在建工程科目设置参考

第一篇：在建工程科目设置参考

在建工程相关明细科目的设置

（一）相关二级明细科目至少应反应的内容

以自建复杂的在建工程为例，在建工程二级明细科目至少包括进度款（预付款）、设备、材料、三通一平、土建安装、利息支出、人工工资、土地使用权、其它费用等。不同的企业可以根据具体情况设置。

（二）主要应设置的二级明细科目说明

1、建议设置“进度款（预付款）”，而不是在预付（应付）账款“中反映。主要是能在在建工程科目中汇总反映工程成本的实际发生情况（企业一般进度款是根据工程进度支付），同时准确反映企业工程资金流出信息，便于和客户对账。这主要是针对有工程出包或部分出包的情况。

2、建议不再设置“待摊支出”，而是将其细分至相关二级明细科目“其他费用”内。因为具体操作中还有其它“隐性”待摊支出，如小额材料、部分土建安装费用、利息支出等等。

3、设备。反应为在建工程而购入的工程用设备，可先通过工程物资科目，再转入该明细科目。同时应包括为工程进口的成套设备检验费、相关特种设备检验费、设备所附土建及安装费等。

4、材料。反应企业工程领用各种材料，包括备品备件、低值易耗品及其他除设备外的各种材料，也包括为工程而购入及临时从生产经营所用材料中领用的材料。

5、三通一平。包括土地征用费、补偿费（房屋拆迁费）以及为达到工程项目可以正常施工的通水、通电、通路、土地平整、通讯、通煤气、通热等费用。

6、土地使用权。房地产开发企业购入的土地使用权。

7、土建及安装。包括房屋、构筑物、工艺管道、专用电线电缆等设备以外的土建安装。应与预期转固可辨认部分与不可辨认部分分开列示。

8、利息支出。其前提是符合资本化条件，建议单独设置明细科目，企业实际上许多重大工程项目都有较大的专项贷款，应根据重要性原则予以考虑。如株洲冶炼集团股份有限公司循环经济项目计划投资17.2亿元，以获贷款额度9.3亿元。

9、其它费用。包括设计费（有些地区税法规定可列管理费）、研究试验费、工程项目管理费、工程保险费、监理费（质监费）、工程项目报建费、招标服务费、勘探费、基桩检测费、临时设施费、劳保基金、临时设施费、相关税金、工程转固费用、建设其间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失及负荷联合试车费等其它与工程项目相关的费用。

（三）工程项目在方案阶段及至管理层正式批准立项设计期间发生的支出，建议列入当期损益，包括项目建议、可行性研究、方案论证、技术咨询、行业考察、经济分析等相关费用。

（四）工程竣工后发生的技术检测费、环评费、安检费、职业病评价费、房产办证费等其他工程相关费用应列入当期损益。

（五）不同的企业可以根据具体情况和经济业务重要程度设置三级及多级明细核算。

第二篇：在建工程的明细科目设置（推荐）

【在建工程的核算】在建工程的明细科目设置

“在建工程”科目按照“建筑工程”、“安装工程”、“安装设备”、“待摊支出”以及单项工程进行明细核算，明细科目的设置，要尽量和概算相对应，以便于预决算比较。本科目属资产类成本账户，发生工程成本及费用登记在借方，结转工程成本登记在贷方，余额在借方，表示尚未完工或虽已完工，但尚未办理竣工决算的工程支出。企业与固定资产有关的后续支出，包括固定资产发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等，满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的，也在本科目核算;没有满足固定资产确认条件的，应在“管理费用”科目核算，不在本科目核算。

企业为自营建造工程准备的各种物资，包括为工程准备的材料、需要安装的设备和为工程进行期间准备的工具及器具等。在会计核算上设置“工程物资”科目，下设“专用材料”、“专用设备”、“预付大型设备款”、“为生产准备的工具及器具”等明细科目，分别进行核算。“工程物资”科目属资产类盘存账户，购入为工程准备的物资登记在借方，工程领用工程物资登记在贷方，余额在借方，表示企业为工程购入但尚未领用的专用材料，购入需要安装的设备，以及为生产准备但尚未交付的工具及器具等的实际成本。

