关于再次明确实名制记账式企业债券托管和开户问题的公告

第一篇：关于再次明确实名制记账式企业债券托管和开户问题的公告

关于再次明确实名制记账式企业债券托管

和开户问题的公告

为防范实名制记账式企业债券的托管风险，维护债券持有人的合法权益，根据国家有关规定和《实名制记账式企业债券登记托管业务规则》等有关规则，现就实名制记账式企业债券托管和开户问题再次公示如下：

一、中央国债登记结算有限责任公司（以下称我公司）对实名制记账式企业债券的托管已实现了电子化记账方式。因此，投资人在认购企业债券时，应首先通过债券承销机构在我公司或直接在具备办理企业债券二级托管条件的债券承销机构处开立一级或二级债券账户，所认购的债券应在该债券账户中记账托管。关于各类型投资人开立债券账户的注意事项请查阅《实名制记账式企业债券登记托管业务规则》。

二、已经开立有上述债券账户的投资人在认购企业债券时不必再重新开立新账户，使用已有账户即可；所有在相关债券发行章程中列出的债券承销机构均可代投资人在我公司开立债券账户；目前，具有对所承销企业债券办理二级托管条件，可直接为投资人开立债券账户的机构有(具体每只债券有不同的可直接为投资人开立债券账户的机构，见该只债券的发行章程)：长江证券公司、国泰君安证券公司、中银国际证券公司、中信证券公司、国信证券公司、华夏证券公司、银河证券公司、东吴证券公司、长城证券公司、申银万国证券公司。以上机构名单如有变化，我公司将在“中国债券信息网”上及时公布。

三、在我公司开立一级债券账户的投资人，除可直接向代为开户机构查询债券托管余额外，还可以通过我公司电话语音查询系统查询。查询方式：拨打电话010―88087930，按语音提示操作查询，查询时间为工作日的10时至16时。通过电话语音查询系统查询的债券余额应与结算代理人或承销机构提供的债券余额相等。如有异议，投资人应立刻向代为开户的机构进行询问，也可向我公司反映。

四、在具备办理企业债券二级托管条件的机构处直接开立二级债券账户的投资人认购债券后，除可直接向该机构查询托管余额外，还可通过电话语音查询系统查询。查询方式：拨打电话010－66005000，按语音提示操作查询，查询时间为工作日的0时至17时。通过电话语音查询系统查询的债券余额应与具备办理企业债券二级托管条件的机构提供的债券余额相等。如有异议，投资人应立刻向该机构进行询问，也可向我公司反映。

五、投资人如发现仍有债券承销机构开具已停止使用的“企业债券托管凭证”时，应拒绝接受并向我公司反映。

01088087970）。

中央国债登记结算有限责任公司 2005年2月3日

（联系电话：

第二篇：实名制记账式公司债券问题公示

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实名制记账式公司债券问题公示

公司在发展遇到资金瓶颈时可以通过许多方式进行融资，大部分企业会选择向银行贷款，但也有部分企业选择发行公司债券。经过债券行业的发展和摸索前行，我国已经建立了一套较为完善的发债模式，公司债多以实名制记账式公司债券发行。所谓实名制是指在认购公司债券时要以实名制认购，并以记账的形式持有。那么关于实名制记账式公司债券有哪些已经公示的风险点需要我们关注呢?律伴就来为您梳理解答。

一、记账式债券

记账式债券是指将投资者持有的债券登记于证券账户中，投资者仅取得收据或对账单以证实其所有权的一种债券。

记账式债券是无实物形态的债券，利用账户通过电脑系统完成债券发行和交易及其兑付的全过程，我国1994年开始发行。记账式债券可记名。可挂失，可上市流通安全性好。

记账式国债是在电脑账户中作记录。在我国，上海证券交易所和深圳证券交易所已为证券投资者建立电脑证券账户，因此，可以利用证券交易所的系统来发行债券。我国近年来通过沪、深交易所的交易系统发行和交易的记账式国债就是这方面的实例。如果投资者进行记账式债券的买卖，就必须在证券交易所设立账户。所以，记账式国债又称无纸化国债。

记账式国债具有成本低、收益好、安全性好、流通性强的特点。

二、实名制记账式公司债券相关问题公示

为防范实名制记账式企业债券的托管风险，维护债券持有人的合法权益，根据国家有关规定和《实名制记账式企业债券登记托管业务规则》等有关规则，现就实名制记账式企业债券托管和开户问题再次公示如下：

1、中央国债登记结算有限责任公司(以下称我公司)对实名制记账式企业债券的托管已实现了电子化记账方式。因此，投资人在认购企业债券时，应首先通过债券承销机构在我公司或直接在具备办理企业债券二级托管条件的债券承销机构处开立一级或二级债券账户，所认购的债券应在该债券账户中记账托管。

2、已经开立有上述债券账户的投资人在认购企业债券时不必再重新开立新账户，使用已有账户即可;所有在相关债券发行章程中列出的债券承销机构均可代投资人在我公司开立债券账户;目前，具有对所承销企业债券办理二级托管条件，可直接为投资人开立债券账户的机构有(具体每只债券有不同的可直接为投资人开立债券账户的机构，见该只债券的发行章程)：长江证券公司、国泰君安证券公司、中银国际证券公司、中信证

