差额计税与开票口径[范文模版]

第一篇：差额计税与开票口径[范文模版]

差额计税和开票口径的思考

一、从计税方法谈起

一般计税方法下，增值税应纳税额=销项税额-进项税额，通过这个传导机制，实现了税额在不同纳税主体的层层传递和穿透，上家的销项税额，就是下家的进项税额，下家的销项税额，就是下下家的进项税额，如此反复，直至末端消费者。

末端消费者购进商品或服务的用途是为了消费，而不是为了流通获利，其承担的进项税额由于没有销项税额而沉淀为消费成本，末端消费者承担了价值链上的所有税负，增值税在国外也被称为「对消费课税」（Tax on Consumption）。

简易计税方法下，纳税人本身的进项税额不得抵扣，下游纳税人选用一般计税方法的，不可以就其承担的应纳税额进行抵扣。因此，从某种程度上讲，适用简易计税方法的纳税人是「不完全的末端消费者」。现行差额计税的规定与计税方法是息息相关的，有的差额计税是专用于一般计税方法，有的是专用简易计税方法，还有的是可以兼用于两种不同计税方法。

二、差额计税和开票口径

（一）一般计税方法

既然一般计税方法下应纳税额的计算，已经蕴含了差额因素，现行政策为什么还有大量适用一般计税方法的差额计税规定呢？

这主要是因为全面推开增值税尚处试点阶段，税制尚不完善所致，具体而言：

一是，经济领域中还有部分不征税项目，而这些不征税项目一旦参与到一般计税链条，作为购买方的下家，将面临无进项税额可供抵扣的困境，在其成本不变的情况下，降低其收益水平。

如，房开企业销售房开项目，其支付的土地成本及拆迁补偿费用属于不征税项目；纳税人提供经纪代理服务，其支付的政府性基金和行政事业性收费，属于不征税项目。为了体现公平，现行政策允许这些不征税项目对应的价款在纳税人的销售额中扣除。

理论上讲，上家不征税，下家不承担税款，下家就不能全额开专票，因此纳税人提供经纪代理服务，其支付的政府性基金和行政事业性收费，不得开具专票。

但对于房地产开发企业，现行政策给了特殊规定，允许房开企业销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税的，可以差额计税，全额开具专票。

二是，现行政策出于种种考虑，对某些征税项目进项税额的抵扣做了限制，如36号文第27条规定，纳税人购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，对应的进项税额不得抵扣。

尽管以上规定大多数属于个人消费项目，限制抵扣也是国际惯例，其目的是为了彻底体现增值税对末端消费课税的特性，但不可否认的是，有些纳税人购进这些服务并不是直接用于消费，而是用于生产经营，它们仍然处于流通环节，不让抵扣进项税额，有违公平原则。

比如，一般纳税人提供客运场站服务，它的收入既包括收取的替旅客支付的客运费，又包括自身的服务费，它向承运方支付的客运费，属于旅客运输服务，不得抵扣税额。因此政策规定，在确定销售额时，可将此部分不得抵扣进项税额的费用扣除。换句话讲，不是「抵税额」，而是「抵销售额」。

旅游公司提供旅游服务，支付的餐饮费、交通费等，融资租赁和融资性售后回租服务支付的利息等，允许差额扣除销售额，都是同样的道理。

不得抵扣的进项税额，下家选用差额确定销售额，在对外开具发票时，差额部分理论上讲仍然不得开具专票，否则，将会使27条的规定形同虚设，比如纳税人可以通过旅游公司订票，获得旅游服务专票，变相抵扣税额。

但是，对于融资租赁服务，现行政策有有特殊规定，尽管它在计税时，可以差额扣除对外支付的利息，但现行政策并没有对其开票口径有所限制，也就是融资租赁服务是可以全额开票的。

