海大师点评：北京市国家税务局稽查局税务行政处罚决定书（写写帮整理）

第一篇：海大师点评：北京市国家税务局稽查局税务行政处罚决定书（写写帮整理）

云中飞强烈推荐：海大师点评：北京市国家税务局稽查局税务行政处罚决定书作者：云中飞 http://bbs.esnai.com/thread-4731125-1-1.html 北京市国家税务局稽查局税务行政处罚决定书 京国税稽告[2011]1号

根据国家有关税收法律法规的规定，我局已对北京万信房地产开发有限公司的税收违法行为作出税务行政处罚决定。因该公司无人签收，税务行政处罚决定书无法送达。根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第一百零六条之规定，现将税务行政处罚决定书公告送达，自公告之日起满30日，即视为送达。

二〇一一年六月二十四日 北京市国家税务局稽查局

税务行政处罚决定书京国税稽罚〔2011〕2号 纳税人识别号：***

纳税人名称：北京万信房地产开发有限公司

我局于2008年7月4日至2008年11月26日对你（单位）1995年6月1日至2007年12月31日的纳税情况进行了检查，你公司存在的违法事实及处罚决定如下：

一、违法事实

(一)少计不计收入，应调增应纳税所得额6,734,910.32元。具体情况如下：

1、在2001至2002年期间，你公司取得物业费收入2,688,210.64元，未申报纳税，应调增应纳税所得额。2、2007年12月，你公司冲减前期已经作为其他业务收入的代收业主—美丽佳艺的房租收入4,400,883元，其中有2,285,325元以前年度并未计入其他业务收入账户，造成多冲减2007年度其他业务收入2,285,325元,应调增应纳税所得额。

——直接冲减租金收入是企业常常做的事情，原因是企业将两个业务交椅直接对冲处理，因此租赁收入必须以还原法计算，否则漏缴了两个业务的税费。

3、在1997年至2007年期间，你公司账簿记载销售车位及房租等其他业务收入，由于纳税申报表填写错误，少申报销售车位及房租等其他业务收入2,429,892.77元，应调增应纳税所得额。

——税务机关的判断，是申报填写错误，是尊重事实的表现。

4、经对你公司1999年至2007年期间销售的雅宝公寓132套商品房逐套核对，确定这132套商品房销售收入及零星房款实际为340,256,457.55元，你公司纳税申报表填报为340,924,975.64元，多申报销售商品房收入668,518.09元，应调减应纳税所得额。——能商品房逐套核对，是下了工夫的，也是税务稽查的必修课目，多缴纳了调减是负责任的，估计是退房款，会计不个处理产生的。。

根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第一条第一款规定：“中华人民共和国境内的外商投资企业生产、经营所得和其他所得，依照本法的规定缴纳所得税”。《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第五条规定：“外商投资企业的企业所得税和外国企业就其在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的所得应纳的企业所得税，按应纳税的所得额计算，税率为百分之三十；地方所得税，按应纳税的所得额计算，税率为百分之三。”《国家税务总局关于外商投资房地产开发经营企业所得税管理问题的通知》（国税发[2001]142号文）第四条的规定：“房地产销售收入的确定，以权责发生制为原则，具体可根据销售方式的不同，按以下原则确定：①采取一次性全额收取房款的，以房产使用权交付买方之日或开具发票之日作为销售收入的实现。②采取分期付款或预售款方式销售的，以合同约定的付款时间作为销售收入的实现。③采取以土地使用权或其他财产置换房屋的，以房产使用权交付对方为销售收入的实现。④采取银行提供按揭贷款销售的，以银行将按揭贷款办理转帐之日，为销售收入的实现。”你公司未按税法规定确认收入进行纳税申报，少计收入6,734,910.32元,应调增应纳税所得额6,734,910.32元。

（二）多列虚列成本费用

1、你公司1999年至2007年根据检查确认的税前可扣除的可售面积单位总成本费用为280,878,810.87元，你公司纳税申报1999年-2007年的成本为300,980,519.22元，多列成本20,101,708.35元，应调增应纳税所得额20,101,708.35元。

——计算房地产可售面积成本费用也是税务稽查的必修课目，别以为税务机关不懂计算

2、你公司在1999年至2001年期间将支付给北京奥斯罗克的股权转让赔偿金在管理费用中摊销，应调增应纳税所得额1,301,200.05元。其中1999年度调减应纳税所得额3,578,300.01元，2000年调增应纳税所得额975,900.06元，2001年调增应纳税所得额3,903,600元。——股权转让赔偿金在管理费用中摊销，显然是一个低级错误。