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券公司、国信证券公司、华夏证券公司、银河证券公司、东吴证券公司、长城证券公司、申银万国证券公司。以上机构名单如有变化，将在“中国债券信息网”上及时公布。

3、在我公司开立一级债券账户的投资人，除可直接向代为开户机构查询债券托管余额外，还可以通过我公司电话语音查询系统查询。查询方式：拨打电话010―88087930，按语音提示操作查询，查询时间为工作日的10时至16时。通过电话语音查询系统查询的债券余额应与结算代理人或承销机构提供的债券余额相等。如有异议，投资人应立刻向代为开户的机构进行询问，也可向我公司反映。

4、在具备办理企业债券二级托管条件的机构处直接开立二级债券账户的投资人认购债券后，除可直接向该机构查询托管余额外，还可通过电话语音查询系统查询。查询方式：拨打电话010-66005000，按语音提示操作查询，查询时间为工作日的0时至17时。通过电话语音查询系统查询的债券余额应与具备办理企业债券二级托管条件的机构提供的债券余额相等。如有异议，投资人应立刻向该机构进行询问，也可向我公司反映。

5、投资人如发现仍有债券承销机构开具已停止使用的“企业债券托管凭证”时，应拒绝接受并向我公司反映。(联系电话：01088087970)。

实名制记账式公司债券是从记账式债券发展来的，债券的种类很多，实名制记账式公司债券的出现也是公司债发展的必然结果，它既维护了债权人的利益，也保护了发行人。我国关于实名制记账式公司债券的相关法规也在不断完善中，选择了实名制记账式公司债券的企业可以参照当前发布的《实名制记账式企业债券登记托管业务规则》正确的行驶自己的权利，合理合法的为公司融资，支持公司的发展。

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第三篇：【公告解读】国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告

【公告解读】国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管

问题的公告

来这里找志同道合的小伙伴！国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告

国家税务总局公告2017年第11号

为进一步明确营改增试点运行中反映的有关征管问题，现将有关事项公告如下：

一、纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

樊剑英点评——混合销售只根据企业主业征收增值税，既然不属于混合销售，言外之意算不算兼营呢？也不一定是，还是干脆叫特殊的混合销售行为好，政策再倒退一步，只要是自产货物并同时提供建筑、安装服务的应税行为，均必须按照货物部分17%征收增值税和按照建筑服务11%或者3%征收增值税（甲供）。

晓黎点评——以前区分混合销售和兼营其中一个重要的关键字就是“同时”，但在本条已经明确即使有同时也不属于混合销售。如果纳税人没有分别核算销售额，没有分别适用不同的税率或者征收率，是否参照财税【2016】36号文中第三十九条关于兼营的规定，从高适用呢？

张钦光点评——此条规定核心是纳税人销售自产的货物并同时提供建筑、安装服务的，不视同混合销售，需要在签订合同时明确货物价值以及建筑服务的价值，依次分别按不同的税率或者征收率计算应纳增值税。公告的此条规定，其实不属于新规定，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第六条规定：“纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：

（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；

（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。”唯一变化的是，《实施细则》里说的非增值税劳务在营改增后也变成了增值税，与货物销售适用不同的税率。与本公告第四条规定相对应的是一个疑问：第一条规定的建筑服务，是否也和第四条规定的一样，可以选择适用用简易计税 ？

第三只眼点评——首先这儿涉及到货物，小编认为“货物+服务”是混合销售的标配，同时附之以同步发生为前提。这个意见相当于是对于之前货劳部门对于企业问题解答的确认。有如下几个条件：一是“自产货物”，外购的不行，这跟营改增之前增值税与营业税的划分也是一个原理而来。二是“应分别核算”，而不是可以选择，小编认为这是有福了，毕竟按货物的17%混合销售适用，企业认为是有亏的。但这个理解要注意：应分别核算，如何分开，这儿纳税人可以按一个合同或两个合同，只要能分清；但如何分，纳税人可能就有主观的利益性，两者的率不同，自然可能有人认为可以“筹划”，比如安装多一点儿。对于外购的货物仍没有得到认可。另外小编认为，货物的前提并不限于列举的三类，本身是货物加安装，小编认为税法是无法界定哪一类东西享受这个政策的，也没有这个“权限”，但可以定一个规则的。

何广涛点评——总局2011年公告第23号的复活，税制上的倒退，执行上的进步。对于一般计税影响不大，简易计税扣除的分包款不含货物，无论是预缴还是应纳税额的计算，都对总包不利。有利于降低专业分包方的税负，强调是自产。

二、建筑企业与发包方签订建筑合同后，以内部授权或者三方协议等方式，授权集团内其他纳税人（以下称“第三方”）为发包方提供建筑服务，并由第三方直接与发包方结算工程款的，由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票，与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。发包方可凭实际提供建筑服务的纳税人开具的增值税专用发票抵扣进项税额。

