17菏泽企业所得税试题答案及解析

第一篇：17菏泽企业所得税试题答案及解析

答

案

一、单选题（共40题，每题0.5分，共20分）

1、C 2 B 3 D 4 A 5 A 6 D B 8D 9D 10 B 11A

12B 13D 14A

15C 16B 17D 18C 19B 20B 21D 22B 23C 24C 25B 26C 27D 28B 29C 30C 31B 32B

33B

34B 35C 36B 37D 38C 39C 40B

二、多选题（共20题，每题1.5分，共30分）

1、BC

2、A, C, D

3、A, B, C, D

4、ADE

5、A, B, C, D

6、BDE

7、ADE

8、A, C, D, E

9、A, B, C, D

10、CE

11、BCE

12、ABCE

13、ABCE

14、ACE

15、ACDE

16、ADE

17、BCE

18、BCE

19、ABDE 20、ABD

三、判断题（共10题，每题1分，共10分）1√ 2×

3√ 4√

5×√ 7 √ 8 ×

9√ 10 √

四、简答题（共2题，每题6分，共12分）

1、根据加强企业所得税管理的指导思想和主要目标，加强企业所得税管理的总体要求是：分类管理，优化服务，核实税基，完善汇缴，强化评估，防范避税。

分类管理是企业所得税管理的基本方法。分行业管理、分规模管理、特殊企业和事项管理、非居民企业管理

优化服务是企业所得税管理的基本要求。通过创新服务理念，突出服务重点，降低纳税成本，不断提高企业税法遵从度。

核实税基是企业所得税管理的核心工作。要加强税源基础管理，综合运用审批、备案、综合比对等方法，夯实企业所得税税前扣除、关联交易和企业清算管理工

汇算清缴是企业所得税管理的关键环节。要规范预缴申报，加强汇算清缴全程管理，发挥中介机构积极作用，不断提高企业所得税汇算清缴质量。作，确保税基完整和准确。

纳税评估是企业所得税管理的重要手段。要夯实纳税评估基础，完善纳税评估机制，建立联合评估工作制度，创新纳税评估方法，不断提高企业所得税征管质量和效率。

防范避税是企业所得税管理的重要内容。要贯彻执行税收法律、法规和反避税操作规程，深入开展反避税调查，完善集中统一管理的反避税工作机制，加强反避税与企业所得税日常管理工作的协调配合，拓宽反避税信息渠道，强化跟踪管理，有效维护国家税收权益。

2、加强企业所得税管理的指导思想是：以科学发展观为统领，坚持依法治税，全面推进企业所得税科学化、专业化和精细化管理，不断提升企业所得税管理和反避税水平，充分发挥企业所得税组织收入、调节经济、调节收入分配和保障国家税收权益的职能作用。

五、计算题（共2题，每空2分，共28分）1、1D 2.BCD 3.B 4.A 5.B 6.A 2、1C 2C 3B 4A 5C 6D 7A 8C

答案及解析

一、单选题 1.［答案］：C ［解析］：

在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：①已足额提取折旧的固定资产的改建支出；②租入固定资产的改建支出；③固定资产的大修理支出；④其他应当作为长期待摊费用的支出。选项ABD都可以作为长期待摊费用。2.［答案］：B ［解析］：

选项A：企业以“买一赠一”方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认销售收入，不是视同销售；选项C：房地产开发企业销售未完工的经济适用房，预交企业所得税的预计计税毛利率不得低于3%；选项D：企业因特殊纳税调整而被加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。3.【答案】D 【解析】（1）创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业两年以上的，可以按照投资额的70%在股权持有满两年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣；（2）未经核定的准备金支出，属于企业所得税前禁止扣除的项目。因此，2011年该企业应纳企业所得税税额＝[（890+10）-200×70%]×25%＝190（万元）。

4.［答案］：A ［解析］：

选项B：被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继，也就是说被合并企业未超过法定弥补期限的亏损额可以结转到合并企业，可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率；选项C：企业合并时，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，选项C不属于特殊性税务处理；选项D：被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定，而不是公允价值。5.［答案］：A ［解析］：

选项A：采取分期收款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款和付款日期确认收入的实现。付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。6.［答案］：D ［解析］：

选项A：房地产开发企业开发产品（以成本对象为计量单位）整体报废或毁损，其净损失按有关规定审核确认后准予在税前扣除；选项B：因国家无偿收回土地使用权而形成的损失，可作为财产损失按有关规定在税前扣除，没有按高于实际成本的10％在税前扣除的规定；选项C：企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理地分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。7.［答案］：B ［解析］：

公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用。此类公共配套设施必须符合已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律、法规规定必须配套建造的条件。8.［答案］：D ［解析］：

此题中税协给的答案是B，中税协给的答案错误，应当是D。非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的，税务机关有权采取以下方法核定其应纳税所得额：

（1）按收入总额核定应纳税所得额：

计算公式如下：应纳税所得额=收入总额×经税务机关核定的利润率（2）按成本费用核定应纳税所得额：

计算公式如下：应纳税所得额=成本费用总额/（1－经税务机关核定的利润率）×经税务机关核定的利润率（3）按经费支出换算收入核定应纳税所得额：

计算公式如下：应纳税所得额=经费支出总额/（1－经税务机关核定的利润率－营业税税率）×经税务机关核定的利润率

（4）税务机关可按照以下标准确定非居民企业的利润率： ①从事承包工程作业、设计和咨询劳务的，利润率为15%~30%； ②从事管理服务的，利润率为30%~50%；

③从事其他劳务或劳务以外经营活动的，利润率不低于15%。9.【答案】D 【解析】非保险企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过与具有合法经营资格中介服务机构或者个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5％以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。10.［答案］：B ［解析］：

甲企业转让股权应缴纳企业所得税=（14-12）×4500×［7560÷（55440+7560）］×25%=270（万元）。11.［答案］：A ［解析］：

对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得，按照下列方法计算应纳税所得额:①股息、红利等权益性技资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；②转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；③其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。该公司应扣缴企业所得税=（26+40+120-50）×10%=13.6（万元）。12.［答案］：B ［解析］：

