国企改制中的涉税问题

第一篇：国企改制中的涉税问题

股权重组作为重组业务的一种类型，往往伴随着企业控制主体的变更，它通常包括国有企业公司制改革、公司制企业的股权转让和受让、增资扩股、减资或股票回购等。其中，在国有企业的股权重组过程中，涉及企业组织结构变更、债务重组、资产评估与分割及内部管理制度创新等诸多方面，程序繁琐，但其自始至终是对以财产物资的价值管理为主线，对资产和股权进行全方位的重新整合。

一：

国有企业公司制改建中的财务管理问题

在企业改造成为股份制公司的过程中，大量繁杂的工作是通过财务管理活动来实施的。从企业改组的申请立项，可行性研究报告，到企业财产清查、资产重组、产权界定、股东权益确定等，都是根据原始的、大量详细的会计信息资料进行的。同时，国有大中型企业，在完成企业股权重组后，各种利益关系发生了重大变化。进行产权界定，明确各利益主体的利益，都在事前以公司章程的形式加以了规范。确定经营成果，进行收益分配，及确定公司解散时的财产分配，都是依托于财务管理的具体工作对象。财务管理部门对整个公司运作活动的价值管理，把不同投资主体的利益聚集在一个共同的经济利益关系中，为协调公司经营活动提供了联系的纽带。国有企业公司制改建主要根据净资产的受让方的不同分为将净资产评估作价后全部转让给企业的内部员工或其他外部投资者；或是全部折算为国有股份投入改制后的新公司，吸收其他股东，共同投资组建公司制企业；或是二者的组合形式。

1、将净资产全部转让给法人股东或个人股东

在此种改制形式中，在会计核算上，必须以改制时资产评估确认值为基础调整企业的资产、负债的账面记录。国企改制时一般出现评估增值，在确定改制企业净资产的公允价值并确定股权转让价款时，应首先计算评估增值所对应的企业所得税税额，并作正确的处理。但通常对此项收益所对应的企业所得税税款并不立即征收，与此对应，对企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整账户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得暂时不得扣除。（财税字[1997]77号）期纳税调整的方法可采用据实逐年调整及综合调整法。前种方法对于因进行股份制改造发生的资产评估增值而通过折旧、摊销等方式实际计入每一年当期成本、费用的数额不允许税前列支，相应调增当期应纳税所得额。而综合调整法对资产评估增值额不分资产项目，均在以后年度纳税申报的成本、费用项目中予以调整，相应调增每一纳税年度的应纳税所得额，调整期限最长不得超过十年。改制后的公司需就资产评估增值对应纳税所得额产生的影响进行纳税调整。采用此种方法的，假定企业所得税税率保持不变，在以后每年都有应交企业所得税额的情况下，每年借记“递延税款”，贷记“应交税金——应交企业所得税”。如果在今后的十年间企业所得税税率发生变化，则企业可采用递延法和债务法作账务处理。改制企业的账务处理可以采用结束旧账，另立新账或延续旧账并以此为基础进行账务调整两种方式。延续旧账并以此为基础调整的，由于改制企业旧账中资产、负债已按评估值进行过调账处理，因此只需将原企业所有者权益账户余额从借方结平，同时按新公司注册资本计入“实收资本”，前者大于后者的差额贷记“资本公积”。另立新账的，首先要将评估基准日原国有企业资产负债表相关账户账面余额结平，再按照评估后的价值另立新账，借记资产类账户，贷记备抵类账户，负债类账户(含递延纳税情况下的“递延税款”)，实收资本及资本公积。

综上，如果在确定国有企业股权转让价款时已扣除了所提取的递延税款，则改制后企业

应对评估增值进行纳税调整；反之，如果在确定国有企业股权转让价款时未提取和扣除递延税款，则改制后企业不应对评估增值进行纳税调整。

2.将净资产全部折算为新公司的国有股份

这种改制方式是将国有企业评估后的净资产按照一定的方法折算为国有股份，同时吸收其他投资者组建公司制企业。根据我国《公司法》及证监会的相关规定，国有企业以净资产折股改制时，首先须改制为一家有限责任公司或非上市的股份有限公司，并以评估结果为折股的依据。企业实行整体改建的，应当将评估结果全部折算为国有股份，由原企业国有资本持有单位持有，并将改建企业全部资产转入公司制企业。如果资产评估增值部分已经折成股份，并按税法规定不再征税的，评估增值计入资本公积的部分不再作其他处理；如果资产评估增值部分未折成股份，并按税法规定的评估资产计提折旧、使用或摊销时需要征税的，在按评估确认的资产价值调整资产账面价值时，应将按规定评估增值未来应交的所得税记入“递延税款”科目的贷方，资产评估净增值扣除未来应交的所得税后的差额，记入“资本公积——资产评估增值准备“科目。税法规定的免税改组条件主要有：企业整体资产转让后，被接受企业继续用于同样目的的经营业务，保持经营的连续性；转让资产的企业或股东应通过持有接受企业的股权，继续保持对有关资产的控制，即所谓具有权益的连续性。

在实践中，如政府部门仅简单按照净资产的评估值全部折算为国家股或国有法人股，就忽略了评估增值中可能隐含的所得税问题，将评估增值中所包含的应交企业所得税税款也折算为国有股本。由于税务机关对改制后的公司所得税进行征税时不允许企业按评估确认值作为计算税前扣除成本费用的依据，仍然要求企业就资产计价进行纳税调整，这就必然要对其他股东的权益产生影响。因为既然对评估增值未提取“递延税款”贷项，则因纳税调整而形成的应交所得税必须计入“所得税”账户，作为一项费用要由全体股东共同承担，这样其他法人股东和个人,也要承担原国有企业评估增值需交纳的企业所得税是不合理的。同时，如果改制时已将国有企业评估增值隐含的应交企业所得税税款折算为国有股份，国家就已经获得相应利益，如果又要求改制后的公司进行纳税调整，向国家再缴纳这部分税款，国家显然获得了双重利益。对于上述问题造成的各股东权益的不平等问题，目前已有相关的文件出台去规范此类问题，如财税字[2003]48号及国税函[2003]308号文件。在此连个文件中，我们可以看出，如果国有企业改制时已将净资产评估增值所对应的应缴企业所得税提取了“递延税款”贷项，然后从净资产评估确认值中将其扣除后再折为国有股份，则改制后的公司制企业不应按评估后的价值计提折旧或摊销，否则应作纳税调整；如果国有企业改制时将净资产评估确认价值全部折算为国有股份，对改制后的企业可按评估后的价值计提折旧或摊销，不作纳税调整。因此，在日常的税收征管中，应结合具体的改制方案，根据具体的股权转让价格的确定方法，进行正确的税务处理。不能简单地认为如果改制后企业税前扣除的成本费用依据的是资产评估价值，便一律要求改制企业就资产评估增值部分进行纳税调整。

二、国有企业公司制改建中的涉税事项

1． 流转税

国有企业公司制改建的实质是国家将其在国有企业享有的全部股权转让给法人或个人股东，或国家将其在国有企业的权益全部或部分投入到改建后的公司制企业，这个变革本身并不产生实质性的流转环节，所以也不应产生流转税的纳税义务。由于转让企业产权是整体

转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同。因此，转让企业产权的行为不征收营业税。（国税函[2002]165号）同时，随同国有企业整体产权转移而进人公司制企业的全都资产都不视同销售，不产生流转税的纳税义务。（国税函[2002]420号）由于企业资产评估减值而发生的流动资产损失，不属于(《华人民共和国增值税暂行条例实施细则》中规定的非正常损失，不作进项税额转出处理。[ 国税函[2002]1103号]

