第一篇：你必须了解的建筑业营改增三大问题
你必须了解的建筑业营改增三大问题 1关于在建项目的问题
在营改增过渡期间，施工企业存在大量在建工程，如何对在建工程的税收政策进行规定，与众多企业的经营业务息息相关。财税[2016]36号文件附件2 中规定：“一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。”同时，还对“建筑工程的老项目”进行了界定：（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30 日前的建筑工程项目；（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。根据上述规定可以判断，建筑施工企业的老项目如果拟采用简易计税方法，则必须取得注明合同开工日期在2016年4月30日前的《建筑工程施工许可证》，或者建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前。需要注意的是，纳税人只需符合以上规定的其中一项即可，主要原因在于我国建筑行业具有一些特殊情况，大量在建项目迄今未取得《建筑工程施工许可证》。允许这些有“老合同”项目的施工企业可按照简易计税法计税是对他们的保护，因为根据住房和城乡建设部之前的造价规则，施工企业通常是基于3%的营业税率进行报价，营改增之后，建筑服务的税率为11%，这意味着若在建项目仍按照一般计税法，施工企业在报价中只向合同的甲方收取3%的营业税税金成本，却要缴纳11%的增值税，其需要额外支付8% 的税金成本，而这部分成本通常很难从甲方获得额外的补偿。所谓的简易计税法，即按照销售额乘以增值税征收率计算增值税额，不得抵扣进项税额。建筑业的征收率为3%，意味着施工企业的在建项目假设选择简易计税方法，其税率由营业税的3%变更为增值税的3%，由于增值税是价外税，在价税分离之后，施工企业所负担的实际税率为2.9%（即：3%÷（1+3%）=2.9%），由此可见，施工企业在过渡期间并未因为税制的变化而导致税负上升。
在具体执行中，还需注意以下三个问题：
一是施工企业如果采用简易计税法，则不得抵扣进项税额。但是，一些施工企业把采购的原材料既用于新项目也用于老项目，根据财税[2016]36 号文件附件1 的相关规定：“适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+ 免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额，主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。”因此，为了规避税务风险，建议企业按照新、老项目分别核算，准确归集进项税额。据笔者调研，有的大型施工企业由于项目众多，为了规范管理，其将企业的税务管理人员，按照新、老两类项目进行工作分配，以确保过渡期间准确核算税金。
二是虽然按照简易计税方法计算后，施工企业的增值税税率没有超过原有的营业税税率，但是，一个在建项目选择在2016 年5 月1 日前和5 月1 日后验工计税或竣工结算，其主管税务机关及税种的划分是有差异的，即：营改增前企业需向地税局缴纳营业税，营改增后企业需向国税局缴纳增值税。从施工企业的角度看，在营改增前结算需要考虑是否具有足够的现金流，以及甲方是否需要进行增值税进项税额抵扣的问题。营改增后结算则需要考虑项目的总价与已结算并缴纳营业税的工程价款之间的关系。原则上，一个项目不能重复缴税，对于已缴纳营业税但尚未开具发票的遗留问题应尽快解决。对于施工企业与地税局之间存在的营业税历史欠旧问题，财税[2016]36 号文件附件2 中明确规定：“试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。”这意味着增值税与营业税之间不存在交叉问题，对于营业税的相关问题，施工企业仍需与地税局进行沟通及协调。
三是许多施工企业反映，他们对于在建项目的总包方能否允许差额计税十分担忧，若不能，则会造成重复征税。其实，在财税[2016]36号文件附件2中已有明确规定：“试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。”这意味着施工企业的在建项目一旦符合认定为老项目的条件，即使采用简易计税法，作为施工的总包方也允许就总包与分包之间的差额进行计税，但只有实际支付的分包款才能扣除。关于纳税地点的问题，附件2中也作了明确的规定：“一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3% 的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。“由于我国施工企业跨地区经营十分普遍，因此，总包方和分包方在建筑服务发生地预缴税款后，回各自机构所在地主管税务机关进行纳税申报，这样能够更好地衔接税收征管的相关问题。2关于甲供材及清包工的问题
从税收的角度看，甲供材及清包工在本质上是同一类型的问题。财税[2016]36号文件附件2中规定：“一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。”这意味着，无论是甲供材还是清包工，均可以忽略甲方购买材料导致乙方无法抵扣的问题，乙方仅就自身收取的劳务费用等按简易计税法，征收3%的增值税。之所以这样规定，主要原因是目前甲方业主控制材料的情况非常普遍，由于建筑业适用的税率为11%，主材适用的税率为17%，因此甲方认为进项税额抵扣可以降低其增值税应纳税额。其实，这是一种认识上的误区，按照增值税的基本原理，销售货物或提供劳务的增值税额通常是由购买方来负担，因此从某种意义上来说，购买方支付了17%的税额则可以抵扣17%，支付了11%的税额则可以抵扣11%，抵扣的越多，支付的也越多。但是，要在短时期内消除误区有一定的难度。此外，不排除购买方在价税合计总额不变的前提下，选择更高税率的项目为了获得更多的进项税额抵扣。因此，在政策上规定甲供材及清包工可以选择简易计税的方法，解决了除购买材料之外，纯劳务没有过多进项税额可以抵扣的问题。
清包工的计税销售额，除人工费、管理费或者其他费用的建筑服务之外，还包含采购辅助材料的价款。甲供材的计税销售额，为扣除工程发包方自行采购的全部或部分设备、材料、动力后的施工合同价款。企业在执行中主要的难点在于如何界定主材及辅材。为了便于征收管理，通常只有由乙方自行购买的材料才可计入乙方的计税销售额，但其选择了简易计税方法后，购进材料的进项税额不允许抵扣。当然，假设施工企业为了获得价格的优惠，从小规模纳税人处购买辅材，则其选择简易计税方法是更优的选择。由于增值税是价外税，无论采用的是一般计税法还是简易计税法，其计税销售额均必须是一个不含有增值税的“裸价”。为了配合营改增，住建部颁布的《关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》（建办标[2016]4号）中明确规定：“工程造价可按以下公式计算：工程造价= 税前工程造价×（1+11%）。其中，11%为建筑业拟征增值税税率，税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算，相应计价依据按上述方法调整。” 3关于总包混合销售的问题