三是，为了征管的方便，直接将转让金融商品的销售额定义为买卖价差，以买卖价差作为计算销项税额的依据，不涉及进项税额，自然不涉及抵扣，不允许开具专票。

（二）简易计税方法

简易计税方法，差额计税的情形大体可以分为两类：

一是，扣除项目与被扣除项目属于同一税目，为穿透计税链条而作的规定，如建筑服务可以扣除分包款，物业管理服务转售自来水可以扣除对外支付的自来水费，转让不动产或土地使用权可以扣除原价或作价等。

此类业务在简易计税链条上，销售额是逐家扣除，税额是逐家缴纳，转入一般计税链条后，购买方可以扣除的理应是税额的累计数，因此，此类业务均可全额开具专票。二是，与一般计税方法相似，扣除项目属于非征税项目，如劳务派遣、安全保护等服务，支付的员工工资、福利等，计税时差额扣除，但不得全额开具专票。

发票开具方式

无论何种情形，如果购买方只要普通发票，纳税人都可以差额计税，全额开具一张普通发票。

如果购买方需要专用发票的，对上文提到的可以全额开具专票的情形，纳税人可以差额计税，全额开具一张专用发票。

对于上文提到的不得全额开具专用发票的情形，开票方式有不同规定和观点，列举如下：

1、国家税务总局公告2016年第23号（发文日期：2016年4月19日）第四条第（二）款：

按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的纳税人，自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。根据这条规定，凡不得全额开具发票的，均可使用差额征税开票规定。

2、国家税务总局全面推开营改增督促落实领导小组办公室编写的《全面推开营改增业务操作指引》（出版日期：2016年4月）第314页所举差额征税开票案例如下：

纳税人转让不动产，适用差额计税方法的，现行政策并未规定不得全额开具专票，近日，北京国税2017年3月12366营改增等20个热点问题明确提到：

不得使用差额开票功能，可以全额开具专用发票。

3、《货物和劳务税司就旅行社业“营改增”反映集中的问题所进行的答复》（网传日期：2016年10月14日）：

「选择差额征税政策的业务如需开具增值税专用发票，开具两张发票：差额部分开具增值税普通发票，非差额部分开具增值税专用发票；开具增值税普通发票，即全额开具普通发票即可；

4、近日坊间传闻，国税总局已暂停差额开票功能。

综合以上观点，笔者建议，纳税人对不得全额开具发票的业务，选择开两张票的方式，即扣除项目开一张普票，扣除之后的差额部分开一张专票。

第二篇：差额征税开票规定

差额征税开票规定

营改征后，开票情况变得有点复杂了。特别是可以选择差额征税的行业而言，需更多关注如何开出符合税务规定的增值税专用发票。今天软银财务先给各位亲们分享关于金融商品的转让及经纪代理业务的相关规定。后续会陆续给大家呈上旅游服务业等其他差额征税的行业的开票规定。金融商品转让：

由于金融商品的转让的相关的增值税属于不得抵扣的进项税额，所以企业不能给客户开具增值税专用发票。

一般纳税人：卖出价的6%开具普通发票 小规模纳税人：卖出价的3%开具普通发票 经纪代理：

经纪代理业的收入可拆成二块：代收的政府收费及经纪人的服务费。有以下两种征税方式可自由选择。注意经纪代理业不能将收取的全额款项开具增值税专用发票。差额开增票 一般纳税人：

代收的政府基金及行政事业收费开6%普票，不能抵扣；服务费按照卖出价的6%开具增票，购买方可以作为进项税抵扣； 小规模纳税人：

代收的政府基金及行政事业收费开3%普票，不能抵扣；服务费按照卖出价的3%向税务局申请代开增票，购买方可以进行进项抵扣； 全额开普票 一般纳税人：

全额开具6%普票，购买方不能作为增值税进项抵扣； 小规模纳税人：

全额开3%普票，不能抵扣；

第三篇：建筑企业的差额计税规定

一、建筑企业适用差额计税的情形 应税销售额＝全部价款和价外费用-支付的分包款。

对于建筑企业，适用简易计税的项目，不论在异地预缴还是在机构所在地申报缴纳，均可采用差额计税；而适用一般计税的项目，仅在异地预缴时可采用差额计税，在机构所在地仍需要全额计税。

