政府与非营利组织会计复习提纲（模版）

第一篇：政府与非营利组织会计复习提纲（模版）

名词解释：

1、与上下级往来：财政上下级之间由于财政资金周转调度的需要，会发生下级财政向上级财政借款周转的业务；在年终财政体制结算中，也会发生下级财政向上级财政上解资金或上级财政向下级财政补助资金的业务。对于上级财政来说，这类业务就是与下级往来业务。

2、预算周转金：预算周转金是各级财政为调剂预算年度内预算收支的季节性差异，保证及时供应预算资金而设置的周转资金。

3、有价证券：有价证券是由国家规定的证券发行部门（单位）依照法定程序发行的，并约定在一定期限内还本付息的信用凭证。

有价证券主要包括国库券、国家重点建设债券、公司债券和金融债券等。

4、基金预算收入：基金预算收入是指按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的各项政府性基金收入。

5、预算外资金收入：预算外资金收入是财政部门按照规定从财政专户核拨给行政单位的预算外资金以及部分经财政部门核准不上缴财政专户，而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。

6、结转自筹基建：结转自筹基建是指行政单位经批准用拨入经费以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。批准后的自筹基本建设资金，纳入基本建设财务管理，按基本建设会计制度组织核算。

7、三种财政支付方式：在采用国库单一账户制度下，预算支出的支付方式主要分为：

财政直接支付：是指由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到商品或劳务供应者账户的支付方式。

财政授权支付：是指预算单位根据财政部门的授权，自行向其代理银行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到商品或劳务供应者账户的支付方式。

划拨资金支付：在该方式下，财政部门根据主管会计单位的申请，按月开出预算拨款凭证，通知国库将财政存款直接划转到申请单位在开户银行的存款账户，由主管单位按规定用途办理转拨或支用，月末由用款单位编报单位预算支出报表。

8、三种缴库方式：

1．直接缴库

是指缴款单位或缴款人按照有关法律和法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户的收缴方式。在该方式下，直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款缴入国库单一账户。

2．集中汇缴

是指由征收机关按照有关法律、法规规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户的收缴方式。在该方式下，小额零散税收和其他有关应缴非税收入，由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户。

3．自收汇缴

尚未实行国库单一账户制度的，由部门或单位自收汇缴。在自收汇缴方式下，有关部门或单位按照规定收取财政收入后，存入各自的开户银行，再通过各自的开户银行将收取的款项汇入国库存款账户。

9、国有资本经营预算收入：国有资本经营预算收入是政府及其部门、机构履行出资人职责的企业（即一级企业）上交的国有资本收益。

10、国库存款——其他财政存款： 其他财政存款是各级财政总预算会计未纳入国库存款核算的各项财政性存款，包括财政周转金存款、未设国库的乡（镇）财政在商业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入商业银行的专用基金存款、特设账户存款等。

简答题：

1、财政性存款的管理要求：1．集中资金，统一调度。2．严格控制存款开户。

3．根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。4．办理转账结算，不提现金。5．在存款余额内支付，不得透支。

2、总预算会计年终清理工作的主要内容：1．核对年度预算 2．清理本年预算收支

3．组织征收机关和国库进行年度对账 4．清理核对当年拨款支出 5．清理往来款项

6．清查有价证券，核对各项存款

3、总会计有价证券管理核算的要求：

1．各级财政只能用各项财政结余资金购买国家指定的有价证券。2．支付购买有价证券的资金不能列作支出。

3.购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，保证账券一致。

4．有价证券兑付收到的利息以及转让所产生的差价，应按购入有价证券时的资金 来源分别作为一般预算收入或基金预算收入等入账。

4、行政单位经费支出的列报口径：

1．发给个人的工资、津贴、奖金、补贴和抚恤救济费等，应根据实有人数和实发金额，并在取得本人签收的凭证后列报支出。

2．购入办公用品可直接列报支出，购入各种材料应在领用时列报支出。3．社会保障费（基本养老、基本医疗、失业、工伤、生育等社会保险费）、住房公积金、职工福利费和由管理部门支付的工会经费，按照规定标准和实有人数每月计算提取，直接列报支出。

4．购入固定资产，经验收后列报支出，同时作固定资产的账务处理。5．其他各项费用，均以实际报销数列报支出。

5、行政单位有价证券管理的核算要求：

1．行政单位只能购买国库券等由国家发行的债券，不得购买其他债券，更不能购买股票。2．行政单位只能用结余资金购买有价证券，不得使用预算拨款或专项拨款购买。3．购入的有价证券，应作为货币资金妥善保管，并保证账券相符。4．购入有价证券支付的资金，不得作为支出数报销。

5．购入有价证券时，按实际支付的价款计价；兑付有价证券的利息或转让有价证券产生的差价，记入“其他收入”科目，不得作为福利费处理或设立“小金库”。

6、行政单位会计年终清理核算工作的重要内容：

1．清理、核对年度预算收支数字和各项缴拨款项数字 2．清理本年度各项收支 3．清理各项往来款项 4．清查货币资金 5．清查财产物资

第一章重点：

1．预算会计的概念与特点： 概念：

预算会计是以国家预算为基础，以货币为主要计量单位，对政府财政资金、行政事业单位业务资金活动过程及其结果进行连续、系统、全面的核算和监督，以加强预算（财务）管理，提高资金使用效益的专业会计。特点：

①会计核算具有统一性和广泛性。预算会计核算体系和指标统一，核算内容和范围广泛。

②会计核算以收付实现制为主，兼用权责发生制。财政总预算会计核算以收付实现制为主，但中央财政总预算会计的个别事项可以采用权责发生制；行政单位会计采用收付实现制；事业单位会计核算以收付实现制为主，有经营性活动的事业单位可以采用权责发生制。③主要核算预算收支及余超，一般不进行成本核算。有经营性活动的事业单位可以参照企业的做法进行内部成本核算。

2．预算会计的对象：

①我国预算会计的对象是国家预算资金收支活动及其结果。

②财政总预算会计的对象是在预算执行过程中各项预算资金的集中、分配及其结果。

③行政单位会计的对象是各单位预算资金的领拨、使用及其结果。

④事业单位会计的对象是各单位预算资金的领拨、收入的取得、资金使用及其结果。实行内部成本核算的事业单位，还包括经营收入的取得、成本费用的发生以及经营结余的形成等。

3．预算会计的组成体系：

（1）我国预算会计体系由国家预算体系决定，且与国家政权结构和行政区域划分相一致。（2）按预算级次不同，分为中央预算会计和地方预算会计。

（3）按预算管理范围不同，分为财政总预算会计、行政事业单位会计、预算外资金财政专户会计以及参与预算执行的国库会计、收入征解会计和基本建设拨款会计等。

（4）行政事业单位会计按经费领报关系和预算管理体制不同，分为主管单位会计、二级单位会计和基层单位会计。

①主管单位会计——向同级财政部门领报经费并发生预算管理关系，且下面有所属会计单位的单位会计，也称为一级单位会计。

②二级单位会计——向主管单位领报经费并发生预算管理关系，且下面有所属会计单位的单位会计。

③基层单位会计——向上级单位领报经费并发生预算管理关系，且下面没有所属会计单位的单位会计，也称为三级单位会计。没有所属会计单位的二级单位，在预算管理上视同基层单位。

（5）在我国预算会计组成体系中，财政总预算会计是核心，居于主导地位；行政事业单位会计是主体；国库会计、收入征解会计和基本建设拨款会计等是重要组成部分。

4．预算会计原始凭证和明细账的种类： 原始凭证：

（1）财政总预算会计的原始凭证主要包括：

①国库报来的各种预算收入日报表及其附件，如各种缴款书、收入退还书等。

②各种支付、转账和拨款凭证，如财政授权支付额度通知书、财政授权支付申请划款凭证、财政直接支付凭证、财政直接支付申请划款凭证、财政拨款凭证等。

③其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件等。（2）行政事业单位会计的原始凭证主要包括：

①各种财政到款和支付凭证，如财政授权支付额度到账通知书、银行进账单、银行票据、财政直接支付入账通知书、财政授权支付额度恢复到账通知书等。

②其他开户银行转来的有关收付款凭证。

③各种实物资产入库或出库的凭证，如固定资产出入库单、库存材料出入库单等。

④各种往来结算凭证。

⑤其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件等。明细账：

预算会计明细账主要包括收入明细账、支出明细账和往来款项明细账等。

第二章重点：

1.国库单一账户体系的内容：

国库单一账户体系由财政部门开设的银行账户、财政部门为预算单位开设的银行账户以及特设银行账户等组成。

（1）财政部门开设的银行账户

①在中国人民银行开设的国库单一账户。该账户为国库存款账户，用于记录和反映纳入预

算管理的财政资金的收入和支出活动，并用于与财政部门在商业银行开设的财政零余额账户以及财政部门为预算单位在商业银行开设的预算单位零余额账户进行清算，实现支付。

②在商业银行开设财政零余额账户。该账户用于财政直接支付以及与国库单一账户进行清 算，该账户为过渡性质的账户。代理银行在根据财政部门开具的支付指令向有关货物或劳务供应商支付款项，并按日向国库单一账户申请清算后，该账户的余额即为零，称为零余额账户。

③在商业银行开设预算外资金财政专户。该账户用于记录和反映预算外资金的收入和支出活动，并用于预算外资金日常收支清算。（2）财政部门为预算单位开设的银行账户

主要是财政部门为预算单位在商业银行开设的零余额账户。该账户用于财政授权支付，以及与国库单一账户进行清算。该账户为过渡性质的账户，是预算单位的一个授权支付用款额度。代理银行在根据预算单位开具的支付指令向有关货物或劳务供应商支付款项，并按日向国库单一账户申请清算后，该账户的余额即为零，称为零余额账户。（3）特设银行帐户

该账户是指经国务院和省级人民政府批准或授权财政部门开设的特殊过渡性专户。该账户用于记录和反映预算单位的特殊专项支出活动，并用于与国库单一账户进行清算。一般情况下，该账户为实存资金账户。

2.一般预算收入的列报基础与核算方法： ①一般预算收入的列报基础：一般预算收入以实际缴入财政国库的数额为准。财政总预算会计凭国库报来的“一般预算收入日报表”及其所附有关凭证，列报一般预算收入。未建乡（镇）国库的地区，乡（镇）财政的本级收入以乡（镇）财政总预算会计收到县级财政返还的数额为准。