樊剑英点评——例如东方建设集团以集团公司名义中标后，内部授权第一分公司（独立核算单位）为发包方具体施工，并结算工程款开具发票，第一分公司不再与东方建设集团签订内部总分包合同，也不再由第一分公司给集团公司开具发票，集团公司再给发包方开具发票，直接改为第一分公司直接给发包方开具发票，集团公司不再缴纳增值税。发包方合同流是与东方集团公司签订的，但取得的增值税专用发票是东方集团第一分公司的，也不算四流不一致，仍可以抵扣进项税额。

晓黎点评——建议发包人除了保存与建筑企业的合同之外，还要索取建筑企业的内部授权书和三方协议，不要怕麻烦，等到接受税务机关检查时就懂得留存这些资料的重要性了。

张钦光点评——此条规定明确了建筑企业中标，授权集团内其他纳税人（没有说是分公司哈）提供服务的增值税发票开具结算问题，不能理解为总包和分包的问题。集团内获得授权的提供服务的企业，可以直接将发票开给发包方，无需再将发票开给签订合同的建筑企业。疑问：中标的建筑企业和授权的集团内的其他纳税人，如果不是总公司和分公司关系，如何摆脱转包嫌疑？

第三只眼点评——这个其实就是解决了合同流不一致的问题，这主要是有资质企业的挂靠或集团内部的合同主体问题。注意，这儿是强调以授权或转移实施主体的方式，由第三方直接向发包方提供服务，只要把这个事说清楚。之前大家比较认可总分公司或母子公司，现在谨慎起见，也是规定了范围：集团内，以避免被滥用。签合同的，就相当于一个“摆设”。但这个是不宜扩大化的，要不虚开的就真多的查不过来了。

三、纳税人在同一地级行政区范围内跨县（市、区）提供建筑服务，不适用《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第17号印发）。

樊剑英点评——异地施工预缴增值税太麻烦了，行政区划分不利于施工单位纳税的简便性，对同一地级行政区范围内跨县（市、区）提供建筑服务就不必 预缴税款了吧。毕竟A区的纳税人在B区预缴税款，B区的纳税人也要在A区预缴税款，大家都别较真了，管理还方便，纳税人也轻松了，也不必办理外出经营活动证明了。

刘金税月点评——同一县市内的之前所谓异地提供建筑服务，不再跨区域预缴税款了。

张钦光点评——同一地级市的跨县（市、区）提供建筑服务，无需再办理外经证，预缴增值税。譬如济南市历下区的企业在高新区施工，都无需再办理外经证，预缴增值税，而是可以回主管税务机关统一申报。

第三只眼点评——17号公告当时规定同：纳税人在同一直辖市、计划单列市范围内跨县（市、区）提供建筑服务的，由直辖市、计划单列市国家税务局决定是否适用本办法。在地级行政范围内不适用，按照常规理解是四种类型的地级行政区，即地级市、地区、自治州、盟。介于省级行政区与县级行政区之间，为省、自治区的行政分区。这是什么意思，并不是说省级的不适用了，而是指省下的二级就不要搞这么复杂了。

何广涛点评——直辖市和计划单列市跨区是否预缴已经在17号公告有授权，效果不佳，此次直接规定地级行政区不预缴。

四、一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

叶全华解读——“销售自产货物（电梯）+建筑安装服务”模式下增值税混合销售应分别核算区分税率处理

樊剑英点评——上文第一条没有列举电梯，我认为自产电梯也要按17%+11% or 17%+3% 计算缴纳增值税。但是这里并没有强调电梯是自产的，意思是外购的也可以。电梯怎么就特殊了呢？纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”6%计算缴纳增值税靠谱点儿，原来各地都是这么解答的“电梯保养服务按照修缮服务征收增值税。修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善、使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。电梯是构成不动产实体的设备，纳税人提供电梯保养服务属于建筑服务中的修缮服务。”这都哪跟哪儿啊，修缮11%电梯坏了也别修了，修不起，还是“其他现代服务”好。

刘金税月点评——总局领导现场帮助解读：销售电梯并提供安装算甲供，并没有说别的就不算。

张钦光点评——此条规定，突破了第一条规定中关于“货物自产”的要求，意味着电梯经销商也可以使用该政策，极大地突破。电梯安装运行后的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税，不再适用“修缮服务”，大幅降低了电梯维保行业的税负。

第三只眼点评——这儿首先确定，不是混合销售，同时安装服务还可以按照甲供适用简易，因为电梯人家买了。好事!进一步降税的趋势。电梯的维护保养，适用其他现代服务，按6%税率，不适用11%建筑服务，也不适用17%税率。

何广涛点评——此处的电梯没有强调自产，销售电梯并提供安装服务可以选择简易。对安装后的电梯的维护保养，明确为其他现代服务税目。

五、纳税人提供植物养护服务，按照“其他生活服务”缴纳增值税。

樊剑英点评——原来各地是这么回答的：园林绿化公司向客户销售其种植的树木同时提供移栽和后期管护，能否享受农业生产者销售自产农产品免税政策，移栽和管护业务如何征税？答：园林绿化公司如以销售货物为主，则其销售自行种植的树木同时提供移栽的，销售时收取的收入按销售自产农产品免税；如以绿化工程业务为主，应按建筑服务缴纳增值税。该公司以后每年收取的管护费用应按“其他现代服务”缴纳增值税。9.其他现代服务。其他现代服务，是指除研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务和商务辅助服务以外的现代服务。6.其他生活服务。其他生活服务，是指除文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服务之外的生活服务。纳税人提供植物养护服务，按照“其他生活服务”缴纳增值税。意思是也就别想着免征增值税了呗？