建筑业的发展已从粗放型向集约型转变，因此我国将会大力发展总承包业务。所谓的总承包就是既包括建筑服务，又包括设计服务和购买工程物资及工程设备。由于在增值税的相关规定中，建筑服务的税率为11%，购买工程物资及工程设备的税率为17%，而设计服务的税率为6%。因此，一个总承包合同涉及了多档增值税税率。
财税[2016]36号文件附件1中第三十九条规定：“纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。”第四十条规定：“一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。”
由此可以判断，兼营与混合销售问题的关键在于是否属于一项销售行为，如果不属于一项销售行为，则应该根据不同税率的项目分别核算；若属于同一项销售行为，则从事货物的生产、批发或者零售单位的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税，其他单位的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。建筑施工的总承包合同属于同一项销售行为，并且施工企业属于从事货物的生产、批发或者零售以外的单位，因此应该按照销售服务缴纳增值税。
但施工企业依然会存在着这样一个疑惑：总承包合同到底适用于建筑服务的11%税率还是设计服务的6%税率？一般来说，总承包资质是有严格管理的，通常具有特级资质等的总承包是以建筑企业的身份去投标的，因此，建筑总承包合同按照11% 的建筑服务税率计征更为恰当。当然，也有部分施工企业存在这样的情况，甲方为了最大化的抵扣进项税额，要求把总承包合同分拆，EPC合同（Engineering Procurement Construction，即公司受业主委托，按照合同约定对工程建设项目的设计、采购、施工、试运行等实行全过程或若干阶段的承包）就是典型的例子。许多项目是在一个框架协议下分拆为3个合同，那么也就会涉及多档增值税税率。其实，这种做法同样存在上文中所提到的认识误区，一个材料销售合同，销售方需要收取购买方17%的增值税额，这样购买方才可抵扣17%；一个适用11%税率的施工合同，虽然甲方只获得了11%的进项抵扣，但是其付出的进项成本也仅有11%。因此，严格来说，分拆合同在税金方面不会产生任何的节税效果。
综上所述，建筑业由于业态的复杂性，施工企业应该高度重视营改增的相关问题，本文仅提到其中3 个迫切需要关注的问题，事实上还有许多建筑业营改增的相关问题需要征纳双方进一步研究。（作者系北京国家会计学院财税政策与应用研究所所长）建筑业跨区域经营，税款在哪儿缴？发票在哪儿开？账务咋处理？
一、准确掌握基本政策要点
1、实行分类管理：按年应税销售额500万元（含本数）为标准，分为一般纳税人和小规模纳税人。年应税销售额虽未超标，但会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以办理成为一般纳税人。
2、分别适用计税方法：一般纳税人适用一般计税方法，小规模纳税人适用简易计税方法。一般纳税人发生下列应税行为可选择简易计税方法：（1）以清包工方式提供的建筑服务；（2）为甲供工程提供的建筑服务；（3）《建筑工程施工许可证》或建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的老项目。
3、采用“项目明细管理”。对跨区域提供建筑服务建立“预缴税款台账”，区分不同区域和项目登记全部收入、支付的分包款、已抵扣分包款及发票号码、预缴税款及完税凭证号码等。
4、实行属地预缴与机构地申报方式。
二、清楚税款计算方法及相关财务处理
例如：甲企业2016年初竞标取得跨省一工程项目并于4月30日动工。5月份开具发票收到首次工程款1000万元（含税）；以存款支付乙企业分包工程款200万元，增值税专用发票注明价款180.18万元，增值税额19.82万元；购进辅助性材料一批，增值税专用发票注明价款100万元，增值税额17万元（假如该企业无其他工程业务）。甲企业税款计算、预缴、申报及相关财务处理方法如下：
（一）一般计税方法：
1、本月税金计算及财务处理： A、收到发包方工程款1000万元： 借：银行存款1000万
贷：工程结算收入900.9万
贷：应交税金——应交增值税（销项）99.1万 B、支付分包工程款200万元： 借：工程施工180.18万
借：应交税金——应交增值税（进项）19.82万 贷：银行存款200万 C、购进材料100万：
借：工程施工（或库存材料等）100万
借：应交税金——应交增值税（进项）17万 贷：银行存款等科目117万
2、预缴与申报：
A、本月应在项目地预缴增值税额为：（1000万－200万）÷（1＋11%）×2%＝14.41万元。财务处理为：
借：应交税金——应交增值税（已交）14.41万 贷：银行存款14.41万
B、本月应在机构所在地进行纳税申报增值税额为：销项99.1万－进项36.82万－项目地预缴税款14.41万＝47.87万元。财务处理：
借：应交税金——应交增值税（已交）47.87万 贷：银行存款47.87万
注意：采用一般计税方法，凡增值税扣税凭证不合规或不属于抵扣范围的，其进项税额不得抵扣。
（二）简易计税方法：
一般计税方法的财务与税收处理逻辑严密，销项税额与销售额之间存在直观对应关系，而简易计税对总分包实行差额计税，但差额计税不等于差额计收入，由于目前对差额计税的财务处理上没有统一的操作规范，因此，企业应小心妥善处理。对此，笔者提供两种处理方法供参考：
第一种处理方法，即差额处理法：就是依照税收政策规定的计税方法，计算出企业实际应交的税款并作出相应的财务处理。企业应按期（月或季）根据项目明细台账，分别对不同项目所取得的收入、支付并取得合法抵扣凭证的分包款、上期取得合法抵扣凭证未抵扣分包款等情况进行汇总计算出各项目当期差额后应交税金（当期抵扣的分包款只能≤当期取得的收入），再进行综合财务处理。对当期没有收入而只有取得合法抵扣凭证的支付分包款业务的，不作税务处理，待下期取得收入时再纳入差额计税处理。以上例：
1、本月税金计算及相关财务处理：
A、收到发包方工程款1000万元并计算本月应交税金：
企业应交税金＝（1000万－200万）÷（1＋3%）×3%＝23.3万元 借：银行存款1000万
贷：工程结算收入976.7万
贷：应交税金—应交增值税（应交）23.3万元 B、支付分包工程款200万元： 借：工程施工200万 贷：银行存款200万
C、购进材料价款100万，增值税额17万： 借：工程施工（或库存材料等）117万 贷：银行存款等科目117万
2、预缴与申报：
A、应在项目地预缴增值税额为：（1000万－200万）÷（1＋3%）×3%＝23.3万元。财务处理为：
借：应交税金——应交增值税（已交）23.3万 贷：银行存款23.3万
B、应在机构所在地进行纳税申报增值税额为：（1000万－200万）÷（1＋3%）×3%－项目地预缴税款23.3万元＝0 第二种处理方法，即全额处理法：就是按照财务核算的收入全额计算应交税金，对按规定应抵减的计税收入，单独进行抵减财务处理，通过财务核算过程最终反应出企业实际应交的税金。企业应按照实际业务发生的情况，逐笔进行财税处理，全面、客观地反映企业业务发生的全貌和税金计算征收的全过程。仍按上例： A、收到发包方工程款1000万元： 借：银行存款1000万
贷：工程结算收入970.87万
贷：应交税金——应交增值税（应交）29.12万元 B、支付分包工程款200万元： 借：工程施工200万 贷：银行存款200万