非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的，税务机关有权按收入总额或成本费用或经费支出换算收入来核定其应纳税所得额。其中，按经费支出换算收入核定应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额=经费支出总额/（1－经税务机关核定的利润率－营业税税率）×经税务机关核定的利润率，则该代表机构2009年应缴纳企业所得税=450÷（1-25%-5%）×25%×25%=40.18（万元）。13.［答案］：D ［解析］：

根据企业所得税相关规定，一般情况下无形资产摊销年限不得低于10年。14.［答案］：A ［解析］：

除工业企业以外的其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元的，为小型微利企业，适用20%的企业所得税税率。自2010年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。本企业应纳税所得额=860-857.2=2.8（万元），符合小型微利企业的特殊优惠条件，所以2010年度该企业应缴纳企业所得税=2.8×50%×20%=0.28（万元）。15.【答案】C 【解析】（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出，可以全额在所得税前扣除；可以在计算应纳税所得额时扣除的银行借款利息费用＝200×8%÷12×9＝12（万元）。（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，可以在税前扣除，超过的部分，不能扣除。向其他非金融企业借款可在税前扣除的利息费用＝100×6%÷12×6＝3（万元）。（3）该公司2011年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用=12+3＝15（万元）。16.【答案】B 【解析】宣传媒介的收费，应在相关广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。17.【答案】D 【解析】ABC选项属于免征企业所得税的项目。18.【答案】C 【解析】符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；支付供货商的违约金3万元是可以税前扣除的；向工商行政管理部分支付的罚款3万元，属于行政罚款，不可以在税前扣除；用于企业职工子女入托支付给幼儿园的赞助支出5万元，属于非广告性质的赞助支出，不可以在税前扣除。则该企业2011年应缴纳的企业所得税=（20+3+5）×20%=5.6（万元）。19.【答案】B 【解析】2011年该企业应缴纳的企业所得税=[60-（40-10）]×25%-10×10%=6.5（万元）。20.【答案】B 【解析】开发项目位于地级市城区及郊区的，计税毛利率不得低于10%。21.【答案】D 【解析】企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业所得税的应纳税所得额时扣除。22.【答案】B 【解析】企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。23.【答案】C 【解析】企业重组中当事方的其中一方在规定时间内发生生产经营业务、公司性质、资产或股权结构等情况变化，致使重组业务不再符合特殊性税务处理条件的，发生变化的当事方应在情况发生变化的30日内书面通知其他所有当事方。24.【答案】C 【解析】自2009年1月1日至2013年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入，保险公司为种植业、养殖业提供保险业务的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90%比例减计收入。该保险公司应缴纳的企业所得税=（2000-300+300×90%-1000-500）×25%=117.5（万元）。25.【答案】B 【解析】非境内注册居民企业发生下列重大变化情形之一的，应当自变化之日起15日内报告主管税务机关，主管税务机关应当按照规定层报税务总局确定是否取消其居民身份：（1）企业实际管理机构所在地变更为中国境外的；（2）中方控股投资者转让企业股权，导致中资控股地位发生变化的。26【答案】C 【解析】选项A：提供劳务所得，按照劳务发生地确定；选项B：不动产转让所得按照不动产所在地确定；选项D：权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。27.【答案】D 【解析】分支机构在中国境内取得销售收入400万元，属于在中国境内设立机构场所，取得的所得与设立的机构、场所有实际联系的所得，适用的税率是25%；在中国境外培训技术人员，取得英方支付的培训收入，属于在中国境内设立机构、场所，取得的来源于中国境外的与机构、场所有关联的所得，按照10%的税率计算企业所得税。2011年该企业应在中国缴纳的企业所得税=400×25%+200×25%=150（万元）。28.【答案】B 【解析】存货属于非货币形式的收入。29.【答案】C 【解析】纳税人销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。30.【答案】C 【解析】A选项属于不征税收入，BD选项属于免税收入。31.【答案】B 【解析】（1）职工福利费扣除限额=1000×14%=140（万元），实际发生金额150万元，税前允许扣除的金额是140万元，所以职工福利费应调增应纳税所得额为10万元；（2）工会经费扣除限额=1000×2%=20（万元），据实扣除；（3）职工教育经费扣除限额=1000×2.5%=25（万元）；软件企业职工培训费可以全额扣除。因此应调增的应纳税所得额10万元。32.【答案】B 【解析】对于非金融企业：（1）不得扣除的利息支出=实际支付的全部关联方利息×（1-标准比例÷关联债资比例）=300×[1-2÷（6000÷2000）]=100（万元）；（2）不得扣除的利息支出=实际支付的全部关联方利息×（1-注册资本×2÷借款金额）=300×（1-2000×2÷6000）=100（万元）。33.【答案】B 【解析】销售商品涉及现金折扣，应按照折扣前的金额确定销售收入。可扣除业务招待费=2000×5‰=10（万元）＜30×60%=18（万元），所以应扣除10万元业务招待费支出；可扣除广告费和业务宣传费=2000×15%=300（万元）；合计可扣除=10+300=310（万元）。34.【答案】B 【解析】被投资企业将股权溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资企业的股息、红利收入，投资企业不得增加该项长期投资的计税基础。35.【答案】C 【解析】经过认定的技术先进型服务企业（限于21个城市）、动漫企业、中关村示范区科技创新创业企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额80%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转。该企业属于动漫企业，该企业当年允许税前扣除的职工教育经费限额=1000×80%=800（万元）＞实际发生的30万元，所以职工教育经费可以据实在税前扣除。36.【答案】B 【解析】境外所得的抵免限额=（50+10）×25%=15（万元），该企业汇总纳税实际缴纳企业所得税=200×25%+15-10=55（万元）。37.【答案】D 【解析】由于该居民企业申报的成本费用支出核算准确而收入总额不准确，因此该企业应纳税所得额＝成本费用支出÷（1-应税所得率）×应税所得率＝127.5÷（1-25%）×25%＝42.5（万元），应纳所得税额＝应纳税所得额×25%＝42.5×25%＝10.63（万元）。38.【答案】C 【解析】纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或者应纳税所得额或应纳税额增减变化达到20%的，应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。39.【答案】C 【解析】2011年甲公司在我国应缴纳的企业所得税=[200+120-（80-20）]×10%=26（万元）。40.【答案】B 【解析】居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。该企业应缴纳的企业所得税=[2000-500-（700-500）×50%]×25%=350（万元）。