2．契税及印花税

(1)契税。在(财税[2003]184号)文中规定：国有、集体企业实施“企业股份合作制改造”，由职工买断企业产权，或向其职工转让部分产权，或者通过其职工投资增资扩股，将原企业改造为股份合作制企业的，对改造后的股份合作制企业承受原企业的土地、房屋权属，免征契税。国有、集体企业出售，被出售企业法人予以注销，并且买受人妥善安置原企业30％以上职工的。对其承受所购企业的土地、房屋权属，减半征收契税；全部安置原企业职工的，免征契税。

(2)印花税。根据“财税[2003]183号”文，国有企业在重组改制过程中签订的产权转移书据免征印花税。但在重组改制中新成立的企业，对新增加的实收资本和资本公积，就未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。

三：

公司制企业股权转让双方的的相关会计及税收问题

公司在设立时，都会形成原始的股权结构，随着经济环境的变化和企业的发展，企业要调整经营方向和战略目标，如通过股权转让方式对股权结构和规模进行合理调整。

1．转让方的会计处理与相关税收规定

转让方采用“成本法”核算的，在会计处理上应按实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”科目，贷记‘长期股权投资——其他股权投资”科目，将两者间的差额记录为“投资收益”。在“权益法”下，应按实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”科目，同时贷记“长期股权投资——投资成本”、“长期股权投资——股权投资准备”等科目，按“长期股权投资——股权投资差额”的余额作相应的借(贷)记录，再将上述科目间的差额记录为“投资收益”。如果部分转让某项股权，应按转让比例和股权平均成本计算本次股权转让成本。股权转让时无需缴纳营业税，但应计算股权转让所得并全额计入当期的应纳税所得额。在税法上，企业股权投资转让所得或损失是指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额。企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。企业处置股权发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得，不得确认为股息性所得。

为了鼓励和促进企业的改组改制，尽可能降低税收成本，在国税函［2004］390号文件中规定：’企业进行清算或转让全资子公司以及持股９５％以上的企业时，投资方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积金应确认为投资方股息性质的所得。为避免对税后利润

重复征税，影响企业改组活动，在计算投资方的股权转让所得时，允许从转让收入中减除上述股息性质的所得。按照国税发［2003］45号第三条的规定，企业已提取减值、跌价或坏账准备的资产，如果有关准备在申报纳税时已调增应纳税所得，转让处置有关资产而冲销的相关准备应允许作相反的纳税调整。因此，企业清算或转让子公司（或独立核算的分公司）的全部股权时，被清算或被转让企业应按过去已冲销并调增应纳税所得的坏账准备等各项资产减值准备的数额，相应调减应纳税所得，增加未分配利润。转让人按享有的权益份额确认为股息性质的所得。这就是说投资方只要持有被投资企业95％或以上的股份，在全部处置其持有的股份时，不仅属于股息性质部分（净资产与投资成本之差）的转让所得可以在税前扣除，而且被投资企业已提取的并已作纳税调整的各种资产减值准备数额，也可以作为股息性质的所得在税前扣除。这就使得企业的股权转让所得有了税收筹划的空间，其筹划的关键在于持股95%以上。

2.股权受让方的会计处理与相关税收问题

(1)以现金受让股权的会计处理

在成本法下，股权受让者以现金支付方式受让股权后，按现金支付金额借记“长期股权投资——其他股权投资”科目；在权益法下，企业应先借记“长期股权投资——投资成本”，再按确定的占股比例乘以目标公司所有者权益计算受让方所享有的权益，当“长期股权投资——投资成本”借方金额大于按上述计算得出的权益时，按其差额借记“长期股权投资——股权投资差额”，贷记“长期股权投资——投资成本”，对于 “长期股权投资——股权投资差额” 的借方数，应在规定的期限内(不超过10年)结转时冲减投资收益。反之，则按其差额借记“长期股权投资—投资成本”，贷记“资本公积”。股权受让方在计算股权投资差额及调整投资成本时应依据目标公司审计后所有者权益的账面余额。无论是采用成本法还是权益法，如果在股权受让日之前，目标公司尚有未分配的利润或其他可供分配的收益留存，且股权受让方在受让股权后按占股比例可享有该项利润或收益，以后在分得股利时，应借记“银行存款(或应收股利)”科目，贷记“长期股权投资——投资成本”科目。由于股权受让的时点可能发生于年度中间甚至月份中间，这就给准确划分在该会计年度股权受让前后两个阶段的收益带来困难。股权受让以后的投资收益，应分别不同情况按成本法或权益法进行处理。在股权转让时，如果被投资单位资不抵债，净资产出现负数，在这种情况下，股权受让方可能以零代价取得了这项股权，从而“长期股权投资”的账面成本为零，但股权受让方应对该项股权进行备查登记，并根据占股比例确定投资核算方法。

在纳税处理上，在以现金支付方式受让股权的情况下，计税投资成本就是支付的现金额，并且保持不变，因而也就不产生股权投资差额问题。在计税投资收益方面，税法规定投资方应在被投资单位账面作利润分配处理时确认收益实现，股权受让方也应遵循此原则。另外，如果在股权受让日之前，目标公司尚留存有未分配的收益，且股权受让方在受让股权后按占股比例可享有该项收益，以后在分得股利时，税收上仍将其作为一项投资持有收益处理。

(2)股权置换方式受让股权

按照企业会计准则规定的基本原则，企业发生股权置换并符合非货币性交易条件时，应以换出股权的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入股权的入账价值。股权置换中涉及补价的，支付补价的一方，应以换出股权的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作

为换入股权的入账价值；收到补价的一方．应按如下公式确定换入股权的入账价值：

换入股权入账价值=换出股权账面价值-补价/换出股权公允价值x换出股权账面价值+应支付的相关税费，在这种方式下，换入股权的计税成本与会计成本核算方法一致。

3.股权转让的纳税筹划

对股权转让所得人们往往通过先分配后转让的筹划方法，通过减少投资企业的股权转让所得增加股息性质所得的办法来达到减轻股权转让所得税负的目的。但是利润分配要以被投资企业充足的现金可供分配作为前提，而且要受到公司法的诸多约束如企业必须按当年净利润的一定比例提取盈余公积金和公益金，且一经提取一般不得向投资者分配利润或股利，即使是转增股本也必须保证转增后的盈余公积金余额不低于注册资本的25％。但最后股权转让过程中产生的溢价也无法通过该办法来减轻税负，所以对投资者来说节税效果是非常有限的。企业可以通过先受让再转让的方法减少税收支出。如：甲企业分别拥有乙企业和丙企业８2%和７0%股份，乙企业同时持有丙企业１4%的股份，乙企业的注册资本为１０００万元（面值认缴股本），截至２００5年末，乙企业的所有者权益为１400万，累计盈余公积金２３０万元，未分配利润１７０万元；计提并已作纳税调整的各种资产减值准备为１００万元，三企业均适用３３％的税率。甲企业拟将其持有的乙企业全部股权以１２30万元的价款转让给丁企业．同时丙企业也将其持有的乙企业股权以２10元的价款转让给戊企业。上述交易中如果不考虑其他因素，按国税发［２０００］１１８号文的规定，甲、丙企业需缴纳的所得税分别为（１２30-820）×３３％＝１３5.30元和（２10-140）×３３％＝２３．１万元。如果甲企业先将丙企业持有的乙企业１4%股权以210万元的价款受让过来，然后再分别按原比例和价款转让给丁企业和戊企业。由于此时甲企业持有乙企业９6％的股权，又是一次性转让，因此按国税函［２００４］３９０号的规定，甲企业取得的转让乙企业的股权所得中，不仅其应分享的乙企业累计未分配利润和累计盈余公积可以确认为股息性质的所得，而且乙企业已计提并已作纳税调整的１００万元资产减值准备也可按其应分享的部分确认为股息性质的所得。在上述一系列的交易过程中，丙企业的税负不变，仍为２３．１万元；甲企业由于取得的转让收入正好等于其应分享的股份、累计未分配利润和累计盈余公积及已计提并已作纳税调整的资产减值准备，因此不需缴纳所得税。所以通过先受让再转让的方法，甲企业可减轻税负１３5.3万元。

