第一篇：会计第4章存货强化练习
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97887446.doc 则当月企业发出材料的实际成本为()元。
A.396461
B.396000
C.382522
D.375000
*10.某企业为一般纳税人，适用增值税税率为17%，采用先进先出法计算发出材料的成本。2007年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元；3月9日和3月21日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月l2日和3月26日分别发出A材料400吨和350吨。3月31日，企业财产清查时确认A材料的实际余额为29700元，假定当月企业库存A材料无定额内合理损耗，则清查A材料时，计入“待处理财产损益”科目的盘亏损失应为()元。
A.3245
B.3452
C.3685
D.3861
(二)多项选择题
1.可采用的存货发出计价方法有()。
A.后进先出法
B.加权平均法
C.个别计价法
D.先进先出法
E.移动平均法
2.下列项目中，应通过“材料成本差异”账户贷方核算的有()。
A.入库材料的成本超支额
B.入库材料的成本节约额
C.发出材料应负担的节约差异
D.发出材料应负担的超支差异 E.库存材料账面价值超过其可变现净值的差额 3.下列各项中，应作为包装物的有()。A.各种包装材料
B.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的各种包装容器
C.随同产品出售不单独计价的各种包装容器
D.出租或出借给购买单位使用的包装容器
E.随同产品出售单独计价的各种包装容器
4.下列各项对包装物的会计处理中，说法正确的有()。
A.随同商品出售但不单独计价的包装物，应将其实际成本计入销售费用
B.随同商品出售且单独计价的包装物，应将其实际成本计入其他业务成本
C.在
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C.由受托加工方代收代交的、加工收回后用于连续生产的加工应税消费品的消费税
D.支付的加工费
E.支付的加工物资的运杂费
8.经批准对已计入“待处理财产损益”科目的存货毁损或盘亏损失进行处理时，可能借记的会计科目有()。
A.管理费用
B.销售费用
C.其他应收款
D.其他业务支出
E.营业外支出
(三)计算分析题
1.甲工业企业为增值税一般纳税企业，采用实际成本进行材料日常核算，2007年6月1日有关账户的期初余额如下：在途物资20万元；预付账款——D企业2万元；委托加工物资——B企业4万元；包装物3万元；原材料100万元(注：“原材料”账户期初余额中包括上月末材料已到但发票账单未到而暂估入账的5万元)。
2007年6月份发生如下经济业务事项：
(1)1日，对上月末暂估入账的原材料进行冲回。
(2)3日，在途物资全部收到，验收入库。
(3)8日，从A企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的货款为100万元，增值税为17万元，另外A企业还代垫运费1万元(假定运费不考虑增值税，本题下同)。全部货款已用转账支票付清，材料验收入库。
(4)10日，收到上月委托B企业加工的包装物并验收入库，入库成本为4万元(假定加工费已在上月支付)。
(5)13日，持银行汇票30万元从C企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的货款为20万元，增值税为3.4万元，另支付运费0.8万元，材料已验收入库，甲企业收回剩余票款并存入银行。
(6)18日，收到上月末估价入账的材料发票账单，增值税专用发票上注明的货款为5万元，增值税为0.85万元，开出银行承兑汇票承付。
(7)22日，收到D企业发运来的材料并验收入库。增值税专用发票上注明的货款为4万元，增值税为0.68万元，对方代垫运费0.4万元。为购买该批材料上月预付货款2万元，收到材料后用银行存款补付余额。
(8)30日，盘盈C材料，估计市场价格为1万元(含税)。
(9)30日，结转本月随同产品出售单独计价的包装物的成本4万元。
(10)30日，根据“发料凭证汇总表”，6月份基本生产车间生产领用材料80万元，辅助生产车间领用材料12万元，车间管理部门领用材料2万元，企业行政管理部门领用材料3万元。
【要求】编制甲工业企业上述经济业务事项的会计分录(“应交税费”科目要求写出明细科目，单位：万元)。
2.甲工业企业属于增值税一般纳税企业，原材料采用计划成本计价核算，材料成本差异逐笔结转。2007年8月初原材料计划成本为500万元，材料成本差异为借方余额10.69万元，甲企业8月份发生以下经济业务：
(1)5日购入原材料一批，增值税专用发票上记载的价款为60万元，增值税为10.2万元。企业开出面额为70.2万元的商业承兑汇票，付款期为3个月，材料尚未到达。
(2)8日上述材料到达，验收入库，计划成本为65万元。
(3)20日用银行存款购入原材料一批，增值税专用发票上记载的价款为100万元，增值税为17万元，材料已验收入库，另外用银行存款支付运杂费(假设不考虑增值税的进项税额抵扣)、保险费5万元，原材料的计划成本为104万元。
(4)31日汇总本月领用原材料计划成本共计150万元，其中生产领用140万元，管理部门领用8万元，车间管理部门领用2万元。
【要求】对甲企业上述有关材料业务进行账务处理(单位：万元)。
3.前方股份有限公司存货在年末按成本与可变现净值孰低计量，对于可变现净值低于成本的差额，按单项存货计提跌价准备。2007年12月31日，经检查有关存货情况如下：
(1)甲商品的账面成本为2000万元，估计售价为2300万元，估计的销售费用及相关税金为60万元。年末计提跌价准备前，甲商品的跌价准备余额为110万元。
(2)乙材料的账面成本为60万元，因用该材料生产的产品陈旧过时，决定停产；公司拟将乙材料出售。年末估计乙材料的售价为50万元，估计材料的销售费用及相关税金为2万元。年末计提跌价准备前，乙材料的跌价准备余额为零。
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(3)丙材料的账面成本为400万元，丙材料的估计售价为390万元；丙材料用于生产A商品，年末已签订供货合同，该A商品市场紧缺，全部被客户包销，合同价格750万元。据估计，将丙材料生产成A商品还应发生其他成本100万元，生产完成后总成本为500万元。估计的A商品销售费用及相关税金为15万元。年末计提跌价准备前，丙材料的跌价准备余额为零。
(4)丁材料的账面成本为600万元，丁材料的估计售价为520万元；丁材料用于生产B商品。根据生产计划，用丁材料600万元生产成B商品的成本为740万元，即至完工估计将要发生其他成本140万元。B商品因同类商品的冲击，市价下跌，估计售价为730万元，估计B商品销售费用及相关税金为50万元。年末计提跌价准备前，丁材料的跌价准备余额为15万元。
【要求】计算2007年年末前方股份有限公司应计提的跌价准备，并进行账务处理。
4.青松股份有限公司系上市公司，2007年年末库存乙材料、丁产品的账面余额分别为1000万元和500万元；年末计提跌价准备前库存乙材料、丁产品计提的跌价准备的账面余额分别为0万元和100万元。
库存乙材料将全部用于生产丙产品，预计丙产品的市场价格总额为1100万元，预计生产丙产品还需发生除乙材料以外的总成本为300万元，预计为销售丙产品发生的相关税费总额为55万元。
丙产品销售中有固定销售合同的占80%，合同价格总额为900万元。丁产品的市场价格总额为350万元，预计销售丁产品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因素。
【要求】计算青松股份有限公司2007年12月31日应计提的存货跌价准备，并进行账务处理。(单位：万元)
5.甲、乙两公司均为一般纳税企业，适用增值税率17%。2006年12月初，甲公司库存A材料4020公斤，实际成本为217.08万元；库存B材料4500公斤，实际成本为180万元；库存C材料6000公斤，实际成本为108万元。甲公司材料发出按先进先出法计价。2006年12月甲公司发生下列相关业务：
1日，财产清查时，发现盘亏A材料20公斤，实际成本为1.08万元，原因尚待查明。
5日，委托乙公司将C材料深加工为更高级的B材料用于连续生产应税消费品，按协议向乙公司发出C材料4000公斤。
8日，以银行存款购入A材料6000公斤，取得的增值税发票注明：不含税价款330万元，增值税56.1万元。
9日，以库存现金支付6日购入材料的挑选整理费0.08万元。
12日，将购入的A材料验收入库，入库时发现短缺100公斤，确认为途中合理损耗。