刘金税月点评——纳税人提供植物养护服务，按照“其他生活服务”缴纳增值税，估计会有擦边球出现。

六、发卡机构、清算机构和收单机构提供银行卡跨机构资金清算服务，按照以下规定执行：

（一）发卡机构以其向收单机构收取的发卡行服务费为销售额，并按照此销售额向清算机构开具增值税发票。

（二）清算机构以其向发卡机构、收单机构收取的网络服务费为销售额，并按照发卡机构支付的网络服务费向发卡机构开具增值税发票，按照收单机构支付的网络服务费向收单机构开具增值税发票。

清算机构从发卡机构取得的增值税发票上记载的发卡行服务费，一并计入清算机构的销售额，并由清算机构按照此销售额向收单机构开具增值税发票。

（三）收单机构以其向商户收取的收单服务费为销售额，并按照此销售额向商户开具增值税发票。

刘金税月点评——银行卡跨机构清算业务增值税处理进一步做了明确。

第三只眼点评——这个要反着看，收单机构全开服务发票，发卡行开具服务费给清算机构，清算机构收代转的发卡行服务费一并作服务费开具发票，并分别向发卡与收单开具发票。

何广涛点评——各算各账，并明确可以开具增值税发票。

七、纳税人2016年5月1日前发生的营业税涉税业务，需要补开发票的，可于2017年12月31日前开具增值税普通发票（税务总局另有规定的除外）。

樊剑英点评——今天上课的一个学员高兴了，原来多缴纳了营业税还没有开具增值税发票的，还有机会，还可以开，大胆开吧，退税别想了。另外，房地产公司呢？老樊认为仍然不受这个2017年12月31日的限制，无期限可以开，但是拖得太久是不是也不好呢？

刘金税月点评——已缴营业税补开发票尽管延到2017年底，但自开票纳税人需要自行开具发票。

张钦光点评——此条规定，延长了营业税涉税业务补开发票的时间，纳税人请积极配合。原国家税务总局公告（2016年第23号）规定：纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2016年5月1日以后需要补开发票的，可于2016年12月31日前开具增值税普通发票（税务总局另有规定的除外）。

八、实行实名办税的地区，已由税务机关现场采集法定代表人（业主、负责人）实名信息的纳税人，申请增值税专用发票最高开票限额不超过十万元的，主管国税机关应自受理申请之日起2个工作日内办结，有条件的主管国税机关即时办结。即时办结的，直接出具和送达《准予税务行政许可决定书》，不再出具《税务行政许可受理通知书》。

刘金税月点评——实名制名义对某项事项放开，实际是加强管理了，是管理或者说正规办税的重大利好！防控虚开终于快要见亮了！

九、自2017年6月1日起，将建筑业纳入增值税小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围。月销售额超过3万元（或季销售额超过9万元）的建筑业增值税小规模纳税人（以下称“自开发票试点纳税人”）提供建筑服务、销售货物或发生其他增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，通过增值税发票管理新系统自行开具。

自开发票试点纳税人销售其取得的不动产，需要开具增值税专用发票的，仍须向地税机关申请代开。

自开发票试点纳税人所开具的增值税专用发票应缴纳的税款，应在规定的纳税申报期内，向主管国税机关申报纳税。在填写增值税纳税申报表时，应将当期开具增值税专用发票的销售额，按照3%和5%的征收率，分别填写在《增值税纳税申报表》（小规模纳税人适用）第2栏和第5栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”的“本期数”相应栏次中。

樊剑英点评——小规模纳税人也可以自行开具建筑业3%增值税专用发票，实践中甲方、乙方扯皮的事就少多了，因为乙方实在不愿意到税务机关去代开，不是增值税的问题，企业所得税、个人所得税，税务机关直接给核定或附征扣缴了。

刘金税月点评——建筑业小规模纳税人自开专票，仍然与不动产转让分开。

晓黎点评——到目前为止，小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点有：2016年11月4日住宿业，2017年3月1日鉴证咨询业，2017年6月1日建筑业。

十、自2017年7月1日起，增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票，应自开具之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认，并在规定的纳税申报期内，向主管国税机关申报抵扣进项税额。

增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的海关进口增值税专用缴款书，应自开具之日起360日内向主管国税机关报送《海关完税凭证抵扣清单》，申请稽核比对。

纳税人取得的2017年6月30日前开具的增值税扣税凭证，仍按《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》（国税函〔2009〕617号）执行。除本公告第九条和第十条以外，其他条款自2017年5月1日起施行。此前已发生未处理的事项，按照本公告规定执行。

特此公告。

刘金税月点评——认证期限的来历：90天到180天再到360天。

第三只眼点评——2017年5月1日施行，但之前已发生未处理的，除九与十条外，按照本规定，以前未处理，那不是欠税吗，小编认为必须处理才是，如果不处理，那就可以考虑滞纳金的因素影响。

