第一篇：典型报表项目认定及相关实质性审计程序举例
典型报表项目认定及相关实质性审计程序举例
（一）应收账款“计价和分摊”认定（坏账准备）
1.检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，以确定其应收款项坏账计提的充分性；
2.逐笔评估金额重大的应收账款的可回收性，关注是否存在无法正常回款的情况；
3.应收账款余额账龄分析，重点关注账龄较长以及超过信用期限的项目，分析债务人的财务状况和还款能力，评价管理层估计其应收账款可收回性的合理性，坏账准备计提的充分性；
4.检查公司计提坏账准备所依据的资料、假设和方法，判断计提方法、依据和金额的合理性。
5.检查期后收到应收账款的情况，评价应收账款坏账准备计提的合理性；
6.通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，并参考同行业的坏账准备计提的标准和坏账比率，评估公司坏账准备计提的合理性；
7.检查会计处理是否正确。
（二）应收账款“存在”认定
1.函证应收账款，检查回函结果，对债务人回函中反映的例外事项及存在争议的余额，应查明原因并作记录，必要时，应建议被审计单位作相应的调整；
2.对未回函项目及其他未函证实施函证的替代测试程序；
3.检查期后收款情况。
（三）收入“发生”认定
1.检查营业收入的确认条件、方法是否符合会计准则的规定并保持前后期一致；
2.对本期交易额进行测试，抽取本期营业收入账面记录（以收入明细账为起点），核查至发货单、客户签收记录等始单据；
3.对营业收入实施分析程序，对有异常情况的项目做进一步调查：
按收入类别或产品名称对销售数量、毛利率等进行比较分析；
按月度对本期和上期毛利率进行比较分析；
将本年度主要产品及重要客户的销售额及毛利率与上年度/同行业企业进行比较，分析其变动的合理性。
4.对营业收入进行截止性测试。
（1）通过测试资产负债表日前后金额大于一定金额的发货单据，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后且金额大于一定金额的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象；
（2）取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；
（3）复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加截止程序；
（4）结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售。
5.结合对应收账款项目的审计，选择主要客户函证本期销售额。
6.抽查售价是否符合既定的价格政策，并注意销售价格是否合理，是否存在异常波动的情况；
7.检查是否存在期后重大的销货退回情况，核查至原始单据。
【注】对于代销的收入确认，还应当执行如下程序：
1.检查销售合同，确定代销收入的确认时点；
2.检查通过代销机构销售的代销清单，以及是否有最终客户确认的书面依据，必要时发询证函予以确认，以证实该项外销是否符合销售收入确认的条件。
（四）存货的“计价与分摊”认定
1.实施存货计价测试。首先对存货价格组成内容进行审核，然后按计价方法对所选择的存货样本进行独立的计价测试，并与被审计单位的账面记录对比，分析形成差异原因；
2.获取存货的库龄分析，关注是否存在库龄较长的存货，并对存货进行减值分析，预计存货的可变现净值，确定需计提的跌价准备金额；
3.检查计提存货跌价准备的依据、方法是否前后期一致；
4.检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考虑是否有确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值，检查存货跌价准备计提的合理性；
5.逐笔评估金额重大的库存商品的库龄和适销情况，关注是否存在无法正常销售的情况；
6.在实施存货监盘程序时，观察存货的状态；
7.抽查计提存货跌价准备的项目，期后是否确实存在跌价情况；
8.检查存货跌价准备的会计处理是否正确。
（五）存货的“存在”认定
1.年末实施存货（包括存放于第三方的存货）监盘程序；
2.如果实施存货监盘不可行，实施替代审计程序，例如，向存货保管方函证存货的数量和状况；
3.向客户函证发出商品年末结存情况以及发出商品所有权的归属，或审计项目组赴发出商品所在地进行实地盘点并走访客户确认发出商品所有权的归属；
4.必要时聘请专家确定存货的数量和状态。
（六）存货的“完整”认定
1.对资产负债表日的存货实施监盘，包括存放在大客户仓库的存货和零余额或小余额的仓库；
2.按月度、分产品实施分析程序。
（七）固定资产“计价与分摊”认定（固定资产减值准备）
1.分析企业的生产经营情况，识别是否存在固定资产减值迹象；
2.对于存在减值迹象的固定资产，检查管理层编制的减值测试计算表，检查有关现金流量预测、折现率等数据的合理性；