C、由于在计提应交税金时，按照企业取得的全额收入与征收率计算，未扣除分包应抵扣的税金，表示在计提税金时多列了税金支出而少计了收入，因此，在取得合法抵扣凭证并实际抵扣时，应将应抵扣的税金增记收入、冲减原全额计提的应交税金并作财务处理： 支付的200万应抵扣的税金为200÷（1﹢3%）×3%＝5.82万。借：应交税金——应交增值税（分包抵扣税金）5.82万 贷：工程结算收入——分包应抵扣税金5.82万 D、其他业务处理与前面相同，不再重复。关于“营改增”，财务核算的10个细节!一：进项税额
【核算内容】企业购入货物或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额.企业购入货物或接受应税劳务和应税服务支付的进项税额,用蓝字登记.【举例】 购进办公电脑3000元、增值税额为510元.借:固定资产 3000
应交税费--应交增值税(进项税额)510
贷:银行存款 3510 二：减免税款
【核算内容】用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额.初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的,应在“应交税费--应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏,用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。【举例】2016年5月,上海N房地产开发公司首次购入增值税税控系统设备,支付价款2000元,同时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护费500元.当月两项合计抵减当月增值税应纳税额2500元。
增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘；货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘；机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘。【分录】 首次购入增值税税控系统专用设备
借:固定资产——税控设备 2000
贷:银行存款 2000
发生防伪税控系统专用设备技术维护费
借:管理费用 500
贷:银行存款 500
抵减当月增值税应纳税额
借:应交税费——应交增值税(减免税款)2500
贷:管理费用 500
递延收益 2000
以后各月计提折旧时(按3年,残值10%举例)
借:管理费用 50
贷:累计折旧 50
借:递延收益 50
贷:管理费用 50 三：已交税金 【核算内容】 记录企业已缴纳的增值税额,企业已缴纳的增值税额用蓝字登记.注意:当月上交上月应交未交的增值税时,借记“应交税费--未交增值税”科目,贷记“银行存款”。
【举例】 每月预缴一次增值税,每次预缴20000元。
预缴时会计处理:
借:应交税费--应交增值税(已交税金)20000
贷:银行存款 20000 四：转出未交增值税
【核算内容】 “转出未交增值税”专栏,记录企业月末转出应交未交的增值税.企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。
【举例】某企业增值税账户贷方的销项税额为30000元,借方的进项税额为17000元,月末会计处理:
借:应交税费--应交增值税(转出未交增值税)13000
贷:应交税费--未交增值税 13000
五：销项税额
【核算内容】 “销项税额”专栏,记录企业销售不动产或提供应税服务应收取的增值税额.企业销售不动产或提供应税服务应收取的销项税额,用蓝字登记;发生销售退回或按照税法规定允许扣减的增值税额应冲减销项税额,用红字或负数登记。
【举例】 原销售的不含税价值为10000元,成本8000元,销项税额为1700元的货物被退回,假设已经按税法规定开具了红字增值税专用发票.退回时的会计处理为:
借:主营业务收入 10000
贷:银行存款 11700
应交税费--应交增值税(销项税额)1700
冲减成本:
借:库存商品 8000
贷:主营业务成本 8000 六：进项税额转出
【核算内容】 “进项税额转出”专栏,记录由于各类原因而不应从销项税额中抵扣,按规定转出的进项税额。
【举例
2016年5月,北京H餐饮企业向农业生产者购进免税苹果一批,支付收购价30万元,支付运费5万元,取得合法票据.月底将购进的20%的苹果发放给员工当福利.仅演示增值税进项转出会计核算.【分录】
借:应付职工薪酬-应付福利费 8900
贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)8900(300000*13%+5*11%)*20%。
七：转出多交增值税
【核算内容】
“转出多交增值税”专栏,记录企业月末转出多交的增值税.企业转出当月发生的多交的增值税额用蓝字登记。
【举例】 2016年5月份增值税账户贷方的销项税额为10000元,借方的进项税为
8000元,已交税金为9000元.月末会计处理为:
借:应交税费--未交增值税7000
贷:应交税费--应交增值税(转出多交增值税)7000
八：未交增值税
【核算内容】 “未交增值税”明细科目,核算企业月末转入的应交未交增值税额,转入多交的增值税也在本明细科目核算。【分录】
借:应交税费--应交增值税(转出未交增值税)
贷:应交增值税--未交增值税
九：待抵扣进项税额
【核算内容】 “待抵扣进项税额”明细科目,核算企业按税法规定不符合抵扣条件,暂不予在本期申报抵扣的进项税额。
【案例】 2016年5月,北京H企业,购进一批办公电脑,取得增值税专用发票价款3万元,增值税额0.51万元.当月处于一般纳税人辅导期内。【分录】
借:固定资产 30000
应交税费——待抵扣进项税额 5100
贷:银行存款 35100
次月允许抵扣时:
借:应交税费——应交增值税(进项税额)5100
贷:应交税费——待抵扣进项税额 5100 十：增值税留抵税额
【核算内容
“增值税留抵税额”明细科目,核算一般纳税人试点当月按照规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额。
【分录】
期初:借:应交税费--增值税留抵税额
贷:应交税费--应交增值税(进项税额转出)
待以后期间允许抵扣时,按允许抵扣的金额:
借:应交税费--应交增值税(进项税额)贷:应交税费--增值税留抵税额
问：我公司2012年1月购买了增值税专用电脑、打印机、扫描仪，是否属于财税〔2012〕15号文件规定的增值税税控系统专用设备？ 答：《财政部、国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》（财税〔2012〕15号）第一条规定，增值税纳税人2011年12月1日（含）以后初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。