第三篇：在建工程相关明细科目的设置

（一）相关二级明细科目至少应反应的内容

以自建复杂的在建工程为例，在建工程二级明细科目至少包括进度款（预付款）、设备、材料、三通一平、土建安装、利息支出、人工工资、土地使用权、其它费用等。不同的企业可以根据具体情况设置。

（二）主要应设置的二级明细科目说明

1建议设置“进度款（预付款）”，而不是在。预付（应付）账款“中反映。主要是能在在建工程科目中汇总反映工程成本的实际发生情况（企业一般进度款是根据工程进度支付），同时准确反映企业工程资金流出信息，便于和客户对账。这主要是针对有工程出包或部分出包的情况。

2建议不再设置“待摊支出”，而是将其细分至相关二级明细科目“其他费用”内。因为具体操作中还有其它“隐性”待摊支出，如小额材料、部分土建安装费用、利息支出等等。

3设备。反应为在建工程而购入的工程用设备，可先通过工程物资科目，再转入该明细科目。同时应包括为工程进口的成套设备检验费、相关特种设备检验费、设备所附土建及安装费等。

4材料。反应企业工程领用各种材料，包括备品备件、低值易耗品及其他除设备外的各种材料，也包括为工程而购入及临时从生产经营所用材料中领用的材料。5三通一平。包括土地征用费、补偿费（房屋拆迁费）以及为达到工程项目可以正常施工的通水、通电、通路、土地平整、通讯、通煤气、通热等费用。6土地使用权。房地产开发企业购八的土地使用权。

7土建及安装。包括房屋、构筑物、工艺管道、专用电线电缆等设备以外的土建安装。应与预期转固可辨认部分与不可辨认部分分开列示。

8利息支出。其前提是符合资本化条件，建议单独设置明细科目，企业实际上许多重大工程项目都有较大的专项贷款，应根据重要性原则予以考虑。如株洲冶炼集团股份有限公司循环经济项目计划投资17.2亿元，以获贷款额度9.3亿元。

9其它费用。包括设计费（有些地区税法规定可列管理费）、研究试验费、工程项目管理费、工程保险费、监理费（质监费）、工程项目报建费、招标服务费、勘探费、基桩检测费、临时设施费、劳保基金、临时设施费、相关税金、工程转固费用、建设其间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失及负荷联合试车费等其它与工程项目相关的费用。

（三）工程项目在方案阶段及至管理层正式批准立项设计期间发生的支出，建议列入当期损益，包括项目建议、可行性研究、方案论证、技术咨询、行业考察、经济分析等相关费用。

（四）工程竣工后发生的技术检测费、环评费、安检费、职业病评价费、房产办证费等其他工程相关费用应列入当期损益。

（五）不同的企业可以根据具体情况和经济业务重要程度设置三级及多级明细核算。

北京世纪星空影业投资有限公司 在建工程会计核算办法

1、总则 1.1 为规范公司在建工程的会计核算，根据《企业会计制度》和现行相关税法规 定，结合公司的实际情况，特制定本核算办法。1.2 本核算办法的适用范围包括公司和其他关联公司的未完工在建工程。

2、在建工程的内容 2.1 在建工程是指公司固定资产的新建、改扩建，设备更新和大修理工程等未完 工的工程支出。2.2 公司在建工程按照出包方式进行核算。

3、会计科目设置 会计科目设置 设置“在建工程”一级科目 科目。3.1 设置“在建工程”一级科目。“在建工程” 科目下按 “建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“装 修工程”、“前期费用”、“其他费用”等设置二级明细科目进行核算；各明细 科目根据实际需要设置三级科目，三级科目分别按照项目挂辅助核算，项目按照 各地块工程设置。3.1.1 “建筑工程”包括在建建筑物工程和构筑物工程。建筑物是指如办公楼、单独的配电中心、单独的锅楼房等独立存在、自成一体的在建房屋。如其中的几 项功能房是同一栋房屋内，则以建筑时约定的名称命名；构筑物是指人们不在其 内生产、生活的人工建造物，如置于房屋之外的冷却塔和排气用高烟窗、独立的 大门、围墙等不同于房屋且独立于房屋之外的建筑物体。如果其中的某项或几项 置于某一房屋中，且使用寿命基本相同，并在基建预算时是作为一个整体出包，则在转作“固定资产”时应作为一项房屋处理；否则应分开各自作为一项“固定 资产”处理。“在建工程---建筑工程”科目下可按建筑工程的名称设立三级明细科目，如： “在建工程---建筑工程---**楼工程”、“围墙及建筑物工程”等。3.1.2 “安装工程”是指设备的安装工程。成本费用最终构成被安装对象形成的 固定资产成本。“安装工程”下设置的三级明细科目的名称应与将来转为固定 1