②一般预算收入的核算：财政总会计设置“一般预算收入”科目进行核算，并按《政府收支分类科目》中的一般预算收入科目设置明细账。该科目年终结账后应无余额。

3.一般预算支出的列报基础、管理要求与核算方法：（1）一般预算支出的列报基础：

①对于采用财政直接支付方式和财政授权支付方式支付的一般预算资金，财政总预算会计应根据财政国库支付执行机构每日报来的《预算支出结算清单》，在与中国人民银行报来的有关划款凭证核对无误后，列报预算支出。

②对于采用财政实拨资金方式支付的一般预算资金，财政总预算会计应根据经审核批准的《预算经费请拨单》，按实际财政拨款数列报预算支出。（2）一般预算支出的管理与核算要求

①严格执行《中华人民共和国预算法》，办理资金拨付必须以预算为准。

②对主管部门提出的分月用款计划及资金拨付请求应认真审核。根据审核批准的拨付申请，结合库款余存情况按时向收款人或用款单位拨付资金。

③根据预算管理要求和拨付资金的实际情况进行会计核算，列报当年预算支出。

④主管部门应按计划控制用款，不得随意改变资金用途。如果确需调剂使用资金，应提出申请并报经同级财政部门核准同意。财政总预算会计凭核准同意的凭证调整预算支出明细账。

⑤不得列报超预算支出；不得任意调整预算支出科目；未拨付的经费，原则上不得列报当年支出。因特殊情况确需在当年预留的支出，应严格控制，并按规定的审批程序办理。（3）一般预算支出的核算

财政总预算会计设置“一般预算支出”科目进行核算，并《政府收支分类科目》中的一般预算支出科目设置明细账。该科目年终结账后应无余额。4.基金预算收入与基金预算支出的核算方法： ①基金预算支出的核算

财政总预算会计设置“基金预算支出”科目进行核算，并《政府收支分类科目》中的基金预算支出科目设置明细账。该科目年终结账后应无余额。发生各项基金预算支出，会计分录为： 借：基金预算支出

贷：国库存款——基金预算存款 ②基金预算收入的核算

财政总会计设置“基金预算收入”科目进行核算，并按《政府收支分类科目》中的基金预算收入科目设置明细账。该科目年终结账后应无余额。

第三章重点：

1．财政性存款的概念、管理要求与核算方法： 概念：财政性存款是指财政部门代表政府所掌管的财政资金，包括国库存款和其他财政存款。财政性存款的支配权属于同级政府财政部门，并由财政总预算会计负责管理，统一收付。管理要求：

①集中支付，统一调度。

②严格控制存款开户。

③根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。

④办理转账结算，不提现金。

⑤在存款余额内支付，不得透支。

核算方法：财政总预算会计设置“国库存款”和“其他财政存款”科目进行核算，并分别按存款种类或资金性质设置明细账。

2．有价证券的概念、内容、管理要求及核算方法：

概念：有价证券是由国家规定的证券发行部门（单位）依照法定程序发行的，并约定在一定期限内还本付息的信用凭证。

内容：主要包括国库券、国家重点建设债券、公司债券和金融债券等。管理要求：

①各级财政只能用各项财政结余资金购买国家指定的有价证券。②支付购买有价证券的资金不能列作支出。

③购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，保证账券一致。④有价证券兑付收到的利息以及转让所产生的差价，应按购入有价证券时的资金来源分别作为一般预算收入或基金预算收入等入账。

核算方法：财政总预算会计设置“有价证券”科目进行核算，并按证券种类和资金性质设置明细账。

3．与下级往来和与上级往来的概念及核算方法：

与下级往来的款项应及时清理结算，应转作支出的部分，应在当年结清。

财政总预算会计设置“与下级往来”科目进行核算，并按资金性质和下级财政部门设置明细账。

与上级往来业务和与下级往来业务相对应。与上级往来的款项应及时清理结算，应转作收入的部分，应在年终结清。

财政预算总会计设置“与上级往来”科目进行核算。

4．预算周转金的概念及核算方法： 概念：预算周转金是各级财政为调剂预算年度内预算收支的季节性差异，保证及时供应预算资金而设置的周转资金。

核算方法： 预算周转金存入国库存款账户，不另设存款账户。动用预算周转金时，作为国库存款的减少，不作为预算周转金的减少。若国库存款的余额小于预算周转金的数额，表明预算周转金已经动用。财政总预算会计设置“预算周转金”科目进行核算。

第四章重点：

1．经费领拨的管理要求：

按预算（计划）领拨；按进度领拨；按用途领拨；按预算级次领拨。2．预算外资金的概念、管理要求与核算方法：

概念：预算外资金是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，依照国家法律、法规和具有法律效力的规章收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各项财政性资金。

管理要求：

①按规定收取，不扩大收费范围、不提高收费标准。

②按财政部门规定的比例和方式上缴财政专户，按计划使用，年终全部缴清。③对预算外资金实行“收支两条线”管理。

核算方法：行政单位会计设置“预算外资金收入”科目进行核算，并按预算外资金收入的管理要求分别设置“基本支出”和“项目支出”两个二级科目，在二级科目下按预算外资金项目设置明细账。该科目年终结账后应无余额。

3.经费支出的分类、列报口径、管理要求与核算方法： 分类：

①按支出的用途分类：（1）工资福利支出（2）商品和服务支出（3）对个人和家庭的补助（4）对企事业单位的补贴（5）转移性支出（6）赠与（7）债务利息支出（8）债务还本支出（9）基本建设支出（10）其他资本性支出（11）贷款转贷及产权参股（12）其他支出

②按支出的对象分类：经费支出按支出的对象不同，分为人员经费和公用经费两部分。③按部门预算的要求分类：经费支出按照部门预算的要求，可分为基本支出和项目支出两大类。

列报口径：

①发给个人的工资、津贴、奖金、补贴和抚恤救济费等，应根据实有人数和实发金额，并在取得本人签收的凭证后列报支出。

②购入办公用品可直接列报支出，购入各种材料应在领用时列报支出。③社会保障费（基本养老、基本医疗、失业、工伤、生育等社会保险费）、住房公积金、职工福利费和由管理部门支付的工会经费，按照规定标准和实有人数每月计算提取，直接列报支出。

④购入固定资产，经验收后列报支出，同时作固定资产的账务处理。⑤其他各项费用，均以实际报销数列报支出。

管理要求： ①建立健全经费支出的内部管理制度。

②各项经费支出必须严格按照预算确定的用途和数额支用。

③保证单位基本支出的需要。

④注意勤俭节约，讲究支出效果。

⑤对经费支出的薄弱环节实施重点管理。

⑥严格项目支出的管理。

核算方法：行政单位会计设置“经费支出”科目进行核算，并按“基本支出”和“项目支出”设置二级科目，在二级科目下按《政府收支分类科目》中的支出经济分类科目设置明细账。该科目年终结账后应无余额。4.有价证券的管理与核算要求： 管理要求：

①行政单位只能购买国库券等由国家发行的债券，不得购买其他债券，更不能购买股票。②行政单位只能用结余资金购买有价证券，不得使用预算拨款或专项拨款购买。③购入的有价证券，应作为货币资金妥善保管，并保证账券相符。④购入有价证券支付的资金，不得作为支出数报销。⑤购入有价证券时，按实际支付的价款计价；兑付有价证券的利息或转让有价证券产生的差价，记入“其他收入”科目，不得作为福利费处理或设立“小金库”。核算方法：行政单位会计设置“有价证券”科目进行核算。5.固定资产的概念、计价与核算方法：

概念：使用年限在1年以上、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态不变的资产。

计价：行政单位的固定资产应当按取得时的实际成本计价，具体计价方法包括：

①购入、调入的固定资产，按实际支付的购买价、调拨价加有关费用（如运杂费、安装费等）计价。购置车辆支付的车辆购置附加税计入固定资产价值。购置固定资产过程中发生的差旅费，不计入固定资产价值。

②自行建造的固定资产，按建造过程中实际发生的全部支出计价。

③在原有基础上改、扩建的固定资产，按改、扩建过程中发生的支出减去变价收入后的净增加值，增加固定资产价值。

④接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价或根据捐赠方所提供的有关凭据计价。接受捐赠固定资产时发生的相关费用，应当计入固定资产价值。⑤无偿调入的固定资产，按照估计价值计价。⑥盘盈的固定资产，按重置完全价值计价。

⑦已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价入账，待实际价值确定后，再进行调整。

核算方法：行政单位会计设置“固定资产”科目进行核算，并按固定资产类别设置明细账。行政单位的固定资产，按规定不提取折旧。6.应缴预算款的概念、内容与管理要求： 概念：应缴预算款是行政单位按规定取得的应上缴财政预算的各种款项。

内容：主要包括纳入预算管理的政府性基金收入、纳入预算管理的行政性收费收入、罚没收入、无主财产变价收入、赃款赃物变价收入等。管理要求：①积极组织，依法收取。

②不得挪用、截留或转作预算外资金。

③按规定的缴库方式和缴库期限，及时足额上缴，年终全部缴清。

④对执罚收入实行“收支两条线”管理。7.应缴财政专户款的核算方法：

行政单位会计设置“应缴财政专户款”科目进行核算，并按预算外资金的类别设置明细账。该科目年终结账后应无余额。8．结余的核算方法：

行政单位会计设置“结余”科目进行核算。有专项资金收支的行政单位，该科目应按“基本支出结余”和“项目支出结余”设置明细账。

实行国库单一账户制度的行政单位，应设置“财政应返还额度”科目进行核算。

第五章重点：

1．财政总预算会计年终清理工作的主要内容：

①核对年度预算：本年预算的追加追减和企事业单位的上划下划，一般截至11月底止。各项预算拨款，一般截至12月25日止。②清理本年预算收支

③组织征收机关和国库进行年度对账 ④清理核对当年拨款支出 ⑤清理往来款项

⑥清查有价证券，核对各项存款

2．财政总预算会计年终转账的处理：

在这一阶段，财政总预算会计首先应计算出各账户12月份的合计数和全年累计数，结出12月末各账户的余额，并编制结账前资产负债表进行试算；试算平衡后，再将应对冲转账的各个收入、支出账户的余额，填制12月份的记账凭证，分别转入“预算结余”、“基金预算结余”和“国有资本经营预算结余”科目冲销。经过年终转账后，各收入、支出账户的年末余额应为零。

3．行政单位会计年终清理结算工作的主要内容： ①清理、核对年度预算收支数字和各项缴拨款项数字

主管单位或上级单位对所属单位的预算拨款应截至12月25日为止，逾期一般不再下拨。②清理本年度各项收支

凡属本年的各项收入都应及时入账。本年的各项应缴预算款和应缴财政专户款的预算外资金收入，应在年终前全部上缴。属于本年的各项支出，应按规定的支出用途如实列报。单位年度支出决算，一律以基层用款单位截至12月31日的本年实际支出数为准，不得将年终前预拨的下年预算拨款列入本年度支出，也不得以上级会计单位的拨款数代替基层会计单位的实际支出数。③清理各项往来款项