二、多选题 1.【答案】BC 【解析】我国企业所得税法采用“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”两个衡量标准，对居民企业和非居民企业做了明确界定。2.［答案］：A, C, D ［解析］：

企业股权收购、资产收购重组交易，相关交易应按以下规定处理：（1）被收购方应确认股权、资产转让所得或损失。

（2）收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。（3）被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。3.［答案］：A, B, C, D ［解析］：

房地产开发企业计税成本对象的确定原则包括：可否销售原则、分类归集原则、功能区分原则、定价差异原则、成本差异原则、权益区分原则。4.【答案】ADE 【解析】企业所得税的特点包括：（1）通常以纯所得为征税对象；（2）通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据（不是直接意义的会计利润，也不是收入总额）；（3）纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。（消费税不一致）

5.［答案］：A, B, C, D ［解析］：

企业购买专用设备取得普通发票的，投资额为普通发票上注明的金额。6【答案】BDE 【解析】选项A：销售货物所得，按照交易活动发生地确定；选项C：权益性投资资产转让所得，按照被投资企业所在地确定。7【答案】ADE 【解析】基本税率25%，适用于居民企业和在中国境内设立机构、场所且取得的所得与机构、场所有关联的非居民企业；低税率20%，适用于在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其设立机构、场所没有实际联系的非居民企业实际征收时按照10%的税率计算。8.［答案］：A, C, D, E ［解析］：

成本分摊协议主要包括以下内容

（1）参与方的名称、所在国家（地区）、关联关系、在协议中的权利和义务

（2）成本分摊协议所涉及的无形资产或劳务的内容、范围，协议涉及研发或劳务活动的具体承担者及其职责、任务（3）协议期限

（4）参与方预期收益的计算方法和假设

（5）参与方初始投入和后续成本支付的金额、形式、价值确认的方法以及符合独立交易原则的说明（6）参与方会计方法的运用及变更说明（7）参与方加入或退出协议的程序及处理规定（8）参与方之间补偿支付的条件及处理规定（9）协议变更或终止的条件及处理规定（10）非参与方使用协议成果的规定。9.［答案］：A, B, C, D ［解析］：

根据规定，企业关联债资比例超过标准比例的利息支出，如要在计算应纳税所得额时扣除，除符合同期资料有关要求外，还应准备保存并按税务机关要求提供以下同期资料，证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等均符合独立交易原则：①企业偿债能力和举债能力分析；②企业集团举债能力及融资结构情况分析；③企业注册资本等权益投资的变动情况说明；④关联债权投资的性质、目的及取得时的市场状况；⑤关联债权投资的货币种类、金额、利率、期限及融资条件；⑥企业提供的抵押品情况及条件；⑦担保人状况及担保条件；⑧同类同期贷款的利率情况及融资条件；⑨可转换公司债券的转换条件；⑩其他能够证明符合独立交易原则的资料。10.【答案】CE 【解析】选项C：一般性税务处理下被分立企业的亏损不可以在分立企业弥补；选项E：境外营业机构的亏损不可以用境内营业机构的盈利弥补。

11【答案】BCE 【解析】纳税人取得非货币性资产，应按照公允价值确定收入金额。选项AD属于货币性资产。12 【答案】ABCE 【解析】企业发生下列情形，属于企业内部资产处置，不能视同销售确认收入：（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（2）改变资产形状、结构或性能；（3）改变资产用途（如自建商品房转为自用或经营）；（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（5）上述两种或两种以上情形的混合；（6）其他不改变资产所有权属的用途。13 【答案】ABCE 【解析】纳税人销售商品涉及现金折扣的，应当以扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣金额在实际发生时作为财务费用扣除。14 【答案】ACE 【解析】金融债券的利息属于应税收入；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益为免税收入，该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。15 【答案】ACDE 【解析】选项B：非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。16 【答案】ADE 【解析】选项A：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益不得在税前扣除；选项D：企业对外投资期间的投资成本在转让或处置投资资产时，才准予扣除；选项E：母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费不得在税前扣除。17 【答案】BCE 【解析】选项A：外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；选项D：盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。18 【答案】BCE 【解析】选项A：外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除；选项D：房屋、建筑物未投入使用的，计提的折旧可以在税前扣除。19 【答案】ABDE 【解析】选项C：债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。20 【答案】ABD 【解析】选项C：企业因管理不善造成存货的丢失、被盗，不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除；选项E：企业境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算，对境外营业机构由于发生损失而产生的亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣除。

三、判断题1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 √ × √ √ × √ √ × √ √

四、简答题

1、根据加强企业所得税管理的指导思想和主要目标，加强企业所得税管理的总体要求是：分类管理，优化服务，核实税基，完善汇缴，强化评估，防范避税。

分类管理是企业所得税管理的基本方法。分行业管理、分规模管理、特殊企业和事项管理、非居民企业管理

优化服务是企业所得税管理的基本要求。通过创新服务理念，突出服务重点，降低纳税成本，不断提高企业税法遵从度。

核实税基是企业所得税管理的核心工作。要加强税源基础管理，综合运用审批、备案、综合比对等方法，夯实企业所得税税前扣除、关联交易和企业清算管理工

汇算清缴是企业所得税管理的关键环节。要规范预缴申报，加强汇算清缴全程管理，发挥中介机构积极作用，不断提高企业所得税汇算清缴质量。作，确保税基完整和准确。

纳税评估是企业所得税管理的重要手段。要夯实纳税评估基础，完善纳税评估机制，建立联合评估工作制度，创新纳税评估方法，不断提高企业所得税征管质量和效率。

防范避税是企业所得税管理的重要内容。要贯彻执行税收法律、法规和反避税操作规程，深入开展反避税调查，完善集中统一管理的反避税工作机制，加强反避税与企业所得税日常管理工作的协调配合，拓宽反避税信息渠道，强化跟踪管理，有效维护国家税收权益。

