第一篇：我国银行内部审计基于《资本管理办法》最新要求的角色定位研究
我国银行内部审计基于《资本管理办法》最新要求的角色定位研究 【摘要】基于有效的内部审计对于防范和控制金融风险所起的至关重要的作用在金融危机发生之前并未得到应有的重视，巴塞尔协议Ⅲ以及《资本管理办法》相继出台。本文阐述了《资本管理办法》对银行内部审计的具体要求，银行内部审计角色的定位以及对角色定位提出了对策和建议，拟在帮助内部审计扮演好资本管理中的每个角色，在资本管理方面要发挥其应有的价值。
【关键词】内部审计；资本管理；角色定位
一、我国商业银行的资本监管新标准出台背景
全球金融危机发生后，巴塞尔委员会对银行业的国际监管规则进行了大幅修改，2010年11月，二十国集团首尔峰会批准了经过修订和完善的《巴塞尔协议协议Ⅲ》（Basel Ⅲ）与《新巴塞尔资本协议》（Basel Ⅱ)相比，Basel Ⅲ继续以最低资本要求作为银行资本监管框架的第一大支柱，同时扩大了资本覆盖风险的范围，提高了国际银行业资本和流动性的监管要求。各成员国需从2013年开始实施，到2019年前全面达标。
随着我国经济结构调整和经济增速的下滑，商业银行前期信贷规模高速扩张所隐含的信用风险也随之上升；同时，大型商业银行跨境业务和中小银行跨区经营的发展也使银行业面临的不确定性和新型风险不断增加。为提高中国银行业抗风险水平，并与国际新监管标准接轨，银监会于2012年6月发布《商业银行资本管理办法(试行)》（以下简称《办法》）。《办法》对巴塞尔协议Ⅲ进行了本土化，并对国内银行提出了更严格的资本要求。
基于有效的内部审计对于防范和控制金融风险所起的至关重要的作用在金融危机发生之前并未得到应有的重视，巴塞尔协议Ⅲ以及《办法》都明确了商业银行内部审计部门在重要风险管理、资本充足率和流动性控制方面的职责，对银行内部审计提出了更高要求。
二、《办法》对商业银行内部审计的新要求
《办法》充分吸收了巴塞尔委员会《银行内部审计》等国际监管规则的最新变化，对内部审计部门在银行风险管理、资本充足率及流动性控制等方面提出了更具本土化的要求，这为独立、有效开展银行内部审计工作提供了保障。
首先，《办法》要求银行内部审计部门加强对银行重要风险管理流程的内部 审计。对于银行信用风险、市场风险、操作风险等重要风险的管理，必须按要求履行审计义务。在信用风险方面，要求银行建立信用风险暴露分类的内部审计制度，并对银行账户风险暴露分类实施情况展开定期审计。商业银行采用内部评级法的，内部审计部门一是要对内部评级体系及其风险参数估值进行审计；二是对内部评级体系的适用性、有效性进行评估，确保内部评级结构的可靠性。此外，内部审计部门还要对信用风险主管部门的工作范围和质量及其专业人员的技能和资源充分性进行评估。对市场风险采用内部模型法的，要确保银行拥有足够的交易风险控制等环节的专业人员。在操作风险方面，内部审计部门需要注意审查银行是否在业务条线实施操作风险管理方面投入了足够的人力、物力支持。
其次，《办法》要求商业银行明确内部审计部门在资本充足率管理及流动性风险管理中的职责。这些职责至少应当包括：一是评估资本管理的治理结构和相关部门的履职状况，以及相关人员的专业技能和资源充分性；二是至少每年一次检查内部资本评估程序相关政策和执行情况；三是至少每年一次评估资本规划的执行情况；四是至少每年一次评估资本充足率管理计划的执行情况；五是检查资本管理的信息系统和数据管理的合规性和有效性；六是向董事会提交资本充足率管理审计报告、内部资本充足评估程序执行情况审计报告、资本计量高级方法管理审计报告。对于采用资本高级计量方法的，内部审计部门还需要评估资本计量高级方法的适用性和有效性，检查计量结果的可靠性和准确性，检查资本高级计量方法的验证政策和程序，评估验证工作的独立性和有效性。当内部审计部门发现重大问题时，除向董事会或其授权专业委员会报告之外，还有向银监会报告相关情况的义务。
对于本次金融危机后引起各国广泛重视的流动性风险，《办法》要求银行定期开展流动性风险的内部审计，审查和评价流动性风险管理体系的充分性。
三、内审角色重新定位的必要性
1、完善公司治理结构，内部审计的重要性更加突出。
内部审计必须肩负起应有的职责，在合规经营、财务信息真实准确、内部控制和风险管理方面为有效的公司治理发挥积极作用，因此，我们现在不仅仅要关心内部审计体制改革，更要关心内审在今后的公司治理中作用的发挥，主动结合宏观形势加以研究和分析。
2、业务经营的多元化趋势，使内部审计参与资本管理的压力更大。我国商业银行根据经济发展的变化，在传统业务赋予了新的内涵和外延，是在传统银行业务基础上涉及投资银行、信托、租赁、保险等的综合化服务平台，是信息化建设基础上的电子银行综合服务平台。这些全新的变化将使银行面临传统经营管理模式下未曾经历过的各种风险，对内部审计肯定造成冲击和压力，需要在今后工作中认真加以解决。
3、强化资本约束，改变综合业务管理体系，给内部审计带来全新的挑战。《办法》强化了商业银行资本约束机制，推动商业银行由高资本消耗的规模扩张转向资本节约的内涵式发展模式，提出更高的最低资本充足率要求，驱动商业银行业务结构和经营模式不断转变以适应新的监管要求。这些变化必然要求内审部门重构评价指标体系，这对内部审计人员的专业水平和业务技能提出了更高的要求。
四、内部审计在《办法》最新要求下的角色地位
1、内部审计是商业银行资本管理中独立评估全面风险的确认者。（1）评价、确认商业银行风险环境因素。内部环境要素确立了企业的风险文化，内部审计人员不仅要从宏观上把握商业银行经济环境、金融环境、经营环境，并大致预测环境发展变化趋势，还应对商业银行内部环境蕴含的各要素进行仔细分析与评价，从微观上把握商业银行的运营环境、运营理念。根据其分析结果，对商业银行当前的全面风险管理体系中的内部环境作出专业评价。
（2）评价、确认商业银行目标设立因素。内部审计人员应在内外部环境分析的基础上，对商业银行目标的制定过程、商业银行内外部影响目标实现的关键性因素进行分析，看目标设立是否与本行自身经营条件、资金实力、人员素质以及当地经济条件相匹配，是否能有效地降低或控制风险，战略目标是否与管理层的风险偏好相一致，子目标是否能更有效地服务于战略目标；远期目标和近期目标结合得是否科学，目标任务的分解落实是否合理，目标是否能够测量，目标实现是否可以量化考核。
（3）评价、确认商业银行风险识别与风险评估因素。风险识别环节尤为重要的是完全识别，即企业所有重大风险都已被识别。内部审计部门不仅要明确企业内外部环境中存在什么样的风险，还要找出存在这些风险的原因。此外，内部审计人员还需要利用自己的经验对风险管理部门进行风险评估的假设条件和计算方法的科学合理性进行分析，对评价者作出评价的依据的合理性进行判断，看风险管理部门的风险评估过程及方法是否适当、合理。