依据：国家税务总局公告2016年17号第四条

二、建筑企业预收款而开发票给业主或发包方的税务风险及控制策略

1、建筑企业预收款而开发票给业主或发包方的税务风险 建筑企业预收款而开发票给业主或发包方的税收风险是：当施工企业只有一个项目的情况下，而且工程还没有动工，由于税法规定增值税纳税义务时间为：先开发票的，为开发票的当天。而造成了建筑企业收到预收款时，确认销项税额，没有可以抵扣的进项税额。造成了建筑施工企业工程没有开工前，就要缴纳增值税，占用了施工企业的资金流。案例分析：某建筑企业预收账款预缴增值税的税收风险分析（1）案情介绍

甲建筑公司通过招投标，承揽了一条省道建设工程，工程总造价6.6亿元。按合同约定，此合同采取包工包料方式，且在开工之前，建设方即政府先拨付工程启动资金1.11亿元。请分析政府先拨付工程启动资金1.11亿元的税务处理中的纳税风险。（2）纳税风险分析 ①相关的税收政策依据

根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，包工包料的建筑工程必须选择增值税一般计税方法计征增值税。同时根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第四十五条第（一）的项规定，先开具发票的，增值税纳税义务发生时间为开具发票的当天。

根据《国家税务总局关于发布纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法>的公告》（国家税务总局公告2016年第17号）第四条的规定，一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率计算应预缴税款。跨县（市、区）提供建筑服务，应按照财税〔2016〕36号文件规定的纳税义务发生时间和计税方法，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。②税务处理 施工企业在纳税申报期内需要在劳务发生地预缴2个点的增值税：增值税销项税额=1.11亿元÷（1+11%）×2%=200万元。同时，在纳税申报期内需要在机构所在地申报9个点的增值税：

当期销项税额=1.11亿元÷（1+11%）×11%=1100万元； 由于没有开工建设，所以当期进项税额=0；

应纳税款=当期销项税额-当期进项税额-预缴税款=1100万元-0-200万元=900万元

由于建筑工程就本工程项目未开工就收到了启动资金1.11亿元，因为没有进项税额抵扣，同时施工企业又没有别的施工项目，只有一个施工项目的情况下，该施工企业只能把1.11亿元确认的销项税额1100万元作为应纳税额完税。因此，建筑企业收到业主的预收款，产生增值税销项税额与进项税额的倒挂，增加了收到预收账款当期的增值税负担，严重影响了施工企业的资金流。

2、建筑企业预收账款税收风险的控制措施

从以上分析可知，建筑企业为了规避收到业主预收款，产生的增值税销项税额与进项税额的倒挂问题，节约资金流，提高资金的使用效益。必须采用以下控制办法：

一是，建筑企业收到业主或发包方的预付款或开工保证金，根据财税[2017]58号文件第二条的规定，建筑企业没有发生增值税纳税义务，建筑企业向业主或发包方开具收据，不开发票处理。

二是，建筑企业收到业主或发包方的预付款或开工保证金时，如果业主或发包方强行要求施工企业开具发票，则施工企业为了规避提前缴纳增值税的风险，可以采用以下个规避措施： 第一，当施工企业只有一个项目（该项目建筑企业采用一般计税方法）的情况下，而且工程还没有动工，建筑企业提前做采购计划，与供应上签订采购合同。合同中约定：预付一部分货款或定金给供应商，供应商必须在建筑施工企业工程未开工前收到业主支付预付款的增值税纳税申报期限内（一般在收到预收账款的下个月的15日之前），向施工企业开具17%税率的增值税专用发票。

