企业所得税避税的主要方法

第一篇：企业所得税避税的主要方法

企业所得税避税的主要方法

企业所得税的避税着眼点，一般在收入、成本、费用及损失的认定以及纳税人对于税收优惠措施的运用方面。主要可以分为以下几方面。

（１）刻意膨胀“成本、费用和损失”，利用各种虚假支出及列支项目，尽可能地扩大成本、费用以及损失，缩小净收入，少纳所得税。

（２）膨胀“利息、工资和捐赠”，缩小计税依据。由于新企业所得税明确规范了准予扣除的项目及标准，在这一点上的避税将会有所收敛。

（３）说服税务人员，在工资标准的调整上施加有利于企业的影响。

（４）在联营企业和关联企业之间通过转让定价等方式，转移利润，使利润在税负最轻的地方沉淀起来。

（５）挂靠所得税各种优惠等等。

由于所得税是对企业的所得征税，即纯收入征税，直接涉及各种企业自身的经济利益，企业为自身的利润必须要寻求各种减轻税收负担的途径。其主要方法是少做收入，多列成本，缩小利润总额，由于少做销售收入的避税方法已述，其内容基本相同，故略。

(一)提高耗用材料单价避税

实行实际价核算材料的企业，材料发出时，会计制度规定可采用先进先出方法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法，计算其发出材料的实际成本。材料的计价方法一经确定，不能随意变更。但一些企业为了少纳所得税，有意加大材料耗用成本，要么通过变换材料计价方法加大材料发生成本，要么干脆不按规定的计价方法计算材料发生成本，而随意提高材料发出单价，多转材料成本，造成当期利润的减少，从而避交所得税。

按计划价核算材料成本的企业，根据会计制度的规定，在计算产品成本时，必须将材料的计划成本通过“材料成本差异”的分配和结转将其调整为实际成本。但一些企业为了减少本期利润，减少所得税应纳税额，在计算材料成本时，将材料成本差异账户作为企业调节利润的“调节阀”，在差异额和差异率上做手脚。如在核算差异额时，将材料盘损、无主账款等直接调增本期利润的业务记人差异账户推迟实现利润。在计算差异率时不按正确的差异率计算方法计算差异率，而是人为地确定一个差异率，超支差（蓝字）按高于正常差异率的比例结转差异，节约差（红字）按低于正常差异率比例结转差异。也有的企业当材料成本差异为节约差时，干脆长期挂账，不调整差异账户，从而扩大生产成本，挤占利润，达到减少本期应纳所得税的目的。

(二)在工资问题上的避税

１．做假工资表，虚报冒领工资，多提福利费个别企业为了加大成本，减少利润，减少所得税的缴纳，同时建立自己的小金库，多提福利费，弄虚作假以做工资表的手段，用空额工资加大成本，并使提取出来的空额工资形成小金库，用于一些不合理开支，同时加大了计提福利费的基数，多提福利费进一步增加了成本，截留了利润，逃避了一部分所得税的缴纳。

２．滥发加班津贴，加大成本费用开支按照现行制度规定，对节假日加班的人员，可按实际加班人数、天数及国家规定的标准发给职工加班津贴。津贴标准是：计时工人节日加班发给日标准工资２０％，假日加班发１00％；计件工人节日加班发给标准工资１00％，假日加班不发津贴。没有月标准工资的计件职工，按加班前１２个月实际所得的平均日工资计算。一些企业在发放加班工资时，弄虚作假，不按实际加班人数、标准发放，扩大发放范围、发放标准，甚至无加班也虚发加班津贴。这样，加大了成本，相应冲减了利润，减少了所得税的缴纳。

(三)人为缩短摊销期限避税

按照新会计制度的规定，待摊费用账户应核算企业已经支出应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用，如低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销、预付保险费、应由销售产品分摊的中间产品税金、固定资产修理费用，以及一次购买印花票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额等。

然而，一些企业往往利用待摊费用账户，调节企业的产品成本高低，不按规定将摊销期限、摊销额转入“制造费用”、“产品销售费用”、“产品销售税金及附加”等账户，而是根据产品成本的高低，人为地缩短摊销期。特别是在年终月份，往往将应分期摊销的费用，集中摊入产品成本、加大摊销额，截留利润。

(四)虚列预提费用避税

按照新会计制度的规定，预提费用账户核算企业预提但尚未实际支出的各项费用，如预提的租金、保险费、借款利息、修理费用等。

由于预算费用是预先从各有关费用账户中提取但尚未支付的费用，提取时直接加大“制造费用”、“管理费用”等，却不需以正式支付凭证为依据人账，待实际支付费用后再从预提费用中列支。一些企业正是看中了这一点，为了减少本期应纳的所得税，在使用预提费用账户时，人为地扩大预提费用的计提范围，提高计提标准，甚至有的企业巧立名目，如提取模具费等，虚列预提费用，实际上提而不用长期挂账，或用于其他不合理的开支。其结果是企业利用预提费用提取，或通过加大“制造费用”，加大本期的产品成本；或通过加大“管理费用”、“财务费用”，直接截留利润，总之直接减少本期应纳的所得税。

(五)高转成本避税

高转成本避税，指两种情况：一是高转完工产品成本；二是高转产品销售成本。

企业在一定时期内所发生的全部生产费用，既包括完工产品成本，也包括在产品成本，企业应于月末将汇集到“生产成本——基本生产”中的总成本在完工产品和在产品之间进行分配。在总成本一定的条件下，期末在产品成本保留的多与少，直接影响完工产品成本的高低，从而影响销售成本的高低，影响企业计税利润的多少。

由于产品成本计算方法的技术性、专业性较强，一般不十分熟悉会计核算的人很难从中发现问题。因此，一些企业利用这一点，在期末在产品的计算中玩弄技巧，少留期末库存产品成本，多转完工产品成本，以隐蔽的方式截留利润，减少应纳所得税。

在产品销售收入、产品销售费用、产品销售税金及附加诸因素不变的情况下，产品销售成本的高低，直接影响产品销售利润的多少。

产成品采用实际成本核算的企业，产品销售成本的计价一般采用加权平均法、先进先出法或移动加权平均法。会计制度规定，企业在一个会计年度内，只能选用一种计价方法，中途不能改变计价方法，也不能兼用几种计价方法。然而，纳税人为加大产品销售成本，减少本期已实现的利润，要么在同一纳税年度内，反复变换销售成本的计价方法，要么不按规定的计价方法计算产品销售成本，以达到多转产品销售成本，减少实现利润，少纳所得税的目的。

产成品采用计划成本核算的企业，在结转产品成本时，应同时结转产品成本应负担的产品成本差异。但企业会通过不转或少转成本差异的方法，隐匿应实现的利润。

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第二篇：企业所得税避税环境和策略分析

企业所得税避税环境和策略分析

[摘要]：随着改革开放的深入，尤其是我国加入ＷＴＯ后，避税筹划必将受到更多的重视。由于企业所得税的轻重、多寡，直接影响税后净利润的形成，关系到企业的切身得益，因此，企业所得税是避税筹划的重点。本文针对企业所得税避税筹划进行了深入分析。[关键字]：企业所得税；避税筹划；避税环境