15日，生产产品领用A材料6950公斤，领用B材料3000公斤。
16日，以银行存款向乙公司支付不含税加工费36万元、消费税12万元及增值税。
28日，B材料加工完成全部运回验收入库，入库数量为3000公斤，甲公司以银行存款支付材料运输费，取得的运费发票注明：运输费0.4万元，增值税扣除率为7%。
31日，确认当月1日盘亏A材料属管理不当所致，全部损失计入当期损益。
【要求】编制以上业务的会计分录并列示有关计算过程。
本章同步强化练习题答案及解析
(三)计算分析题
3.【答案】
(1)计算甲商品应提的跌价准备
甲商品可变现净值=甲商品的估计售价-甲商品估计的销售费用及相关税金=2300-60=2240(万元)
因甲商品的账面成本为2000万元，低于可变现净值，存货跌价准备余额应为零；年末计提跌价准备前，甲商品的跌价准备余额为110万元，故应冲回跌价准备110万元。
(2)计算乙材料应提的跌价准备
乙材料可变现净值=乙材料的估计售价-乙材料估计的销售费用及相关税金=50-2=48(万元)
因乙材料成本为60万元，可变现净值为48万元，应保留存货跌价准备余额12万元；计提跌价准备前，乙材料存货跌价准备的余额为零，故应计提存货跌价准备12万元。
(3)计算丙材料应提的跌价准备
A商品可变现净值=A商品的估计售价-估计的销售费用及相关税金=750-15=735(万元)
因A商品的可变现净值735万元高于A商品的成本500万元，丙材料按其本身的成本计量，不计提存货跌价准备。
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(4)计算丁材料应提的跌价准备
B商品可变现净值=B商品的估计售价-估计的B商品销售费用及相关税金=730-50=680(万元)
因B商品的可变现净值680万元低于B商品的成本740万元，丁材料应当按照原材料的可变现净值计量，计提跌价准备。
丁材料可变现净值=B商品的估计售价-将丁材料加工成B商品估计将要发生的成本-估计的B商品销售费用及相关税金=730-140-50=540(万元)
丁原材料的成本为600万元，可变现净值为540万元，应保留存货跌价准备60万元；年末计提跌价准备前，丁材料的跌价准备余额为15万元，故应补提45万元。
(5)2007年年末前方股份有限公司应计提的跌价准备=12+45-110=-53(万元)，即冲回跌价准备53万元。前方股份有限公司的账务处理是：
借：存货跌价准备53
贷：资产减值损失53
4.【答案】
(1)计算丁产品应提的跌价准备
丁产品可变现净值=350-18=332(万元)，丁产品的账面余额为500万元，需保留跌价准备168万元，计提前跌价准备余额为100万元，故需补提68万元。
(2)计算乙材料应提的跌价准备
①乙材料生产的丙产品有固定合同部分的可变现净值=900-55×80%=856万元；丙产品有固定合同部分的成本=(1000+300)×80%=1040(万元)，乙材料需计提跌价准备，乙材料此部分的可变现净值=900-300×80%-55×80%=616(万元)，乙材料此部分的成本=1000×80%=800(万元)，需计提存货跌价准备184万元；
②丙产品无合同部分的可变现净值=1100×20%-55×20%=209(万元)；丙产品无固定合同部分的成本=(1000+300)×20%=260(万元)，乙材料需计提跌价准备，乙材料此部分的可变现净值=1100×20%-300×20%-55×20%=149(万元)，乙材料此部分的成本=1000×20%=200(万元)，需计提存货跌价准备51万元；
(3)青松股份有限公司2007年12月31日应计提的存货跌价准备=68+184+51=303(万元)。账务处理是：
借：资产减值损失303
贷：存货跌价准备303
5.【答案】
1日：
盘亏A材料应转出的增值税进项税=1.08×17%=0.1836万元
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1.2636
贷：原材料——A材料1.08
应交税费——应交增值税(进项税额转出)0.1836
5日：
发出C材料的实际成本=108×(4000÷6000)=72万元
借：委托加工物资72
贷：原材料——C材料72
8日：
借：在途物资 330
应交税费——应交增值税(进项税额)56.1
贷：银行存款386.1
9日：
借：在途物资0.08
贷：库存现金0.08
12日：
借：原材料——A材料330.08
贷：在途物资330.08
15日：
发出A材料的实际成本=216+330.08×(2950÷5900)=381.04万元
发出B材料的实际成本=180×(3000÷4500)=120万元
借：生产成本——基本生产成本501.04
贷：原材料——A材料381.04
——B材料120
16日：
应交增值税=36×17%=6.12万元
借：委托加工物资36
应交税费——应交增值税(进项税额)6.12
——应交消费税12
贷：银行存款54.12
28日：
借：委托加工物资0.372
应交税费——应交增值税(进项税额)0.028
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贷：银行存款0.4
委托加工B材料的实际成本=72+36+0.372=108.372万元
借：原材料——B材料108.372
贷：委托加工物资108.372
31日：
借：管理费用1.2636
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1.2636
第二篇：存货练习例题
【例题21．单选题】A企业为增值税一般纳税人，增值税税率为l7％。A企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为58．5元，发生运杂费2000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为（）元。
A．30000
B．32200
C．35100
D．37300
【答案】 B
【解析】甲材料的入账价值=600× 58．5÷(1+17％)+20004-200=32200(元)。
【倒题22·多选题】下列各项，应计入企业外购存货入账价值的有（）。
A．存货的购买价格
B．运输途中的保险费
C．入库前的挑选整理费用
D．运输途中的合理损耗
【答案】ABCD
【解析】对于企业来讲，购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用，运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用作为实际成本。
【例题23·单选题】某增值税一般纳税人本期购入一批商品，进货价格为100万元，增值税进项税额为17万元。所购商品到达后，实际验收数量为80吨，商品共短缺25％，其中合理损失5％，另20％的短缺尚待查明原因。该商品实际单位成本为每吨（）万元。
A．1．17
B．1．25
C．1
D．0．7
【答案】C
【解析】商品的实际总成本=100-100×20％=80(万元)，商品的单位成本=80÷80=1(万元／吨)。
【例题24·多选题】下列各项中，应该在“存货”中反映的项目是（）。
A．购进的原材料
B．生产中的在产品
C．委托加工物资
D．工程物资
【答案】ABC
【解析】选项ABC均在存货中反映，工程物资在资产负债表中单独列式。
3．发出存货的计价方法【★2012年多选题、2011年单选题】
存货发出既可以采用实际成本核算，又可以采用计划成本核算。如果采用实际成本进行核算，企业可以采用的存货发出的计价方法包括先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法。如果按照计划成本进行存货核算，则要对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终将计划成本调整为实际成本。下面先就实际成本核算说明存货发出的计价。
(1)个别计价法
(2)先进先出法
在物价上涨时，期末存货成本接近市价，而发出存货成本偏低，利润偏高。反之，利润偏低。
(3)月末一次加权平均法
存货单位成本=[月初库存存货的实际成本+∑(当月各批进货的实际单位成本×当月各批进货的数量)]／(月初库存存货数量+当月各批进货数量之和)发出存货实际成本=发出数量×加权平均单价
(4)移动加权平均法
【例题25·判断题】个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大，适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务。（）
【答案】√