第二，如果建筑企业已经有正在施工的项目，但是该项目采用简易计税方法计征增值税。建筑企业为该简易计税项目所发生的采购材料或设备，可以要求供应商先开17%税率的增值税专用发票来抵扣，然后等到该一般计税方法的项目已经开工，产生增值税进项税额有抵扣时的增值税申报当月，把前面简易计税项目发生的已经抵扣过的增值税进项税额进行进项税额转出处理。

三、建设单位提供主材情况下，总包单位必须选择简易计税 为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，在甲供材的情况下，建筑工程总承包单位必须选择简易计税方法，而不能选择一般计税方法计征增值税

《财政部 国家税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税[2017]58号）第一条规定：“建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。”基于此规定，建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务过程中，只要建设单位采用“甲供材”方式，甲供“钢材、混凝土、砌体材料、预制构件”的，该工程项目就“适用简易计税方法计税”，即，只能选择“简易计税方法计计征增值税”，而不能再选择“一般计税方法计征增值税”。另外，根据财税[2017]58号）第一条规定有关“地基与基础、主体结构”的范围，按照《建筑工程施工质量验收统一标准》（GB50300-2013）附录B《建筑工程的分部工程、分项工程划分》中的“地基与基础”“主体结构”分部工程的范围执行。

房地产企业与建筑企业合作时，要慎重选择甲供材模式。根据税法的规定，建筑企业“可以”（注意是“可以”而不是“必须”）选择简易计税方式征收增值税的情况只限于四种情况：

1、一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

2、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

3、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程老项目，是指：

（一）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

（二）《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

（三）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

4、国家税务总局公告2017年第11号第四条、一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

而《财政部 国家税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税[2017]58号）第一条规定，建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。

意思就是，建筑总承包企业从事房屋建筑的地基与基础、主体结构工程服务，只要存在在甲供材的情况下，建筑工程总承包单位必须选择简易计税方法，而不能选择一般计税方法计征增值税。

建筑业：营改增政策梳理之“税率和征收率”

《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号）： 第十五条 增值税税率：

（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。第十六条

增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。

《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》（财税[2016]36号）：

二、境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外：

（一）下列服务：

1.工程项目在境外的建筑服务。2.工程项目在境外的工程监理服务。

3.工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第69号）：

一、境内的单位和个人为施工地点在境外的工程项目提供建筑服务，按照《国家税务总局关于发布〈营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法(试行)〉的公告》(国家税务总局公告2016年第29号)第八条规定办理免税备案手续时，凡与发包方签订的建筑合同注明施工地点在境外的，可不再提供工程项目在境外的其他证明材料。

《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税[2012]39号）：

一、适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务

（一）出口企业出口货物。

本通知所称出口企业，是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。

本通知所称出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。

本通知所称生产企业，是指具有生产能力（包括加工修理修配能力）的单位或个体工商户。

（二）出口企业或其他单位视同出口货物。具体是指：

1.出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。

第四篇：建筑业增值税一般计税的“差额纳税”方法

建筑业增值税一般计税的“差额纳税”方法

一般计税在预缴时可“差额”，实际的增值税负仍为销项税额减进项税额的“差额”为应纳税额。

一、建筑业一般纳税人一般计税方法如何纳税？ 建筑业一般纳税人增值税适用一般计税方法的，应纳增值税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

上述为增值税一般计税方法应纳税额的常规原理计算方法，与简易计税的差额纳税有着本质的区别，前者是先按税率计算出销项税额，再与取得的进项税额相比较的一种“差额纳税”法；后者为计税基础先直接扣除分包后的余额再乘以适用征收率计算的一种“差额纳税”法。严格的讲建筑业增值税的简易计税“差额纳税”法才称得上是真正意义的“差额纳税”。

二、建筑业一般计税的预缴、以及纳税申报的相关规定。1.适用一般计税方法计税预缴金额如何计算？ 应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+11%/10%)×2%