3.复核和测试管理层计提固定资产减值准备的过程：
——检查被审计单位计提的固定资产减值准备的依据是否充分，假设是否合理；
——测试计提固定资产减值准备的计算过程是否正确，考虑对固定资产减值准备的批准程序等；
4.运用独立估计；
5.复核期后处置固定资产的情况，检查处置固定资产时原计提的减值准备是否同时结转；
6.检查固定资产减值准备的会计处理是否正确。
（八）应收款项（票据）发生金融资产转移时，应收款项“存在”认定，金融负债“完整”认定
1.获取已出售的应收账款清单，检查与银行签订的应收账款转让协议，分析其是否符合企业会计准则规定的金融资产终止确认条件；
2.获取已经背书转让的应收票据清单，针对在期末尚未到期的部分检査其条款是否附有追索权，是否符合终止确认条件；
3.检查商业承兑汇票贴现的条款，确认是否含追索权；
4.向银行函证，确认所出售应收账款的规模和与出售相关的主要条款，查看是否有漏记的借款项目；
5.函证应收票据和短期借款，不符合终止确认条件的未到期部分不得终止确认；
6.检查企业贷款卡，核实账面记录是否完整。
（九）预付账款的“存在”认定
1.获取预付账款明细表，分析本期期末较上期期末增长的原因；
2.分析预付款项账龄及余额构成，特别关注账龄时间长的或与关联交易相关的大额项目，该款项是否根据有关合同进行支付；
3.检查主要供应商的采购合同，关注货款支付方式的约定是否与财务记录相符；
4.选择账龄长、大额或与关联交易相关异常的预付款项调査原因并实施函证程序，函证其余额和交易条款，并密切关注回函情况，分析回函差异，5.检查资产负债表日后的预付款项、存货及在建工程明细账，并检查相关凭证，核实期后是否实际收到实物并转销预付账款，分析资产负债表日预付账款的存在。
（十）无形资产研发支出的“计价和分摊”认定
1.向有关技术人员了解各项研发项目的进展；
2.检查管理层编制的有关可行性报告和研发项目预算等文件资料；
3.检查公司研发支出的核算方法，按项目归集的准确性，检查管理层对研发支出在研究阶段和开发阶段的划分是否正确；
4.检查有关开发支出是否满足会计准则关于开发支出资本化条件的有关规定；
5.获取并检查支持本期开发支出借方发生额的凭证和文件记录,检查各项支出是否与研究开发直接相关，确定是否符合资本化的条件；
6.对于研发成果的具体内容，在判断其真实性等方面应考虑利用专家的工作，同时，应关注研发成果的未来收益是否具有重大的不确定性。
7.对于资本化的开发支出，检查企业是否在期末实施减值测试，并考虑是否需要计提减值准备；
8.检查企业的会计处理是否正确。
（十一）衍生金融工具的实质性程序（如套期、衍生合同）
1.获取相关的文件协议或检查相关金融交易合同，确认相关金融工具品种类型；
2.检查相关金融工具交易的会计处理是否正确，是否符合企业会计准则的规定；
3.检查公允价值的确定是否合理，必要时利用专家工作判断金融工具的公允价值。
（十二）政府补助产生的 “递延收益”的“存在”、“计价和分摊”、“完整性”认定及“营业外收入”的“发生”和“准确性”、“完整性”认定
1.获取公司编制的当年年度营业外收入明细表，了解各项收入的性质，分析是否存在异常情况；
2.检查政府补助的有关文件，检查公司是否满足政府补助的确认条件并达到政府补助的所附条件；
3.检查政府补助款的银行进账单等原始凭据；
4.检查将政府补助划分为与资产相关的政府补助或与收益相关的政府补助是否准确；
5.逐笔检查大额的营业外收入项目，并追查至相关的原始凭证，确定是否符合收益的确认条件，特别关注是否存在应列入递延收益的与资产相关的政府补助；
6.检查将政府补助结转损益时是否满足有关条件。
（十三）股权激励产生的管理费用或相关资产的“发生”（存在）、“完整性”、“准确性”认定
1.取得并审阅股权激励计划的协议条款，了解可行权条件，并判断股份支付是属于权益结算还是现金结算；
2.对于会计处理所采用的相关所授予权益工具的公允价值，检查其基准日和金额是否合理，必要时，利用评估专家的工作；
3.了解管理层对于资产负债表日可行权员工人数估计的基本假设和判断依据，评估其合理性。
后续信息表明企业当期承担债务的公允价值（行权人数）与以前估计不同的，是否进行调整，并在可行权日调整到实际可行权水平；
4.根据股份支付的不同类型，检查会计处理是否符合企业会计准则的规定。
（十四）对外担保披露的“完整性”及抵押资产的“权利和义务”认定
1.逐笔检查对外担保的合同条款，了解被担保单位的生产经营状况和资金周转情况，结合向银行函证，综合判断是否存在因被担保单位无力偿还债务而应由被审计单位承担的连带责任；
2.结合对银行存款实施的函证程序，检查是否存在其他的担保责任但未予记录的情况；
3.向银行函证抵押资产的状况和金额；检查与抵押资产相关的原始单据，如发票、合格证等；
4.了解被审计单位是否存在未按期履行支付义务的情况，抵押资产是否已被或将被强制执行或处置；
5.检查抵押资产是否已经在财务报表中按照相关的规定予以充分的披露。
请各位注意舞弊风险分析
这里以“与编制虚假财务报告导致的错报相关的舞弊风险因素”为例，分析舞弊的三个风险因素的具体表现。