各项往来款项，年终应尽量清理完毕。④清查货币资金 通过清查，应做到银行存款的账面余额与银行对账单的余额核对相符；现金的账面余额与库存现金的实有数额核对相符；有价证券的账面余额与实存的有价证券核对相符。⑤清查财产物资

通过清查，应做到财产物资账实相符。4．行政单位会计年终转账的处理：

应首先计算出各账户12月份的合计数和全年累计数，结出12月末的余额；然后，编制结账前的资产负债表进行试算；试算平衡后，再将应对冲转账的各个收入、支出账户的余额，填制12月份的记账凭证，分别转入“结余——基本支出结余”和“结余——项目支出结余”科目冲销。

第八章重点：

1．政府采购的概念与组织机构： 概念：政府采购也称为公共采购，是指各级政府及其所属机构为开展日常政务活动或为公众提供公共服务的需要，在财政的监督下，以法定的方式、方法和程序，购买货物、工程或服务的行为。

组织机构：财政部及政府采购主管机构、采购机构、供应商和中介机构。2．政府采购的方式：

政府采购方式可分为招标性采购和非招标性采购。采购金额达到政府或财政部规定的限额标准以上的采购项目，应当实行公开招标或邀请招标的采购方式；非招标性采购要报经同级财政部门批准。

招标性采购主要采用公开招标采购和邀请招标采购等方式，非招标性采购包括竞争性谈判、询价、单一来源等采购方式。3．政府采购资金支付的方式：

政府采购资金实行财政直接拨付和单位支付相结合，统一管理，统一核算，专款专用。直接拨付可分为下列三种方式：全额直接拨付方式、差额直接拨付方式、采购卡支付方式 4．政府采购业务的核算方法：分录

零散知识点

第一章 政府与非营利组织会计概论 1.政府概念包括两层意义

一是指为辖区公民承担广泛受托责任的一级政权的政府，包括中央政府、各省（直辖市、自治区及特别行政区）政府、各地市政府、各县（市、区）政府以及各乡镇政府等。二是指具体为辖区公民履行受托责任的政府办事机构或行政单位，包括国家立法机关、行政机关、审判机关、检察机关等。

2.非营利组织是指不具有物质产品生产和国家事务管理职能，主要以精神产品或各种服务形式向社会公众提供服务，不以营利为目的的各类组织机构。

3.预算会计是以国家预算为基础，以货币为主要计量单位，对政府财政资金、行政事业单位业务资金活动过程及其结果进行连续、系统、全面的核算和监督，以加强预算（财务）管理，提高资金使用效益的专业会计。4.政府与非营利组织会计的对象

① 我国预算会计的对象是国家预算资金收支活动及其结果。

② 财政总预算会计的对象是在预算执行过程中各项预算资金的集中、分配及其结果。

③ 行政单位会计的对象是各单位预算资金的领拨、使用及其结果。

④ 事业单位会计的对象是各单位预算资金的领拨、收入的取得、资金使用及其结果。

5.预算会计要素是对预算会计对象按经济特征进行的分类，包括资产、负债、净资产、收入和支出等。6.预算会计等式为：

资产＝负债＋净资产

资产＝负债＋净资产＋（收入－支出）5.国家预算体系

① 按预算级次不同，分为中央预算（国务院直属各部门的预算）和地方预算（省级以下各级人民政府的预算）。

② 按预算管理范围不同，分为总预算和单位（部门）预算。单位预算（包括直属企业预算）是同级总预算的基础，总预算是单位预算的综合。6.预算会计组成体系

① 按预算级次不同，分为中央预算会计和地方预算会计。

② 按预算管理范围不同，分为财政总预算会计、行政事业单位会计、预算外资金财政专户会计以及参与预算执行的国库会计、收入征解会计和基本建设拨款会计等。

③ 行政事业单位会计按经费领报关系和预算管理体制不同，分为主管单位会计、二级单位会计和基层单位会计。

7.在我国预算会计组成体系中，财政总预算会计是核心，居于主导地位；行政事业单位会计是主体；国库会计、收入征解会计和基本建设拨款会计等是重要组成部分。8.我国预算会计的基本假设包括会计主体、持续运行、会计分期和货币计量等。

9.会计信息质量要求包括客观性原则、相关性原则、可比性原则、一贯性原则、及时性原则、明晰性原则和重要性原则等。

10.会计要素的确认与计量要求包括收付实现制原则、专款专用原则、实际成本原则和配比原则等。11.会计科目

① 预算会计科目按适用范围不同，分为财政总预算会计科目、行政单位会计科目和事业单位会计科目。

② 预算会计科目按反映的经济内容不同，分为资产类、负债类、净资产类、收入类和支出类科目。

12.预算会计明细账主要包括收入明细账、支出明细账和往来款项明细账等。13.预算会计报表主要包括资产负债表、收入支出表或预算执行情况表等。第二章 政府预算收支核算

1.收入是指一级政府为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金，是一级政府的资金来源。

2.政府预算收入包括一般预算收入、基金预算收入和国有资本经营预算收入等。3.一般预算收入的分类

① 税收收入 ② 非税收入

③ 贷款转贷回收本金收入 ④ 债务收入 ⑤ 转移性收入

4.一般预算收入的收缴方式包括直接缴库、集中汇缴和单位自收汇缴三种。5.一般预算收入在中央财政与地方财政之间的划分包括中央财政固定收入、地方财政固定收入、中央财政与地方财政共享收入等。

① 中央财政固定收入——包括消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。

② 地方财政固定收入——包括城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税等。

③ 中央财政与地方财政共享收入——包括增值税（不含进口环节由海关代征的部分。中央财政分享75%、地方财政分享25%）、营业税（铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央财政，其余部分归地方财政）、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税（铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央财政，其余部分由中央财政与地方财政按60%和40%的比例分享）。

(一般预算收入在地方各级财政之间的划分情况，由上一级财政制定本级财政与下一级财政之间的财政管理体制，并按规定的划分方法执行。）

7.基金预算收入又称政府性基金预算收入，是指按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的各项政府性基金收入。8.一般预算收入的列报基础

一般预算收入以实际缴入财政国库的数额为准。财政总预算会计凭国库报来的“一般预算收入日报表”及其所附有关凭证，列报一般预算收入。9.基金预算收入的分类

① 非税收入 ② 转移性收入

10.基金预算收入的管理与核算要求

1．先收后支，自求平衡。

2．专款专用，分项核算。

11.国有资本经营预算收入是指各级人民政府及其部门以所有者身份依法取得的国有资本收益，主要包括利润收入、股利股息收入、产权转让收入等。

国有资本经营预算收入科目分为以下2类：

① 非税收入

包括国有资本经营收入等款。

② 转移性收入

包括地震灾后恢复重建补助收入等款。12.支出是指一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配。13.一般预算支出科目分为以下24类：

a.一般公共服务

b.外交

c.国防

d.公共安全

e.教育

f.科学技术

g.文化体育与传媒

h.社会保障和就业

i.医疗卫生

j.节能环保

k.城乡社区事务

l.农林水事务

m.交通运输

n.资源勘探电力信息等事务

o.商业服务业等事务

p.金融监管等事务支出

q.地震灾后恢复重建支出

r.国土资源气象等事务

s.住房保障支出

t.粮油物资储备事务

u.预备费

v.国债还本付息支出

w.其他支出

x.转移性支出

16.政府预算支出包括一般预算支出、基金预算支出和国有资本经营预算支出等。

17.一般预算支出的支付方式包括财政直接支付、财政授权支付和财政实拨资金三种。18.基金预算支出的分类

a.一般公共服务

b.公共安全

c.教育

d.科学技术

e.文化体育与传媒

f.社会保障和就业

g.城乡社区事务

h.农林水事务

i.交通运输

j.资源勘探电力信息等事务

k.商业服务业等事务

l.金融监管等事务支出

19.国有资本经营预算支出的分类

a.节能环保

b.地震灾后恢复重建支出 c.教育

d.科学技术

e.文化体育与传媒

f.社会保障和就业

g.城乡社区事务

h.农林水事务

i.交通运输

j.资源勘探电力信息等事务

k.商业服务业等事务

l.其他支出

m.转移性支出 第三章

政府资产、负债和净资产核算

1.资产是指一级政府掌管或控制的能以货币计量的经济资源，包括财政性存款、有价证券、暂付及与下级往来款项、预拨款项等。2.财政性存款是指财政部门代表政府所掌管的财政资金，包括国库存款和其他财政存款。4.国库存款是财政总预算会计存放在中国人民银行国库的预算资金存款，包括一般预算存款、基金预算存款、国有资本经营预算存款等。

5.其他财政存款是各级财政总预算会计未纳入国库存款核算的各项财政性存款，包括财政周转金存款、未设国库的乡（镇）财政在商业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入商业银行的专用基金存款、特设账户存款等。

6.有价证券是由国家规定的证券发行部门（单位）依照法定程序发行的，并约定在一定期限内还本付息的信用凭证。

7.暂付及与下级往来款项是指在预算执行过程中，在上下级财政或财政与其他部门间在往来结算中形成的债权，包括暂付款、与下级往来等。8.财政上下级之间由于财政资金周转调度的需要，会发生下级财政向上级财政借款周转的业务；在年终财政体制结算中，也会发生下级财政向上级财政上解资金或上级财政向下级财政补助资金的业务。对于上级财政来说，这类业务就是与下级往来业务。9.根据国库制度的规定，年度终了后，支库应设置10天的库款报解整理期.10.在途款是在规定的库款报解整理期和决算清理期内收到的，应属于上年度收入的款项和收回的不应在上年度列支的款项或其他需要作为在途款过渡的资金。

11.预拨款项是指财政部门按规定预拨给用款单位的待结算款项，包括预拨经费和基建拨款等。

12.预拨经费是指财政部门预拨给行政事业单位但尚未列为支出的经费。

13.基建拨款是财政部门按基本建设计划拨付给经办基本建设支出的专业银行或基本建设财务管理部门的基本建设拨款和贷款。

财政部门直接拨付给建设单位的基本建设资金，直接列为支出。

14.负债是指一级财政所承担的能以货币计量、需要用资产偿付的债务，包括暂存款、与上级往来等。

15.暂存款是各级财政临时发生的应付、暂收和性质不明的款项。

16.净资产是指政府资产减去负债后的差额，包括各项结余、预算周转金等。

17.结余是财政年度收入减去支出后的差额，是各级财政执行政府预算的结果。财政结余包括预算结余、基金预算结余和国有资本经营预算结余等。

18.预算周转金是各级财政为调剂预算年度内预算收支的季节性差异，保证及时供应预算资金而设置的周转资金。

19.预算周转金的来源渠道一般有两个：一是从本级财政的年度预算结余中设置或补充；二是由上级财政部门拨入。预算周转金不能用来安排支出，也不能随意减少。

20.预算周转金存入国库存款账户，不另设存款账户。动用预算周转金时，作为国库存款的减少，不作为预算周转金的减少。若国库存款的余额小于预算周转金的数额，表明预算周转金已经动用。

