企业接受捐赠资产的会计处理

第一篇：企业接受捐赠资产的会计处理

企业接受捐赠资产的会计处理

一、企业接受捐赠资产的会计处理

㈠、原制度、准则下的会计处理

原《企业会计制度》规定外商投资企业接受捐赠，接受现金捐赠，直接计入“资本公积—接受现金捐赠”科目；接受非现金捐赠，应通过“待转资产价值”会计科目进行核算，年度终了，按“待转资产价值”科目的账面余额，借记“待转资产价值”科目，按应交的所得税（或弥补亏损后的差额计算应交的所得税）贷记“应交税金——应交所得税”科目，按接受非现金资产捐赠的价值减去应交所得税的差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；接受的非现金资产捐赠在弥补亏损后的数额较大，经税务部门批准可在不超过5年的期限内平均计入企业应纳税所得额缴纳所得税的，应在年度终了，按转入应纳税所得额的价值，借记“待转资产价值”，按本期应交的所得税，贷记“应交税金——应交所得税”科目，按转入应纳税所得税的价值减去本期应交所得税的差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

2003年财政部、国家税务总局（财会[2003]29号）文件联合颁发《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则问题解答

（三）》,其中问题二 —— 企业接受捐赠资产应如何进行会计处理及进行纳税调整？对上述会计处理进一步明确,并作出了一些修订，修订的要点是：

1、“待转资产价值”科目适用的范围及会计处理方法，由原来外商投资企业扩展到所有的内外资企业；

2、“待转资产价值”科目下设置“接受捐赠货币性资产价值”和“接受捐赠非货币性资产价值”两个明细科目,分别核算反映企业接受的货币性捐赠和非货币性捐赠；

3、企业接受捐赠资产的会计处理仍如前述制度“待转资产价值”会计科目说明中列示的处理方法；

4、取消“资本公积”会计科目中的“接受现金捐赠”明细科目，对接受的现金捐赠按扣除应交所得税后的数额后计入“资本公积——其他资本公积”科目。

在解答中还对有关接受捐赠会计处理和税务处理的原则和相关解释进行了归纳提示。

“按照会计制度及相关准则规定，企业接受捐赠取得的资产，应按会计制度及相关准则的规定确定其入账价值。同时，企业按税法规定确定的接受捐赠资产的入账价值在扣除应交纳的所得税后，计入资本公积，即对接受捐赠的资产，不确认收入，不计入企业接受捐赠当期的利润总额；按照税法规定，企业接受捐赠的资产，应将按税法规定确定的入账价值确认为捐赠收入，并入当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。企业取得的非货币性资产捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度应纳税所得额。

上述“接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值”是指根据有关凭据等确定的、应计入应纳税所得额的接受捐赠非货币性资产的价值和由捐赠企业代为支付的增值税进项税额，不含按会计制度及相关准则规定应计入受赠资产成本的由受赠企业另外支付或应付的相关税费；如接受捐赠的资产为货币性资产，则指实际收到的金额。“接受捐赠资产按会计制度及相关准则规定确定的入账价值”是指按会计制度及相关准则规定计入受赠资产成本的金额，包括接受捐赠非货币性资产的价值（不含可抵扣的增值税进项税额）和因接受捐赠资产另外支付的构成受赠资产成本的相关税费；如接受捐赠的资产为货币性资产，则指实际收到的金额。这里的货币性资产指现金、银行存款及其他货币资金，除货币性资产以外的资产为非货币性资产。”

㈡、实施新准则后接受捐赠资产的会计处理

实施新准则后，各项准则及指南中并没有对企业接受资产捐赠如何进行会计处理作出具体规定。但在《企业会计准则——应用指南》的会计科目和主要账务处理中，取消了原《企业会计制度》中的“待转资产价值”科目，并在所设置的“营业外收入”科目中明确：“营业外收入”科目核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。由此可知，实施新准则之后，企业接受资产捐赠不再直接作为所有者权益的增加，而是作为企业的正常生产经营之外的利得收入处理，并直接计入企业应纳税所得额。

实施新准则后，企业接受资产捐赠的会计处理和原来相比区别是通过“营业外收入”反映接受捐赠资产的价值数额和企业期间的收入总额，改变了原来直接计入所有者权益的处理方法。

二、企业对外捐赠的会计处理

㈠、原制度、准则下的会计处理

原《企业会计制度》“营业外支出”科目说明明确“科目核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等”。

2003年财政部、国家税务总局（财会[2003]29号）文件联合颁发《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则问题解答