2、加强企业所得税管理的指导思想是：以科学发展观为统领，坚持依法治税，全面推进企业所得税科学化、专业化和精细化管理，不断提升企业所得税管理和反避税水平，充分发挥企业所得税组织收入、调节经济、调节收入分配和保障国家税收权益的职能作用。

五、综合题 1.［答案］：

3.B 4.A 5.B 6.A 1D 2.BCD ［解析］： 1.当期增值税销项税额=700×17%+2.4÷60%×17%=119.68（万元），当期可以抵扣的进项税额=1.7+85+20×7%-（42.79-2.79）×17%-2.79÷（1-7%）×7%=81.09（万元），当期应缴纳的增值税=119.68-81.09=38.59（万元），12月份该企业应缴纳城建税及教育费附加=38.59×（7%+3%）=3.86（万元）。2.3.纳税人缴纳的增值税不得在企业所得税税前扣除；公益性捐赠款项不能直接据实扣除，不超过年度利原材料损失进项税额转出的金额=（42.79-2.79）×17%+2.79÷（1-7%）×7%=7.01（万元），该企业润总额12%的部分，准予扣除。

实现的会计利润总额=755+700-420-21（折扣）+11.7-60（捐赠）-（42.79+7.01）+（150-100）-90-90-300-3.86（城建税和教育费附加）=482.04（万元）。4.2010年销售（营业）收入=7000+700+2.4÷60%=7703（万元），业务招待费扣除限额=7703×5‰=38.52（万元），当期发生额的60%=（80+10）×60%=54（万元）＞38.52万元，所以2010年企业所得税前可以扣除的业务招待费为38.52万元，调增应纳税所得额=80+10-38.52=51.48（万元）；捐赠扣除限额=482.04×12%=57.84（万元）＜实际发生额60万元，所以捐赠应调增的应纳税所得额=60-57.84=2.16（万元）。业务招待费和公益性捐赠合计调整金额=51.48+2.16=53.64（万元）。5.6.2、【答案】C 【解析】①50万元应资本化利息在企业所得税前不得扣除；②向关联企业经营性借款可在税前扣除的利息=1000×2×9%÷12×9=135（万元），该企业经营性利息超支金额为360-135=225（万元）；因此，财务费用应调整的金额=225+50=275（万元）。（2）【答案】C 【解析】60万元的预计负债支出不得在企业所得税税前扣除，需要调整增加应纳税所得额60万元。（3）【答案】B 【解析】广告费的扣除限额=5500×15%=825（万元），该企业实际发生的广告费未超过扣除限额，可以据实扣除；用现金形式支付中介单位的销售佣金不得在税前扣除，需要调整增加应纳税所得额=115×40%=46（万元）。（4）【答案】A 【解析】70万元的违约金支出以及10万元的诉讼费支出可以在企业所得税税前扣除；20万元违反政府规定被职能部门处罚的罚款支出在所得税前不得扣除；因此，营业外支出应调整增加的应纳税所得额为20万元。（5）【答案】C 【解析】该企业接受捐赠应调增应纳税所得额=10+1.7=11.7（万元）；该企业当年计提设备折旧调减应纳税所得额=（10+0.3）×（1-10%）÷10÷12×10=0.77（万元）；因此，该企业接受捐赠及设备使用的纳税调整金额=11.7-0.77=10.93（万元）。（6）【答案】D 【解析】该企业的应纳税所得额=0+275+60+46+20+10.93=411.93（万元）。（7）【答案】A 【解析】2007年进入获利年度，2011年按24%税率计算的应纳税额实行减半征税。该企业应缴纳的企业所得税=411.93×24%×50%=49.43（万元）。（8）【答案】C 【解析】该企业应扣缴的税款=100×5%（营业税）+100×10%（预提所得税）=15（万元）。企业向关联方实际支付的利息，除另有规定外，其接受关联方债权性投资与权益性投资比例为：金融应纳税所得额=482.04-50（国债利息）+（2.4÷60%-2.4）+53.64+34.32=521.6（万元），2010年度该企企业，为5∶1；其他企业，为2∶1。关联企业利息费用调整金额=90-480×2×5.8%=34.32（万元）。业应缴纳企业所得税=521.6×25%=130.40（万元）。

第二篇：新企业所得税优惠政策归纳整理及解析

新企业所得税优惠政策归纳整理及解析

发表：ahacc | 提交日期：2008-10-17 11:06:00 | 访问量：1179 |博客首页

一、普遍性税收优惠政策

新企业所得税法实施后企业所能享受的普遍性税收优惠体现在《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称新税法)第四章和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称实施条例)第四章中，具体包括：

(一)界定为免税收入的税收优惠

1、国债利息收入；

2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；

4、符合条件的非营利公益组织的收入。

(二)界定为免税、减税的所得的税收优惠

界定为免税、减税的所得包括五类：从事农、林、牧、渔业项目的所得；从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；符合条件的技术转让所得；非居民企业符合减免条件的所得。

1、从事农、林、牧、渔业项目的所得

对特定项目的农、林、牧、渔业所得可以免征或减半征收企业所得税。应当注意，企业从事国家限制和禁止发展的项目不享受此项优惠。

2、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得

企业从事《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目的投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。应注意两个问题：第一，承包经营、承包建设和内部自建自用上述项目的，不得享受优惠政策；第二，在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。

3、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得

企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目(包捂公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等)的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。同样应注意的是：在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。