【例题26·单选题】某企业原材料按实际成本进行日常核算。2010年3月1日结存甲材料300公斤，每公斤实际成本为20元；3月15日购入甲材料280公斤，每公斤实际成本为25元；3月31日发出甲材料200公斤(该批材料为3月15日购进的材料)。按个别计价法和先进先出法计算3月份发出甲材料的实际成本的差颇为（）元。
A．400
B．500
C．1000
D．1400
【答案】C
【解析】先进先出法下本期发出甲材料的成本=200×20=4000(元)；
个别计价法下本期发出甲材料的成本=200×25=5000(元)；
两种方法下计算结果相比较其差额=5000-4000=1000(元)．
【饲题27·单选题】莱企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本．2010年2月1日，甲材料蛄存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为（）元。
A．10000
B．10500
C．10600
D．11000
【答案】C
【解析】先计算全月一次加权平均单价=(200×100+300× 110)÷(200+300)=106(元／公斤)，再计算月来库存材井的数量=200+300-400=100(公斤)，甲材料的库存余颤=100×106=
10600(元)．
(一)原材料【★2013年单选题、不定项选择题】
1．原材料按实际成本核算
(1)设置的科目：原材料、在途物资
(2)购入和发出的账务处理
2．原材料按计划成本核算
(1)设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异
(2)基本账务处理
【注意】
材料成本差异账户借方登记：已入库材料的超支差异(实际大干计划)；发出材料负担的节约差异。
材料成本差异账户贷方登记：已入库材料的节约差异(实际小于计划)，发出材料负担的超支差异。
企业日常采用计划成本核算，发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本。
在月末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。
材料成本差异率=(期初结存材料成本差异额+本期验收入库材料的成本差异额)／(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100％发出材料应负担的差异额一发出材料的计划成本×材料成本差异率
如果企业的材料成本差异率各期之间是比较均衡的，也可以采用期初材料成本差异率分摊本期的材料成本差异。终了，应对材料成本差异率进行核实调整。
期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100％发出材料应负担的成本差异一发出材料的计划成本×期初材料成本差异率
【例题28·单选题】某企业采用计划成本法进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（）万元。
A．超支5
B．节约5
C．超支15
D．节约15
【答案】A
【解析】当月的材料成本差异率=[20+(110-120)]÷(80+120)×100％=5％(超支)；当月领用材料应负担的材料成本差异=100×5％=5(万元)(超支)。
(三)包装物
1．包装物核算的内容
生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；随同商品出售而不单独计价的包装物；随同商品出售单独计价的包装物；出租或出售给购买单位使用的包装物。
2．包装物的账务处理(按计划成本法核算包装物，在发出时，应同时结转应负担的材料成本差异)
企业可设置“周转材料一包装物”科目进行核算。借方登记包装物的增加，贷方登记包装物的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存包装物的金额。
(1)生产领用的包装物成本记入“生产成本”科目；
(2)随同产品出售但不单独计价的记入“销售费用”科目；
(3)随同产品出售且单独计价的记入“其他业务成本”科目。．
多次使用的包装物应当根据使用次数分次进行摊销。
【例题29·多选题】企业对随同商品出售的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本可结转到（）。
A．“制造费用”科目
B．“销售费用”科目
C．“管理费用”科目
D．“其他业务成本”科目
【答案】BD
【解析】随同商品出售且单独计价的包装物的实际成本应记入“其他业务成本”科目。随同商品销售不单独计价的包装物的实际成本应记入“销售费用”科目。
(四)低值易耗品
1.低值易耗品的内容
一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品和其他用具等。
2．低值易耗品的账务处理
低值易耗品的分摊方法为一次转销法和分次摊销法。企业可设置“周转材料一低值易耗品”科目进行核算。
【例题30·单选题】管理部门使用的低值易耗品在报废时，对其残料价值的处理中正确的是（）。
A．冲减当期的管理费用
B．冲减当期的制造费用
C．计入营业外收入
D．冲减营业外支出
【答案】A
【解析】报废低值易耗品的残料价值应冲减当期有关成本费用。由于是管理部门使用的，所以冲减当期的管理费用。
(五)委托加工物资【★2012年多选题】
1．委托加工物资的内容和成本
2．委托加工物资的账务处理
在发出委托加工物资时，如果以计划成本法核算，应同时结转发出材料应负担的材料成本差异额。收回委托加工物资时，应视同材料购入核算采购形成的材料成本差异额。
【注意】应计入委托加工物资成本的税金
【例题31·多选题】一般纳税人委托加工物资时，下列各项应计入委托加工物资成本的有（）。
A．委托加工物资耗用材料的实际成本
B．支付加工费的增值税
C．支付的收回后直接销售的委托加工物资被代扣代缴的消费税
D．支付的收回后连续加工应税消费品的委托加工物资被代扣代缴的消费税
【答案】AC
【解析】选项B支付的增值税应计入进项税额；选项D应计入“应交税费一应交消费税”借方，不计入委托加工物资的成本。
【例题32·判断题】委托加工物资收回后，用于连续生产应税消费品的，委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。（）
【答案】×
【解析】委托加工物资收回后，用于连续生产应税消费品的，委托方应将受托方代收代缴的消费
税在“应交税费一一应交消费税”科目的借方反映。
(六)库存商品
1．库存商品的内容已完成销售手续但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。
2．库存商品的账务处理
第一，生产制造企业库存商品的核算
(1)商品验收入库；
(2)销售商品。
第二，商品流通企业库存商品的账务处理商品流通企业发出存货，通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。
①毛利率法
销售成本=销售净额=销售净额×毛利率
期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本
②售价金额核算法【★2013年单选题】
商品进销差价率=(期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价)／(期初库存商品售价+本期购入商品售价)×100％
本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率
本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入一本期已销商品应分摊的进销差价
期末结存商品的实际成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本=本期销售商品的实际成本
【例题33·单选题】某企业采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2012年1月份实际毛利率为20％，本2月1日的存货成本为1200万元，2月份购入存货成本为2800万元，销售收入为3000万元，销售退回为300万元。该企业2月末存货成本为（）万元。
A．1300
B．1840
C．2110
D．2200
【答案】B
【解析】2月末存货成本=1200+2800-(3000-300)×(1-20％)=1840(万JL)。
【例题34·单选题】甲商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。2012午5月初库存商品进价成本总额300万元，售价总额460万元；本月购进商品进价成本总额400万元，售价总额540万元；本月销售商品售价总额800万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（）万元。
