2014中小学会计制度常用科目说明

第一篇：2014中小学会计制度常用科目说明

附件：

中小学校会计制度

会计科目使用说明

1215 其他应收款

一、本科目核算中小学校除财政应返还额度、应收账款以外的 其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关 部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。

二、本科目应当按照其他应收款的类别以及债务人进行明细核算。

三、其他应收款的主要账务处理如下：

（一）发生其他各项应收及暂付款项时，借记本科目，贷记“银 行存款”、“库存现金”等科目。

（二）收回其他各项应收及暂付款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。

（三）中小学校内部实行备用金制度的，有关部门使用备用金 以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。财务部门核定并发放 备用金时，借记本科目（备用金），贷记“库存现金”等科目。根 据报销数用现金补足备用金定额时，借记有关科目，贷记“库存现 金”等科目，报销数和拨补数都不再通过本科目核算。

四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应 收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在“已核 销其他应收款备查簿”中保留登记。

（一）转入待处置资产时，按照待核销的其他应收款金额，借 记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。

（二）报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目，贷记“待 处置资产损溢”科目。

（三）已核销其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的 金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。

五、本科目期末借方余额，反映中小学校尚未收回的其他应收 款。

1501 固定资产

一、本科目核算中小学校固定资产的原价。

固定资产是指中小学校持有的使用期限超过1 年（不含1 年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态 的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1 年（不含1 年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。

二、中小学校的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用 设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具 及动植物。有关说明如下：

（一）中小学校购建的房屋及构建物，不能够分清购建成本中 的房屋及构建物部分与土地使用权部分的，应当全部作为固定资产 核算；能够分清购建成本中的房屋及构建物部分与土地使用权部分 的，应当将其中的房屋及构建物部分作为固定资产核算，将其中的 土地使用权作为无形资产核算。

（二）对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部 分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产 进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该 软件作为无形资产核算。

（三）购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科 目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。

（四）中小学校以经营租赁租入的固定资产，不作为固定资产 核算，应当另设备查簿进行登记。

三、中小学校应当根据固定资产定义，结合本单位的具体情况，制定适合于本单位的固定资产目录、具体分类方法，作为进行固定 资产核算的依据。

中小学校应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按照固定资产类别、项目和使用部门等进行明细核算。出租、出借 的固定资产，应当设置备查簿进行登记。

四、有条件的中小学校应当设置固定资产折旧辅助账，登记固 定资产原价、当期应计提折旧及累计折旧等情况。

五、固定资产的主要账务处理如下：

（一）固定资产在取得时，应当按照其实际成本入账。1.购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定 资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安 装调试费和专业人员服务费等。

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定 资产同类或类似资产市场价格的比例对总成本进行分配，分别确定 各项固定资产的入账成本。

购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记本 科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目；同时，按照实 际支付金额，借记“事业支出”、“经营支出”、“专用基金—— 修购基金”等科目，贷记“公共财政预算拨款”、“政府性基金预 算拨款”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算。安 装完工交付使用时，借记本科目，贷记“非流动资产基金——固定 资产”科目；同时，借记“非流动资产基金——在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。

2.自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付使用 前所发生的全部必要支出。

工程完工交付使用时，按照自行建造过程中发生的实际支出，借记本科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金——在建工程”科目，贷记“在建工程”科 目。

已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价 值入账，待确定实际成本后再进行调整。

3.在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮后的固定资产，其成本按照原固定资产账面余额加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分的账面余额后的金额确定。将固定资产转入改建、扩建、修缮时，按照固定资产的账面余额，借记“在建工程”科目，贷记“非流动资产基金——在建工程”科目；同时，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记本科目。

工程完工交付使用时，借记本科目，贷记“非流动资产基金— —固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金——在建工程” 科目，贷记“在建工程”科目。

5.接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照有关凭据注明 的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比 照同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定； 没有相关凭据、同类或类似固定资产的市场价格也无法可靠取得的，该固定资产按照名义金额入账。

接受捐赠、无偿调入的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记本科目[不需安装]或“在建工程”科目[需安装]，贷记“非流 动资产基金——固定资产、在建工程”科目；按照发生的相关税费、运输费等，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。

（三）报经批准出售、无偿调出、对外捐赠固定资产或以固定 资产对外投资，应当分别以下情况处理：

1.出售、无偿调出、对外捐赠固定资产，转入待处置资产时，按照待处置固定资产的账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。

实际出售、调出、捐出时，按照处置固定资产对应的非流动资 产基金，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记“待处 置资产损溢”科目。

出售固定资产过程中取得价款、发生相关税费，以及出售价款 扣除相关税费后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科 目。

六、中小学校的固定资产应当定期进行清查盘点，至少每年盘 点一次。对于发生的固定资产盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及 时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。

（一）盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格 确定入账价值；同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得的，按照名义金额入账。

盘盈的固定资产，按照确定的入账价值，借记本科目，贷记“非 流动资产基金——固定资产”科目。

（二）盘亏或者报废、毁损的固定资产，转入待处置资产时，按照待处置固定资产的账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。

报经批准予以处置时，按照处置固定资产对应的非流动资产基 金，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记“待处置资 产损溢”科目。

处置报废、毁损固定资产过程中所取得的收入、发生的相关费 用，以及处置收入扣除相关费用后的净收入的账务处理，参见“待 处置资产损溢”科目。

七、本科目期末借方余额，反映中小学校固定资产的原价。

1701 待处置资产损溢

一、本科目核算中小学校待处置资产的价值及处置损溢。中小学校资产处置包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。

二、本科目应当按照待处置资产项目进行明细核算；对于在处 置过程中取得相关收入、发生相关费用的处置项目，还应设置“处 置资产价值”、“处置净收入”明细科目，进行明细核算。

三、中小学校处置资产一般应当先记入本科目，按规定报经批 准后及时进行账务处理。年度终了结账前一般应处理完毕。

四、待处置资产损溢的主要账务处理如下：

（一）按规定报经批准予以核销的应收及预付款项、长期股权 投资、无形资产

1.转入待处置资产时，借记本科目，贷记“应收账款”、“其 他应收款”、“长期投资”、“无形资产”等科目。

2.报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目[应收及预付款 项核销]或“非流动资产基金——长期投资、无形资产”科目[长期 投资、无形资产核销]，贷记本科目。

（二）盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产 1.转入待处置资产时，借记本科目（处置资产价值），贷记“存 货”、“固定资产”等科目。

2.报经批准予以处置时，借记“其他支出”科目[处置存货]或 “非流动资产基金——固定资产”科目[处置固定资产]，贷记本科 目（处置资产价值）。

3.处置毁损、报废存货、固定资产过程中收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”等科 目，贷记本科目（处置净收入）。

4.处置毁损、报废存货、固定资产过程中发生相关费用，借记 本科目（处置净收入），贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。5.处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入，借 记本科目（处置净收入），贷记“应缴国库款”等科目。

（三）对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产 1.转入待处置资产时，借记本科目，贷记“存货”、“固定资 产”、“无形资产”等科目。

2.实际捐出、调出时，借记“其他支出”科目[捐出、调出存货] 或“非流动资产基金——固定资产、无形资产”科目[捐出、调出固 定资产、无形资产]，贷记本科目。

（四）转让（出售）长期股权投资、固定资产、无形资产 1.转入待处置资产时，借记本科目（处置资产价值），贷记“长 期投资”、“固定资产”、“无形资产”等科目。

2.实际转让时，借记“非流动资产基金——长期投资、固定资 产、无形资产”科目，贷记本科目（处置资产价值）。

3.转让过程中取得价款、发生相关税费，以及转让价款扣除相 关税费后的净收入的账务处理，按照国家有关规定，比照本科目“四

（二）”有关毁损、报废存货、固定资产进行处理。

五、本科目期末如为借方余额，反映尚未处置完毕的各种资产 价值及净损失；期末如为贷方余额，反映尚未处置完毕的各种资产 净溢余。年度终了报经批准处理后，本科目一般应无余额。

二、负债类 2001 短期借款△

一、本科目核算非义务教育阶段中小学校经批准从银行等金融 机构借入的期限在1 年内（含1 年)的各种借款本金。严禁义务教育阶段中小学校举借债务。2101 应缴税费

一、本科目核算中小学校按照税法等规定计算应缴纳的各种税 费，包括营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、车船税、企业所得税等。

中小学校代扣代缴的个人所得税，通过本科目核算。中小学校应缴纳的印花税不需要预提应缴税费，直接通过支出 等有关科目核算，不在本科目核算。

（四）代扣代缴个人所得税的，按税法规定计算应代扣代缴的 个人所得税金额，借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科目。实际 缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。2201 应付职工薪酬

一、本科目核算中小学校按有关规定应付给职工及为职工支付 的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。

二、本科目应当根据国家有关规定按照“工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。

三、应付职工薪酬的主要账务处理如下：

（一）计算当期应付职工薪酬，借记“事业支出”、“经营支 出”等科目，贷记本科目。

（二）向职工支付工资、津贴补贴等薪酬，借记本科目，贷记 “银行存款”、“零余额账户用款额度”、“公共财政预算拨款”、“政府性基金预算拨款”等科目。

（三）按税法规定代扣代缴个人所得税，借记本科目，贷记“应 缴税费——应缴个人所得税”科目。

（四）按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“公 共财政预算拨款”、“政府性基金预算拨款”等科目。

（五）从应付职工薪酬中支付其他款项，借记本科目，贷记“银 行存款”、“零余额账户用款额度”、“公共财政预算拨款”、“政 府性基金预算拨款”等科目。

四、本科目期末贷方余额，反映中小学校应付未付的职工薪酬。

2302 应付账款

一、本科目核算中小学校因购买材料、物资等而应付的款项。中小学校开出、承兑商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑 汇票）或发生预收账款的，也通过本科目核算。2305 其他应付款

一、本科目核算中小学校除应缴税费、应缴国库款、应缴财政 专户款、应付职工薪酬、应付账款之外的其他各项偿还期限在1 年 内（含1 年）的应付及暂收款项。

中小学校的代管款项在“代管款项”科目核算，不在本科目核 算。

2501 代管款项

一、本科目核算中小学校接受委托代为管理的各类款项，包括 为提供服务的单位代收交付的教科书费、作业本费、食堂伙食费等 代收费，以及党费、团费等代管经费。

二、本科目应当按照教科书费、作业本费、食堂伙食费以及党 费、团费等代管款项类别进行明细核算。

三、代管款项的主要账务处理如下：

（一）代收各类代管款项，按照实际收到的金额，借记“库存 现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。

（二）支付或退回代管款项，按照实际支付的金额，借记本科 目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

四、本科目期末贷方余额，反映中小学校各类代管款项尚未支 付的余额。

三、净资产类 3001 事业基金

一、本科目核算中小学校拥有的非限定用途的净资产，主要为 非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。