（4）评价、确认商业银行风险应对措施与控制活动因素。首先，内部审计人员应查阅管理层应对风险的报告、会议记录，商业银行各业务内部控制制度及岗位责任制、风险与内部控制自我评估报告等相关资料，关注商业银行是否建立健全风险应对机制和内部控制机制，是否对关键风险控制点制定相应风险控制措施。其次，内部审计人员应从如下几方面对商业银行采取的风险应对措施和控制活动的合理性进行判断：采用此种方法的成本与承担风险所付出的代价的比较；此风险所致损失的概率大小和程度深浅；是否具有处理风险的技术和条件；此种方法的复杂程度；采取此种方法是否能够有效地控制风险。此外，内部审计人员还要加强与执行风险应对及控制措施的当事人的联系，采用现场观察、询问、现场抽查测试等审计方法，对控制程序执行的有效性进行测试。
（5）评价、确认商业银行信息与沟通因素。首先，内部审计人员应对信息 系统作出评价，看其是否涵盖了全行重大的业务，有遗漏的地方要提请管理层注意；其次，内部审计人员应对商业银行的信息系统是否有效，所列报信息是否准确、及时以及能否被相关人员所获取等进行测试验证并作出评价。此外，内部审计人员还应对各项信息是否及时有效地传递给相应人员及员工是否了解其在全行风险管理中的职责、工作权限、应承担的相应的责任作出评价。
（6）评价、确认商业银行风险监控因素。内部审计人员可以通过查阅会议记录及风险监控部门的相关资料，观察、检查风险监测报告，跟踪检查风险处理报告等办法，对商业银行是否存在相应的风险持续监控机制、风险监控机制是否有效进行评价。此外，内部审计人员还应结合环境和风险的变动分析来评价商业银行风险持续监控机制是否作出了相应的调整，此项调整是否恰当并能有效地适应新环境和新风险。
2、内部审计是商业银行资本管理的“咨询师”、“培训师”。
除了对商业银行风险管理体系各因素的独立评估确认外，内部审计部门还应提供咨询服务，积极扮演其在商业银行资本管理中的“咨询师”、“培训师”等角色。通过咨询、建议、培训等方式，内部审计部门可以在先进的资本管理理念和资本管理文化的推广活动中，充当“咨询师”、“促导者”、“培训师”等富有前瞻性的角色。如果商业银行尚未建立资本管理机制，内部审计部门应提请管理层重视，并提出建立、维护和完善商业银行资本管理体系的建议；如果商业银行董事会、审计委员会或管理层不理解商业银行资本管理，不清楚各自在资本管理中的责任，内部审计部门可对各级人员进行相应的培训；内部审计部门还应及时提请管理层注意外部环境的变化，适时调整应对措施，从而确保现行资本管理措施的可持续性。
3、内部审计是商业银行资本管理的辅助者。
识别与评估资本管理中的风险，并对风险采取应对与控制措施是商业银行管理层的职责。内部审计部门可以通过帮助商业银行管理层识别和评估风险，对风险应对与控制措施提出建议等方式来协助管理层履行这些职责。
在日常监督与评价活动中，内部审计部门若发现管理层在资本管理上技术方法不恰当、重大风险被遗漏、重大风险评估不太恰当等，应提请管理层注意，并协助管理层及时采取恰当的措施应对风险。若发现商业银行现有的风险应对措施 与控制活动存在漏洞与缺陷，不能有效地对风险实施管理，内部审计部门应提请管理层注意，还可针对这些漏洞与缺陷向管理层提出建议。
4、内部审计是商业银行资本管理的“第三道防线”。
在商业银行资本管理中，内部审计不是资本管理程序的设计者和实施者，其职责只是对资本管理的过程进行评价与确认，通过对资本管理的再监督活动，审查、评价其有效性并提出改进建议，通过建立相应的审计体系和运作机制，成为真正意义上资本管理的“第三道防线”。
5、内部审计是实现商业银行资本管理目标的助推器。
有效评价经营风险，是内部审计的最终目标。内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其设立的目的在于增加组织的价值，改善组织的经营活动，并通过系统化和规范化的方法，评价与改善组织在风险管理、内部控制和公司治理等方面的效果，从而帮助组织完成其目标。商业银行内部审计的最终目标是通过评价揭露潜在的风险，确保商业银行有效果、有效率和经济地实现经营管理目标。
三、加强内部审计，促进资本管理建议 1．将资本管理融入内部审计程序
资本风险贯穿于商业银行资本管理的全过程中，因此内部审计必须渗透到日常审计项目中，将资本管理的精神融入到内部审计程序，增强风险防范意识，使经营管理者对各类风险给予足够的重视并及时采取措施防范和控制。
2．提高内部审计人员素质
内部审计人员熟悉银行各项业务并能够随时收集大量的第一手资料，从中发现存在风险的隐患问题，进行风险分析，并且提出防范风险和控制风险的相关对策建议。一是审计人员加强学习和提高自身文化素质；二是审计队伍要不断壮大创新，有了高品质高素质的审计队伍，才能为银行资本管理审计和企业效益的不断提高做出应有的贡献。
3、推进审计信息化建设，强化非现场审计。商业银行要建立审计信息化建设的长效机制，健全事后监督系统的风险预警功能，实现从事后监督向事中控制的转变。技术部门在设计业务系统时，应当在各个关键部位、关键技术环节预留“风险控制”的设置，利用信息和网络技术，实行业务控制的“自动化”，实现风险的事前、事中防范。要建立各业务系统数据完整的内审数据库系统，以帮助 审计部门对行业风险、经营战略、业务规程、经营状况等多方面进行有效判断。要开发和利用审计软件，一方面，按照风险计量与评估模型，开发内控风险评估、业务数据分析的审计系统，提高审计的针对性和效率性；另一方面，通过系统软件，实现非现场审计与现场审计监督的有机结合，实施对审计对象的连续、动态监控，保证审计监督及时有效。
总之，内部审计在资本管理中扮演的角色对组织机构整体成功至关重要。内部审计要作为资本风险管理过程的参与者、协调者，真正融入到经营管理体系中，扮演好资本管理中的每个角色，在风险控制和改进组织机构的效果方面要发挥其领导作用，积极参与和了解组织的各项业务和流程，及时帮助发现问题，及时提出解决措施。
【参考文献】
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[4]景红民．新监管资本标准对商业银行经营管理的影响分析[J]．现代经济信息，2012，(12)．
[5]刘睿，巴曙松．我国中小银行实施巴塞尔新资本协议的问题与建议[J]．金融与经济，2011(01)．
第二篇：从资本管理办法最新要求看我国银行内部审计的现状与改进之路
从《资本管理办法》最新要求看我国银行内部审计的现状与改进之路
2012年12月10日 11:47 来源：《深圳金融》2012年第10期 作者：李倩 王刚 字号
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全球金融危机发生后，巴塞尔委员会对银行业的国际监管规则进行了大幅修改，新出台的巴塞尔协议Ⅲ对银行的资本充足情况和银行系统的流动性风险监管提出了更高要求。为提高中国银行业抗风险水平，并与国际新监管标准接轨，中国银监会于2012年6月发布了《商业银行资本管理办法（试行）》（以下简称《办法》）。《办法》对巴塞尔协议Ⅲ进行了本土化，并对国内银行提出了更严格的资本要求。其中，巴塞尔协议Ⅲ以及《办法》都明确了商业银行内部审计部门在重要风险管理、资本充足率和流动性控制方面的职责。事实上，加强内部审计部门在这三个方面的职责要求，持续改进银行业金融机构的内控机制，恰恰是各国从金融危机中总结的重要经验教训之一。