第二篇：涉税问题集锦

1.单位可以和个人一样申请代开发票吗？

答：根据•国务院关于修改﹤中华人民共和国发票管理办法﹥的决定‣(中华人民共和国国务院令第587号)规定：“•中华人民共和国发票管理办法‣第十六条 需要临时使用发票的单位和个人，可以凭购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动的书面证明、经办人身份证明，直接向经营地税务机关申请代开发票。依照税收法律、行政法规规定应当缴纳税款的，税务机关应当先征收税款，再开具发票。税务机关根据发票管理的需要，可以按照国务院税务主管部门的规定委托其他单位代开发票。禁止非法代开发票。”

2.销售二手车是否征收增值税？

答：根据•国家税务总局关于二手车经营业务有关增值税问题的公告‣（国家税务总局公告2012年第23号）规定：“经批准允许从事二手车经销业务的纳税人按照•机动车登记规定‣的有关规定，收购二手车时将其办理过户登记到自己名下，销售时再将该二手车过户登记到买家名下的行为，属于•中华人民共和国增值税暂行条例‣规定的销售货物的行为，应按照现行规定征收增值税。……本公告自2012年7月1日起开始施行。” 3.广告代理业需要征收文化事业建设费吗？

答：国家税务总局关于广告代理业征收文化事业建设费问题的批复如下：根据财政部、国家税务总局•关于印发†文化事业建设费征收管理暂行办法‡的通知）‣（财税字„1997‟95号）第二条的规定，凡缴纳娱乐业、广告业营业税的单位和个人，为文化事业建设费的缴费人。广告代理是经营者承诺为他人的商品或劳务作宣传的行为，只是在经营过程中转托有关新闻媒体发布，因此广告代理业务符合•营业税税目注释‣关于“广告业，是指利用图书…等形式为介绍商品、经营服务项目…等事项进行宣传和提供相关服务的业务”的解释，对广告代理业应按“服务业—广告业”征收营业税。亦即纳税人从事广告代理业务也应缴纳文化事业建设费。如过去执行中与统一规定不一致的，从1999年1月1日起一律按统一规定执行。

4.发票丢失如何处理？

答：(1)根据•中华人民共和国发票管理办法实施细则‣（国家税务总局令第37号）第三十一条规定：“使用发票的单位和个人应当妥善保管发票。发生发票丢失情形时，应当于发现丢失当日书面报告税务机关，并登报声明作废。”

(2)根据•国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知‣（国税发„2008‟80号）第六条第二项规定：“及时处理丢失或被盗发票。当发生发票丢失或被盗时，税务机关应要求纳税人按规定及时刊登公告，声明作废，并列入丢失或被盗发票数据库。一旦发现有开具作废发票者，一律依法从重处罚。”

5.纳税人丢失了海关进口增值税专用缴款书还能否抵扣？ 答：根据•国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知‣（国税函„2009‟617号）第四条第二款规定：“增值税一般纳税人丢失海关缴款书，应在本通知第二条规定期限内，凭报关地海关出具的相关已完税证明，向主管税务机关提出抵扣申请。主管税务机关受理申请后，应当进行审核，并将纳税人提供的海关缴款书电子数据纳入稽核系统进行比对。稽核比对无误后，方可允许计算进项税额抵扣。”

6.个人保险代理人，是否仅指自然人? 答：根据•国家税务总局关于个人保险代理人税收征管有关问题的公告‣（国家税务总局公告2016年第45号）规定：“

六、本公告所称个人保险代理人，是指根据保险企业的委托，在保险企业授权范围内代为办理保险业务的自然人，不包括个体工商户。

7.向税务机关申请查询自身涉税信息，应提交哪些资料？ 答：根据•国家税务总局关于发布•涉税信息查询管理办法‣的公告‣(国家税务总局公告2016年第41号)规定：“第八条 纳税人按照本办法第七条无法自行获取所需自身涉税信息，可以向税务机关提出书面申请，税务机关应当在本单位职责权限内予以受理。书面申请查询，应当提交以下资料：(一)涉税信息查询申请表;(二)纳税人本人(法定代表人或主要负责人)有效身份证件原件及复印件。”

8、公司支付的贷款利息能否抵扣？

答：根据•关于全面推开营业税改征增值税试点的通知‣（财税„2016‟36号）规定：购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。因此，公司支付的利息不可以抵扣。

9、幼儿园经过营改增后有什么税收优惠吗？

答：托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务是免征增值税的，但是超过规定收费标准的收费，以开办实验班、特色班和兴趣班等为由另外收取的费用以及与幼儿入园挂钩的赞助费、支教费等超过规定范围的收入，不属于免征增值税的收入。

10、直接收费金融服务是否可以适用免征增值税政策？ 答： 根据•财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知‣（财税„2016‟36号）附件4•跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定‣第二条第（五）款规定，境内的单位和个人为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务，且该服务与境内的货物、无形资产和不动产无关的，免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外。

11、挂靠建筑企业如何纳税？

答：以被挂靠人名义对外经营并由被挂靠人承担相关法律责任的，以该被挂靠人为纳税人。否则，以挂靠人为纳税人。

12、营改增企业的一般纳税人核准是多少？ 答：连续是十二个月销售额500万元的。

13、一般纳税人出租营改增之前取得的不动产如何进行税务处理？ 一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租其2016年4月30日前取得的与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

14、营改增后小额贷款公司发生的贷款利息是否可以抵扣？ 答：根据•财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知‣（财税„2016‟36号）规定，购买方购入的贷款服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

15、纳税人提供的建筑分包服务，总包合同与分包合同的日期不一致，如何确定？答：在判断是否老项目时，一总包合同为准。如果总包合同属于老项目，分包合同也属于老项目。

16、饭店农产品进项扣除问题

答：收购农业生产者个人销售的免税农产品，可以开具收购发票抵扣进项税额；购买农产品经营者销售的农产品（流通环节的免税鲜活肉蛋产品除外），可以凭销售方开具的增值税普通发票或增值税专用发票抵扣。

17、房地产企业“一次拿地、分次开发”如何扣除土地价款？答：分两步走，第一步，讲一次性支付土地价款，按照土地面积，在不同项目中进行划分固话；第二部，对单个房地产项目中所对应的土地价款，按照该项目中当期销售建筑面积与可供销售建筑面积的比例，进行计算扣除。

18、之前在地税享受的营业税税收优惠政策的纳税人，营改增之后是否可以继续享受优惠？

答：2016年4月30日（含）前，试点纳税人已经按照有关政策规定享受营业税税收优惠的，在剩余税收优惠政策期限内，按照规定可继续享受有关增值税优惠。

19、取得的税控专用设备以及技术维护费的专用发票需要认证吗？认证后如何全额抵减？

答：需要认证，认证后先做进项税额转出再进行全额抵减。根据财税2012（15）号文，为减轻纳税人负担，经国务院批准，自2011年12月1日起，增值税纳税人购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费(以下称二项费用)可在增值税应纳税额中全额抵减。

20、设备检测服务是否属于营改增的范围？

答：•财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知‣(财税„2013‟106号)规定，认证服务是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。

21、增值税普通发票丢失后，用复印件无法入帐，如何处理？

答：根据•山东省国家税务局关于发布<山东省国家税务局普通发票监控管理办法>的公告‣（山东省国家税务局公告2014年第7号）规定：“第十九条已开具发票的发票联遗失的，应按以下规定处理：

