年终奖九种发放形式及不同的税务处理(精)（精选5篇）

第一篇：年终奖九种发放形式及不同的税务处理(精)

年终奖九种发放形式及不同的税务处理

作者：肖宏伟

年终岁尾，总结表彰，年终奖的个人所得税如何缴纳，是财务和员工关注的焦点问题，不同的发放形式，不同的计算方法，税额差距很大。现行的年终奖个人所得税计算方法及要求，按《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发【2005】9号）的规定计算，要比合并到当月工资薪金计算的税负小一些，是一项个人所得税的优惠计算政策。

国税发【2005】9号文件基本规定是：“纳税人取得全年一次性奖金，应单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税”。由于单位发放给员工的年终奖形式不同，个人所得税计算方法也不尽相同。

一，员工当月的工资薪金超过【3500】元，再发放的年终奖单独作为一个月的工资计算缴纳个人所得税。

全年一次性奖金，单独作为一个月计算时，除以12找税率，但计算税额时，速算扣除数只允许扣除一次。

例一：赵某2013年1月工资5000，年终奖24000，无其它收入。

赵某工资部分应缴纳个人所得税：（5000-3500）*3%=45元

赵某年终奖（24000）部分应缴纳个人所得税计算：

先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，即：24000/12=2000元，再按其商数确定适用税率为10%，速算扣除数为105。

赵某年终奖24000应缴纳个人所得税：24000*10%-105=2295元。

赵某2013年1月份应缴纳个人所得税2340元。

二，员工当月的工资薪金不超过3500元，再发放的年终奖单独作为一个月的工资计算缴纳个人所得税。

但可以将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，作为应纳税所得额。其中“雇员当月工资薪金所得”以收入额扣除规定标准的免税所得（如按规定缴纳的社会保险和住房公积金等）后的数额。

例二：钱某2013年1月工资2000，年终奖24000，无其它收入。

钱某当月工资2000元，未超过费用扣除标准3500元，不需要缴纳个人所得税。

钱某2013年1月当月工资薪金所得与费用扣除额的差额为3500-2000=1500元。

钱某年终奖24000元，先减除“当月工资薪金所得与费用扣除额的差额（1500元）”，22500元为应纳税所得额。

22500除以12个月，即：22500/12=1875元，再按其商数确定适用税率为10%，速算扣除数为105。

钱某年终奖24000应缴纳个人所得税：（24000-1500）*10%-105=2145元。

钱某2013年1月份应缴纳个人所得税2145元。

三，员工一个年度在两个以上单位工作过，只能按照国税发【2005】9号文件规定，在一个纳税年度内，对每一个纳税人年终奖计税办法只允许采用一次，纳税人可以自由选择采用该计税办法的时间和发放单位计算。

该条款的要点是：

1，一个员工2013年1月发放的年终奖适用了除以12找税率的优惠计算政策，2013年其它月份就不能再适用了。

2，一个员工一年一次，在两处以上取得年终奖，也只能适用一次。

3，员工即使工作时间不足12个月，也可以适用一次。

例三：孙某2012年1-3月在石油企业工作，2012年4-8月跳槽到电信企业，2012年9月至今跳槽到房地产企业工作，如果孙某2012年12月在房地产企业取得工资5000，年终奖24000，其它无收入，虽然钱某只2012年在房地产企业工作4个月，但其应缴纳个人所得税与例一赵某相同，即当月工资部分应缴纳个人所得税45，年终奖部分也是除12找税率，应缴纳个税2295元。

房地产企业计提年终奖时，计提、发放会计处理同例一。

四，员工同一月份在两个以上单位取得年终奖，可以选择一个单位的一次性奖金按照国税发[2005]9号文件优惠办法计算，从另一单位取得的年终奖合并到当月工资薪金项目缴税。

国税发【2005】9号文件规定：“在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次”。如果同一个人同月在两个企业都取得了年终一次性奖金，纳税人在自行申报时，不可以将这两项奖金合并计算缴纳个人所得税，享受一次性奖金的政策；对该个人按规定只能享受一次全年一次性奖金的优惠算法。

例四：李某2013年1月工资5000，取得本企业发放的年终奖24000元，另取得兼职单位发放的年终奖6000元，无其它收入。

李某本企业年终奖（24000）部分应缴纳个人所得税计算：先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，即：24000/12=2000元，再按其商数确定适用税率为10%，速算扣除数为105。

李某本企业年终奖24000应缴纳个人所得税：24000*10%-105=2295元。

李某取得的兼职单位发放6000元年终奖应合并到李某当月工资薪金中计算缴纳。如果兼职单位按发放年终奖计算个人所得税，代扣代缴了个人所得税6000*3%=180元。

李某在本企业取得工资5000元，本企业代扣代缴（5000-3500）*3%-=45元个人所得税。

年终汇算清缴，李某工资部分应缴纳个人所得税：（5000+6000-3500）*20%-555=945元。

应补缴工资薪金的个人所得税：945-180-45=720元。

李某所在本企业计提年终奖时，计提、发放会计处理同例一。

五、员工无论在本单位工作多长时间，都可以按照国税发【2005】9号文件规定：“先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数”。

如果取得年终奖的职员在本年度工作未满12个月，也应除以“12”来确定适用税率，因为一年一个人只能用一次。

例：周某是2012年应届大学毕业生，2012年7月入职，以前没有工作。2012年12月工资3500元，年终奖24000元，周某当月工资3500元不需要纳税。

周某年终奖（24000）部分应缴纳个人所得税计算：

先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，即：24000/12=2000元，再按其商数确定适用税率为10%，速算扣除数为105。

周某年终奖24000应缴纳个人所得税：24000*10%-105=2295元。

企业计提年终奖时，计提、发放会计处理同例一。

六、补发年终奖需要在发放时按规定计算缴纳个人所得税。国税发【2005】9号文件规定：“雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税”。