第四章 行政单位会计核算

1.收入是指行政单位为开展公务活动，依法取得的非偿还性资金，包括拨入经费、预算外资金收入和其他收入等。

2.拨入经费是指行政单位按照核定的预算和经费领报关系，从财政部门或上级单位取得的预算经费。

3.拨入经费的管理要求

① 按预算（计划）领拨。② 按进度领拨。③ 按用途领拨。④ 按预算级次领拨。

4.预算外资金收入是财政部门按照规定从财政专户核拨给行政单位的预算外资金以及部分经财政部门核准不上缴财政专户，而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。

5.预算外资金是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，依照国家法律、法规和具有法律效力的规章收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各项财政性资金。

6.预算外资金一般包括下列内容：

① 根据国家法律和法规规定收取、提取的各种行政事业性收费、基金和附加收入等。② 按照国务院或省级人民政府及其财政、计划（物价）部门审批的项目和标准，收取和提取的各种行政事业性收费。

③ 按照国务院和财政部审批的项目和标准向企事业单位和个人征收、募集的具有特定用途的基金和附加收入等。

④ 主管部门按照国家规定从所属企事业单位和社会团体中集中的管理费和其他资金。⑤ 用于乡（镇）政府开支的乡镇自筹资金和统筹资金。⑥ 其他未纳入预算管理的财政性资金。7.预算外资金的管理要求

① 按规定收取，不扩大收费范围、不提高收费标准。

② 按财政部门规定的比例和方式上缴财政专户，按计划使用，年终全部缴清。③ 对预算外资金实行“收支两条线”管理。

8.预算外资金财政专户管理一般包括按比例上缴和结余上缴两种办法。

① 按比例上缴

比例上缴是行政单位在收到预算外资金时，按财政部门核定的比例将部分预算外资金上缴财政专户的办法。② 结余上缴

结余上缴是行政单位按财政部门核定的预算外资金收支结余数额将预算外资金上缴财政专户的办法。

9.其他收入是行政单位除拨入经费和预算外资金收入以外按规定取得的各项收入，包括有偿服务收入、有价证券及银行存款利息收入、固定资产变价收入、租金收入及其他零星杂项收入等。

10.支出是指行政单位为开展公务活动所发生的各项资金耗费及损失，包括经费支出、拨出经费和结转自筹基建等。

11.经费支出是指行政单位在开展业务（公务）活动过程中发生的各项支出。12.经费支出的分类

1)按支出的用途分类

（1）工资福利支出

（2）商品和服务支出

（3）对个人和家庭的补助

（4）对企事业单位的补贴

（5）转移性支出

（6）赠与

（7）债务利息支出

（8）债务还本支出

（9）基本建设支出

（10）其他资本性支出

（11）贷款转贷及产权参股

（12）其他支出

2)按支出的对象分类

经费支出按支出的对象不同，分为人员经费和公用经费两部分。

3)按部门预算的要求分类

经费支出按照部门预算的要求，可分为基本支出和项目支出两大类。9.经费支出的列报口径

① 发给个人的工资、津贴、奖金、补贴和抚恤救济费等，应根据实有人数和实发金额，并在取得本人签收的凭证后列报支出。

② 购入办公用品可直接列报支出，购入各种材料应在领用时列报支出。③ 社会保障费（基本养老、基本医疗、失业、工伤、生育等社会保险费）、住房公积金、职工福利费和由管理部门支付的工会经费，按照规定标准和实有人数每月计算提取，直接列报支出。

④ 购入固定资产，经验收后列报支出，同时作固定资产的账务处理。⑤ 其他各项费用，均以实际报销数列报支出。10.经费支出的管理要求

① 建立健全经费支出的内部管理制度。

② 各项经费支出必须严格按照预算确定的用途和数额支用。③ 保证单位基本支出的需要。④ 注意勤俭节约，讲究支出效果。

⑤ 对经费支出的薄弱环节实施重点管理。⑥ 严格项目支出的管理。

11.行政单位收回本年度已列为经费支出的款项，应当冲减当年的经费支出；收回以前年度已列为经费支出的款项，应当增加上年结余，不得冲减当年经费支出。12.拨出经费是行政单位根据核定的预算拨付给所属单位的预算资金。

行政单位只有在采用实拨资金方式时，才会出现拨出经费的业务；在国库单一账户制度下，没有拨出经费的业务。

13.结转自筹基建是指行政单位经批准用拨入经费以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。批准后的自筹基本建设资金，纳入基本建设财务管理，按基本建设会计制度组织核算。

14.资产是指行政单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，主要包括暂付款、有价证券、库存材料和固定资产等。

15.暂付款是行政单位在业务（公务）活动中与其他单位或个人之间发生的临时性待结算债权，包括借出款、预付购货款、备用金、差旅费借款和现金短款过渡等。

16.库存材料是行政单位大宗购入进入库存，并陆续耗用的行政用物资材料，如大宗办公用品、器材等。

17.固定资产是使用年限在1年以上、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态不变的资产。

18.固定资产的价值标准包括：一般设备单价在500元以上；专用设备单价在800元以上。单位价值不足规定标准，但使用时间在1年以上的大批同类资产，也作为固定资产核算与管理，如图书等。19.库存材料的计价

① 行政单位对于购入、有偿调入的库存材料，分别按购买价（含税）、调拨价计价。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料的价值，直接计入有关支出科目。

② 对于发出、领用的库存材料，一般采用加权平均法计价，也可采用先进先出法计价；对于盘盈、盘亏、毁损的库存材料按库存平均价格计价。

15.固定资产是使用年限在1年以上、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态不变的资产。

16.行政单位的固定资产通常分为房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等六类。

18.负债是指行政单位承担的能以货币计量，需要用资产偿付的债务。包括应缴预算款、应缴财政专户款和暂存款等。

19.应缴财政专户款是行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。

20.暂存款是行政单位在业务（公务）活动中与其他单位或个人之间发生的临时性待结算债务，包括预收款项、应付材料价款、各种代扣款项、代保管款项、借入款项、应付工会经费、收到性质不明款项及现金长款过渡等。

21.固定基金是行政单位固定资产所占用的基金。

22.财政授权支付年度用款预算指标与单位年度内财政授权支付实际发生数额之间的差额为单位零余额账户用款额度结余。

零余额账户用款额度结余，单位按照规定可以在次年继续使用。第五章

政府财务报告

1.财政总预算会计报表是反映各级政府预算收支执行情况及其结果的定期书面报告，包括预算执行情况表、资产负债表等。

2.行政单位会计报表是反映行政单位财务状况和预算执行情况的书面文件，包括资产负债表、收入支出总表、经费支出明细表、基本数字表和会计报表说明书等。有专款收支业务的行政单位，还应按专款的种类编报项目支出明细表。第八章 政府采购业务核算 1.政府采购也称为公共采购，是指各级政府及其所属机构为开展日常政务活动或为公众提供公共服务的需要，在财政的监督下，以法定的方式、方法和程序，购买货物、工程或服务的行为。

2.政府采购的适用范围

各级国家机关、实行预算管理的事业单位和社会团体（以下统称采购单位），使用财政性资金（包括预算内和预算外资金），以单独采购或批量采购、租赁、委托或雇佣等方式获取货物、工程或服务的购买行为，都适用政府采购。

3.政府采购所涉及的相关方主要有：财政部及政府采购主管机构、采购机构、供应商和中介机构。

4.政府采购方式可分为招标性采购和非招标性采购。

采购金额达到政府或财政部规定的限额标准以上的采购项目，应当实行公开招标或邀请招标的采购方式；非招标性采购要报经同级财政部门批准。

5.招标性采购主要采用公开招标采购和邀请招标采购等方式，非招标性采购包括竞争性谈判、询价、单一来源等采购方式。

6.公开招标采购是指采购单位或其委托的政府采购业务代理机构（统称招标人）以招标公告的方式邀请不特定的供应商（统称投标人）投标，招标人根据某种事先确定并公布的标准从所有投标中评选出中标商，并与之签订合同的一种采购方式

7.邀请招标采购是指招标人以投标邀请书的方式邀请五个以上的供应商投标，招标人根据某种事先确定并公布的标准从所有投标中评选出中标商，并与之签订合同的一种采购方式。8.竞争性谈判采购是指采购单位直接邀请三家以上的供应商就采购事宜进行谈判的采购方式。该方法适用于紧急情况下的采购或涉及高科技应用产品或服务的采购。

9.询价采购是指对三家以上的供应商提供的报价进行比较，以确保价格具有竞争性的采购方式。该方法仅适用于采购现货或价值较小的标准规格的设备，或者小型、简单的土建工程。10.单一来源采购即没有竞争的采购，是指达到了竞争性招标采购金额标准，但所购商品的来源渠道单一，或属专利、首次制造、合同追加等特殊情况，因此只能由一家供应商供货。单一来源采购也称为直接采购，即采购单位向供应商直接购买。

11.政府采购资金实行财政直接拨付和单位支付相结合，统一管理，统一核算，专款专用。直接拨付可分为下列三种方式： ① 全额直接拨付方式 ② 差额直接拨付方式 ③ 采购卡支付方式

必须写到二级科目：一般预算收入，基金预算收入

拨入经费，预算外资金收入

国库存款

与下级往来（与上级往来无二级科目）

转移性收支 必须写到三科目：经费支出

不必写到二级科目：一般预算支出，基金预算支出

政府预算收支核算

 预算收入的核算 一、一般预算收入的核算(必须写到二级科目)

1.收到国库报来的本级“一般预算收入日报表”，会计分录为：

借：国库存款——一般预算存款

贷：一般预算收入——××收入

2.收到上级财政转移支付收入或返还性收入，会计分录为：

借：国库存款——一般预算存款

贷：一般预算收入——转移性收入

3.乡（镇）财政收到来自县财政转移性收入，会计分录为：

借：商业银行———其他财政存款

贷：一般预算收入——转移性收入

二、基金预算收入的核算(必须写到二级科目)