增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘；货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘；机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘。《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发〔2006〕156号）第三条规定，本规定所称防伪税控系统，指经国务院同意推行的，使用专用设备和通用设备、运用数字密码和电子存储技术管理专用发票的计算机管理系统。本规定所称专用设备，指金税卡、IC卡、读卡器和其他设备。本规定所称通用设备，指计算机、打印机、扫描器具和其他设备。
第二篇：营改增建筑业纳税人
营改增建筑业纳税人《外经证》办理及预缴税款流程
一、《外出经营活动税收管理证明》开具
到外县（市）临时从事生产经营活动的纳税人，在外出生产经营前，向主管国税机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》。报送资料：
1.税务登记证副本或载有统一社会信用代码的营业执照复印件。2.发包方合同原件及复印件。3.经办人身份证复印件 4.外出经营活动情况说明。（自拟，附模板）每式一份，复印件均需加盖公章。
二、项目所在地预缴税款 所需资料： 1.《增值税预缴税款表》
2.与发包方签订的建筑合同原件及复印件； 3.与分包方签订的分包合同原件及复印件； 4.从分包方取得的发票原件及复印件。5.《外经证》原件及复印件
6.付款证明（发票金额，发包方盖公章）7.经办人身份证复印件
8.营业执照复印件 复印件均需加盖公章
三、将发票、外经证复印件、完税凭证复印件交发包方。
四、本地税务机关申报。
五、《外出经营活动税收管理证明》缴销
业务描述：纳税人应在《外出经营活动税收管理证明》有效期届满后10日内，持《外出经营活动税收管理证明》回主管国税机关办理缴销手续。报送资料：
1、原开具的《外出经营活动税收管理证明》。
2、在经营地已缴纳税款的，还应提供相应完税证明。《外出经营活动税收管理证明》格式 情况说明
XX市XX区国税局：
我公司主要经营范围：建筑工程施工、维修安装等业务。我公司与XXXX有限公司签订了XX省XX市XX区工程项目（XX设备安装维修项目）。签订时间为：XX年XX月XX日。开工时间：XX年XX月XX日，竣工时间：XX年XX月XX日，合同金额壹佰万元整（¥1000000）。工程项目地址：XX省XX市XX区。根据当地税务部门要求，需要施工方税务局开具《外出经营活动税收管理证明》。本次申请开具维修费或安装费伍拾万元整（¥500000）。
XXXXX公司 2016年6月30日 营改增建筑业纳税人外出经营常见问题解答
一、外管证办理
1、营改增后，建筑业试点纳税人如何开具外管证？
答：5月1日前在地税部门开具的外管证继续使用至有效期止，到期后原出具外管证的地税部门办理核销手续，需要重新办理外管证的，可向机构所在地的主管国税机关申请开具外管证，超过180天的在新政策出来之前暂按原地税部门相应管理办法处理。
2、营改增后，建筑业老项目是否要重新办理外管证？
答：5月1日前在地税部门开具的外管证继续使用至有效期止，到期后原出具外管证的地税部门办理核销手续，需要重新办理外管证的，可向机构所在地的主管国税机关申请开具外管证，超过180天的在新政策出来之前暂按原地税部门相应管理办法处理。
3、办理外管证需要提供哪些资料？ 答：应提供以下资料：
（1）税务登记证副本或载有统一社会信用代码的工商营业执照。（2）外出经营活动情况说明。（3）外出经营合同原件及复印件。
二、报验登记
1、建筑业试点纳税人跨县（市）提供建筑服务，如何办理报验登记？ 答：建筑业试点纳税人跨县（市）提供建筑服务，企业所得税属地税管征的，则应分别向服务发生地所在地国税、地税主管税务机关办理报验登记。
2、办理报验登记需要提供哪些资料？ 答：办理报验登记需要提供的资料：（1）税务登记证副本或载有统一社会信用代码的工商营业执照。（2）《外出经营活动税收管理证明》。（3）外出经营合同原件及复印件。
三、税款预缴
1、纳税人跨县（市）提供建筑服务，什么时候要预缴税款？
答：纳税人跨县（市）提供建筑服务，应按照财税〔2016〕36号文件规定的纳税义务发生时间和计税方法，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款
2、纳税人跨县（市）提供建筑服务，应预缴税款如何计算？
答：:（1）一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率计算应预缴税款。应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%（2）一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。
应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%（3）小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%
3、跨区(指设区市的区)提供建筑服务的纳税人，是否要预缴税款？ 答：跨区(指设区市的区)提供建筑服务的纳税人不需要向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款。
4、纳税人向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，需提交哪些资料？ 答：向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，需提交以下资料：（1）《增值税预缴税款表》；
（2）与发包方签订的建筑合同原件及复印件；（3）与分包方签订的分包合同原件及复印件；
（4）从分包方取得的发票原件及复印件。
四、发票开具
1、建筑业试点纳税人跨县（市）提供建筑服务，什么时候开具发票？ 答：应按照财税〔2016〕36号附件1第四十五条文件规定的纳税义务发生时间，确认经营收入开具发票。
2、建筑业试点纳税人跨县（市）提供建筑服务，在哪里开具发票？ 答：（1）增值税一般纳税人需要开具增值税发票的一律回机构所在地自行开具。
（2）小规模纳税人不能自行开具增值税专用发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税专用发票，需要开具普通发票的，回机构所在地开具。
3、开具发票时，票面有什么特别要求？ 答：纳税人自行开具或者税务机关代开增值税专用发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称。4.建筑业试点纳税人，实行差额征税的，如何开具发票？ 答：全额开具发票。
五、申报纳税
1、纳税人跨县（市）提供建筑服务，纳税义务发生时间如何规定？ 答：纳税人跨县（市）提供建筑服务，应按照财税〔2016〕36号文件附件1第四十五条规定的来确定纳税义务发生时间。
2、纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，纳税义务发生时间如何判断？ 答：纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
3、纳税人跨县（市）提供建筑服务，已向建筑服务发生地主管国税机关预缴的税款，回到机构所在地后，如何处理？
答：纳税人跨县（市）提供建筑服务，向建筑服务发生地主管国税机关预 缴的增值税税款，凭预缴税款的完税凭证，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。