A．460
B．560
C．700
D．800
【答案】B
【解析】商品进销差价率=(160+140)／(460+540)一30％；销售商品应该结转的实际成本=800×(1-30％)=560(万元)。
(七)存货清查【★2012年单选题】
存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢，账户核算，期末处理后该账户无余额。核算时分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。
1．盘盈
2．盘亏
【例题35·单选题】莱企业因管理不善导致一批材料霉烂变质，该批材料价值16000元，进项税额为2720元。收到各种赔款1500元，残料入库200元。报经批准后，应计入“管理费用”账户的金额为（）元。
A．17020
B．18620
C．14300
D．14400
【答案】A
【解析】应计入“管理费用”账户的金额=16000+2720-l500-200=17020(元)。
(八)存货减值
1．存货跌价准备的计提和转回
资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值低于成本的需计提存货跌价准备，计入资产减值损失。如果原来导致减值的因素已经消失，减值的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复。
【注意】可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。
2．存货跌价准备的结转
企业售出存货时，应将该存货对应的存货跌价准备同时结转。结转时冲减主营业务成本或其他业务成本等，借记“存货跌价准备”科目。贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。
【例题36·单选麓】甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2012年12月31日。甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2012年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为（）万元。
A．2
B．4
C．9
D．15
【答案】A
【解析】自制半成品加工为产品的可变现净值=50-6=44(万元)。自制半成品加工为产品的成本=35+11=46(万元)，该自制半成品应按成本与可变现净值孰低计量，产品发生了减值。所以自制半成品应计提存货跌价准备2万元(46-44)。
第三篇：第三章 存货练习及答案
第三章
存货
一、单项选择题
1.甲公司为增值税一般纳税企业因管理不善造成一批库存原材料毁损，该批原材料实际成本为30 000元，收回残料价值2 000元。过失人赔偿1 000元，保险公司赔偿8 000元。该企业购入材料的增值税税率为17%。该批毁损原材料造成的净损失为()元。
A.27 100
B.24 400
C.24 300
D.24 100
2.A企业接受一项固定资产投资，该固定资产在当时的市场价为100万元，双方协议确定的价值为90万元，专业资产评估机构对这项资产进行评估的价值为95万元。A企业接受投资时固定资产的入账价值为()。
A.100万元
B.95万元
C.90万元
D.无法确定
3.2007年12月31日，祁红公司库存B材料的账面价值(成本)为60万元，市场购买价格总额为55万元，假设不发生其他购买费用，由于B材料市场销售价格下降，市场上用B材料生产的乙产品的市场价格也有所下降，祁红公司估计，用库存的B材料生产的乙产品的市场价格总额由150万元降至135万元，乙产品的成本为140万元，将B材料加工成乙产品尚需投入80万元，估计销售费用及税金为5万元。2007年12月31日B材料的账面价值为()万元。
A.60 B.50 C.55 D.80
4.对下列存货盘亏或损毁事项进行处理时，企业不应当计入管理费用的有()。
A.由于定额内损耗造成的存货盘亏净损失
B.由于核算差错造成的存货盘亏净损失
C.由于自然灾害造成的存货毁损净损失
D.由于收发计量原因造成的存货盘亏净损失
5.甲公司中的甲材料专门用于生产M产品，现公司仓库中有50吨甲材料和100件M产品。2008年12月31日，甲材料的成本为每吨10万元，可变现净值为每吨8万元;M产的成本为每件30万元，可变现净值为每件35万元。假设甲公司无其他存货，且未计提存货跌价准备。则2008年12月31日应计提的存货跌价准备为()
A.100
B.500
C.400
D.0
6.企业进行材料清查时，对于盘亏的材料，应先记入“待处理财产损溢”账户，待期末或报批准后，对于应由过失人赔偿的损失计入()科目。
A.管理费用
B.其他应收款
C.营业外支出
D.销售费用
7.M公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，委托N公司(N公司是小规模纳税人)加工材料一批，M公司发出原材料实际成本为1 000万元。完工收回时支付加工费200万元，另行支付增值税34万(已收到N公司委托税务机关代开的增值税专用发票)。该材料属于消费税应税物资，M公司收回材料后继续用于加工应税消费品，适用的消费税税率为10%。该材料M公司已收回，则该委托加工材料收回后的入账价值是()元。
A.1 300
B.1 220
C.1 200
D.1 370
8.吉利企业8月1日甲材料结存100件，单价5元，8月6日发出甲材料20件，8月12日购进甲材料320件，单价3元;8月23日发出甲材料100件。该企业对甲材料采用移动加权平均法计价，8月末甲材料的实际成本为()元。
A.1 010
B.1 020
C.1 360
D.1 060
9.M公司期末原材料的账面余额为5 000元，数量为100件。该原材料专门用于生产与N公司所签合同约定的50件甲产品。该合同约定：M公司为N公司提供甲产品50件，每件售价110元(不含增值税)。将该原材料加工成50件甲产品尚需加工成本总额为510元。估计销售每件甲产品尚需发生相关税费0.2元(不含增值税，本题下同)。本期期末市场上该原材料每件售价为48元，估计销售原材料尚需发生相关税费0.1元。期末该原材料的应计提的减值准备为()元。
A.20
B.200
C.190
D.105
10.甲企业采用计划成本对原材料进行核算。2008年1月,甲企业接收某股东作为追加资本投入的原材料一批,双方按现行市价将该批材料的折价款定为20 000元。该批材料的计划成本为21 000元。适用的增值税税率为17%。甲企业对这一交易事项应编制的会计分录为()。
A.借:原材料 21 000
应交税费——应交增值税(进项税额)3 400
贷:实收资本 23 400
材料成本差异 1 000
B.借:原材料 21 000
应交税费——应交增值税(进项税额)3 570
贷:实收资本 23 570
材料成本差异 1 000
C.借:原材料 21 000
应交税费——应交增值税(进项税额)3 400
贷:实收资本 23 400
资本公积 1 000
D.借:原材料 21 000
应交税费——应交增值税(进项税额)3 570
贷:实收资本 23 570
资本公积 1 000
11.甲公司是一般纳税人企业，使用的增值税税率为17%，捐赠给乙公司10台自产的机器设备，单位成本为4万，当时的市场售价为5万，由于此次捐赠行为，企业计入营业外支出的金额为()万元。
A.46.8 B.48.5 C.40 D.50
12.某增值税一般纳税人企业购进农产品一批，支付买价12 000元，装卸费1 000元，入库前挑选整理费400元，按照税法规定，该购进农产品适用增值税抵扣税率为13%，该批农产品的采购成本为()元。
A.12 000 B.12 200 C.13 000 D.11 840
13.在物价持续下跌的情况下，发出存货采用()方法更能体现谨慎性原则。
A.移动加权平均法
B.月末一次加权平均法
C.个别计价法
D.先进先出法
14.下列有关确定存货可变现净值基础的表述，不正确的有()。
A.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同售价为基础
B.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础
C.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础
D.用于出售且无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础