“在建工程---安装工程---**设备安装”、“在 建工程---安装工程---主楼中央空调安装”等等。如果安装工程由设备出售方全包（设备价值价格中含安装费），则不需要进行安 装工程的核算。如安装要使用一部分公司提供的材料，就设置该科目进行明细核 算。3.1.3 “在安装设备”是指购回的处于正在安装状态的机器设备。为了在日后转 入固定资产时不发生错误，应该对在安装设备标注其所处的地点，并在“在安装 设备”下应按设备的名称设置三级明细科目。3.1.4 “装修工程”主要包括房屋建筑物的初始装修和后续使用装修。房屋建筑 物的初始装修如包含在建筑工程范围内，则不需要单独核算装修工程；如单独装 修或者后续使用装修应单独设置该科目进行明细核算。3.1.5 “前期费用”是指在取得土地开发权之后，项目开发前期的筹建、规划、设计、可行性研究、水文地质勘察、测绘、“三通一平”等前期费用，“前期 费用”按照费用项目设置三级科目；具体明细见附件。3.1.6 “其他费用”是指用于在建工程期间发生的包括建设管理人员工资、用车 费用、接待费用、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、调试检测费、应负担的税费，利息费用、工程物资盘盈、盘亏、报废及毁损净损益，其他费用 最终分配进入相关固定资产成本，“其他费用”二级明细科目下设置三级明细 科目。设置“工程物资 总账科目。物资” 3.2 设置“工程物资”总账科目。工程物资是指非运营使用，专用于在建工程的物资。工程物资包括工程专用材料、未安装专用设备、为工程准备的专用工具、器具等。“工程物资”设置二级科目 “专用材料”、“专用设备”、“专用工具、器具”，按照工程物资名称和存放 地点设置三级明细科目。

4、在建工程核算的主要会计处理 在建工程核算的主要会计处理 工程物资采购 采购的核算 4.1 工程物资采购的核算（1）预付采购工程物资款时： 借：预付账款---***公司 2

银行存款（2）收到工程物资（发票和物资全部收齐）并已验收入库时： 借：工程物资---专用材料---**材料（某仓库）借：工程物资---专用设备---***设备（某工地）借：工程物资---专用工具、器具---**工具（仓库）贷：预付账款---***公司 贷：应付账款---***公司 贷：银行存款（3）收到工程物资，并已验收入库，但发票未到时，月底根据入库单和合 同估价入账。收到发票后，红字冲销原估价入账记录，再按上述（2）做正确分 录。摘要栏注明是估价入账，或是调整入账等。（4）发生的工程物资的运费、保险费和装卸费应在物资入库核算时同步分 配进入工程物资的成本，不另帐处理。借：工程物资---专用材料---**材料（某工地仓库）（按分配金额）借：工程物资---专用设备---***设备（某工地）（按分配金额）借：工程物资---专用工具、器具---**工具（五金仓库）（按分配金额）贷：应付账款---工程物资运输款---****公司 贷：银行存款（5）工程竣工后将剩余的工程用材料转入原材料或者低值易耗品： 借：原材料---***---（按存放地挂辅助核算）低值易耗品——*** 贷：工程物资---专用材料---**材料（按存放地挂辅助核算）（6）仓管员应该对工程物资分类造册登记进行明细管理，对入库和出库的工 程物资按笔进行登记，期末汇总。财务定期与仓管员进行盘点，做到账实相符。工程的核算 4.2 建安工程的核算 建筑物的附属设备和配套设施的安装，在会计上如电梯、中央空调、智能化楼宇 设备、消防设施等自成一体的设备要单独核算并单独计提折旧。4.2.1 建筑工程的核算（1）出包建筑工程如有预付款，支付后，3