一、银行内部审计的定位与职能
基于有效的内部审计对于防范和控制金融风险所起的至关重要的作用在金融危机发生之前并未得到应有的重视，巴塞尔委员会在总结金融危机的教训并制定新的监管规则时，对银行的内部审计部门寄予厚望。如在巴塞尔协议Ⅲ777（X）段中要求，银行应当通过内部审计定期对其交易对手信用风险管理系统的各个方面进行独立审查。此外，巴塞尔委员会于今年6月份还发布了《银行内部审计》，替代2001年发布的《银行内部审计及监管当局与审计师的关系》。该指引吸收金融危机的教训，对银行内部审计提出了更高要求。
巴塞尔委员会对银行内部审计职能的定位为：“有效的内部审计应向银行董事会和高管层提供关于银行内部控制、风险管理、公司治理体系和流程的质量和有效性的独立意见，帮助董事会和高管层维护银行运营及声誉”。巴塞尔委员会在《银行内部审计》中明确要求，银行及其附属机构的业务活动均属于内部审计的审计范围。银行内部审计至少要覆盖的风险管理要素包括：一是对信用风险、市场风险、操作风险等重要风险的管理；二是风险管理系统和流程的充足性、完整性；三是风险模型的批准和维护，以及评估风险管理部门的风险偏好、扩张和管理报告。
二、《办法》对商业银行内部审计的新要求
《办法》充分吸收了巴塞尔委员会《银行内部审计》等国际监管规则的最新变化，对内部审计部门在银行风险管理、资本充足率及流动性控制等方面提出了更具本土化的要求。这为独立、有效开展银行内部审计工作提供了保障。
首先，《办法》要求银行内部审计部门加强对银行重要风险管理流程的内部审计。对于银行信用风险、市场风险、操作风险等重要风险的管理，必须按要求履行审计义务。在信用风险方面，要求银行建立信用风险暴露分类的内部审计制度，并对银行账户风险暴露分类实施情况展开定期审计。商业银行采用内部评级法的，内部审计部门一是要对内部评级体系及其风险参数估值进行审计，二是对内部评级体系的适用性、有效性进行评估，确保内部评级结构的可靠性。此外，内部审计部门还要对信用风险主管部门的工作范围和质量及其专业人员的技能和资源充分性进行评估。对市场风险采用内部模型法的，要确保银行拥有足够的交易风险控制等环节的专业人员。在操作风险方面，内部审计部门需要注意审查银行是否投入了足够的人力、物力支持在业务条线实施操作风险管理。
其次，《办法》要求商业银行明确内部审计部门在资本充足率管理及流动性风险管理中的职责。这些职责至少应当包括：一是评估资本管理的治理结构和相关部门的履职状况，以及相关人员的专业技能和资源充分性；二是至少每年一次检查内部资本评估程序相关政策和执行情况；三是至少每年一次评估资本规划的执行情况；四是至少每年一次评估资本充足率管理计划的执行情况；五是检查资本管理的信息系统和数据管理的合规性和有效性；六是向董事会提交资本充足率管理审计报告、内部资本充足评估程序执行情况审计报告、资本计量高级方法管理审计报告。对于采用资本高级计量方法的，内部审计部门还需要评估资本计量高级方法的适用性和有效性，检查计量结果的可靠性和准确性，检查资本高级计量方法的验证政策和程序，评估验证工作的独立性和有效性。当内部审计部门发现重大问题时，除向董事会或其授权专业委员会报告之外，还有向银监会报告相关情况的义务。对于本次危机后引起各国广泛重视的流动性风险，《办法》要求银行定期开展流动性风险的内部审计，审查和评价流动性风险管理体系的充分性。
三、我国银行内部审计发展现状
整体而言，我国商业银行尤其是大中型商业银行的内部审计在近年来有了很大的改善。这一方面得益于监管当局的持续督导，如银监会2006年发布《银行业金融机构内部审计指引》，2011年发布《关于加强大型银行内审监管充分发挥内审作用的意见》，再到《办法》中对内部审计职能的再次强调等等，对提高商业银行对内部审计的重视程度，保障内部审计的独立性起到了重要作用。另一方面，许多商业银行作为上市公众公司，也需要满足证监会和交易所等关于上市公司内部控制方面的诸多要求。但与此同时，要建设独立、有效的内部审计体制，充分发挥内部审计在防范风险、加强公司内部控制和公司治理方面的作用，我国商业银行还有许多工作要做。
（一）我国银行内部审计进步明显
首先，目前我国大中型商业银行的内部审计已基本实现形式上的独立。各大中型商业银行的董事会一般都设立了内部审计委员会，银行的内部审计部门对内部审计委员会和董事会负责，并受监事会的监督。内部审计部门一般有向银行高级管理层、内部审计委员会、董事会、监事会报告的义务。内部审计部门的分支机构一般接受总行内部审计部门的垂直领导，不受各分支行的领导和约束，能够相对独立地对各分支机构展开审计工作。
目前我国各大银行总行内部审计部门与其分支机构之间一般采用两种模式。一种是国有商业银行，如工行、农行、建行等，由于其分支行网点众多，多采用分行派驻式审计模式，即总行内部审计部门向各省级分行派驻内部审计分局负责相应省份分支行的审计工作。另一种是股份制商业银行，如光大银行、兴业银行、中信银行、招商银行、民生银行等，由于其营业网点相对较少，均采用区域派驻式审计模式，即在总行设立审计部，在全国按区域设立审计分部，如华北区、东北区、华南区等等。总体来说，无论采用哪种模式，我国大中型商业银行的内部审计已经初步形成“统一领导、垂直管理”的管理模式，有利于保障审计部门的独立性。
其次，我国大中型商业银行对风险管理等的审计重视程度加强，审计范围逐渐扩大到银行各业务、公司治理、战略机制、流程运营、风险管理、合规管理等各个层面和维度。审计范围的扩大得益于监管当局的督导及银行董事会、高级管理人员对内部审计作用的重视程度大大提高，也符合金融危机后国际上加强银行监管的大趋势。各大中型商业银行，尤其是上市商业银行大多在其年报中强调，内部审计已经覆盖至银行的各个业务和管理条线，并通过内部审计、内部控制自我评价等多种方式开展审计工作，以提高内部审计在防范风险、加强银行内部控制及公司治理中的作用。
（二）我国银行内部审计仍有较大改进空间
1、我国商业银行内部审计部门的独立性仍不能满足实际需要。
虽然各银行尤其是各大中型商业银行均在董事会下设置内部审计委员会，并直接领导银行内部审计部门，但这种领导目前还基本上是形式上的。实际上，内部审计部门的人事安排、经费开支及绩效考核等在很大程度上仍然受制于经营管理层，这就导致审计部门的独立性、审计结果的权威性都缺少足够的保障。在绝大多数银行内部，内部审计部门与风险管理、法律合规以及其他业务部门在行政级别上持平，甚至各部门间在绩效考核时会互相打分，这就对内部审计部门形成一定制约，削弱其独立性，导致内部审计的效果大打折扣。
2、形成良好的内部审计文化，使银行各部门形成对内部审计的认同尚需时日。