一、舞弊风险因素
（一）动机或压力
1.管理层或治理层的个人经济利益受到被审计单位财务业绩或状况的影响。
（1）个人为被审计单位的债务提供了担保；
（2）在被审计单位中拥有重大经济利益；
（3）其报酬中有相当一部分（如奖金、股票期权）取决于被审计单位能否实现激进的目标（如在股价、经营成果、财务状况或现金流量方面）。
2.管理层或经营者受到更高职级管理层或治理层对财务或经营指标过高要求的压力，如治理层为管理层设定了过高的销售业绩或盈利能力等激励指标。
3.管理层为满足外部预期或要求而承受过度的压力
（1）满足交易所的上市要求、偿债要求或其他债务合同要求的能力较弱；
（2）需要进行额外的举债或权益融资以保持竞争力，包括为重大研发项目或资本性支出融资；
（3）报告较差财务成果将对正在进行的重大交易（如企业合并或签订合同）产生可察觉的或实际的不利影响；
（4）投资分析师、机构投资者、重要债权人或其他外部人士对盈利能力或增长趋势存在预期（特别是过分激进的或不切实际的预期），包括管理层在过于乐观的新闻报道和年报信息中作出的预期。
4.财务稳定性或盈利能力受到不利经济环境、行业状况或被审计单位运营状况的威胁
（1）竞争激烈或市场饱和，且伴随着利润率的下降；
（2）难以应对技术变革、产品过时、利率调整等因素的急剧变化；
（3）客户需求大幅下降，所在行业或总体经济环境中经营失败的情况增多；
（4）经营亏损使被审计单位可能破产、丧失抵押品赎回权或遭恶意收购；
（5）高速增长或具有异常的盈利能力，特别是在与同行业其他企业相比时；
（6）在财务报表显示盈利或利润增长的情况下，经营活动产生的现金流量经常出现负数，或经营活动不能产生现金流入；
（7）新发布会计准则、法律法规或监管要求。
（二）机会
1.对管理层的监督失效
（1）管理层由一人或少数人控制（在非业主管理的实体中），且缺乏补偿性控制；
（2）治理层对财务报告过程和内部控制实施的监督无效。
2.组织结构复杂或不稳定
（1）高级管理人员、法律顾问或治理层频繁更换；
（2）组织结构过于复杂，存在异常的法律实体或管理层级；
（3）难以确定对被审计单位持有控制性权益的组织或个人。
3.被审计单位所从事业务或所处行业的性质提供了对财务信息作出虚假报告的机会
（1）从事超出正常经营过程的重大关联方交易，或者与未经审计或由其他会计师事务所审计的关联企业进行重大交易；
（2）被审计单位具有强大的财务实力或能力，使其在特定行业中处于主导地位，能够对与供应商或客户签订的条款或条件作出强制规定，从而可能导致不适当或不公允的交易；
（3）从事重大、异常或高度复杂的交易（特别是临近期末发生的复杂交易，对该交易是否按照“实质重于形式”原则处理存在疑问）；
（4）资产、负债、收入或费用建立在重大估计的基础上，这些估计涉及主观判断或不确定性，难以印证；
（5）在经济环境及文化背景不同的国家或地区从事重大经营或重大跨境经营。
4.内部控制要素存在缺陷
（1）由于会计人员、内部审计人员或信息技术人员不能胜任而频繁更换；
（2）会计系统和信息系统无效，包括内部控制存在值得关注的缺陷情况。
（三）态度或借口
1.管理层态度不端或缺乏诚信
（1）被审计单位、高级管理人员或治理层存在违反证券法或其他法律法规的历史记录，或由于舞弊或违反法律法规而被指控；
（2）管理层过于关注保持或提高被审计单位的股票价格或利润趋势；
（3）管理层向分析师、债权人或其他第三方承诺实现激进的或不切实际的预期；
（4）管理层总是试图基于重要性原则解释处于临界水平的或不适当的会计处理；
（5）业主兼经理未对个人事务与公司业务进行区分；
（6）为了避税的目的，管理层表现出有意通过使用不适当的方法使报告利润最小化。
2.管理层与注册会计师的关系异常或紧张
（1）在会计、审计或报告事项上经常与现任或前任注册会计师产生争议；
（2）对注册会计师接触某些人员、信息或与治理层进行有效沟通施加不适当的限制；
（3）对注册会计师提出不合理的要求，如对完成审计工作或出具审计报告提出不合理的时间限制；
（4）管理层对注册会计师表现出盛气凌人的态度，特别是试图影响注册会计师的工作范围，或者影响对执行审计业务的人员或被咨询人员的选择和保持。
二、舞弊导致的重大错报风险
1.舞弊导致的重大错报风险属于需要注册会计师特别考虑的重大错报风险，即特别风险。
2.在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。
（1）某些被审计单位在收入确认方面存在的舞弊风险可能高于其他被审计单位。
例如，如果上市实体依据收入的逐年增长或利润来衡量业绩，管理层可能有压力或动机通过不恰当的收入确认编制虚假财务报告。
类似地，如果被审计单位的现金销售占收入的比例很大，收入确认方面的舞弊风险可能较大。
（2）当被审计单位仅存在一种简单的收入交易（如单一租赁资产的租赁收入）时，注册会计师可能认为收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险。
如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。
