第一篇:建筑业增值税一般计税的“差额纳税”方法
建筑业增值税一般计税的“差额纳税”方法
一般计税在预缴时可“差额”,实际的增值税负仍为销项税额减进项税额的“差额”为应纳税额。
一、建筑业一般纳税人一般计税方法如何纳税? 建筑业一般纳税人增值税适用一般计税方法的,应纳增值税额,是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式:
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
上述为增值税一般计税方法应纳税额的常规原理计算方法,与简易计税的差额纳税有着本质的区别,前者是先按税率计算出销项税额,再与取得的进项税额相比较的一种“差额纳税”法;后者为计税基础先直接扣除分包后的余额再乘以适用征收率计算的一种“差额纳税”法。严格的讲建筑业增值税的简易计税“差额纳税”法才称得上是真正意义的“差额纳税”。
二、建筑业一般计税的预缴、以及纳税申报的相关规定。1.适用一般计税方法计税预缴金额如何计算? 应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+11%/10%)×2%
2.适用一般计税方法计税的预缴及申报规定。
(1)2017年5月1日前依据2016年17号公告规定,纳税人跨县(市、区)提供建筑服 务,应按照财税〔2016〕36号文件规定的纳税义务发生时间和计税方法,向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款,向机构所在地主管国税机关申报纳税。
(2)2017年5月1日后依据2017年11号公告规定,提供建筑服务的纳税人在同一地级行政区范围内跨县(市、区)提供建筑服务的,不实行异地预征的征管模式,不向建筑服务发生地的主管国税机关预缴税款。
根据企业实际情况结合主管局的沟通是否要在建筑服务发生履行预缴义务,再向主管局进行申报。
这里需要关注一般计税的预缴比较特殊,先按简易计税的“差额纳税”模式向建筑服务发生地预缴,再按一般计税的常规模式进行申报。这种方式避免在预缴阶段多交税后续发生退税的情况,也减轻了纳税人前期经营资金的压力,当然要取得合法合规的凭证才能差额预缴。
三、建筑业一般计税差额纳税的扣除凭证有何规定? 1.预缴时,一般计税预缴税款扣除凭证的规定(1)扣除凭证的合法性
建筑业简易计税差额纳税的纳税人,应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款的余额为计税基础计算应纳税额,同还应取得合法凭据,否则不得扣除。合法凭据是指:
①扣除项分包营业税票的规定: 从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。该建筑业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。
②扣除项分包增值税票的规定:
从分包方取得的2016年5月1日后开具的,备注栏注明建筑服务发生地所在县(市、区)、项目名称的增值税发票。
③国家税务总局规定的其他凭证。2.扣除凭证内容的特殊性
实务中各地建筑业简易计税差额纳税扣除项中的分包款是分包工程款?还是材料款?各地规定不一,有的分包材料也允许作为分包可扣,有的无明确规定,如下:(1)江西:《最新建筑服务涉税业务办理指南》 纳税人提供建筑服务适用简易计税方法差额纳税,除了要求票据合法性外,还有其特殊性,同时符合下列两个条件的工程材料款可以作为分包款扣除:
①开具货物(工程材料)的增值税发票中要注明建筑服务发生地所在县(市、区)和项目名称。
②总包方与分包方签订的合同中,有分包方提供货物(工程材料)的条款约定(包括材料名称、数量及预算金额)。(2)湖北宜昌国家税务局,在2017年5月热点问题问答问:建筑业纳税人差额扣除时能否扣除分包款中的货物(材料)?