何广涛点评——延长认证期在一定程度上助长拖延症，销方交了税，购方不及时抵扣，国家提前收税，差评。国家税务总局2017年4月20日

第四篇：学习笔记：国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告

学习笔记：国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告

学习笔记：国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告

国家税务总局公告2018年第42号

现将中外合作办学等增值税征管问题公告如下：

一、境外教育机构与境内从事学历教育的学校开展中外合作办学，提供学历教育服务取得的收入免征增值税。中外合作办学，是指中外教育机构按照《中华人民共和国中外合作办学条例》（国务院令第372号）的有关规定，合作举办的以中国公民为主要招生对象的教育教学活动。上述“学历教育”“从事学历教育的学校”“提供学历教育服务取得的收入”的范围，按照《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税〔2016〕36号文件附件3）第一条第（八）项的有关规定执行。

（笔记：

1、财税〔2016〕36号文件附件3第一条第（八）项规定，从事学历教育的学校提供的教育服务，免征增值税。

1）学历教育，是指受教育者经过国家教育考试或者国家规定的其他入学方式，进入国家有关部门批准的学校或者其他教育机构学习，获得国家承认的学历证书的教育形式。具体包括：

（1）初等教育：普通小学、成人小学。

（2）初级中等教育：普通初中、职业初中、成人初中。

（3）高级中等教育：普通高中、成人高中和中等职业学校（包括普通中专、成人中专、职业高中、技工学校）。

（4）高等教育：普通本专科、成人本专科、网络本专科、研究生（博士、硕士）、高等教育自学考试、高等教育学历文凭考试。

2）从事学历教育的学校，是指：（1）普通学校。

（2）经地(市)级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。

（3）经省级及以上人力资源社会保障行政部门批准成立的技工学校、高级技工学校。

（4）经省级人民政府批准成立的技师学院。

上述学校均包括符合规定的从事学历教育的民办学校，但不包括职业培训机构等国家不承认学历的教育机构。

3）提供教育服务免征增值税的收入，是指对列入规定招生计划的在籍学生提供学历教育服务取得的收入，具体包括：经有关部门审核批准并按规定标准收取的学费、住宿费、课本费、作业本费、考试报名费收入，以及学校食堂提供餐饮服务取得的伙食费收入。除此之外的收入，包括学校以各种名义收取的赞助费、择校费等，不属于免征增值税的范围。学校食堂是指依照《学校食堂与学生集体用餐卫生管理规定》（教育部令第14号）管理的学校食堂。

2、《中外合作办学条例》

1）第十二条规定，申请设立实施本科以上高等学历教育的中外合作办学机构，由国务院教育行政部门审批；申请设立实施高等专科教育和非学历高等教育的中外合作办学机构，由拟设立机构所在地的省、自治区、直辖市人民政府审批。

申请设立实施中等学历教育和自学考试助学、文化补习、学前教育等的中外合作办学机构，由拟设立机构所在地的省、自治区、直辖市人民政府教育行政部门审批。

申请设立实施职业技能培训的中外合作办学机构，由拟设立机构所在地的省、自治区、直辖市人民政府劳动行政部门审批。

2）小结：

（1）中外合作办学包括学历教育、非学历教育，其中学历教育分为高等本科、高等专科、中等学历教育；非学历教育分为：非学历高等教育、自学考试助学、文化补习、学前教育及职业技能培训等。

（2）仅就其中的学历教育服务，免征增值税。

其实就是想强调下说，中外合作办学机构提供的学历教育服务，免征增值税！关键是36号文也没有将中外合作办学机构提供的学历教育排除在外啊！）

二、航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向客户收取并支付给航空运输企业或其他航空运输销售代理企业的境内机票净结算款和相关费用后的余额为销售额。其中，支付给航空运输企业的款项，以国际航空运输协会（IATA）开账与结算计划（BSP）对账单或航空运输企业的签收单据为合法有效凭证；支付给其他航空运输销售代理企业的款项，以代理企业间的签收单据为合法有效凭证。航空运输销售代理企业就取得的全部价款和价外费用，向购买方开具行程单，或开具增值税普通发票。

（笔记：

1、思考：又增加了一个差额征税的行业？类似规定还有：1）航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。2）试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。3）经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。

2、境内机票代理服务销售额=全部价款和价外费用-向客户收取并支付给航空运输企业或其他航空运输销售代理企业的境内机票净结算款和相关费用。

3、销售额的扣减应有合法有效凭证：1）国际航空运输协会（IATA）开账与结算计划（BSP）对账单或航空运输企业的签收单据；2）代理企业间的签收单据。此处的签收单据，尺度有点大？

4、作为客户来讲，代理企业还是要全额开具发票，即代理企业就取得的全部价款和价外费用，向购买方开具行程单，或开具增值税普通发票。

5、注意：仅限提供境内机票代理服务，不包括国际机票代理服务哦）

三、纳税人通过省级土地行政主管部门设立的交易平台转让补充耕地指标，按照销售无形资产缴纳增值税，税率为6%。本公告所称补充耕地指标，是指根据《中华人民共和国土地管理法》及国务院土地行政主管部门《耕地占补平衡考核办法》的有关要求，经省级土地行政主管部门确认，用于耕地占补平衡的指标。