（三）》,其中问题

一、企业对外捐赠资产在计算所得税时应如何进行会计处理及进行纳税调整？的规定是：

“按照会计制度及相关准则规定，企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应将捐赠资产的账面价值及应交纳的流转税等相关税费，作为营业外支出处理；按照税法规定，企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理，即税法规定企业对外捐赠资产应视同销售计算交纳流转税及所得税。捐赠行为所发生的支出除符合税法规定的公益救济性捐赠，可在按利润总额12%的范围内税前扣除外，其他捐赠支出一律不得在税前扣除。

企业对外捐赠资产的会计处理

企业在将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠时，应按捐出资产的账面价值及涉及的应交增值税、消费税等相关税费（不含所得税、下同），借记“营业外支出”科目，按捐出资产已计提的减值准备，借记有关资产减值准备科目，按捐出资产的账面余额，贷记“原材料”、“库存商品”、“无形资产”等科目，按捐出资产涉及的应交增值税、消费税等相关税费，贷记“应交税金”等科目。涉及捐出固定资产的，应首先通过“固定资产清理”科目，对捐出固定资产的账面价值、发生的清理费用及应交纳的相关税费等进行核算，再将“固定资产清理”科目的余额转入“营业外支出”科目。企业对捐出资产已计提了减值准备的，在捐出资产时，应同时结转已计提的资产减值准备。”

根据上述规定可知，企业对外捐赠资产的会计处理：

1、企业对外捐赠固定资产 借：固定资产清理 累计折旧

固定资产减值准备 贷：固定资产 借：营业外支出 贷：固定资产清理

2、企业对外捐赠其他资产 借：营业外支出 捐出资产减值准备 贷：捐出资产账面余额

应交税金——应交增值税、应交消费税

㈡、企业实施新准则后的会计处理

企业实施新准则之后，《企业会计准则——应用指南》——会计科目和主要账务处理中，“营业外支出”科目使用说明中明确：“科目核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等”。

企业实施新准则之后，对外资产捐赠的会计处理仍是反映于“营业外支出”科目，其会计处理与执行原制度、准则时相同。

三、企业接受资产捐赠的税务处理

企业接受捐赠取得的资产，是按会计制度及相关准则的规定确定其入账价值。但在计缴企业所得税时，应按税法规定确定的入账价值确认为捐赠收入，并入当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。（上述“接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值”是指根据有关凭据等确定的、应计入应纳税所得额的接受捐赠非货币性资产的价值和由捐赠企业代为支付的增值税进项税额（捐赠企业对外捐赠应税资产视同销售），不含按会计制度及相关准则规定应计入受赠资产成本的由受赠企业另外支付或应付的相关税费；如接受捐赠的资产为货币性资产，则指实际收到的金额。）企业取得的非货币性资产捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，按规定经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度应纳税所得额。

四、企业对外捐赠资产的税务处理

按照相关规定，企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应将捐赠资产的账面价值及应交纳的流转税等相关税费，作为营业外支出处理；按照税法规定，企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理，即所得税法规定企业对外捐赠资产应视同销售计算交纳流转税及所得税。捐赠行为所发生的支出除符合税法规定的公益救济性捐赠，可在按利润总额12%的范围内税前扣除外，其他捐赠支出一律不得在税前扣除。

第二篇：企业接受捐赠资产的会计与税务处理

企业接受捐赠资产的会计与税务处理

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企业接受捐赠资产需通过设置“待转资产价值”科目进行会计核算，并应按税法规定确定的价值作为捐赠所得，计入当期的应税所得额，计征企业所得税。应在报表附注中披露与接受捐赠资产相关的会计信息。

第三篇：企业接受捐赠资产的会计处理方法研究

有很多会计人员误认为接受捐赠资产时都要通过“递延税款”科目核算，也有的认为凡是通过“递延税款”科目核算的都要交所得税。其实不是这样。就企业所得税而言，税法的规定与会计制度有诸多不一致的地方，企业(指中国境内除外商投资和外国企业的企业，下同)既要遵守税法，又要遵守会计制度，二者的不一致必须通过一个科目来反映，即“递延税款”科目。下面谈谈企业接受捐赠到底交不交企业所得税，以及接受资产捐赠如何进行会计处理及原因。

一、企业接受捐赠资产不交企业所得税

《中华人民共和国企业所得税暂行条例》规定，纳税人每一纳税的收入总额减去准予扣除项目后余额为应纳税所得额。纳税人的收入总额包括(1)生产经营收入；(2)财产转让收入；(3)利息收入；(4)租赁收入；(5)特许权使用费收入；(6)股息收入；(7)其他收入。而其他收入包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物质及现金的溢余收入，教育费附加返还款，包装物押金收入以及其他收入。