如果建筑分包合同中的分包款同时包括建筑劳务和材料的,材料和劳务都可以作为分包支出差额扣除。纳税人所在地有相关规定可从其规定扣除分包材料,如无相关规定通常扣除分包额是指专业分包与劳务分包工程款。这里一般计税的预缴税款与简易计税的“差额纳税”模式相同,所以一般计预缴税款扣除分包款的扣除凭证,与“简易计税”差额纳税扣除凭证的规定操作实施也相符。2.对申报时一般计税进项抵扣凭证的规定
增值税扣税凭证,是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。
第二篇:建筑业计税方法
建筑服务,是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰,线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。
工程服务,是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业,包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业,以及各种窑炉和金属结构工程作业。
其他建筑服务,是指上列工程作业之外的各种工程作业服务,如钻井(打井)、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理等工程作业。一般计税方法(抵扣法)一般纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产,采用抵扣计税方法,另有规定的除外。应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式:
应纳增值税=当期销项税额―当期进项税额
当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣。
(三)简易计税方法(简易法)1.小规模纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产,按照简易计税方法计算应纳税额。
一般纳税人特定销售,按照或者选择简易计税方法计算应纳税额。
简易计税方法的应纳税额,是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额,不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式: 应纳税额=销售额×征收率
增值税属于价外税,销售额不含增值税。简易计税方法的销售额不包括其应纳税额,纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的,按照下列公式计算销售额:
销售额=含税销售额÷(1+征收率)2.一般纳税人销售自产的下列货物,可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税:(1)建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。
(2)以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)。
(3)商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。
3.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务,可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务,是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料,并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。
4.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务,可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程,是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。
5.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务,可以选择适用简易计税方法计税。
建筑工程老项目,是指:
(1)《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目
(2)《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期或者未取得《建筑工程施工许可证》,但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。
建筑类一般纳税人、执行一般计税法企业,增值税税率11%;执行简易计税法增值税税率3%。
建筑企业缴纳增值税,小规模纳税人和执行简易计税法的一般纳税人增值税税率3%,应交增值税=营业额÷(1+3%)×3% 一般纳税人执行一般计税法的增值税税率11%,销项税=营业额÷(1+11%)×11% 应交增值税=销项税-进项税
第三篇:浅析营业税差额纳税
浅析营业税差额纳税
【摘要】现有的营业税制存在税目的设置对应不够明确、税率不统一、计税依据规定不一致、不同规模物流企业发票不一致等问题。在完善物流营业税过程中,对目前物流企业营业税制相关规定进行调整,实行营业税差额纳税,克服现有物流企业营业税存在的重复课征、计税依据不明确、发票管理等问题。