报表层次重大错报风险的总体应对
一、常规报表层次重大错报风险总体应对措施
1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性
2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作
3.提供更多的督导
4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见因素
5.对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改
二、增强审计程序不可预见性的方法
1.增加审计程序不可预见性的思路
（1）对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。
（2）调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。
（3）采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。（例如，从货币单位抽样改为随机抽样；在等距抽样中增加抽样起点的个数等）。
（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
2.增加审计程序不可预见性的示例
以“销售/应收账款”为例
（1）向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问，例如负责处理大客户账户的销售部人员。
（2）改变实施实质性分析程序的对象，例如对收入按细类进行分析。
（3）针对销售和销售退回延长截止测试期间。
（4）实施以前未曾考虑过的审计程序，例如：
①函证确认销售条款或者选定销售额较不重要，以前未曾关注的销售交易，例如对出口销售实施实质性程序；
②实施更细致的分析程序，例如使用计算机辅助审计技术复核销售及客户账户；
③测试以前未曾函证过的账户余额，例如，金额为负或是零的账户，或者余额低于以前设定的重要性水平的账户；
④改变函证日期，即把所函证账户的截止日期提前或者推迟；
⑤对关联公司销售和相关账户余额，除了进行详细函证外，再实施其他审计程序进行验证。
三、舞弊导致的重大错报风险总体应对措施
1.在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果；
2.评价被审计单位对会计政策（特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策）的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告；
3.在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。
舞弊导致认定层次重大错报风险的应对
一、基本应对措施
1.改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息。
（1）对特定资产进行实地观察或检查变得更重要，或选择使用计算机辅助审计技术以审计更多的有关在重要账户或电子交易文档中包含数据的证据；
（2）设计程序以获取额外的佐证信息。
2.改变实质性程序的时间。
注册会计师可能认为在期末或接近期末实施实质性程序能够更好地应对由于舞弊导致的重大错报风险。
3.改变审计程序的范围。
包括扩大样本规模、采用更详细的数据实施分析程序等。
【举例】针对收入确认导致的虚假财务报告的具体应对程序。
1.针对收入项目，使用分解的数据实施实质性分析程序。
2.向被审计单位的客户函证相关的特定合同条款以及是否存在背后协议。
3.向被审计单位的销售和营销人员或内部法律顾问询问临近期末的销售或发货情况，以及他们所了解的与这些交易相关的异常条款或条件。
4.期末在被审计单位的一处或多处发货现场实地观察发货情况或准备发出的货物情况（或待处理的退货），并实施其他适当的销售及存货截止测试，以验证收入的真实性和确认截止时点的准确性。
5.对于通过电子方式自动生成、处理、记录的销售交易实施控制测试，以确定这些控制是否能够为所记录的收入交易已真实发生并得到适当地记录提供保证。
【举例】针对存货数量导致的虚假财务报告的具体应对程序。
1.检查被审计单位的存货记录，以识别在被审计单位盘点过程中或结束后需要特别关注的存货存放地点或存货项目。
2.在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘，或在同一天对所有存放地点实施存货监盘。
3.要求被审计单位在报告期末或临近期末的时点实施存货盘点，以降低被审计单位在盘点日与报告期末之间操纵存货数量的风险。
4.在观察存货盘点的过程中实施额外的程序，例如，更严格地检查包装箱中的货物、货物堆放方式（如堆为中空）或标记方式、液态物质（如香水、特殊的化学物质）的质量特征（如纯度、品级或浓度）。
利用专家的工作可能在此方面有所帮助。