（一）开票方丢失发票联的，应于发现丢失当日书面报告主管国税机关，在县级以上报刊登报声明作废、接受行政处罚后，作废该份发票或开具相应红字发票，并重新开具发票给受票方。

（二）受票方丢失发票联的，可持县级以上报刊刊登的作废声明和主管国税机关的行政处罚决定书，向开票方请求重新开具发票。开票方据此开具红字发票后，为其重新开具发票。”

22、企业所得税核定征收方式有哪些？

答：根据•国家税务总局关于印发•企业所得税核定征收办法‣（试行）的通知‣（国税发„2008‟30号）的规定： “第四条税务机关应根据纳税人具体情况，对核定征收企业所得税的纳税人，核定应税所得率或者核定应纳所得税额。具有下列情形之一的，核定其应税所得率：

（一）能正确核算（查实）收入总额，但不能正确核算（查实）成本费用总额的；

（二）能正确核算（查实）成本费用总额，但不能正确核算（查实）收入总额的；

（三）通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的。

纳税人不属于以上情形的，核定其应纳所得税额。”

23、收到一般纳税人开具的农产品销售增值税普通发票，能否抵扣？

答：不能，一般纳税人开具农产品销售增值税专用发票可以作为抵扣依据。从农户手中收购的，由企业自己开具农产品收购发票，发票题头有收购单三个字；从小规模纳税人手中收购的，对方开具增值税普通发票，税率13%；从一般纳税人手中收购的，对方开具增值税专用发票，税率13%。

24.如何申请开具•外出经营活动税收管理证明‣？

答：根据•国家税务总局关于优化•外出经营活动税收管理证明‣相关制度和办理程序的意见‣(税总发„2016‟106号)第三条第一款的规定：“1.“一地一证”。从事生产、经营的纳税人跨省从事生产、经营活动的，应当在外出生产经营之前，到机构所在地主管税务机关开具•外管证‣。税务机关按照“一地一证”的原则，发放•外管证‣。2.简化资料报送。一般情况下，纳税人办理•外管证‣时只需提供税务登记证件副本或者加盖纳税人印章的副本首页复印件(实行实名办税的纳税人，可不提供上述证件);从事建筑安装的纳税人另需提供外出经营合同(原件或复印件，没有合同或合同内容不全的，提供外出经营活动情况说明)。3.即时办理。纳税人提交资料齐全、符合法定形式的，税务机关应即时开具•外管证‣(可使用业务专用章)。” 25.建筑业纳税人咨询，开具发票时备注栏是否需要填写项目名称 答：根据•国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告 ‣（国家税务总局公告2016年第23号）规定，提供建筑服务，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称。

26.保险公司购进宣传用品赠送给客户，视同销售的话，购进时取得专票可以抵扣，如果购进时取得的是普票，还视同销售吗？

答：根据•中华人民共和国增值税暂行条例实施细则‣第四条的规定，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人属于视同销售行为。因此，无论企业取得何种发票此行为都需要计算缴纳增值税

27.建筑服务选择简易计税方法，销售额如何确定？

答：根据•财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知‣（财税„2016‟36号）规定，试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部加权和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。28.营改增纳税人之前领购的地税发票

答：根据•国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告‣（国家税务总局公告2016年第23号）第三条第（七）项规定，自2016年5月1日起，地税机关不再向试点纳税人发放发票。试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票，可继续使用至2016年6月30日，特殊情况经省国税局确定，可适当延长使用期限，最迟不超过2016年8月31日。因此，除另有规定外，试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票，可继续使用至2016年6月30日。

29.跨县提供建筑劳务的小规模纳税人在预交税款时，如何享受小薇企业增值税政策？

答：对于小规模纳税人跨县提供建筑劳务，在建筑劳务发生地取得全部价款和价外费用，按月不超过三万元的，暂不不在建筑服务发生的预交税款。会机构所在的主管税务机关进行纳税申报，按照申报销售额来确定是否享受小薇企业征收增值税政策。

30.保安公司增值税是否可以简易征收？

答：保安公司为满足用工单位对于门卫巡逻守护，随身护卫，安全检查等用工的要求，将安保员派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作，符合劳务派遣服务条件，可以按照劳务派遣服务政策计算增值税。

第三篇：涉税问题

请问：1.旧的发票专用章使用期限？2.财务专用章从何时开始不能在发票上盖？

您好，1.旧式发票专用章可以使用至2011年12月31日。2.根据关于修改《中华人民共和国发票管理办法》的决定，自2011年2月1日起“开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章”。

2.你好，我们是外贸企业一般纳税人。请问增值税纳税申报表中第9栏免税货物销售额如何确定？是按照出口商品发票中销售额合计还是按照离岸价合计填列？谢谢！

2.您好！按离岸价折算成人民币的金额填写

3.你好！我在二手市场买了一台二手货车，已过户，但车辆完税证明不知道怎么办理，不知道还需要提供哪些材料

3.您好！车主办理车辆过户手续时，应如实填写《车辆变动情况登记表》，并提供原来的完税证明正本和《机动车行驶证》原件及复印件。《机动车行驶证》原件经主管税务机关审核后退还车主，复印件及完税证明正本由主管税务机关留存。主管税务机关对过户车辆核发新的完税证明正本（副本留存）。

4.你好！我公司发票购票本遗失了，该怎么办？

4.您好！纳税人丢失发票领购簿或购票密码，应填写《发票领购簿或密码挂失登记表》到主管税务机关发票窗口办理挂失，自机关受理之日起的5个工作日后，纳税人可以凭回执到主管税务办理相关手续，发票窗口人员应将纳税人的《发票领购簿或密码挂失登记表》及回执作为备案资料归档。特殊情况下，需要立即核发新发票领购簿或重设票密码的，由纳税人提出书面申请，主管科长授权办理。

5.外商独资企业有些什么优惠政策？例如：所得税是按多少税率计算的等等

5.您好！现在没有专门针对外商投资企业的企业所得税税收优惠。如果是07年3月16号之前成立的企业（含当天），11年的税率为24%；如果是07年3月16号之后成立的，税率为25%。

6.你好!我公司是外贸出口企业.现在有几单去年的报关单因没有核销单而无法退税.现要做出口转内销,可不可以进项发票做为抵扣后再补税？

6.您好，可以按规定办理。外贸企业出口货物，凡未在规定期限内申报退（免）税或虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证，以及未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的，自规定期限截止之日的次日起30天内，由外贸企业向深圳市国家税务局进出口税收管理处申请开具《外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明》（以下简称《抵扣证明》）。外贸企业必须持以下资料申请开具《抵扣证明》：

（一）由外贸企业据实填写并加盖企业公章的《抵扣证明》（一式三联）；

（二）《外贸企业出口视同内销征税货物进项发票明细表》（需提供纸质报表和相同内容的excel电子数据）；

（三）增值税专用发票原件及加盖企业公章的复印件（验原件留存复印件）；

（四）出口货物报关单原件及加盖企业公章的复印件（验原件留存复印件）；

（五）委托加工合同或协议原件及加盖企业公章的复印件（属委托加工业务的提供，验原件留存复印件）。外贸企业取得《抵扣证明》后，应将《抵扣证明》允许抵扣的进项税额填写在《增值税纳税申报表》附表二第11栏“税额”中，并在取得《抵扣证明》的下一个征收期申报纳税时，向主管征税的区、分局申请抵扣相应的进项税额。超过申报时限的，不予抵扣。

7.您好：请问一般纳税人分期收款销售，增值税纳税义务发生时间怎么确定？谢谢

7.您好，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定：采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

8.你好，请问企业为员工交纳本应由员工本人应承担个人部份的社会保险费用，可否在企业所得税汇算清缴时税前扣除？

8.您好，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业承担的职工个人应承担的部分是不在规定的范围和标准之内的。