虽然银行董事会、高级管理人员对内部审计的重视程度在逐渐增强，但激烈的竞争使得银行容易出现重发展轻合规的倾向，担心因整改而自缚手脚，导致本行在市场竞争中处于劣势。而一旦内部审计人员发现了相关问题，业务部门又会千方百计地与审计部门进行沟通，以最大限度地降低对业务部门绩效考核等方面的影响。一旦审计结论定调，这些部门也就不再关心被查问题是否进行了认真整改和落实。而处罚程度的降低则直接造成相关部门违规成本过低，甚至可能出现“屡查屡犯，屡犯屡查”的情形。而在实施整改的过程中，也往往出现仅整改个案的情形。如针对内部审计部门查出的业务问题，相关部门整改的主要方式就是针对该起个案进行整改并汇报结果。多数情况下既未对相关业务的内部控制、业务操作流程及IT系统等进行梳理，查找问题发生的根本原因，也未对同质同类产品和业务进行核查，更未通过对个案问题的深层次分析来进一步了解银行的公司治理、风险管理及内部控制情况。
3、内部审计人员的职业素养有待进一步加强。
内部审计人员的专业胜任能力和技术水平是决定银行内部审计工作质量的关键因素。要实现对银行各个层次和维度的内部审计全覆盖，要求银行内部审计人员熟练掌握各个部门、各个领域的专业知识。而我国银行内部审计人员多以财会人员为主，受其专业背景影响，往往围绕相关的财务资料展开审计，在对信息技术、风险管理及资本管理方面展开审计工作时，难以做到《办法》中所要求的定期审计风险管理情况等动态审计与监督，也缺乏有效评价银行公司治理、内部控制等方面的工具。
4、内部审计技术有待继续改进。
目前我国商业银行的审计手段以现场审计为主，非现场审计为辅，有的银行还配合以现场走访或者自查形式作为辅助。随着商业银行电子化业务的快速发展，经济事项由计算机自动核算，审计人员面对的是能大量集中存储会计数据的磁性介质。用传统的审计手段，无法迅速有效地完成审阅、核对、分析、比较等各项审计基础工作，审计的效率、质量、覆盖面等受到限制，无法对实行电子化业务处理系统和计算机系统实施监督。目前的计算机信息系统还无法充分满足银行有效开展非现场审计。
5、内部审计部门与监管部门缺乏有效沟通。
巴塞尔委员会发布的《银行内部审计》监管指引再次强调了银行内部审计部门与监管当局沟通的必要性。银行内部审计部门与监管当局的定期沟通，既能有效提升内审在银行内部的地位和权威性，也有利于与监管当局就双方共同关注的风险领域进行探讨，促进监管当局制定有针对性的监管意见和指导银行内部审计部门更好地开展审计工作。
四、从《办法》的要求看我国银行内部审计的改进之路
尽管我国商业银行内部审计工作已经取得了较大的进步，但从《办法》的相关规定以及上文的分析可以看出仍存在一定问题。我国银行内部审计可以从以下几个方面着力改善。
（一）继续完善内部审计制度体系，建设内部审计文化，提高银行内部审计的独立性。
独立性是内部审计的灵魂，也是确保内部审计部门能够有效完成《办法》所规定各项职责的最终保障。针对目前国内银行内部审计部门“形式重于实质”的情形，一方面，监管部门应要求董事会、高级管理人员进一步提高对内部审计职能的认识，做到内部审计部门在人员编制、人事任免、绩效考核及信息报送渠道方面实现独立。需要指出的是，这种独立是指不受其他部门干扰的独立，而不是不受任何制约的独立。在管理体系、汇报机制上，真正实现审计委员会与内部审计部门之间的领导与汇报的关系，真正落实总行审计部门对各分支机构或各区域的审计部门的垂直领导体系。同时，应在银行内部建设自上而下的审计文化，确保银行各部门充分重视内部审计的功能。银行应建立一套独立的适合于内部审计部门的绩效考核方法，避免被审计实体对内部审计部门直接考核，从而实现科学评价内部审计工作成效，保障内部审计工作的独立性。
（二）以风险为导向，提高内部审计及时性，扩大覆盖范围
《办法》对内部审计部门在银行重要风险管理以及资本管理中的职能规定，体现了近年来以风险为导向实施内部审计的国际监管新趋势，也对内部审计覆盖的范围提出了更高要求。以风险为导向进行审计，要求内部审计部门在审计工作中要做到适时审计，如《办法》要求内部审计部门对银行的风险暴露分类进行定期审计，从而根据市场变化预期、宏观政策和外部监管要求，对业务运作流程的不同风险指标进行监控。以风险为导向进行审计，还有利于突出审计重点，优化审计资源，降低内部审计的剩余风险。要加大内部审计覆盖的范围，就是要求内部审计能够覆盖包括重要风险管理、资本管理及流动性控制等银行的各层次、各维度的业务及管理活动。金融危机表明，银行风险管理的相关工作并不总是有效和可靠的，必须对风险管理以及根据风险暴露计算银行资本的流程、系统等的有效性进行评估。因此，银行内部审计的领域应以重点风险管理、资本管理及流动性控制、IT系统等几个方面为着力点，逐渐覆盖银行每项活动。
（三）大力提高内部审计人员职业素养
审计部门成员的专业背景应当涵盖财务、风险管理、信息技术等多个领域，并能够胜任对相关业务及条线的内部审计工作。内部审计部门负责人应当充分重视对审计人员的专业培训，帮助审计人员掌握新的审计技术并充分交流审计经验。此外，长期从事此类工作，可能会对做出正确判断产生影响。因此，银行应当建立完善交流机制，实现内部审计人员与其他职能部门人员之间的轮岗，提高内部审计人员的专业经验，这也有利于保证内部审计人员工作的积极性及审计结果的客观性。
（四）大力发展非现场审计技术，建设非现场审计信息系统
非现场审计是基于现代信息处理手段和传递方式迅速发展起来的一种审计监督方式，具有全面性、时效性、低成本、高效率等优势。银行分支机构的机构概览、业务异动分析、内部控制报告、后续跟踪、日常信息收集与监测等，都能通过非现场审计信息系统实现。非现场审计方式实现了对相关业务及经营情况的持续跟踪与动态监控，有利于及时发现问题并发出预警。国内商业银行应大力发展非现场审计信息系统，丰富审计手段，提升审计质量。
（五）银行内部审计部门应当保持与监管当局的经常性沟通
受金融危机的影响，各国监管当局都采取了一定措施强化对本国银行系统的监管。银行内部审计部门是银行内部监管的最后一道防线。一方面，银行内部审计部门与监管当局保持经常性的沟通，有利于监管当局及时了解银行相关风险的处置情况，避免一些不必要的检查监督措施，同时也有利于监管当局对银行内部审计的地位和权威做出恰当的评估。另一方面，这种沟通也有利于银行内部审计部门及时掌握监管当局的关注重点，加强对这些领域的审计以防范风险，并在一定程度上有利于保障内部审计部门的独立性。
第三篇：内部审计管理办法
公司规章制度
内部审计管理办法
公司规章制度
（二）参与优化公司各项业务流程，并对流程各环节进行检查和监督。
（三）经理级以上（含经理级）及重要岗位的人员任职期间的责任审计和离任审计。
（四）对被审计单位财务收支和经营成果进行审计监督。
（五）20万以上基建、固定资产投资项目的立项、预决算审计。
（六）公司重大投融资、并购、重组等方案的可行性分析评价。
（七）公司经营绩效及经营合规性的检查、监督、评价。
（八）高管层授权的其他专项审计。
（九）协助政府审计、注册会计师独立审计。
公司规章制度
（一）可要求对审计项目有利害关系的审计人员回避。
（二）对审计事项进行必要的解释和说明。