年终奖本月发放了一部分,按税法的有关规定计算了个人所得税,后在次月又补发年终奖,不能与上月的年终奖合并计算个人所得税,应合并到再发放当月工资中计算个人所得税。

例六：吴某2013年1月工资5000，按本企业考核要求，应得年终奖30000元，当月发放了24000元，余下6000元，准备在2013年7月再发放。2013年1月实际取得所得为29000元，无其它收入。

2013年1月，赵某工资部分应缴纳个人所得税：（5000-3500）*3%=45元

吴某实际取得的年终奖（24000）部分应缴纳个人所得税计算：

先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，即：24000/12=2000元，再按其商数确定适用税率为10%，速算扣除数为105。

吴某实际取得的年终奖24000应缴纳个人所得税：24000*10%-105=2295元。

对于吴某预计在2013年7月取得的年终奖（6000）的税务处理：

个人所得税：2013年7月实际取得时，需要合并到取得当月工资薪金项目缴纳个人所得税。

企业所得税：如果1月计提了6000元应付职工薪酬，在预缴企业所得税时，可以按会计利润计算预缴。

如果7月份发放了这6000元年终奖，年终汇算清缴按工资薪金项目规定在税前扣除。

如果计提的6000元年终奖在2013年度汇算清缴前仍未发放，依据国税函【2009】3号文件和国家税务总局公告2011年34号的规定，企业工资薪金计提而未发放的数额（6000），不允许在税前扣除。

企业计提年终奖时，计提、发放会计处理同例一。在此，向会计人推荐一本财务管理全过程实战图书《战略预算-管理界的工业革命》，很值得一读。

七、实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资也要按国税发【2005】9号文件规定计算缴纳个人所得税，并且在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。

例七：郑某2012年年薪12万元，每月发放工资5000元，2012年12月终按照绩效考核补发2012年度剩余年薪60000元。

郑某2012年每个月工资部分应缴纳个人所得税：（5000-3500）*3%=45元，全年合计45*12=540元。

郑某2012年12月补发的年薪60000元应缴纳个人所得计算：

先将雇员当月内取得的年薪，除以12个月，即：60000/12=5000元，再按其商数确定适用税率为20%，速算扣除数为555。

郑某补发年薪60000元应缴纳个人所得税：60000*20%-555=11445元。

八、关于雇主为雇员代付全年一次性奖金全部或部分税款问题，年终奖的个人所得税，无论是自行缴纳、代扣代缴，还是雇主为雇员代付全部或部分税款，其缴纳的个人所得税税额是相同的。如有不同，一定出现了错误。

国家税务总局2011年28号公告《关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》规定：雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款，属于雇员又额外增加了收入，应将雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金，换算为应纳税所得额后，按照规定方法计征个人所得税。

例八：王某2012年度每月工资收入5000元，2012年12月发放全年一次性奖金24000元。该单位全部负担王某的年终奖的个人所得税。

王某2012年12月当月工资5000元，应缴纳个人所得税45元。

王某全年一次性奖金24000元，由企业代付个人所得税。

王某应纳税所得额＝（未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入【24000】－当月工资薪金低于费用扣除标准的差额【0】－不含税级距的速算扣除数A【105】×雇主负担比例【100%】）÷（1－不含税级距的适用税率A【10%】×雇主负担比例【100%】）

即：（24000-105）/（1-10%）=26550元

王某年终奖应缴纳个人所得税：26550*10%-105=2550元。

按照《国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》（国家税务总局公告2011年第28号）第四条的规定，雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分，按照工资薪金支出的扣除标准进行税务处理。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。

企业负担年终奖个人所得税的会计处理

九，多发1元年奖金，可能导致多交一万元的个人所得税--关注年终奖个人所得税无效问题。

由于国税发[2005]9号文件规定的年终奖计算方法是：先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。而计算公式的应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数。

其中，年终奖除12找税率，但只允许减除一次“速算扣除数”，而不是十二次，由此导致在计算年终奖个人所得税时会出现员工应缴纳的个人所得税，并不与年终奖额度同比例增加。由此造成应得年终奖金额度高的员工，可能要比年终资金额度低的员工实际到手的会更少。

例九：2013年1月冯某取得年终奖18000元，找税率：（18000/12=1500），因此其年终奖适用税率为3%。冯某年终奖应缴纳个人所得税18000*3%=540

元。税后收入为17460元。

陈某2013年1月取得年终奖18001元，找税率：（18001/12=1500.1），因此其年终奖适用税率为10%，速算扣除数为105。陈某取得18001元年终奖应缴纳个人所得税18001*10%-105=1695.1元。

陈某年终奖税后所得为16305.9元。陈某因为多发一元，造成多缴个人所得税1154.1元。类似情况在税收实践中多有发生。这是由于国税发[2005]9号文件规定的税额计算方法的原因，导致所得与税额的不匹配。

导致上述不合理的年终奖无效区间如下：

【18000--19283】、【54000-60187】、【108000-114600】、【420000-447500】、【60000-606538】、【960000-1120000】。

如果发放的年终奖在上述无效区域内，会造成单位多发奖金，而个人税后所得变少的结果。

避免上述不合理现象，一是减少或增加一定数额年终奖，使发放的年终奖在无效区间外。二是在无效区间内的部分年终奖，转化为其它奖励或补贴，与当月工资合并纳税。

全年一次性奖金的计算方法不是十全十美的，但国税发【2005】9号文件规定如此，我们只有执行。税收法律和政策文件是用来遵从的。纳税人和扣缴义务

人所能做的，只能是在税收政策规定的范围内合理发放年终奖，以争取相对合理的税负。

最后，向会计人推荐一本财务管理全过程实战图书《战略预算-管理界的工业革命》，很值得一读。

第二篇：盘点年终奖的九种发放形式及其税务处理

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盘点年终奖的九种发放形式及其税务处理

每到岁末年终，企业财务与员工就尤为关注年终奖个人所得税的缴纳问题。年终奖的发放形式不一样，计算方法不同，税额也会有很大的差距。

现行年终奖个人 所得税计算方法及要求，按《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发【2005】9号）的规定计算： “纳税人取得全年一次性奖金，应单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税”，这要比合并到当月工资薪金计算的税负小一些，是一项个人所得税的优惠计算政策。