4、纳税人提供建筑服务，销售额如何确定？
答：(1)适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额。
（2）适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。
5.纳税人跨县（市）提供建筑服务，纳税期限如何规定？
答：纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。遇最后一日为法定节假日的，顺延1日；在每月1日至15日内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。
2016年5月1日新纳入营改增试点范围的增值税纳税人，2016年6月份增值税纳税申报期延长至2016年6月27日。
六、备案事项
1、建筑业纳税人，如何办理差额征税备案？ 答：建筑业纳税人以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，需要向机构所在地主管国税机关提交《营业税改征增值税差额征税备案登记表》，申请办理增值税差额征税备案登记。试点纳税人应税行为扣除项目的合法有效凭证、合同或交易记录清单属于纳税申报备查资
料，纳税人应按要求登记造册、留存备查。
2、建筑业纳税人，哪些项目可以选择简易计税？ 答：建筑业纳税人以清包工方式提供的建筑服务、为甲供工程或老项目提供的建筑服务的选择简易征收计税办法。
3、建筑业纳税人，选择简易计税，办理备案需要提供什么资料？ 答：需要提供以下资料：（1）《增值税一般纳税人简易征收备案表》2份。（2）一般纳税人选择简易办法征收备案事项说明。（3）《建筑业一般纳税人简易征收项目清单》2份
（4）一般纳税人从事建筑服务的资质证明（如营业执照）等原件。
4、纳税人什么时候办理简易计税方法或差额征收的备案？
答：适用简易计税方法或差额征收的建筑服务，纳税人应于业务发生时进行备案。
5、建筑业试点纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择简易计税的，在哪里办理备案？ 答：在机构所在地主管国税机关办理备案，备案后向服务发生地主管国税机关提交《建筑业一般纳税人简易征收项目清单》复印件。
第三篇：建筑业营改增文件
1纳税人
在中华人民共和国境内提供建筑服务的单位和个人，为增值税纳税人。
单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
个人，是指个体工商户和其他个人。
在境内销售提供建筑服务是指建筑服务的销售方或者购买方在境内。
2征收范围
一、建筑服务的征税范围，依照试点实施办法附的《销售服务、无形资产或者不动产注释》执行。
二、建筑服务税目注释
建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。
(一)工程服务。
工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。
(二)安装服务。
安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。
固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。
(三)修缮服务。
修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。
(四)装饰服务。
装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。
(五)其他建筑服务。
其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井(打井)、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理等工程作业。
3税率和征收率
纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人提供建筑服务的年应征增值税销售额超过500万元(含本数)的为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。
一般纳税人适用税率为11%;小规模纳税人提供建筑服务，以及一般纳税人提供的可选择简易计税方法的建筑服务，征收率为3%。
境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。
4计税方法
1基本规定
增值税计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法
一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。
小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。
2一般计税方法的应纳税额
一般计税方法的应纳税额按以下公式计算
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。
3简易计税方法的应纳税额
(一)简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：
应纳税额=销售额×征收率
(二)简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：
销售额=含税销售额÷(1+征收率)
5销售额的确定
1基本规定
纳税人的营业额为纳税人提供建筑服务收取的全部价款和价外费用。财政部和国家税务总局另有规定的除外。
价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：
(一)代为收取并符合本办法第九条规定的政府性基金或者行政事业性收费;
(二)以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。
2具体规定
试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。
试点纳税人按照上述规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。
3试点前后业务处理
试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。
4视同提供建筑服务的处理
下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：
(一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
(二)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
(三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。
纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供建筑服务而无销售额的(用于公益事业或者以社会公众为对象的除外)，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：