9.你好，我公司是新办企业有出口货物，我司要做免抵退的申报，请问是不是办理出口企业退税登记，税局出具《出口退（免）税认定通知书》就可以申报了？是不是现在不需要办理退税登记证了？谢谢。

9.您好，目前《出口退税登记通知书》和经过审核的《出口企业退税登记申请表》可视同退税登记证书使用。从2007年起已经取消对出口退税登记证的发放。

10.纳税人机动车销售发票填开错误但无法从车购办取回发票联次（已交车购税，有税单），在这种情况下，是否必须要求开具方先到税务局办理登报挂失手续接受处罚，才能在联次不齐全的情况下作废原发票，重新开具一张与原开发票的车架号码和发动机号码相同的发票（不重复计算应纳税额）？纳税人能否直接作废重开，不到税务局办理挂失？

10.您好，根据深国税发(2007)127号规定，纳税人丢失了已开具的机动车销售发票或二手车销售发票，或者填开错误但无法从公安机关和车购办取回所有联次的，允许发票开具方在联次不齐全的情况下作废原发票，重新开具一张与原开发票的车架号码和发动机号码相同的发票，不重复计算应纳税额。

11.丢失增值税专用发票要登《中国税务报》，《中国税务报》地址在哪？

11.您好！中国税务报深圳分公司地址：深圳市罗湖区松园路西街52号税务大院三栋106房;电话：0755－81858016/8211603

512.你好：我公司在学习了《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》国家税务总局公告2011年第25号文件后有以下疑问咨询。文件中提到，资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除的有：

a.企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；

b.企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；

请问按清单申报要如何操作，应提供哪些资料，向哪个部门申报？

12.您好，根据深国税发〔2011〕62号规定：应以清单申报的方式向税务机关申报扣除的资产损失，采取申报表附报形式，纳税人在进行申报时，将《企业资产损失清单申报表》随同企业所得税纳税申报表一同申报。

13.请问丢失增值税专用发票一定要登“中国税务报”吗？

13.您好，根据国税函发[1995]292号规定：

二、为便于各地税务机关、纳税人对照查找被盗、丢失的专用发票，减轻各地税务机关相互之间传（寄）专用发票遗失通报的工作量，对发生被盗、丢失专用发票的纳税人，必须要求统一在《中国税务报》上刊登“遗失声明”。

14.我公司是一般纳税人企业.在辅导期时发票认证要到次月抵扣,请问进项发票该做到哪个明细科目?

14.您好，根据国税发[2010]40号第十一条规定：辅导期纳税人应当在“应交税金”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目，核算尚未交叉稽核比对的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据（以下简称增值税抵扣凭证）注明或者计算的进项税额。?

辅导期纳税人取得增值税抵扣凭证后，借记“应交税金??待抵扣进项税额”明细科目，贷记相关科目。交叉稽核比对无误后，借记“应交税金??应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税金??待抵扣进项税额”科目。经核实不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税金??待抵扣进项税额”，红字贷记相关科目。

15.你好，我问一下国税的发票有没有出版拾万元版的通用机打发票？

15.您好，没有。目前通用机打发票分设无面额版、万元版、千元版和百元版，共4种面额。

16.车辆购置税完税证明遗失，需要登报挂失，但是没有完税号码完税号码要怎么查询？

16.您好，纳税人需提供《机动车辆行驶证》原件到车辆购置税征收管理分局档案科查询车辆购置税完税证明号码。

17.深圳什么时候开始缴纳地方教育附加？缴纳标准是多少？

17.自2011年1月1日起，深圳市行政区域内缴纳增值税、营业税、消费税的单位和个人（包括外商投资企业、外国企业及外籍个人），按实际缴纳增值税、营业税、消费税税额的2％缴纳地方教育附加。根据《深圳市地方教育附加征收管理暂行办法》第四条规定，地方教育附加由地税部门负责代征。2011年7月11日起，各级地方税务部门及委托代征单位开始受理缴费单位和个人的申报缴纳事宜。

18.建筑业自开票须具备哪些资格条件？领购发票时需提供哪些资料？

18.自2011年7月18日起，按规定向注册地税务机关申请建筑业自开票纳税人资格，取得建筑业自开票纳税人资格的企业可以领购网络发票自行填开并按规定申报缴纳税款。

（一）资格条件

在我市依法注册成立并办理了税务登记的建筑业企业，同时符合下列条件的，可以向注册地税务机关申请建筑业自开票纳税人资格，注册地税务机关经审查，符合条件的授予建筑业自开票纳税人资格：

1.具有建设行政主管部门核发的建筑业企业资质证书，并取得安全生产许可证；

2.两年内未发生税收违法行为并受过行政处罚；

3.两年内在我市提供建筑业劳务收入均达到 100 万元以上；

4.在银行开设结算账户并通过银行转账方式结算工程款项；

5.财务会计制度健全，核算规范准确，账簿设置齐全并通过注册地税务机关账册健全认定。

（二）申请材料企业申请建筑业自开票纳税人资格，应当向注册地税务机关提交下列申请材料：

1.《建筑业自开票纳税人业务申请表》;

2.税务登记证副本复印件（验原件）;

3.经办人身份证复印件（验原件）;

4.建筑业企业资质证书复印件（验原件）;

5.安全生产许可证复印件（验原件）;

6.两年内提供建筑业劳务收入均达到100万元以上证明；

7.银行结算账户复印件（验原件）;

8.账册健全情况告知书复印件（验原件）;

企业提供的以上材料，应当加盖企业公章。

（三）资格取消

具有建筑业自开票纳税人资格的企业，有下列情形之一的，由注册地税务机关取消其建筑业自开票纳税人资格：

1.提供虚假材料申请建筑业自开票纳税人资格的；

2.违反税收法律、法规和财务制度要求，未正确核算收入、成本、费用、税金、利润的；

3.未按规定进行纳税申报和缴纳各项税款的；

4.代开或者虚开发票的；

5.偷税、抗税的；

6.未妥善保管、使用发票造成严重后果的。

（四）网络发票领购

建筑业自开票纳税人首次到注册地税务机关发票发售窗口申请领购网络发票，应当提交下列申请材料：

1.《深圳市地方税务局发票领购、验销申请表》；

2.税务登记证副本（验原件

3.经办人身份证复印件1份（验原件）;

4.发票专用章印模原件1份。

（五）网络发票验销

建筑业自开票纳税人作废发票或者开具红字发票的，应当在3个月内到注册地税务机关办理验销手续。验销时须携带作废的发票、红字发票备用联和被红冲的发票原件；被红冲的发票联原件无法收回的，应当提供对方的有效证明。

除作废发票和红字发票以外，建筑业自开票纳税人正常开具的发票，系统自动审验，无需办理验销手续。

第四篇：福利费涉税问题

一、“福利费”的概念在会计、企业所得税和个人所得税中差异

确实，《个人所得税法》第四条第四款规定“福利费、抚恤金、救济金”免征个人所得税。

但是，《个人所得税法》并没有给出“福利费”具体范围，所以不能笼统地说“福利费”就免征个税，必须是符合法定范围的“福利费”才能免征个税。

大家都清楚我国目前税法的构成体系，在法律之下一般有《实施条例》，在条例下面还有财政部、国家税务总局的规范性文件，比如财税字文件、公告等。是这一系列文件才构成了一个完成的税法体系，不能单独只看一个文件。

作为财务人员，在日常工作中可以说天天与“福利费”打交道，正因为天天打交道脑海中自然就留下一个“福利费”概念。被媒体一说，自己再看看不完整的法律条款，然后自己就迷糊了：到底什么才是“福利费”？还有能免个税的福利费项目吗？

我们先看看对于“福利费”范围的相关界定有那些。

第一个文件是：《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）。该文件以列举的形式规定了企业职工福利费的范围，实务中会计核算一般是该文件作为福利费核算范围。