3、根据检查确认，你公司1999年至2007年税前可扣除的税金及附加为19,724,338.43元，你公司1999年至2007年纳税申报的税金为17,932,014.57元，少列税金1,792,323.86元,应调减应纳税所得额1,792,323.86元。

——营业税金及附加是既是义务，申报数与扣除数、实际缴纳数应该一致，显然是一个低级错误。

4、根据检查确认，你公司1999年10月至2007年期间，账簿记载实际发生的管理费用、财务费用、其他业务支出、营业外收支与纳税申报表不符，应调减应纳税所得额5,677,855.05元。其中：管理费用应调增应纳税所得额2,032,210.88元；财务费用应调减应纳税所得额1,478,204.97元；其他业务支出应调减应纳税所得额6,260,802.24元；营业外收入应调增应纳税所得额2,655.29元；营业外支出应调增应纳税所得额26,285.99元。

——税务机关会常常拿《纳税申报表》与会计报表比对，基本的账实相符，会计没有做到显然是一个低级错误。估计是调整帐目没有调整报表的错误。当调整以前年度事项不切实可行时，千万别进行以前调整帐目。

5、你公司分别于2002年至2006年期间在管理费用中列支公司个人车辆养路费、保险费、车船使用费、择校费等费用合计334,097.72元，应调增应纳税所得额334,097.72元。——是企业常见的问题。不少会计总有个“企业是老板的，所以老板的就是企业是”错误观念。会计核算主体不分。

6、你公司2001年至2003年期间在营业外支出中列支个人所得税滞纳金、交通局、公安局、税务局罚款等合计7,438.82元，应调增应纳税所得额7,438.82元。

——显然是一个低级错误。

7、你公司2000年8月将房屋定金1,000元计入营业外收入，并进行纳税申报，在2002年1月凭证中重复记录物业费收入900元，两项合计应调减应纳税所得额1,900元。——营业税价外费概念不明白。也是企业常见分解营业额的手法

8、取得不符合规定的发票列支成本费用，应调增应纳税所得额32,995元。你公司2003年7月在其他业务支出中列支北京永达建筑安装装潢公司开具的装修款20,000元；2006年9月在管理费用中列支北京友谊宾馆开具的住宿费、餐费12,995元，经查上述发票为假发票，需调增应纳税所得额32,995元。

——20,000元的假发票都查出来，近来税务机关逢发票必查，检查标准金额500元了。

9、你公司2003年10月用电子账取代手工账，总账与明细账金额不符，以明细账为基准给予调整，将差额列入营业外支出668,815.88元，不允许税前扣除，需调增当年应纳税所得额668,815.88元。

——账账不符，显然是一个低级错误。估计是财务软件初始化时，处理不规范

10、你公司2003年至2004年将临建建筑装修支出68,091.50元列入其他业务支出；2005年至2007年将昌平农家院工地支出547,149元列入其他业务支出，此两项属于固定资产购置建造支出，不允许税前扣除，合计应调增应纳税所得额615,240.50元。——符合资本化的固定资产应该分摊，显然是一个低级错误。

根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第十九条规定：“在计算应纳税所得额时，除国家另有规定外，下列各项不得列为成本、费用和损失：

（一）固定资产的购置、建造支出；

（四）各项所得税税款；

（五）违法经营的罚款和被没收财物的损失；

（六）各项税收的滞纳金和罚款；

（十）与生产、经营业务无关的其他支出。”《国家税务总局关于外商投资房地产开发经营企业所得税管理问题的通知》（国税发[2001]142号文）第三条规定：“企业应以房地产管理部门出具工程项目合格证明之日，或者首笔房地产使用权交付之日，或者办理首笔产权转让手续之日的较早者为房地产销售开始。企业自房地产销售开始，应根据当期实际房地产销售收入、相关成本费用，计算企业年度实际应纳税额。”根据《国家税务总局关于外商投资房地产开发经营企业所得税管理问题的通知》（国税发[2001]142号文）第五条规定：“企业销售房地产所发生相应成本费用的确定，应以收入与支出相匹配为原则。企业应根据当期销售面积以及可售单位工程成本费用，确定当期成本费用。企业可售单位工程成本费用按下列公式确定：可售单位工程成本费用=可售总成本费用÷总可售面积 可售总成本费用是指应归属于可售房地产的土地使用费，拆迁补偿费，七通一平、勘察设计等开发前期费用；建筑安装费；基础设施费，公用设备，绿化、道路等配套设施费以及企业为开发建设工程而发生的管理费用、财务费用和销售费用。总可售面积是指国家规定的房屋测绘部门出具的确定房地产项目可售面积证书中明确的面积。”根据《中华人民共和国发票管理办法》的三十六条第一款规定：“违反发票管理法规的行为包括：