【关键词】物流企业;营业税问题
国家税务总局发布第八批试点物流企业名单,该名单内的企业从2012年8月1日起可以享受差额征收营业税的优惠政策,兖矿东华物流有限公司就在这批名单之中,这样,进入试点范围的物流企业,可以把一些低端业务外包出去,腾出精力来发展高端市场。通过学习税收法规,总结出以下几点,以利指导工作。
一、营业税纳税现状
物流业在我国是一个新兴的产业,各种管理制度尚未建立起来,目前仍以物流相关行业分别归口管理。从物流企业税收政策角度分析,我国现有的税收政策中,也没有对物流企业专门的界定。税负过重是制约物流企业发展的一个普遍现状。我国现行的物流业的税收政策是:陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运归入“运输业”税目,税率为3%;仓储业归入“服务业”税目,税率为5%;兼营不同应税项目,应分别核算,否则从高适用税率。这些税目看上去并不高,但是把他放在物流企业上看,就会有不同的结果。物流企业毛利只要4%~5%,税后利润只要1%~2%,显然3%、5%的二档营业税率相对较高。仓储业由于利润低、税率高而表现得尤为突出。
导致税负重的一个原因就是重复纳税现象严重。由于外来物流企业的加入,导致竞争激烈,物流企业为了取得竞争优势,而将非重点业务外包给其他公司,但是,现行的税收政策下,除试点企业外,物流企业还是按服务业纳税,还要支付给其他仓储企业、运输企业较大比例得费用,只赚取差价收入,造成了重复纳税,增加了物流企业的税务负担。
二、目前纳入试点企业的标准
首先是物流企业的认定问题。由于物流是新行业,目前采取了个别认定的目录管理方式。经过行业协会推荐,组织专家认定。按照《物流企业分类与评估指标》国家标准,经各级评估机构评估认定的A级物流企业,尚未列入必备条件。
其次,按照现行认定办法,物流企业上一年缴纳营业税及附加不低于100万元。
第三,按照现行政策规定,试点企业必须具备自开票纳税人资格;自开票纳税人的认定,必须具有自备车辆。
三、试点物流企业差额缴纳营业税优惠政策的具体内容
1、试点物流企业开展物流业务提供运输劳务取得的运输收入按“交通运输业”税目缴纳营业税并开具货物运输业发票。凡未按规定分别核算其营业税应税收入的,一律按“服务业”税目缴纳营业税。试点企业将承揽的运输业务分给其他单位并由其统一收取价款的,应
以该企业取得的全部收入减去应付给其他单位的运费后的余额为营业额计算缴纳营业税。
一旦自开票纳税人资格被取消,将不再享受本文所述的税收优惠。
2、试点物流企业将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的,应以该企业取得的全部收入减去付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为营业额缴纳营业税。
只有试点物流企业承揽仓储业务分给其他单位才可以差额纳税,这一差额纳税优惠政策。
3、营业额减除项目凭证必须合法有效。减除项目支付款项发生在境内的,该减除项目支付款项凭证必须是发票或经税务机关认可的合法有效凭证;支付给境外的,必须是外汇付款凭证,或外方公司的签收单据或出具的公证证明。
四、实务操作例题:某试点物流企业2012年8月份取得运输收入100万元,支付给其他运输企业运费30万元;取得仓储收入80万元,支付给其他仓储合作方的仓储费30万元,计算该物流企业8月份应缴纳的营业税。解析:试点企业开展物流业务应按其收入性质分别核算。提供运输劳务取得的运输收入按“交通运输业”税目征收营业税并开具货物运输业发票。凡未按规定分别核算其营业税应税收入的,一律按“服务业”税目征收营业税。根据上述题义,符合差额征税的条件。①运输业应纳营业税=(100-30)×3%=2.10万元
②仓储业应纳营业税=(80-30)×5%=2.50万元
③合计应纳营业税=2.10+2.50=4.60万元
在实际操作中比较困难。因为物流企业结算的收入如果分开核算,分别取得收入的话,就不能统一开具发票收取价款。如果不能分开结算收入,显然就不能享受新政策的规定。这对一项业务既含有运输业务又含有仓储业务和其他服务业务的企业来说,其经营活动是会受到很大影响的。
若运输业和仓储业未分开核算,则应按仓储业征税。应纳营业税=(100-30+80-30)×5%=6万元
五、营业税政策的不断完善,必将推动物流企业的发展目前物流企业营业税的规定,在税目的设置、计税依据的确定和发票管理等方面都存在需要进一步调整和改进的地方。当前,物流企业税收政策处在试点调整的过程中,表明国家对物流行业的重视,对物流业务涉及税收问题的改进必将有利于现代物流企业的进一步发展,也有利于物流企业和接受物流业务的企业税负承担的合理性。对物流行业征收的营业税,起税负基本与其发展水平相适应,但相应于现有的物流多样化一体化的业务活动,现有的营业税相应税目的设置存在对应业务化分不够明确、一体化物流业务营业税税目难以确定、计税依据规定不一致、不同规模物流企业发票管理不一致等问题,从物流业本身来说,营业税的课征简便易行,所以,对目前物流企业营业税相关规定进行调整,克服现有物流企业营业税存在的重复征税、计税依据不明确、发票管理等方面的问题,是物流行业对税收
政策的集中反映,调整和完善现有的物流行业营业税具体政策措施,必将大力推动现代物流蓬勃发展。
第四篇:差额纳税问题
建筑业两种不同计税模式差额纳税
建筑业营改增后,增值税有两种计税模式:简易计税与一般计税,因其行业的特殊性税收上也给予了特殊的优待,简易计税模式下以总包扣分包后的余额模式实现“差额纳税”;一般计税则在预缴时可“差额”,实际的增值税负仍为销项税额减进项税额的“差额”为应纳税额。
一、简易计税“差额纳税”的适用条件是什么?