5.按照存货的等级或类别、存放地点或其他分类标准，将本期存货数量与前期进行比较，或将盘点数量与永续盘存记录进行比较。
6.利用计算机辅助审计技术进一步测试存货实物盘点目录的编制。例如，按标签号进行检索以测试存货的标签控制，或按照项目的顺序编号进行整理以检查是否存在漏记或重复编号。
二、管理层凌驾于控制之上的风险的应对
1.测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当。
（1）向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动；
（2）选择在报告期末做出的会计分录和其他调整；
（3）考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。
2.复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。
（1）评价管理层在做出会计估计时所作的判断和决策是否反映出管理层的某种偏向（即使判断和决策单独看起来是合理的），从而可能表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。如果存在偏向，注册会计师应当从整体上重新评价会计估计；
（2）追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设。
3.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。
经营风险识别
1.行业发展——被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长。
2.开发新产品/提供新服务/进入新的业务领域/发生新的交易——被审计单位产品责任增加，对新业务领域或新产品不熟悉增大经营活动的风险，同时可能带来新的与内部控制相关的风险。
3.业务扩张（业务快速发展）——被审计单位对市场需求的估计不准确，业务扩张可能增加内部控制失效的可能性。
4.监管要求及经营环境的变化——被审计单位法律责任增加，竞争压力的增加以及由此导致的重大经营风险。
5.本期及未来的融资条件——被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会，进而影响企业的经营活动。
6.信息系统的重大变化（新信息系统的使用或对原系统进行升级）——被审计单位信息系统与业务流程难以融合，改变与内部控制相关的风险。
7.发展海外经营海外扩张或收购——会带来新的并且往往是特别的风险，进而可能影响内部控制，如外币交易的风险。
8.企业重组——重组可能带来裁员以及管理职责的重新划分，企业文化和经营活动难以融合，导致内部控制失效的风险。
9.新技术的运用——将新技术运用于生产过程和信息系统可能改变原有业务流程及原有内部控制活动，带来新的经营风险。
10.新员工的加入——新员工可能对内部控制有不同的认识和关注点，增大操作过程的风险。
11.实施战略产生的需要运用新的会计要求——被审计单位执行新要求不当或不完整，执行成本过高。
第二篇：实施实质性审计程序的要点备忘录
实施实质性审计程序的要点备忘录
一、货币资金：
1、应获取所有开户行的银行对账单及余额调节表，应检查银行存款余额调节表中调节事项的性质和范围是否合理，是否需要审计调整；
2、如有银行定期存单，应检查银行定期存单，并编制银行定期存单检查表，以检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有；
3、应检查货币资金收支的截止是否正确，实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，是否应进行调整；
4、应对银行存款往来进行大额勾对，检查是否有未入账的存款往来；
5、应填写银行存款询证函汇总清单，务必要取得银行询证函，实在不能取得要取得盖有银行业务单的银行对账单。
二、应收应付票据：应获取应收应付票据余额清单，检查应收应付票据，并编制检查表，以检查是否与账面记录金额一致，如审计时票据已不存在，应追查票据去向。
三、往来款项（应收、预收、应付、预付账款；其他应收、其他应付款）：
1、各往来款项应填写询证函，并填写询证函清单；应对所询证单位选择适当比例做替代测试；
2、应关注往来款项中的关联方，并实施关联方的审计程序；
3、往来款项中如有个人借款应收集资料分析债务的性质以及是否需要支付借款费用；
4、应对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证。
四、存货：应获取企业存货盘点表
五、长期股权投资：
1、应查阅有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例和时间；取得被投资单位的章程、营业执照、组织机构代码证等资料。
六、固定资产、无形资产：
1、应获取被审计单位固定资产盘点表，并实地检查重要的固定资产，确定其是否存在；应关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产；