二、事业基金的主要账务处理如下：

（一）年末，将“非财政补助结余分配”科目余额结转至本科 目，借记或贷记“非财政补助结余分配”科目，贷记或借记本科目。

（二）年末，将留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完 成）剩余资金结转至本科目，借记“非财政补助结转——××项目” 科目，贷记本科目。

（三）以货币资金取得长期股权投资、长期债券投资，按照实 际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记“长期投资”科目，贷记“银行存款”等科目； 同时，按照投资成本金额，借记本科目，贷记“非流动资产基金— —长期投资”科目。

（四）对外转让或到期收回长期债券投资本息，按照实际收到 的金额，借记“银行存款”等科目，按照收回长期债券投资的成本，贷记“长期投资”科目，按照其差额，贷记或借记“其他收入—— 投资收益”科目；同时，按照收回长期债券投资对应的非流动资产 基金，借记“非流动资产基金——长期投资”科目，贷记本科目。

三、中小学校发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项，通过本科目核算。国家另有规定的，从其规定。

四、本科目期末贷方余额，反映中小学校历年积存的非限定用 途净资产的金额。

3101 非流动资产基金

一、本科目核算中小学校长期投资、固定资产、在建工程、无 形资产等非流动资产占用的金额。

二、本科目应当设置“长期投资△”、“固定资产”、“在建工 程”、“无形资产”等明细科目，进行明细核算。

三、非流动资产基金的主要账务处理如下：

（一）非流动资产基金应当在取得长期投资、固定资产、在建 工程、无形资产等非流动资产或发生相关支出时予以确认。

取得相关资产或发生相关支出时，借记“长期投资”、“固定 资产”、“在建工程”、“无形资产”等科目，贷记本科目等有关 科目；同时或待以后发生相关支出时，借记“事业支出”等有关科 目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“公共财政预 算拨款”、“政府性基金预算拨款”等科目。

（二）处置长期股权投资、固定资产、无形资产，以及以固定 资产、无形资产对外投资时，应当冲销该资产对应的非流动资产基 金。

1.以固定资产、无形资产对外投资，按照评估价值加上相关税 费作为投资成本，借记“长期投资”科目，贷记本科目（长期投资），按照发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款” 等科目；同时，按照投出固定资产、无形资产的账面余额，借记本 科目（固定资产、无形资产），贷记“固定资产”、“无形资产” 科目。

2.出售或以其他方式处置长期股权投资、固定资产、无形资产，转入待处置资产时，借记“待处置资产损溢”科目，贷记“长期投 资”、“固定资产”、“无形资产”等科目。

实际处置时，借记本科目（长期投资、固定资产、无形资产），贷记“待处置资产损溢”科目。

四、本科目期末贷方余额，反映中小学校非流动资产占用的金 额。

3201 专用基金

一、本科目核算中小学校按规定提取或者设置的具有专门用途 的净资产。

二、本科目应当设置“修购基金△”、“职工福利基金”、“奖 助学基金”、“其他专用基金”等明细科目，进行明细核算。

（一）修购基金△，即非义务教育阶段中小学校按照事业收入和 经营收入的一定比例提取，并按照规定在相应的购置和修缮科目中 列支，以及按照其他规定转入，用于本校固定资产维修和购置的资 金。义务教育阶段中小学校不提取修购基金。

（二）职工福利基金，即中小学校按照非财政拨款（补助）结 余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入，用于职工集体福利 设施、集体福利待遇等的资金。

（三）奖助学基金，即中小学校接受社会捐赠和按照规定从事 业收入中提取转入，用于奖励、资助学生的资金。

（四）其他专用基金，即中小学校按照其他有关规定，根据事 业发展需要提取或者设置的专用资金。

三、专用基金的主要账务处理如下：

（一）提取和使用修购基金△

非义务教育阶段中小学校按规定提取修购基金的，按照提取的 金额，借记“事业支出”、“经营支出”科目，贷记本科目（修购 基金）。

按规定使用修购基金时，借记本科目（修购基金），贷记“银 行存款”等科目；使用修购基金形成固定资产的，还应借记“固定 资产”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目。

（二）提取和使用职工福利基金

按照有关规定提取职工福利费的，按照提取的金额，借记有关 科目，贷记本科目（职工福利基金）。

年末，按规定从本年度非财政补助结余中提取职工福利基金的，按照提取的金额，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记本科目（职工福利基金）。

按规定使用职工福利基金时，借记本科目（职工福利基金），贷记“银行存款”等科目；使用职工福利基金形成固定资产的，还 应借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产” 科目。

（三）接受或提取奖助学基金

1.接受和使用专门用于奖助学的社会捐赠

收到专门用于奖助学的社会捐赠时，按照实际收到的金额，借 记“银行存款”等科目，贷记“其他收入——捐赠收入”科目。使用此类捐赠时，按照实际支付的金额，借记“事业支出”等 科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

期末，按照当期实际收到的此类捐赠金额，借记“其他收入— —捐赠收入”科目，贷记“非财政补助结转”科目；按照当期实际 支付的此类捐赠金额，借记“非财政补助结转”科目，贷记“事业 支出”等科目。

年末，按照当年尚未使用的此类捐赠余额，借记“非财政补助 结转”科目，贷记本科目（奖助学基金）。2.提取和使用奖助学基金

按规定提取奖助学基金的，按照提取的金额，借记“事业支出” 等科目，贷记本科目（奖助学基金）。

按规定使用此类奖助学基金时，借记本科目（奖助学基金），贷记“银行存款”等科目。

（四）提取和使用其他专用基金

如有按规定提取的其他专用基金，按照提取的金额，借记有关 支出科目或“非财政补助结余分配”等科目，贷记本科目。按规定使用其他专用基金时，借记本科目，贷记“银行存款” 等科目；使用专用基金形成固定资产的，还应借记“固定资产”科 目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目。

四、本科目期末贷方余额，反映中小学校专用基金余额。3301 财政补助结转

一、本科目核算中小学校滚存的财政补助结转资金，包括基本 支出结转和项目支出结转。

二、本科目应当设置“基本支出结转”、“项目支出结转”两 个明细科目，并在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”、“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出结转”明细科目下 按照具体项目进行明细核算；本科目还应按照《政府收支分类科目》 中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。

三、财政补助结转的主要账务处理如下：

（一）期末，将财政补助收入（包括公共财政预算拨款和政府 性基金预算拨款，下同）本期发生额结转至本科目，借记“公共财 政预算拨款——基本支出、项目支出”、“政府性基金预算拨款— —基本支出、项目支出”科目，贷记本科目（基本支出结转、项目 支出结转）；将事业支出（财政补助支出）本期发生额结转至本科 目，借记本科目（基本支出结转、项目支出结转），贷记“事业支 出——财政补助支出（基本支出、项目支出）”科目。

（二）年末，完成上述

（一）结转后，应当对财政补助各明细 项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的 项目余额结转至“财政补助结余”科目，借记或贷记本科目（项目 支出结转——××项目），贷记或借记“财政补助结余”科目。

（三）按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度 的，按照实际上缴金额或注销的额度金额，借记本科目，贷记“银 行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”等科目。取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度的，做相反会计分 录。

四、中小学校发生需要调整以前年度财政补助结转的事项，通 过本科目核算。

五、本科目期末贷方余额，反映中小学校财政补助结转资金数额。3302 财政补助结余

一、本科目核算中小学校滚存的财政补助项目支出结余资金。

二、本科目应当按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类 科目”的相关科目进行明细核算。

三、财政补助结余的主要账务处理如下：

（一）年末，对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照 有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额结转至“财政补助结 余”科目，借记或贷记“财政补助结转——项目支出结转（××项 目）”科目，贷记或借记本科目。

（二）按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度 的，按照实际上缴金额或注销的额度金额，借记本科目，贷记“银 行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”等科目。取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度的，做相反会计分 录。

四、中小学校发生需要调整以前年度财政补助结余的事项，通 过本科目核算。

五、本科目期末贷方余额，反映中小学校财政补助结余资金数 额。

3401 非财政补助结转

一、本科目核算中小学校除财政补助收支以外的各专项资金收 入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。

二、本科目应当按照非财政专项资金的具体项目进行明细核算。

三、非财政补助结转的主要账务处理如下：

（一）期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项资金收入结转至本科目，借记“事业 收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“其他收入” 科目下各专项资金收入明细科目，贷记本科目；将事业支出、其他 支出本期发生额中的非财政专项资金支出结转至本科目，借记本科 目，贷记“事业支出——非财政专项资金支出”、“其他支出”科 目下各专项资金支出明细科目。

（二）年末，完成上述

（一）结转后，应当对非财政补助专项 结转资金各项目情况进行分析：

1.尚未使用的专门用于奖助学的社会捐赠余额，借记本科目，贷记“专用基金——奖助学基金”科目。

2.将已完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理：缴回原专 项资金拨入单位的，借记本科目（××项目），贷记“银行存款” 等科目；留归本单位使用的，借记本科目（××项目），贷记“事 业基金”科目。

四、中小学校食堂实行单独核算。年末，将食堂收支净额结转 至本科目，借记“其他收入——食堂净收入”科目，贷记本科目（食 堂资金结转）。

五、中小学校发生需要调整以前年度非财政补助结转的事项，通过本科目核算。

六、本科目期末贷方余额，反映中小学校非财政补助专项结转 资金数额。

3402 事业结余

一、本科目核算中小学校一定期间除财政补助收支、非财政专 项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。

二、事业结余的主要账务处理如下：

（一）期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入结转至本科目，借记“事 业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“其他收 入”科目下各非专项资金收入明细科目，贷记本科目；将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出（其他资金支出），以及上缴上级支出、对附属单位补助支出的本期发生额结转至本科 目，借记本科目，贷记“事业支出——其他资金支出”、“其他支 出”科目下各非专项资金支出明细科目、“上缴上级支出”、“对 附属单位补助支出”科目。

（二）年末，完成上述

（一）结转后，将本科目余额结转至“非 财政补助结余分配”科目，借记或贷记本科目，贷记或借记“非财 政补助结余分配”科目。

三、本科目期末如为贷方余额，反映中小学校自年初至报告期 末累计实现的事业结余；如为借方余额，反映中小学校自年初至报 告期末累计发生的事业亏损。年末结账后，本科目应无余额。3403 经营结余△

一、本科目核算非义务教育阶段中小学校一定期间各项经营收 支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。

二、经营结余的主要账务处理如下：

（一）期末，将经营收入本期发生额结转至本科目，借记“经 营收入”科目，贷记本科目；将经营支出本期发生额结转至本科目，借记本科目，贷记“经营支出”科目。

（二）年末，完成上述

（一）结转后，如本科目为贷方余额，将本科目余额结转至“非财政补助结余分配”科目，借记本科目，贷记“非财政补助结余分配”科目；如本科目为借方余额，为经营 亏损，不予结转。