从条例规定来看，企业接受捐赠的资产，不计入收入总额，企业所得税法允许企业将接受的捐赠资产转入资本公积金。

二、接受捐赠资产的会计处理

(一)接受现金捐赠

企业接受的现金捐赠转入资本公积，会计处理如下：

借：现金(或银行存款)

贷：资本公积——接受现金捐赠

(二)企业接受原材料、包装物等捐赠

企业若接受原材料、包装物等的捐赠，会计处理如下：

借：原材料(或包装物等)

贷：递延税款(按照确定的实际成本与现行税率的乘积)

资本公积(按照确定的实际成本减去未来应交所得税后的余额)

银行存款(实际支付的相关税费)为什么接受捐赠现金贷方没有“递延税款”科目，而接受捐赠原材料贷方通过“递延税款”科目核算呢?是不是接受捐赠现金不交所得税，而接受捐赠原材料等非现金资产就交所得税呢? 按税法规定，接受捐赠非现金资产无需交所得税，但前提条件是接受捐赠的资产不能进入成本费用，不能作为扣除项目。按照会计制度规定，消耗原材料等应该进入成本或费用，这样导致所得税税前扣除项目增加一部分。计算缴纳所得税时，会计利润就必须调整为应纳税所得额。为了将不允许扣除项目调整出去，企业应该在接受捐赠时就将此部分计算出来需纳税调整的金额，需调整金额与税率的乘积即为“递延税款”科目应反映的金额，以备将来交纳时冲销。

(三)企业接受固定资产捐赠

接受捐赠固定资产的会计分录为：

借：固定资产(确定的入账价值)

贷：递延税款

资本公积

银行存款(应支付的相关税费)国家税务总局《企业所得税税前扣除办法》第二十四条规定，企业接受捐赠的固定资产、无形资产不允许计提折旧或摊销费用。而按照会计制度规定，固定资产应该计提折旧。这样就造成税法与会计制度的不一致，会计上必须用递延税款来调节。这与接受捐赠原材料等存货会计处理及原因是一样的。[!--empirenews.page--] 现举例说明：某企业接受捐赠固定资产一台，价值100万元，假设规定按10年计提折旧，不考虑残值和清理费用，所得税税率33％，当年年底会计利润为1000万元，企业除折旧以外无其他纳税调整事项。

该企业接受捐赠时会计分录为：

借：固定资产

1000000

贷：递延税款

330000

资本公积

670000 每年计提折旧时，会计分录为：

借：制造成本(或其他)

100000

贷：累计折旧

100000 企业的应纳税所得额为：

会计利润＋不允许扣除的项目或费用=1000＋10=1010(万元)应交所得税=应纳税所得额×税率=1010×33％=333.3万元

企业计算缴纳所得税时，会计分录为：

借：所得税

3300000(10000000×33％)

递延税款

33000(100000×33％)

贷：应交税金——应交所得税 3333000 上笔递延税款330000元分10年摊完，来调整按会计利润与按应纳税所得额计算交纳的所得税之间的差额。

若企业不接受捐赠或会计处理不计提折旧，则会计利润为1000＋10=1010万元，应纳税所得额与会计利润一致，应交所得税=1010万元×33％=333.3万元，与接受捐赠且计提折旧时应交所得税金额一样。由此可以看出，接受捐赠通过“递延税款”科目核算，并没有使应交税金增加或减少，而且把会计制度规定和税法衔接起来。

(四)企业接受无形资产捐赠

企业接受捐赠无形资产，会计分录为：

借：无形资产

贷：递延税款

资本公积——接受捐赠非现金资产准备

以后，接受捐赠的无形资产可以按规定摊销费用，期末再调整应纳税所得额，具体操作同接受捐赠的固定资产。

三、接受资产捐赠会计处理的分析

通过以上比较分析，我们可以得出这样的结论：若接受捐赠的资产按照会计制度要求不需要摊销费用或成本，应纳税所得额不因此调整，那么就不需要通过“递延税款”科目核算；若接受捐赠的资产会计制度上需要摊销进入费用或成本，企业所得税应纳税额应该调整，会计利润与应纳税所得额之间的差额应交的税金就需要通过“递延税款”科目核算。

第四篇：接受捐赠会计处理

例如：今年接受捐赠设备一套，发票（与公允价值相同）金额2000万，当期如不考虑捐赠设备时的应纳所得税额为100万。因非货币性资产捐赠收入金额较大，并入一个纳税缴纳确有困难，经主管税务机关审核同意，可以在不超过5年的期间内均匀计入各应纳税所得额。由于捐赠设备应纳所得税＝2000×25％＝500万，按5年分，每年缴纳100万 借：固定资产 2000 贷：营业外收入 2000