下面详解九种年终奖的发放形式及其税务处理方法：

一，员工当月的工资薪金超过【3500】元，再发放的年终奖单独作为一个月的工资计算缴纳个人所得税。

全年一次性奖金，单独作为一个月计算时，除以12个月，但计算税额时，速算扣除数只允许扣除一次。

例一：赵某2013年1月工资5000，年终奖24000，无其它收入。赵某工资部分应缴纳个人所得税：（5000-3500）*3%=45元

赵某年终奖（24000）部分应缴纳个人所得税计算：先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，即：24000/12=2000元，再按其商数确定适用税下载【儒思HR】APP 免费观看微视频提问专家更方便！

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率为10%，速算扣除数为105。赵某年终奖24000应缴纳个人所得税：24000*10%-105=2295元。赵某2013年1月份应缴纳个人所得税2340元。

二，员工当月的工资薪金不超过3500元，再发放的年终奖单独作为一个月的工资计算缴纳个人所得税。

但可以将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，作为应纳税所得额。其中“雇员当月工资薪金所得”以收入额扣除规定标准的免税所得（如按规定缴纳的社会保险和住房公积金等）后的数额。

例二：钱某2013年1月工资2000，年终奖24000，无其它收入。

钱某当月工资2000元，未超过费用扣除标准3500元，不需要缴纳个人所得税。钱某2013年1月当月工资薪金所得与费用扣除额的差额为3500-2000=1500元。

钱某年终奖24000元，先减除“当月工资薪金所得与费用扣除额的差额（1500元）”，22500元为应纳税所得额。22500除以12个月，即：22500/12=1875元，再按其商数确定适用税率为10%，速算扣除数为105。

钱某年终奖24000应缴纳个人所得税：（24000-1500）*10%-105=2145元。钱某2013年1月份应缴纳个人所得税2145元。

三，员工一个在两个以上单位工作过，只能按照国税发【2005】9号文件规定，在一个纳税内，对每一个纳税人年终奖计税办法只允许采用一次，纳下载【儒思HR】APP 免费观看微视频提问专家更方便！

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税人可以自由选择采用该计税办法的时间和发放单位计算。

该条款的要点是：

1、一个员工2013年1月发放的年终奖适用了除以12找税率的优惠计算政策，2013年其它月份就不能再适用了。

2、一个员工一年一次，在两处以上取得年终奖，也只能适用一次。3，员工即使工作时间不足12个月，也可以适用一次。

例三：孙某2012年1-3月在石油企业工作，2012年4-8月跳槽到电信企业，2012年9月至今跳槽到房地产企业工作，如果孙某2012年12月在房地产企业取得工资5000，年终奖24000，其它无收入，虽然钱某只2012年在房地产企业工作4个月，但其应缴纳个人所得税与例一赵某相同，即当月工资部分应缴纳个人所得税45，年终奖部分也是除12找税率，应缴纳个税2295元。房地产企业计提年终奖时，计提、发放会计处理同例一。

四，员工同一月份在两个以上单位取得年终奖，可以选择一个单位的一次性奖金按照国税发[2005]9号文件优惠办法计算，从另一单位取得的年终奖合并到当月工资薪金项目缴税。

国税发【2005】9号文件规定：“在一个纳税内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次”。如果同一个人同月在两个企业都取得了年终一次性 奖金，纳税人在自行申报时，不可以将这两项奖金合并计算缴纳个人所得税，享受下载【儒思HR】APP 免费观看微视频提问专家更方便！

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一次性奖金的政策；对该个人按规定只能享受一次全年一次性奖金的优惠算法。

例四：李某2013年1月工资5000，取得本企业发放的年终奖24000元，另取得兼职单位发放的年终奖6000元，无其它收入。

李某本企业年终奖（24000）部分应缴纳个人所得税计算：先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，即：24000/12=2000元，再按其商数确定适用税率为10%，速算扣除数为105。李某本企业年终奖24000应缴纳个人所得税：24000*10%-105=2295元。李某取得的兼职单位发放6000元年终奖应合并到李某当月工资薪金中计算缴纳。如果兼职单位按发放年终奖计算个人所得税，代扣代缴了个人所得税6000*3%=180元。

李某在本企业取得工资5000元，本企业代扣代缴（5000-3500）*3%-=45元个人所得税。年终汇算清缴，李某工资部分应缴纳个人所得税：（5000+6000-3500）*20%-555=945元。应补缴工资薪金的个人所得税：945-180-45=720元。

李某所在本企业计提年终奖时，计提、发放会计处理同例一。

五、员工无论在本单位工作多长时间，都可以按照国税发【2005】9号文件规定：“先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数”。

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如果取得年终奖的职员在本工作未满12个月，也应除以“12”来确定适用税率，因为一年一个人只能用一次。

例：周某是2012年应届大学毕业生，2012年7月入职，以前没有工作。2012年12月工资3500元，年终奖24000元，周某当月工资3500元不需要纳税。

周某年终奖（24000）部分应缴纳个人所得税计算：

先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，即：24000/12=2000元，再按其商数确定适用税率为10%，速算扣除数为105。