2、应对固定资产年初累计折旧进行测算；
3、应勾对计提的折旧额，如被审计单位将本期计提折旧额全部计入生产成本，应关注其合理性；
4、应对无形资产年初摊销额进行测算；应对摊销额进行勾对。
七、短期、长期借款：
1、应索取并检查有关借款合同、协议，检查利息计算的依据，复核应计利息是否正确，并与财务费用科目的相关内容核对，确认全部利息费用已计入相关账户；
2、长期借款重分类调整为其他应付款的个人借款应收集资料分析债务的性质以及是否需要支付借款费用。
八、应付工资、应付福利：
1、应对计提工资所对应的成本费用进行勾对；
2、应对福利费进行测算。
九、应交税金、其他应交款：应对各项税费进行测算，并勾对进入成本费用的税费。
十、所有者权益：应提取法定盈余公积。
十一、主营业务收入、成本：
1、应取得大额销售合同并对其内容进行核实；
2、应执行实质性分析程序，将本毛利率与上进行比较，对本各月份的毛利率运用分析程序，是否与销售收入、销量配比，查明发生重大波动或关系异常的原因；
3、应抽取具有代表样本的发货单，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等一致；
4、应进行销售的截止测试。
十二、营业费用、管理费用、财务费用：
1、应执行实质性分析程序，将本与上进行比较，查明发生重大波动或关系异常的原因；
2、应分明细归集各费用，并特别关注、检查明细中为“其他”的费用；财务费用中的借款利息应分银行归集；
3、对计入各费用的相对应的其他科目要进行勾对。
第三篇：小企业实质性审计程序工作总结（写写帮整理）
小企业实质性审计程序工作总结
开展审计工作按会计科目分工，可以按以下分类：
（一）、货币资金、短期借款、应付票据、长期借款、财务费用
1.现金：需要做的包括程序表、审定表、明细表、现金盘点表（其中现金盘点表中列示盘点日盘点的现金为企业实实在在的现金，如果盘点日现金日记账面现金大于盘点现金，问清原因，是否包括个人卡中的现金，如存在，需让企业提供个人卡的信息并证明为企业所持有，个人卡信息需涵盖卡号、用户名，并有持卡人签字盖章。）、抽查表等。以上所获资料需标明索引号。
2.银行存款：需要做的包括程序表、审定表、明细表（需要列示清楚开户行、银行账号）、银行函证、银行对账单、银行余额调节表（如果调节表余额较大，需要关注大额事项）、抽查表。以上所获资料需标明索引号。
3.其他货币资金：需要弄清楚其他货币资金是什么，如果为银行保证金，则要与应付票据相联系，查看两者的比例关系是否正确。需要搜集对账单或者银行进账单。以上所获资料需标明索引号。
4．短期借款：需要做的包括程序表、审定表、明细表（需要标明每笔借款的借款期限、金额、利率、借款方式——抵押，担保，信用等）、合同或者借据，归还借款的借据，抽查表。标明利率和期限是为了重新计算利息。
5.长期借款：需要做与短期借款一样的程序，重点关注下将将要偿还借款，应调整到一年到期的流动负债里。
6.应付票据：需要做的包括程序表、审定表、明细表（交叉索引其他货币资金）、抽查表。
7.财务费用：需要做的包括程序表、审定表、明细表、抽查表。需要做利息测算（把短期借款和长期借款给重新计算的利息相加与利息支出相比较。）
涉及审计证据：
1、现金盘点表：针对现金。
2、银行询证函：证明银行存款余额、贷款余额、应付票据余额。
3、银行对账款：证明银行存款余额、保证金户余额、贷款余额。
4、银行存款余额调节表：主要针对银行对账单和企业银行明细账不符
情况，重点关注大额调节金额。
5、借款合同：针对长短期借款，能反映借款的本金、期限、利率。
6、借据：针对长短期借款，与合同有同样证明力。
7、承兑协议：主要针对应付票据余额，也能证明承兑保证金余额。
8、银行征信系统查询：能够证明企业查询日借款余额，应付票据余额、对外担保情况。主要用于与长短期借款和应付票据相互印证以及企业对外担保情况。
二、销售循环
主要涉及科目：应收账款、预收账款、应交税费、营业收入、营业税金及附加。1.应收账款、预收账款。程序表、审定表、明细表、函证汇总表、替代测试、凭证抽查表。最重要证据函证。函证比例农发行60%以上，上市证券业务函证80%以上。（1）重分类：具体情况要了解审计的目的，一般农发行的项目为不影响财务指标，应进行重分类调整，应收账款负数重分类到预收账款，预收账款负数重分类到应收账款。其他的项目如要求真实审计就需做重分类调整。
（2）账龄确定。两种方法先借先还判断法和最后交易时间判断法，我们一般用最后交易时间判断法，即本年有发生额确定为一年以内，本期未发生确定为一年以上。Excel中来快速分账龄公式为：一年以内公式=if(期末余额=期初余额,0, 期末余额)，一到两年公式=if(期末余额=期初余额, 期末余额,0)（上述公式中符合为英文半角状态下符合）,两年以上账龄确定通过让企业判断，也可以从上的明细表、上的审计报告中查询明细账判断。
（3）函证。除了上述提到的函证比例外，先确定需要函证的明细，然后与企业人员沟通，标注那些单位和个人能够回函，对于不能回函单位进行替代测试。