1.收到国库报来的本级“基金预算收入日报表”，会计分录为：

借：国库存款——基金预算存款

贷：基金预算收入——××收入

2.未设国库的乡（镇）财政收到县级财政返还的基金预算收入，会计分录为：

借：其他财政存款——基金预算存款

贷：基金预算收入——转移性收入

三、国有资本经营预算收入的核算

收到各项国有资本收益，会计分录为：

借：国库存款——国有资本经营预算存款

贷：国有资本经营预算收入

 预算支出的核算 一、一般预算支出的核算

发生各项一般预算支出，会计分录为：

借：一般预算支出

贷：国库存款——一般预算存款

二、基金预算支出的核算

发生各项基金预算支出，会计分录为：

借：基金预算支出

贷：国库存款——基金预算存款

三、国有资本经营预算支出的核算

发生各项国有资本经营预算支出，会计分录为：

借：国有资本经营预算支出

贷：国库存款——国有资本经营预算存款

政府资产、负债和净资产核算

 政府资产的核算

一、财政性存款的核算

1.收到国库报来的本级预算收入，会计分录为：

借：国库存款——一般预算存款

贷：一般预算收入

2.根据核定的预算向预算单位拨付预算资金，会计分录为：

借：一般预算支出

贷：国库存款——一般预算存款

3.未设国库的乡（镇）财政总预算会计收到县级财政拨来的返还收入，会计分录为：

借：其他财政存款——一般预算存款

贷：一般预算收入——转移性收入

4.收到下级财政上解的一般预算资金，会计分录为：

借：国库存款——一般预算存款

贷：一般预算收入——转移性收入

二、有价证券的核算

1.用预算结余资金购买有价证券，会计分录为：

借：有价证券——预算结余购入——基金预算结余购入

贷：国库存款——一般预算存款——基金预算存款

2.收到有价证券到期兑付的本金和利息，会计分录为：

借：国库存款——一般预算存款——基金预算存款

贷：有价证券——预算结余购入——基金预算结余购入

贷：一般预算收入

贷：基金预算收入

三、暂付及与下级往来款项的核算

（一）暂付款的核算

1.临时借给预算单位款项，会计分录为：

借：暂付款——××单位

贷：国库存款——一般预算存款

收到预算单位归还的暂借款项，做相反的会计分录。

2.将暂借给预算单位的款项转列支出，会计分录为：

借：一般预算支出

贷：暂付款——××单位

（二）与下级往来的核算

1.借给下级财政部门一般预算资金，会计分录为：

借：与下级往来——××财政

贷：国库存款——一般预算存款

收到下级财政归还的借款，做相反的会计分录。

2.将对下级财政的借款转作一般预算补助，会计分录为：

借：一般预算支出——转移性支出

贷：与下级往来——××财政

3.财政体制结算中应收下级财政上解的一般预算资金，会计分录为：

借：与下级往来——××财政

贷：一般预算收入——转移性收入

4.财政体制结算中应付下级财政一般预算补助资金，会计分录为：

借：一般预算支出——转移性支出

贷：与下级往来——××财政

四、在途款的核算

1.库款报解整理期内收到属于上年度的一般预算收入，会计分录为：

上年度账

借：在途款

贷：一般预算收入

新年度账

借：国库存款——一般预算存款

贷：在途款

2.决算清理期内收回上年度已列基金预算支出的款项，会计分录为：

上年度账

借：在途款

贷：基金预算支出

新年度账

借：国库存款——基金预算存款

贷：在途款

五、预拨款项的核算

（一）预拨经费的核算

1.预拨不在本期列支的款项或预拨下年度经费，会计分录为：

借：预拨经费——××单位

贷：国库存款——一般预算存款

预拨经费收回，做相反的会计分录。

2.将预拨经费转列支出，会计分录为：

借：一般预算支出

贷：预拨经费——××单位

（二）基建拨款的核算

1.拨付基建财务管理部门基本建设资金，会计分录为：

借：基建拨款——基建财务管理部门

贷：国库存款——一般预算存款

收回基建拨款，做相反的会计分录。

2.收到基建财务部门报来的基本建设支出月报表，会计分录为：

借：一般预算支出

贷：基建拨款——基建财务管理部门

 政府负债的核算

一、暂存款的核算

1.收到性质不明的款项，会计分录为：

借：国库存款——一般预算存款

贷：暂存款——待查款

2.查明原因，退回款项。会计分录为：

借：暂存款——待查款

贷：国库存款——一般预算存款

二、与上级往来的核算

1.财政体制结算中发生应上解上级财政的一般预算资金，会计分录为：

借：一般预算支出——转移性支出

贷：与上级往来

2.财政体制结算中发生应由上级财政补助的一般预算资金，会计分录为：

借：与上级往来

贷：一般预算收入——转移性收入

3.从上级财政借入一般预算资金，会计分录为：

借：国库存款——一般预算存款

贷：与上级往来

归还上级财政的借款，做相反的会计分录。

4.上级财政通知将借款转作一般预算补助，会计分录为：

借：与上级往来

贷：一般预算收入——转移性收入  政府净资产的核算

一、结余的核算

1.预算结余的核算

年终结转一般预算收支，会计分录为：

借：一般预算收入——

贷：预算结余

借：预算结余

贷：一般预算支出

2.基金预算结余的核算

年终结转基金预算收支，会计分录为：

借：基金预算收入

贷：基金预算结余

借：基金预算结余

贷：基金预算支出

3.国有资本经营预算结余的核算——年终结转国有资本经营预算收支，会计分录为：

借：国有资本经营预算收入

贷：国有资本经营预算结余

借：国有资本经营预算结余

贷：国有资本经营预算支出

二、预算周转金的核算

1.收到上级财政拨来的周转金，会计分录为：

借：国库存款——一般预算存款

贷：预算周转金

2.用预算结余设置和补充周转金，会计分录为：

借：预算结余

贷：预算周转金

行政单位收支的核算

 行政单位收入的核算

一、拨入经费的核算

1.财政直接支付方式下拨入经费的核算

收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书，会计分录为：

借：经费支出

贷：拨入经费——基本支出、项目支出

2.财政授权支付方式下拨入经费的核算

收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书，收到财政授权支付额度，会计分录为：

借：零余额账户用款额度

贷：拨入经费——基本支出、项目支出

向单位零余额账户代理银行开具支付令，支付业务活动经费，会计分录为：

借：经费支出——基本支出、项目支出

贷：零余额账户用款额度

3.财政实拨资金方式下拨入经费的核算

收到开户银行转来的收款通知，收到财政部门或上级单位拨入的预算经费，会计分录为：

借：银行存款

贷：拨入经费——基本支出、项目支出

缴回多余的拨入经费，做相反的会计分录。

二、预算外资金收入的核算

1.收到财政专户核拨的预算外资金，会计分录为：

借：银行存款

贷：预算外资金收入——基本支出、项目支出

2.收到经财政部门核准不需要上缴财政专户的预算外资金，会计分录为：

借：银行存款

贷：预算外资金收入——基本支出、项目支出

三、其他收入的核算

取得其他收入，会计分录为：

借：银行存款

贷：其他收入——××收入

 行政单位支出的核算

一、经费支出的核算

1.支付办公费用，会计分录为：

借：经费支出——基本支出、项目支出

贷：拨入经费（或零余额账户用款额度、银行存款等）

2.发放职工工资、奖金等，会计分录为：

借：经费支出——基本支出、项目支出

贷：拨入经费（或零余额账户用款额度、银行存款等）

3.在工资中代扣水电费等款项，会计分录为：

借：经费支出——基本支出、项目支出

贷：暂存款——代扣款

4.报销差旅费，会计分录为：

借：经费支出——基本支出、项目支出

贷：暂付款——××职工

5.支付修理费，会计分录为：

借：经费支出——基本支出、项目支出

贷：拨入经费（或零余额账户用款额度、银行存款等）

二、拨出经费的核算

将预算经费拨给所属单位，会计分录为：

借：拨出经费——基本支出——××单位——项目支出——××单位

贷：银行存款

收回多拨给所属单位的预算经费，做相反的会计分录。

三、结转自筹基建的核算

1.将自筹基本建设资金转存建设银行，会计分录为：

借：结转自筹基建

贷：银行存款

2.基本建设项目完工，收到建设银行转回的剩余资金，会计分录为：

借：银行存款

贷：结转自筹基建 行政单位资产、负债和净资产的核算

 行政单位资产的核算

一、暂付款的核算

二、有价证券的核算

1.购入有价证券，会计分录为：

借：有价证券——××国库券

贷：银行存款

2.兑付或转让有价证券，会计分录为：

借：银行存款

贷：有价证券——××国库券

贷：其他收入

三、库存材料的核算

1.购入材料，支付价款和运输费，会计分录为：

借：库存材料

借：经费支出——基本支出、项目支出

贷：拨入经费（或零余额账户用款额度、银行存款等）

2.领用材料，会计分录为：

借：经费支出——基本支出、项目支出

贷：库存材料

3.材料盘盈、盘亏处理，会计分录为：

借：库存材料

贷：经费支出——基本支出、项目支出

借：经费支出——基本支出、项目支出

贷：库存材料

四、行政单位固定资产的核算

1.购置固定资产，会计分录为：

借：经费支出——基本支出、项目支出

贷：拨入经费（或零余额账户用款额度、银行存款等）

同时，记录：

借：固定资产

贷：固定基金

2.接受捐赠固定资产，会计分录为：

借：经费支出——基本支出、项目支出

贷：银行存款

同时，记录：

借：固定资产

贷：固定基金

3.盘盈固定资产，会计分录为：

借：固定资产

贷：固定基金

盘亏，做相反的会计分录。

4.出售、报废、毁损固定资产，会计分录为：

借：固定基金

贷：固定资产

借：经费支出——基本支出、项目支出

贷：银行存款

借：银行存款

贷：其他收入

 行政单位负债的核算

（一）应缴预算款的核算

1.实行非税收入收缴制度改革，已取消收入过渡账户的单位，收到应缴预算款，会计分录为：

借：应缴预算款

贷：应缴预算款

2.未实行非税收入收缴制度改革，未取消收入过渡账户的单位，收到应缴预算款，分录为：

借：银行存款

贷：应缴预算款

将应缴预算款上缴财政国库，会计分录为：

借：应缴预算款

贷：银行存款

（二）应缴财政专户款的核算

1.实行非税收入收缴制度改革，取消收入过渡账户的单位，收到未纳入预算管理的行政性收费，会计分录为：

借：应缴财政专户款

贷：应缴财政专户款

2.未实行非税收入收缴制度改革，未取消收入过渡账户的单位，收到未纳入预算管理的行政性收费。

（1）按比例上缴方式下，会计分录为：

借：银行存款

贷：应缴财政专户款

贷：预算外资金收入——基本支出、项目支出

（2）结余上缴方式下，会计分录为：

借：银行存款

贷：预算外资金收入——基本支出、项目支出

借：预算外资金收入——基本支出、项目支出

贷：应缴财政专户款

（三）暂存款的核算  行政单位净资产的核算

（一）固定基金的核算

行政单位的固定资产不计提折旧，其“固定基金”科目与“固定资产”科目的期末