（四）未按规定取得发票的；”和《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第四十九条规定：“下列行为属于未按规定取得发票的行为：

（二）取得不符合规定的发票；”，上述支出不允许税前扣除，合计调增应纳税所得额15,589,417.41元。

你公司1999年至2007年少计不计收入、多列虚列成本费用，合计应调增应纳税所得额22,324,327.73元，应补缴外商投资企业和外国企业所得税12,387,747.12元、地方所得税1,318,077.02元，合计各项所得税13,705,824.14元，其中：1999年应补缴10,999,101.01元，2000年应补缴1,277,972.6元，2001年应补缴523,088.58元，2002年应补缴465,925.44元，2004年应补缴1,032,759.51元，2007年应退税593,023元。

二、处罚决定 根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条规定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记帐凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”，你公司上述行为属于偷税，其间1999年已申报的所得税款3,098,337.75元，扣减1998年预缴的200,000元和2007年多缴纳的企业所得税593,023元后，确认其已申报未缴纳所得税2,305,314.75元为欠税；偷税金额为11,400,509.39元。

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第八十六条规定：“违反税收法律、行政法规应给予处罚的行为，在五年内未被发现的，不再给予行政处罚。”由于你公司1999年至2002年的偷税行为已经超过5年处罚时效，不再给予行政处罚，仅对你公司2004年偷税1,032,759.51元的行为处以所偷税款50%的罚款，即516,379.76元。

——该稽查文件非常值得赞许，有征有退，且有理有据，保护了纳税人的利益，也让纳税人了解到差异的原因。这相比于官话的一些稽查通知来看，值得学习。但在描述中，发现关于些许差异中，不是相信企业的解释与理解，而是税务机关的判断，如存在报表与申报差异的原因。

限你公司自本决定书送达之日起 15 日内到纳税所在地缴纳入库。

如对本决定不服，可以自收到本决定书之日起六十日内依法向北京市国家税务局申请行政复议，或者自收到本决定书之日起三个月内依法向人民法院起诉。如对处罚决定逾期不申请复议也不向人民法院起诉、又不履行的，我局（所）将采取《中华人民共和国税收征收管理法》第四十条规定的强制执行措施，或者申请人民法院强制执行。2010年6月9日

第二篇：税务局(稽查局)不予税务行政处罚决定书

税务局（稽查局）

不予税务行政处罚决定书税不罚„‟号:

经我局（所），你单位存在以下违法事实：上述行为违反规定，鉴于上述税收违法行为，依照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国行政处罚法》第二十七条第二款、第三十八条第一款第（二）项规定，现决定不予行政处罚。

如对本决定不服，可以自收到本决定书之日起六十日内依法向内依法直接向人民法院起诉。

税务机关（签章）年月日

使用说明

1、本决定书依据《中华人民共和国税收征收管理法》第八十六条、《中华人民共和国行政处罚法》第二十七条、第三十八条设置。

2、适用范围：税务机关对违法行为轻微，依法可以不予行政处罚的案件；或者违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，五年后发现的案件作出决定时使用。