第二个文件是：《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）。该文件也是以列举的形式规定了企业可以税前扣除的“职工福利费”范围，但是该文件主要是用于企业所得税方面，而不是个人所得税方面。另外，《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）对国税函（2009）3号做出了一些补充与修改。

第三个文件是：《个人所得税法实施条例》第十四条规定：“税法第四条第四项所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；所说的救济金，是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。”

第四个文件是：《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》（国税发[1998]155号）。该文时间虽然比较久了，但是目前仍然有效。规定如下：

近据一些地区反映<中华人民共和国个人所得税法实施条例>第十四条所说的从福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费由于缺乏明确的范围在实际执行中难以具体界定各地掌握尺度不一须统一明确规定以利执行。经研究现明确如下：

一、上述所称生活补助费是指由于某些特定事件或原因而给纳税人或其家庭的正常生活造成一定困难其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。

二、下列收入不属于免税的福利费范围应当并入纳税人的工资薪金收入计征个人所得税：

（一）从超出国家规定的比例或基数计提的福利费工会经费中支付给个人的各种补贴补助；

（二）从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴补助；

（三）单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。

三、以上规定从1998年11月1日起执行。

大家如果去认真读读上述几个文件关于“福利费”的界定，就可以发现其范围是越变越小的：会计核算范围>企业所得税税前扣除范围>个税免征的范围。

对于国税发[1998]155号所称的“临时性生活困难补助”具体包含：按规定从企业福利费中支付给职工的困难补助、救济金、医疗补贴、职工疗养费、工伤补偿费、丧葬费、抚恤金、独生子女费、职工异地安家费等。这些“临时性生活困难补助”属于可以免征个人所得税的项目。

而企业从福利费中按符合国家有关财务规定发放给职工的供暖费补贴、防寒费、防暑降温费等，应并入职工当月的工资薪金一并计征个人所得税；企业从福利费中发放给职工的实物，如中秋节的月饼、端午节的粽子等非货币性集体福利应该按公允价值折合成等额的货币额，并入职工当月的工资薪金一并计征个人所得税。

因此，作为专业的财务人员，要清楚会计核算、企业所得税和个人所得税三者中关于“福利费”规定的差异，不能傻傻地分不清，更不能相互混淆。所以，不能简单地说“福利费”要征收个人所得税，也不能简单地说免征，具体要看“福利费”的性质和内容。

二、实务中一些免征个税的情况

其实，如果税务局严格“依法行政”，实务中企业发生很多福利费还要被征收个人所得税。也许是过于严格就太不近人情了，在实务中更多是按照国家税务总局所得税司巡视员卢云2012年4月11日在线就所得税相关政策答疑的回答执行的，其中涉及个人所得税有如下几点：

1、网友问：单位给出差人员发的交通费和餐费补贴是否并入当月工资薪金计征个人所得税？每月通讯费补贴是否并入当月工资薪金计征个人所得税？

卢云答：根据现行个人所得税法和有关政策规定，单位以现金方式给出差人员发放交通费、餐费补贴应征收个人所得税，但如果单位是根据国家有关一定标准，凭出差人员实际发生的交通费、餐费发票作为公司费用予以报销，可以不作为个人所得征收个人所得税。

关于通讯费补贴，如果所在省市地方税务局报经省级人民政府批准后，规定了通讯费免税标准的，可以不征收个人所得税。如果所在省市未规定通讯费免税标准，单位发放此项津贴，应予以征收个人所得税。

2、网友问：现在的中国个人所得税是不是只要是发给员工的福利都要纳入当月的薪酬计算个人所得税？

卢云答：根据个人所得税法的规定原则，对于发给个人的福利，不论是现金还是实物，均应缴纳个人所得税。但目前我们对于集体享受的、不可分割的、非现金方式的福利，原则上不征收个人所得税。

因此，根据卢云的上述回答，其实我们有很多“福利费”是原则上不用交个税的。比如，企业员工聚餐和免费乘坐企业班车，就是属于集体享受、不可分割的、非现金方式的福利费。同时，在炎热的夏季，企业按规定向员工提供现场饮用的饮料等属于可以不交个税的福利项目。

三、涉及“福利费”的个税征免规定

有人说，作为税务官员的答问并不能作为法律依据来执行，那我们在理一下看看还是那些涉及“福利费”的个税征免规定。

1、《个人所得税法实施条例》第十三条：

税法第四条第三项所说的按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。

2、《征收个人所得税若干问题的规定》（国税发（1994）089号）

下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税：

①独生子女补贴；

②执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；

③托儿补助费；

④差旅费津贴、误餐补。

3、《关于误餐补助范围确定问题的通知》（财税字(1995)82号）

国税发(1994)089号文件规定不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际就餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入工资、薪金所得计征个人所得税。

4、《关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的通知》（财税[2008]8号）

自2008年3月7日起，生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税。

5、《关于工伤职工取得的工伤保险待遇有关个人所得税政策的通知》（财税[2012]40号）

①自2011年1月1日起,对工伤职工及其近亲属按照《工伤保险条例》规定取得的工伤保险待遇，免征个人所得税。

②本通知第一条所称的工伤保险待遇，包括工伤职工按照《工伤保险条例》规定取得的一次性伤残补助金、伤残津贴、一次性工伤医疗补助金、一次性伤残就业补助金、工伤医疗待遇、住院伙食补助费、外地就医交通食宿费用、工伤康复费用、辅助器具费用、生活护理费等，以及职工因工死亡，其近亲属按照《工伤保险条例》规定取得的丧葬补助金、供养亲属抚恤金和一次性工亡补助金等。

6、《财政部国家税务总局关于住房公积金医疗保险金养老保险金征收个人所得税问题的通知》（财税[1997]144号）

企业以现金形式发给个人的住房补贴､医疗补助费,应全额计入领取人的当期工资､薪金收入计征个人所得税｡但对外籍个人以实报实销形式取得的住房补贴,仍按照《财政部､国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》(财税字〔1994〕020号)的规定,暂免征收个人所得税｡

四、关于劳动保护用品的个税问题

对于大多数老百姓来说，除开工资与奖金，其余都是福利。在财税实务中企业会遇到劳动保护用品（简称“劳保品”）的问题，劳保品一般也是向员工发放实物。那么，劳保品的发放与节日发的“月饼”在个税方面有何不一样呢？对于劳保品是否征收个税目前并无全国性的规范性文件，国家税务总局只是在2010年04月14日以回答纳税人提问形式作出了解答。

取暖费、劳动保护和防暑降温费是否缴纳个人所得税？

发布日期：2010年04月14日

问题内容：

我单位12月份按公司标准为职工报销了一定比例的取暖费，是否缴纳个人所得税？因费用跨难度（2009.10.15—2010.4.15）是否所得税申报要按属期纳税调整？另，劳动保护和防暑降温费是否缴纳个人所得税？购实物和发现金有区别否？

回复意见：

您好：

您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：

（一）个人因工作需要，从单位取得并实际属于工作条件的劳动保护用品，不属于个人所得，不征收个人所得税。

（二）按照个人所得税法的规定，单位发放的取暖费、防暑降温费补贴，应征收个人所得税。

上述回复仅供参考。有关具体办理程序方面的事宜请直接向您的主管或所在地税务机关咨询。

欢迎您再次提问。

国家税务总局

2010/04/14

对于什么是劳保品，全国有《劳动防护用品配备标准（试行）》，各省市在此基础上有更加明细的规定。因此，企业按照规定给员工发放劳保品（实物）是不用缴纳个税的，但是如果以现金的形式发所谓的“劳保费”则是需要与工资合并缴纳个税。