4、符合条件的技术转让所得

一个纳税内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

5、非居民企业符合减免条件的所得

非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其取得来源于中国境内的所得，减按10％的税率征收企

业所得税。

应当注意，以下三种情形，非居民企业所得可以免征企业所得税：即外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得、国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得以及经国务院批准的其他可以免征企业所得税的所得。

(三)从低税率的税收优惠

符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。

1、享受低税率优惠的小型微利企业的条件

“符合条件的小型微利企业”，是指从事国家非限制和禁止行业并符合一定条件的企业。若为工业企业，其应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3 000万元；若为其他企业，其应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过l 000万元。此外，小型微利企业“从业人数”应按企业全年平均从业人数计算，“资产总额”应按企业年初和年末的资产总额平均计算。

2、享受低税率优惠的高新技术企业的认定标准

五个认定标准：(1)注册地标准：享受低税率优惠的高新技术企业是指在中国境内注册的企业。应当注意，这里所称的“在境内注册的企业”不含在港、澳、台地区注册的企业。

(2)产品(服务)标准：①近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品(服务)的核心技术拥有自主知识产权；②产品(服务)属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；③高新技术产品(服务)收入占企业当年总收入的60%以上。(3)科技人员标准：具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的300%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上。(4)研发费用标准：企业为获得科学技术(不包括人文、社会科学)新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品(服务)而持续进行了研究开发活动，且近三个会计的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：①最近一年销售收入小于5000万元的企业，比例不低于6%；②最近一年销售收入在5000万元至20000万元的企业，比例不低于4％，③最近一年销售收入在20000万元以上的企业，比例不低于3％。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60％。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算。(5)企业技术含量和水平标准：企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合《高新技术企业认定管理工作指引》(另行制定)的要求。

应当注意，已认定的高新技术企业有下述情况之一的，应取消其资格：①在申请认定过程中提供虚假信息；②有偷、骗税等行为；③发生重大安全、质量事故；④有环境等违法、违规行为，受到有关部门处罚。被取消高新技术企业资格的企业，认定机构在5年内不再受理该企业的认定申请。

(四)民族自治地方的税收优惠

民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。应当注意，对国家限制和禁止行业的企业，不得减征或者免征企业所得税。

(五)允许加计扣除的税收优惠

企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销；企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

(六)投资额抵扣应纳税所得额的税收优惠

创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70％在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税结转抵扣。

(七)固定资产缩短折旧年限或采取加速抵旧方法的税收优惠

由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产和常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于实施条例第六十条规定折旧年限的60％；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

(八)允许减计收入的税收优惠

企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90％计入收入总额。

(九)投资额抵免应纳税额的税收优惠

企业购置并自身实际使用符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备投资额的10％可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税结转抵免。企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。

二、过渡性税收优惠政策

(一)以2007年3月16日为界，低税率优惠政策的过渡办法

2007年3月16日以前经工商等登记机关登记设立的企业，原享受低税率优惠政策的，自2008年1月1日起，5年内过渡到25％的法定税率。其中，原执行15％税率的企业，2008年至2012年，分别按18％、20％、22%、24％、25％执行。原执行24%税率的企业，2008年起按25％税率执行。

(二)以2007年3月16日为界，定期减免税优惠政策的过渡办法

2007年3月16日以前经工商等登记机关登记设立的企业，自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008起计算。应当注意，对于因未获利而尚未享受税收优惠的企业，不再等到其获利起计算优惠期限。

(三)西部大开发企业所得税优惠政策的过渡办法

《财政部国家税务总局海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知》(财税

[2001]202号)中规定的西部大开发企业所得税优惠政策继续执行。

这里应注意，中央分享的企业所得税与地方分享的企业所得税有所区别。民族自治地方在新税法实施前已经按照财税[2001]202号文件规定批准享受减免企业所得税(包括减免中央分享企业所得税的部分)的，自2008年1月1日起计算，对减免税期限在5年以内(含5年)的，继续执行至期满后停止；对减免税期限超过5年的，从第六年起按新税法第二十九条规定执行，即仅限于减免企业所得税中属于地方分享的部分，不得减免属于中央分享的部分。

(四)以2008年1月1日为界，经济特区与上海浦东新区的过渡办法

对符合条件的企业，在经济特区和上海浦东新区取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25％的法定税率减半征收企业所得税。值得注意的是，税收优惠的起始不是获利，而是取得第一笔生产经营收入所属的纳税。

应注意的问题：享受此类税收优惠的企业，其设立时间以2008年1月1日(含)以后；设立地点在“五特一新”(深圳、珠海、汕头、厦门、海南经济特区、上海浦东新区)；且必

须是国家需要重点扶持的高新技术企业，即拥有核心自主知识产权，同时符合实施条例第九十三条规定的条件，按照《高新技术企业认定管理办法》认定的高新技术企业。

(五)外商投资企业和外国企业原若干税收优惠政策取消后的过渡办法

1、原外商投资企业的外国投资者再投资退税政策的处理

外国投资者从外商投资企业取得的税后利润直接再投资本企业增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，其享受再投资退税的条件有两个：第一，在2007年底以前完成再投资事项；第二，在国家工商管理部门完成变更或注册登记。符合以上条件的，税务机关可以按照《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》及相关规定，给予办理再投资退税。应当注意，对在2007年底以前用2007预分配利润进行再投资的，不给予退税。

2、外国企业从我国取得的利息、特许权使用费等所得免征企业所得税的处理

外国企业从我国取得的利息、特许权使用费等所得，凡上述事项所涉及的合同是在2007年底以前签订，且符合《外商投资企业和外国企业所得税法》规定的免税条件，经税务机关批准给予免税的，在合同有效期内可继续给予免税，但不包括延期、补充合同或扩大的条款。应注意的是：符合旧税法规定的“免税条件”的所得仅包括国际金融组织贷给中国政府和中国国家银行的利息所得、外国银行按照优惠利率贷款给中国国家银行的利息所得以及为科学研究、开发能源、发展交通事业、农林牧业生产以及开发重要技术提供专有技术所取得的特许权使用费，其中技术先进或者条件优惠的。