15.企业为增值税一般纳税人，从外地购入原材料5 000吨，收到增值税专用发票上注明的售价为每吨100元，增值税税款为85 000元，另发生运输费2 000元(可按7%抵扣增值税)，装卸费1 000元，途中保险费为800元。原材料运到后验收数量为4 997吨，短缺3吨(属于合理损耗)，则该原材料的入账价值为()元。
A.512 160 B.509 000 C.503 360 D.503 660
16.某企业为增值税一般纳税人，从外地购入原材料5 000吨，收到增值税专用发票上注明的售价为每吨100元，增值税税款为85 000元，另发生运输费2 000元(可按7%抵扣增值税)，装卸费1 000元，途中保险费为800元。所购原材料到达后验收发现短缺20%，其中合理损耗5%，另15%的短缺尚待查明原因。该材料应计入存货的实际成本为()元。
A.435 336 B.432 650 C.503 660 D.428 111
二、多项选择题
1.下列各项中，应计入存货实际成本中的是()。
A.用于继续加工的委托加工应税消费品收回时支付的消费税
B.一般纳税企业委托加工物资收回时所支付的增值税
C.发出用于委托加工的物资在运输途中发生的合理损耗
D.商品流通企业外购商品时所发生的合理损耗
2.下列会计处理，正确的是()。
A.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本
B.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用
C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失
D.属于自然灾害等非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出
3.在我国的会计实务中，下列项目中构成企业存货实际成本的有()。
A.自然灾害造成的原材料净损失
B.入库后的挑选整理费
C.运输途中的合理损耗
D.小规模纳税人购货时的增值税进项税额
4.下列项目中，计算为生产产品而持有的材料的可变现净值时，不会影响其可变现净值的因素有()。
A.材料的账面成本
B.材料的售价
C.估计发生的销售产品的费用及相关税费
D.估计发生的销售材料的费用及相关税费
5.企业期末编制资产负债表时，下列各项应包括在“存货”项目的是()
A.委托代销商品
B.周转材料
C.为在建工程购入的工程物资
D.约定将于未来购入的商品
6.下列项目中，应确认为购货企业存货的有()。
A.销售方已确认销售，但尚未发运给购货方的商品
B.购销双方已签协议约定，但尚未办理商品购买手续
C.未收到销售方结算发票，但已运抵购货方验收入库的商品
D.购货方已付款购进，但尚在运输途中的商品
7.下列税金中，应作为存货价值入账的有()。
A.一般纳税人购入存货时支付的增值税(已取得增值税专用发票)
B.进口商品应支付的关税
C.签订购买存货合同时交纳的印花税
D.收回后用于直接对外销售的委托加工消费品支付的消费税
8.“材料成本差异”科目贷方核算的内容有()。
A.入库材料成本超支差异
B.入库材料成本节约差异
C.结转发出材料应负担的超支差异
D.结转发出材料应负担的节约差异
9.下列情形中，表明存货的可变现净值为零有()。
A.已霉烂变质的存货
B.已过期但是有转让价值的存货
C.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货
D.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货
三、判断题
1.因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，应计入物资的采购成本。()
2.生产领用的包装物，应将其成本计入制造费用;随同商品出售但不单独计价的包装物，应将其成本计入当期其他业务成本;随同商品出售并单独计价的包装物，应将其成本计入当期销售费用。()3.发出包装物和低值易耗品的方法有一次转销法，分次摊销法和五五摊销法。()
4.对于数量繁多、单价较低的存货，可以不按单个存货项目计提存货跌价准备。()
5.如果某一材料是专门用于生产某种产品的，如果材料发生减值，但是生产的产品没有发生减值，材料就按自身的可变现净值和账面价值相比较确认减值额。()
四、计算题
1.鸿达公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业。2007年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下：
(1)产成品甲，账面余额为500万元，按照一般市场价格预计售价为550万元，预计销售费用和相关税金为10万元。已计提存货跌价准备20万元。
(2)产成品乙，账面余额为400万元，其中有20%已签订销售合同，合同价款为80万元;另有80%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为350万元。产成品乙的预计销售费用和税金为15万元。未计提存货跌价准备。
(3)因产品更新换代，材料丙已不适应新产品的需要，准备对外销售。丙材料的账面余额为220万元，预计销售价格为210万元，预计销售费用及相关税金为10万元，未计提跌价准备。
(4)材料丁30吨，每吨实际成本1 500万元。全部30吨丁材料用于生产A产品20件，A产品每件加工成本为1 000万元，现有7件已签订销售合同，合同规定每件为4 000万元，每件一般市场售价为3 500万元，假定销售税费均为销售价格的10%。丁材料未计提存货跌价准备。
(5)对存货采用单项计提存货跌价准备，按年计提跌价准备。
要求：计算上述存货的期末可变现净值，和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。
2.励志股份有限公司将生产应税消费品甲产品所用原材料委托佳瑞企业加工。6月21日励志企业发出材料实际成本为35 950元，应付加工费为5 000元(不含增值税)，消费税率为10%，励志企业收回后将进行加工应税消费品甲产品;8月25日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费100元，加工费及代扣代缴的消费税均未结算;9月6日将所加工收回的物资投入生产甲产品，此外生产甲产品过程中发生工资费用10 000元;福利费用1 400元，分配制造费用22 200元;11月30日甲产品全部完工验收入库。12月5日销售甲产品一批，售价300 000元(不含增值税)，甲产品消费税率也为10%。收到一张3个月期的商业承兑汇票，面值为351 000元。励志股份有限公司、佳瑞企业均为一般纳税人，增值税率为17%。
要求：编制励志股份有限公司、佳瑞企业有关会计分录，同时编制励志公司缴纳消费税的会计分录。
答案部分
一、单项选择题
1.D 2.A 3.B 4.C 5.D 6.B 7.C 8.B 9.A 10.A 11.B
12.D 13.D 14.C 15.D 16.D
二、多项选择题
1.CD 2.ABD 3.CD 4.ABD
5.AB 6.ACD 7.BD
8.BC
9.ACD
三、判断题
1.错
2.错
3.错
4.对
5.错
四、计算题
1.(1)产成品甲
可变现净值=550-10=540(万元)
产成品甲的成本为500万元，应将存货跌价准备20万元转回。
借：存货跌价准备 20
贷：资产减值损失 20
(2)产成品乙
有合同部分的可变现净值=80-15×20%=77(万元)有合同部分的成本=400×20%=80(万元)
应计提存货跌价准备=80-77=3(万元)。
借：资产减值损失 3
贷：存货跌价准备 3
无合同部分的可变现净值=350-15×80%=338(万元)
无合同部分的成本=400×80%=320(万元)
因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。
(3)材料丙
可变现净值=210-10=200(万元)
材料成本为220万元，须计提20万元的跌价准备。
借：资产减值损失 20
贷：存货跌价准备 20
(4)材料丁
有合同的A产品可变现净值=4 000×(1-10%)×7=25 200(万元)
有合同的A产品成本=1 500×30/20×7+1 000×7=22 750(万元)
因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。
无合同的A产品可变现净值=3 500×(1-10%)×13=40 950(万元)
无合同的A产品成本=1 500×30/20×13+1 000×13=42 250(万元)
由于无合同的A产品的可变现净值低于成本，说明无合同的A产品耗用的丁材料发生了减值。