（三）要求审计人员修正不合规的审计程序及不适当的行为。
（四）对审计处理决定及具体事项不服或有异议的，可申请复议。
公司规章制度
（三）审计工作中，要按规范收集相关材料，编制工作底稿，进行客观分析，对审计中发现的问题，可随时向被审计部门提出改进建议。
（四）编制审计报告，书面征求被审计部门或被审计人的意见，被审计部门或被审计人要在收到审计报告之日起三日内反馈书面意见，否则，视为同意审计报告。针对反馈的意见，经复核后确定是否修改审计报告。
（五）对重要的审计项目要通过回访方式复查被审计单位整改情况，并进行后续审计，检查处罚决定的执行情况，督促对审计问题的整改落实。
（六）审计监察部要建立审计档案，审计报告、处罚决定、审计工作底稿、原始资料和证明材料等，要及时立卷归档，专人负责。
审计监察部每年年末要将审计档案资料整理后，于次年1月30日前交给总裁办档案科存档。
公司规章制度
异议后由审计监察部负责人批准签发。
公司规章制度
第四篇：内部审计管理办法
一、内部审计管理办法
第一条 总则
为了加强公司内部审计监督，使审计工作制度化、法制化，根据国家审计法规结合实际情况，特制定本制度。
第二条 审计机构和人员
（一）内部审计机构和人员方案 1.设立审计部，配置若干专职人员。2.附属财务部，设专职审计人员。
（二）公司根据发展规划，逐步形成多层次、多功能的审计监督体系。
第三条 内审人员应具有一定的政治素质、审计专业职称、专业知识和审计经验。
第四条 内审人员必须依法审计、忠于职守、坚持原则、客观公正、廉洁奉公，不得滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守。公司应对审计人员工作进行奖励和处罚。
第五条 内审人员按审计程序开展工作，对审计事项应予保密，未经批准不得公开。
第六条 内审人员依法行使职权，受法律保护，任何部门、个人不得阻挠和打击报复。
第七条 审计对象
（一）公司各职能部门、员工。
（二）公司全资子公司、分公司、控股公司。
（三）公司参股企业的派驻人员。
（四）总经理认为需要检查的其他事项和人员。第八条 内部审计范围
（一）与财务收支有关的经济活动。
（二）财务计划的执行和决算。
（三）公司资产的使用、管理及保值增值情况。
（四）基建工程预决算的真实合法性。
（五）国家财经法律、法规执行情况。
（六）公司领导离任的经济责任。
（七）管理活动、行政活动。
（八）其他认定事项。第九条 内部审计依据
（一）国家法律、法规、政策；
（二）公司规章制度；
（三）公司经营方针、计划、目标；
（四）其他有关标准。第十条 审计种类 公司内部审计包括：
（一）财务收支审计。对被审单位财务收入的合法性、真实性进行监督检查。
（二）专案审计。对被审单位及人员违反公司经济纪律
（三）专项审计。包括：
1、管理审计。对被审单位管理活动的效率性进行审计。
2、效益审计。在财务收支审计基础上，对其经济活动效益性、合理性进行审计。
3、任期审计。对被审单位负责人在任职期间履行职责情况进行审计。
4、审计调查。对公司普遍存在的问题进行专题调查。第十一条 公司内部审计方式有
（一）报送（送达）审计。被审单位接到审计通知书，应在指定时间将有关材料送审计机构接受审计检查。
（二）就地审计。审计人员到被审单位进行审计，后者提供必要的工作、生活条件。
第十二条 内部审计的内容包括
（一）财务计划及其预算的执行的决算。
（二）固定资产投资项目的立项、资金来源，以及预算、决算、竣工、开工审计。
（三）资产管理情况。
（四）经营成果，财务收支的真实性、合法性、效益性。
（五）内部控制制度的健全、严密、有效性。
（六）重要经济合同、契约的签订。
（八）联营、合资、合作企业和项目投入投入资金、财产使用及其效果。
（九）配合国家审计机关和审计（会计）师事务所，对公司、有关部门的审计。
（十）其他交办审计事项。
（十一）向总经理室、审计机关报送审计工作计划、报告、统计报表等资料。
第十三条 内部审计的主要职权
内部审计行使下列职权：
（一）召开本公司、部门、下属企业有关审计工作会议。
（二）参与重大经济决策的可行性论证或可行性报告事前审计。
（三）要求被审单位及时提供计划、预算、决算、合同协议、会计凭证、帐簿等文件资料。
（四）检查被查计单位的凭证、帐簿、报表、资产。
（五）对有关事项调查，有权要求有关单位和个人提供证明材料。
（六）提出改进管理、提高效益的建议。
（七）对违反财经法规行为提出纠正意见。
（八）对严重违反财经法规、造成严重损失浪费的人员，提出追究责任的建议。
（九）对审计工作中发现的重大问题及时向总经理、董事会、监事会报告。
（十）对阻挠破坏审计工作及拒绝提供资料的，有权向总经理提出建议，采取必要措施，追究有关人员责任。
（十一）参与制定、修订有关规章制度。第十四条 内部审计工作程序
（一）制定审计工作计划
审计部在年初应根据上级部门的部署，结合公司的具体情况确定审计工作计划，报请总经理批准后实施、必要时报送审计机关。
（二）确定审计对象和制定计划
根据批准的审计工作计划，结合具体情况，确定审计对象，并指定项目负责人。项目负责人在对被审计单位的生产经营、财务收支等情况初步了解的基础上，编制项目审计计划，确定具体的审计时间、范围和审计方式。
（三）发出审计通知书
将审计的范围、内容、方式、时间、要求等事项通知被审计单位，通知被审计单位要求提供必要的工作条件。
（四）实施审计
审计人员可采取审查凭证、账表、文件、资料、检查现金、实物、向有关单位和人员调查取证等措施。
（五）审计记录
记录审计过程，各种旁证材料齐全，做好调查记录并应有关人员的签名盖章。
（六）争议处理
审计中如有争议应如实反映给领导，必须依法有据，实事求是地提出解决办法，切忌主观、武断。
（七）提出审计报告
审计组在审计结束后，应进行综合分析，在与被审计单位交换意见后，写出审计报告。
1、其内容包括审计范围、内容和发现的问题、评价和结论、处理意见和建议。
2、审计报告必须附有证明材料和有关资料。每项审计工作结束最迟不得超过 天提出审计报告。
3、审计报告的要求
（1）事实清楚。（2）数据确凿。（3）依法有据。（4）建议恰当。
（八）下达审查处理决定
审计报告报送公司经理审定批示，作出审计结论和处理决定，通知被审计单位执行。
（九）复审
应在 天内向公司提出书面复审申请，经总经理批准，组织复审，并指定复审小组的人员构成。复审小组应在 日内进行复审，在复审中如发现隐瞒或漏审、错审等情况，应重新作出审计结论。复审期间原审计结论和决定照常执行。复审小组的复审结论和决定，被审计单位必须执行。
（十）被审计单位对总经理指示的审计报告必须执行，审计部必须在一定时期内向总经理报告执行结果。
（十一）建立审计档案。每一审计事项都必须按规定要求建立审计档案，以备查考，非经批准不得销毁。
第十五条 审计注意事项：
（一）审计前，应向被审计单位出示由总经理签章的审计通知书及授权审计通知书。
（二）审计处理决定由总经理批准下达。
（三）复议期间，原审计结论和决定必须照常执行。