（笔记：

1、何为“补充耕地指标”？上述条文内容言之还不甚不详细。其实背景是这样的，根据我国土地使用政策，建设用地占用耕地的，必须“占一补一”、“占优补优”，以使耕地达到“占补平衡”。但是各地之间可供补充的耕地后备资源并不平衡。有的地方后备补充耕地资源十分欠缺，而有的地方则相对宽裕。后备补充耕地资源较少的地方如果有建设项目，只有向后备补充耕地资源丰富地区购买指标。说白了就是“买卖指标”，只是这类的指标指向的是占用耕地权，是一种权益。

2、为何税率为6%？按常理来讲，营改增后，与土地有关的增值税税率均为11%，与耕地有关的也应为11%啊。但是这里将转让补充耕地指标定性为：销售无形资产，根据36号文的规定，税率就为6%。

3、纳税人为谁？根据现行各地发布的《补充耕地指标交易管理办法》等文件及相关拍卖公告信息来看，交易主体为：各市、县人民政府，通常委托国土资源管理或财政部门开展具体工作。纳税人应为转让补充耕地指标的区县级人民政府。）

四、上市公司因实施重大资产重组形成的限售股，以及股票复牌首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，因重大资产重组停牌的，按照《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）第五条第（三）项的规定确定买入价；在重大资产重组前已经暂停上市的，以上市公司完成资产重组后股票恢复上市首日的开盘价为买入价。

（笔记：

1、国家税务总局公告2016年第53号第五条第（三）项规定，因上市公司实施重大资产重组形成的限售股，以及股票复牌首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司因重大资产重组股票停牌前一交易日的收盘价为买入价。

2、买入价的确定分两种情况：

1）因重大资产重组停牌的，以该上市公司因重大资产重组股票停牌前一交易日的收盘价为买入价。

2）在重大资产重组前已经暂停上市的，即：暂停上市期间重大资产重组的，以该上市公司因重大资产重组股票停牌前一交易日的收盘价为买入价。

3、小结：

补充了53号公告没有照顾到的暂停上市期间重大资产重组时，如何确定买入价的问题。）

五、拍卖行受托拍卖取得的手续费或佣金收入，按照“经纪代理服务”缴纳增值税。《国家税务总局关于拍卖行取得的拍卖收入征收增值税、营业税有关问题的通知》（国税发〔1999〕40号）停止执行。

（笔记：

1、明确拍卖行手续费或佣金收入，按照“经纪代理服务”缴纳增值税。

2、明确：国税发〔1999〕40号停止执行。停止执行时间应为本公告施行之日起，即自2018年7月25日起。

3、《国家税务总局关于拍卖行取得的拍卖收入征收增值税、营业税有关问题的通知》（国税发〔1999〕40号）规定，据了解，由于拍卖行特殊的经营性质，对拍卖行取得的拍卖收入是征收增值税还是征收营业税，各地理解不一，执行中不尽一致。为了统一拍卖行的增值税，营业税政策，现就有关问题明确如下：

一、对拍卖行受托拍卖增值税应税货物，向买方收取的全部价款和价外费用，应当按照4%的征收率征收增值税。拍卖货物属免税货物范围的，经拍卖行所在地县级主管税务机关批准，可以免征增值税。

二、对拍卖行向委托方收取的手续费征收营业税。

4、小结：

这个文件的停止执行来的晚了些啊，营改增早施行了，征税营业税的文件还没清理完毕？）六、一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

（笔记：

1、《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）第一条规定，纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。这条规定被学者们认为与增值税条例实施细则第六条产生严重冲突。因为财税〔2016〕36号文第四十条 规定，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。

2、本公告又一次迈了一大步：一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，都属于兼营。不再是此前11号公告说的销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务了。对自产货物的范围没之前那么限定了。

3、一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。其实是把之前的混合销售分为兼营后，视之为：先销售货物（机器设备）后提供安装服务。根据财税36号文，此处的安装服务可以简易征收增值税，即甲供工程）

一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

（笔记：此前对销售外购机器设备的同时提供安装服务没做特别说明，所以一般都将其理解为混合销售。本公告又进了一步（或者说：妥协了一步？）：如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。思考：这个尺度是不是有些太大了？）

纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

（笔记

明确：安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。与36号文的规定精神一致）

七、纳税人2016年5月1日前发生的营业税涉税业务，包括已经申报缴纳营业税或补缴营业税的业务，需要补开发票的，可以开具增值税普通发票。纳税人应完整保留相关资料备查。

（笔记：

1、需要补开发票的，可以开具增值税普通发票，这点没问题，好理解。但是此处是否说明，补开发票的期限无截止时间？根据总局办公厅的解释，此期限无截止时间！好消息啊。

2、国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告（国家税务总局公告2017年第11号）第七条规定，纳税人2016年5月1日前发生的营业税涉税业务，需要补开发票的，可于2017年12月31日前开具增值税普通发票（税务总局另有规定的除外））