3、“经我局（所）”：横线处填写“于年月日至年月日对你（单位）年月日至年月日情况进行检查”，或者“对你单位情况进行检查核实”。

4、“上述行为违反规定”横线处可根据实际情况在正文直接填写相关法律规定条款。

5、“鉴于上述税收违法行为”：横线处根据实际情况，填写显著轻微，且能主动改正；或者属于超过五年被发现的违法行为。

6、“向”横线处填写有权受理行政复议申请的上级税务机关的具体名称。

7、本决定书与《税务文书送达回证》一并使用。

8、文书字轨设为“不罚”，稽查局使用设为“稽不罚”。

9、本决定书为A4竖式，一式三份，一份送纳税人或者扣缴义务人或者其他当事人，一份送征收管理单位，一份装入卷宗。

第三篇：512112_不予税务行政处罚决定书

不予行政处罚决定书

+JG-税 +ZG-字（+NH-）第 +WH-号

+NSRMC-：

经调查，现已查明 +WSNR-

上述事实、行为违反了+SSFG-的规定，本可予以行政处罚。鉴于违法行为轻微，根据《中华人民共和国行政处罚法》第三十八条

第一款第（二）项的规定，现决定不予行政处罚。

批准人：

税务机关（章）

年月日

告知事项：

如对本决定不服，自收到本决定书之日起，可以在60日内依法向上一级申请行政复议，也可以在3个月内依法向人民法院起诉。

第四篇：抚州市国家税务局稽查局税务违法违章处罚公告

抚州市国家税务局稽查局税务违法违章处罚公告抚国税罚公告[2009]1号

抚州市国税局稽查局在2009年2月对江西嘉益铁塔钢构有限公司进行了税收检查。经查，江西嘉益铁塔钢构有限公司存在收到土地款未作收入、编造虚假计税依据的税收违法违章现象。我局根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条之规定，对江西嘉益铁塔钢构有限公司进行了相应的处罚。

特此公告

附件：税务违法违章处罚名单

抚州市国家税务局稽查局二00九年三月三十一日

抚州市国家税务局稽查局税务违法违章处罚名单

江西嘉益铁塔钢构有限公司税务违法案件公告

抚国税稽告（2009）第 1 号

江西嘉益铁塔钢构有限公司编造虚假计税依据的涉税案件：

法定代表人：沈诵祥

经营地址：江西省抚州市万亩工业园

本局于2009年2月23日至24日对该单位2006年1月至2006年12月的纳税情况进行检查时发现存在以下违法事实：

2006收到土地款91000元未作收入处理，依据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第一条规定，应调增应纳税所得额,鉴于该公司调增此项收入后仍为亏损，故该项收入应调减当年的亏损。

本局根据《中华人民共和国税收征收管理法》第64条之规定，决定对该单位上述行为处以罚款9000元。

本局以上行政处罚决定，已于2009年3月10日依法执行，罚款全部收缴国库。特此公告

抚州市国家税务局稽查局

二OO九年三月三十一日

抚州市国家税务局稽查局

税务行政处罚决定书

抚国税稽罚〔2009〕1号

江西嘉益铁塔钢构有限公司:

经我局（所）于2009年2月23日至2009年2月24日对你（单位）2006年1月1日至2006年12月31日情况进行检查，你单位存在违法事实及处罚决定如下：

一、违法事实

2006收到土地款91000元未作收入处理，依据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第一条规定，应调增应纳税所得额,鉴于你公司调增此项收入后仍为亏损，故该项收入应调减当年的亏损。

二、处罚决定

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条规定，你单位上述行为属虚报亏损行为，决定处以罚款9000元。

以上应缴款项共计9000元。限你（单位）自本决定书送达之日起15日内到抚州市国家税务局金巢经济开发区税务分局办税服务厅缴纳入库（帐号：）。到期不缴纳罚款，我局（所）将依照《中华人民共和国行政处罚法》第五十一条第（一）项规定，可每日按罚款数额的百分之三加处罚款。

如对本决定不服，可以自收到本决定书之日起六十日内依法向抚州市国家税务局申请行政复议，或者自收到本决定书之日起三个月内依法向人民法院起诉。如对处罚决定逾期不申请复议也不向人民法院起诉、又不履行的，我局（所）将采取《中华人民共和国税收征收管理法》第四十条规定的强制执行措施，或者申请人民法院强制执行。

二○○九年三月二日

第五篇：广东地方税务局规范税务行政处罚裁量权实施-广东国家税务局

广东省税务系统规范税务行政处罚裁量权实施办法

（征求意见稿）

第一条

为保障和监督广东省各级税务机关依法履行行政处罚职责，规范行使行政处罚裁量权，根据《中华人民共和国行政处罚法》、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则、《广东省规范行政处罚自由裁量权规定》等法律、法规和规章的规定，结合我省税务系统工作实际，制定本办法。