无合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值=3 500×(1-10%)×13-1 000×13=27 950(万元)
无合同部分的丁材料成本=30×1500×(13/20)=29 250(万元)
无合同部分的丁材料应计提跌价准备29 250-27 950=1 300(万元)。
借：资产减值损失 1 300
贷：存货跌价准备 1 300
2.佳瑞企业(受托方)会计账务处理为：
应缴纳增值税额=5 000×17%=850(元)
应税消费税计税价格=(35 950+5 000)÷(1-10%)=45 500(元)
代扣代缴的消费税=45 500×10%=4 550(元)
借：应收账款 10 400
贷：主营业务收入 5 000
应交税费——应交增值税(销项税额)850
应交税费——应交消费税4 550
励志股份有限公司(委托方)会计账务处理为：
1)发出原材料时
借：委托加工物资 35 950
贷：原材料 35 950
(2)应付加工费、代扣代缴的消费税：
借：委托加工物资5 000
应交税费——应交增值税(进项税额)850
应交税费——应交消费税 4 550
贷：应付账款10 400
(3)支付往返运杂费
借：委托加工物资 100
贷：银行存款 100
(4)收回加工物资验收入库
借：原材料 41 050
贷：委托加工物资 41 050
(5)甲产品领用收回的加工物资
借：生产成本41 050
贷：原材料41 050
(6)甲产品发生其他费用
借：生产成本 33 600
贷：应付职工薪酬 11 400
制造费用 22 200
(7)甲产品完工验收入库
借：库存商品 74 650
贷：生产成本 74 650
(8)销售甲产品
借：应收票据 351 000
贷：主营业务收入 300 000
应交税费——应交增值税(销项税额)51 000
借：营业税金及附加 30 000(300 000×10%)
贷：应交税费——应交消费税 30 000
注：题目中说“12月5日销售甲产品一批”，而没有交待所销售产品的成本，所以不用作结转成本的分录。
(9)励志公司计算应交消费税
借：应交税费——应交消费税 25 450(30 000-4 550)
贷：银行存款 25 450
第四篇：《企业财务会计》存货练习
1.甲企业为增值税小规模纳税商业企业。本期外购原材料一批，购买价格为10000元，增值税为1700元，入库前发生的挑选整理费用为500元。该批原材料的入账价值为（）元。
A.10000
B.11700
C.10500
D.12200 2.某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，实际成本为100万元。当月购入材料一批，实际成本为130万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（）万元。
A.超支5
B.节约5
C.超支15
D.节约15 3.某企业7月1日存货结存数量为200件，单价为4元；7月2日发出存货150件；7月5日购进存货200件，单价4.4元；7月7日发出存货100件。在对存货发出采用移动加权平均法核算的情况下，7月7日结存存货的实际成本为（）元。A.648
B.432
C.1080
D.1032 4.甲工业企业期末“原材料”科目余额为100万元，“生产成本”科目余额为70万元，“材料成本差异”科目贷方余额为 5万元，“库存商品”科目余额为150万元，“工程物资”科目余额为200万元。则甲工业企业期末资产负债表中“存货”项目的金额为（）万元。A.245
B.315
C.325
D.515 5.某增值税小规模纳税企业因火灾盘亏一批材料16000元。收到各种赔款1500元，残料入库100元。报经批准后，应计入营业外支出账户的金额为（）元。A.17020
B.18620
C.14300
D.14400 8.某企业为增值税一般纳税企业，2011年4月购入甲材料1000公斤，增值税专用发票上注明的买价为20000元，增值税额为3400元，该批甲材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤，该批材料采用计划成本法核算，甲材料的单位计划成本为22元/公斤，则甲材料的入账金额为（）元。
A.20000
B.21780
C.22000
D.22120 9.大海公司为增值税一般纳税企业，2011年6月购入甲材料2000公斤，增值税专用发票上注明的买价为100000元，增值税额为17000元，该批材料在运输途中发生2%的合理损耗，在入库前发生挑选整理费用400元。该批入库A材料的单位成本为()元/公斤。
A．51.22
B．50
C．59.90
D．50.20 10.某一般纳税企业委托外单位加工一批消费税应税消费品，材料成本100万元，加工费10万元(不含税)，受托方增值税税率为17％，受托方代收代交消费税2万元。该批材料加工后委托方继续生产应税消费品，则该批材料加工完毕入库时的成本为（）万元。A.110
B.102
C.113.7
D.112 11.汪汪超市2011年年初库存商品的成本为20万元，售价总额为25万元；当年购入商品的成本为25万元，售价总额为35万元；当年实现的销售收入为30万元。在采用售价金额核算法的情况下，该超市2011年年末库存商品的成本为（）万元。A．22
B．22.5
C．23
D．23.5 12．下列原材料相关损失项目中，应计入管理费用的是（）。A．自然灾害造成的原材料损失 B．计量差错引起的原材料盘亏 C．人为责任造成的原材料损失
D．原材料运输途中发生的合理损耗
13.存货采用先进先出法计价，在存货物价下降的情况下，将会使企业的（）。A．期末存货降低，当期利润增加 B．期末存货降低，当期利润减少 C．期末存货升高，当期利润减少 D．期末存货升高，当期利润增加
14.甲工业企业期末“原材料”科目余额为150万元，“生产成本”科目余额为80万元，“材料成本差异”科目借方余额为10万元，“库存商品”科目余额为200万元，“工程物资”科目余额为220万元，“发出商品”科目余额为150万元，则甲工业企业期末资产负债表中“存货”项目的金额为（）万元。
A.440
B.570
C.590
D.810 15.甲公司为增值税一般纳税企业。购入原材料150公斤，收到的增值税专用发票注明价款900万元，增值税额153万元。另发生运输费用9万元（可抵扣7％），包装费3万元，途中保险费2.7万元。材料运抵企业后，验收入库原材料为148公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。该原材料入账价值为（）万元。
A.911.70
B.914.07
C.913.35
D.914.70 16.下列各项支出中，一般纳税企业不计入存货成本的是（）。A.购入存货时发生的增值税进项税额
B.入库前的挑选整理费
C.购买存货而发生的运输费用
D.购买存货而支付的进口关税 17.我国会计准则规定，存货在取得时应以（B）为入账价值。A.现行市价
B.取得时的实际成本
C.换入时的公允价值
D.包括制造费用在内的全部成本
18.某增值税一般纳税企业本期购入一批商品，进货价格为80万元，增值税进项税额为13.6万元。所购商品到达后验收发现商品短缺30%，其中合理损失5%，另25%的缺损尚待查明原因。该商品应计入存货的实际成本为（）万元。A.70.20
B.56
C.80
D.60 19.按我国目前相关规定，投资者投入的存货，其入账价值应按（）确定。A.实际成本
B.可变净现值
C.公允价值
D.投资各方确认的价值
20.商品流通企业购进的存货以（）作为实际采购成本。A.买价和按规定应计入商品成本的税金、采购费用
B.买价和按规定应计入商品成本的税金
C.买价
D.买价和按规定应计入商品成本的采购费用
21.在发出存货的计价方法中，期末存货价值最接近期末进货成本的是（）。A.先进先出法
B.后进先出法 C.加权平均法
D.计划成本法 22.在物价持续下降前提下，使当期利润最低的发出存货计价方法是（）。A.先进先出法
B.后进先出法 C.加权平均法
D.计划成本法 23.下列各项资产中，不属于存货范围的有（）。A.委托加工材料
B.在产品 C.顾客交款并已开出提货单，而尚未提走的货物 D.货款已付正在运输途中的外购材料
24.某一般纳税企业收购免税农产品一批，支付购买价款10万元，另发生保险费0.5万元，装卸费0.7万元。该农产品的采购成本为（）万元。A.11.2
B.11.7
C.9.9
D.10
二、多项选择题
1.下列项目中，应计入材料采购成本的有（）。A.入库前的挑选整理费 B.进口关税
C.运输途中的合理损耗
D.一般纳税人购入材料支付的增值税
2.企业进行材料清查时，对于盘亏的材料，应先计入“待处理财产损溢”账户，待期末或报经批准后，根据不同的原因可分别转入（）。A.管理费用 B.资本公积 C.营业外支出 D.其他应收款