（四）重大事项审计报告报董事会、监事会备案。
（五）审计过程中若发现问题，可随时向公司报告及时 制止。
第十六条 审计档案制度。
审计部门应建立健全审计档案管理制度。
第十七条 审计档案管理范围：(一)审计通知书和审计方案。
（三）审计记录、审计工作底稿和审计证据。
（四）反映被审单位和个人业务活动的书面文件。
（五）总经理对审计事项或审计报告的指示、批复和意见。
（六）审计处理决定以及执行情况报告。
（七）申诉、申请复审报告。
（八）复审和后续审计的资料。
（九）其他应保存的文档。
第十八条 审计档案管理参考公司档案管理、保密管 理等办法执行。
第十九条 奖励
审计人员对被审计单位的人员之遵纪守法、效益显著行为向总经理提出各类奖励建议。第二十条 处罚
审计人员对下列行为之一单位和个人，根据情节轻重，向总经理提出各类处罚建议。
(一)拒绝提供有关文件、凭证、帐表、资料和证明材料的。
(二)阻挠审计人员行使职权，抗拒、破坏监督检查的。(三)弄虚作假、隐瞒事实真相的。(四)拒不执行审计结论和决定的。
(五)打击报复审计人员或举报人的。(六)利用职权谋取私利的。(七)弄虚作假、徇私舞弊的。
(八)玩忽职守，给公司造成重大损失的。(九)泄露公司秘密的。
第二十一条 对审计过程的以上行为，构成犯罪的，提请司法机关依法追究刑事责任。第二十二条 附则
（一）本制度由审计部制定并负责修订和解释。
（二）本制度经总经理审批后自公布之日起施行。
二、内部账务审计细则
第一条 记账凭证的审核或检查时，应注意下列事项
（一）每一交易行为发生，是否按规定填制传票，如有积压或时候补制者，应查明其原因。
（二）会计科目、子目、细目有无误用，摘要是否适当，有无遗漏、错误以及各项数字的计算是否正确。
（三）转账是否合理，借贷方数字是否相符。
（四）应加盖的戳记编号等手续是否完备，有关人员的签章是否齐全。
（五）传票所附原始凭证是否合乎规定、齐全、确实及
手续是否完备。
（六）传票编号是否连贯，有无重编、缺号现象，装订是否完整。
（七）传票的保存方法及放置地点是否妥善，是否已登录日记簿或日计表。
（八）传票的调阅及摘阅是否依照规定手续办理。第二条 账簿检查时，应注意下列事项
（一）各种账簿的记载，是否与传票相符应复核者，是否已复核，每日应记的账，是否当日记载完毕。
（二）现金收付日记账收付总额，是否与库存表当日收付金额相符。
（三）各科目明细分类账各户或子目之和或未销讫各笔之和是否与总分类账各该科目之余额相等，是否按日或定期核对。相对科目之余额是否相符，有无漏转现象。
（四）各种账簿记载错误的纠正划线、结转、地页等手续，是否依照规定办理，误漏的空白账页，是否划“×”形红线注销，并由记账员及主办会计人员在“×”处盖章证明。
（五）各种账簿启用、移交及编制明细账目等，是否完备，并送该管税捐稽征机关登记。
（六）各种账簿有无经核准后而自行改订者。
（七）活页账页的编号及保管，是否依照规定手续办理，订本式账簿有无缺号。
（八）旧账簿内未用空白账页，有无加划线或加盖“空白作废”戳记注销。
（九）各种账簿的保存方法及放置地点，是否妥善，已否登记备忘簿，账簿的销毁，是否依照规定期限及手续办理。
第三条 库存检查时，须注意下列事项
（一）检查库存现金或随到随查，如在营业时间之前，应根据前一日库存中所载今日库存数目查点，如在营业时间之后应根据现金簿中今日库存数目现款、银行存款查点，如在营业时间之内应根据前一日现金簿中今日库存数目加减本日收支检点。支票签发数额与银行存款账卡是否相符，空白未使用支票是否齐全，作废部分有无办理注销。
（二）现金是否存放库内，如有另存他处者，应立即查明原因。
（三）库存现金有无以单据抵充现象。
（四）托收未到期票据等有关库存财物，应同时检查，并须对有关账表、凭证单据。
（五）检查库存除查点数目核对账簿外，并应注意其处理方法及放置区域是否妥善，币券是否分清。
（六）金库钥匙及暗锁，密码表的掌握部门及库门的启用与库内的安全，金库放置位置等是否适当，严密办理。
（七）汇出汇款寄回的收据，是否妥为保存，有无汇出多日尚未解讫的汇款。
（八）内部往来账，是否按月填制未达账明细表，查对账单是否依序保管。
（九）内部往来或外县市单位往来账，是否经常核对。
（十）营业日报表的记载是否与银行存款相符。
（十一）检查县市单位各种周转金及准备金时，应注意其限额是否适当。有无零星付款的记录，所存现款与未转账的单据合计数，是否与周转金、准备金相符。有无不当的垫款或已付款，而久未货的零星支付或请购案件。
第四条 报表检查，应注意下列事项
（一）各种报表是否按规定期限及份数编送，有无缺漏。
（二）各种报表内容是否与账簿上的记载相符。
（三）数字计算是否正确，签章是否齐全。
（四）报表编号、装订是否完整及符合规定。
（五）报表保存方法及放置地点是否妥善。第五条
附则
（一）本制度由审计部制定并负责修订和解释。
（二）本制度经总经理审批后自公布之日起施行。
三、资产审计流程
（一）货币资金审计
1、审计目标
证实货币资金余额的存在性、完整性、收付业务的合法性
2、内部控制系统测试
调查了解货币资金内部控制系统→查验签发支票登记簿与签发支票存根→抽验资金收付款凭证→核实收入货币资金收款收据→检查日记账，抽查银行存款调节表与库存现金盘点表→检查不相容职务划分情况→检查货币资金收付凭证管理→评价货币资金内部控制系统。
3、实质性审查（1）库存现金审查
首先出纳员将现金全部放入保险柜暂作封存，要求出纳员将全部凭证入账，结出当日现金日记账余额，填写“现金出纳报告书”。在会计主管人员和内审人员在场的情况下清点现金，并作记录。填制“库存现金清点表”，该表由出纳员、会计人员共同签字，作为审计工作底稿。库存现金清点表应反映实际库存现金清点数，当日现金日记账结余数，账实是否相符，即有无溢缺。
（2）现金收付业务的审查
抽查现金日记账记录，至少抽查1-2个月的现金日记账，审查原始凭证。
（3）银行存款的审查
审核银行存款日记账记录，核证银行存款收支的截止日期，抽查银行存款的账面余额。
（二）存货审计
1、审计目标、证实存货的存在性、完整性、所有权归属、计价的正确性、采购与销售的合法性、分类的正确性。
2、内部控制系统测试、调查了解企业存货内部控制系统→抽查部分采购业务文件，追踪其业务处理系统→抽查部分存货出库业务→追踪其业务处理系统→审查存货管理制度→抽查盘点记录→评价存货内部控制系统。
3、实质性审查（1）材料的审查
材料采购的审查：审查订货合同→审查材料的验收入库情况→审查材料采购成本，查看采购成本的构成项目是否正确，采购费用分配比例是否合理，采购成本是否合法、正确。采购成本的计算方法是否正确→审查在途材料→审查材料采购的账务处理。
（2）库存材料审查
盘点库存材料，时间安排在结账日或接近结账日。（3）材料出库的审查
对生产领用材料应核实生产计划，核查发出材料的计价，揭露弄虚作假的行为。
（三）应收账款审计
1、审计目标
证实应收款项的存在性、正确性、销售退回、折让与折扣的合法性、截止日期的正确性、坏账损失的真实性。