第二条

全省各级税务局、税务分局、税务所和各级税务局稽查局（以下简称“税务机关”）依法行使行政处罚裁量权适用本办法。

第三条

本办法所称税务行政处罚裁量权，是指税务机关在依法享有的税务行政处罚权限范围内，对纳税人、扣缴义务人及其他税务管理相对人（以下简称“当事人”）违法行为是否给予行政处罚、给予何种行政处罚和给予何种幅度行政处罚进行裁量的权限。

第四条

本办法所指的税务行政处罚种类包括：

（一）警告;

（二）罚款；

（三）吊销许可证；

（四）没收违法所得、没收非法财物；

（五）法律、行政法规规定的其他税务行政处罚。

第五条 税务机关行使税务行政处罚裁量权应当遵循合法、合理原则，依照法定权力、条件、范围、幅度和程序进行，综合考虑情节与事实，做出的处罚决定应当与所保护的法定利益相一致。

第六条 税务机关行使税务行政处罚裁量权应当遵循公平、公正原则，对事实、性质、情节及社会危害程度等因素基本相同的税务事项，给予基本相同的处理。

第七条 税务机关行使税务行政处罚裁量权，除涉及国家秘密和依法受到保护的商业秘密、个人隐私外，应当依法告知执法依据、执法过程、处理结果，并告知当事人依法享有的权利。

第八条 税务机关行使税务行政处罚裁量权应当坚持处罚与教育相结合的原则。

法律、法规和规章对税收违法行为规定责令限期改正，并给予行政处罚的，或者规定直接给予行政处罚的，不得以教育或者责令限期改正代替行政处罚。

第九条 税务机关行使税务行政处罚裁量权应当遵循法定程序和权限，依法保障当事人、利害关系人的知情权、参与权和救济权等各项法定权利。违反法定程序和权限的，行政处罚决定无效。

第十条 对当事人的同一个税收违法行为，不得给予两次以上罚款的行政处罚。同一个税收违法行为违反两个以上条款的，-2-适用处罚较重的条款进行处罚，法律、法规、规章另有规定的除外。

当事人实施的数个税收违法行为之间存在手段和目的或原因与结果关系的，不得给予两次以上罚款的行政处罚，但应当适用处罚较重的条款进行处罚。

税务机关对当事人的税收违法行为责令限期改正时已给予行政处罚的，不得对其逾期不改正的行为再次实施行政处罚，法律、法规和规章另有规定的除外。

第十一条 税务机关实施行政处罚，应当充分听取当事人的陈述、申辩。

行政处罚决定不得因当事人的申辩而加重处罚。

第十二条

税务机关实施行政处罚，应当结合本办法，按照《广东省税务系统税务行政处罚裁量基准》（见附件，以下简称《裁量基准》）执行。

《裁量基准》根据税收违法行为的具体情节，将违法程度分为“较轻（或轻微）、”“一般”和“严重”三个档次，并细化相应的处罚基准。

《裁量基准》中发票违法行为既可按涉案发票份数也可按涉案金额处罚的，按照处罚孰重的原则适用相应的处罚基准。

第十三条

当事人具有下列情形之一的，依法不予行政处罚：

（一）违法事实不能成立的；

（二）不满十四周岁的人有税收违法行为的；

（三）精神病人在不能辨认或者不能控制自己行为时有税收违法行为的；

（四）违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的;