3.下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（）。
A.委托加工材料
B.在途的材料
C.低值易耗品
D.工程物资 4.下列各项，构成企业外购存货入账价值的有（）。A.买价
B.运杂费
C.运输途中的合理损耗
D.入库前的挑选整理费用
5.下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（）。A.材料入库前发生的挑选整理费 B.材料采购过程中发生的装卸费用 C.材料入库后发生的储存费用 D材料采购过程中发生的保险费
6.存货的确认是以法定产权的取得为标志的，下列项目不属于企业存货的范围的有（）。
A.已经购入但未存放在本企业的货物 B.已售出但货物尚未运离本企业的存货 C.已经运离企业但尚未售出的存货 D.未购入但存放在企业的存货
三、计算题
1、天华公司为增值税一般纳税人工业企业，主要从事A产品的生产和加工。2008年7月1日库存A种原材料100吨，价值77905元；当月购入A种原材料4000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨800元，增值税额为544000元，另发生运输费用50000元（假定运费不考虑增值税），装卸费用12000元，途中保险费用13900元。上述款项均以银行存款支付。原材料验收入库时发现运输途中发生合理损耗5吨。
本月生产甲产品领用该种材料2000吨，生产乙产品领用该种材料1600吨，本企业工程领用400吨材料，当时购买时进项税额为55692元。要求
（1）计算购入A种材料的入账价值及单位采购成本；（2）编制购入材料的会计分录；（3）计算A材料的加权平均单价；（4）编制领用材料的会计分录。
2.甲公司按先进先出法计算材料的发出成本。2008年3月1日结存A材料100公斤，每公斤实际成本50元。本月发生如下有关业务：
（1）3日，购入A材料50公斤，每公斤实际成本52.5元，材料已验收入库。（2）5日，发出A材料80公斤。
（3）7日，购入A材料70公斤，每公斤实际成本49元，材料已验收入库。（4）12日，发出A材料130公斤。
（5）20日，购入A材料80公斤，每公斤实际成本55元，材料已验收入库。（6）25日，发出A材料30公斤。
要求：根据上述资料，计算A材料下列成本：（1）5日发出的成本；（2）12日发出的成本；（3）25日发出的成本；（4）期末结存的成本。
3.甲公司原材料日常收发及结存采用计划成本核算。月初结存材料的计划成本为800000元，材料成本差异为超支30000元；本月入库材料的计划成本为1700000元，实际成本为1620000元。当月发出材料（计划成本）情况如下：基本生产车间领用 630000元，在建工程领用500000元（假设不考虑材料的进项税额转出问题），车间管理部门领用 10000元，企业行政管理部门领用 27000元
要求
（1）计算当月材料成本差异率；（2）编制发出材料的会计分录；
（3）编制月末结转本期发出材料成本差异的会计分录。
（二）练习材料按实际成本计价的核算
资料：某工厂为增值税一般纳税企业，材料按实际成本核算。该企业2005年7月份发生经济业务如下： 1、1日，向丙企业采购B材料，材料买价共计为30 000元，增值税为5 100元，款项35 100元用银行本票存款支付，材料已验收入库。2、1日，将上月末已收料但尚未付款的暂估入账的材料，用红字冲回，金额为70 000元。3、5日，向甲企业购入A材料，买价共计100 000元，增值税17 000元，甲企业代垫运费1500元（准予扣除进项税105元）。企业签发并承兑一张票面金额为118 500元，两个月的商业汇票结算材料款项。材料已验收入库。4、8日按照合同规定，向乙企业预付购料款80 000元，已开出转账支票支付。5、9日，上月已付款的在途A材料已验收入库，其实际成本为50 000元。6、12日，向丁企业采购A材料1000千克，买价为120 000元，增值税为20 400元；丁企业已代垫运杂费2 000元，其中100元为运费，准予抵扣7元。货款共142 400元，已通过托收承付结算方式支付，材料尚未收到。7、25日，用预付货款方式向乙企业采购的B材料已验收入库，增值税专用发票上列明，材料价款70 000元，增值税为11 900元，即开出一张转账支票补付货款1 900元。8、31日，根据发料凭证汇总表，本月基本生产车间生产产品领用原材料425 000元，车间一般性消耗领用80 500元，厂部管理部门领用87 600元，销售部门领用52 800元。9、31日，向甲企业购买A材料，材料已验收入库，结算单据仍未到达，按暂估价60 000元入账。
要求：根据以上经济业务编制会计分录。
（三）练习材料按计划成本计价的核算 目的：实训存货按计划成本收发的核算。
资料：某企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算，甲材料计划成本为10元/公斤。该企业2007年4月份有关资料如下： 1．“原材料”科目月初借方余额20 000元，“材料成本差异”科目月初贷方余额730元，“材料采购”科目月初借方余额38 800元（上述科目核算的均为甲材料）。2．4月5日，企业上月已付款的甲材料4 040公斤如数收到，已验收入库。
3．4月20日，从外地A公司购入甲材料8 000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为84 500元，增值税额14 365元；运费1 000元（运费的增值税按7%计算扣除），企业已用银行存款支付各种款项，材料尚未到达。
4．4月25日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额自然损耗，允许计入采购货物的实际成本。
5．4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出材料11 000公斤，全部用于产品生产。要求：
1．编制第2～5题的会计分录，并随时结转材料成本差异。2．计算本月材料成本差异率。3．计算本月发出材料应负担的成本差异，并编制本期发出材料成本差异的会计分录。4．计算月末库存材料的实际成本。
第五篇：存货盘亏会计处理
存货盘亏会计处理：
属于非常损失所造成的存货毁损，扣除保险公司赔偿和残料价值后，应计入营业外支出。
【非常损失：是指企业由于客观原因造成的损失，在扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失，如自然灾害等造成的资产损失。】 《企业会计准则》（盘盈存货的成本 盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值,并通过„待处理财产损溢‟科目进行会计处理,按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。”
1、先做待处理
借：库存商品
贷：待处理损益
2、如果找不到什么原因，就做升益处理
借：管理费用--商品损耗与短缺（练字）
借：待处理损益
3、如果找到了原因，再调整相关科目
对存货进行公益性捐赠，具体的账务处理 借：营业外支出-捐赠支出
贷：库存商品 成本价
应交税费-应交增值税(销项税额)按市价*适用税率
期末所得税汇算时该库存商品市价与成本价之间的差异调增应纳税所得，计算应交所得税。
另注明新税法下规定允许税前扣除的限额标准
1、企业当期实际发生的公益性捐赠支出在利润总额12%以内（含）的，准予扣除。
2、利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的会计利润。
即如果税前亏损就不能税前列支了
根据新的企业会计准则体系（2006）的有关规定，企业接受的捐赠，应当记入当期损益，贷记“营业外收入”科目。
根据税法的规定，企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入帐价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各的应纳税所得。
企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。
由此可见，在新的企业会计准则体系（2006）下，企业接受存货捐赠的会计处理，与税务处理基本上是一致的，不存在暂时性差异。
只有在“企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各的应纳税所得”的情况下，税务处理为分不超过5年的期限内分期确认收入，而会计处理则是一次性计入当期损益，这时才产生应纳税暂时性差异。
假设接受捐赠价值100万元，经税务机关审核确认，企业分5年平均将捐赠收入计入应纳税所得额中，则：
第1年年末