周某年终奖24000应缴纳个人所得税：24000*10%-105=2295元。

企业计提年终奖时，计提、发放会计处理同例一。

六、补发年终奖需要在发放时按规定计算缴纳个人所得税。国税发【2005】9号文件规定：“雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税”。

年终奖本月发放了一部分，按税法的有关规定计算了个人所得税，后在次月又补发年终奖，不能与上月的年终奖合并计算个人所得税，应合并到再发放当月工资中计算个人所得税。

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例六：吴某2013年1月工资5000，按本企业考核要求，应得年终奖30000元，当月发放了24000元，余下6000元，准备在2013年7月再发放。2013年1月实际取得所得为29000元，无其它收入。

2013年1月，赵某工资部分应缴纳个人所得税：（5000-3500）*3%=45元 吴某实际取得的年终奖（24000）部分应缴纳个人所得税计算：

先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，即：24000/12=2000元，再按其商数确定适用税率为10%，速算扣除数为105。

吴某实际取得的年终奖24000应缴纳个人所得税：24000*10%-105=2295元。

对于吴某预计在2013年7月取得的年终奖（6000）的税务处理：

个人所得税：2013年7月实际取得时，需要合并到取得当月工资薪金项目缴纳个人所得税。

企业所得税：如果1月计提了6000元应付职工薪酬，在预缴企业所得税时，可以按会计利润计算预缴。

如果7月份发放了这6000元年终奖，年终汇算清缴按工资薪金项目规定在税前扣除。

如果计提的6000元年终奖在2013汇算清缴前仍未发放，依据国税函【2009】3号文件和国家税务总局公告2011年34号的规定，企业工资薪金计提而未发下载【儒思HR】APP 免费观看微视频提问专家更方便！

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放的数额（6000），不允许在税前扣除。

企业计提年终奖时，计提、发放会计处理同例一。

七、实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资也要按国税发【2005】9号文件规定计算缴纳个人所得税，并且在一个纳税内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。

例七：郑某2012年年薪12万元，每月发放工资5000元，2012年12月终按照绩效考核补发2012剩余年薪60000元。

郑某2012年每个月工资部分应缴纳个人所得税：（5000-3500）*3%=45元，全年合计45*12=540元。

郑某2012年12月补发的年薪60000元应缴纳个人所得计算：

先将雇员当月内取得的年薪，除以12个月，即：60000/12=5000元，再按其商数确定适用税率为20%，速算扣除数为555。

郑某补发年薪60000元应缴纳个人所得税： 60000*20%-555=11445元。

八、关于雇主为雇员代付全年一次性奖金全部或部分税款问题，年终奖的个人所得税，无论是自行缴纳、代扣代缴，还是雇主为雇员代付全部或部分税款，其缴下载【儒思HR】APP 免费观看微视频提问专家更方便！

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纳的个人所得税税额是相同的。如有不同，一定出现了错误。

国家税务总局2011年28号公告《关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》规定：雇主为雇员负担全年一次性奖 金部分个人所得税款，属于雇员又额外增加了收入，应将雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金，换算为应纳税所得额后，按照规定方法计征个人所得 税。

例八：王某2012每月工资收入5000元，2012年12月发放全年一次性奖金24000元。该单位全部负担王某的年终奖的个人所得税。

王某2012年12月当月工资5000元，应缴纳个人所得税45元。

王某全年一次性奖金24000元，由企业代付个人所得税。

王某应纳税所得额＝（未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入【24000】－当月工资薪金低于费用扣除标准的差额【0】－不含税级距的速算扣除数A【105】×雇主负担比例【100%】）÷（1－不含税级距的适用税率A【10%】×雇主负担比例【100%】）

即：（24000-105）/（1-10%）=26550元

王某年终奖应缴纳个人所得税： 26550*10%-105=2550元。

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按照《国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》（国家税务总局公告2011年第28号）第四条的规 定，雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分，按照工资薪金支出的扣除标准进行税务处理。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得 税时不得税前扣除。

企业负担年终奖个人所得税的会计处理

计提年终奖时，按含税奖金额计提： 借：管理费用（等）

26550

贷：应付职工薪酬——奖金（等）26550

发放时：

借：应付职工薪酬——奖金（等）26550

贷：银行存款

24000

应交税费--应交个人所得税

2550

缴纳税金时：

借：应交税费--应交个人所得税 2550

贷：银行存款 2550 下载【儒思HR】APP 免费观看微视频提问专家更方便！

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九、多发1元年奖金，可能导致多交一万元的个人所得税--关注年终奖个人所得税无效问题。

由于国税发[2005]9号文件规定的年终奖计算方法是：先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。而计算公式的应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数。

其中，年终奖除12找税率，但只允许减除一次“速算扣除数”，而不是十二次，由此导致在计算年终奖个人所得税时会出现员工应缴纳的个人所得税，并不与年终奖额度同比例增加。由此造成应得年终奖金额度高的员工，可能要比年终资金额度低的员工实际到手的会更少。

例九：2013年1月冯某取得年终奖18000元，找税率：（18000/12=1500），因此其年终奖适用税率为3%。冯某年终奖应缴纳个人所得税18000*3%=540元。税后收入为17460元。

陈某2013年1月取得年终奖18001元，找税率：（18001/12=1500.1），因此其年终奖适用税率为10%，速算扣除数为105。陈某取得18001元年终奖应缴纳个人所得税18001*10%-105=1695.1元。

陈某年终奖税后所得为16305.9元。陈某因为多发一元，造成多缴个人所得税1154.1元。类似情况在税收实践中多有发生。这是由于国税发[2005]9号文件下载【儒思HR】APP 免费观看微视频提问专家更方便！

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规定的税额计算方法的原因，导致所得与税额的不匹配。

导致上述不合理的年终奖无效区间如下： 【18000--19283】 【54000--60187】 【108000--114600】 【420000--447500】 【60000--606538】 【960000--1120000】