本公告自发布之日起施行,《国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第36号）第二条和《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）第四条同时废止。此前已发生未处理的事项，按照本公告的规定执行。2016年5月1日前，纳税人发生本公告第四条规定的应税行为，已缴纳营业税的，不再调整，未缴纳营业税的，比照本公告规定缴纳营业税。

（笔记：

1、废止《国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第36号）第二条规定

1）原因：《国家税务总局关于拍卖行取得的拍卖收入征收增值税、营业税有关问题的通知》（国税发〔1999〕40号）已经停止执行了，对其修改的相关条文也失去了存在的意义。

2）《国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第36号）第二条规定：将《国家税务总局关于拍卖行取得的拍卖收入征收增值税、营业税有关问题的通知》（国税发〔1999〕40号）第一条中“按照4%的征收率征收增值税”，修改为“按照3%的征收率征收增值税”。

2、废止《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）第四条

1）（国家税务总局公告2017年第11号）第四条规定：一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。2）原因：新公告（国家税务总局公告2018年第42号）更大的“尺度”已经将国家税务总局公告2017年第11号第四条规定情况涵盖在内，后者自然就失去了存在的意义。）

特此公告。

国家税务总局 2018年7月25日

国家税务总局办公厅关于《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增

值税征管问题的公告》的解读

近期我局接到各方反映的一些增值税征管操作问题。为统一政策口径，便于纳税人执行，税务总局发布了《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（以下称“《公告》”），对相关问题进行了明确。现就《公告》的主要内容解读如下：

一、关于中外合作办学提供教育服务取得的收入免征增值税政策

目前的营改增政策规定，从事学历教育的学校提供的教育服务免征增值税。近接部分学校反映，境外教育机构与境内学校开展中外合作办学过程中，境外教育机构自境内学校取得的收入，是否可享受增值税免税政策，现行规定不明确。本次《公告》中明确，境外教育机构与境内从事学历教育的学校开展中外合作办学过程中，提供学历教育服务取得的收入，也可同样享受免征增值税政策。

二、关于航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务差额计税政策

（一）境内机票代理服务的销售额

航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向客户收取并支付给航空运输企业或其他航空运输销售代理企业的境内机票净结算款和相关费用后的余额为销售额。

（二）合法有效的扣除凭证

按照不同类型的企业，可分为两种情形的扣除凭证。

1.支付给航空运输企业的款项，扣除凭证包括下列两项之一：

（1）国际航空运输协会（IATA）开账与结算计划（BSP）对账单；（2）航空运输企业的签收单据。

2.支付给其他航空运输销售代理企业的款项，以代理企业间的签收单据为合法有效凭证。

（三）发票的种类及金额

航空运输销售代理企业就取得的全部价款和价外费用，向购买方开具行程单，或开具增值税普通发票。

三、关于纳税人通过省级土地行政主管部门设立的交易平台转让补充耕地指标增值税政策

目前，我国实行占用耕地补偿制度，即非农业建设占用多少耕地，就应补充多少数量和质量相当的耕地，根据《土地管理法》和《耕地占补平衡考核办法》等法律法规要求，各省、自治区、直辖市（以下统称“各省”）应确保本行政区域内的耕地总量不减少。由于经济发展水平差异和土地资源分布不均衡，不同市县对耕地占用的需求也各不相同。为确保耕地总量不减少，优化土地资源配置，各省陆续出台管理办法，实现了补充耕地指标的跨市县转让。补充耕地指标，实质上是一种占用耕地进行建设开发的权益，纳税人发生的转让补充耕地指标行为，应按照销售无形资产税目缴纳增值税。为统一表述，《公告》采用了“补充耕地指标”这一名称，各省出台的管理办法中采用的其他名称，只要与“补充耕地指标”实质相同，均可适用本条政策规定。

四、关于因重大资产重组形成的限售股买入价的确定问题

税务总局2016年第53号公告中，按照限售股的形成原因分别明确了限售股买入价的确定原则。其中，因重大资产重组形成的限售股，以该上市公司因重大资产重组股票停牌前一交易日的收盘价为买入价计算销售额。近接地方反映，存在一些特殊情况，即上市公司在重大资产重组前已处于非正常上市状态，比如因业绩未达标等原因已被交易所暂停上市，因此不存在因重大资产重组而实施停牌。

针对上述情况，本次《公告》中明确，上市公司因实施重大资产重组形成的限售股，因重大资产重组停牌的，按照2016年53号公告第五条第（三）项的规定，以该上市公司因重大资产重组股票停牌前一交易日的收盘价为买入价；在重大资产重组前已经暂停上市的，以上市公司完成资产重组后股票恢复上市首日的开盘价为买入价。

五、关于拍卖行适用的增值税政策问题

1999年税务总局发布了《关于拍卖行取得的拍卖收入征收增值税、营业税有关问题的通知》（国税发〔1999〕40号），对拍卖行受托拍卖增值税应税货物，向买方收取的全部价款和价外费用，应当按照4%（2014年7月1日后调整为3%）的征收率征收增值税；对拍卖行向委托方收取的手续费征收营业税。

2016年全面推开营改增以后，对拍卖行取得的手续费收入，已由缴纳营业税改为缴纳增值税。结合政策调整变化情况，本次《公告》中明确，停止执行国税发〔1999〕40号文件，对拍卖行受托拍卖取得的手续费或佣金收入，按照“经纪代理服务”缴纳增值税。