根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的规定,试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额,按照3%的征收率计算应纳税额。
提供建筑服务的同时采用适用简易计税方法的单位,是适用差额纳税的两个充分必要条件,缺一不可。
二、简易计税的情形有哪些?
1.建筑业一般纳税人可选简易计税的三种情形:(1)一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务,可选择适用简易计税方法计税的。以部清包工方式提供建筑服务,是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料,并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。(2)一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务,可选择适用简易计税方法计税的。甲供工程,是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。
(3)一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务,可选择适用简易计税方法计税的。建筑工程老项目,是指: ①《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目;
② 未取得《建筑工程施工许可证》的,建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。2.建筑业小规模纳税人必须简易计税
建筑业小规模纳税人提供的建筑服务适用简易计税方法。不论企业是一般纳税人或是小规模纳税人,只要是简易计税方法的建筑服务业纳税人都应按差额交纳增值税。
三、建筑业简易计税预缴、以及纳税申报的相关规定。
1.适用简易计税方法计税预缴金额如何计算?
应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3% 2.适用简易计税方法计税的预缴及申报规定。(1)2017年5月1日前
依据2016年17号公告规定,纳税人跨县(市、区)提供建筑服 务,应按照财税〔2016〕36号文件规定的纳税义务发生时间和计税方法,向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款,向机构所在地主管国税机关申报纳税。(2)2017年5月1日后
依据2017年11号公告规定,提供建筑服务的纳税人在同一地级行政区范围内跨县(市、区)提供建筑服务的,不实行异地预征的征管模式,不向建筑服务发生地的主管国税机关预缴税款。
四、建筑业简易计税差额纳税的扣除凭证有何规定? 1.扣除凭证的合法性
建筑业简易计税差额纳税的纳税人,应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款的余额为计税基础计算应纳税额,同还应取得合法凭据,否则不得扣除。合法凭据是指:
(1)扣除项分包营业税票的规定:
从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。该建筑业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。
(2)扣除项分包增值税票的规定:
从分包方取得的2016年5月1日后开具的,备注栏注明建筑服务发生地所在县(市、区)、项目名称的增值税发票。(3)国家税务总局规定的其他凭证。2.扣除凭证内容的特殊性
实务中各地建筑业简易计税差额纳税扣除项中的分包款是分包工程款?还是材料款?各地规定不一,有的分包材料也允许作为分包可扣除,有的无明确规定,如下:(1)江西:《最新建筑服务涉税业务办理指南》 纳税人提供建筑服务适用简易计税方法差额纳税,除了要求票据合法性外,还有其特殊性,同时符合下列两个条件的工程材料款可以作为分包款扣除:
①开具货物(工程材料)的增值税发票中要注明建筑服务发生地所在县(市、区)和项目名称。
②总包方与分包方签订的合同中,有分包方提供货物(工程材料)的条款约定(包括材料名称、数量及预算金额)。(2)湖北宜昌国家税务局,在2017年5月热点问题问答
(十二),第3题问:建筑业纳税人差额扣除时能否扣除分包款中的货物(材料)?