三、本科目期末如为贷方余额，反映非义务教育阶段中小学校 自年初至报告期末累计实现的经营结余弥补以前年度经营亏损后的 经营结余；如为借方余额，反映非义务教育阶段中小学校截至报告 期末累计发生的经营亏损。

年末结账后，本科目一般无余额；如为借方余额，反映非义务 教育阶段中小学校累计发生的经营亏损。3404 非财政补助结余分配

一、本科目核算中小学校本年度非财政补助结余分配的情况和 结果。

二、非财政补助结余分配的主要账务处理如下：

（一）年末，将“事业结余”科目余额结转至本科目，借记或 贷记“事业结余”科目，贷记或借记本科目；将“经营结余”科目 贷方余额结转至本科目，借记“经营结余”科目，贷记本科目。

（二）有企业所得税缴纳义务的中小学校计算出应缴纳的企业 所得税，借记本科目，贷记“应缴税费——应缴企业所得税”科目。

（三）按照有关规定提取职工福利基金的，按照提取的金额，借记本科目，贷记“专用基金——职工福利基金”科目。

（四）年末，按规定完成上述

（一）至

（三）处理后，将本科 目余额结转至“事业基金”科目，借记或贷记本科目，贷记或借记 “事业基金”科目。

三、年末结账后，本科目应无余额。

四、收入类 4001 公共财政预算拨款

一、本科目核算中小学校从同级财政部门取得的、用公共财政 预算安排的各类财政拨款。

二、本科目应当设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科 目；两个明细科目下按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类” 的相关科目进行明细核算；同时在“基本支出”明细科目下按照“人 员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出”明细 科目下按照具体项目进行明细核算。同时，可以按照教育事业费拨 款、教育费附加拨款、其他经费拨款等进行明细核算。

三、公共财政预算拨款的主要账务处理如下：

（一）财政直接支付方式下，对财政直接支付的支出，中小学 校根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入 账通知书及原始凭证，按照通知书中的直接支付入账金额，借记有 关科目，贷记本科目。

年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直 接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度——财政直接支 付”科目，贷记本科目。

（二）财政授权支付方式下，中小学校根据代理银行转来的授 权支付到账通知书，按照通知书中的授权支付额度，借记“零余额 账户用款额度”科目，贷记本科目。

年度终了，中小学校本年度财政授权支付预算指标数大于零余 额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应 返还额度——财政授权支付”科目，贷记本科目。

（三）其他方式下，实际收到财政补助收入时，按照实际收到 的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

（四）因购货退回等发生国库直接支付款项退回的，属于以前 年度支付的款项，按照退回金额，借记“财政应返还额度”科目，贷记“财政补助结转”、“财政补助结余”、“存货”等有关科目； 属于本年度支付的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记“事业 支出”、“存货”等有关科目。

（五）期末，将本科目本期发生额结转至“财政补助结转”科 目，借记本科目，贷记“财政补助结转”科目。

四、期末结账后，本科目应无余额。4002 政府性基金预算拨款

一、本科目核算中小学校从同级财政部门取得的、用政府性基 金预算安排的各类财政拨款。

二、本科目应当设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科 目；两个明细科目下按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类” 的相关科目进行明细核算；同时在“基本支出”明细科目下按照“人 员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出”明细 科目下按照具体项目进行明细核算。同时，可以按照地方教育附加 拨款、国有土地出让收入拨款、国有资源使用收入拨款、彩票公益 金拨款等进行明细核算。

三、政府性基金预算拨款的主要账务处理如下：

（一）财政直接支付方式下，对财政直接支付的支出，中小学 校根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入 账通知书及原始凭证，按照通知书中的直接支付入账金额，借记有 关科目，贷记本科目。

年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直 接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度——财政直接支 付”科目，贷记本科目。

（二）财政授权支付方式下，中小学校根据代理银行转来的授 权支付到账通知书，按照通知书中的授权支付额度，借记“零余额 账户用款额度”科目，贷记本科目。

年度终了，中小学校本年度财政授权支付预算指标数大于零余 额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应 返还额度——财政授权支付”科目，贷记本科目。

（三）其他方式下，实际收到地方基金拨款时，按照实际收到 的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

（四）因购货退回等发生国库直接支付款项退回的，属于以前 年度支付的款项，按照退回金额，借记“财政应返还额度”科目，贷记“财政补助结转”、“财政补助结余”、“存货”等有关科目； 属于本年度支付的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记“事业 支出”、“存货”等有关科目。

（五）期末，将本科目本期发生额结转至“财政补助结转”科 目，借记本科目，贷记“财政补助结转”科目。

四、期末结账后，本科目应无余额。4101 事业收入

一、本科目核算中小学校开展教育教学及其辅助活动依法取得 的收入，主要包括行政事业性收费（如纳入行政事业性收费的学费、住宿费、考试报名费、考试考务费等）、科研收入，以及与教育教 学活动直接相关的对外服务性收费（如未纳入行政事业性收费的非 学历培训费等）等。

二、本科目应当按照事业收入的类别、项目等进行明细核算。事业收入中如有专项资金收入，还应当按照具体项目进行明细核算。

三、事业收入的主要账务处理如下：

（一）采用财政专户返还方式管理的事业收入

1.收到应上缴财政专户的事业收入时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，贷记“应缴财政专户款” 科目。

2.向财政专户上缴款项时，按照实际上缴的金额，借记“应缴 财政专户款”科目，贷记“银行存款”等科目。

3.收到从财政专户返还的事业收入时，按照实际收到的返还金 额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

（二）未采用财政专户返还方式管理的事业收入

收到事业收入时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，贷记本科目。

（三）期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转至“非 财政补助结转”科目，借记本科目下各专项资金收入明细科目，贷 记“非财政补助结转”科目；将本科目本期发生额中的非专项资金 收入结转至“事业结余”科目，借记本科目下各非专项资金收入明 细科目，贷记“事业结余”科目。

四、期末结账后，本科目应无余额。4201 上级补助收入

一、本科目核算中小学校从主管部门和上级单位取得的非财政 补助收入。

二、本科目应当按照发放补助单位、补助项目等进行明细核算。上级补助收入中如有专项资金收入，还应当按照具体项目进行明细 核算。

三、上级补助收入的主要账务处理如下：

（一）收到上级补助收入时，按照实际收到的金额，借记“银 行存款”等科目，贷记本科目。

（二）期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转至“非 财政补助结转”科目，借记本科目下各专项资金收入明细科目，贷 记“非财政补助结转”科目；将本科目本期发生额中的非专项资金 收入结转至“事业结余”科目，借记本科目下各非专项资金收入明 细科目，贷记“事业结余”科目。

四、期末结账后，本科目应无余额。

4501 其他收入

一、本科目核算中小学校除财政补助收入、事业收入、上级补 助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入，包括投资 收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预 收款项，以及食堂净收入等。

二、本科目应当按照其他收入的类别等进行明细核算。其他收 入中如有专项资金收入（如限定用途的捐赠收入），还应当按照具 体项目进行明细核算。

三、其他收入的主要账务处理如下：

（一）投资收益△

1.对外投资持有期间收到利息、利润等时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目（投资收益）。

2．出售或到期收回国债投资本息，按照实际收到的金额，借记 “银行存款”等科目，按照出售或收回国债投资的成本，贷记“短 期投资”、“长期投资”科目，按其差额，贷记或借记本科目（投 资收益）。

（二）银行存款利息收入、租金收入

收到银行存款利息、资产承租人支付的租金，按照实际收到的 金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

（三）捐赠收入

1.接受捐赠现金资产，按照实际收到的金额，借记“银行存款” 等科目，贷记本科目。

2.接受捐赠的存货验收入库，按照确定的成本，借记“存货” 科目，按照发生的相关税费、运输费等，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，贷记本科目。

接受捐赠固定资产、无形资产等非流动资产，不通过本科目核 算。

（四）现金盘盈收入 每日现金账款核对中如发现现金溢余，属于无法查明原因的部 分，借记“库存现金”科目，贷记本科目。

（五）存货盘盈收入

盘盈的存货，按照确定的入账价值，借记“存货”科目，贷记 本科目。

（六）收回已核销应收及预付款项

已核销应收账款、预付账款、其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

（七）无法偿付的应付及预收款项

无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款、预收账款、其他应付 款及长期应付款，借记“应付账款”、“其他应付款”、“长期应 付款”等科目，贷记本科目。

（八）期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转至“非 财政补助结转”科目，借记本科目下各专项资金收入明细科目，贷 记“非财政补助结转”科目；将本科目本期发生额中的非专项资金 收入结转至“事业结余”科目，借记本科目下各非专项资金收入明 细科目，贷记“事业结余”科目。

四、中小学校食堂实行单独核算。年末，抵销中小学校与本校 食堂内部往来后，将食堂收支净额并入本科目，借记“银行存款” 等科目，贷记“应付账款”等科目，按照收支相抵后的净额，贷记 本科目（食堂净收入）。

年末，经上述并账处理后，将食堂收支净额结转至“非财政补 助结转”科目，借记本科目（食堂净收入），贷记“非财政补助结 转——食堂资金结转”科目。

五、期末结账后，本科目应无余额

五、支出类 5001 事业支出

一、本科目核算中小学校开展教育教学及其辅助活动发生的基 本支出和项目支出。

二、本科目应当按照“财政补助支出”、“非财政专项资金支 出”和“其他资金支出”以及“基本支出”和“项目支出”进行明 细核算，并按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科 目进行明细核算；“基本支出”和“项目支出”明细科目下应当按照 《政府收支分类科目》中“支出经济分类”的款级科目进行明细核 算；同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。

三、事业支出的主要账务处理如下：

（一）为从事教育教学及其辅助活动人员计提的薪酬等，借记 本科目，贷记“应付职工薪酬”等科目。

（二）开展教育教学及其辅助活动领用的存货，按照领用存货 的实际成本，借记本科目，贷记“存货”科目。

（三）开展教育教学及其辅助活动发生的其他各项支出，借记 本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额 度”等科目。

（四）期末，将本科目（财政补助支出）本期发生额结转入“财 政补助结转”科目，借记“财政补助结转——基本支出结转、项目 支出结转”科目，贷记本科目（财政补助支出——基本支出、项目 支出）；将本科目（非财政专项资金支出）本期发生额结转至“非 财政补助结转”科目，借记“非财政补助结转”科目，贷记本科目（非财政专项资金支出）；将本科目（其他资金支出）本期发生额 结转至“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记本科目（其 他资金支出）。

四、期末结账后，本科目应无余额。5401 其他支出

一、本科目核算中小学校除事业支出、上缴上级支出、对附属 单位补助支出、经营支出以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支 出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产 发生的税费支出等。