如果发放的年终奖在上述无效区域内，会造成单位多发奖金，而个人税后所得变少的结果。

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第三篇：房地产开发成本的不同税务处理

房地产开发成本的不同税务处理

根据《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发〔2009〕31号）规定，房地产开发产品计税成本支出的内容主要包括：土地征用费及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施建设费、公共配套设施费和开发间接费六项。根据《土地增值税暂行条例实施细则》规定，在计算土地增值税的扣除项目开发成本时，也有基本相同的内容，即土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费和开发间接费用。二者虽表述相同，但在企业所得税与土地增值税中，开发成本的处理仍有区别。

1.对土地征用费及拆迁补偿费处理，二者有区别。企业所得税中，该项费用是指为取得土地开发使用权（或开发权）而发生的各项费用，主要包括土地买价或出让金、市政配套费、契税、耕地占用税、土地使用费、土地闲置费、土地变更用途和超面积补交的地价及相关税费、拆迁补偿支出、安置及动迁支出、回迁房建造支出、农作物补偿费、危房补偿费等。而在土地增值税中，此项费用包括土地征用费、耕地占用税、劳动力安置费及有关地上、地下附着物拆迁补偿的净支出、安置动迁用房支出等，不包含取得土地使用权所支付的金额。就是说，二者差异的项目，在土地增值税中，都应作为取得土地使用权所支付的价款处理。

2.对前期工程费的处理，二者一致。企业所得税中，前期工程费是指项目开发前期发生的水文地质勘察、测绘、规划、设计、可行性研究、筹建、场地通平等前期费用，土地增值税中的费用项目与之相同。因此，二者的业务处理没有区别。

3.建筑安装工程费的范围和内容，二者相同。企业所得税中，该项费用是指开发项目开发过程中发生的各项建筑安装费用。主要包括开发项目建筑工程费和开发项目安装工程费等。土地增值税中的建筑安装工程费，是指以出包方式支付给承包单位的建筑安装工程费、以自营方式发生的建筑安装工程费。虽然前者特别规定了建筑费用和安装费用，后者特别规定了承包方式和自营方式，但二者的范围和内容完全相同。

4.基础设施建设费，都允许在税前扣除。企业所得税中，该项费用是指开发项目在开发过程中所发生的各项基础设施支出，主要包括开发项目内道路、供水、供电、供气、排污、排洪、通信、照明等社区管网工程费和环境卫生、园林绿化等园林环境工程费，土地增值税中的费用项目与之相同。虽然前者强调是开发项目内发生的费用，后者强调是开发小区内的费用，但无论哪种，都允许按受益对象合理分摊，在企业所得税和土地增值税税前扣除。

5.对公共配套设施费的处理，二者有区别。企业所得税中，该项费用是指开发项目内发

生的、独立的、非营利性的，且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、政府公用事业单位的公共配套设施支出。在土地增值税中，还包括不能有偿转让的开发小区内公共配套设施发生的支出。二者的区别是，企业所得税对此有限制条件，即必须是“独立的、非营利性的，且产权属于全体业主的，或无偿赠与”的公共配套设施费，而对于“营利性的，或产权归企业所有的，或未明确产权归属的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位以外其他单位的”，则应单独核算其成本。除企业自用应按固定资产进行处理外，其余一律按开发产品进行处理。土地增值税对上述规定作了补充，国家税务总局《关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发〔2006〕187号）规定，房地产开发企业开发建造的与清算项目配套的公共设施，按以下原则处理：建成后产权属于全体业主所有的，其成本、费用可以扣除；建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的，其成本、费用可以扣除；建成后有偿转让的，应计算收入，并准予扣除成本、费用。

6.对开发间接费的处理，二者有区别。企业所得税中，该项费用是指企业为直接组织和管理开发项目所发生的，且不能将其归属于特定成本对象的成本费用性支出，主要包括管理人员工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、工程管理费、周转房摊销以及项目营销设施建造费等。和土地增值税中的开发间接费用相比，前者比后者多了工程管理费和营销设施建造费。税法规定，工程管理费符合土地增值税间接费用范围，可以作为扣除项目。而营销设施建造费能否作为扣除项目，需要税务机关进一步明确。

7.预提费用和利息费用的处理，二者有区别。国税发〔2009〕31号文件第三十二条规定，出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10％。公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用。应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用可以按规定预提。第二十一条规定，企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用，可按企业会计准则的规定进行归集和分配，其中属于财务费用性质的借款费用，可直接在税前扣除。

在土地增值税清算中，税法规定预提费用不得税前扣除，利息费用要单独计算扣除，不能重复计入开发成本中。国税发〔2006〕187号文件规定，房地产开发企业的预提费用，除另有规定外，不得扣除。国家税务总局《关于印发<土地增值税清算管理规程>的通知》（国税发〔2009〕91号）第二十七条要求，在审核利息支出时应重点关注纳税人是否将利息支出从房地产开发成本调整至开发费用。

第四篇：自我介绍不同形式

依照自我介绍时表述的内容的不同，自我介绍可以分为下述五种具体形式。

（1）应酬式

应酬式的自我介绍，适用于某些公共场合和一般性的社交场合，如旅行途中、宴会厅里、舞场之上、通电话时。它的对象，主要是进行一般接触的交往对象。对介绍者而言，对方属于泛泛之交，或者早已熟悉，进行自我介绍只不过是为了确认身份而已，故此种自我介绍内容要少而精。