2、内部控制系统测试
调查了解并描述应收款项内部控制系统→检查不相容职责的划分→验证期末余额的合理性→抽查客户账龄分析表→审查销货折扣与收款的合理性→审核坏账损失的账簿记录及相应的手续→评价应收款项内部控制系统。
3、实质性审查（1）应收账款的审查
取得应收款明细表→发出询证应收账款→分析询证函及应收账款余额→取得或编制应收账款账龄分析表，确定应收账款的可实现价值→审查坏账准备的提取与使用。
（2）应收票据的审查
取得应收票据分析表→清点库存应收票据→询证应收票据→对应收票据发生和收回的审查→对票据贴现的审查→分析评价应收票据的可兑现程度。
（四）固定资产审计
1、审计目标
证实固定资产的存在性、完整性、分类的正确性、所有权的归属、计价的正确性、折旧方法的选用及其计算的正确性。
2、内部控制系统测试
深入了解固定资产的内部控制系统→验证固定资产的新增手续→验证固定资产的退废手续→抽验固定资产验收报告→检查固定资产账、卡的设置情况→评价固定资产内部控制系统。
3、实质性审查
（1）固定资产入账价值的审查。（2）固定资产增加与减少的审查。（3）固定资产折旧的审查。（4）固定资产结存的审查。（5）在建工程审查。
四、收入、成本与费用审计流程
（一）主营业务收入审计
1、审计目标
证实主营业务收入的真实性、分类的合理性、账务处理的正确性。
2、内部控制系统的测试
了解并描述内部控制系统→测试销售计划→审查销货合同→检查岗位职责的执行→测试销货制度的执行→评价主营业务收入的内部控制系统。
3、实质性审查
（1）分析检查主营业务收入的变动趋势→将企业的主营业务收入与该计划数对比了解计划完成程度，与上比了解其变动趋势。根据存在的异常现象进一步确定审查范围，以查明有无故意隐瞒或虚增利润的现象。（2）验证主营业务收入的真实性→索取产品出库单存根、销货发票副本和有关明细账，相互核对→审阅一定数量的产品发运单、销货发票副本、结算凭证、有关明细账，根据生产经营和结算方式，确定销售收入的实现。
（3）核查主营业务收入会计处理的正确性。发票和销货合同的审查→审查发票和销货合同，采取重点抽查。审查销售收入计算是否正确→审查根据结算方式选用不同的方法与相关账户进行对比，查明收入的入账金额是否正确。核实主营业务收入的截止期→一般可对决算日前后一周有关收入的记录进行检查、核实，核对有关的发票、运单及其他单据，确认收入截止期是否准确无误。
（4）销售退回、折让及折扣的审查
销货退回的审查→销货退回的合理性→退回批准手续的性→退回账务处理的正确性。
折扣和折让的审查→折扣和折让的合理性→折扣和折让冲减当期销售收入，进而影响利润，因此折扣和折让应符合公司有关规定，发现异常情况应重点审查。折扣和折让的真实性→折扣和折让必须经过销售部门负责人的批
准，按规定程序例行手续。
（二）产品成本审计
1、审计目标
证实成本形成的真实性、合规性、成本会计处理的正确性、计算正确性。
2、内部控制系统的测试
调查了解并描述产品成本的内部控制系统→审查产品成本计划→审查产品成本管理责任制的执行→审查成本基础工作→评价产品成本内部控制系统。
3、实质性审查
（1）产品成本开支范围合规性的审查。（2）直接材料费的审查。
直接材料耗用量的审查→直接材料计价的审查→直接材料费用分配的审查。
（3）直接人工费的审查
审查直接人工费的真实性→审查工资结算的正确性→审查工资分配的正确性→审查员工福利费计提及分配的正确性→审查直接人工费账务处理的正确性。
（4）制造费用的真实性
审查制造费用的真实性→审查制造费用项目的合规性→审查制造费用会计处理的正确性。
（5）辅助生产费用的审查
审查辅助生产费用的归集→审查辅助生产费用的分配。（6）在产品成本的审查
审查在产品结存量→审查在产品的计价方法。（7）产成品成本的审查
审查产成品数量→审查产品成本的计算。
（三）费用审计
1、审计目标
证实费用分类的合规性、正确性、开支的合理性、账务处理的正确性。
2、内部控制系统的测试
了解并描述费用内部控制系统→索取并审查费用计划、预算及执行情况→抽取有关凭证、检查费用审批手续→检查费用账户的设置、登记及凭证保管→评价费用内部控制系统。
3、实质性审查
分析主要费用的变动趋势→审查费用开支的真实性与合规性→核查期间费用的截止日期→审查费用会计处理的正确性。
五、利润审计流程
（一）审计目标
证实利润形成的真实性、合法性、会计处理的正确性。
（二）内部控制系统的测试
了解描述利润的内部控制系统→审查利润计划→审查岗位责任制的执行→查验会计处理程序→评价利润内部控制系统。
（三）实质性审查
1、产品销售利润的审查
审查产品销售利润的合规性→产品销售内容应符合企业财务制度规定，严格分清与其他业务利润的界限，计算方法符合规定。
审查产品销售利润组成项目的真实性和账务处理的正确性：
（1）产品销售成本计价是否正确：审阅“产品成本明细账”、“发出商品明细账”、“委托代销明细账”等。查核采用的计价方法是否前后一致，应注意采用计划成本核算时，结转成本的同时是否同时结转已售产品应负担产品成本差异，有无为调节利润而人为多转、少转成本的现象。
（2）销售成本的结转是否符合配比原则→审阅“产品销售成本明细账”并与“产成品明细账”、“发出商品明细账”“委托代销商品明细账”相核对，检查实现销售收入与结转销售成本的产品品种、数量、规格及入账时间的一致性，确认是否遵循了收入与成本、费用相互配比的原则，如发现有多转、少转成本的现象，应扩大审计范围。
2、其他销售利润的审查（1）审查材料销售收入、审查材料销售的合法性→审查材料销售手续的合规性→审查材料销售账务处理的正确性。
（2）审查技术转让收入
审查技术转让双方是否签有合同，是否经过公证→审查企业转让的技术商品是否经过国家有关机构的确认→审查技术转让收入是否属实，成本、费用是否真实。
（3）固定资产出租收入的审查
审查固定资产出租业务是否有完备的审批手续、是否订有合同→审查固定资产出租业务是否有专人负责、管理→审查固定资产出租收费是否合理，租金收入是否及时、全部入账→审查固定资产出租合同的执行情况。
（4）审查其他业务支出的真实性。
（5）审查其他业务支出账务处理的正确性。
3、投资净收益的审查、审查投资收益的真实性→审查投资收益账务处理的正确性。
第五篇：内部审计管理办法
内部审计管理办法（01）
第一章 总则
第一条 为加强内部审计工作，健全内部审计制度，根据《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署4号令）、国家烟草专卖局《关于加强烟草行业内部审计工作的意见》（国烟办[1999]676号印发）等，结合公司实际情况，制定本办法。
第二条 本办法适用于山东鲁烟莱州印务有限公司内部。
第二章 审计机构和审计人员
第三条 内部审计工作在本单位主要负责人的直接领导下，依照国家法律、法规和政策，对公司涉及的经济事项进行内部审计监督，独立行使内部审计监督权。内部审计机构对本单位主要负责人负责并报告工作，向上一级内部审计部门报告工作。