如果建筑分包合同中的分包款同时包括建筑劳务和材料的,材料和劳务都可以作为分包支出差额扣除。纳税人所在地有相关规定可从其规定扣除分包材料款作为扣除额,如当地无相关规定通常扣除分包额是指专业分包与劳务分包工程款。
营改增后,通过对上述建筑业增值税的简易计税“差额纳税”方法的学习,相信大家已经能清晰掌握;对于建筑业增值税另一种一般计税的“差额纳税”方法,相对于简易计税而言稍有些难度,也更容易走入“差额纳税”的误区。走出建筑业两种不同计税模式下“差额纳税”的误区(下)建筑业营改增后,增值税有两种计税模式:简易计税与一般计税,因其行业的特殊性税收上也给予了特殊的优待,简易计税模式下以总包扣分包后的余额模式实现“差额纳税”;一般计税则在预缴时可“差额”,实际的增值税负仍为销项税额减进项税额的“差额”为应纳税额。建筑业增值税简易计税的“差额纳税”,本次学习建筑业增值税一般计税的“差额纳税”,这样有利于我们纳税人全面、系统的掌握建筑业增值税的整体纳税模式,从而更好的控制税收风险。
一、建筑业一般纳税人一般计税方法如何纳税? 建筑业一般纳税人增值税适用一般计税方法的,应纳增值税额,是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式:
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
上述为增值税一般计税方法应纳税额的常规原理计算方法,与简易计税的差额纳税有着本质的区别,前者是先按税率计算出销项税额,再与取得的进项税额相比较的一种“差额纳税”法;后者为计税基础先直接扣除分包后的余额再乘以适用征收率计算的一种“差额纳税”法。严格的讲建筑业增值税的简易计税“差额纳税”法才称得上是真正意义的“差额纳税”。
二、建筑业一般计税的预缴、以及纳税申报的相关规定。1.适用一般计税方法计税预缴金额如何计算?
应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+11%/10%)×2% 2.适用一般计税方法计税的预缴及申报规定。(1)2017年5月1日前
依据2016年17号公告规定,纳税人跨县(市、区)提供建筑服
务,应按照财税〔2016〕36号文件规定的纳税义务发生时间和计税方法,向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款,向机构所在地主管国税机关申报纳税。(2)2017年5月1日后
依据2017年11号公告规定,提供建筑服务的纳税人在同一地级行政区范围内跨县(市、区)提供建筑服务的,不实行异地预征的征管模式,不向建筑服务发生地的主管国税机关预缴税款。
根据企业实际情况结合主管局的沟通是否要在建筑服务发生履行预缴义务,再向主管局进行申报。这里需要关注一般计税的预缴比较特殊,先按简易计税的“差额纳税”模式向建筑服务发生地预缴,再按一般计税的常规模式进行申报。这种方式避免在预缴阶段多交税后续发生退税的情况,也减轻了纳税人前期经营资金的压力,当然要取得合法合规的凭证才能差额预缴。
三、建筑业一般计税差额纳税的扣除凭证有何规定? 1.预缴时,一般计税预缴税款扣除凭证的规定(1)扣除凭证的合法性
建筑业简易计税差额纳税的纳税人,应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款的余额为计税基础计算应纳税额,同还应取得合法凭据,否则不得扣除。合法凭据是指:
①扣除项分包营业税票的规定:
从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。该建筑业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。
②扣除项分包增值税票的规定:
从分包方取得的2016年5月1日后开具的,备注栏注明建筑服务发生地所在县(市、区)、项目名称的增值税发票。
③国家税务总局规定的其他凭证。2.扣除凭证内容的特殊性 实务中各地建筑业简易计税差额纳税扣除项中的分包款是分包工程款?还是材料款?各地规定不一,有的分包材料也允许作为分包可扣,有的无明确规定,如下:(1)江西:《最新建筑服务涉税业务办理指南》 纳税人提供建筑服务适用简易计税方法差额纳税,除了要求票据合法性外,还有其特殊性,同时符合下列两个条件的工程材料款可以作为分包款扣除:
①开具货物(工程材料)的增值税发票中要注明建筑服务发生地所在县(市、区)和项目名称。
②总包方与分包方签订的合同中,有分包方提供货物(工程材料)的条款约定(包括材料名称、数量及预算金额)。(2)湖北宜昌国家税务局,在2017年5月热点问题问答
(十二),第3题问:建筑业纳税人差额扣除时能否扣除分包款中的货物(材料)?