应酬式的自我介绍内容最为简洁，往往只包括姓名一项即可。例如：

“您好！我的名字叫张路”。

“我是雍纹岩”。

（2）工作式

工作式的自我介绍，主要适用于工作之中。它是以工作为自我介绍的中心，因工作而交际，因工作而交友。有时，它也叫公务式的自我介绍。

工作式的自我介绍的内容，应当包括本人姓名、供职的单位及其部门、担负的职务或从事的具体工作等三项。他们叫作工作式自我介绍内容的三要素，通常缺一不可。其中，第一项姓名，应当一口报出，不可有姓无名，或有名无姓。第二项供职的单位及其部门，有可能最好全部报出，具体工作部门有时也可以暂不报出。第三项担负的职务或从事的具体工作，有职务最好报出职务，职务较低或者无职务，则可报出目前所从事的具体工作。例如：

“你好！我叫张奕希，是大连市政府外办的交际处处长”。

“我名叫付冬梅，现在在人民大学国际政治系教外交学”。

（3）交流式

交流式的自我介绍，主要适用于在社交活动中，它是一种刻意寻求与交往对象进一步交流与沟通，希望对方认识自己、了解自己、与自己建立联系的自我介绍。有时，它也叫社交式自我介绍或沟通式自我介绍。

交流式自我介绍的内容，大体应当包括介绍者的姓名、工作、籍贯、学历、兴趣以及与交往对象的某些熟人的关系，等等。它们不一定非要面面俱到，而应依照具体情况而定。例如：

“我叫邢冬松，现在在北京吉普有限公司工作。我是清华大学汽车工程系90级的，我想咱们是校友，对吗？”

“我的名字叫沙静，现在在天马公司当财务总监，我和您先生是高中同学”。“我叫甄鹂鸣，天津人。我刚才听见你在唱蒋大为的歌，他是我们天津人，我特喜欢他唱的歌，你也喜欢吗？”

（4）礼仪式

礼仪式的自我介绍，适用于讲座、报告、演出、庆典、仪式等一些正规而隆重的场合。它是一种意在表示对交往对象友好、敬意的自我介绍。

礼仪式的自我介绍的内容，亦包含姓名、单位、职务等项，但是还应多加入一些适宜的谦辞、敬语，以示自己礼待交往对象。例如：

“各位来宾，大家好！我叫范燕飞，是云海公司的副总经理。现在，由我代表本公司热烈欢迎大家光临我们的开业仪式，谢谢大家的支持。”

（5）问答式

问答式的自我介绍，一般适用于应试、应聘和公务交往。在普通性交际应酬场合，它也时有所见。

问答式的自我介绍的内容，讲究问什么答什么，有问必答。例如：

某甲问：“这位小姐，你好，不知道你应该怎么称呼？”某乙答：“先生你好！我叫王雪时。”

主考官问：“请介绍一下你的基本情况”。应聘者答：“各位好！我叫张军，现年28岁，陕西本安人，汉族，共产党员，已婚，1995年毕业于西安交通大学船舶工程系，获工学学士学位。现在北京首钢船务公司任助理工程师，已工作3年。其间，曾去阿根廷工作1年。本人除精通专业外，还掌握英语、日语，懂电脑，会驾驶汽车和船只。曾在国内正式刊物上发表过6篇论文，并拥有一项技术专利。” 附自我介绍相关知识

基本内容

自我介绍务必讲清下述5-6项内容：

姓名;爱好、籍贯、学历或业务经历(应注意与公司有关);

专业知识、学术背景(应注意与岗、职有关);

优点、技能(应突出能对公司所作的贡献);

用幽默或警句概括自己的特点可加深他人的印象;

致谢。

运用场合

用于不认识的朋友间的初次见面时。

一般还用于求职的时候使用。

参加公务员考试也需要使用。

学生入学自我介绍。

各种考试也需要使用。

编辑个人档案也需要使用。

演讲或者主持的时候

类型特点

根据场合和最终目的的不同，在这里，把自我介绍分成三种类型：

自我介绍

一、以求职为目的的自我介绍。

这一类自我介绍主要应用于面试过程中，因为其目的是应聘某个职位，所以，自我介绍的信息除了个人的自然情况以外，通常还要涉及既往所取得的成绩、对目标岗位的认识、与目标岗位匹配的原因、特殊的才能或才艺等信息，但由于面试过程中的自我介绍环节往往只有2-5分钟，很难把这些信息详细地表述出来，所以，在这个过程中就要掌握一个技巧——悬念!制造悬念的方式包括：

1、突出数字。如做市场的求职者可以用几组数字的对比来描述过去的成绩，搞研发的人可以说出研发成果转化率以及所取得的市场收益，做宣传的可以说说品牌知晓度、影响力的变化情况，即便是在校大学生，也可以用数字说说兼职过程中的成绩。面试官会因此而觉得求职者言之有物，从而会从心理上首先接纳你，认为你确实有才能!

2、使用适当的副词或形容词。比如，“通过我和团队的努力，XX项目取得了突破性的进展”，“与以往的任何一次年会相比，都有很大差异”，等等，面试官往往会关注到“突破性”、“很大差异”这样的字眼，从而他们有兴趣再就这个问题深入地问你，要知道，虽然面试沟通的时间长短与最终的结果没有比如关系，但至少大部分情况下时间很短的面试基本上不会带来好结果的。

3、个人特点的总结与归纳。这个方法在应届大学生求职过程中用的比较多，所以，要想通过表述个人特点达到脱颖而出的目的，还是有一定难度的，因为普遍来看，相当大的一部分求职者所使用的个人特点的词汇比较接近，而且，其中的大部分没有实际的实例作为佐证，所以，除非你的个人特点真的很特别，而且有实际事例，否则，尽量不要采取这一方式。