---预付建筑工程款---**工程公司 贷：银行存款（2）建筑过程中，如需领用公司特殊专项物资或公司原材料时，根据出库单和 审批单，借：在建工程---建筑工程---***建筑物 贷：专项物资---专用材料---**材料（某仓库）4.2.2 安装工程的核算（1）安装工程如有预付款，支付后，借：预付账款---预付安装工程款---**安装工程队 贷：银行存款（2）安装过程中，领取专用设备时，根据出库单和审批单，借：在建工程---在安装设备---**电梯等 贷：专项物资---专用设备---**电梯（某仓库）（3）领用其他专项物资或材料时，根据出库单和审批单，借：在建工程---安装工程---***建筑物附属设备安装 贷：专项物资---专用材料---**材料（某仓库）贷：原材料---**材料（仓库）（4）按工程进度结算时，根据工程发票金额，借：在建工程---安装工程---***建筑物附属设备安装 贷：银行存款 或预付账款--**安装公司 如果设备、物资和材料采购后直接用于工程，也应办理验收出入库手续 4.2.3 装修工程的核算 建筑物的首次装修包含于建筑工程之内，不单独核算。如单独装修已达到可 使用状态的，单独核算并进入建筑物成本；后期装修转入“长期待摊费用”科目 摊销。（1）装修时领用材料： 借：在建工程---装修工程---**装修工程 贷：原材料---五金材料---**材料（五金仓库）贷：在建工程---专用材料--**材料（某地方）4

2）支付装修工程款： 借：在建工程---装修工程---**装修工程 贷：银行存款 4.2.4 前期费用和其他费用的核算 工程投资过程中发生的前期费用和其他费用各种支出，根据可辩认原则进行 核算和分配。凡是可辩认的工程支出直接记入所属工程项目，不可辩认的共同费 用，进行分配后记入（1）工程施工过程中发生的招待费、车辆费、差旅费、可行性研究费、临时设 施费（如搭建的另时工棚）、公证费、施工监理费、调试检测费、办公费、应负 担的其他税费（如专用车辆的保险费、年检费、印花税）、工程管理人员的工资 等费用可作为工程管理费处理： 借：在建工程---其他费用---**费 贷：银行存款（2）在建工程发生的借款费用满足借款费用准则资本化条件的，借：在建工程---其他费用—利息支出 贷：长期借款”、“应付利息（3）建设期间正常发生盘盈盘亏或毁损，如有赔偿，按赔偿后净额记账；自然 灾害导致的毁损列入营业外支出： 借：在建工程---其他费用---工程物资盘盈盘亏 贷：工程物资---专用物资---**材料等 借：营业外支出---在建工程非常损失或工程物资非常损失 贷：工程物资---专用物资---**材料等 建筑工程 工程转入固定资产的核算 4.3 建筑工程转入固定资产的核算（1）建筑工程在结转固定资产前，先按合理的方法（具体方法见附件 2）分摊 前期费用和其他费用支出： 借：在建工程---建筑工程---***建筑物工程 借：在建工程---安装工程---***建筑物附属设备安装 借：在建工程---在安装设备---**建筑物附属设备 贷：在建工程---前期费用/其他费用等 5

2）工程经过验收合格，达到预定使用状态，结转固定资产。注意在会计上不 单独核算的建筑工程附属设施随建筑的主体工程一同结转，如： 借：固定资产---主楼（按照不同建筑物建筑面积/总建筑面积）贷：在建工程---建筑工程---主办公楼工程 贷：在建工程---安装工程---主办公楼其他附属设备安装 贷：在建工程---在安装设备---主办公楼其他附属设备 如电梯、中央空调等附属设备，在会计上需要单独核算的固定资产需要单独 结转： 借：固定资产---办公用固定资产---***电梯/中央空调 贷： 在建工程---安装工程---主办公楼附属电梯安装/中央空调安装 贷：在建工程---在安装设备---在安装电梯/在安装中央空调 如果工程已经正常使用，但未办理竣工决算，先按上述程序转为固定资产，并计提折旧，办理竣工决算后调整固定资产价值及折旧。在建工程核算注意事项 4.4 在建工程核算注意事项 4.4.1 进行在建工程核算的会计人员要深入到建设工地，了解工程的进度，确定 工程的名称，熟悉工程物资的种类、型号、用途、存放地点，以便做账时做到准 确分类； 4.4.2 要及时催收工程和工程物资的发票，发票的标的物与工程物质必须一致； 严禁以其他发票代替正规货物发票，严禁没有发票支付款项。4.4.3 发生的其他与工程有关的费用必须有完整的合法票据，否则不能计入在建 工程。4.4.4 建筑物周围红线图以外的道路修建费用和内部的花坛、绿化设施费用应列 入“长期待摊费用”核算；内部道路与广场建设费用应列入“长期待摊费用”核 算。4.4.5 对各项工程费用根据合同建立备查表，登记已付款项和未付款项。按客户 设置预付工程款便于与客户对帐 5 附则 5.1 执行本办法时应将原有在建工程的记录按新办法重新分类结转。6