二、本科目应当按照其他支出的类别等进行明细核算。其他支 出中如有专项资金支出，还应当按照具体项目进行明细核算。

三、其他支出的主要账务处理如下：

（一）利息支出△

支付银行借款利息时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

（二）捐赠支出

1.对外捐赠现金资产，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。2.对外捐出存货，借记本科目，贷记“待处置资产损溢”科目。对外捐赠固定资产、无形资产等非流动资产，不通过本科目核

算。

（三）现金盘亏损失

每日现金账款核对中如发现现金短缺，属于无法查明原因的部 分，报经批准后，借记本科目，贷记“库存现金”科目。

（四）资产处置损失

报经批准核销应收及预付款项、处置存货，借记本科目，贷记 “待处置资产损溢”科目。

（五）接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出 接受捐赠、无偿调入非流动资产发生的相关税费、运输费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

以固定资产、无形资产取得长期股权投资，所发生的相关税费 记入本科目。具体账务处理参见“长期投资”科目。

（六）期末，将本科目本期发生额中的专项资金支出结转至“非 财政补助结转”科目，借记“非财政补助结转”科目，贷记本科目 下各专项资金支出明细科目；将本科目本期发生额中的非专项资金 支出结转至“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记本科 目下各非专项资金支出明细科目。

四、期末结账后，本科目应无余额。

第二篇：中小学会计制度

中小学会计制度 下列属于非财政专项资金支出的是（）。发放教师工资

将教学楼捐赠款用于建造教学楼 建造操场 建造办公楼 2 3 我国事业单位在功能上对应国外的是NPO，NGO。（）错误

正确

下列不属于专用基金范围的是（）。修购基金 其他基金 奖助学基金 职工福利基金 4 5 中小学校固定资产需要计提折旧，无形资产需要进行摊销。（）错误

正确

财政部发布了新《中小学校会计制度》，自（）起施行。2014年1月1日 2014年6月1日 2014年9月1日 2014年3月1日 6 7 中小学校的会计基础一般采用权责发生制原则。（）错误

正确

下列不属于中小学校财务报表的是（）。资产负债表 收入支出表 财政补助收入支出表 所有者权益表 8 在预算会计体系中，居于主导地位的是（）。事业单位会计 财政总预算 企业预算 行政单位会计 9 中小学校的支出一般应在款项支付时予以确认。采用权责发生制确认的支出或者费用，应当在其发生时予以确认。（）

错误

正确 下列不属于流动负债的是（）。

短期借款 长期借款 应付职工薪酬 应缴税费 中小学校属于企业，由国家出资建立。（）

错误

正确 2013年12月9日，星海小学向财政部门申请支付第四季度水费100000元。12月20日，财政部门审核后，按照公共财政预算拨款，直接支付给自来水公司水费100000元。12月23日，蓝天小学收到了“财政直接支付入账通知书”。12月23日支付水费的账务处理正确的是（）。借：事业支出100000贷：公共财政预算拨款100000 借：事业支出100000贷：零余额账户用款额度100000 借：事业支出100000贷：应付账款100000 借：事业支出100000贷：银行存款100000 13 中小学校的资金来源主要是财政拨款，财政拨款一般采用国库集中支付，支付方式通常是财政直接支付。（）

错误

正确 下列有关财政授权支付方式说法正确的是（）。

财政授权支付，是指财政国库部门把核准的用款限额下达到代理银行，中小学校发生付款义务时，代理银行开具支付令，国库把资金支付给收款人

财政授权支付，是指财政国库部门把核准的用款限额下达到中小学校，中小学校发生付款义务时，自行开具支付令，国库把资金支付给收款人

财政授权支付，是指财政国库部门把核准的用款限额下达到中小学校和代理银行，中小学校发生付款义务时，自行开具支付令，国库把资金划转至中小学校在代理银行开设的零余额账户，再从零余额账户支付给收款人

财政授权支付，是指财政国库部门把核准的用款限额下达到代理银行，中小学校发生付款义务时，代理银行开具支付令，国库把资金划转至中小学校在代理银行开设的存款账户，再从存款账户支付给收款人 15 零余额账户里面没有实存资金，只是一个用款限额，是一个过渡性的待结算账户。（）

错误

正确 下列有关财政直接支付方式说法错误的是（）。

年初，财政给学校下达预算指标数，学校需要使用财政资金时，向财政提出申请 财政核准后向代理银行发出支付令，银行直接把款项支付给收款人

中小学校在收到银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，确认支出与收入 财政核准后向代理银行发出支付令，银行直接把款项拨付给学校 财政授权支付方式下：年末，将没有花完的用款额度，转入“财政应返还额度”科目（未下达额度处理相反）。（）

错误

正确 财政授权支付方式下，中小学校在收到“财政授权支付到账通知书”时确认资产并做账务处理。（）

错误

正确 2013年3月末，星海小学因对外提供培训服务收到一张200000元的商业承兑汇票，2013年年末发生坏账损失5000元，2014年3月收回已核销坏账。有关账务处理不正确的是（）。收到商业承兑汇票借：应收账款200000贷：其他收入200000 核销坏账损失 借：待处置资产损溢5000 贷：应收账款5000 借：其他支出5000 贷：待处置资产损溢5000 已核销坏账收回 借：应收账款5000贷：其他收入5000 核销坏账损失 借：坏账准备5000贷：应收账款5000 处置债券投资不确认处置损益，即售价与账面价值的差额；通过“待处置资产损溢”科目处理。（）

错误

正确 21 职工预借的差旅费

应向职工收取的各种垫付款项 财政应返还额度

拨付给内部有关部门的备用金 中小学校发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当期期初，下同）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。（）错误

正确 中小学校长期投资持有期间采用成本法核算，账面价值不变，收到分派的利润或利息，确认为投资收益。（）

错误

正确 下列有关中小学校“长期投资”科目说法错误的是（）。

长期投资是指持有时间超过1年（不含1年）的各种股权和债权性质的投资 “长期投资”对应“非流动资产基金——长期投资”

长期投资账面余额应与对应的非流动资产基金账面余额保持相等 义务教育阶段可以对外投资 25 中小学校库存现金盘亏净损失计入其他支出。（）

错误

正确 列有关中小学校取得长期投资事项说法错误的是（）。

以无形资产取得长期投资时，交易费用构成投资成本

以无形资产取得长期投资时，交易费用费用化，不构成投资成本

以固定资产取得长期投资时投出固定资产不确认处置损益，即不确认评估价值与账面价值的差额 无形资产取得长期投资时投出无形资产不确认处置损益，即不确认评估价值与账面价值的差额 27 待处置资产损溢不属于中小学校的资产。（）

错误

正确 下列有关中小学校“存货”科目说法错误的是（）。

存货盘查不通过“待处置资产损溢”核算 存货盘盈不通过“待处置资产损溢”核算 存货盘盈净收益直接计入其他收入 存货盘亏通过“待处置资产损溢”核算 短期投资是指义务教育阶段中小学校短期投资的实际成本。（）

错误

正确

现金盘查 处置短期投资和长期债券不用待处理财产损益科目 下列有关中小学校在建工程说法错误的是（）。

在建工程是指中小学校已经发生必要支出，但尚未达到交付使用状态的建设工程 “在建工程”对应“非流动资产基金——在建工程” 基建并账：按年并入“在建工程——基建工程”

在建工程包括各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程 31 中小学校对外捐赠固定资产时，只需转销固定资产账面余额即可。（）

错误

正确

2014年3月末，星海小学对一批价值20000元的固定资产进行盘查，结果盘亏了1000元。有关账务处理正确的是（）。

借：待处置资产损溢1000 贷：固定资产1000 借：非流动资产基金——固定资产1000 贷：待处置资产损溢1000 借：其他支出1000 贷：固定资产1000 借：营业外支出1000 贷：固定资产1000 借：待处置资产损溢1000 贷：固定资产1000 借：其他支出1000 贷：待处置资产损溢1000 33 中小学校应当在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。（）

错误

正确

下列有关中小学校无形资产说法错误的是（）。

无形资产在持有期间不摊销

“无形资产”对应“非流动资产基金——无形资产” 无形资产的核算采用双分录核算 无形资产在持有期间摊销

中小学校的基本建设投资，应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定，至少按月并入本科目及其他相关科目反映。（）错误

正确

2014年3月末，星海小学对一批价值20000元的固定资产进行盘查，结果盘盈了1000元。有关账务处理正确的是（）。

借：固定资产1000 贷：非流动资产基金——固定资产1000 借：固定资产1000贷：营业外收入1000 借：待处置财产损溢1000 贷：其他收入1000 借：固定资产1000贷：其他收入1000 37 2013年年末星海小学向当地福利院捐赠一批价值3000元的图书，有关账务处理正确的是（）。

借：待处置资产损溢3000 贷：固定资产3000借：非流动资产基金——固定资产3000 贷：待处置资产损溢3000 借：其他支出3000贷：非流动资产基金——固定资产3000 借：营业外支出3000 贷：固定资产3000 借：其他支出3000贷：固定资产3000 38 下列有关中小学校固定资产说法错误的是（）。

固定资产是指使用期限超过1年、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产 中小学校的固定资产不计提折旧 中小学校的固定资产要按照规定计提折旧

固定资产对应非流动资产基金，核算时采用双分录的形式 39 中小学校固定资产发生后续支出，有关说法错误的是（）。

发生后续支出，区分资本化支出与费用化支出

发生后续支出会提高资产性能的是资本化支出，计入固定资产成本 发生后续支出只会维持（不会提高）资产性能的是费用化支出 发生后续支出，不区分资本化支出与费用化支出 40 现金盘查不用“待处置资产损溢”科目。（）

错误

正确

根据中小学校会计相关规定，委托软件公司开发的软件不作为外购无形资产。（）

错误

正确

中小学校无形资产发生后续支出，有关说法错误的是（）。

发生后续支出，区分资本化支出与费用化支出 会提高资产产生经济利益能力的是费用化支出

只会维持（不会提高）资产产生经济利益能力的是费用化支出 会提高资产产生经济利益能力的是资本化支出，计入无形资产成本 43 中小学校固定资产盘亏的净损失冲减净资产。（）