（五）违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的；

（六）其他依法不予行政处罚的。

第十四条

当事人有下列情形之一的，依法从轻或减轻处罚：

（一）已满十四周岁不满十八周岁的人有税收违法行为的；

（二）主动消除或者减轻违法行为危害后果的；

（三）受他人胁迫、诱骗、教唆实施违法行为的；

（四）配合税务机关查处违法行为有立功表现的；

（五）其他依法从轻行政处罚的。

从轻处罚是指，根据税收违法行为性质、情节、危害程度等因素，在《裁量基准》所规定的“较轻”档次内确定较低处罚。

减轻处罚是指根据税收违法行为的事实、性质、情节、危害后果等，低于法定处罚标准幅度，依法确定处罚档次或者处罚数额。

第十五条

当事人有下列情形之一的，依法从重处罚：

（一）税收违法行为恶劣，造成严重税款流失的；

（二）在共同实施税收违法行为中起主要作用的；

（三）五年内两次实施同一类税收违法行为且被税务机关处罚又实施同一类税收违法行为的，实施《裁量基准》第33项违法行为的除外；

（四）阻挠税务执法人员查处其违法行为的；

（五）隐匿、销毁税收违法证据的；

（六）胁迫、诱骗他人或者教唆未成年人实施税收违法行为的；

（七）对举报人、证人实施打击报复的；

（八）其他依法从重处罚的。

从重处罚是指，根据税收违法行为性质、情节、危害程度等因素，直接适用《裁量基准》所规定的“严重”档次并在该档次内确定较高处罚。

第十六条

税务机关行使行政裁量权涉及法定回避事项的，应当依法告知纳税人享有申请回避的权利。税务人员存在法定回避情形的，应当回避。

第十七条

违法事实确凿并有法定依据，拟对个人（含个体工商户）处以五十元以下，对法人或者其他组织处以一千元以下罚款的，可以适用简易程序。

第十八条

除本办法第十七条规定情形以外，按照一般程序作出行政处罚决定。

按照一般程序作出行政处罚决定的，案件办理人员应当提出税务行政处罚意见，报行政处罚实施机关负责人批准后实施。

-5-第十九条

税务机关作出吊销许可证，或者对个人（含个体工商户）处以二千元以上罚款决定，对法人或其他组织处以一万元以上罚款决定的，应当告知当事人有要求举行听证的权利；当事人要求听证的，税务机关应当组织听证。

第二十条

有下列情形之一的，税务机关在实施税务行政处罚时，应当经过集体审议决定：

（一）案情复杂、争议较大的；

（二）对违法行为给予较重行政处罚的；

（三）依照本办法第十四条拟给予减轻处罚的；

（四）在本辖区内有重大影响的；

（五）其他需要集体审议的。

第二十一条

集体审议决定行政处罚，由实施行政处罚的税务机关负责人召集，有关部门参加。

集体审议意见由参与审议人员签名确认，并由实施行政处罚的税务机关负责人批准。集体审议有不同意见的，应一并记录在案并签名。

经过集体审议的案件，可以适当突破《裁量基准》的档次,但不得违反法律、法规和规章的规定。

按照本办法第二十条规定须经集体审议的行政处罚案件，应先经集体审议再报行政处罚实施机关负责人批准后实施。

符合重大税务案件审理条件的行政处罚案件，适用国家税务总局关于重大税务案件审理有关规定。

-6-第二十二条

当事人的税收违法行为涉嫌犯罪的，税务机关应当依法移送司法机关追究其刑事责任。

第二十三条 法律法规规定按税款倍数处罚的，罚款的倍数应当为0.1倍的整数倍。

第二十四条 法律、法规和规章对税务机关实施行政处罚另有规定的，从其规定。

第二十五条

税务机关实施行政处罚，制作行政处罚文书，应当引用法律、法规和规章的规定。不得单独引用本办法及《裁量基准》作为做出处罚决定的依据。

第二十六条 各级税务机关要逐步推行使用说理式执法文书，实施税务行政处罚时，在行政处罚决定书中对证据采信、事实认定、法律适用和裁量基准的适用等说明理由，并最终作出相应的处罚决定。

第二十七条

广东省国税局、地税局不定期发布典型案例，指导行使税务行政处罚裁量权。

第二十八条

各级税务机关通过税收执法督察、执法责任制考核、行政执法案卷评查等工作方式，加强对行使税务行政处罚裁量权的监督检查。

第二十九条

本办法（包括《裁量基准》）所称的“以上”、“以下”均包括本数，特别注明的除外。

第三十条

《裁量基准》所规定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期满的次日为期限的最后一日；在期限内有连续三日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。

第三十一条

税务机关可以以公告或者其他形式，将已经生效的税务违法案件行政处罚决定进行公告，接受社会监督。

第三十二条

各市国家、地方税务局可以共同在本办法规定的《裁量基准》幅度内，根据实际进行细化，并报上一级税务机关备案。

第三十三条 本办法由广东省国税局和广东省地税局负责解释。

第三十四条 本办法自2016年1月1日起施行。《广东省国家税务局规范税务行政处罚裁量权实施办法（试行）》（广东省国家税务局公告2013年第15号公告）与《广东省地方税务局规范税务行政处罚裁量权实施办法》（广东省地方税务局2014年第4号公告）同时废止。

附件：《广东省税务系统税务行政处罚裁量基准》