本办法由集团公司财务部负责解释。附件 1 前期费用主要包括以下内容：(1)项目整体性批报建费：项目报建时按规定向政府有关部门交纳的报批费。如：人防工程建设费、规划管理费、新材料基金(或墙改专项基金)、教师住宅基 金(或中小学教师住宅补贴费)、拆迁管理费、招投标管理费等。(2)规划设计费：项目立项后的总体规划设计、单体设计费、管线设计费、改造 设计费、可行性研究费(含支付社会中介服务机构的市场调研费)，制图、晒图费，规划设计模型制作费，方案评审费。(3)勘测丈量费：水文、地质、文物和地基勘察费，沉降观测费，日照测试费、拨地钉桩验线费、复线费、定线费、放线费、建筑面积丈量费等。(4)“三通一平”费：接通红线外施工用临时给排水(含地下排水管、沟开挖铺 设费用)、供电、道路(含按规定应交的占道费、道路挖掘费)等设施的设计、建 造、装饰和进行场地平整发生的费用(包括开工前垃圾清运费)等。(5)临时设施费：工地甲方临时办公室，临时场地占用费，临时借用空地租费，以及沿红线周围设置的临时围墙、围栏等设施的设计、建造、装饰等费用。临时 设施内的资产，如空调、电视机，家具等不属于临时设施费。(6)预算编、审费：支付给社会中介服务机构受聘为项目编制或审查预算而发生 的费用。(7)其他：包括挡光费、危房补偿鉴定费、危房补偿鉴定技术咨询费等。附件 2： 建筑工程转入固定资产的核算 7

第四篇：在建工程

二、自营工程领用外购生产用原材料等存货的核算

会计实务中新增值税条例下企业购入作为存货核算的原材料等，如用于自行建造固定资产，则应按其成本，借记“在建工程”等科目，贷记“原材料”等科目，相对应的增值税进项税额，应借记“应交税金—一直抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目，贷记“应交税金一应交增值税（进项税额转出）”科目。笔者认为，这样处理虽认可领用原材料的进项税额可抵扣，也体现了2009年新增值税条例的全面转型改革之精髓，但在会计处理上有繁琐之嫌。本文认为，自营工程领用外购生产用原材料等存货时，按照材料实际成本转入“在建工程”科目，而材料所包含的进项税额不作处理，也无需转出。因为按照新增值税条例的规定，固定资产购进环节的增值税就像购进原材料、存货等涉及的增值税进项税额一样。因此，自营工程领用外购的工程（专用）物资和领用外购的原材料，二者在增值税进项税额的抵扣上已无区别，都属于能在当期销项税额中抵扣的进项税额。

[例2]A企业自建固定资产工程领用生产用原材料一批，实际成本为3000元，增值税率17％，则会计处理为：

借：在建工程3000

贷：原材料 3000

三、自营工程领用本企业自产产品（商品）的核算

企业购建在建工程领用自产产品时，会计核算上不作为销售处理，不确认收人，仍然按照成本转账。但按照税法规定，企业将自产和委托加工的物资用于非应税项目、对外投资、集体福利等行为，应视同销售，应按售价或组成计税价格、市场价格乘以适用的税率得到应纳增值税。因此，企业购建在建工程领用自产产品时，按领用的商品成本及相关税费之和借记“在建工程”；按商品成本贷记“库存商品”，按领用的商品售价或组成计税价格、市场价格乘以适用的税率得到的应纳增值税，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”等。如果在建工程领用自产产品为应税消费品时，还应计算缴纳消费税，贷记“应交税金——应交消费税”。