（4）函证汇总表。即列示出预计发函单位、已经回函单位、回函不符原因、未回函的单位及原因、未回函单位进行替代测试情况、已经回函金额和进行替代测试金额所占应收账款余额比例。
（5）替代测试：对于未取得函证回函的单位或者个人进行替代测试，替代测试的主要目的是确认期末余额的准确。对于应收账款可将对本期发生的发货记录和收款记录进行检查已确认期末余额；也可以对期末以后的收款情况进行检查，即期末以后收回了应收账款期末余额。预收账款的替代测试期末余额的收款单据，一般银行进账单和对方收据。进行替代测试应复印上述抽查凭证的原始凭证。（6）抽查凭证，抽查凭证应根据往来明细抽查。
（7）对于部分企业计提坏账准备情况，坏账准备应当与坏账会计政策（报表附注中列示）及披露账龄划分保持一致。
2、应交税费。我们所做表格有程序表、审定表、明细表、凭证抽查表，必要时做增值税、所得税测算表。对于应交税费最重要是审计证据为企业纳税申报表和税收缴款书。对于获取的12月份的增值税纳税表，我们应当核对纳税申报表本身勾稽关系、本期收入与12月份收入一致、累计收入与报表收入一致、期末未交税额与期末明细中未交增值税一致、期初未缴税额累计数与期初明细中未交增值税一致。对于农发行项目的企业税收缴款书我们只获取6-8个月的。
应注意贷方发生额和借方发生额的勾稽关系：增值税借贷方发生额与收入关系、几个地税发生额与营业税金及附加关系、土地使用税贷方发生额与管理费用土地使用税关系、所得税发生额与所得税费用勾稽关系。
3、营业收入。我们所做表格有程序表、审定表、明细表、凭证抽查表。主要应用询问和分析性程序。可以与企业人员聊天时候询问企业人员人数、生产能力、淡旺季情况、产品销售状况以及行业状况；分析性程序应比较上年与本每月的各产品销售收入、销售数量、销售单价和毛利率进行比较，对于变化过大应先询问企业其原因，视情况建议企业调整。收入金额应当与增值税纳税申报表本年累计数相等，应获取的审计证据为被审计单大额销售发票及销售合同。
对于我们农发行项目经常统计未开票收入有以下方法：
（1）先确定企业是小规模纳税人还是一般纳税人，方法是查看凭证中销项税发票或者索要税务登记证正本，正本上盖有红色一般纳税人章即为一般纳税人，否则为小规模纳税人。一般企业银行账由税务帐演变而来，一般最后一本凭证为银行账增加的凭证，统计其增加的收入即未未开票收入，也可以确定每月企业最后一张附有发票的凭证，以后的确认收入的凭证为未开票收入。企业虚增收入所做凭证单笔金额较大，对于一页凭证确认大额收入应当关注。
（2）统计获取的企业每月实际缴纳增值税，按照一般企业3%增值税负税率测算骑税务收入。报表收入与税务收入差额即测算的未开票收入。
4、营业税金及附加。我们所做表格有程序表、审定表、明细表、凭证抽查表。营业税金及附加包括的税种：营业税、消费税、城建税、资源税、教育费附加和地方教育费附加。营业税金及附加各项明细应于应交税费中的贷方明细相等。对于大部分企业银行账营业税金及附加金额过小的情况，应调增营业税金及附加于收入保持一定比例，不能存在收入增加而营业税金及附加减少的情况。对于缴纳消费税的企业，例如酒类企业，我们应当关注营业税金及附加与收入直接关系，收入一个亿营业税金及附加大概应当在2000万左右。
第四篇：广西2016年年注册会计师《审计》：固定资产的实质性程序考试题
广西2016年年注册会计师《审计》：固定资产的实质性程
序考试题
一、单项选择题（共 25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意）
1、在修改项目进度时，以下哪项活动通常代表了缩短更多时间的机会。A：更短的持续时间 B：更长的持续时间 C：接近期限 D：未来
2、在对采购部门的审计中，内部审计师从一雇员处获悉公司的一位采购员偏向于某一特定供应商。评价这一论断的最好的证据来源是 A：与该采购员讨论从该供应商处的采购； B：审查公开采购订单的文件资料；
C：审查采购文件中对供应商的所有近期奖励； D：分析供应商的等级。
3、某外部咨询师正在为城市的重大设施制定管理办法，评价咨询师工作的恰当业务范围是
A：检查咨询师的合同以确定其适当性； B：制定所管理和控制项目的价值参数；
C：确定管理重大设施的风险管理和控制系统的充分性； D：检查闲置设备的处理方式。
4、内部审计专业界使用的“标准”，不包括以下哪项内容？ A：用于评估和衡量内部审计结构运行情况的标准； B：内部审计师最低限度的道德行为标准； C：旨在说明内部审计应当怎样实施的陈述； D：适用于各种内部审计机构。
5、某政府承包商的审计师发现了舞弊行为。该公司有专门负责调查舞弊的部门。审计师与高层管理人员和舞弊专门调查部门进行了沟通，此后调查工作就转给了该部门。但是，一个月以后，审计师发现，市场管理人员已明显指示调查部门停止调查。面对此情况，审计师应该
A：马上将该情况和审计发现向合适的政府监管机构报告，因为审计师不能明知故犯，成为非法行为的同伙；
B：马上将该情况和审计发现向审计委员会报告；