2.适用一般计税方法计税的预缴及申报规定。

（1）2017年5月1日前依据2016年17号公告规定，纳税人跨县（市、区）提供建筑服 务，应按照财税〔2016〕36号文件规定的纳税义务发生时间和计税方法，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

（2）2017年5月1日后依据2017年11号公告规定，提供建筑服务的纳税人在同一地级行政区范围内跨县（市、区）提供建筑服务的，不实行异地预征的征管模式，不向建筑服务发生地的主管国税机关预缴税款。

根据企业实际情况结合主管局的沟通是否要在建筑服务发生履行预缴义务,再向主管局进行申报。

这里需要关注一般计税的预缴比较特殊,先按简易计税的“差额纳税”模式向建筑服务发生地预缴,再按一般计税的常规模式进行申报。这种方式避免在预缴阶段多交税后续发生退税的情况,也减轻了纳税人前期经营资金的压力,当然要取得合法合规的凭证才能差额预缴。

三、建筑业一般计税差额纳税的扣除凭证有何规定？ 1.预缴时，一般计税预缴税款扣除凭证的规定（1）扣除凭证的合法性

建筑业简易计税差额纳税的纳税人，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款的余额为计税基础计算应纳税额，同还应取得合法凭据，否则不得扣除。合法凭据是指：

①扣除项分包营业税票的规定： 从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。该建筑业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。

②扣除项分包增值税票的规定：

从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。

③国家税务总局规定的其他凭证。2.扣除凭证内容的特殊性

实务中各地建筑业简易计税差额纳税扣除项中的分包款是分包工程款？还是材料款？各地规定不一，有的分包材料也允许作为分包可扣，有的无明确规定，如下：（1）江西：《最新建筑服务涉税业务办理指南》 纳税人提供建筑服务适用简易计税方法差额纳税，除了要求票据合法性外，还有其特殊性，同时符合下列两个条件的工程材料款可以作为分包款扣除：

①开具货物（工程材料）的增值税发票中要注明建筑服务发生地所在县（市、区）和项目名称。

②总包方与分包方签订的合同中，有分包方提供货物（工程材料）的条款约定（包括材料名称、数量及预算金额）。（2）湖北宜昌国家税务局，在2017年5月热点问题问答问：建筑业纳税人差额扣除时能否扣除分包款中的货物（材料）？

如果建筑分包合同中的分包款同时包括建筑劳务和材料的，材料和劳务都可以作为分包支出差额扣除。纳税人所在地有相关规定可从其规定扣除分包材料，如无相关规定通常扣除分包额是指专业分包与劳务分包工程款。这里一般计税的预缴税款与简易计税的“差额纳税”模式相同,所以一般计预缴税款扣除分包款的扣除凭证,与“简易计税”差额纳税扣除凭证的规定操作实施也相符。2.对申报时一般计税进项抵扣凭证的规定

增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。

第五篇：【政策解读】差额纳税咋开票？举例教会你~

【政策解读】差额纳税咋开票？举例教会你~

基础小贴士“差额征税”原本是营业税范畴里的。指的是营业税避免重复征税所设置的，计算营业额时进行扣除的征税方法。营改增后，有些项目是不能开具专用发票，或者开专票也不能抵扣的。为了保证相关行业的税负只减不增，营改增之前的部分差额征税政策也平移了过来。例如：金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租业务、航空运输服务等等，都涉及差额征税。

政策规定《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》：试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额作为销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》规定：按照现行政策规定使用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、国家税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。

举个例子某纳税人销售商品房适用差额征税。含税销售额100万元，扣除额80万元，征收率5%。

原营业税税制下，应纳营业税税额＝（100万－80万）×5%＝1万元营改增后，应纳增值税税额＝（100万－80万）÷（1＋5%）×5%＝9523.81元；金额＝100万元－9523.81元＝990476.19元