企业所得税避税问题一直是经济活动中最受关注的问题之一，因为它不仅影响企业的净收益也影响着政府的财政收入。所以了解企业所得税的避税环境以及掌握对企业所得税避税策略的分析可以更为客观地评价企业所得税的避税意义。

一、所得税避税的概念

企业所得税避税，是指企业所得税纳税人或未按独立交易原则进行业务往来，或利用现行政策空间或漏洞等，规避或减轻其纳税义务的行为。企业所得税分为合法避税（亦称合理避税）和非法避税。1.合法避税是指纳税人根据政府的税收政策导向，通过经营结构和交易活动的安排，对纳税方案进行优化选择，以减轻纳税负担，取得正当的税收收益；2.非法避税往往是由于税法本身存在漏洞，使纳税人能够利用税法不完善之处做出有利于税负的安排。

二、所得税的避税环境

（一）所得税避税成因

企业所得税避税成因避税是因征税而引起的。从总体来说，避税的成因主要有以下几个方面：1.纳税人的主观愿望要纳税人所追求的利润最大化目的是产生避税的最为根本的原因。企业经营的最终目标就是以最小的消耗获得最大的经济效益（净利润=收入-成本费用-税收，税收越少纳税人净利润就越高），避税行为的最终目的是减轻或解除税负以达到最大的收益。基于企业经营目标与避税行为目的的一致性，有效实施避税行为成为纳税人的愿望。为实现这一愿望，纳税人将会利用一切客观条件，以便避税行为有效实施；2.税法的漏洞和缺陷税法漏洞和缺陷的存在使避税成功成为可能。由于市场竞争激烈，企业在经营过程中面临情况纷繁复杂，税法不可能对各种情况都做出详尽而严密的规定。因此，税法的缺陷是固有的，对其加以利用是可能的。只要纳税人精通税收法律、法规或聘请专业人士，实现避税目的的可能性就会存在；3.纳税人法律意识的增强从法律意义上讲，避税是不违法的。针对避税行为，政府只能采取堵塞漏洞、完善税法等反避税措施，但不能进行法律制裁；而偷漏税行为直接违反法律，一旦被发现就要受到法律的制裁——轻则补税罚款，重则追究刑事责任。这使相当一部分纳税人认识到，经济上的惩罚和名誉上的损失，要远远大于偷漏税带来的收益。因此，避税是纳税人在市场经济条件下的必然选择。如上所述，纳税人的利益驱动是避税行为发生的主观因素，税法漏洞、缺陷的存在是其客观因素。而技术因素和心理因素也可以说是避税行为发生所必不可少的原因。科学技术的发展刺激了避税，使避税手段更为高明、避税更易成功；避税可能成功的心理激发了纳税人想方设法避税。总之，避税的成因是多种多样的，应采取措施不给纳税人避税创造可乘之机。

（二）所得税避税的可能性

1.所得税纳税人采用独立核算制度。我国以独立核算的企业为纳税人，并设立三个缺一不可的条件：在银行开设结算账户；独立建立账簿，编制财务会计报表；独立计算盈亏。这为纳税人规避税收提供了机会，他可根据利润状况决定是否独立核算，从而规避税负。

2.应纳税所得是扣除成本费用后的纯收益。应纳税所得额=收入总额-准予扣除的项目金额，在收入总额既定时，准予扣除项目数额越大，应纳税所得额就越少，缴纳的所得税就越少。企业可以通过各种途径增加当期准予扣除项目的数额，包括利用固定资产折旧减轻税负、利用准备金列支方式的选择性、选择不同的预提和待摊处理方法、选择不同的存货计价方法。

（三）所得税避税的常用手段

当前企业所得税避税的常用手段五花八门，但在企业所得税方面常用的避税手段，主要是通过转让定价、避税港和受控外国公司、资本弱化和所得税的税收管辖转移四种方式避税。

1.转移定价法。企业转移定价是为了达到调节和转移利润、从而减少纳税的目的。在经济活动中，有关联的企业双方为了转移利润而在产品交换和买卖过程中，不依照市场买卖规则进行交易，而是根据双方的共同利益来定价，以达到少纳税甚至不纳税的目的。采用这种方法，产品的转移价格可以高于或低于市场的公平价格。转让定价基本做法是：在关联交易活动中，实际税负较高的企业，通过高价买入或低价卖出等方法，将利润转移到实际税负较低的企业，以达到避税的目的；或盈利较多的企业，通过上述方法将利润转移到亏损的关联企业，同样达到避税的目的。关联企业利用国内不同地区的税制和税收优惠差异，减少高税区的税收总量，在税收上避重就轻，达到整体税负最小。

2.避税港和受控外国公司。通过避税港和受控外国公司（按照新企业所得税法，当中国的居民企业或者个人居民直接或间接单一持有外国企业10%以上有表决权股份，且共同持有该外国企业50％以上股份，该外国企业将被认为是受控外国公司。）避税避税港，也称避税地或避税乐园，是指一个国家或地区为吸引外国资本流入，繁荣本国经济，在本国或确定范围内，允许外国人在此投资和从事各种经济贸易活动取得收入或拥有财产可以不必纳税或只需支付很少税收的地区。通过避税港避税的常见手法就是在避税港设立受控外国公司（ControlledForeignCompany，简称CFC），将海外投资收益保留在受控外国公司，不分配或少分配本应归属于我国企业的利润，实现避税目的目前我国许多在境外上市的企业，往往先在避税港设立空壳的受控外国公司，再以该受控外国公司的名义到纽约、香港等地上市，而这些上市公司的利润通常留在国外，不分配回国内。

3.资本弱化。资本弱化又称资本隐藏、股份隐藏或收益抽取，是指企业采用债权性投资方式替代股权性方式进行投资，减少了投资总额中注册资本的比重。按照经济合作与发展组织的统计，企业权益资本（即自有资本）与债务资本（即借贷资本）的比例一般应为1∶1，若前者明显小于后者则为资本弱化。资本弱化不仅增加了企业经营风险、银行风险和社会金融风险，同时也是一项企业所得税避税的手段。因为企业所需支付的借款利息可以在企业所得税前扣除。企业可以通过资本弱化来达到增加税前扣除、减少应纳税所得额，从而达到少交或免交企业所得税的目的。

4.所得税的税收管辖转移。我国现行的企业所得税相关税收法规规定：深圳、珠海、汕头、厦门、海南特区、上海浦东经济开发区内的纳税人适用15%的税率。14个沿海开发城市、18个沿边、内陆省会城市和5个长江沿岸城市以及北京市的生产性外商投资企业适用15%（经济技术开发区）和24%（老市区）的税率。国务院批准的高新技术产业区内经有关部门认定的高新技术企业减按15%的税率缴纳企业所得税，高新技术企业如果是新办的，自投产起免征企业所得税两年根据这些规定，纳税人可以通过一系列人为安排、筹划，使自己符合税负规定的享受优惠税率的条件。比如注销原注册登记，到税收优惠地重新注册登记；原本技术含量较高的企业，通过权威部门认证后成为高新技术企业；通过某种渠道开办中外合资企业，虽然可能是假合资，但从形式上符合法律规定，监督执行税法的人员没有理由阻止其享受优惠税率。