由于该会计处理未把企业的收入、成本和利润体现在利润表中，而所得税税法规定这类自产自用视同销售行为的收入应当作为计税收入，计算应税所得，故企业在年终计算所得税时，需要作所得税纳税调整。

[例3]A企业自营工程领用自产产品一批（应税消费品），库存商品成本为9000元，销售价格（计税价格）为10000元，增值税率17％，消费税率为5％。则会计处理为：

借：在建工程 11200

贷：库存商品 9000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700

应交税费——应交消费税 500

第五篇：在建工程审计

在建工程审计

(一)在建工程审计概述

在建工程，是指尚未交付使用的固定资产建筑工程和安装工程，包括自营工程、出包工程、设备安装工程。在建工程审计要点是：审查工程完工结转工程实际成本的情况。审查确认工程报废和毁损、试运转业务、工程借款费用核算和缴纳固定资产投资方向调节税的合法性，查明乱挤或记错工程成本及相关帐户的情况，审查确证工程成本结转和借款费用资本化的截止日的正确性。

(二)在建工程的审计目标

在建工程的审计目标一般包括：确定资产负债表中记录的在建工程是否存在；确定所有应记录的在建工程是否均已记录；确定记录的在建工程是否由审计单位拥有或控制；确定在建工程是否以恰当的金额包括在资产负债表中，与之相关的计价调整已恰当记录；确定在建工程是否已按照企业会计准则的规定在财务报告中作出恰当列报。

(三)在建工程审计的主要内容

1.在建工程是否真实存在，并为企业所实际拥有；

2.增减变动的记录是否完整，核算内容是否正确、合规，有无挤占或漏记在建工程成本的行为； 已完工程否及时办理交付使用手续，竣工决算是否正确；  竣工决算的编制依据主要有：

1)经批准的可行性研究报告及其投资估算书；

2)经批准的初步设计或扩大初步设计及其概算书或修正概算书； 3)经批准的施工图设计及其施工图预算书； 4)设计交底或图纸会审会议纪要；

5)招投标的标底、承包合同、工程结算资料； 6)施工记录或施工签证单及其他施工发生的费用记录； 7)竣工图及各种竣工验收资料； 8)历年基建资料、财务决算及批复文件；

9)设备、材料等调价文件和调价记录；

10)有关财务核算制度、办法和其他有关资料、文件等。

3.在建工程年末余额是否正确，在会计报表上反映是否恰当。(四)在建工程审计的程序

在建工程审计的目标主要是确定在建工程是否存在、所有权的当属、本增减变化的记录完整、减值准备计提方法，以及会计报表披露是否恰当等。审计实务中，一般主要执行以下审计程序：

1.获取或编制在建工程明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。

2.检查本期在建工程增加、减少数。了解在建工程相关预算、结算、决算资料，在建工程核算政策、相关工程合同、协议等法律文件；检查在建工程交付使用、竣工、完工情况及工程进度等。

3.检查在建工程期末余额的构成内容，并实地观察工程现场，确定在建工程是否存在。

4.查询工程项目投保、抵押情况。

5.确定在建工程在资产负债表上的披露是否恰当。

(五)在建工程——账面余额的实质性程序

1．获取或编制在建工程明细表，复核加计是否正确。并与总账数和明细账合计数核对相符，结合减值准备科目与报表数核对是否相符。

应当注意，在建工程报表数反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的可收回金额，应根据在建工程科目的期末余额减去在建工程减值准备科目的期末余额后的金额填列。因此，其报表数应同在建工程总账数和明细账合计数分别减去相应的在建工程减值准备总账数和明细账合计数后的余额核对相符。

2．实施分析程序。基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，并考虑有关数据间关系的影响，建立有关数据的期望值：

(1)依据借款和工程建设情况计算借款费用资本化金额，并与被审计单位实际的借款费用资本化情况进行比较；(2)确定可接受的差异额；

(3)将实际情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；

(4)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（如检查相关的凭证）；(5)评估分析程序的测试结果。3．检查本期在建工程的增加数 ：

(1)询问管理层当年在建工程的增加情况，并与获取或编制的在建工程的明细表进行核对。对于重大建设项目，取得有关工程项目的立项批文、预算总额和建设批准文件，以及施工承包合同、现场监理施工进度报告等业务资料。