余额总是相等的。

行政单位会计设置“固定基金”科目进行核算。

（二）结余的核算

1.实行国库单一账户制度的单位，年终结转财政零余额账户用款额度结余，分录为：

借：财政应返还额度

贷：拨入经费——基本支出、项目支出

2.实行国库单一账户制度的单位，年终结转单位零余额账户用款额度结余，分录为：

借：财政应返还额度

贷：零余额账户用款额度

3.年终结转各项收支，会计分录为：

借：拨入经费——基本支出、项目支出

借：预算外资金收入——基本支出、项目支出

借：其他收入

贷：结余——基本支出结余、项目支出结余

借：结余——基本支出结余、项目支出结余

贷：经费支出——基本支出、项目支出

贷：拨出经费——基本支出、项目支出

贷：结转自筹基建

第二篇：政府与非营利组织会计

政府与非营利组织会计题型（100分）

单选15个，30分

判断10个，10分

名词解释2个，10分（下面1,2,4题为名词解释）

计算分析5个，50分

复习要点：

1、政府与非营利组织会计特征、组成体系及其关系

2、国库单一账户制度体系

3、财政周转金放款与借出财政周转金以及待处理财政周转金的核算

4、财政直接支付、财政授权支付、财政实拨资金的概念及在事业单位拨入经费时的确认时点

5、财政应返还额度的核算

6、行政单位的预算外资金收入的核算

7、经费支出分类的《政府收支分类科目》

8、事业单位结余分配的顺序

9、民间非营利组织的文物文化资产、短期投资

10、固定资产在行政单位、事业单位、民间非营利组织中的核算

第三篇：政府与非营利组织会计

 什么是政府采购？政府采购资金全额拨入的方式？

政府采购是指各级国家机关、事业单位和团体组织，使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为。

全额拨付方式是指财政部门和采购机关按照先集中后支付的原则，在采购活动开始前，采购机关必须先将单位自筹资金和预算外资金汇集到政府采购资金专户；需要支付资金时，财政部门根据合同履行情况，将预算资金和已经汇集的单位自筹资金和预算外资金，通过政府采购资金专户一并拨付给中标供应商。

 行政单位主管会计单位、二级会计单位、基层会计单位

向财政部门领报经费并发生预算管理关系的，为主管会计单位；向主管会计单位或上级会计单位领报经费并发生预算管理关系、下面有所属会计单位的，为二级会计单位；向上级会计单位领报经费并发生预算管理关系、下面没有所属会计单位的，为基层会计单位。 什么是行政单位年终清理的内容

1.清理核对预算收支数字和各项缴拨款，保证上下级之间的预算数和领拨经费数

一致。

2.清理核对本的各项收支款项。

3.清理本的各项往来款项

4.清理货币资金

5.清查财产物资

第四篇：政府与非营利组织会计（本站推荐）

一、名词解释

1.政府与非营利组织会计：政府会计主要用于确认、计量、记录和报告政府和政府单位财务收支活动及其受托责任的履行情况。非营利组织会计主要用于确认、计量、记录和报告各类非营利机构财务收支活动及其受托责任的履行情况。

2.政府与非营利组织会计等式：①资产十支出=负债十净资产十收入②资产=负债十净资产十(收入一支出)③收入一支出=净资产变动额 3.政府财政会计：政府财政会计是各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计。

4.国库集中收付制度（国库单一账户制度）：国库集中收付制度，也称为国库单一账户制度是我国财政资金收付制度的一项重大变革，目前经过了试点改革，扩大试点范围等阶段，目前正在逐渐推广，基本普及。这一改革对政府会计产生重大影响。国库单一账户制度，是指政府在国库或国库指定的代理银行开设账户，集中收纳和支付财政性资金（包括预算内和预算外资金）的一种结算制度。

5.国库单一账户：国库单一账户包括国库单一账户、财政零余额账户、单位零余额账户、预算外资金账户、特设账户

6.财政零余额账户：为财政部门设立。在商业银行设立。用于财政直接支付及与单一账户清算。

7.预算单位零余额账户：为预算单位设立。在商业银行设立。用于财政授权支付和清算。8.财政性存款：财政部门代表政府所掌管的财政资金，包括国库存款及其他财政存款。9.国库存款：在国库的预算资金（含一般预算和基金预算）存款。

10.其他财政存款：用来核算各级财政总预算会计未列在“国库存款”科目反映的各项财政性存款，包括财政周转金、未设国库的乡镇财政在商业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定的存入商业银行的专用基金存款等。

11.有价证券：地方政府财政部门使用暂时不用的财政结余资金购买并持有的中央政府以信用方式发行的国家公债。

12.预拨经费：财政部门预拨给所属预算单位但不在本期列支的款项。

13.在途款：国库存款的报解整理期内，政府财政会计收到的属于上收入、收回的不属于上的支出及其他需要通过在途款过渡处理的款项。

14.与上级往来：本级财政与上级财政之间由于财政体制结算或向上级财政借入财政周转款项等原因而形成的待结算款项

15.暂存款：各级财政部门在预算执行过程中与各预算单位之间

16.借入款：是按法定程序及核定的预算举借的债务，包括中央财政按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务，以及地方财政根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。

17.直接缴库：由缴款单位或缴款人按有关法律法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。

18.集中缴库：由征收机关（有关法定单位）按有关法律法规规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。19.一般预算收入：

20.基金预算收入：是纳入基金预算管理的各项收入，是政府预算收入的重要组成部分。政府设立基金项目，目的是保证特定项目的财政资金来源。基金预算收入要求专项核算，按规定用途使用，是一种限定性的财务资源。

21.转移性收入：也称为预算调拨收入，是指根据财政管理体制规定，在各级财政之间由于

转移支付、体制结算的需要而进行的预算资金调拨，以及同级财政为使预算收支平衡而进行的各项资金之间的调剂所形成的收入。

22.补助收入：上级财政按照财政管理体制的规定，或因专项需要补助给本级财政的款项。包括税收返还收入、体制补助收入、专项拨款补助收入。

23.上解收入：指按财政体制规定由下级财政解交给上级财政的款项。上解收入按具体内容又可分为体制上解和专项上解。

24.调入资金：是为平衡一般预算收支，从基金预算结余、国有资本经营预算结余或财政专户管理的资金结余中调入一般预算的资金，以及按规定从其他渠道调入的资金。

25.国有资本经营预算收入：是政府以所有者身份依法取得国有资本收益，并对所得收益进行分配而发生的各项收支预算，是政府预算的重要组成部分

26.财政直接支付：预算单位按批准的预算和资金使用计划，提出支付申请，由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人（即商品和劳务供应者）或用款单位账户。

27.财政授权支付：指预算单位根据财政授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。

28.一般预算支出：国家对集中的一般预算资金有计划地分配和使用而安排的支出。一般预算支出是财政支出的重要组成部分，占政府财政支出的绝大比重。

29.基金预算支出：用基金预算收入安排的支出。基金预算支出也是政府预算支出的重要组成部分。

30.国有资本经营预算支出：用国有资本经营预算收入安排的支出。

补助支出是本级财政按财政体制规定或因专项需要补助给下级财政的款项及其他转移支付的支出。

31.专用基金支出：用专用基金收入安排的支出。我国目前财政设立的专用基金主要是“粮食风险基金”，专门用于粮食市场的调节。

32.转移性支出：指政府无偿向居民和企业、事业以及其他单位供给财政资金。西方财政学按照财政支出是否与商品、劳务直接交换为标准进行财政支出的分类。是西方国家政府对国民收入进行再分配的一种手段。主要项目包括债务利息支出；对外国政府的捐赠和国际组织的缴纳支出；对居民和企业的补助支出。

33.财政专户管理资金支出：是指用财政专户管理的资金安排的支出。34.补助支出：

35.上解支出：按财政体制规定由本级财政上交给上级财政的款项

36.政府财政会计的净资产：是一级政府所掌握的资产的净值，是某一时点资产减去负债后的余额。财政总预算会计按结转结余，平时不要求结转结余，结余表现为结余。结余的资金，是下可以结转使用或重新安排使用的资金。

二、简答题：国库集中收付制度

（一）国库的职责

国库是国家金库的简称，负责保管、管理国家的财政资金。国库出纳业务是政府财政收支活动的重要环节和有机组成部分，国库既是政府财政的出纳中心，也是参与组织和执行政府预算的管理机关。

国库主要有两种基本方式：一是独立国库制；二是委托国库制。

我国国库采用委托国库制，国库由中国人民银行（即中央银行）总行及其分支行代理。我国国库机构按照“统一领导、分级管理”的财政管理体制设立，原则上一级财政设立一级国库。与财政管理体制相适应，我国的国库分为总库、分库、中心支库和支库四级。（1）准确、及时地收纳预算收入。

（2）按照财政制度和银行的开户管理办法，为各级财政机关开立账户；

（3）对各级财政库款和预算收入进行会计核算，按期向上级国库、同级财政和征收机关报送国库报表。

（4）协助财政、税务机关组织预算收入及时缴库。

（5）组织管理和检查指导下级国库和国库经收处的工作，总结交流工作经验，及时解决工作中存在的问题。

（6）办理政府交办的与国库有关的其他工作。

（二）国库集中收付制度的含义 国库集中收付制度，也称为国库单一账户制度是我国财政资金收付制度的一项重大变革，目前经过了试点改革，扩大试点范围等阶段，目前正在逐渐推广，基本普及。这一改革对政府会计产生重大影响。国库单一账户制度，是指政府在国库或国库指定的代理银行开设账户，集中收纳和支付财政性资金（包括预算内和预算外资金）的一种结算制度。

（三）国库单一账户的内容

国库单一账户：为财政部门设立。在国库设立。用于财政收支及与其他账户清算。财政零余额账户：为财政部门设立。在商业银行设立。用于财政直接支付及与单一账户清算。单位零余额账户：为预算单位设立。在商业银行设立。用于财政授权支付和清算。预算外资金账户：为预算单位设立。在商业银行设立。用于预算外资金收入和支出。特设账户：为预算单位设立。在商业银行设立。用于批准的特殊专户。

（四）国库集中收付制度的程序 直接缴库：由缴款单位或缴款人按有关法律法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。

集中汇缴：由征收机关（有关法定单位）按有关法律法规规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。2．支出付款程序