三、所得税避税的策略分析

对中小企业，特别是创业者来说，就算是曾经听说过诸多的避税筹划，却根本无从得知自己该进哪个门，该走哪条道。甚至于哪部分行为属于避税筹划，哪部分行为属于违法的偷漏税行为都分不大清楚。其实，纳税与避税筹划本身并非是很难的事情，有时候就像是一层窗户纸，捅破了它，就看得很清楚了。当然，要捅开这层窗户纸，先要搞明白一个概念，即什么是避税筹划？避税筹划是纳税人在履行应尽法律义务的前提下，运用税法赋予的权利保护自身利益的方法和手段。企业避税筹划具有两大特点：一是不违反税收政策法规。二是符合政府的政策导向。

（一）所得税合理避税筹划的条件 1.首要条件(1)纳税人必须具有一定的法律知识，能够了解什么是合法、什么是非法，并划清合法与非法的界限，在总体上保证自身经济活动和有关行为的合法性。

(2)纳税人应该对税法和政府征收税款的具体方法有深刻的了解和研究，知晓税收管理中固有的缺陷和漏洞。

(3)纳税人必须具有一定的经营规模和收入规模，值得为有效的避税花费代价，2.基本条件

(1)掌握和了解企业的基本情况。在进行避税筹划时，需要了解的企业基本情况主要有：企业的组织形式；财务状况；投资意向；对风险的态度；企业纳税情况。

(2)了解企业法人代表的情况。在进行避税筹划时，需要了解的企业法人代表基本情况主要有：年龄情况；婚姻状况；子女及其他詹养人员情况；财务收支情况；个人资产及其投资情况。

(3)收集和准备有关资料(4)避税计划的制定

(5)避税计划的选择和实施。对避税计划的筛选应考虑以下因素：选择节俭更多或可得到更大财务利益的避税计划；选择避税成本更低的避税计划；选择执行更便利的避税计划。

（二）所得税避税筹划应注意的问题

企业在为所得税避税筹划制定或选用会计政策时，应当考虑以下几个方面的问题：１．企业在选择会计政策时必须贯彻国家的要求，遵守会计法规和会计准则。２．以企业经营目标和政策为导向。每个企业都有自己的发展目标及其政策，不能单纯为了少交所得税而采取降低利润的措施，因为会计政策是完成企业总体目标和贯彻企业政策的一种手段，但不是唯一手段３．企业应当根据自己的具体情况选择适合自己的会计政策。会计政策选择得当，对于企业总体目标的实现大为有益。比如采用加速折旧法，固定资产使用初期折旧多提可使企业前几年少缴纳所得税，享受到延缓纳税的利益，暂时节省下来的现金用于其他急需发展的方面，但加速折旧法并非总对企业有利，如企业想上市，则宜采用直线法计提折旧，使前期折旧减少，增加企业利润总额。

（三）所得税避税筹划中会计政策的运用

1.经营活动避税筹划的会计政策选

(1)固定资产折旧的避税筹划。在企业正常的经营活动中，资产的计价和折旧是影响企业应纳税所得额的重要项目，但资产的计价几乎不具有弹性，纳税人很难在这方面进行避税筹划，因此，经营者的目光就瞄准了固定资产折旧。固定资产折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目，在收入既定的情况下，折旧额越大，应纳税所得额就越少。就折旧年限而言，缩短折旧年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本费用前移，而使前期会计利润发生后移。在所得税税率稳定的情况下，由于资金存在时间价值，这样因增加前期折旧额，把税款推迟到后期缴纳，相当于依法从国家取得了一笔无息贷款。折旧额，把税款推迟到后期缴纳，从而为避税筹划提供了可能性。

(2)关于存货计价方法的避税筹划。存货的发出计价，税法允许按实际成本或按计划成本计价。而实际成本计价又有加权平均、移动平均、先进先出、后进先出和个别计价等多种方法可供选择。选择不同的存货计价方法将会导致不同的会计利润和存货估价，通常在物价持续上涨的情况下，选择后进先出法计价，可以使期末存货成本降低，本期销货成本提高，企业应纳所得税额相对减少，从而达到减轻企业所得税负担的目的；反之，在物价持续下降的情况下，则应选择先进先出法计价来减轻企业的所得税负担。而在物价上下波动的情况下，最好采用加权平均法或移动加权平均法，以避免企业各期应纳所得税额上下波动，减少资金安排的难度。

2.投资活动避税筹划的会计政策选择

(1)投资方式的避税筹划。投资在方式上可分为两大类，即直接投资和间接投资。对直接投资而言，最重要的是要考虑企业所得税的税收待遇，我国企业所得税制度规定了许多税收优惠待遇，包括税率和税额扣除等方面的优惠。例如，设在国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，其企业所得税的税率为１５％。其他诸如第三产业、“三废”利用企业、“老、少、边、穷”地区新办企业等都存在企业所得税的优惠待遇问题。投资者应该在综合考虑目标投资项目的各种税收待遇的基础上，进行项目评估和选择，以期获得最大的投资税后收益。而企业的间接投资相对来说要简单一些，所得税对股权投资和债券投资的影响不一样，例如，我国国债利息就免征企业所得税，故企业在间接投资时要充分考虑税后收益。

(2)长期股权投资核算方法的避税筹划。《企业会计制度》规定：长期股权投资的核算方法有两种，成本法和权益法，两者的使用有一定的范围。这一规定提供了可选择的空间。综观成本法和权益法：成本法在被投资企业投资收益已实现但未收回之前，投资企业的“投资收益”账户并不反映其已实现的投资收益；而权益法无论投资收益是否收回，均在投资企业的“投资收益”账户反映。这样，采用成本法的企业就可以将被投资企业支付的投资收益长期滞留在被投资企业账上作为资本积累，也可挪做他用，以长期规避部分投资收益应补缴的企业所得税。此外，采用成本法，即便投资收益收回后也会出现滞纳税款的现象，因为一般来说股利发放均滞后于投资收益的实现，企业于实际收到股利的当期才缴纳企业所得税。综上所述，企业应正确、巧妙地应用长期股权投资核算方法，从而为企业的避税筹划提供可能

3.筹资活动避税筹划的会计政策选择

(1)资本结构的所得税避税筹划。资本结构是由筹资方式决定的，不同的筹资方式，形成不同的税前、税后资金成本。企业的资金中长期负债与权益资本的构成关系，被称为资本结构。资本结构，特别是负债比率合理与否，不仅制约着企业风险、成本的大小，而且在相当大的程度上影响着企业的税收负担以及企业权益资本收益实现的水平。负债融资的财务杠杆效应主要体现在节税及提高权益资本收益率（包括税前和税后）等方面。其中节税功能反映为将负债利息计入财务费用以抵减应税所得额，从而减少应纳税额。在息税前收益（ＥＢＩＴ）不低于负债成本总额的前提下，负债比率越高，额度越大，其节税效果就越显著。

(2)借款费用的避税筹划与会计政策的选择。按现行《企业会计制度》规定，企业的借款费用如果是在筹建期间发生的，应当根据其发生额先计入长期待摊费用，然后在开始生产经营当月一次性计入当期损益；如果该借款费用属于在生产经营期间、为生产经营而发生的，应当根据其发生额全部费用化，计入财务费用。其中，与购建固定资产有关的，在资产尚未达到预计可使用状态之前，应计入所购建固定资产的价值。众所周知，财务费用可以直接冲抵当期损益，而长期待摊费用和固定资产、无形资产价值则需分期摊销，逐步冲减当期损益。因此，为了实现避税筹划，企业应尽可能加大借款费用支出计入财务费用的份额，缩短筹建期和资产的购建周期。