(六)过渡性税收优惠政策值得关注的问题

1、实行过渡性优惠政策的企业，其应纳税所得额的计算方法

新旧税法关于收入确认和成本费用扣除的规定，存在诸多不同。新税法实施后，允许符合条件的企业在过渡期内享受过渡优惠政策，但是，在计算应纳税所得额时，其收入的确认和成本费用的扣除，应以新税法和实施条例为依据。

2、同时享受低税率优惠过渡及定期减半优惠过渡政策的企业具体适用税率问题

如果某企业原适用l 5％的税率同时又享受国发[2007]39号文件规定的企业所得税定期减半优惠过渡政策，那么其适用税率应以过渡税率为基础实行减半。即2008年至2012年及以后分别以18％、20％、22％、24%、25％税率计算的应纳税额实行减半。

如果某企业原适用24%或33％的税率并享受国发[2007]39号文件规定企业所得税定期减半优惠过渡政策，那么其在2008年及以后一律以25％税率计算应纳税额实行减半。此外，在实际执行过程中，过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的优惠政策可能存在交叉，企业可自主选择最优惠的政策，但优惠政策不得重复享受，并且一经选择，不得改变。

3、按旧法享受税收优惠，新税法实施后情况变化如何处理

原外商投资企业根据旧税法的规定享受定期减免税优惠的，新税法实施后，企业生产经营业务性质或经营期发生变化，导致其不再符合享受定期减免税优惠的规定条件，应按照旧税法的规定补缴其此前(包括在优惠过渡期内)已经享受的定期减免税税款。

三、专项税收优惠政策

(一)软件产业和集成电路产业的税收优惠

1、软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。

2、我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。

3、国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按10％的税率征收企业所得税。

4、软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。

5、企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。

6、集成电路设计企业视同软件企业，享受上述软件企业的有关企业所得税政策。

7、自2008年1月1日起至2010年底，对集成电路生产企业、封装企业的投资者，以其取得的缴纳企业所得税后的利润，直接投资于本企业增加注册资本，或作为资本投资开办其他集成电路生产企业、封装企业，经营期不少于5年的，按40％的比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。再投资不满5年撤出该项投资的，追缴已退的企业所得税税款。自2008年1月1日起至2010年底，对国内外经济组织作为投资者，以其在境内取得的缴纳企业所得税后的利润，作为资本投资于西部地区开办集成电路生产企业、封装企业或软件产品生产企业，经营期不少于5年的，按80％的比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。再投资不满5年撤出该项投资的，追缴已退的企业所得税税款。

(二)鼓励证券投资基金发展的税收优惠

1、对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税。

2、对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。

3、对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂不征收企业所得税。

(三)其他有关行业、企业的税收优惠

对原有关就业再就业，奥运会和世博会，社会公益，债转股、清产核资、重组、改制、转制等企业改革，涉农和国家储备，其他单项优惠政策共6类定期企业所得税优惠政策，自2008年1月1日起，继续按原优惠政策规定的办法和时间执行到期。

(四)外国投资者从原外商投资企业取得利润的税收优惠

外国投资者从原外商投资企业取得利润的税收优惠以利润所属年限为判定标准。2008年1月1日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在2008年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税；2008年及以后外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。《中国税务》200809

第三篇：2012年全国税务系统企业所得税业务知识试题答案

2012年全国税务系统企业所得税业务知识试题（答案）

一、单项选择题

1、D

2、A

3、D

4、C(300-30)*25%=67.5

5、B

6000/(6000+4000)*0.35=0.21 2000/(2000+1200)*0.3=0.18775 400/(400+100)*0.35=0.28 0.21+0.18775+0.28=0.6775

6、A(45-10+50-83)*10%=0.2

7、B 200+80+20=300

8、C

9、A

10、B

11、A 确认权益性投资股息红利所得1800*15%=270万 股权转让所得500-150-270=80万元

12、国债利息收入=国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数

60000*100*5.18%/365*（30000*100*184+40000*100*153）/7000000=141593.42

13、D

14、C

15、A

16、B 各月平均关联债权投资之和＝（（0+600）/2+（600+600）/2）=900 各月平均权益投资之和＝（（0+100）/2+（100+110）/2+（110+130）/2）=275 关联债资比例＝900/275=3.27

17、D

18、C

19、A 20、C

21、D

22、A

23、B

24、A

25、C

26、A

27、C

28、A

29、B 900*1350/(1350+150)+1500*150/(1350+150)=810+150=960 30、B 100*6.4442*25%=161.11

二、多项选择题

31、ABE

32、ABDE

33、CDE

34、ABCD

35、BDE

36、ABD

37、BC

38、BCDE

39、ACD

40、BE

41、ABE

42、ABCD

43、ABCE

44、BCD

45、ABE

三、判断题

46、对

47、错

48、错

49、对 50、对

51、对

52、错

53、错

54、错

55、对

四、计算题

（一）1、B 职工薪酬支出应调增所得额：90万

工会经费扣除限额7500*2%=150万，实际拨缴190万，调增40万； 职工福利费扣除限额7500*14%=1050万，实际支出1100万，调增50万；

职工教育经费未超标准，不调整

2、C 广告费业务宣传费未超标准，不调整；

手续费佣金扣除标准为服务金额的5%，调增100万； 业务招待费扣除限额： 23000*5/1000=115万>150*60%=90万，实际发生150万，调增60万； 计入期间费用的职工薪酬调整

90*20%=18 100+60+18=178

3、C 纳税调整后允许税前扣除的期间费用=（销售费用1900万+2940万+财务费用480万-计入销售费用、管理费用、财务费用的工资三项费超标准部分18）=5302万元；

应税项目分摊期间费用5302*23000/27000=4516.52 减免税项目分摊期间费用5302*4000/27000=785.48 减免税项目所得额：4000-800-785.48=2414.52 应在纳税申报表附表五《税收优惠明细表》“