二、以推销为目的的自我介绍

与求职为目的的对个人的推销不同，这里说的主要是对具体产品或服务的推销，基于这一目的的自我介绍，关键是要从客户的兴奋点出发，抓住对方的需求甚至是潜在需求，引导对方说出他们对产品或服务的预期(包括功能、便捷性、后续服务、性价比等等)，逐步地引出公司的产品或服务，分析其优势，甚至可以与同类竞争性产品做简单比较。当然，这些应该是事前已经做过邮件或电话沟通的前提下，如果是纯粹的第一次陌生拜访，基本上只能重点介绍一下公司了，不会涉及得过细，除非时间允许。

三、以便利日常工作为目的的自我介绍

工作内容，对方感兴趣的话题。这个主要涉及到的是日常工作中可能会有较多接触的部门或个人，第一次去办事时简单做自我介绍，主要是介绍个人所负责的工作情况，并诚恳地希望得到对方的指导和帮助，关键在于表达诚意，别让人觉得看到你这个人就立刻没兴趣了就可以了;在之后的接触中可以逐步聊一些其他的话题，甚至可以“捧”一下对方，赞扬它的工作态度什么的。

他人介绍，又称第三者介绍，它是经第三者为彼此不相识的双方引见、介绍的一种介绍方式。决定为他人作介绍，要审时度势，熟悉双方情况。如有可能，在为他人作介绍之前，最好先征求一下双方的意见，以免为原本相识者或关系恶劣者去作介绍。在为他人作介绍时，先介绍谁？后介绍谁？是一个比较敏感的礼仪问题。根据规范，处理这一问题，必须遵守“尊者优先了解情况”的规则。先介绍位卑者，后介绍位尊者。

如何介绍他人

在社交场合，我们往往有为不相识者彼此引见一下的义务，这便是为他人作介绍。为他人作介绍，应作得合乎礼仪。

1．介绍人

在公务交往中，介绍人应由公关礼仪人员、秘书担任；在社交场合，介绍人则应由女主人或与被介绍的双方均有—定交情者充任。

2．被介绍者的先后顺序

尊者有权先了解情况，因此男土应被介绍给女士、晚辈应被介绍给长辈、下级应被介绍给上级、客人应被介绍给主人、迟到者应被介绍给先到者。

3．介绍的内容

为他人介绍的内容大体与自我介绍的内容相仿。作为第三者介绍他人相识时先向双方打一声招呼，让被介绍的双方都有所准备。

4．介绍的形式

由于实际需要的不同，为他人作介绍时的内容也台有所不同介绍的形式。

(1)简介式介绍。适用于一般场合，内容只有双方姓名一项，甚至只提到双方姓氏为止。接下来，就由被介绍者见机行事。例如：“我来介绍一下位是张教授，你们认识一下吧。”这位是刘教授，你们认识一下。

(2)标准式介绍。适用于正式场合，内容以双方的姓名、单位、职务等为主。例如：“我来为两位引见一下。这是位天时音像公司公关部马菲小姐，这位是五彩云文化传播有限公司总经理林大力先生。”

(3)强调式介绍。其内容除被介绍者的姓名外，往往还会刻意强调一下其中一位被介绍者与介绍者之间的特殊关系，以便引起另一位被介绍者的重视。例如：“这位是我的女儿刘晓，请杨总多多关照。”

(4)引见式介绍。引见式介绍适用于普通的场合，介绍者所要做的是将被介绍者双方引到一起即可。例如，在一次联谊会上，主人可以这样说：“大家以前都是校友，但有的不在一个年级，请大家相互认识一下吧。”

(5)推荐式介绍。推荐式介绍适用于比较正规的场合，介绍者是经过精心准备而来的，目的是将某人举荐给某人，介绍时通常会对前者的优点加以重点介绍。加：“这位是肖飞先生，他是一位出色的外观设计人才，对企业管理很有研究，还是经济学博士。杜总，你们细谈吧！”

第五篇：浅谈账外资产的成因、形式及税务处理

浅谈账外资产的成因、形式及税务处理

一个企业为了谋求生存和发展，就必须适应市场竞争的需要，他的再生产过程应当是不断发展壮大的过程。然而，在现实工作中我们发现，个别企业在规模不断扩张、经济效益不断提升的同时，对外报表却是长期亏损或微利。通过稽查，我们发现这些企业的实有资产与账面资产严重不符，即形成所谓的账外资产（包括现金、实物和债权等有形资产），正是这些账外资产为企业偷税提供了可能。下面就账外资产的成因、形式及税务处理谈几点看法。

一、账外资产的成因

企业账外资产的形成可以说是多种原因导致，比如说为了逃避注册资本时的验资费虚假注资隐瞒实收资本，以及收发货物计量不准确等原因。但是，导致形成账外资产的常见原因是为偷逃税金所致。

一是虚列支出，虚列支出直接导致成本费用加大，应税所得额减少，偷逃所得税。同时如果是接受虚开的增值税专用发票，又可增大进项税额，减少应纳增值税。

二是隐瞒应税收入。企业利用无票收入部分进行收入不计账或少计账，以此达到偷逃增值税和所得税的目的。

三是接受现金捐赠不入账，以期偷逃所得税。市场经济条件下，企业要想生存和发展就必须维持并且扩大再生产，那么，由于虚列支出或隐瞒收入的资金则须又投入到再生产之中，很显然，这些没有来源的资金部分就会形成账外资产。

二、账外资产的表现形式

企业由于偷逃税行为而行成的账外资产最初为货币资金，当又投入到再生产时，就会存在于各个生产和流通环节，表现为不同的资金形态。

1、账外固定资产。多表现为新上的固定资产如设备、厂房、土地不在账目上反映。

2、存货溢余。包括产成品、在产品、原材料等货物，在实际盘点时实际数量大于账面数量。

3、虚假应付账款。主要表现是企业账面上的“应付账款”大于实际对应客户的“应付账款”，而实际上已用账外资金部分和全部偿付，原因是企业按约定期限偿付债务时，账面资金没有足够的余额用于支付。另一种情况最常见的是“其它应付款”，企业为防止出现虚假应付款而引起的风险，多采取虚拟人名或以股东及经营者的身份，做为应付款的对方，并根据账外现金情况转为企业账内资金重新进入现金流转。