(3)发行债券折价、溢价摊销方法的避税筹划与会计政策的选择。由于债券的溢价和折价是整个债券存续期企业的债务利息费用的一项调整，因此，债券的溢价应逐期在利息支出中扣除，债券折价也应逐期转为利息支出。这样逐期调整利息费用的方法称为“摊销”。而各期摊销额的计算有直线法和实际利率法两种。实际利率法与直线法的主要区别在于：直线法下，每期利息费用固定不变，而债券账面价值，在溢价摊销时逐期减少，在折价摊销时逐期增加，而在实际利率法下，每期实际利息费用和债券账面价值都在不断变化，在溢价发行时二者都逐期减少，在折价发行时二者都逐期增加。正是这种差别，为所得税避税筹划提供了可能性。在溢价发行的前提下，采用直线法进行核算，可减少当期的应纳税所得额，从而进行所得税的避税筹划；而在折价发行的前提下，可采用实际利率法进行所得税避税筹划

（四）三大经济活动方案的避税方法

1.筹资方案避税法

筹资方案避税主要包括筹资渠道的选择及还本付息方法的选择两部分内容。一般来说，企业筹资渠道有：(1)财政资金；(2)金融机构信贷资金；(3)企业自我积累；(4)企业间拆借；(5)企业内部集资；(6)债券和股票；(7)商业信用、租赁等等形式。从纳税角度看，这些筹资渠道产生的税收后果有很大的差异，对某些筹资渠道的利用可有效地帮助企业减轻税负，获得税收上的好处。通常情况下，站在避税的角度，企业内部集资和企业之间拆借方式效果最好，金融机构贷款次之，自我积累效果最差。其原因在于内部集资和企业之间的拆借涉及到的人员和机构较多，容易使纳税利润规模分散而降低，出现“削山头”现象。同样，金融机构贷款亦可实现部分避税和较轻度避税：一方面，企业归还利息后，企业利润有所降低；另一方面在企业的投资产生收益后，出资机构实际上也要承担一定的税收，从而使企业实际税负相对降低。所以说，利用贷款从事生产经营活动是减轻税负合理避开部分税款的一个途径。企业自我积累资金由于资金所有者和占用者为一体，税收难以分摊和抵销，避税效果最差。而贷款、拆借、集资等形式都涉及到还本付息的问题，因而就涉及到如何计算成本和如何将各有关费用摊入成本的问题。利用利息摊入成本的方法的不同和资金往来双方的关系及所处经济活动地位的不同，往往是实现有效避税的关键所在。金融机构贷款计算利息的方法和利率比较稳定、幅度较小，实行避税的选择余地不大。而企业与经济组织的资金拆借在利息计算和资金回收期限方面均有较大弹性和回收余地，从而为避税提供了有利条件。其方法主要是：提高利息支付，减少企业利润，抵销所得税额；同时，再用某种形式将获得的高额利息返还给企业或以更方便的形式为企业提供担保等服务，从而达到避税目的。

2.投资方案避税法

投资方案避税法是指纳税人利用税法中对投资规定的有关减免税优惠，通过投资方案的选择，以达到减轻其税收负担的目的。

(1)资企业类型选择法投资企业类型选择法是指投资者依据税法对不同类型企业的税收优惠规定，通过对企业类型的选择，以达到减轻税收负担的目的的方法。我国企业按投资来源分类，可分为内资企业和外资企业，对内、外资企业分别实行不同的税收政策；同一类型的企业内部组织形式不同，税收政策也不尽相同。因此，对不同类型的企业来说，其承担的税负也不相同。投资者在投资决策之前，对企业类型的选择是必须考虑的问题之一。

(2)投资方式选择法投资方式是指投资者以何种方式投资。一般包括现汇投资、有形资产投资、无形资产投资等方式。投资方式选择法是指纳税人利用税法的有关规定，通过对投资方式的选择，以达到减轻税收负担的目的。例如：假设投资者欲投资办一中外合资经营企业，该企业为生产高科技产品企业，需要从合资外方购进一项专利权，金额为100万美元；如果以该合资企业名义向外方购买这项专利权，该外商应按转让该项专利权的所得缴纳预提所得税20万美元，其计算公式为：100万美元×20%=20万美元。如果改为外商以该项专利权作为投资入股100万美元，则可免缴20万美元的预提所得税。

(3)投资产业选择法投资产业选择法是指投资者根据国家产业政策和税收优惠规定，通过对投资产业的选择，以达到减轻税负的目的。生产性企业和非生产性企业的税收差别主要体现在外商投资企业所得税方面。对生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。另外还对从事农、林、牧业、能源、交通、港口、码头、机场以及产品出口和先进技术企业规定了更优惠的税收政策。而对非生产性外商投资企业则没有减免企业所得税的照顾。

3.经营方案避税法

充分研究税收规定，通过对企业的经营方式、财务的合理安排，也可以达到避税目的。

(1)成本费用避税法成本费用避税法是通过对企业成本费用项目的组合与核算，使其达到一个最佳值，以实现少纳税或不纳税的避税方法。采用成本费用避税法的前提，是在政府税法、财务会计制度及财务规定的范围内，运用成本费用值的最佳组合来实现最大限度地抵销利润，扩大成本计算。

(2)材料计算避税法材料计算法是指企业在计算材料成本时，为使成本值最大所采取的最有利于企业本身的成本计算方法。材料是企业产品的重要组成部分，材料价格是生产成本的重要部分，因此，材料价格波动必然影响产品成本变动。但是在材料市场价格处于经常变动的情况下，材料费用如何计入成本，直接影响当期成本值的大小；通过成本影响利润，进而影响所得税的大小。例如：如果企业正处所得税的免税期，企业获得的利润越多，其得到的免税额就越多，这样，企业就可以通过选择先进先出计算材料费用，以减少材料费用的当期摊入，扩大当期利润；相反，如果企业正处于征税期，其实现利润越多，则缴纳所得税越多，那么，企业就可以选择后进先出法，将当期的材料费用尽量扩大，以达到减少当期利润，少缴纳所得税的目的。