另外，与劳保服相关还有一个“工作服”的问题。对于工作服的问题，国家税务总局2011年34号公告只是解决了企业所得税的问题，并没有涉及个人所得税问题。对于工作服能否免征个税是有一定争议的，但是多数人还是赞同“合理地工作服”应该是免个税的。下面是厦门市地税局12366咨询中心的回复具有一定的代表性。

问题：公司为员工购买工作服是否需要缴纳个人所得税、企业所得税？

回复人：12366咨询中心

回复时间：2014-06-1016:38:16

回复内容：

您好！企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用不作为工资薪金所得缴纳个人所得税，如以货币形式发放的置装费收入应并入当月工资薪金所得缴纳个人所得税。

根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）规定：企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。

所谓合理性，我认为应该满足几点：第一、企业要求员工工作时必须统一着装。比如银行、酒店等行业。第二、工作服的价格属于当地或相关行业合理价位。比如一个酒店发给接待生的是奢侈品牌的西服，价格明显超出行业同星级酒店接待生服饰价格，显然就不属于合理了。第三、工作服不能仅仅限于股东、高中层管理人员等。如果一个企业窗口接待单位或人员没有发放工作服，而仅仅是股东、高中层管理人员等才发放工作服，也属于明显不合理。这几点只是我个人的看法，并不代表官方意见，为减少税务风险，最好与主管税务局加强沟通。

五、部分省市区的一些特殊规定或不同规定

部分省市区对于高温补贴、取暖费、交通费、通讯费、劳保品等涉及的个税征免有一些特殊规定。比如一些省市区规定了免税的交通费、通讯费标准，而一些省市区却没有规定；一些省市区规定了在规定额度发放的高温补贴、取暖费等免征个税（各地额度也不一致），超额部分才交个税，而一些省市区却没有相应规定。财务人员一定要了解清楚当地的具体规定，不要把甲地的规定拿到乙地套用，既要避免多交税，也要避免税务风险。

第五篇：浅析国企改制中的职工安置问题

浅析国有企业改制重组过程中的职工安置问题

——关于沈飞日野汽车公司改制重组的调查报告 调查人：董芳菲、赵佳怡

调查时间：2007年7月

调查地点：沈飞日野汽车制造公司

调查主题：国有企业改制重组过程中的职工安置问题

在本次暑假实践调查中，我们了解到沈飞日野汽车制造公司正在进行公司的改制重组。在这过程中，公司职工安置方案不能通过而陷入僵局。于是，针对职工安置问题我们在2007年7月对该公司的部分领导和职工进行了询问调查，希望在实践调查中了解国企改制过程并结合专业知识来研究其中产生的问题及解决方法。

（一）沈飞日野公司改制重组概况

沈飞日野汽车制造有限公司是沈飞工业集团有限公司在原沈飞汽车制造有限公司的基础上，与日野自动车株式会社及丰田通商株式会社共同建立的全新合资公司。沈飞日野汽车公司的前身沈阳沈飞汽车公司始建于1980年，作为中国航空工业军转民、内转外的先锋，1994年从沈飞工业集团中分离出来，独自经营。2000年12月，沈飞集团与日本日野自动车株式会社、日本丰田通商株式会社合资成立了沈阳沈飞日野汽车制造有限公司。2006年，沈飞日野公司因经营不善，资不抵债，面临破产的危机。因此，公司必须改制重组，来挽救破产的风险。适逢广汽集团想要打进东北的汽车销售市场，于是广汽集团决定参与到沈飞日野公司的改组进程中来，三方经过谈判，决定将沈飞日野公司重组成为由广汽和日野各占50%左右的大股东，而沈飞只是象征性的成为小股东，只占5%左右的股份。这样一来，三方重组后形成了新的公司，公司将不再由国有企业控股，改成单纯的合资公司。该重组方案只要符合国资委规定的关于国有企业改制的法定程序，通过国家发改委的审批后，新公司便可很快的挂牌成立。

（二）改制重组中出现的问题

在改制过程中，涉及到了主辅分离和职工安置的问题。2002年国经委下达了一份859文件——《关于国有大中型企业主辅分离辅业改制分流安置富余人员的实施办法》，（以下简称“859文件”）。这份文件是为推进国有及国有控股大中型企业主辅分离，辅业改制，分流安置富余人员而制定的。沈飞汽车公司于1994年作为民品项目从沈飞集团中分离出来的，首先成为了独立经营的汽车制造公司，而后才与2002年与日野公司合并成为国有控股的合资公司。虽然沈飞公司主辅分离的过程早于国经委下发文件的时间，但是经过沈飞公司的努力，本次改制重组仍可按照该办法进行。

对于职工安置方案该办法第二十条规定：“企业的改制分流方案须经过改制企业职工代表大会讨论，充分听取职工意见。其中涉及职工分流安置和用于安置职工的资产处置等有关事项，要经职工代表大会审议通过；未经审议通过，不得实施企业改制分流工作”。即对于改制重组的职工安置方案，必须经过职工大会的讨论通过。按照该办法的规定，对从原主体企业分流进入改制企业的富余人员，应由原主体企业与其变更或解除劳动合同，并由改制企业与其变更或重新签订三年以上期限的劳动合同，而对分流进入改制为非国有法人控股企业的富余人员，原主体企业要依法与其解除劳动合同，并支付经济补偿金，职工个人所得经济补偿金，可在自愿的基础上转为改制企业的等价股权或债权。沈飞日野公司于2006年2月份，制定了一个初步方案，交给职工大会讨论，职工因反对经济补偿金以沈飞汽车公司平均工资为标准而不是沈飞工业集团的工资为标准来确定和重组后的新公司对于原公司员工的接收人数不确定等原因向公司提出了意见。沈飞日野公司经过同国经委和广汽日野的多次谈判，完善了职工安置方案，决定经济补偿金的计算标准按照沈飞工业集团职工前12月的平均工资计算，并且公司保证重组后的企业全员接受原企业职工并与之签3年劳动合同，3年后不会无故不与进入重组后企业的员工续签劳动合同。这份方案，无论在经济补偿金和内退职员安置方面，还是与重组后企业劳动合同签订方面都最大限度的满足了工人提出的合理要求。于是，公司决定于2007年7月20日组织全体职工就该方案进行最后投票。该次投票通过后，按照正常情况，新公司便可挂牌。但是，在7月20日

投票当天，由于大部分职工仍然不满公司的方案，拒绝进行投票，投票工作无法顺利进行。结果，因投票人数未达到法定人数，投票无效。因为该职工安置方案未经全体职工的通过无法提交国经委，所以整个改制的进程目前陷入了僵局。到底是什么原因致使大部分员工拒绝投票，拒绝通过企业改制重组呢？

（三）改制职工安置问题原因分析

据调查了解，沈飞日野公司全体职工总共720人左右，而对于此次改制的态度以年龄为标准可分为以下三种：

第一种，年龄处于20——35岁之间，刚刚毕业或参加工作不超过10年的职工。这个年龄层的职工，本身具有专业技术，并且年龄不大，处于工作的旺盛阶段。他们对于此次改制的态度是积极的，希望企业重组后能够在新的企业更好发展。即使因工作能力不够，与新公司的3年合同期满后被解除合同，仍可找到一份好的工作。所以此次改革并未触及他们的根本利益，那么对于公司的改制重组该部分职工并无太大意见。这部分职工的人数在100人左右。

第二种，年龄处在35——45岁之间，属于厂内职工的中坚力量，也是阻碍此次投票表决的主要力量。这部分职工处于工作的中年阶段，工龄在10年到20年之间，就算领取国家给付的买断工龄的经济补偿金也不会太多。并且这些职工大部分的子女都处于初中高中这一阶段，他们面临着支付子女高额的学费和家庭生活来源等问题。广汽和日野虽然承诺接收全部原沈飞日野公司的职工，并签订3年劳动合同，但是在这3年中，一定会在严格的挑选少数专业技术强的职工而与大部分职工解除合同。那么这部分职工同样面临着三年后下岗的境况。所以此次改制重组触动了他们最根本的利益，让他们面临着维持生计的问题。所以，这部分职工无论怎样安排安置方案都会坚决反对，他们主张回到沈飞工业集团，继续保持他们国企职工的身份。这部分的职工人数在300人左右。