错误

正确

处置短期投资和长期债权要用“待处置资产损溢”科目。（）

错误

正确

固定资产的盘亏净损失应该冲减（）。

净资产 经营结余

对附属单位补助支出 财政补助结转

接受捐赠固定资产、无形资产，捐赠所得计入“其他收入”。（）

正确

错误

接受捐赠现金和存货，捐赠所得计入“其他收入”。（）

正确

错误

以下不属于中小学校其他支出的是（）。

利息支出 经营支出 资产处置损失 捐赠支出

公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款，属于非财政补助收入。（）

错误

正确

长期应付款是中小学校发生的偿还期限超过（）的应付款项。

1年 3年 4年 2年

只有返还给学校、学校可以自由使用的款项，才能确认为事业收入。（）

错误

正确

下列对经营收入表述错误的是（）。

取得经营收入的主体应该是非义务教育阶段中小学 主要包括与教育教学非直接相关的对外服务性收费

义务教育阶段中小学校，可以从事经营活动，产生经营收入 提供服务或发出存货，同时收讫价款确认收入

其他支出属于非财政支出的，期末应区分专项与非专项支出分别进行结转。（）

正确

错误

以下不属于其他收入的是（）。

投资收益 租金收入 经营收入 银行存款利息收入

以下不属于中小学校支出的是（）。

事业支出

对附属单位补助支出 罚没支出 上缴上级支出

现金与存货的盘盈收入不计入其他收入，而是计入净资产，即非流动资产基金。（）

错误

正确

中小学校开出、承兑商业汇票或发生预收账款的，应通过（）核算。

应付账款 应收账款 银行存款 预收账款

关于结转结余和结余分配表述错误的是（）。

中小学校应当严格区分财政补助结转结余与非财政补助结转结余 财政补助结转结余不参与事业单位的结余分配，不转入事业基金 财政补助结转是预算目标未完成的资金 财政补助结余是预算目标未完成的资金

如果预算目标尚未完成，则对应的“财政补助结转”科目余额需要处理。（）

正确

错误

使用职工福利基金时的会计处理可以是（）。

借：非财政补助结余分配 贷：专用基金-职工福利基金 借：专用基金-职工福利基金 贷：银行存款 借：固定资产 贷：非流动资产基金 借：专用基金 贷：事业支出、经营支出 61 提取职工福利基金时的会计处理可以是（）。

借：非财政补助结余分配 贷：专用基金-职工福利基金 借：专用基金-职工福利基金 贷：银行存款 借：固定资产 贷：非流动资产基金 借：专用基金 贷：事业支出、经营支出

使用专门用于奖助学的社会捐赠时的会计处理应是（）。借：银行存款 贷：其他收入-捐赠收入 借：事业支出 贷：库存现金 借：固定资产 贷：非流动资产基金 借：专用基金 贷：事业支出、经营支出

对于尚未使用的专门用于奖助学的社会捐赠余额，转入专用基金的会计处理是（）。

借：非财政补助结转 贷：专用基金-奖助学金基金 借：财政补助结转 贷：专用基金-奖助学金基金 借：固定资产 贷：非流动资产基金 借：财政补助结转 贷：银行存款

如果预算目标已经完成，符合结余性质，则对应的“财政补助结转”科目余额转入“财政补助结余”科目。（）

正确

错误

财政补助结转是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金。（）

正确

错误

某小学1月收到上级主管部门拨付的项目经费500万元，为该项目发生事业支出480万元。年末，项目结项，经上级主管部门批准，结余留归学校使用。下列有关该校的账务处理错误的是（）。借：上级补助收入500 贷：非财政补助结转500 借：非财政补助结转480 贷：事业支出——非财政专项资金支出480 借：非财政补助结转20 贷：事业基金20 借：非财政补助结转20 贷：非财政补助结余20

修购基金是非义务教育阶段中小学校，按照事业收入和经营收入的一定比例提取的，用于固定资产维修和购置的资金，非义务教育阶段需要计提修购基金。（）正确

错误

“财政补助结转”科目借贷双方相抵后，贷方余额表示盈余，借方余额表示超支（赤字）。（）

正确

错误

以下对于“经营结余”科目期末借方余额的描述，不正确的是（）。

“经营结余”科目期末可能存在借方余额 经营亏损可以由事业活动的资金来弥补 经营亏损由以后的经营盈余来弥补 经营亏损不能由事业活动资金来弥补

如果事业单位有企业所得税的纳税义务，则该事业单位应借记“非财政补助结余分配”。

错误

正确

期末结转之后，原“事业结余”科目余额转入到“非财政补助结余分配”科目。（）

错误

正确

对非财政补助结余的表述错误的是（）。

非财政补助结余包括事业结余和经营结余 事业结余是指非财政非专项的事业收支余额 经营结余是指经营活动的收支余额 事业结余是指财政专项的事业收支余额

事业结余科目借贷双方相抵后，借方余额表示盈余，贷方余额表示亏损。（）

正确

错误

事业结余科目余额如果是盈余，会计处理是（）。

借：非财政补助结余分配 贷：事业结余 借：事业结余 贷：非财政补助结余分配 借：经营结余 贷：经营支出 借：经营收入 贷：经营结余

经营结余科目余额如果是盈余，其会计处理是（）。

借：非财政补助结余分配 贷：经营结余 借：经营收入 贷：经营结余 借：经营结余 贷：经营支出

借：经营结余 贷：非财政补助结余分配

自2013年1月1日起，义务教育阶段学校不得计提修购基金，转账时，将原“专用基金—修购基金”科目余额，转入（）科目。事业基金 专用基金 固定基金 修购基金

符合新制度中固定资产确认标准的，余额转入“存货”科目。（）

错误

正确

固定资产已领用出库的，冲销相应的固定资产和固定基金。（）

错误

正确

新制度确认固定资产价值标准提高了，单位价值标准为（）。

非专用设备价值由500提高到1000 非专用设备价值由800提高到1000 非专用设备机制由800提高到1500 专用设备价值由500提高到1000 80 应付工资、应付地方津贴补贴、应付其他个人收入应转入新制度中的（）。

应付职工薪酬 应付部门津贴补贴 应付其他个人收入 离退休费

达不到新制度中固定资产确认标准的，未领用出库的，余额转入（）。

固定资产 存货 现金 固定基金

现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度在新制度下核算内容不变。（）

错误

正确

新制度仍设置“事业基金”科目，此外还要设置明细科目（一般基金、投资基金）。（）

错误

正确

2013年12月末，星海小学收到当地A公司捐赠的价值100000元的存货一批，将该批存货运往学校花费运杂费5000元。有关账务处理正确的是（）。

借：存货105000 贷：待处置资产损溢105000 借：存货100000 贷：其他收入100000 借：存货105000 贷：其他收入105000 借：存货105000 贷：银行存款5000贷：其他收入100000 85 中小学校的会计科目设置应区分义务与非义务阶段。（）

错误

正确

2014年3月末，星海小学进行库存现金盘查，发现盘盈了500元，有关账务处理正确的是（）。

借：库存现金500贷：其他收入500 借：库存现金500贷：营业外收入500 借：待处置财产损溢500 贷：其他收入500 借：待处置财产损溢500 贷：营业外收入500 87 2013年3月末，星海小学因对外提供培训服务收到一张200000元的商业承兑汇票，2013年年末发生坏账损失5000元，2014年3月收回已核销坏账。有关账务处理不正确的是（）。收到商业承兑汇票借：应收账款200000贷：其他收入200000 核销坏账损失 借：坏账准备5000贷：应收账款5000

核销坏账损失 借：待处置资产损溢5000 贷：应收账款5000 借：其他支出5000 贷：待处置资产损溢5000 已核销坏账收回 借：应收账款5000贷：其他收入5000 88 财政应返还还额度，是实行国库集中支付的中小学校，财政直接支付方式下，年末时预算指标数与实际支出数的差额。（）

错误

正确

下列属于新制度要求单独核算的是（）。

基本建设投资 住宿费 科研收入 教学器材

2014年3月初，星海小学融资租入一栋办公楼。租期为半年，租赁价款总额为200000元，发生的各项税费合计10000元，有关账务处理正确的是（）。

借：固定资产210000 贷：非流动资产基金——固定资产210000 借：固定资产210000 贷：长期应付款210000 借：固定资产210000 贷：长期应付款200000 贷：银行存款10000 借：固定资产210000 贷：长期应付款200000 贷：非流动资产基金——固定资产10000

2013年3月末，星海小学因要对外提供服务，按照合同规定提前预收了一张200000元的银行承兑汇票。有关账务处理正确的是（）。

借：应收票据200000贷：其他收入200000 借：预收账款200000贷：其他收入200000 借：应收账款200000贷：其他收入200000 借：其他应付款200000 贷：其他收入200000 92 对外捐出存货，捐赠支出计入“其他支出”。（）

错误

正确

第三篇：中小学会计制度

中小学会计制度

1、公办中小学属于（全额拨款）单位。

2、下列不属于专用基金范围的是（其他基金）

3、财政部发布了新《中小学校会计制度》，自（2014年1月1日）起施行

4、下列不属于中小学校财务报表的是（所有者权益表）

5、下列有关财政直接支付方式说法错误的是（财政核准后向代理银行发出支付令，银行直接把款项拨付给学校）6、2013年12月9日，黑石礁中学向财政部门申请财政授权支付用款额度100000元。12月20日，财政部门审核后，以财政授权支付方式下达了90000元。12月23日，沙田小学收到了“财政授权支付到账通知书”。12月23日收到核准的用款额度的账务处理正确的是（零余额账户用款额度90000 贷：公共财政预算拨款90000）。7、2013年12月9日，星海小学向财政部门申请支付第四季度水费100000元。12月20日，财政部门审核后，按照公共财政预算拨款，直接支付给自来水公司水费100000元。12月23日，蓝天小学收到了“财政直接支付入账通知书”。12月23日支付水费的账务处理正确的是（事业支出100000贷：公共财政预算拨款100000）。

8、下列有关财政授权支付方式说法正确的是（财政授权支付，是指财政国库部门把核准的用款限额下达到中小学校和代理银行，中小学校发生付款义务时，自行开具支付令，国库把资金划转至中小学校在代理银行开设的零余额账户，再从零余额账户支付给收款人）。9、2014年3月末，星海小学进行库存现金盘查，发现盘盈了500元，有关账务处理正确的是（借：库存现金500贷：其他收入500）。10、2013年3月末，星海小学因要对外提供服务，按照合同规定提前预收了一张200000元的银行承兑汇票。有关账务处理正确的是（借：应收账款200000贷：其他收入200000）。

11、下列有关中小学校“存货”科目说法错误的是（存货盘查不通过“待处置资产损溢”核算）。

12、中小学校发生的下列各经济事项不应计入“其他应收款”科目的是（财政应返还额度）。13、2013年3月末，星海小学因对外提供培训服务收到一张200000元的商业承兑汇票，2013年年末发生坏账损失5000元，2014年3月收回已核销坏账。有关账务处理不正确的是（核销坏账损失 借：坏账准备5000贷：应收账款5000）。14、2013年12月末，星海小学收到当地A公司捐赠的价值100000元的存货一批，将该批存货运往学校花费运杂费5000元。有关账务处理正确的是（借：存货105000 贷：银行存款5000贷：其他收入100000）。