六、关于纳税人销售机器设备同时提供安装服务，安装服务的计税方法及后续机器设备维护保养服务的适用税率问题

纳税人销售机器设备同时提供安装服务，包括以下两种情形：

（一）纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务

按照现行规定，这种情况下纳税人应分别核算机器设备和安装服务的销售额。机器设备销售给甲方后，又交给机器设备销售企业负责安装，可以将此机器设备视为“甲供”的机器设备，机器设备销售企业提供的安装服务也可视为为甲供工程提供的安装服务，可以选择适用简易计税方法计税。

（二）纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务

这种情形下又分两种情况。一是纳税人未分别核算机器设备和安装服务的销售额，那么应按照混合销售的有关规定，确定其适用税目和税率。二是纳税人已按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，同样可以将此机器设备视为“甲供”的机器设备，将纳税人提供的安装服务视为为甲供工程提供的安装服务，选择适用简易计税方法计税。

另外，本次《公告》中还明确，纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

七、关于试点前发生的营业税业务补开增值税发票问题 为保障全面推开营改增试点工作顺利实施，2017年4月总局发布《关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号），规定“纳税人2016年5月1日前发生的营业税涉税业务，需要补开发票的，可于2017年12月31日前开具增值税普通发票（税务总局另有规定的除外）”。

政策到期后，基层税务机关及部分纳税人反映，因销售周期长、实际业务发生变化等原因仍然需要补开发票。为了形成帮助纳税人解决问题的长效机制，本次《公告》中明确，对纳税人2016年5月1日前发生的营业税涉税业务，包括已经申报缴纳营业税或补缴营业税的业务，需要补开发票的，可开具增值税普通发票，且不再规定纳税人可以开具增值税普通发票的时限，同时规定纳税人应完整保留相关资料备查。

第五篇：河北地税国税公告2012年第1号-明确企业所得税若干业务问题

河北省地方税务局 河北省国家税务局

公告2012年第1号

河北省地方税务局 河北省国家税务局

关于明确企业所得税若干业务问题的公告

现将有关企业所得税业务政策问题明确如下。

一、高尔夫球场取得终身会员费如何确认收入的问题

对于企业收取的一次交费终身受益的会员费，按企业经营期限和土地使用期限孰短的原则确认分摊，计入应纳税所得额。

二、福利企业增值税退税收入的处理问题

福利企业取得的增值税退税收入作为不征税收入处理。

三、企业在汇算清缴结束后取得的相关票据如何处理问题

企业当年应扣未扣的成本、费用，在汇算清缴期结束前取得相关票据，可在汇算清缴期间进行纳税调整;未取得的，在取得后调整其所属应纳税所得额。

四、企业应付未付利息的扣除问题

企业计提而未实际缴纳的“五险一金”、应付工资等各项法定应付未付事项，在汇算清缴期前缴纳或支付的，据实扣除；如未能在汇缴前缴纳或支付，在缴纳或支付时调整相应的应缴应付所属的应纳税所得额。法定事项中包括未支付的银行利息。

五、核定征收企业允许享受的税收优惠问题

根据国家税务总局2011年64号公告的有关精神，核定征收企业中按收入核定应税所得率的企业可以执行不征税收入、免税收入两项政策。

六、项目经理部使用总机构账户可否视同提供工程款拨付证明问题 根据企业实际采购合同及相关付款凭证证明企业使用的是总机构账户，可以视同提供工程款拨付证明。

七、非营利组织会费免税收入的认定问题由于相关部门已取消有关收费标准，纳税人在当地财政部门备案后，已认定为非营利组织的会费收入即可确认为免税收入。

八、企业政策性搬迁收入确认的有关问题

对企业政策性搬迁收入，因政府部门的原因造成不能按搬迁规划之日及时搬迁的，其搬迁日按实际搬迁开始计算。对搬迁企业在搬迁过程中产生的租赁费用已在企业成本费用中列支的，不再从搬迁收入中列支。企业在搬迁过程中如因政府部门的原因，原企业不能注销，而在搬迁安置地新建一个企业，原企业可享受搬迁政策，搬迁收入扣除新建企业的购建支出后的余额，合并所得征收企业所得税。

九、企业不需支付利息借款的税务处理问题

企业收到的不需支付利息的借款，必须提供合法的借款合同，对不能提供合法借款合同的，不作为企业借款处理。对提供借款的纳税人视同独立交易的原则，按同期同类贷款利率计算利息收入并入应纳税所得额，征收所得税。

十、企业一次性支付的独生子女费的列支问题

企业一次性支付独生子女费的，在支付一次性从企业福利费中列支。

十一、铁路建设债券和地方政府债券利息收入减免税备案类型问题 铁路建设债券和地方政府债券利息收入作为企业减免税项目进行备案。

十二、查补的收入可否作为业务招待费、广告费和业务宣传费的计算基数问题

对纳税人在稽查、检查过程中查补的收入，可以作为所属企业业务招待费、广告费和业务宣传费的计算基数。

本公告自发布之日起执行，有效期为5年。

二〇一二年四月二十六日