第四条 公司设立独立的内部审计机构——审计处，配备适应工作需要的专职审计人员。
第五条 审计人员应具备的条件：
（一）具备良好政治素质和职业道德；
（二）符合国家规定上岗资格，持有上岗资格证书；
（三）原则性强，熟悉有关的法律、法规和政策；
（四）掌握会计、经济、工程、管理、计算机应用及相关知识；
（五）具有较高学历和专业技术职称；
（六）具有较强的人际交往能力、综合分析和文字表达能力，胜任本职工作。审计人员应定期接受岗位培训（每年接受继续教育和培训时间不得少于10个工作日）。新从事审计工作的人员必须经过审计岗位培训并取得上岗证后，方能上岗工作。
第六条 为保证内部审计工作的独立、客观、公正，内部审计人员与审计事项有利害关系的，应当回避。
第七条 内部审计人员应依法审计，忠于职守，坚持独立、客观、正直和勤勉的工作态度，廉洁奉公，保守秘密，不得滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守。
第八条 公司董事会及主要负责人应当保障内部审计机构和人员依法行使职权和履行职责；公司内部各职能机构应当积极配合内部审计工作。
第三章 内部审计职责及主要工作内容
第九条 财务收支审计。定期对财务收支情况进行审计监督 ,全面审查资产、负债和损益 , 评价真实性、合法性和效益性 , 确保国有资产保值增值。
第十条 预算审计。对预算(包括损益、资本性支出、现金流量、资产负债等预算)编制、调整、执行、考核情况，以及预算外支出情况进行审计与监督。
第十一条 物资采购管理审计。开展物资采购管理审计，把物资采购纳入单位审计管理控制体系，建立监督制约机制。物资采购管理审计的重点是：（1）采购计划；（2）合同；（3）物资采购价格的合理性。重大合同未经审计不得对外签订，不得办理采购款项结算。
第十二条 内控制度评审。通过对内控制度建设的合规性、完整性、有效性和可操作性进行全面评审，及时发现管理中的薄弱环节，提出整改措施和建议。
第十三条 同级审计。根据山东中烟工业公司和集团公司的统一部署，及时确定同级审计工作重点，保证同级审计工作扎实、深入开展，使同级审计工作制度化、规范化。
第十四条 专项审计。主要对公司本部及所属子公司的收入、成本、费用及应收账款等公司资产、负债、利润有重大影响的项目进行审计。
第十五条 完成有关审计档案的收集、整理、利用、统计、立卷、归档等工作。对有关会议纪要及相关的证明材料等按规定纳入项目审计工作底稿存档, 审计工作底稿未经单位领导批准不得对外提供。
第四章 内部审计权限
第十六条 根据国家烟草专卖局国烟审[2004]871号文件规定，公司要赋予审计部门履行审计职责必需的工作权限。公司预算、投资、薪酬委员会应有审计部门人员参加；公司研究重大经济活动和重大财务收支问题时必须有审计部门参与，特别是预算、投资、资本性支出、借款、担保、招标、工程预（决）算等经济活动。审计部门应参与经营管理决策和财务决策研究；各部门应按时向单位审计部门提供各种经济活动资料。
第十七条 内部审计机构有权要求被审计部门提供或报送以下资料，主要包括：会计决算、会计凭证、账簿、报表和财务报告、财务情况说明书；资产评估报告、财产清查和债权债务清理资料；经济合同或协议、重要财务收支事项决策会议纪要或记录；或社会中介机构的审计报告。
第十八条 审查被审计部门的会计凭证、会计账簿、会计报表,检查现金、实物、有价证券,查阅有关文件、合同、协议、纪要（记录）和资料等。查阅有关的财务软件系统及其电子数据和资料。
第十九条 对审计涉及的有关事项向有关部门和个人进行调查,并索取有关文件、资料等证明材料。
第二十条 因受职责权限和审计手段限制,或者由于被审计部门的原因无法实施必要审计程序的,审计人员在向审计机构负责人请示汇报后,对有关审计事项提出保留的审计意见。
第二十一条 对正在进行的严重违反财经法规、严重损失浪费的行为,经单位主要负责人批准,作出临时制止决定。
第二十二条 对阻挠、妨碍审计工作及拒绝提供有关资料，经单位领导人批准，可以采取必要的临时措施，并提出追究有关人员责任的书面建议。
第五章 审计程序
第二十三条 根据上级部署和本单位的具体情况,确定审计工作重点,拟定审计工作计划,报经本单位主要负责人批准后实施。
第二十四条 确定审计事项后,应安排审计人员进行审计工作。第二十五条 对须进行审前调查的审计项目，内部审计机构至少应在实施审前调查5日前，通知被审计部门。被审计部门必须做好配合工作，提供必要的工作条件和与审计事项有关的资料。
第二十六条 审计人员实施审计时，应对审计工作逐日进行记录，编制工作底稿。审计人员应当真实、完整地记录工作底稿，不得遗漏、虚构、隐匿、毁弃，其他人不得删改。
审计工作底稿的主要内容是：被审计部门名称；审计项目名称；审计事项；审计时间、审计目的；审计过程记录（简要描述审计查出问题的性质、金额、数量、发生时间、地点、方式以及相关依据、审计结论等内容）；审计人员姓名及编制日期；复核人员、复核意见及复核日期；附件，即审计工作底稿所附的审计证据及相关资料；被审计部门负责签字盖章。
审计工作底稿可以是纸质、磁盘、电子文挡等有效的信息载体。无纸化的工作底稿应制作备份。
第二十七条 审计人员对审计事项实施审计后，应当出具审计报告，并征求被审计单位（或部门）的意见。审计报告经公司领导审定批准后，下达审计意见或审计决定。
第二十八条 审计机构要对执行审计决定情况进行必要的检查，对主要项目进行后续审计。
第六章 奖 惩
第二十九条 违反本《办法》，有下列行为之一的被审计部门和个人，应当给予相应的处罚：
（一）拒绝提供与审计事项有关的资料、文件、凭证、账簿、报表和证明材料的；
（二）拒绝、阻碍、破坏审计人员依法行使职权的；
（三）弄虚作假、隐瞒事实、转移、毁弃有关会计资料文件及其他证明材料的；
（四）拒不执行审计结论的；
（五）打击报复陷害审计人员或举报人的；
（六）其他违反本办法规定行为的。
第三十条 对存在本《办法》第二十九条所列行为的部门和个人，根据情节轻重，给予有关责任人警告直至开除的行政处分，并可给予部门主要负责人和责任人一定的经济处罚。情节特别严重或构成犯罪的，移交司法机关追究刑事责任。
第三十一条 内部审计人员滥用职权、徇私舞弊、泄露秘密、玩忽职守，给工作造成损失的，视情节轻重按有关规定给予相应的处罚，构成犯罪的，移交司法机关追究刑事责任。
第三十二条 对揭发、检举违反财经法纪、抵制不正之风的有功人员要给予保护，并给予表彰或奖励。第三十三条 对认真履行职责、忠于职守、坚持原则、作出显著成绩或有突出贡献的审计人员，应给予表彰或奖励。
第七章 附则
第三十四条 本《办法》与国家和上级有关规定相抵触的，按国家和上级规定执行。
第三十五条 本办法解释权归公司审计处，修改权归公司经理办公会。
第三十六条本办法自发布之日起实行。
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