15、下列有关中小学校取得长期投资事项说法错误的是（以无形资产取得长期投资时，交易费用费用化，不构成投资成本）。

16、中小学校固定资产发生后续支出，有关说法错误的是（发生后续支出，不区分资本化支出与费用化支出）。

17、中小学校无形资产发生后续支出，有关说法错误的是（会提高资产产生经济利益能力的是费用化支出）。

18、小学校在建工程说法错误的是（基建并账：按年并入“在建工程——基建工程”）。2014年3月初，星海小学融资租入一栋办公楼。租期为半年，租赁价款总额为200000元，发生的各项税费合计10000元，有关账务处理正确的是（借：固定资产210000 贷：长期应付款200000 贷：非流动资产基金——固定资产10000）。19、2013年年末星海小学向当地福利院捐赠一批价值3000元的图书，有关账务处理正确的是（借：待处置资产损溢3000 贷：固定资产3000借：非流动资产基金——固定资产3000 贷：待处置资产损溢3000）。20、2014年3月末，星海小学对一批价值20000元的固定资产进行盘查，结果盘亏了1000元。有关账务处理正确的是（借：待处置资产损溢1000 贷：固定资产1000 借：非流动资产基金——固定资产1000 贷：待处置资产损溢1000）。

21、下列有关中小学校固定资产说法错误的是（中小学校的固定资产要按照规定计提折旧）。

22、下列有关中小学校无形资产说法错误的是（无形资产在持有期间摊销）

23、以下不属于中小学校其他支出的是（经营支出）。

24、无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款，借计应付账款，贷记（其他收入）。

25、下列对经营收入表述错误的是（义务教育阶段中小学校，可以从事经营活动，产生经营收入）。

26、以下不属于中小学校支出的是（罚没支出）。

27、长期应付款是中小学校发生的偿还期限超过（1年）的应付款项。

28、使用职工福利基金时的会计处理可以是（借：专用基金-职工福利基金 贷：银行存款）。

29、关于结转结余和结余分配表述错误的是（财政补助结余是预算目标未完成的资金）。30、使用专门用于奖助学的社会捐赠时的会计处理应是（借：事业支出 贷：库存现金）。

31、某小学1月收到上级主管部门拨付的项目经费500万元，为该项目发生事业支出48032、万元。年末，项目结项，经上级主管部门批准，结余留归学校使用。下列有关该校的账务处理错误的是（借：非财政补助结转20 贷：非财政补助结余20）。

33、接受专门用于奖助学的社会捐赠时的会计处理应是（借：银行存款 贷：其他收入-捐赠收入）。

34、使用修购基金时的会计处理是（借：专用基金-修购基金 贷：银行存款）。

35、对于尚未使用的专门用于奖助学的社会捐赠余额，转入专用基金的会计处理是（借：非财政补助结转 贷：专用基金-奖助学金基金）。

36、经营结余科目余额如果是盈余，其会计处理是（借：经营结余 贷：非财政补助结余分配）。

37、对非财政补助结余的表述错误的是（事业结余是指财政专项的事业收支余额）。

38、应付工资、应付地方津贴补贴、应付其他个人收入应转入新制度中的（应付职工薪酬）。

39、达不到新制度中固定资产确认标准的，未领用出库的，余额转入（存货）。40、中小学校，从（2014-1-1）起，严格执行新制度。

41、自2013年1月1日起，义务教育阶段学校不得计提修购基金，转账时，将原“专用基金—修购基金”科目余额，转入（事业基金）科目。

42、将原账科目余额转入新账的要求，“材料”科目应转入（存货）账户。

43、中小学校开出、承兑商业汇票或发生预收账款的，应通过（应付账款）核算。

44、在预算会计体系中，居于主导地位的是（财政总预算）。

1、中小学校的基本建设投资，应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定，至少按月并入本科目及其他相关科目反映。（Y）

2、下列有关中现金盘查不用“待处置资产损溢”科目。（Y）

3、中小学校可以设置辅助账登记固定资产折旧。（Y）

4、中小学校对外捐赠固定资产时，只需转销固定资产账面余额即可。（N）

5、中小学校的基本建设投资，应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定，至少按月并入本科目及其他相关科目反映。（Y）

6、中小学校属于企业，由国家出资建立。（N）

7、中小学校的会计基础一般采用权责发生制原则。（N）

8、我国事业单位均由国家出资建立。（N）

9、中小学校经费开支由财政拨款，而收到的学费可以作为事业收入。（N）

10、中小学校的资金来源主要是财政拨款，财政拨款一般采用国库集中支付，支付方式通常是财政直接支付。（N）

11、财政授权支付方式下：年末，将没有花完的用款额度，转入“财政应返还额度”科目（未下达额度处理相反）。（N）

12、财政授权支付方式下，中小学校在收到“财政授权支付到账通知书”时确认资产并做账务处理。（Y）

13、零余额账户里面没有实存资金，只是一个用款限额，是一个过渡性的待结算账户。（Y）

14、中小学校发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当期期初，下同）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。（Y）

15、处置股权投资不确认处置损益，即售价与账面价值的差额；通过“待处置资产损溢”科目处理。（Y）

16、中小学校随买随用的零星办公用品，也要通过“存货”科目核算，不可以在购进时直接列作支出。（N）

17、短期投资是指义务教育阶段中小学校短期投资的实际成本。（N）

18、中小学校库存现金盘亏净损失计入其他支出。（Y）

19、待处置资产损溢不属于中小学校的资产。（N）

20、中小学校长期投资持有期间采用成本法核算，账面价值不变，收到分派的利润或利息，确认为投资收益。（Y）

21、根据中小学校会计相关规定，委托软件公司开发的软件不作为外购无形资产。（N）

22、处置短期投资和长期债权要用“待处置资产损溢”科目。（N）

23、中小学校固定资产盘亏的净损失冲减净资产。（Y）

24、中小学校无形资产在持有期间不摊销，但鼓励设置摊销辅助账。（Y）

25、公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款，属于非财政补助收入。（N）

26、现金与存货的盘盈收入不计入其他收入，而是计入净资产，即非流动资产基金。（N）

27、其他支出属于非财政支出的，期末应区分专项与非专项支出分别进行结转。（Y）

28、接受捐赠现金和存货，捐赠所得计入“其他收入”。（Y）

29、中小学校短期借款的利息计入其他支出。（Y）30、对外捐出存货，捐赠支出计入“其他支出”。（Y）

31、只有返还给学校、学校可以自由使用的款项，才能确认为事业收入。（Y）

32、“财政补助结转”科目借贷双方相抵后，贷方余额表示盈余，借方余额表示超支（赤字）。（Y）

33、事业基金是中小学拥有的限定用途的净资产。（N）

34、如果预算目标已经完成，符合结余性质，则对应的“财政补助结转”科目余额转入“财政补助结余”科目。（Y）

35、修购基金是非义务教育阶段中小学校，按照事业收入和经营收入的一定比例提取的，用于固定资产维修和购置的资金，非义务教育阶段需要计提修购基金。（N）

36、财政补助结余是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政补助资金。（Y）

37、如果预算目标尚未完成，则对应的“财政补助结转”科目余额需要处理。（N）

38、财政补助结转结余包括财政补助结转和财政补助结余。（Y）

39、奖助学金是中小学校接受社会捐赠和从事业收入中提取的，用于奖励、资助学生的资金。（Y）

40、经营结余科目借方双方相抵后，借方余额表示盈余，贷方余额表示亏损。（N）

41、期末结转之后，原“事业结余”科目余额转入到“非财政补助结余分配”科目。（Y）

42、如果事业单位有企业所得税的纳税义务，则该事业单位应借记“非财政补助结余分配”。（Y）

43、新制度仍设置“事业基金”科目，此外还要设置明细科目（一般基金、投资基金）。（N）

44、符合新制度中固定资产确认标准的，余额转入“存货”科目。（N）

45、固定资产已领用出库的，冲销相应的固定资产和固定基金。（Y）

46、中小学校2014财务报表的编制按新制度编制2014年的月报、年报。2014收入支出表、财政补助收入支出表要求填列上年比较数。（N）

47、现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度在新制度下核算内容不变。（Y

48、自2014年1月1日起，中小学校收到承包方缴纳的承包费时，记入“其他收入-食堂净收入”科目。（N）

49、我国事业单位在功能上对应国外的是NPO，NGO。（Y）50、接受捐赠固定资产、无形资产，捐赠所得计入“其他收入”。（N）

51、中小学校的会计科目设置应区分义务与非义务阶段。（Y）

52、中小学校的支出一般应在款项支付时予以确认。采用权责发生制确认的支出或者费用，应当在其发生时予以确认。（Y）

第四篇：2007年会计制度科目

2007年新准则的会计科目与原企业会计制度会计科目比较

财政部发布的新企业会计准则体系对会计科目作了较大改变，新会计科目体系中除涉及金融和生物类特别科目外的其他科目与《企业会计制度》（2001）中相关科目作一比较分析。

一、未作任何改变的科目

这类科目主要有：①资产类：“银行存款”、“其他货币资金”、“应收账款”、“应收利息”、“应收股利”、“原材料”、“材料成本差异”、“库存商品”、“商品进销差价”、“委托加工物资”等科目。②负债类：“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“未未确认融资费用”等科目。③所有者权益类：“本年利润”、“利润分配”等科目。④成本类：“生产成本”等科目。⑤损益类：“利息收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“主营业务成本”、“营业外支出”、“以前损益调整”等科目。

二、科目名称改变但实质内容未改变

这类科目主要有“库存现金”和“所得税费用”两个科目。制度中的现金是指库存现金，但现金流量表中的现金是包括库存现金及可以随时动用的银行存款，从这一点来看科目涵盖的内容是不一致的，因此将“现金”科目改为“库存现金”科目是合理的。更改后的“所得税费用”科目与制度中的“所得税”科目核算内容相同，均为企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用，只是名称改变而已。

三、科目名称改变且实质内容发生改变 1.资产类。“材料采购”科目，制度中“物资采购”科目用来核算企业购入的材料、商品等的采购成本，商品流通企业购入的商品也通过本科目核算。而“材料采购”科目只用来核算工业企业购入的材料，商品流通企业购入的商品一律通过“在途物资”科目核算，不通过本科目核算。

2.损益类。其他业务成本，本科目用来核算企业其他业务成本，不核算其他业务发生和税费及销售费用，与“其他业务支出”科目有一定的区别。

营业税金及附加，本科目不仅核算主营业务产生的税金及附加，也核算其他业务产生的税金及附加。这反映了我国淡化主营业务和其他业务的区分，因为不管是主营业务还是其他业务都属于日常业务，发生的经济利益流出作为费用，不再区分。

销售费用，本科目用来核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，与“营业费用”科目相比核算内容减少。

四、科目名称未变但实质内容发生改变

1.资产类。应收票据：制度明确规定不得计提坏账准备如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款并计提坏账准备。新会计准则取消了这一内容，在“坏账准备”科目中明确应收票据也要计提坏账准备。