4、隐瞒账户。即将账外的货币资金存放于未向税务机关报告的银行账户，或存放在个人储蓄账户之中。

5、盘亏。盘亏做为账外资产存在的一种特殊表现形式，比如产成品出售后不计收入，一方面是产成品盘亏，而另一方面则是收入的隐瞒。

账外资产的存在具有周期循环性。一般情况讲当企业的账外资产足够多时，造成实际经营规模与账目反映情况相距甚远，此时，企业有可能采取再次注资等其它合法的形式将账外资产转为账内资产，所以账外资产的存在具有一定的时限性，同时，企业如重复以往的偷税行为，则会又出现新的账外资产。但是，任何企业也不可能对账外资产做到及时处置以转入账内资产，由此产生账外资产的周期性。

三、账外资产与应纳税费的关系

企业采取不同偷税手段所形成的账外资产，其账外资产额与偷漏税费之间的比例关系不同。企业采用虚列支出所形成的账外资产，主要影响企业所得税，按所得税税率33％计算，账外资产额与偷逃税金比为1：0．33。在采取虚开增值税专用发票、运票发票、废旧物资收购票、农副产品收购票等可抵扣增值税销项税额时，同时影响流转税金，且影响增值税的比例就是其抵扣税的比例。

如果企业采取隐瞒收入的方法进行偷税，那么，即影响所得税又影响流转税。按增值税率17％，企业所得税率33％，城建税率7％，教育费附加3％，平均销售利润率10％，且个人所得税忽略不计。

1、单纯隐瞒收入型。即所有支出全部入账，只是隐瞒部分收入。

10000元账外资产影响流转税10000÷1．17x17％=1452．99元；

城建税1452．99x7％=101．7l元；

附加费1452．99x3％=43．59元；

企业所得税(10000—1452．99一101．21—43．59)x33％=2772．56元。

税费合计为43740．85元。

也就是说账外资产金额与偷逃税费之比为l：0．437。

2、购、销均隐瞒即缩小规模型。这种类型偷税手段情况下，其偷逃税金额则不能按账外资金直接计算，须根据其平均销售利润率推算出销售额。此时的账外资产是由隐瞒收入的利润和所偷逃的增值税金组成，账外资产金额除以毛利率和增值税率之和等于不含税销售额。

10000元账外资产影响增值税10000元÷(10％+17％)x17％=6296．29元；

城建税6296．29x7％=440．74元；

教育费附加6296．29x3％=188．88元；

企业所得税(10000—6296．29—440．74—188．88)x33％=10“．50元；

共影响税费4970．41元。

即账外资产金额与偷逃税费之比为l：0．79。

四、账外资产税务处理中的误区

在日常税务稽查中，对账外资产常常有两种倾向，一种是注重账面逻辑的审查，忽视账实的核对，或者对溢余的货物不做处理和进一步追究；另一种是对产成品或库存商品的盘亏金额按偷税直接处理。

事实上这两种做法都存在偏差，一是账外资产只是偷税行为导致资金存在形式的现象，并非是偷税的过程，还有账外资金形成仍有诸多其它原因，因此，在现代社会无罪推定原则指导下，账外资产不能做为定案的直接根据。二是盘亏或盘盈是一个问题的两个方面，都是因账实不符所引起的，做为账外资产一经发现则必须进一步查明其原因。三是以产成品盘亏做为定案依据，容易产生推理错误。例如一企业某月生产产品100件，账面入库80件，实际出售90件，计账收入为60件，那么，月底实际库存为10件，账面库为20件，隐瞒收入数量为30件，盘亏10件。因此，以直接盘亏数量10件，做为隐瞒收入的数量显然有误。如果上例中当月账面产品入库为60件，那么，月末盘盈10件，仍然隐瞒了销售数量30件。

五、账外资产税务处理

对账外资产处理我们主要有两种形式，一是核定征收，二是其它证据佐证下，以账外资产金额为根据按偷税处理。

1、账目混乱，不能准确核算应纳税金，按规定核定其应纳税额。

对企业账目与现有资产严重不符，企业又提不出合理的理由，如统计错误，估计误差等，则可以定该企业账目混乱难以查账。按照征管法第三十五条第四款和实施细则之规定进行处理。这种情况一般适用于存货上有出入，不涉及较大其它账外资产并且不能取得账外资产形成的相关证据。此外，这种处理方法只是对检查期的纳税情况进行核定征收，不具有追溯性，相对其他税务处理较轻。

2、与其它证据相结合，形成证据链条，按偷税处理。

一个企业存有账外资产并不能直接证明该企业具有偷税行为，只能做为一种间接证据，按照无罪推定的原则，在没有其它证据的情况下，仅凭间接证据不能定案，为此要十分注重对其它证据的搜集，就是通过其它证据证明账外资产是由隐瞒收入或虚列支出而形成，并由于形成完整证据链条以做为定案根据。这些相关证据一般指账外资产资金来源是企业小金库和账外收入，或证明其隐瞒了实际生产产量，或账面单价与实际售价不符以及纳税人在询问笔录中承认账外资产资金来源于隐瞒收入和取得虚构支出的行为等有关情况，这些证据的形式可以是签定结论，现场堪查记录，询问笔录、书证，其它录音录像资料等。

总之，账外资产的形成原因复杂多样，形成时间跨度大，以账外资产和相关证据做为定案根据一般涉及金额较大，处理上具有一定追溯性。为此，在具体运用上要充分听取纳税人申辩和陈述，对提出的异议一定慎重对待，即要保护国家税金不受损失，又要维护纳税人的正当权益不受侵害。