(一)按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。
(二)按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。
(三)按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：
组成计税价格=成本×(1+成本利润率)
纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算的，不得免税、减税。
6纳税地点
1基本规定
属于固定业户的纳税人销售租赁建筑服务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
属于固定业户的试点纳税人，总分支机构不在同一县(市)，但在同一省(自治区、直辖市、计划单列市)范围内的，经省(自治区、直辖市、计划单列市)财政厅(局)和国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。
扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。
2异地预缴规定
(一)一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
(二)一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
(三)小规模纳税人跨县(市)提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
7纳税义务发生时间
纳税人提供建筑服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。
收讫销售款项，是指纳税人提供建筑服务过程中或者完成后收到款项。
取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为建筑服务完成的当天。
纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
8增值税进额抵扣
1增值税抵扣凭证
纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。
纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
2准予从销项税额中抵扣的进项税额
(一)从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票，下同)上注明的增值税额。
(二)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
(三)购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：
进项税额=买价×扣除率
买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。
购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。
(四)从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
3不得从销项税额中抵扣的进项税额
(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。
纳税人的交际应酬消费属于个人消费。
(二)非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。
(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。
(四)非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
(五)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
(六)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
(七)财政部和国家税务总局规定的其他情形。
本条第(四)项、第(五)项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。
只有登记为增值税一般纳税人的建筑服务单位才涉及增值税进项税额抵扣。
9税收优惠 一、一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。
以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。二、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。
甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。三、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。
建筑工程老项目，是指：
(一)《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目;
(二)未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。
四、境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外：
(一)工程项目在境外的建筑服务。
(二)工程项目在境外的工程监理服务。
(三)工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务
第四篇：建筑业营改增培训整理
建筑业“营改增”培训整理
一、本次“营改增”涉及的行业及税率
1、生活性服务业
6%
2、建筑业
11%，包括劳务公司，其中营收不到500万的企业，认定为小规模纳税人，实行简易征收，征收率为3%
3、房地产业
11%
4、金融保险业
6%
二、建筑业“营改增”的预计时间
2015年基本实现营改增全覆盖，实行增值税立法，此后将取消营业税这个税种； 建筑业营改增政策细则出台估计2015年5月上旬，正式实施估计在2015年10月份；半年的过渡期。
三、建筑业“营改增”缴税方式
项目所在地就地预征（预征率很可能为2.5%），总分机构（总公司、分公司）汇总缴纳的缴税方式。这里的总、分机构特指法人公司总部、和其分公司。
四、增值税的纳税时间
应税劳务完成、开票和收款三者孰先确定纳税义务产生的时间，申报纳税。
五、税金的计算方法
应交增值税＝销项税额-进项税额
＝不含税收入*销项税率--不含税外购成本*进项税率
六、“营改增”对税负的影响
建筑行业协会通过调研、测算，结果显示建筑业营改增平均增加税负为94%，折合营业税税率是5.83%，增加2.83个百分点。
增值税的税负增加的原因发生的成本中，进项税额抵扣不充分，如下情况：
1、人工费的支出；
2、征地拆迁、青苗补偿；
3、地材等二三类材料；
4、融资利息支出；
5、工程保险支出；
6、甲供材料、设备和甲方指定分包工程；