(3)折旧计算避税法由于折旧要计入产品成本，直接关系到企业当期成本的大小、利润的高低和应纳税所得额的多少。因此，怎样计算折旧便成为十分重要的事情。在计算固定资产折旧时，应该考虑以下几个因素：定资产原值；固定资产残值；固定资产清理费用；资产使用年限。固定资产折旧的计算方法很多，常用的折旧方法有以下几种：①用年限法。使用年限法是根据固定资产的原始价值扣除预计净残值，按预计使用年限平均计算折旧的一种方法。使用年限法又称年限平均法、直线法，它将折旧均衡分配于使用期内的各个期间。因此，用这种方法所计算的折旧额，在各个使用年份或月份中都是相等的。②产量法。产量法是假定固定资产的服务潜力会随着使用程度而减退，因此将年限平均法中固定资产的有效使用年限改为使用这项资产所能生产的产品或劳务数量。③工作小时法。这种方法与产量法类似，只是将生产产品或劳务数量改为工作小时数即可。④加速折旧法。加速折旧法又称递减折旧费用法，指固定资产每期计提的折旧费用，在早期提得多，在后期则提得少，从而相对加快了折旧的速度。采用加速折旧法，可使固定资产成本在使用期限中加快得到补偿。但这并不是指把固定资产提前报废或多提折旧，因为不论采用何种方法计提折旧，从固定资产全部使用期间来看，折旧总额不变，因此，对企业的净收益总额并无影响。但从各个具体年份来看，由于采用加速的折旧法，使应计折旧额在固定资产使用前期摊提较多而后期摊提较少，必然使企业净利前期相对较少而后期较多。不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。首先，不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和实物补偿时间会造成早晚不同。其次，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异。企业正是利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益。

(4)差价摊计法在分期收款销货方式下，商品售价的大部分都是分期支付的，如果各期中有货款不能收回，就要影响到企业的销货毛利。从而影响企业的当期应税所得。此外，分期确认收入不仅可以缩小每期的计税基础而且可以延迟纳税期，这样就可以达到避税的目的。

(5)推迟获利法如：当某一大宗交易处在两个纳税交叉点时(即年末与年初)，根据权责发生制的会计处理原则，可适当推迟交易发生日，使之尽可能发生在下一，从而使部分所得税推迟一年缴纳，获得利润方面的好处。若推迟100万元的纳税额一年，按年利息10%计算，可避税10万元左右

(6)利润弥补亏损法根据我国税法规定，企业发生亏损，可以用下一的所得税弥补。下一的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。某些企业可以采取收购亏损企业的方式，将企业利润转移到亏损企业中，从而避开纳税企业所得税的义务。针对享受“减二免三”的外商投资企业，在开办初期应尽量将其利润转移到关联企业中，尽量延续其开始获利，并可以从第六个或者第七个开始弥补亏损。在公司经营达到经营年限的后五年中，将利润向该企业转移，从而达到最大程度的避税。也可以收购此种类型的企业，已分流利润，进行避税。

不同的纳税对象有不同的避税方式。企业的管理者需要对所有有关征纳活动的经济现象进行研究，或者征询税务专家的意见，以便找出没有法律麻烦的方式和途径。公司管理人员应该研究法律知识，用足税收优惠，掌握各种方法并在实践中参与、运用和提高。通过对企业组织结构及经营方式、结构的调整及合理的财务安排，以求达到最大程度避税的目的，在合法的范围内为企业谋取最大利益。

参考文献

1．周华洋.怎样合理避税.北京：中国经济出版社，2002 2．李成峰.怎样合理避税.北京：企业管理出版社，2004 3．中国民法出版.社税收征收管理法.北京：中国民主法制出版社，2001 4．杨东、李伟毅.企业亏损弥补纳税政策解读.财会通讯，2009；8 5．张英明.新企业所得税法下的纳税筹划研究.会计月刊，2009；2 6．卿固.企业提取盈余公积与弥补亏损的所得税会计核算.财会月刊2009；5 7．李伟毅.新税法下“补亏、捐赠、加扣、投资免抵”的纳税申报.财会月刊，2009；7 8．实施高新技术企业所得税优惠有关问题的规定.财会月刊，2009；8 9．谈公允价值变动损益及其处理.财会月刊，2009；9 10．武晓华.境外投资企业所得税的缴纳.财会月刊，2009；9 11．樊文艳.谈中小企业所得税纳税筹划.财会月刊，2009；10

第三篇：房地产企业12种避税方法 2012

.房地产企业12种避税方法 2012-3-24 12:18阅读(4).赞赞赞赞转载(3)分享评论复制地址举报更多上一篇 |下一篇：删除U盘时提示无...房地产企业12种避税方法

一、预收购房款不入帐，通过假借款形式计入“应付帐款”，隐瞒销售收入。

二、房地产项目清算存在多结转成本及超标准列支计税工资、业务招待费及广告费等，未按规定申报缴纳企业所的税。

三、销售房产后把部分收入长期挂在往来帐户上，或者通过其关联企业设立的“应付帐款”或“内部往来”科目隐匿收入，不在帐本上体现为销售收入。

四、以商品房抵顶工程款、材料款，直接在帐面上抵减“开发成本”，而不做收入处理。

五、向关联企业出售不动产，不按常规计价，少申报交纳营业税。

六、拆迁安置住宅、店面等面积新旧房互换，价格相抵部分未按规定申报营业税。

七、采用由中介公司包销方式销售商品房，而中介公司取得的手续费或价差，未按规定申报纳税。

八、年末预收购房款不及时入帐，做未到帐处理，个别企业年末未入帐数达到上百万元甚至千万元，未按规定申报纳税。

九、未按规定缴纳印花税，记载资金的帐薄未按规定贴花，签定的租赁合同、借款合同等未按规定缴纳印花税。

十、分解售房收入，将部分款项开具收款收据，隐匿销售收入。

十一、价外费用和代收代付款未计入收入纳税，如房地产企业向住户收取“代收管线费”等未申报缴纳营业税。

十二、部分房地产企业已经取得土地批文，但地块分期开发，对未开发的土地未按规定申报土地使用税。

仅供参考

鲁/工业-WENG666(737506020)2012-3-24 10:33:59 原文地址：房地产企业如何“合理避税”作者：赵传先律师

编著：湖北春园律师事务所实习律师：赵传先

一、总论

一般来说，内资房地产企业在所得税上“做手脚”多采用虚假成本的方式避税，而外资房地产企业则擅长运用“转让定价”的手法避税。所谓“虚假成本”，就是通过虚增成本，尽量使房地产开发项目产生的利润降至最低甚至亏损来逃避所得税的征收。

一位有过六年房地产从业经验的人士透露，调整报表转移利润的行为在房地产行业非常普遍。如广州某房地产公司想转移利润到国外，对其会计说弄个“海外业务接待费２０００万元”。另一个房地产企业，则将一些设计工作交给海外自己的关联公司来做，将设计费用定得很高，以此转移利润。一位曾在广东一家大型房地产公司的财会人员透露，这家公司的全资文化公司、技术咨询公司等就有三个，号称多元化经营，实则利用这些公司进行关联交易完成利润转移。其下属各公司一年收到的所谓宣传策划、咨询费高达上亿元，然后再通过购买所谓的艺术品作为文化公司的固定资产，以完成最后的利润转移，因为这些艺术品是从母公司老板手中买来的，根本就不值钱，不过是个道具而已。２００４年，国家税务总局公布的“２００３中国纳税百强排行榜”中，没有一家房地产企业。即使是专为房地产企业设置的“２００３房地产开发经营行业纳税十强”里，房地产企业的纳税总额也并不乐观。

二、避税具体方法

一)是预售购房款挂在往来账面。将预售购房款记账，使得应该马上缴纳的税款变成往来流动资金，偷逃营业税和企业所得税，这是房地产开发企业较为普遍采用的一种手段。

二)是预收房款开具收据,不开具发票,隐瞒收入或不按收入原则确认收入。预售商品房收取的预收款，只给购房者开据《收款收据》，在帐务处理上不做预收处理，或根本就另外记一套流水账，内部掌握。