(2)查阅公司资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本增加的在建工程是否全部得到记录；

(3)对于支付的工程款，应抽查其是否按照合同、协议、工程进度或监理进度报告分期支付，付款授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确；取得监理报告等资料检查估计的发包进度是否合理。

(4)对于领用的工程物资，抽查工程物资的领用是否有审批手续，会计处理是否正确。(5)对于应负担的职工薪酬，结合应付职工薪酬的审计，检查应计入在建工程的职工薪酬范围、计量和会计处理是否正确。

(6)对于借款费用资本化。应结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用(借款利息、折溢价摊销、汇兑差额、辅助费用)资本化的起讫日的界定是否合规，计算方法是否正确，资本化金额是否合理，会计处理是否正确。(7)检查工程管理赞、征地费、可行性研究赞、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等资本化的金额是否合理、真实和完整，会计处理是否正确。

4．检查本期在建工程的减少数 ：

(1)了解在建工程结转固定资产的政策，并结合固定资产审计。检查在建工程结转是否正确，是否存在将已经达到预计可使用状态的固定资产挂列在建工程，少计折旧的情况。

(2)检查已完工程项目的竣工决算报告、验收交接单等相关凭证以及其他转出数的原始凭证，检查会计处理是否正确。

(3)取得因自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损的相关资料，检查其会计处理是否正确。

5．检查在建工程进行负荷联合试车生产时发生的费用及试车生产形成的产品或副产品，在对外销售或转为库存时的会计处理是否正确。

6．实施在建工程实地检查程序（全部或部分）。(1)确定在建工程是否存在。(2)观察工程项目的实际完工程度。

(3)检查是否存在已达到预计可使用状态，但未办理竣工决算手续、未及时进行会计处理的项目。

7．查询在建工程项目保险情况，复核保险范围和金额是否足够。8．如果被审计单位为上市公司。应将与募集资金相关在建工程的增减变动情况与披鳐的募集资金使用情况进行核对。

9．检查是否有长期挂账的在建工程；如有，了解原因，并关注是否可能发生损失，检查减值准备计提是否正确。

10．检查有无与关联方的工程建造或代开发业务是否经适当授权，交易价格是否公允。

11．结合长、短期借款等项目，了解在建工程是否存在抵押、担保情况。如有，应取证记录，并提请被审计单位作必要披露。

12．检查在建工程合同，确定是否存在与资本性支出有关的财务承诺。

13．确定在建工程的列报是否恰当。

如果被审计单位是上市公司，其财务报表附注中通常应分项列示在建工程的名称、预算数、期初余额、本期增加额、本期转入固定资产额、其他减少数、期末余额、资金来源、工程投入占预算的比例；分项列示期初余额、本期增加额、本期转入固定资产、其他减少数和期末余额中所包含的借款费用资本化金额。其中，工程项目资金来源应区分募股资金、金融机构贷款和其他来源等，用于确定利息资本化金额的资本化率应单独披露。

(六)在建工程——减值准备的实质性程序

1．获取或编制在建工程减值准备明细表，复核加计是否正确，与总账数和明细账合计数核对是否相符。

2．检查在建工程减值准备计提和转销的批准程序，取得书面报告等证明文件。3．检查被审计单位计提在建工程减值准备的依据是否充分及会计处理是否正确。4．检查已计提减值准备的在建工程，关注其项目的进展及可行性，考虑是否需要提出审计调整建议。

5．检查被审计单位处冠在建工程时，原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确。

6．检查是否存在转回在建工程减值准备的情况。按照企业会计准则规定。在建工程减值损失一经确认，在以后会计期问不得转回。7．确定在建工程减值准备的披露是否恰当。

如果企业计提了在建工程减值准备，根据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，企业应当在财务报表附注中披露：(1)当期确认的在建工程减值损失金额。(2)企业提取的在建工程减值准备累计金额。如果发生重大在建工程减值损失的，还应当说明导致重大在建丁程减值损失的原因以及当期确认的重大在建工程减值损失的金额。