7、抵扣率较低的物资；
8、集采物资；
9、内部调拨物资；
10、代开发票；
11、水电气等能源消耗（工地临时水电）；
12、延迟付款使得进项发票取得时间延后；
13、试点前的存量资产等。进项税额管理：
1、供应商的管理，尽量选择一般纳税人的供应商。如小规模纳税人、不提供发票的供应商在价格上与一般纳税人的比较，分别折让临界点为13.21%、15.99%；
2、交易重构，如：清包和分包，选择清包；先借后买和融资租赁，选择融资租赁；购买和租赁，试点前选择租赁，度点后可购买等。
3、发票管控，选择专要发票，尽量后开发票，避免虚开发票；
七、财务指标的影响
1、收入下降，规模缩水
“营改增”前收入为含税额（价税合计），“营改增”后收入为不含税额。总价款不变的情况下，营业收入总额会下降9.91%。
2、推高资产负债率
资产负债率＝负债/资产，其中资产中新购存货、固定资产分离进项税额，资产降低，导致资产负债率升高。
3、毛利率下降、挑战盈利能力
收入下降（分离11%销项税额），成本下降（分离可抵扣进项税额，范围受限税率），影响经营成果下降。
4、纳税义务可能提前，增大现金流压力
应税劳务完成、开票和收款三者孰先确定纳税义务产生的时间； 总包和分包结算时点不统一； 预留5%-10%质量保证金； 汇总纳税的清算办法； 预计税负与纳税金额的现实差异；
八、经营模式的影响
1、自管模式
基本情况：施工方与中标方为同一方，以工程施工方名义直接向业主办理验工计价、收取工程款以及提供工程发票。
影响：合同主体、经济业务主体一致；资金流、发票流、合同主体一致；
符合增值税链条抵扣，纳税主体不会发生变化，该模式受政策影响不大。
2、托管模式
基本情况：以母公司名义中标，并与业主签订总承包合同，授权子公司项目部代表母 公司直接管理该项目，履行母公司与业主签订合同中的责任与义务，承担相应的法律责任，收入、成本纳入子公司项目部报表的汇总范围。
影响：
合同主体与施工主体不一致，合同签订方和合同收款方不一致；
如果建筑业“营改增”后采取“项目部就地预缴、法人单价位汇总缴纳”的 纳税模式，合同主体、施工主体均为增值税纳税人。
为了使增值税链条不中断，双方以增值税发票进行结算，具体施工的子公司
与母公司签分包合同，母子之间的分包行为不符合现行建筑法的相关规定，可能会形成母公司肢解分包的风险。
母公司存在逃避缴纳企业所得税的风险。
建议：将施工模式改为自管模式，自行中标，自行施工管理，按增值税管理要求，完 善合同和相关管理制度，使合同主体与施工主体一致，规避与现行建筑法规定不一致的经济 行为。
3、联合体中标模式
基本情况：合同的乙方为多方，甲方付款只对一个乙方，收到资金的乙方开具发甲方。影响：经济合同反映经济业务是联合体项目；业务流程反映经济业务是分包； 经济合同与业务流程不一致；
建议：与业体积极协商，由联合体各方分别与业主签订合同，各自分别按合同约定工 程内容向业主开具发票进行结算。
4、挂靠模式
基本情况：施工企业（或个人）利用有资质的单位中标，中标方与施工方不是同一方，由中标方与甲方签订合同、开具发票，报表的主体为施工方。
影响：
总承包合同的主体、发票的开具主体是中标方；报表的主体是施工方； 存在虚开发票的风险；
建议：将实际施工方作为内部项目经理管理，以自管模式进行管理
九、投标报价的影响
1、将营业税下建筑安装工程税前造价各项费用包含可抵扣增值税进项税额的“含增什值税税金”计算的计价规则，调整为税前造价各项费用不包含可抵扣增值税进项税额的“不含增值税税金”的计算规则。（税前造价不包含进项税额）
2、税金指按照国家税法规定应计入建筑安装工程造价的增值税销项税额。
3、对营改增之前的投标项目，一方面要求项目经理做出营改增后税负增加自行承担的承诺。另一方面，要求从现在开始到正式营改增前的投标过程中，应与甲方努力讲解营改增的问题，尽量取得甲方的理解，尽可能在投标文件以及正式合同中，明确约定营改增后工程造价结算办法，以期能弥补税负增加的因素。
十、验工计价的影响
1、超验，业主要求施工单位提报超过实际完成工程量的验工。超验金额需提前交纳11%的增值税额，提前占用的资金，影响企业的资金流；超验开票存在虚开发票的风险；
建议：积极与业主沟通，尽量避免提前确认工程量、超计价的情形。
2、欠验，业主由于资金短缺等问题，造成验工计价滞后。计价款支付滞后，可能会影响材料款等的支付，进而影响增值税专用发票的取得。
3、质保金，质保金的回收时间较长且具有不确定性，而应交增值税当期必须缴纳，造成资金压力、资金流紧张的情况。
十一、物资设备的影响
1、甲供材模式，需要按含材料款的计价额缴纳销项税，而不能取得材料进项税额抵扣 销项税，增大了企业税负。
建议：企业在招投与合同签定前，就应制定实施对策，与业主沟通，可根据具体工程情况及业主意愿采取以下处理方式：
修改合同条款，将“甲供”改为“甲控”，由物资供应方向施工企业开具发票，同时施工企业将该部分计入产值，取得17%进项税额进行抵扣，“营改增”后增值税负将大大降低。
如果与业主协商后，无法将“甲供”改为“甲控”，则建议甲供物资采用台账的 方式进行登记，不在验工计价中反映，不作为销项税额计税基数，降低税负，但产值同时降低。
2、集中采购模式，集团集中采购，各项目使用，各公司销项税额、进项税额不配比，导致集团留抵税额不有及时抵扣，项目部提前缴纳增值税，造成资金压力。
建议：集团集中招投标，统谈价格，由供应商分别开票给各项目部。
3、设备过渡期注意
延时购买通用设备 以租代买设备 取得设备的其他形式
十二、劳务管理
1、劳务分包模式的选择
采用专业分包、劳务分包，以取得进项税额的抵扣；
2、劳务费与机械费的区分
重新选择出租方。营改增后应尽量选择一般纳税人身份的出租方，或个体工商户出 租者，为进项税额的抵扣做基础；
不同抵扣税率影响税负，劳务费跟机械费清晰明了地分开，分别享受11%或3%和 17%的进项税抵扣。
3、劳务分包合同的签订
劳务分包应尽量采取清包模式（综合单价包括人工费、难以取得进项抵扣的二、三 类材料、小型机具等）并在签订合同时明确约定发票条（税率、发票内型、提供发票时间）。
4、对劳务队险工计价
按期对劳务队伍验工，并及时索要增值税专用发票，避免销项税额较大，进项税额 低，给企业的现金流造成很大的压力。
第五篇：建筑业营改增案例范文
案例解读
（一）：十个案例让你更懂建筑业营改增
发布时间：2016-04-13 发布作者：来源：
1、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日承接A工程项目，5月30日发包方按进度支付工程价款222万元，该项目当月发生工程成本为100万元，其中购买材料、动力、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为50万元。对A工程项目甲建筑公司选择适用一般计税方法计算应纳税额，该公司5月需缴纳多少增值税？
答：一般计税方法下的应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
该公司5月销项税额为222/(1+11%)×11%=22万元
该公司5月进项税额为50×17%=8.5万元
该公司5月应纳增值税额为22-8.5=13.5万元