第三种，年龄处在45——55岁之间，这部分职工对于改制重组的态度也是积极的。这部分职工的工龄在30年左右，根据办法规定，能够得到一笔数额不少的经济补偿金。并且职工安置方案中，对于内退人员的规定，距法定退休年龄5年的职工和工龄满30年的职工，便可申请内退。这部分职工中有很多人工龄已满30年，因此他们既可以拿到一笔丰厚的补偿金又可以申请内退，享受退休

待遇。公司的的改制重组为他们带来了巨大的利益。这部分职工的人数在300人左右。

根据以上三种职工的比例，不同意的人数只占40%左右，如果正常投票的话，该方案被通过的可能性还是很大的。那么为什么没在投票当天绝大多数的职工都拒绝投票呢？

首先，问题主要出在职工的思想观念上。职工对国企职工身份转换持有异议，除了考虑经济补偿标准是否合理、社会保障是否有保证等因素外，主要是思想认识上的障碍。大部分职工认为国有企业职工是“企业的主人”，是国企资产的创造者，对转换身份想不通。实际上，这就是职工对国企职工的“准主人地位”的认识是模糊的。国企职工并不是所在企业资产的唯一创造者。国有资本、国企职工甚至政府政策等都在国有企业资产形成中起到重要作用，应该各占据一定的贡献份额。那种把国企资产看作全部都是由所在企业职工创造的观点难免失之偏颇，但是恰恰是这种观点在广大的国企职工的思想中深深扎根。另一方面，由于非公有制企业在过去很长时间内名不正、言不顺，而在公有制企业尤其在国企就业社会地位较高，从而导致国企职工对国有企业有很强的依附心理，把自己看作是国有企业不可剥离的一分子。而国企职工身份的转换意味着“准主人地位”转变成雇员地位，养尊处优的国企职工身份将不复存在，自然地产生某种失落感甚至抵触心理。

其次，职工的思想认识存在误区，公司领导未及时认识职工思想动态，工作不及时确实导致问题发生的另一重要原因。公司领导在投票表决的前一周公布了最后的安置方案，并且马上就要求职工表决。大部分职工对于公司所处的形势和其中的问题并未充分理解，没有自己的主见。而少部分利益没有得到满足的职工便利用这个因素，散布不利于公司改制的谣言，甚至采取极端的措施阻碍投票的进行，煽动广大职工去反对投票，致使在投票当天职工群众拥堵在投票现场的门口，使投票无法正常进行。这一现象的直接原因虽然是少数人的煽动，但是实质的原因却是领导工作的不到位。领导并没有站在职工的立场来思考问题，在公布了安置方案后，想当然的认为方案能够顺利通过，没有认真的调查了解职工思想的动态，了解基层职工的基本问题和想法，坦诚地面对职工。因此，才会在投票前期，职工中会散布诸如“要求重新沈飞工业集团收纳所有职工”、“反对进新

公司”、“继续享有国企职工的身份”等等类似的谣言。而大部分职工对形势并不了解，会轻信这种言论，所以便拒绝接受方案了。

职工迟迟不肯投票进行表决，对于职工本身和沈飞日野公司双方都是不利的。首先，就沈飞公司来说，公司的资产评估调查期限到8月1日就满一年，按照相关法律规定，如果想要继续进行改制，就要进行新一轮的私产评估，经过一年的时间，沈飞公司的资产势必会比去年减少很多。如果该评估结果影响了广汽和日野的投资利益，致使两方决定放弃投资的话，沈飞公司按照法律程序，必将会走向申请破产的道路，那么公司、职工等各方所损失的利益将不可估计。其次，对于职工来说，改制的久拖不决对于职工的家庭，工作各方的利益都会造成损失。据调查，公司自停产改制以来，已经过了将近一年的的时间。在这一年中，部分为了维持基本生活水平，到社会上的私人工厂打工。虽然，职工的生活来源问题解决，但是职工并没有与私人工厂订立劳动合同关系，职工不能够享受劳动者的权利，劳动的安全得不到保障。那么职工的劳动权利一旦遭到侵犯，将难以通过法律手段予以保障和维护。另一部分职工在改制过程中，已经寻找到好的工作机会，但是只有与沈飞日野公司主动解除劳动合同才能进新公司，如果这样做，该部分职工将得不到经济补偿金。该笔经济补偿金，对于普通职工的家庭来说，是一笔不小的收入，很难让人放弃，那么该部分职工将处于待业的状态，生活陷入困境。所以，总的来说，改制问题的悬而不绝，对于工厂的经营和职工的生活都产生着严重的影响。

（四）职工安置问题解决方法

在改制过程中，职工安置问题确实关系到企业、职工、社会各方面利益。职工安置问题的不能良好解决，对于企业的发展，职工的生活和社会的稳定都会产生恶劣的影响。因此，我们认为解决职工问题要从以下三方面着手：

第一，企业应该重点稳定职工情绪。目前，职工反对安置方案的情绪仍然很高涨，那么公司领导应该把工作重心放在职工的思想工作方面。首先了解职工的根本思想动态，对于职工迷惑的问题，多做思想工作，耐心的指导职工彻底明白为止。要让职工明白当前的形势，转变职工一心想在国企养尊处优的思想。为了避免少数人的煽动，应当将广大职工与少数人隔离开来，并将该部分人内部分裂开来。了解职工内部不同的思想态势，分情况，对不同的问题进行有针对性的工

作，给职工一段时间，逐步树立公司领导在职工中的威信，让职工的情绪渐渐稳定，是形势慢慢清晰，转向有利于自己的方向。而对于少数人的极端行为，适当应当采取法律的行为，对于违反治安管理处罚法甚至应当承担刑事责任的人，应当坚决的予以追究刑事责任，不能一味的听之任之，在职工中造成不了的影响。

第二，职工中的积极分子应当发挥自身的作用。广大职工中，仍有一部分人能够清楚地了解问题，但是迫于形势的压力，不敢表达自己的思想。这一部分人应该有方法的对周围的职工予以帮助，帮助周围的职工了解问题的严重性，不能够盲目的听信别人的煽动。公司领导也应该虚心听取该部分人的意见，掌握思想工作的方法。而在调查了解中，大部分职工法律常识的欠缺，使他们不能够很好的理解相关的法律法规，不能够清除认识问题，思想容易走向偏激。所以，针对该问题，公司还应当加强职工相关法律常识的了解。

第三，因公司经营状况不良，公司领导在职工中的威信并不高，职工并不信任领导关于此次改制所作的解释。那么，公司应当请相关领导出面进行帮助和调节，既加深了职工对于该次改制相关事项的接受程度，也慢慢提升公司领导的威信度，使事情得以解决。

只有通过各方的努力，职工安置问题才有可能得到顺利地解决。职工不仅是企业中的积极因素，更是整个社会中的关键因素。如果职工问题不能得到解决，对于社会的稳定和治安都会造成不良的影响。企业改制是利国利民的好事，既有利于企业自身的发展，也有利于职工自身素质的提高，在竞争的环境中严格的要求自己并使自身的能力得到不断地加强。而这些更促进了社会的进步和发展。

在本次调查过程中，我们分析了职工法律知识的欠缺问题和法律手段在解决现实问题中的应用。随社会的不断进步，劳动者的法律素质应该得到不断地加强

和提高，能够通过法律来了解自身的权利，维护自身的权利。