三)是不按照合同约定的时间确认收入。以各种理由诸如未清算、未决算或者是商品房销售没有全部完毕等原因拖延缴纳企业所得税。

四)是随意调整税款申报数额。有些房地产开发企业由于资金紧张，在内随意调整税款的申报数额，通常做法是年初、年中减少申报数额，年末全部缴清。

五)是钻政策“空子”，不及时清算土地增值税。开发项目应在全部竣工结算销售后清算土地增值税，而部分开发商迟迟不结算或者是故意留有一两套尾房，结果无法进行整个项目的结算，影响了土地增值税的及时足额入库。

六)是虚列开发成本,任意扩大成本开支范围,虚列工程成本。企业预收的售楼款甚至收取的全部售房款，不记收入或帐外循环，从而少纳或不纳销售不动产营业税及附加等。

七)是以房抵债、商品房自用不按收入原则确认收入。以商品房抵顶工程款，只在与工程队的往来帐上记载，而不做相应的收入调整。将代理销售商手续费支出直接从售楼款收入中抵减，而从代理商处收取的楼款净增额为计税营业额，以此少缴营业税。

八)是扩大拆迁安置补偿面积，减少可售面积，多结转经营成本。

九)是降价。无正当理由降低销售商品房价格，从而达到少缴营业税和企业所得税。

十)是故意拖延项目竣工决算和完工时间,躲避土地增值税清算。

三、税务部门如何核查房产企业税收

为全面加强房地产业的税收征管，堵塞征管漏洞，要从以下几方面入手。

一）规范税收日常管理，夯实房地产业征管基础。一是建立健全房地产企业征管基础资料。房地产企业征管基础档案应涵盖房地产企业从土地取得、项目立项、工程招投标、工程预（概）算、商品房预售等一系列与税收密切相关的涉税资料。二是实行项目管理。要按开发项目进行纳税登记，建立项目纳税台帐，并按项目进行税收跟踪管理，按项目核查发票取得情况和监控纳税进度情况。三是加强源头控管。与开发建设主管部门加强联系，定期取得

建设主管部门控管的建设项目信息；委托房管部门在办理房屋权属登记时，实行“先税后证”，防止税源流失。四是推行房地产和建安企业纳税评估。将涉税资料的日常审核与纳税评估有机结合起来，建立本辖区行业利润率、行业税负率、营业税负担率、企业所得税负担率等预警值指标体系，通过票表比对、票额比对、逻辑相关分析等将低于警戒值的纳税人作为评估及税收跟踪重点对象，及时发现漏洞，实施税务约谈、函告等手段及时排查和纠正，督促纳税人主动自查纳税。五是加强对房地产企业的税收稽查。要适时开展房地产税收专项检查，配合征管开展有针对性的重点检查，对典型偷税案件要通过新闻媒体公开曝光，充分发挥税务稽查的震慑作用，达到以查促管的目的。

二）把好征收方式认定关，管好两个所得税。房地产开发经营的特点是投入资金多，开发经营时间长，按税收的法理原则来说，所得税实行查账征收无疑是一个最佳选择，也符合税收公平原则，因而应积极研究和推行房地产开发企业依法依规建账建证，并按实申报缴税的征管措施，这是加强税收征管的总体方向和目标。但从调查结果看，房地产企业财务核算不规范，向税务机关披露的会计信息不真实是普遍存在的现象。鉴于这种情况，当前在税收征管中一方面要采取措施积极推进房地产企业规范账证，财务核算真实；另一方面又要想方设法防止纳税人做假账、报假数、少缴税。要对房地产企业的所得税征管统一实行所得税最低负担率与查账征收相结合的办法，即对房地产企业收入实行按最低负担率预征加纳税人按实申报，预征的企业所得税与营业税同步征收入库，对纳税人实行最低负担率预征后，若企业实际应缴所得税超过已预征所得税的，要按规定的纳税期限及时向税务机关申报，并按实补税。

三）加强房地产营业税征管。对已完工交付销售的开发项目，应及时督促房地产企业在取得竣工验收报告的一年内进行工程结算并取得税务发票。对故意拖延不结算的企业，应按税收有关规定，采取核定计税价格征收建安营业税。要根据本地建安造价水平，制定最低计税价格。加强市区房地产建安工程税收控管，统一房地产税收和建安工程税收管辖权，将税收管辖权归并给房地产开发企业的主管地税机关。加快房地产业税收信息化管理，通过建筑业税收信息管理系统，对房地产企业的税务登记、纳税申报、税款征收、发票管理、税源监控、税源分析、情报交换、信息采集等进行全程跟踪、监控和管理。对于销售不动产营业税要发挥好以票管税的作用，房地产企业预收定金、预收房款时必须开具《商品房销售（预收款）票据》，要加大对不动产转让（销售）专用发票的审核和管理力度，对纳税信誉较差、欠税的房地产企业，不宜售给《不动产转让（销售）专用发票》，需开具发票的一律到税务征收窗口开具，并认真做好开发项目税收的预结算，做到税票两清，真正做到以票控税。

鲁/工业-WENG666(737506020)2012-3-24 10:35:09 来源：网络/揭露用/如果引用不当后面自负

鲁/工业-WENG666(737506020)2012-3-24 11:06:39

部分内容及方法已经过时，请鉴别。很多内容并不适合筹划用，企业能筹划的空间很小的。以上错误很多，特此说明。

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第四篇：企业所得税会计处理方法

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企业所得税会计处理方法

一、科日设置

企业应在损益类科目中设置“550所得税“科目(外商投资企业的科目编号为5241)，核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税。同时，取消”利润分配“科目中的”应交所得税“明细科目。

企业应在负债类科目中增设”270递延税款“科目(外商投资企业的科目编号为2301)，核算企业由于时间性差异造成的税前会计利润与纳税所得之间的差异所产生的影响纳税的金额以及以后各期转销的数额。”递延税款“科目的贷方发生额，反映企业本期税前会计利润大于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的借方数额;其借方发生额，反映企业本期税前会计利润小于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，以及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的贷方数额;期末贷方(或借方)余额，反映尚未转销的时间性差异影响纳税的金额。采用负债

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法时，”递延税款“科目的借方或贷方发生额，还反映税率变动或开征新税调整的递延税款数额。

企业应在”递延税款“科目下，按照时间性差异的性质、时间分类进行明细核算。外商投资企业取消”预交所得税“科目。

二、会计处理方法

(一)根据《企业所得税暂行条例》的规定，企业所得税按年计算，分月或分季预缴。按月(季)预缴、年终汇算清缴所得税的会计处理如下：

1.按月或按季计算应预缴所得税额和缴纳所得税时，编制会计分录

借：所得税

贷：应交税金--应交企业所得税

借：应交税金--应交企业所得税

贷：银行存款

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2.年终按自报应纳税所得额进行汇算清缴时，计算出全年应纳所得税额，减去已预缴税额后为应补税额时，编制会计分录