2、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日以清包工方式承接A工程项目（或为甲供工程提供建筑服务），5月30日发包方按工程进度支付工程价款222万元，该项目当月发生工程成本为100万元，其中购买材料、动力、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为50万元。对A工程项目甲建筑公司选用简易计税方法计算应纳税额，5月需缴纳多少增值税？ 答：企业以清包工方式提供建筑服务或为甲供工程提供建筑服务可以选用简易计税方式，其进项税额不能抵扣。应纳税额=销售额×征收率。该公司5月应纳增值税额为222/(1+3%)×3%=6.47万元
3、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日承接A工程项目，5月30日发包方按进度支付工程价款222万元，A项目当月发生工程成本为100万元，取得增值税专用发票上注明的金额为50万元，税率17%。同月3日承接B工程项目，5月31日发包方支付工程价款111万元，B项目工程成本为80万元，取得增值税专用发票上注明的金额为60万元，税率17%。对两个工程项目甲建筑公司均选择适用一般计税方法计算应纳税额，该公司5月需缴纳多少增值税？
答：如果建筑企业承接的工程没有选择简易计税方法计算应纳税额的，则在纳税申报时无需分项目计算增值税应纳税额，应分别汇总每月各项目可确认的销项税额和进项税额，以汇总销项税额减去汇总进项税额后的余额为应纳税额。
该公司5月销项税额为（222+111）/(1+11%)×11%=33万元
该公司5月进项税额为（50+60）×17%=18.7万元
该公司5月应纳增值税额为33-18.7=14.3万元
4、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日承接A工程项目，5月30日按发包方要求为所提供的建筑服务开具增值税专用发票，开票金额200万元，税额22万元。（或5月30日与发包方、监理方共同验工计价，确认工程收入为222万元），该项目当月发生工程成本为100万元，其中购买材料、动力、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为50万元。发包方于6月5日支付了222万工程款。对A工程项目甲建筑公司选择适用一般计税方法计算应纳税额，该公司5月需缴纳多少增值税？
答：增值税纳税业务发生时间为：纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
收讫销售款、取得索取销售款项凭据、先开具发票，此3个条件采用孰先原则，只要满足一个，即发生了增值税纳税义务。
该公司5月销项税额为222/(1+11%)×11%=22万元
该公司5月进项税额为50×17%=8.5万元
该公司5月应纳增值税额为22-8.5=13.5万元
5、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日承接A工程项目，并将A项目中的部分施工项目分包给了乙公司，5月30日发包方按进度支付工程价款222万元。当月该项目甲公司购进材料取得增值税专用发票上注明的税额8万元；乙公司就其分包建筑服务开具给甲公司增值税专票，发票注明的税额4万元。对A工程项目甲建筑公司选择适用一般计税方法计算应纳税额，该公司5月需缴纳多少增值税？
答：试点纳税人提供建筑服务适用一般计税方法的，以取得的全部价款和价外费用为销售额，其分包出去的工程应取得分包方开具的增值税扣税凭证据以抵扣。
该公司5月销项税额为222/(1+11%)×11%=22万元
该公司5月进项税额为8+4=12万元
该公司5月应纳增值税额为22-12=10万元
6、甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年4月1日承接A工程项目（《建筑工程施工许可证》上注明的合同开工日期为4月10日），并将A项目中的部分施工项目分包给了乙公司。5月30日发包方按进度支付工程价款222万元。5月甲公司支付给乙公司工程分包款50万元。对A工程项目甲建筑公司选用简易计税方法计算应纳税额，5月需缴纳多少增值税？ 答：《建筑工程施工许可证》上注明的合同开工日期在4月30日前的建筑工程项目为建筑工程老项目，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。
该公司5月应纳增值税额为（222-50)/(1+3%)×3%=5.01万元
7、甲建筑公司为增值税小规模纳税人，2016年5月1日承接A工程项目，5月30日发包方按进度支付工程价款222万元，该项目当月发生工程成本为100万元，其中取得增值税发票上注明的金额为50万元。甲建筑公司5月需缴纳多少增值税？
答：小规模纳税人采用简易计税方法，其进项税额不能抵扣。
应纳税额=销售额×征收率。
该公司5月应纳增值税额为222/(1+3%)×3%=6.47万元
8、甲建筑公司为增值税一般纳税人，机构所在地为肥西县。2016年5月1日到肥东承接A工程项目，并将A项目中的部分施工项目分包给了乙公司，5月30日发包方按进度支付工程价款222万元。当月该项目甲公司购进材料取得增值税专用发票上注明的税额8万元；5月甲公司支付给乙公司工程分包款50万元，乙公司开具给甲公司增值税专票，税额4.95万元。对A工程项目甲建筑公司选择适用一般计税方法计算应纳税额，该公司5月需缴纳多少增值税？
答：一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
该公司5月销项税额为222/(1+11%)×11%=22万元
该公司5月进项税额为8+4.95=12.95万元
该公司5月应纳增值税额为22-12.95=9.05万元 在肥东县预缴增值税为(222-50)/(1+11%)×2%=3.1万元
在肥西县全额申报，扣除预缴增值税后应缴纳9.05-3.1=5.95万元
9、甲建筑公司为增值税一般纳税人，机构所在地为肥西县。2016年5月1日以清包工方式到肥东承接A工程项目，并将A项目中的部分施工项目分包给了乙公司，5月30日发包方按进度支付工程价款222万元。当月该项目甲公司购进材料取得增值税专用发票上注明的税额8万元；5月甲公司支付给乙公司工程分包款50万元，乙公司开具给甲公司增值税发票，税额4.95万元。对A工程项目甲建筑公司选择使用简易计税方法计算应纳税额，5月需如何缴纳增值税？
答：一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
该公司5月应纳增值税额为(222-50)/(1+3%)×3%=5.01万元 在肥东县预缴增值税为5.01万元
在肥西县全额申报，扣除预缴增值税后无需纳税5.01-5.01=0万元
10、甲建筑公司为增值税小规模纳税人，机构所在地为肥西县。2016年5月1日到肥东承接A工程项目，并将A项目中的部分施工项目分包给了乙公司，5月30日发包方按进度支付工程价款222万元。5月甲公司支付给乙公司工程分包款50万元。甲建筑公司5月需如何缴纳增值税？
答：试点纳税人中的小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
该公司5月应纳增值税额为(222-50)/(1+3%)×3%=5.01万元 在肥东县预缴增值税为5.01万元
在肥西县全额申报，扣除预缴增值税后无需纳税5.01-5.01=0万元
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