四、减免所得额合计”项下第31行“

（五）符合条件的技术转让所得”：（2414.52-500）/2+500=1457.26

4、A 纳税申报表主表第25行“应纳税所得额”= 23000-境外所得3500+500-免税收入500-7800-47-分摊期间费用4516.52-开发费加计扣除600+成本中工资三项费调增72+减免税项目应纳税所得额957.26=7565.74

5、B或D 7565.74*15%+3500*15%-350=1309.86 或7565.74*25%/2+3500*15%-350=1120.72(二)

1、B 乙公司做清算处理：清算所得=4000-3500=500 乙公司应缴纳清算所得税=500*25%=125

2、B 乙公司2010上半年经营期间应缴纳所得税200*25%=50 乙公司经营期间及清算期间累计盈余公积和未分配利润=954+106+500-125-50=1385 乙公司A股东权益性投资比例=924/（924+616）=0.6 乙公司A股东应确认股息收入1385*0.6=831

3、C 特殊性税务处理，合并企业取得被合并企业资产的计税基础，以被合并企业原有计税基础（3500万）确定

4、C 被合并企业股东取得合并企业股权，以其持有的被合并企业股权的计税基础（616万）确定

5、B 甲公司属于税收优惠过渡期，2010适用22%税率 2010应缴纳企业所得税1000*22%=220（貌似还应该减半征收）

第四篇：企业所得税汇算清缴案例解析

企业所得税汇算清缴案例解析

鸿兴公司为生产企业，是甲企业的全资子公司，鸿兴公司2009年2月委托某税务师事务所对其2008所得税纳税情况进行审查。经审查发现，该企业2008共实现会计利润20万元，已按20%的税率预缴企业所得税4万元。在审查中发现如下业务：

1.审查“主营业务收入”明细账贷方发生额。

1月1日，该企业与购买方签订分期收款销售A设备合同一份，合同约定的收款总金额为80万元，分4年于每年底等额收取。按会计准则规定，以商品现值确认收入70万元。结合“主营业务成本”明细账，借方发生额中反映1月1日分期收款销售A设备一套结转设备成本50万元。进一步审查“财务费用”明细账，贷方发生额中反映12月31日结转当年1月1日分期收款销售A设备未实现融资收益2.5万元。

2.审查“销售费用”明细账。

5月2日，预提本销售B产品的保修费用21万元。合同约定的保修期限为3年。

3.审查“财务费用”明细账。

12月31日支付给关联方甲企业500万元债券2008利息50万元。甲企业在鸿兴公司的股本为100万元，同期同类贷款利率为7%。

4.审查“投资收益”科目。

2008年10月21日，从境内上市公司乙企业分得股息20万元，该10000股股票是鸿兴公司2008年3月10日购买的，购买价格为每股5元，2008年10月21日当天的收盘价为7.2元。11月10日，鸿兴公司将乙企业的股票抛售，取得收入扣除相关税费后为8万元，存入银行。会计处理为：

借：银行存款80000

贷：交易性金融资产——成本50000

投资收益30000。

5.审查“以前损益调整”明细账。

2008年6月30日，企业盘盈固定资产一台，重置完全价值100万元，七成新。会计处理为：

借：固定资产100

贷：累计折旧30

以前损益调整70。

借：以前损益调整70

贷：利润分配——未分配利润70。

6.审查“在建工程”明细账。

2008年6月25日，在建工程领用本企业B产品一批，成本价80万元，同类货物的售价100万元。该产品的增值税率为17%。会计处理为：

借：在建工程97

贷：库存商品——B产品80

应交税费——应交增值税（销项税额）17。

7.其他资料：职工人数30人，资产总额800万元。

要求：根据提供资料，对鸿兴公司的所得税纳税事项进行分析，并表述相关税收政策，计算鸿兴公司2008应当补缴的企业所得税。

解析

1.（1）主营业务收入的调整根据《企业所得税法实施条例》第二十三条规定，采取分期收款方式销售货物的，应当按合同约定的应付款日期确认收入。因此，当期应当确认计税收入为80÷4＝20（万元），会计上确认收入70万元，应当作纳税调减的金额为70－20＝50（万元）。

（2）主营业务成本的调整采取分期收款方式销售货物的成本，应当按合同约定的确认收入的时间分期结转。因此，当期应当结转的计税成本为50÷4＝12.5（万元），会计上结转成本为50万元，应当作纳税调增的金额为50－12.5＝37.5（万元）。

（3）财务费用调整未实现融资收益在当期冲减财务费用的金额应当作纳税调减2.5万元。

2.《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业按会计制度预提的保修费用不符合实际发生的原则，不得税前扣除，应当作纳税调增21万元。

3.财政部、国家税务总局《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）规定，企业从关联方取得的债权性投资占权益性投资的比例不得超过2倍，超过部分的利息，不管是否超过同期同类贷款利率，一律不得扣除。

（1）鸿兴公司从甲企业取得的债权性投资占权益性投资的比例为500÷100＝5，大于2倍的比例限制；

（2）鸿兴公司准予扣除的债券利息限额为100×2×7%＝14（万元）；

（3）应当纳税调增的利息支出为50－14＝36（万元）。

4.（1）根据《企业所得税法》及其实施条例的规定，购买上市公司的股票从上市公司分得的股息，如果股票的持有时间超过12个月转让的，免征企业所得税，不超过12个月转让的，应当并入当期所得缴纳企业所得税。由于上述股票持有时间不超过12个月，应当缴纳企业所得税。会计上已经计入“投资收益”，不需要纳税调整。

（2）财政部、国家税务总局《关于执行〈企业会计准则〉有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2007〕80号）规定，股票持有期间发生的公允价值变动损益，不需要缴纳企业所得税，待股票转让时，按转让收入减除历史成本后的余额计入应纳税所得额。转让所得为80000－10000×5＝30000（元），由于企业已经将投资收益计入企业的利润总额，不需要纳税调整。