借：所得税

贷：应交税金--应交企业所得税

3.根据税法规定，乡镇企业经税务机关审核批准，准予在应缴纳所得税额中扣除10%作为补助社会性支出。计提”补助社会性支出“时，编制会计分录

借：应交税金--应交企业所得税

贷：其他应交款--补助社会性支出

非乡镇企业不需要作该项会计处理。

4.缴纳年终汇算清应缴税款时，编制会计分录

借：应交税金--应交企业所得税

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贷：银行存款

5.汇算清缴，计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额，其差额为多缴所得税额，在未退还多缴税款时，编制会计分录

借：其他应收款--应收多缴所得税款

贷：所得税

经税务机关审核批准退还多缴税款时，编制会计分录

借：银行存款

贷：其他应收款--应收多缴所得税款

对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下预缴所得税时，在下编制会计分录

借：所得税

贷：其他应收款--应收多缴所得税款

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(二)企业对外投资收益和从联营企业分回税后利润计算补缴所得税的税务会计处理。

按照税法规定，企业对外投资收益和从联营企业分回税后利润，如投资方企业所得税税率高于被投资企业或联营企业的，投资方企业分回的税后利润应按规定补缴所得税。其会计处理如下：

1.根据企业所得税有关政策规定，在确认投资收益或应分得联营企业税后利润后，计算出投资收益或联营企业分回的税后利润应补缴的企业所得税额并缴纳时，编制会计分录

借：所得税

贷：应交税金--应交企业所得税

借：应交税金--应交企业所得税

贷：银行存款

(三)上述会计处理完成后，将”所得税“借方余额结转”本年利润“时，编制会计分录

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借：本年利润

贷：所得税

”所得税“科目年终无余额。

(四)所得税减免的会计处理

企业所得税的减免分为法定减免和政策性减免。法定减免是根据税法规定公布的减免政策，不需办理审批手续，纳税人就可以直接享受政策优惠，其免税所得不需要计算应纳税款，直接结转本年利润，不作税务会计处理。政策性减免是根据税法规定，由符合减免所得税条件的纳税人提出申请，经税务机关按规定的程序审批后才可以享受减免税的优惠政策。政策性减免的税款，实行先征后退的原则。在计缴所得税时，按上述有关会计处理编制会计分录，接到税务机关减免税的批复后，申请办理退税，收到退税款时，编制会计分录

借：银行存款

贷：企业所得税

(五)对以前损益调整事项的会计处理：

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如果上年终结帐后，于本发现上所得税计算有误，应通过损益科目”以前损益调整“进行会计处理。

”以前损益调整“科目的借方发生额，反映企业以前多计收益、少计费用而调整的本损益数额;贷方发生额反映企业以前少计收益、多计费用而需调整的本损益数额。根据税法规定，纳税人在纳税内应计未计、应提未提的扣除项目，在规定的纳税申报期后发现的，不得转移以后补扣。但多计多提费用和支出，应予以调整。

1.企业发现上多计多提费用、少计收益时，编制会计分录

借：利润分配--未分配利润

贷：以前损益调整

2.本年未进行结帐时，编制会计分录

借：以前损益调整

贷：本年利润

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(六)企业清算的所得税的会计处理：

清算是指由于企业破产、解散或者被撤销，正常的经营活动终止，依照法定的程序收回债权、清偿债务，分配剩余财产的行为。按照税法规定，纳税人依法进行清算时，其清算所得，应当按规定缴纳企业所得税。

1.对清算所得计算应缴所得税和缴纳税时，编制会计分录

借：所得税

贷：应交税金--应交企业所得税

借：应交税金--应交企业所得税

贷：银行存款

2.将所得税结转清算所得时，编制会计分录

借：清算所得

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贷：所得税

(七)采用”应付税款法“进行纳税调整的会计处理：

1.对永久性差异的纳税调整的会计处理。永久性差异是指按照税法规定的不能计入损益的项目在会计上计入损益，从而导致了会计利润与按税法计算的应纳税所得额不一致而产生的差异。

按照调增的永久性差异的所得额计算出应缴所得税时，编制会计分录

借：所得税

贷：应交税金--应交企业所得税

期未结转企业所得税时：

借：本年利润

贷：所得税

2.对时间性差异的纳税调整的会计处理。时间性差异是指由于

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收入项目或支出项目在会计上计入损益的时间和税法规定不一致所形成的差异。

按当期应调整的时间性差异的所得额，计算出应缴所得税时，编制会计分录

借：所得税

贷：应交税金--应交企业所得税

期未结转企业所得税时，编制会计分录

借：本年利润

贷：所得税

(八)采用”纳税影响会计法“进行纳税调整的会计处理：

1.对永久性差异纳税调整的会计处理，按照调增的永久性差异的所得额计算出应缴纳所得税时，编制会计分录

借：所得税

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贷：应交税金--应交所得税

期未结转所得税时，编制会计分录

借：本年利润

贷：所得税

2.对时间性差异纳税调整的会计处理。将调增的时间性差异的所得额加上未调整前的利润总额计算出应缴纳的所得税与未调整前的利润总额计算出的所得税对比，将本期的差异额在”递延税款"科目中分期递延和分配，到发生相反方向影响时，再进行相反方向的转销，直到递延税款全部递延和转销完毕。当当期调增的时间性差异的所得额加上未调整前利润总额计算出应缴所得税大于未调整前的利润总额计算出的所得税时，编制会计分录

借：所得税

借：递延税款

贷：应交税金--应交企业所得税

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反之，编制会计分录

借：所得税

贷：应交税金--应交企业所得税

贷：递延税款

期未结转所得税时：

借：本年利润

贷：所得税

 黑龙江省公证服务收费标准(2018最新)

（二）http://s.yingle.com/w/jj/658786.html

 招商银行推出二手楼资金交易监管业务 http://s.yingle.com/w/jj/658785.html

 哪种提前还贷方式最省钱,提前还贷要注意哪些细节问题 http://s.yingle.com/w/jj/658784.html

 出口贸易合同主要条款有什么

http://s.yingle.com/w/jj/658783.html

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 在银行ATM机取到假币怎么办

http://s.yingle.com/w/jj/658782.html

 存入公司基本账户的钱用于进货算做注册资金或者认缴出资额吗 http://s.yingle.com/w/jj/658781.html

 国际货物销售合同基本内容

http://s.yingle.com/w/jj/658780.html

 在我国跨行转账需要多长时间

http://s.yingle.com/w/jj/658779.html

 控制创业板市场风险的措施

http://s.yingle.com/w/jj/658778.html

 已出质股权的转让问题

http://s.yingle.com/w/jj/658777.html

 有哪些提前还贷的方式,怎样提前还贷更划算 http://s.yingle.com/w/jj/658776.html

 这两年法定存款准备金率的趋势

http://s.yingle.com/w/jj/658775.html

 实名制火车票网上购买网银怎样支付 http://s.yingle.com/w/jj/658774.html

 非银行信用证风险防范

http://s.yingle.com/w/jj/658773.html

 普通购房者怎样才能获得优惠利率 http://s.yingle.com/w/jj/658772.html

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 济南公证收费标准(2018最新)参考

（三）http://s.yingle.com/w/jj/658771.html

 房地产开发项目贷款申请报告大纲 http://s.yingle.com/w/jj/658770.html

 组合贷买房有什么优势

http://s.yingle.com/w/jj/658769.html

 什么叫商业银行的接管

http://s.yingle.com/w/jj/658768.html

 信用卡罚息利滚利涉嫌违法

http://s.yingle.com/w/jj/658767.html

 怎样确定提前还贷的数额

http://s.yingle.com/w/jj/658766.html

   票据的伪造和变造 http://s.yingle.com/w/jj/658765.html 支票的法律依据 http://s.yingle.com/w/jj/658764.html 济南公证收费标准(2018