预付账款：本科目的核算内容主要有以下变化：第一，预付工程款也通过本科目核算，不再直接记入“在建工程”科目。第二，制度规定，预付账款不能计提坏账准备，如果有确凿证据表明其不符合预付账款的性质，应将其转入其他应收款并计提坏账准备。新会计准则规定只要是预付账款均可计提坏账准备。第三，科目的位置由原来放在坏账准备之后调整到坏账准备这前。

坏账准备：本科目的核算内容主要有以下变化：第一，计提基础由制度对

“应由账款”和“其他应收款”计提坏账准备扩大到对全部的应收款项和预付账款等。第二已确认为坏账的应收账款又收回，可直接借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。第二，坏账准备的计提方法不再是余额百分比法、赊销百分比法和账龄百分比法，百是对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值准备。也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按资产负债表日这些款项组合余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。

长期股权投资：本科目的核算内容主要有以下变化：第一取消了“股权投资差额”明细科目。因为，投资成本与应享有被投资单位的份额的差额应调整资本公积、留存收益（同一控制下企业合并形成）、商誉（非同一控制下企业合并形成）；投资成本大于应享有的份额不调整投资成本，小于应享有的份额则将其差额计入营业外收入（权益法）。第二，“股权投资准备”明细科目改为“其他权益变动”明细科目。第三，将制度中“被投资单位因增资单位因增资扩股而增加的所有者权益，按持股比例增加长期股权投资”改为“在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记本科目（其他权益变动），贷记或借记?资本公积——其他资本公积?科目”。第四，未对因改变持有目的而重新分类的会计处理做出规定。

固定资产：本科目增加了两个核算内容：第一，建造承包商的临时设施以及企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件也在本科目核算。第二，固定资产原价中要考虑弃置费用的内容。

固定资产减值准备：计提的固定资产减值准备不能转回。

在建工程：本科目的核算内容主要有以下变化：第一，企业预付的工程款先记入“预付账款”科目，期末按合理估计的发包工程进度和合同规定结算的进度款借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。第二，在建工程进行负荷联合度车发生的费用，借记本科目（待摊支出），贷记“银行存款”、“原材料”等科目；度车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记本科目（待摊支出）；结转在建工程成本，借记“固定资产”等科目，贷记本科目（xx工程）。第四，设置了“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及“单项工程”等明细科目，取消了“技术改造工程”、“大修理工程”、“其他支出”三个明细科目。

工程物资：取消了“预付大型设备款”明细科目，并且未明确规定其预付款该如何处理。

无形资产：本科目的核算内容发生了如下改变：第一，商誉从无形资产中分离出来单独核算。第二，自行开发的无形资产，其开发成本先归依在“开发支出”科目，应予以资本化的金额则转入“无形资产”科目。第三，无形资产的摊销分为可以合理确定年限的在受益年限内摊销，不能合理确定年限的采用减值无形资产，这样更能够反映企业无形资产的规模及摊销情况。

无形资产减值准备：计提无形资产减值准备不能转回。长期待摊费用：本科目取消了以下项目：第一，开办费，企业发生的开办费在发生当期直接记入“管理费用”科目第二。固定资产大修理支出，符合固定资产确认条件的应当计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的则在发生时直接让入当期损益。

2.负债类。长期借款：本科目核算内容的主要改变是：第一，借入时应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目（本金）。如存在差额还应借记本科目（利息调整）。第二，在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成

本和实际利率计算确定利息费用，而不是按借款本金和实际利率计算。

应付债券：本科目核算内容的主要变化是：第一，将“溢（折）价”明细科目改为“利息调整”明细科目。第二，计算每期利息费用时按摊余成本和实际利率计算，实际利率与票而利率差异较小的也可以采用票面利率。三制度规定，发行可转抽象公司债券应单独设置“可转换公司债券”明细科目核算，发生的可转换公司债券在发行以及转换为股票之前，应按一般债券进行账务处理。新会计准则规定按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记本科目（可转换公司债券——面值），按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。第四，债券到期的会计处理也发生了改变：制度规定直接冲减应付债券就可以了，但新会计准则指出如果“利息调整”科目有余额还要调整“财务费用”、“制度费用”、“在建工程”等科目。

长期应付款：增加了“以分期付款方式购入固定资产”的核算。

专项应付款：制度将专项应付款定义为国家拨入的具有专门用途的拨款，拨入时记入“专项应付款”科目，项目完成后，形成各项资产的部分，则转入“酱公积——拨款转入”科目。新会计准则规定，专项应付款是企业取得政府作为企业所有才投入的具有专项或特定用途的款项，同时也明确了只有形成长期资产的部分才能转为“资本公积——资本溢价”。

预计负债：新增了资产弃置义务的核算。由资产弃置义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“固定资产”或“油气资产”科目，贷记本科目。在固定资产或油氯资产的使用寿命内，按计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记本科目。3.所有者权益类。实收资本：本科目新增了以下项目：第一，企业（中外合作经营）在合作期间归还投资者的投资，应在本科目设置“已归还投资”明细科目核算。第二，因购股票在冲减实收资本的同时增加“库存股”。

资本公积：取消了“接受捐赠非现金资产准备”和“接受现金捐赠”明细科目，接受捐赠记入“营业外收入”科目《企业会计准则第19号——外币折算》应用指南规定企业接受投资者投入的外币应采用交易当日即汇率折算，不得采用合同汇率或近似汇率，不产生折算差额，因此取消了“外币资本折算差额”明细科目。同时，也取消了“股权投资准备”和“拨款转入”明细科目。

盈余公积：增加了中外合作经营根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应按实际归还投资的金额贷记本科目（利润归还投资）。

4.成本类。制造费用：新会计准则规定企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，在管理费用核算，而制度规定在制造费用核算。

5.损益类。主营业务收入：制度规定按实际金额确定收入，而新会计准则对采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的营业收入采用按应上合同或协议价款的公允价值（折现值）计价。

营业外收入：新会计准则增加了原记入“资本公积”科目的有关债务重组、非货币性资产交换、捐赠、政府补助等。

管理费用：本科目新增了以下项目：第一，企业生产车间（部门）等发生的固定资产修理费用等后续支出的核算；第二，开办费在发的当期直接记入“管理费用”科目。原计入管理费用的存货跌价准备和坏账准备等统一在“资产减值损失”科目核算。

五、将同类型的科目合并

周转材料：包括了制度中“包装物”和“低值易用品”两个科目的核算内容。应付职工薪酬：第一，包括了制度中“应付工资”，“应付福利费”，“其他应付款”中的工会经费、职工教育经费，属于“其他应交款”核算的住房公积金、医疗保险、养老保险、生育保险、失业保险、工伤保险等。第二，新增原来不作为负债核算的内容，包括发放非货币性福利、辞退福利和股份支付。

发出商品：包括了制度中“分期收款发出商品”、“委托代销商品”、“发出商品”的核算内容，也就是核算商品已发生但未满足收入确认条件的业务。

应交税费：包括了应交税金和其他应交款中的教育附加、矿产资源补偿费、河道维护费等。

六、取消和新增的会计科目

1、取消了一些科目。①预提费用和待摊费用。②短期投资和长期债权投资：其核算内容根据金融资产的分类分别由“交易性金融资产”、“持有至到期投资”及“可供出售金融资产”科目核算。③短期投资跌价准备：如果是持有至到期的短期投资跌价准备转入“持有至到期投资减值准备”科目。其他短期投资应作为金融工具采用公允价值计价不再计提减值准备。④应收补贴款：其核算内容转入“其他应收款”科目核算。⑤自制半成品。⑥受托代销商品、代销商品款、委托贷款、待转资产价值。⑦已归还投资：其核算内容转入“实收资本——已归还投资”科目核算。⑧补贴收入，其核算内容转入“营业外收入”科目核算。⑨在建工程减值准备和工程物资减值准备：科目表中未单独设置这两个科目，但是在解释“在建工程”科目时提到，如果在建工程发生减值也可以设置“在建工程减值准备”和“工程物资减值准备”科目。⑩递延税款：其核算内容转入“递延所得税资产”和“递延所得税负债”两个科目核算。

2.新增了一些科目。(1)交易性金融资产；(2)买入返售金融资产；(3)持有至到期投资；(4)持有至到期投资减值准备；(5)可供出售金融资产；（6）投资性房地产；(7)长期应收款；(8)未实现融资收益；(9)未担保余值；(10)累计摊销；(11)商誉；(12)递延所得税资产；(13)交易性金融负债；(14)递延收益；(15)递延所得税负债；(16)租赁收入；(17)库存股；(18)研发支出；(19)工程施工；(20)工程结算；(21)机械收入；(22)公允价值变动损益；(23)资产减值损失等科目。另外，还新增了共同类科目包括“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”待科目篇二：2007会计准则和新会计制度科目对比 2007年新会计准则与企业会计制度会计科目的区别 2010-12-09 22:28 新会计准则与企业会计制度会计科目对照表

新会计准则会计科目表 企业会计制度会计科目表 对比

顺序号 编号 会计科目名称 会计科目适用范围说明 顺序号 编号 名称

一、资产类

一、资产类

1001 库存现金 1 1001 现金 不变 2 1002 银行存款 2 1002 银行存款不变 3 1003 存放中央银行款项 银行专用新增 4 1011 存放同业 银行专用 新增

1012 其他货币资金 3 1009 其他货币资金 不变 4 1101 短期投资 分拆 5 1102 短期投资跌价准备 更名

1021 结算备付金证券专用 新增 7 1031 存出保证金金融共用 新增 8 1101 交易性金融资产新增

1111 买入返售金融资产金融共用 新增 10 1121 应收票据6 1111 应收票据 不变 11 1122 应收账款9 1131 应收账款 不变 12 1123 预付账款12 1151 预付账款 不变 13 1131 应收股利7 1121 应收股利 不变 14 1132 应收利息8 1122 应收利息 不变 15 1201 应收代位追偿款 保险专用 新增 16 1211 应收分保账款 保险专用 新增 17 1212 应收分保合同准备金 保险专用 新增 18 1221 其他应收款 10 1133 其他应收款不变 19 1231 坏账准备11 1141 坏账准备 不变 13 1161 应收补贴款 取消

1301 贴现资产 银行专用 新增 21 1302 拆出资金新增 22 1303 贷款 银行和保险共用 新增 23 1304 贷款损失准备银行和保险共用 新增 24 1311 代理兑付证券银行和证券共用 新增 25 1321 代理业务资产 新增

1401 材料采购14 1201 物资采购 更名 27 1402 在途物资 新增 28 1403 原材料 15 1211 原材料不变

1404 材料成本差异 18 1232 材料成本差异不变 30 1405 库存商品20 1243 库存商品 不变 31 1406 发出商品新增

1407 商品进销差价 21 1244 商品进销差价不变 33 1408 委托加工物资 22 1251 委托加工物资不变 34 1411 周转材料新增

包装物 16 1221 包装物 不变 低值易耗品17 1231 低值易耗品不变 19 1241 自制半成品 取消 23 1261 委托代销商品 取消 24 1271 受托代销商品 取消