如果被审计单位为上市公司，通常还应分项列示在建工程减值准备金额、增减变动情况以及计提的原因。

(七)审计过程中应注意的问题

一，应重视工程实地观察审计程序。

实地观察是在建工程审计中不可替代的重要审计程序, 需要审计人员认真执行。实地观察最好由企业中的工程项目人员陪同(不能仅由财务人员陪同), 并将现场观察及工程人员所介绍情况与财务资料核对。现场观察应注意以下几方面:(1)检查各项在建工程是否存在, 各项工程实物中是否包括财务资料中对应的建筑物, 土地和机器设备等;(2)检查是否存在已达到预定可使用状态或实际已投入使用, 但是未及时进行会计处理的项目;(3)观察工程项目的实际完工程度, 在建工程附注中完工程度描述不能完全依赖企业提供资料, 需与现场观察情况对照证明;(4)检查是否有长期停工的在建工程项目, 关注是否有减值情况。

二,应关注在建工程是否及时转入固定资产并计提折旧。

《企业会计制度》规定在建工程达到预定可使用状态应暂估入账并计提折旧.事实上企业未严格按规定及时转入固定资产的现象较为普遍, 审计人员可通过以下方面进行检查:(1)检查在建工程各项目明细账, 是否有项目在最近数月未有大额支出, 对无大额变动的项目应特别关注并作进一步调查是否已完工.(2)重视实地观察.检查时一方面通过观察, 另一方面可向:[程人员及生产工人询问工程是否已完工,何时投入生产,取得第一手资料.(3)检查“销售收入”,“生产成本”,“产成品”等科目,注意是否有与在建工程有关的情况.如新产品工程项目,若是上述科目中发现有生产销售该新产品的记录,则表现该工程已投入使用;若是改扩建工程,如上述科目中发现该产品产销量大幅增加的情况,则需进一步调查是否由扩建工程已完工投入生产引起.(4)对于分期投入使用的工程项目, 需关注企业是否及时将已投入使用部分暂估转入固定资产.三,应关注在建工程试生产过程及会计处理.《企业会计制度》规定.工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出,计人工程成本.审计时需注意以下几点:(1)应核实该工程是否需要经过试生产过程,检查是否名义为试生产,实际已进入正常生产的情况,可通过查阅相关技术资料及询问工程技术人员的方法来确定.(2)试生产期不宜过长,若超过3个月日计则有必要审查其原因,防止企业借试生产名义将前期亏损转入在建工程.(3)检查企业是否将试生产期发生的净支出转入在建工程.四,应关注在建工程项目的分类归集.审计中对于在建工程的项目分类归集是否正确也要加以关注,特别是上市公司审计中,因其与募集资金使用情况披露有关.有些上市公司为募集资金投资项目能完成预定进度,将一些与该项目无关的工程金额并人该项目反映.为正确反映在建工程项目归集,审计时应注意以下方面:(1)将在建工程明细表中的项目与明细账中项目核对,审查是否存在差异或合并现象.有些企业在明细账核算时按项目真实情况反映,而在提供给审计人员的明细表中则对项目进行归并调整.(2)实地观察中对那些合并项目要特别关注,检查其是否存在分散各地无实质关系的情况,并注意向现场工程人员询问相关情况.(3)取得项目(特别是募集资金项目)的立项批文,可研报告,设计及预算书等,将项目财务支出以及现场观察情况与上述文件中的内容核对.五,工程支出内容审计中的几个关注点.(1)在工程管理费或待摊投资审计中,应注意是否有生产经营费用计人,如将生产人员工资作为工程人员工资计人工程成本等.(2)注意土建工程支出与土地开发费支出的划分,因土地使用权与房屋建筑物的折旧年限存在较大差异.如关注是否有将土建基础工程中的挖土费,打桩费等错列入土地开发费的情况.(3)关注与项目相关的财政贴息的处理.根据规定,项目财政贴息应冲减该项目的资本化利息,故应检查是否存在项目财政贴息未冲减资本化利息而直接冲减财务费用的情况.六,应关注在建工程转入固定资产时分类是否正确.在建工程完工暂估或竣工决算转入固定资产审计中,应注意投资额在房屋建筑物,装修,机器设备等的分类划分是否正确.特别是在宾馆,商场及综合楼等工程转入固定资产时,应关注是否有将空调通风设备,配电设备,消防设备等并人房屋建筑物反映的现象.另外应检查装修工程是否单列反映.审计中可通过与项目预算中土建,装修及设备分类金额相比较来识别转入固定资产分类金额是否合理.(