第五篇：企业所得税会计处理方法

企业所得税会计处理方法

一、科日设置

企业应在损益类科目中设置“550所得税“科目(外商投资企业的科目编号为5241)，核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税。同时，取消”利润分配“科目中的”应交所得税“明细科目。企业应在负债类科目中增设”270递延税款“科目(外商投资企业的科目编号为2301)，核算企业由于时间性差异造成的税前会计利润与纳税所得之间的差异所产生的影响纳税的金额以及以后各期转销的数额。”递延税款“科目的贷方发生额，反映企业本期税前会计利润大于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的借方数额;其借方发生额，反映企业本期税前会计利润小于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，以及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的贷方数额;期末贷方(或借方)余额，反映尚未转销的时间性差异影响纳税的金额。采用负债法时，”递延税款“科目的借方或贷方发生额，还反映税率变动或开征新税调整的递延税款数额。

企业应在”递延税款“科目下，按照时间性差异的性质、时间分类进行明细核算。外商投资企

业取消”预交所得税“科目。

二、会计处理方法

（一）根据《企业所得税暂行条例》的规定，企业所得税按年计算，分月或分季预缴。按月（季）预缴、年终汇算清缴所得税的会计处理如下：

1．按月或按季计算应预缴所得税额和缴纳所得税时，编制会计分录

借：所得税

贷：应交税金--应交企业所得税

借：应交税金--应交企业所得税

贷：银行存款

2．年终按自报应纳税所得额进行汇算清缴时，计算出全年应纳所得税额，减去已

预缴税额后为应补税额时，编制会计分录

借：所得税

贷：应交税金--应交企业所得税

3．根据税法规定，乡镇企业经税务机关审核批准，准予在应缴纳所得税额中扣除10%作为补助社会性支出。计提”补助社会性支出“时，编制会计分录

借：应交税金--应交企业所得税

贷：其他应交款--补助社会性支出

非乡镇企业不需要作该项会计处理。

4．缴纳年终汇算清应缴税款时，编制会计分录

借：应交税金--应交企业所得税

贷：银行存款

5．汇算清缴，计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额，其差额为多缴所得税额，在未退还多缴税款时，编制会计分录

借：其他应收款--应收多缴所得税款

贷：所得税

经税务机关审核批准退还多缴税款时，编制会计分录

借：银行存款

贷：其他应收款--应收多缴所得税款

对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下预缴所得税时，在下编制会计分录

借：所得税

贷：其他应收款--应收多缴所得税款

（二）企业对外投资收益和从联营企业分回税后利润计算补缴所得税的税务会计处理。

按照税法规定，企业对外投资收益和从联营企业分回税后利润，如投资方企业所得税税率高于被投资企业或联营企业的，投资方企业分回的税后利润应按规定补缴所得税。其

会计处理如下：

1．根据企业所得税有关政策规定，在确认投资收益或应分得联营企业税后利润后，计算出投资收益或联营企业分回的税后利润应补缴的企业所得税额并缴纳时，编制会计分录

借：所得税

贷：应交税金--应交企业所得税

借：应交税金--应交企业所得税

贷：银行存款

（三）上述会计处理完成后，将”所得税“借方余额结转”本年利润“时，编制会计分录

借：本年利润

贷：所得税

”所得税“科目年终无余额。

（四）所得税减免的会计处理

分录

借：银行存款

贷：企业所得税

(五)对以前损益调整事项的会计处理：

如果上年终结帐后，于本发现上所得税计算有误，应通过损益科目”以前

损益调整“进行会计处理。

”以前损益调整“科目的借方发生额，反映企业以前多计收益、少计费用而调整的本损益数额；贷方发生额反映企业以前少计收益、多计费用而需调整的本损益数额。根据税法规定，纳税人在纳税内应计未计、应提未提的扣除项目，在规定的纳税申报期后发现的，不得转移以后补扣。但多计多提费用和支出，应予以调整。

1．企业发现上多计多提费用、少计收益时，编制会计分录

借：利润分配--未分配利润

贷：以前损益调整

2．本年未进行结帐时，编制会计分录

借：以前损益调整

贷：本年利润

（六）企业清算的所得税的会计处理：

清算是指由于企业破产、解散或者被撤销，正常的经营活动终止，依照法定的程序收回债权、清偿债务，分配剩余财产的行为。按照税法规定，纳税人依法进行清算时，其清

算所得，应当按规定缴纳企业所得税。

1．对清算所得计算应缴所得税和缴纳税时，编制会计分录

借：所得税

贷：应交税金--应交企业所得税

借：应交税金--应交企业所得税

贷：银行存款

2．将所得税结转清算所得时，编制会计分录

借：清算所得

贷：所得税

（七）采用”应付税款法“进行纳税调整的会计处理：

1．对永久性差异的纳税调整的会计处理。永久性差异是指按照税法规定的不能计入损益的项目在会计上计入损益，从而导致了会计利润与按税法计算的应纳税所得额不一致而

产生的差异。

按照调增的永久性差异的所得额计算出应缴所得税时，编制会计分录

借：所得税

贷：应交税金--应交企业所得税

期未结转企业所得税时：

借：本年利润

贷：所得税

2．对时间性差异的纳税调整的会计处理。时间性差异是指由于收入项目或支出项目在会计上计入损益的时间和税法规定不一致所形成的差异。

按当期应调整的时间性差异的所得额，计算出应缴所得税时，编制会计分录

借：所得税

贷：应交税金--应交企业所得税

期未结转企业所得税时，编制会计分录

借：本年利润

贷：所得税

(八)采用”纳税影响会计法“进行纳税调整的会计处理：

1．对永久性差异纳税调整的会计处理，按照调增的永久性差异的所得额计算出应缴纳

所得税时，编制会计分录

借：所得税

贷：应交税金--应交所得税

期未结转所得税时，编制会计分录

借：本年利润

贷：所得税

2．对时间性差异纳税调整的会计处理。将调增的时间性差异的所得额加上未调整前的利润总额计算出应缴纳的所得税与未调整前的利润总额计算出的所得税对比，将本期的差异额在”递延税款"科目中分期递延和分配，到发生相反方向影响时，再进行相反方向的转销，直到递延税款全部递延和转销完毕。当当期调增的时间性差异的所得额加上未调整前利润总额计算出应缴所得税大于未调整前的利润总额计算出的所得税时，编制会计分录

借：所得税

借：递延税款

贷：应交税金--应交企业所得税

反之，编制会计分录

借：所得税

贷：应交税金--应交企业所得税

贷：递延税款

期未结转所得税时：

借：本年利润

贷：所得税

企业所得税避税的主要方法

第一篇：企业所得税避税的主要方法

第二篇：企业所得税避税环境和策略分析

第三篇：房地产企业12种避税方法 2012

第四篇：企业所得税会计处理方法

第五篇：企业所得税会计处理方法

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