如果建筑分包合同中的分包款同时包括建筑劳务和材料的,材料和劳务都可以作为分包支出差额扣除。
纳税人所在地有相关规定可从其规定扣除分包材料,如无相关规定通常扣除分包额是指专业分包与劳务分包工程款。
这里一般计税的预缴税款与简易计税的“差额纳税”模式相同,所以一般计预缴税款扣除分包款的扣除凭证,与“简易计税”差额纳税扣除凭证的规定操作实施也相符。2.对申报时一般计税进项抵扣凭证的规定 增值税扣税凭证,是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。
第五篇:关于建筑业营业税差额纳税的具体操作若干问题
关于建筑业营业税差额纳税的具体操作若干问题
请问建筑业营业税在何种条件下可以进行差额纳税?分包单位出具的发票是否应在总包单位所属税务机关开具才能抵扣?分包合同是否备案?总包单位收到的分包单位开具的发票如何办理差额纳税申报
根据《中华人民共和国营业税暂行条例》国务院令第540号文件规定,总包方不再是分包方建筑业营业税的扣缴义务人,总包方和分包方应分别自行于劳务发生地申报缴纳税款,但总包方可以其取得的全部价款和价外费用扣除其他单位的分包款后的余额为营业额申报纳税。现对建筑项目的总分包管理规定如下:
1、实行余额控制法管理
建筑业总分包项目管理实行余额控制法。总包方申报纳税时可以扣除已取得分包发票金额后的差额纳税。分包单位开具的发票金额作为上级总包单位开票时可以抵扣的限额(以下称抵扣限额),在限额内总包单位可以见票抵扣,但不得超过限额。此处总包、分包单位的概念是相对的。一个分包单位对下一级分包单位而言是总包单位,对上一级分包单位而言又是分包单位。以下统称为总包单位或分包单位。
2、项目登记和鉴定
涉及总分包施工项目的,总包和所有分包项目都必须在劳务发生地办理项目登记,进行项目鉴定。
3、项目开票
(1)先分后总:总包单位差额纳税以取得分包发票为前提条件。因此总包项目开票时,先由分包方纳税开票,取得发票交给总包方,总包方再据此开票差额纳税。涉及多级总分包的,逐级从下向上开票。同项逐级抵扣,不得异项、越级抵扣。
(2)见票抵票:总包方纳税人自开或代开发票时,申请抵减分包方发票金额,必须取得分包方合法有效的建筑发票。对系统检索未查找到的分包发票,必须人工判断,确认发票真伪及其项目关联性。①总包方纳税人取得每份分包发票必须一次性抵扣,不得分次抵扣。②已抵扣的分包发票不得作废和红冲,除非先对上一级总包或分包单位的发票进行作废或红冲。
(3)项目申报纳税:代开票纳税人先税后票:即申请代开建筑业统一发票前必须先按规定缴纳各项税款。自开票纳税人先票后税:即根据不低于网上开票金额减去允许扣除已开票分包金额的数额,按月进行项目申报。网上开票系统按月生成申报参考信息,推送至网上申报系统。纳税人可点项目申报获取申报信息,应对税种、税目和计税金额是否正确核对,如有项目鉴定差错,应及时告知管理员进行修改维护,并按网上开票系统相关操作说明在开票系统中重新生成申报参考信息。对确实无法通过管理员修改维护而解决的,纳税人可直接修改项目申报信息,确认无误后进行申报。
《营业税暂行条例》第五条规定,纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是,下列情形应除外:“„„
(三)纳税人将建筑工程分包给其他单位的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。”
该条款明确规定,建筑工程实行总分包的,总包方可扣除分包款后以差额为营业额缴纳建筑业营业税。
另外,对于开票问题,假设总包工程款为200万元,其中分包为50万元,处理模式应为:总包人向建设单位开具200万元的发票进行工程结算,分包方向总包方开具50万的发票进行分包工程结算,然后总包以分包开来的发票金额进行营业额抵减并申报纳税。
所以发生分包行为的,可按差额纳税;分包单位开具发票应在注册地或劳务发生地开具;分包合同不需备案;总包单位收到分包单位开具的发票自行差额计算并缴纳税款。