借：所得税费用 80万元
贷：递延所得税负债 80万元
第2年至第5年每年年末，分别
借：递延所得税负债 20万元
贷：所得税费用 20万元
注意，根据新准则的有关规定，上述分录中，“递延所得税负债”借记或贷记的对方科目应为“所得税费用”科目，而不直接借记或贷记“应交税费”科目。
固定资产盘盈的帐务处理
老师您好！
想问下固定资产盘盈代表资产漏记，怎么会影响损益了，及用到“以前损益调整”？如果是因为折旧影响了损益，那也是少计提了折旧，少作了费用，为什么还要补交所得税？
想问下固定资产盘盈代表资产漏记，怎么会影响损益了，及用到“以前损益调整”？
(回复)因为一般情况下我们在分析时有这样一个过程,如果是生产用固定资产的折旧漏记了,那么折旧额没有计入到存货的成本中去,将来销售存货时主营业务成本的金额结转就会有问题,所以要调整以前的主营业务成本.如果是管理用的固定资产,那么它少计提折旧了,以前期间的管理费用金额就会少记,所以以前损益调整调整的就是管理费用科目.以前损益的金额当时记错了,那么当时的所得税肯定也有问题,所以会涉及到调整的问题.如果是因为折旧影响了损益，那也是少计提了折旧，少作了费用，为什么还要补交所得税？
(回复)这种调整思路是:现在全额纳税调整增加,企业现在新记的这项资产将来肯定要计提折旧,那么就可以从税前扣除了,也就是会计上没有多交税,而是平衡的,企业现在纳的税,将来就可以分期从税前扣除了,这就是税法纳税时间与会计计入损益的时间不同造成的一种差异.根据《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前损益调整”科目。而原来则是作为当期损益。之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现由于企业无法控制的因素而造成盘盈的可能性极小甚至是不可能的，企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计而产生的，应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度上控制人为的调解利润的可能性。
会计处理应：
1、首先应确定盘盈固定资产的原值、累计折旧和固定资产净值。
借：固定资产
贷：累计折旧
以前损益调整
2、其次再计算应纳的所得税
借：以前损益调整
贷：应交税费—应交所得税
3、结转
借：以前损益调整
贷：利润分配—未分配利润
固定资产维修的帐务处理
固定资产维修费用少或者巨额的维修费处理没有什么差别
日常维护是企业预先就安排了在一定期间要对固定资产进行维护
借：待摊费用
贷：银行存款
实际维护时
借：管理费用
贷：待摊费用
非日常维护是指具有偶然性的维护。比如说固定资产突然损坏了，对他进行修理维护。维护之前，先将固定资产转为再见工程
借：在建工程
贷：固定资产
实际维护时
借：在建工程
带：银行存款/应付职工薪酬/原材料等
维护结束后，增加固定资产价值
借：固定资产
贷：在建工程
购买保险计入管理费用
借：管理费用
贷：银行存款
固定资产保险的帐务处理
本公司的固定资产由于某种原因损害,在此之前固定资产已作了保险,现收到保险公司的赔款,是不是作营业外收入的帐户处理
问题补充：固定资产在作了部分修理后仍然可以继续使用，并且还可提折旧,而不是处置固定资产后收到保险公司的赔款，相当于财产保险
针对保险公司赔偿这部分会计分录
1.应由保险公司赔偿的损失,做帐时:借:其他应收款-保险公司
贷:固定资产清理
2.收到保险公司赔款时,借:银行存款
贷:其他应收款-保险公司
3.固定资产清理后的净收益,借:固定资产清理
贷:营业外收入-处理固定资产净收益
1.固定资产发生毁损: 借:固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷:固定资产
2.应由保险公司承担的损失部分: 借:其他应收款-XX保险公司
贷:固定资产清理
2.收到由保险公司交来的赔款时: 借:银行存款
贷:其他应收款-XX保险公司
3.除去固定资产清理的相关费用后,如还有收益,结转处置收益
借:固定资产清理
贷:营业外收入-处理固定资产净收益
但是要注意,在一些地方,如我们这里,这种损失要去国税备案,否则在年底所得税汇算清缴时不能税前扣除,很麻烦的.因地而异,最好向当地税务部门咨询一下.固定资产处置的会计处理
公司A与公司B签订技术服务合同，应支付公司B技术服务费12万元。
合同结束后，公司A无力支付款项，双方协商以公司A的商用车抵付应付款项。该商用车原值216000元，已计提折旧55080元。车辆过户时，取得的二手车销售发票上车价金额为30000元。车辆过户后，公司A与公司B再无其它经济纠纷。
请给出各环节会计分录。债务人A公司的相关分录：
把固定资产转入清理过程
借：累计折旧 55080 固定资产清理 160920 贷：固定资产 216000
结转债务重组损益
借：应付账款 120000 贷： 固定资产清理 30000 营业外收入 90000
结转固定资产账面价值和公允价值之差
借：营业外支出 130920 贷：固定资产清理 130920
2.债权人的会计处理，B公司的账务处理
债务重组损失
借：固定资产 30000 营业外支出 90000 贷：应收账款 120000
关于固定资产盘亏的会计处理
甲公司年末对固定资产进行清查时，发现丢失一台冷冻设备。该设备原价52000元，已计提折旧20000元，并
已计提减值准备12000元。经查，冷冻设备丢失的原因在于保管员看守不当。经批准，由保管员赔偿5000元。有关账务处理如下：
（1）发现冷冻设备丢失时：
借：待处理财产损益 20000 累计折旧 20000 固定资产减值准备 12000 贷：固定资产 52000（2）报经批准后：
借：其他应收款 5000 营业外支出——盘亏损失 15000 贷：待处理财产损益 20000 我的问题是如果不是“丢失一台冷冻设备”，而是“损坏一台冷冻设备，该设备损失后价值为10000元。经查，冷冻设备丢失的原因在于保管员看守不当。经批准，由保管员赔偿5000元。”也就是原题为完全损失，而我需要理解的是未完全损失时财产损益如何处理？这是期末计提固定资产减值准备的问题。
固定资产赠与的会计处理
一）企业捐出固定资产及应交纳的相关税费，不作销售而作为营业外支出处理。
（二）捐出的固定资产，首先通过“固定资产清理”科目，对捐出固定资产的帐面价值、发生的清理费用及应交纳的相关税费等进行核算。再将“固定资产清理”科目的余额转入“营业外支出”科目。
（三）企业对捐出的固定资产，资产已计提了减值准备的，在捐出资产时应同时结转已计提的资产减值准备。
什么是资产减值损失
资产减值损失是指因资产的账面价值高于其可收回金额而造成的损失。
新会计准则规定资产减值范围主要是固定资产、无形资产以及除特别规定外的其他资产减值的处理。《资产减值》准则改变了固定资产、无形资产等的减值准备计提后可以转回的做法，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，消除了一些企业通过计提秘密准备来调节利润的可能，限制了利润的人为波动。
资产减值损失的确定
1、可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
2、资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。
3、资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回，记入当期损益。
资产减值损失的会计处理
一、本科目核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。
二、本科目应当按照资产减值损失的项目进行明细核算。
三、企业根据资产减值等准则确定资产发生的减值的，按应减记的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程——减值准备”、“工程物资——减值准备”、“生产性生物资产——减值准备”、“无形资产减值准备”、“商誉——减值准备”、“贷款损失准备”、“抵债资产——跌价准备”、“损余物资——跌价准备”等科目。
四、企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等后，相关资产的价值又得恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、“贷款损失准备”、“抵债资产—— 跌价准备”、“损余物资——跌价准备”等科目，贷记本科目。
五、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
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