5.根据《企业所得税法实施条例》第二十二条的规定，企业盘盈的固定资产应当作为盘盈的“其他收入”缴纳企业所得税。但会计上2008利润总额中不包括70万元盘盈收益，应当作纳税调增70万元。

6.国家税务总局《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）规定，企业在建工程领用本企业的产品，由于所有权没有发生转移，不需要缴纳企业所得税。因此，不需要进行纳税调整。

7.应补缴企业所得税的计算：

（1）纳税调增金额＝37.5＋21＋36＋70＝164.5（万元）；

（2）纳税调减金额＝50＋2.5＝52.5（万元）；

（3）应纳税所得额＝20＋164.5－52.5＝132（万元）；

（4）由于该企业的应纳税所得额超过30万元，不符合小型微利企业条件，应当按25%的税率计算缴纳企业所得税，应补企业所得税为132×25%－4＝29（万元）。

第五篇：解析小型微利企业所得税优惠政策

解析小型微利企业所得税优惠政策

【摘要】小型微利企业数量众多，是我国多种所有制并存的一种经济形式。小型微利企业不仅吸纳了大量的就业人员，而且为社会创造了大量的财富，是我国税收收入的来源之一。对小型微利企业所得税征收实行优惠政策，体现了国家对其支持与扶植。

【关键词】小型微利企业；所得税优惠政策；国家支持

中图分类号：F27 文献标识码A： 文章编号：1006-0278（2014）03-058-01

小型微利企业通常指自我雇佣（包括不付薪酬的家庭雇员）、个体经营的小企业。这类小型微利企业的创立和发展对于创造大量自我就业机会、扶助弱势群体、促进经济发展和保持社会稳定都具有积极作用。小型微利企业一直是国家税收政策扶持对象。本文试对小型微利企业所得税优惠政策进行解读。

一、国家对小型微利企业所得税征收的优惠政策

1.《企业所得税法》第二十八条规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

2.《财政部国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》（财税[2009]133号）规定，自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

3.《财政部国家税务总局关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税[2011]4号）规定，2011年继续实施小型微利企业所得税优惠政策，自2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

4.《财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税[2011]117号）规定，为了进一步支持小型微利企业发展，自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

二、小型微利企业所得税优惠政策出台的背景

小型微利企业在我国数量众多，是我国多种所有制并存的一种经济形式。小型微利企业的存在，不仅为我国社会吸纳了大量的就业人员，而且为我国社会创造了大量的财富，是我国税收收入的来源之一。但是，小型微利企业由于底子薄、规模小、技术落后、生产力低下、资金匮乏，面临着许多先天不足。一是资金链十分脆弱。我国绝大多数小型微利企业都面临资金短缺的困难。比起大中小型企业，小型微利企业贷款的风险成本和信用成本更高，商业性银行一般都“嫌贫爱富”，往往青睐那些规模宏大、技术先进、竞争力强的企业，尤其是国有企业。对于小型微利企业，则是“春风不渡玉门关”。二是经营环境恶劣。小型微利企业受到市容整顿、经营场所经常变迁、租金费用上升、行业管理条例限制等因素的干扰，发展空间受到较大程度制约。三是缺乏政府支持和社区服务。小型微利企业与政府之间缺少联系与沟通，惟一的联系就是税收或登记，即便有自办的协会之类组织，但由于组织不力，多数个体工商户也很难从中得到所需的服务。小型微利企业与所在社区联系也比较松散，难以得到当地社区的服务。四是缺乏必要的社会保障。目前小型微利企业的从业者多数都未办理社会保险，即使办了的也是自己承担全部费用，这成为小型微利企业从业者的一大后顾之忧。

在此背景下，国家对小型微利企业所得税征收实行优惠政策，自然是“雪中送炭”。

三、享受小型微利企业所得税优惠政策相关事项

（一）小型微利企业享受所得税优惠政策的条件

1.符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。其中：工业企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

2.必须从事国家鼓励与支持的行业。小型微利企业从事国家限制和禁止的行业，不能享受所得税优惠政策。国家限制和禁止的行业，是指可能违反国家利益，对自然及社会造成危害和损失的企业，例如，很多资源性的开采、占用大量耕地、对国家或者军事造成危害、不环保的行业根据情况是禁止或者是限制的。小型微利企业是否从事国家限制和禁止的行业，可以参照《产业结构调整指导目录（2005年本）》中限制类及淘汰类企业对号入座。

3.必须是查账征收企业。按照《企业所得税核定征收办法》缴纳企业所得税的小型微利企业，不是实行查账征收的，在未准确核算应纳税所得额前，暂不适用小型微利企业所得税优惠政策。

4.非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策。根据财税[2009]69号文件第八条，以及《国家税务总局关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知》（国税函[2008]650号）的规定，实行核定征收企业所得税的小型企业以及非居民企业，不适用减按20%税率征收企业所得税的税率及优惠政策。

（二）及时办理相关手续。

企业如果要享受小型微利企业所得税优惠政策，必须按规定向当地税务部门提交以下相关资料：1.企业所得税税收优惠事项备案表；2.财务会计报表；3.各月职工工资表、社保缴交记录；4.与劳务派遣公司订立的劳务派遣协议；5.主管税务机关要求提供的其他资料。

（三）小型微利企业所得税优惠政策操作要领。

享受小型微利企业所得税优惠政策的企业，可以向税务部门分季度预缴和汇算清缴。季度预缴：对实际利润减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。在填写《企业所得税月（季）度纳税申报表（A类）》时，第4行“利润总额”与15%的乘积，暂填入第7行“减免所得税额”内。汇算清缴：减征所得填报在《企业所得税纳税申报表（A类）》的附表五《税收优惠明细表》第32行“其他”，减免税额填报附表五《税收优惠明细表》第34行“符合条件的小型微利企业”。同时必须填报附表五《税收优惠明细表》第45-47行的“企业从业人数”、“资产总额”、“所属行业”三项指标，且符合税收规定的条件。