在国库集中收付制度下，财政支出的拨付有财政直接支付和财政授权支付两种方式。（1）财政直接支付

是预算单位按批准的预算和资金使用计划，提出支付申请，由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人（即商品和劳务供应者）或用款单位账户。一般用于工资支付、购买商品、转移支出等。（2）财政授权支付

预算单位根据财政授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。实行财政授权支付的支出包括未实行财政直接支付的购买支出和零星支出。一般用于未纳入统一支付的购买支出和零星支出等。

三、业务题（单位：万元）

（一）、总预算会计

某市财政局2013年12月发生以下业务，请分别根据经济业务内容编制会计分录： 1、3日，收到国库报来的一般预算收入日报表，本日行政性收费18万元； 借：国库存款-一般预算存款18

贷：一般预算收入18 2、5日，用预算资金安排粮食风险基金500万元；

借：一般预算支出500

贷：国库存款-一般预算存款500 借：其他财政存款-专用基金存款500

贷：专用基金收入-粮食风险基金收入500 3、10日，收到财政周转金使用单位资金占用费2万元；

借：其他财政存款-财政周转金存款2 贷：财政周转金收入-资金占用费收入2 4、16日，为平衡一般预算收支，用国有资本经营预算安排调入200万元； 借：国库存款-一般预算存款200

贷：调入资金-一般预算调入资金200 借：调出资金-国有资本经营预算调出资金200 贷：国库存款-国有资本经营预算存款200 5、19日，拨付基建财务部门实行限额管理的基本建设款300万元； 借：基建拨款300

贷：国库存款300

6、基建财务部门报来基本建设支出报表，发生实际支出260万元，剩余40万元退回国库； 借：一般预算支出260

国库存款-一般预算存款40

贷：基建拨款300

7、经年终结算，省财政厅应补助款20万元尚未收到；应补助某区财政局30万元，尚未拨款；借：与上级往来20贷：补助收入20

借：补助支出30贷：与下级往来30

8、新设立的某经济开发区财政局收到上级市财政拨付的预算周转金专项资金250000元，款项存入区财政账户。借：国库存款-一般预算存款25

贷：预算周转金25

（二）、行政单位会计：某市行政单位2013年12月发生以下业务

1、通过单位零余额账户购入一批材料，价款20000元，增值税3400元，运杂费用500元，材料已验收入库；

借：存货23900贷：资产基金23900借：经费支出23900贷：财政拨款收入23900

2、以财政直接支付方式购入一台设备，价款100000元，增值税17000元，运输及安装费用2000元；

借：固定资产：119000贷：资产基金-固定资产119000借：经费支出119000贷：财政应返还额度-财政直接支付119000

3、为固定资产计提折旧费用1350元；借：资产基金-固定资产1350贷：累计折旧1350

4、出售一台不需用专用设备，收到出售款项50000元存入银行，出售设备应缴纳营业税2500元，设备已经交付，该设备原价为150000元，已计提折旧120000元；

转入与处理：借：待处理财产损溢30000 累计折旧120000贷：固定资产150000 收到转入时：借：银行存款50000贷：待处理财产损溢-处理净收入50000 发生应缴营业税时：借：待处理财产损溢-处理净收入2500贷：应缴税费2500 经批准予以核销时：借：资产基金-固定资产30000贷：待处理财产损溢-待处理财产价值30000同时借：待处理财产损溢-处理净收入47500贷：应缴财政款47500

5、年终，确认本财政直接支付实际发生480000元，直接支付用款额度为500000元，进行注销处理；

借：财政应返还额度20000贷：财政拨款收入20000

6、年终，确认本授权支付用款额度为400000元，已经下达380000元，实际使用数为350000元，进行注销处理。

借：财政应返还额度50000贷：财政拨款收入20000零余额账户用款额度30000

三、事业单位会计

1、某事业单位为科学研究事业单位，根据预算安排和资金使用计划，向财政部门领取本月财政补助经费500000元，以用于开展高新技术应用研究。现收到开户银行转来的“到账通知书”，补助款项已经到账。借：银行存款 500000 贷：财政补助收入—基本支出 500000

2、某事业单位收到国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及原始凭证，事业单位的一笔培训费用86000元已经完成支付。借：事业支出—基本支出

86000 贷：财政补助收入—基本支出

86000

3、某事业单位收到国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及原始凭证，事业单位通过财政直接支付方式购买的办公用品已经采购完成，办公用品价值为3800元，已经验收入库。

借：存货—办公用品

3800 贷：财政补助收入—基本支出

3800

4、某事业单位收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”，本月事业单位财政授权支付额度为170000元已经下达，其中基本经费150000元，项目经费20000元。借：零余额账户用款额度

170000 贷：财政补助收入— 基本支出

150000

项目支出

20000

5、某事业单位收到上级主管部门拨来的补助款100000元，款项已经到账。此款项是上级单位用其所集中的款项，对附属单位基本经费进行的调剂。借：银行存款

100000

贷：上级补助收入---基本支出 100000

6、某事业单位为培训中心，为某企业举办两期业务培训班，培训收费总计为32000元。现收到第一期培训费16000元，款项已经存入银行。借：银行存款

16000 贷：事业收入—培训收入

16000

7、某事业单位开展专业业务活动收到事业服务费8600元，款项已经存入银行账户。此款项纳入财政专户管理，按规定需要全额上缴财政专户。借：银行存款

8600 贷：应缴财政专户款

8600

8、某事业单位收到开户银行通知，申请财政专户核拨的基本经费53000元已经到账。借：银行存款

53000 贷：事业收入—财政专户返还收入 53000

9、某事业单位收到国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”，财政部门通过直接支付方式，用财政专户管理的资金为事业单位支付相关费用91000元。借：事业支出—基本支出

91000 贷：事业收入—财政专户返还收入

91000

10、某事业单位收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”，财政部门通过授权支付方式核拨的财政专户管理资金40000元已经下达，此款项为事业单位的专项课题经费。借：零余额账户用款额度

40000 贷：事业收入—财政专户返还收入

40000

11、某档案管理事业单位，下设复印服务部为客户服务（没有实行独立核算）。本日收到复印费收入680元，款项已经存入银行。借：银行存款

680

贷：经营收入—复印部

680

12、某环境保护事业单位，下设检测服务部向社会公众提供家庭装修污染检测服务（没有实行独立核算）。本日应收检测服务3200元，实际收到2600元，款项已经存入银行。借：银行存款

2600

应收账款

600 贷：经营收入—检测服务部

3200

13、某科学技术事业单位，利用其技术条件对外销售一项附属产品。本日销售商品一批，价值234000元，款项尚未收到。该事业单位为增值税一般纳税人，销售商品的增值税税率为17%，增值税销项税额为34000元。

借：应收账款

234000 贷：经营收入—产品销售收入

200000

应缴税费—应交增值税（销项税）34000

14、某事业单位为公共医疗卫生事业单位，从单位的零余额账户用款额度中支出9200元，用于支付甲型N1H1流感的预防项目工作人员的特殊岗位津贴。借：事业支出—财政拨款支出--项目支出 9200 贷：零余额账户用款额度

9200

15、某环境保护事业单位，向社会提供家庭装修污染检测服务，其业务没有实行独立核算，也不要求进行内部成本核算。本日购置检测用品360元，款项尚未支付。借：经营支出—检测服务

360 贷：应付账款

360

16、某事业单位收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”，本月基本经费财政授权支付用款额度为120000元已经下达到代理银行。借：零余额账户用款额度

120000 贷：财政补助收入—基本支出

120000

17、本某事业单位财政直接支付额度预算指标为3800000元，当年财政已经实际完成支付3720000元，需要注销未实现的财政直接支付额度为80000元。借：财政应返还额度—财政直接支付

80000 贷：财政补助收入—基本支出

80000

18、本某事业单位财政授权支付额度预算指标为1250000元，根据代理银行提供的对账单，本年已经下达的财政授权支付额度为1230000元，事业单位已经实际使用了授权额度1200000元，需要注销未实现的授权额度50000元。其中，未下达的授权额度20000元，未使用的授权

借：财政应返还额度—财政授权支付

50000

贷：财政补助收入—基本支出（未下达）

20000 零余额账户用款额度（未使用）

30000

19、次年初，事业单位收到“财政直接支付额度恢复通知书”，恢复上年底注销的财政直接支付额度80000元。

恢复的财政直接支付额度80000元并没有实际支付，不进行会计确认，只进行预算登记。

19、续前题。次年初，事业单位收到“财政授权支付额度恢复到账通知书”，上年注销的授权额度50000元已经全额恢复，并且已经下达到代理银行。借：零余额账户用款额度

50000 贷：财政应返还额度—财政授权支付

50000

19、根据国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及原始凭证，财政部门使用恢复的上的用款额度，采用财政直接支付方式，为事业单位支付了一笔因公出国（境）费用80000元。

借：事业支出—财政拨款支出--基本支出 80000 贷：财政应返还额度—财政直接支付

80000

19、事业单位使用上的财政授权支付额度，通过授权支付方式支付一笔公务接待费用50000元，款项已经通过单位零余额账户支付。借：事业支出—财政拨款支出--基本支出50000 贷：零余额账户用款额度

50000

20、借：存货

贷：银行存款、零余额账户用款额度、财政补助收入、应付账款等 存货备查簿：资金性质

21、存货的发出

借：事业支出—财政拨款支出

非财政拨款支出（事业用）

经营支出

（经营用）贷：存货

22、存货盘盈：借：存货

贷：其他收入--资产处置损溢

23、存货盘亏：借：待处置资产损溢

贷：存货

24、某事业单位以政府集中采购方式购入一批网络设备，价值320000元，款项通过财政部门以直接支付的方式支付，设备已经通过验收。借：事业支出—财政拨款支出--基本支出 320000 贷：财政补助收入—基本支出