1421 消耗性生物资产 农业专用 新增 36 1431 贵金属银行专用 新增 37 1441 抵债资产 金融共用 新增 38 1451 损余物资 保险专用 新增 39 1461 融资租赁资产租赁专用 新增 40 1471 存货跌价准备 25 1281 存货跌价准备 不变 26 1291 分期收款发出商品 取消 27 1301 待摊费用取消

1501 持有至到期投资新增

1502 持有至到期投资减值准备 新增 43 1503 可供出售金融资产 新增 44 1511 长期股权投资 28 1401 长期股权投资不变 29 1402 长期债权投资 更名 45 1512 长期股权投资减值准备30 1421 长期投资减值准备 不变 31 1431 委托贷款取消

1521 投资性房地产 新增 47 1531 长期应收款 新增 48 1532 未实现融资收益新增

1541 存出资本保证金 保险专用 新增 50 1601 固定资产32 1501 固定资产 不变 51 1602 累计折旧33 1502 累计折旧 不变 52 1603 固定资产减值准备 34 1505 固定资产减值准备 不变

1604 在建工程36 1603 在建工程 不变 54 1605 工程物资35 1601 工程物资 不变 在建工程减值准备37 1605 在建工程减值准备

1606 固定资产清理 38 1701 固定资产清理不变

1611 未担保余值租赁专用 新增 57 1621 生产性生物资产 农业专用 新增 58 1622 生产性生物资产累计折旧农业专用 新增

1623 公益性生物资产 农业专用 新增 60 1631 油气资产 石油天然气开采专用 新增 61 1632 累计折耗 石油天然气开采专用 新增 62 1701 无形资产39 1801 无形资产 不变 63 1702 累计摊销新增

1703 无形资产减值准备 40 1805 无形资产减值准备 不变 65 1711 商誉 新增

1815 未确认融资费用 变更类别

1801 长期待摊费用 42 1901 长期待摊费用 不变 67 1811 递延所得税资产新增 68 1821 独立账户资产 保险专用 新增

1901 待处理财产损溢 43 1911 待处理财产损溢 不变

二、负债类

二、负债类

2001 短期借款 44 2101 短期借款 不变 71 2002 存入保证金 72 2003 拆入资金

2004 向中央银行借款 74 2011 吸收存款 75 2012 同业存放 76 2021 贴现负债

2101 交易性金融负债 78 2111 卖出回购金融资产款 79 2201 应付票据 45 2111 80 2202 应付账款 46 2121 81 2203 预收账款 47 2131 48 2141 代销商品款

2211 应付职工薪酬49 2151 50 2153 应付福利费

2221 应交税费 52 2171 53 2176 其他应交款 84 2231 应付利息

2232 应付股利 51 2161 86 2241 其他应付款 54 2181 87 2251 应付保单红利 88 2261 应付分保账款 89 2311 代理买卖证券款 90 2312 代理承销证券款

增

2313 代理兑付证券款

增

2314 代理业务负债 93 2401 递延收益 55 2191 预提费用 56 2201 待转资产价值

2501 长期借款 58 2301 95 2502 应付债券 59 2311 96 2601 未到期责任准备金 97 2602 保险责任准备金

2611 保户储金 金融共用 新增 金融共用 新增 银行专用 新增 银行专用 新增 银行专用 新增 银行专用 新增 新增 金融共用 新增 应付票据不变 应付账款不变 预收账款不变 取消 应付工资合并 合并 应交税金合并 合并 新增 应付股利不变 其他应付款 不变 保险专用 新增 保险专用 新增 证券专用 新增 证券和银行共用 新证券和银行共用 新新增 新增 取消 取消 长期借款不变 应付债券不变 保险专用 新增 保险专用 新增 保险专用 新增

2621 独立账户负债保险专用 新增 100 2701 长期应付款 60 2321 长期应付款 不变 101 2702 未确认融资费用变更类别

2711 专项应付款 61 2331 专项应付款 不变 103 2801 预计负债 57 2211 预计负债不变 104 2901 递延所得税负债62 2341 递延税款 更名

三、共同类

3001 清算资金往来 银行专用 新增 106 3002 货币兑换 107 3101 衍生工具 108 3201 套期工具 109 3202 被套期项目

四、所有者权益类

4001 实收资本63 3101 变

3103 已归还投资

4002 资本公积65 3111 112 4101 盈余公积66 3121 113 4102 一般风险准备 114 4103 本年利润67 3131 115 4104 利润分配68 3141 116 4201 库存股 新增

五、成本类

四、成本类 117 5001 生产成本69 4101 118 5101 制造费用70 4105 119 5201 劳务成本71 4107 120 5301 研发支出 121 5401 工程施工 122 5402 工程结算 123 5403 机械作业

六、损益类

6001 主营业务收入 72 125 6011 利息收入

6021 手续费及佣金收入 127 6031 保费收入 128 6041 租赁收入

6051 其他业务收入 73 130 6061 汇兑损益

6101 公允价值变动损益

6111 投资收益74 5201 金融共用 新增 新增 新增 新增

三、所有者权益类 实收资本（或股本）不取消 资本公积 不变 盈余公积 不变 金融共用 新增 本年利润 不变 利润分配 不变 生产成本 不变 制造费用 不变 劳务成本 不变 新增 建造承包商专用 新增 建造承包商专用 新增 建造承包商专用 新增

五、损益类 5101 主营业务收入不变金融共用 新增 金融共用 新增 保险专用 新增 租赁专用 新增 5102 其他业务收入不变金融专用 新增 新增 投资收益 不变 75 5203 补贴收入 取消

6201 摊回保险责任准备金保险专用 新增

6202 摊回赔付支出保险专用 新增 135 6203 摊回分保费用保险专用 新增 136 6301 营业外收入 76 5301 营业外收入 不变 137 6401 主营业务成本 77 5401 主营业务成本不变 138 6402 其他业务支出 79 5405 其他业务支出不变 139 6403 营业税金及附加78 5402 主营业务税金及附加更名

6411 利息支出 金融共用 新增 141 6421 手续费及佣金支出 金融共用 新增 142 6501 提取未到期责任准备金 保险专用 新增

6502 提取保险责任准备金保险专用 新增

6511 赔付支出 保险专用 新增 145 6521 保户红利支出保险专用 新增 146 6531 退保金保险专用 新增 147 6541 分出保费 保险专用 新增 148 6542 分保费用 保险专用 新增 149 6601 销售费用 80 5501 营业费用 更名 151 6602 管理费用 81 5502 管理费用 不变 157 6603 财务费用 82 5503 财务费用 不变 152 6604 勘探费用 新增 153 6701 资产减值损失 新增

154 6711 营业外支出83 5601 营业外支出 不变 155 6801 所得税费用84 5701 所得税更名 156 6901 以前损益调整85 5801 以前损益调整 不变 注：上述新旧比照中旧方仅以《企业会计制度》科目表为依据，未考虑科目说明提及的可选择增加科目，也未考虑原准则指南、专项办法和补充规定中补充的会计科目。

第五篇：中小学会计制度单选题

中小学会计制度单项选择题

1．中小学校所取得的收入和发生的各项支出，其类、款级科目应统一使用（）。C A企业会计科目

B行政单位会计科目 C政府收支分类科目 D事业单位会计科目 2．各种会计凭证的保管期限是（）年。B A 10 B 15 C 25 D永久 3．会计核算和监督所运用的主要计量尺度是（）。B A实物量度 B货币量度 C劳动量度 D空间量度 4．不属于原始凭证基本内容的是（）。C A凭证的名称 B出具凭证者的单位盖章或者个人签章

C借贷方向和会计科目 D经济业务内容、数量、单价和金额 5．出差人员的车票、住宿费、差旅补助等粘贴在一起，它属于（）。A A商品和服务支出—差旅费 B商品和服务支出—交通费 C对个人和家庭的补助—差旅费 D对个人和家庭的补助—交通费

6．对于粘贴在粘贴单上的凭证，领导签字原则上是（）。D A只签汇总凭证 B在记账凭证上签 C在粘贴单上签

D一票一签

7．凡属收付款业务的原始凭证，附件张数均应以（）。A A自然张数为准 B构成记账凭证金额的张数为准 C按粘贴单作为一张附件 D自然张数加汇总单张数 8．一张原始凭证所列的费用应由两个以上单位共同负担的情况下，保存凭证的主办单位开给其他应负担部分费用支出的单位的证明称为（）。B A原始凭证复制件

B原始凭证分割单 C原始凭证证明 D业务证明信

9．某出票人于2011年2月15日签发一张现金支票，根据《支付结算办法》的规定，对该支票“出票日期”的填写，符合规定的是（）。C

A 2011年2月15日 B贰零壹壹年贰月拾伍日 C贰零壹壹年零贰月壹拾伍日 D贰零壹壹年零贰月零壹拾伍日

10．下列各项中，属于可以更改的票据记载事项是（）。D A金额 B出票日期 C收款人名称 D票据用途

11．根据《会计法》的规定，（）对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。B

A会计主管人员 B单位负责人 C总会计师 D会计机构负责人

12．中小学校的支出是对支出进行的（）分类。B

A功能性分类 B经济性分类

C收入来源

D支出用途 13．反映单位开支的在职职工和临时聘用人员的各类劳动报酬，以及为上述人员缴纳的各项社会保险费等，叫做（）。A

A工资福利支出 B对个人和家庭的补助 C商品和服务支出 D其他资本性支出 14．反映非各级发展与改革部门集中安排的用于购置固定资产、战略性和应急性储备、土地和无形资产，以及购建基础设施、大型修缮和财政支持企业更新改造所发生的支出称为。（）。B

A基本建设性支出

B其他资本性支出 C转移性支出

D其他支出 15．“基本建设支出”不包括（）。C

A房屋建筑物购建 B办公设备购置 C会议费、培训费、招待费

D交通工具购置 16．国办中小学校会计的记账基础是（）。A A收付实现制 B权责发生制 C应收应付制 D现金收付制 17．事业单位采用的复式记账法是（）。C A增减记账法 B收付记账法 C借贷记账法 D以上方法都可以 18．属于事业单位会计等式的是（）。D A资产=负债+所有者权益 B收入-费用=利润 C资产=负债+净资产+收入-费用 D资产=负债+净资产 19．会计科目是（）的名称。B A会计等式 B会计账户 C会计要素 D会计对象 20．作为一名学校报账员，从对会计制度、政策法规的掌握和会计专业知识及业务技能来衡量，你对自己的评价是（）。C

A感觉良好 B很有成就感 C很有必要继续学习D知识够用不必学习