借：所得税费用 600（500+100）贷：递延所得税负债

400 应交税费－所得税 200（100+100）

新会计准则对企业接受资产捐赠价值需计缴所得税的问题没有提及。实际上无需提及，一是因为到目前为此，税法对企业接受捐赠资产价值需作为计税所得额计缴所得税的规定没有变化，所以，在涉及相关税务问题时，仍应按照税法规定计缴所得税；二是因为将接受捐赠资产的价值计入“营业外收入”这样的会计处理与税法对此问题的处理保持了一致，所以，一般情形下，企业今后无需再对接受捐赠资产进行纳税调整的会计处理。

另外，对由于企业取得的捐赠收入较大，经批准可在不超过5年内的期限内分期平均计入企业应纳税所得税计交所得税的问题，所以，对于上述问题可以通过“递延所得税负债”科目进行核算。

具体处理步骤如下：

1、接受时：按新会计准则确定的价值（公允价值），借记“固定资产”、“无形资产”、“原材料”等科目，贷记“营业外收入——捐赠利得”科目。

2、企业计缴所得税：如果捐赠收入金额不大，所得税费用负担不重，直接借记“所得税费用”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目。

如果捐赠收入金额较大，所得税费用负担较重，应按照捐赠资产计算的所得税费用借记“所得税费用”科目，按照计算的递延所得税负债贷记“递延所得税负债”科目。

对于捐赠方，会计处理相对简单，直接按照其账面价值结转计入营业外支出即可，同时对涉及的相关税费要按照视同销售原则计算。

第五篇：接受捐赠的会计处理

接受捐赠的会计处理

新会计准则对企业接受资产捐赠价值需计缴所得税的问题没有提及。实际上无需提及，一是因为到目前为此，税法对企业接受捐赠资产价值需作为计税所得额计缴所得税的规定没有变化，所以，在涉及相关税务问题时，仍应按照税法规定计缴所得税；二是因为将接受捐赠资产的价值计入“营业外收入”这样的会计处理与税法对此问题的处理保持了一致，所以，一般情形下，企业今后无需再对接受捐赠资产进行纳税调整的会计处理。

另外，对由于企业取得的捐赠收入较大，经批准可在不超过5年内的期限内分期平均计入企业应纳税所得税计交所得税的问题，所以，对于上述问题可以通过“递延所得税负债”科目进行核算。

具体处理步骤如下：

1、接受时：按新会计准则确定的价值（公允价值），借记“固定资产”、“无形资产”、“原材料”等科目，贷记“营业外收入——捐赠利得”科目。

2、企业计缴所得税：如果捐赠收入金额不大，所得税费用负担不重，直接借记“所得税费用”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目。

如果捐赠收入金额较大，所得税费用负担较重，应按照捐赠资产计算的所得税费用借记“所得税费用”科目，按照计算的递延所得税负债贷记“递延所得税负债”科目。

对于捐赠方，会计处理相对简单，直接按照其账面价值结转计入营业外支出即可，同时对涉及的相关税费要按照视同销售原则计算。

接受现金捐赠如何做账

企业接受现金资产捐赠时，由于该捐赠项目的价值在捐赠日就已经实现，因此企业应按实际收到的金额，借记“库存现金”或“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”科目。

如果接受现金捐赠的企业属于外商投资企业，则核算要求与其他企业有所不同。外商投资企业接受现金捐赠时，应按实际收到的金额，借记“库存现金”或“银行存款”等科目，按接受捐赠的现金金额与现行所得税税率计算应交的所得税，贷记“应交税费——应交所得税”科目。按接受现金捐赠的金额减去应交所得税后的差额，贷记“资本公积——接受现金捐赠”科目；终了时，企业应根据年终清算的结果，按接受捐赠的现金原计算的应交所得税与实际应交所得税的差额，借记“应交税费——应交所得税”科目，贷记“营业外收入”科目。

【例】甲公司属外商投资企业，2008年10月8日，接受其华侨捐赠现金100000美元，当日汇率为1：8.1，企业适用所得税率为33%，应做如下会计分录：

借：银行存款——美元户810000（100000×8.1）

贷：应交税费——应交所得税202500（810000×25%）

营业外收入——接受现金捐赠607500

假设2008年12月31日，甲公司年终清算的结果表明，上述接受现金捐赠实际应缴纳的所得税为202500元。即与原计算应交所得税267300元的差额为64800元。应作如下调整会计分录：

借：应交税费——应交所得税64800

贷：营业外收入——接受现金捐赠64800