320000

借：固定资产—网络设备

320000 贷：非流动资产基金--固定资产

320000

25、某事业单位购入一批经营用机器设备，价值10000元。款项通过银行存款支付，机器设备已经通过验收，并交付使用。

借：经营支出

10000 贷：银行存款

10000 借：固定资产—经营设备

10000 贷：非流动资产基金--固定资产

10000

26、某事业单位接受捐赠一批图书，所附发票表明其价值为30000元；收到捐赠历史文物一项，无相关凭据，无法取得其可靠价格。借：固定资产—图书

30000 贷：非流动资产基金--固定资产

30000 借：固定资产—文物

贷：非流动资产基金--固定资产

27、某事业单位计提本月固定资产折旧费，根据“固定资产折旧计算表”，本月应计提固定资产折旧共计38650元。

借：非流动资产基金——固定资产

38650 贷：累计折旧

38650

28、某事业单位外购一项专利权，以银行存款支付其价款170000元。借：无形资产—专利权

170000 贷：非流动资产基金—无形资产

170000 借：事业支出—非财政拨款支出

170000 贷：银行存款

170000

29、某事业单位根据其职能要求，代收政府性基金收费100000元。此款项纳入财政预算管理，需要上缴国库。

借：银行存款

100000 贷：应缴国库款—非税收收入

100000

（二）财政补助结转核算

1、期末借记“财政补助收入——基本支出、项目支出”科目，贷记“基本支出结转，项目支出结转”；将事业支出（财政补助支出）本期发生额结转入本科目，借记“基本支出结转、项目支出结转”，贷记“事业支出——财政补助支出（基本支出、项目支出）”或“事业支出——基本支出（财政补助支出）、项目支出（财政补助支出）”科目。

2、年末，应当对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余，借记或贷记（项目支出结转—××项目），贷记或借记“财政补助结余”科目。

（三）非财政补助结转核算

1、期末，借记“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“其他收入”科目下各专项资金收入明细科目，贷记“非财政专项资金”；将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专项资金支出结转入本科目，借记本科目，贷记“事业支出——非财政专项资金支出”、“其他支出”科目下各专项资金支出明细科目。

2、年末，应当对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析，将已完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理：缴回原专项资金拨入单位的，借记本科目（××项目），贷记“银行存款”等科目；留归本单位使用的，借记本科目（××项目），贷记“事业基金”科目。

第五篇：政府与非营利组织会计

1、为什么总预算会计没设“固定资产”、“存货”和“现金”等科目

总预算会计是指财政部门进行的会计，财政会计的主要事项是资金的划转拨付，就是说只管钱从哪收来，拨到哪去。

财政部门的财政会计并不涉及事业和经济活动，也就不需要固定资产、存货、现金等科目。、对于“现金”需要特别说明一下，财政部门只是资金的划转拨付等，不用现金支付，也不收现金；说通俗一点，它只开凭证。只管账，不管钱，资金由国库支付收纳。2国库单一账户 概念：国库单一账户是指将所有的政府资金包括预算内资金和预算外资金集中于一家银行的账户，即财政部门在人民银行开设的国库存款帐户，同时所有的财政支出包括预算内和预算外支出均能通过这一账户进行，取消各预算部门，预算单位及其他相关部门在商业银行开设的预算内资金账户和预算外资金账户，各部门、各单位发生的支出，直接从国库单一账户支付给个人或商品供应商及劳务提供者。

实行国库单一账户集中支付，虽然不改变各部、各单位的支出权限，但其作用在于建立起了预算执行的监督管理机制。一方面通过单一账户集中化管理，灵活地调度和使用资金，提高政府资金使用效率，降低成本；另一方面从根本上杜绝在预算执行中的克扣、截留、挪用资金的现象，促进政策资金使用信息公开化、透明化，强化了约束力和社会监督力，从源头上堵住了政府资金使用的行政干预和腐败现象。国库单一账户-职能机构 这里我们有必要对“国库”概念进行新认识。我国历来把国库界定为对财政收支进行会计核算的机构如人民银行国库部门，即使用的是狭义的国库概念。而西方发达国家已实现从单纯核算财政收支，扩展到对财政收入实行全 国库单一账户面控制，即使用的是所谓广义的国库概念。拓宽了的国库概念，目的旨在促进财政资金优化管理，使“国库”不再游离于财政管理之外，而借助于因收支核算而掌握全面、准确、及时的收支信息，对收支活动展开全方位的管理和控制。因此需要： 一是在人民银行建立国库单一账户体系。预算资金由原来层层下拨给预算单位，改变为预算资金在没有支付给商品和劳务供应者之前始终统一保存在人民银行国库单一账户上进行管理。人民银行国库部门职责主要是负责国库单一账户和分类账户的开立、设置，办理财政收入、财政支出的资金清算。二是设立财政国库机构。建立统一的资金账册，将预算资金由原来通过人民银行国库部门整笔拨给各预算单位，改变为财政国库机构根据各部门、各预算单位用款情况和实现的购买行为开具集中付款申请，直接通过人民银行国库单一账户支付给商品和劳务供应者。财政国库部门是预算执行机构，其主要职责是负责中央财政资金的调度和各预算单位的协调，负责预算执行。三是建立一个政府采购机构。为纳入政府采购范围内的所有行政事业单位进行采购，采购内容跨行业、跨部门。政府采购机构主要职能：第一，分析集中采购需求，建立项目有关标准。第二，预测并承担可能采购风险。第三，制定采购方案，确定采购方式。第四，根据产业政策分析供应商群体，第五，分析采购效益。

建立国库账户单一的重要意义：

l、实行财政资金的集中管理，有利于改变财政资金的分散状况，加强财政政策的实施力度。财政政策的实施力度在很大程度上取决于国家财力的大小，国家财政资金雄厚，才会有较强的能力实施其财政政策。然而，目前我国财政资金分散在各级财政在商业银行的账户及人民银行的各级国库账户中，在这些账户中的财政资金的实际使用权也都分散于各级财政部门、各支出部门和支出单位，从而削弱了国家财政政策的实施力度。而国库改革首先则要求建立国库单一账户实行资金集中管理，减少政府资金的流失，从而加强财政政策的实施力度。

2、促进财政资金的合理使用，提高财政资金使用效益。大量财政资金分散，游离于国库监管之外，特别是财政部门公款私存，不但干扰了金融秩序，而且还可能诱发乱发滥用、利用财政资金谋取私利的腐败现象。实行国库单一账户管理，一方面政府和财政部门能够掌握

各支出部门和支出单位每一笔资金用途，准确掌握财政资金整体状况，为各级政府进行经济决策提供重要依据，另一方面，加强对财政资金支出的监督和管理，促使财政部门管好、用活财政预算外资金，杜绝不合理的支出，提高财政资金的使用效率和效益。

3、强化财政资金管理，有利于减少财政资金分散流失。财政单一账户的实施，能够改变由于财政资金大量分散的局面，利于各级政府、财政部门和中央银行随时准确了解财政资金运行动态，从而为制定出相应财政政策和货币政策，强化财政资金管理，实施国家宏观经济管理目标提供依据。另一方面，实行国库单一账户管理，能更有效地稳定财政性存款，维护中央银行基础货币的完整，使国库始终保持一个较大库存余额，利于用来作为中央银行调节经济、控制信用的基础货币，实现统一的宏观经济管理目标。

4、有利于增收减支、削减财政赤字。目前在我国财政赤字日益增长的同时，预算外资金却以惊人的速度急剧膨胀。建立国库单一账户，财政预算外资金纳入国库账户统一核算，统一管理，集中使用。一方面，财政部门可以综合运筹预算内收入与预算外收入，调余补缺，调度调剂使用；另一方面，财政预算外资金存入国库，具有稳定性强，没有资金风险的特点，有利于依照法律法规规范管理预算外资金；再则，在公共资金得到统一管理后，财政赤字规模是在通盘考虑预算内外收入的基础上形成的，收入基础的扩大将相应缩减财政赤字的数额。

4、零余额账户：是指财政部门和预算单位在办理直接支付和授权支付业务时，先由代理银行根据支付令（即拨款凭证，下同），通过财政部门零余额账户或预算单位零余额账户将资金支付到供应商或收款人账户。支付的资金由代理银行在每天规定的时间内与人民银行通过国库单一账户进行清算，将当天支付的所有资金从人行国库划到上述各账户，当天轧账后，各账户的余额均为零。

1.财政部零余额账户财政部零余额账户用于财政直接支付。该账户每日发生的支付，于当日营业终了前与国库单一账户清算；营业中单笔支付额5 000万（含5 000万）元人民币以上的，应及时与国库单一账户清算。财政部零余额账户在国库会计中使用。

2.预算单位零余额账户

预算单位零余额账户用于财政授权支出。该账户每日发生的支付，于当日营业终了前由代理银行在财政部批准的用款额度内与国库单一账户清算；营业中单笔支付额5 000万（含5 000万）元人民币以上的，应及时与国库单一账户清算。财政授权的转账业务一律通过预算单位零余额账户办理。预算单位零余额账户在行政单位会计和事业单位会计中使用。

4、财政周转金支出的核算方法

各级地方财政总预算会计设置“财政周转金支出”科目，核算因使用周转金而发生的各项支出。发生有关费用时记入该科目借方，支出收回时记入该科目贷方，本科目平时借方余额反映财政周转金支出累计数，年终，本科目借方余额应如数转入“财政周转金收入”科目借方。“财政周转金支出”科目下设“占用费支出”和“业务费支出”两个明细科目。前者核算因借入上级财政周转金而支付的资金占用费，后者核算委托银行放款而支付的手续费以及经财政部门确定的有关费用支出。

5国库

人们常说的国库，通常是指国家金库，是一个存放具体实物、货币和黄金的库房。但现代意义上的国库，已经不单单是国家金库，每个国家的国库往往都担负着保管、管理该国财政的资产和负债，以及反映该国预算执行情况的一系列国家财政职能。国库的职能已由传统的“库藏”管理发展成控制政府预算内、外资金，管理政府现金和债务等全面财政管理。

6第212号科目 与上级往来

1．本科目核算与上级财政的往来待结算款项。

2．从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级财政款项时，借记“国库存款”或“上解支出”科目，贷记本科目；归还借款、转作上级补助收入时或体制结算中应由上级补给款项时，借记本科目，贷记“国库存款”、“补助收入”等科目。

3．本科目贷方余额，为本级财政欠上级财政的款项；借方余额，为上级财政欠本级财政的款项。

4．本科目应及时清理结算，年终未能结清的余额，结转下年。

5．本科目是往来性质的科比如发生借方余额，在编制“资产负债表”时，应以负数反映。有基金预算往来的地区，可按资金性质分设明细账。

与下级往来

１.本科目核算与下级财政的往来待结算款项。

２.借给下级财政款时，借记本科目，贷记“国库存款”科目。体制结算中应由下级财政上交的收入数，借记本科目，贷记“上解收入”科目；借款收回、转作补助支出或体制结算应补助下级财政数时，借记“国库存款”、“补助支出”等有关科目，贷记本科目。

３.本科目借方余额，反映下级财政应归还本级财政的款项；本科目贷方余额，反映本级财政欠下级财政的款项。

４.本科目应及时清理结算。应转作补助支出的部分，应在当年结清；其他年终未能结清的余额，结转下年。

５.本科目是往来性质的科目，如发生贷方余额，在编制“资产负债表”时应以负数反映。６.本科目应按资金性质和下级财政部门名称设置明细账