C：将审计发现向外部审计师报告，因为外部审计师应该了解已经发生的舞弊行为； D：不再采取进一步的行动。舞弊行为的性质已向公司内部的恰当主管部门报告，而且审计师无权进一步开展调查工作。
6、谈判，操纵，强制，职工培训，增加的沟通都是管理者可以使用的途径来 A：提高员工士气
B：向上下级显示自己的权力 C：维护对信息的控制 D：克服对于变革的抵制
7、以下哪一项不可能被认为是表明具有很高舞弊征兆的情况? A：管理层将某一金额以下的采购审批权授予下属。B：某个人一直没有轮岗，在出纳岗位工作了很长时间。C：应收账款部门的职责和责任的分配模糊。
D：掌管上市流通证券的一个人负责实施采购、记录采购和向高级管理层报告差异现象和赢利或亏损情况。
8、为了满足顾客要求,项目的结果必须达到在项目开始时确定的要求或标准.为达到这一目的所做的工作总和称为 A：范围 B：计划 C：进度 D：目标
9、观察法被认为是一项可靠的审计程序，但是它的用途有限。尽管如此，这种方法仍被用于许多不同的业务场合。对于观察法作为一种审计技术，以下表述正确的是
A：在填制内部控制调查问卷时，它是最有效的方法
B：除了存在性，它在证实其他任何审计认定时都是不充分的 C：在了解被审计期间交易是如何处理时，它是最有说服力的方法 D：在确认是否发生舞弊行为时，它是最有说服力的方法
10、某生产线经理有权批准订购并验收需要定期维修的所有机器的替换零件。内部审计师收到一封匿名信声称该经理向其亲属所在的零件供应公司订购远远多于实际需要量的零件，不需用的零件从未退过货，实际上，经理更改了验收凭证并将这些零件费用记入机器维修费用账户，而未送货零件的价款支付给供应商后，在经理与其亲属之间私分。以下哪项测试最能帮助该审计师决定是否对匿名信进行进一步调查？
A：分析记入维修费用的替换零件，检查替换项目数量的合理性。
B：对零件发票进行抽样，检查是否得到适当的授权以及是否有收货单据。C：将本季度的维修费用与以前时期的相比较。
D：对替换零件进行实地盘点，验证其存在性以及进行评估。
11、信息系统的应急计划应该包含合理的备份协仪。以下哪项安排属于当重要的操作要求立即使用计算机资源时，对供应商的过于依赖 A：“冷站和热站”联合协议；
B：使用组织中其他数据中心的额外容量； C：“热站”协议； D：“冷站”协议。
12、下列哪一程序可以取得有关应收账款坏账准备充足性的最相关证据? A：函证应收账款。
B：分析下月应收账款账户的回款情况。C：检查有关应收账款核销的控制，以保证所有核销的坏账都经过管理层的批准。D：通过对应收账款账龄和当前相关经济数据进行分析来确定坏账准备的充足性。
13、下面是调查舞弊行为的内部审计工作底稿上的陈述，其中正确的是I.工作底稿应包括所犯措误的证据。II.审核所有重要的鉴定证据，确保这些证据足以支持审计结论。III.如果与可疑的职员面谈，工作底稿还应包括现场记录的副本和供词，并有参与审查人员的签名。A：仅有I B：仅有I和II C：仅有II和III D：I，II和III
14、在进行审计访问之前发送内控问卷有许多好处，但以下哪一项除外？ A：被审计部门经理可以审计师来访之前将问卷用于自我评估； B：问卷有助于被审计部门经理理解审计范围
C：编制问卷有助于审计师计划审计范围、组织需要收集的信息
D：被审计部门经理将只答复问卷提及的问题，而不主动提供额外的信息。
15、《职业道德守则》中的行为准则 A：为内部审计实务提供了基本准则；
B：是帮助内部审计师与被审计人相互联系的指南； C：是在任何情况下均必须遵循的规则； D：有助于总体上理解内部审计责任。
16、一中.型制造业公司的生产经理过去订购了过多的原材料，并将其发送到自己经营的一家批发公司。他窜改了收货凭证，并签发付款支票。为追查这一舞弊行为，以下各审计程序中最有效的是
A：抽取现金支出的样本，并与订货单、收获单、发票和支票副本相核对； B：抽取现金支出的样本，确认采购的数量、价格和供应商发运的日期；
C：实地观察收货码头的工作情况，清点收到的材料，将清点数与收货部门编制的收货单相比较；
D：进行分析性测试，比较产量、原材料的采购量和库存量，并调查差异产生的原因。
17、在使用抽样技术过程中，以下哪项能够保证审计证据的充分性？ A：总体样本抽取机会均等
B：样本标准差小于等于总体标准差
C：手迹的证据与审计师要证明的认定直接相关 D：抽取的样本能够有效代表样本总体
18、某内部审计师完成了委托项目的部分工作，很清楚存在一个需要对组织的分配程序进行修改的问题。委托人同意并且草拟了修改程序，准备立即执行。该内部审计师应该
A：研究存在的问题，独立草拟新的程序，并且在进行委托工作的最后沟通时提出这些程序。
B：联合进行委托人提出的修改程序，并且在进行委托工作的最后沟通时报告结果。
C：在进行委托工作的最后沟通时，指出委托人已经实施了适当的纠正措施。D：检查委托人提出的修改程序，并且在进行授权工作的最后沟通时对委托人采取的纠正措施提出意见。
19、审计发现的摘要显示旅行费用预付款超过规定的最大限额。公司政策允许预支旅基金给经批准的员工在旅行时使用，预付资金不超过45天的预计费用。公司程序不要求在申请大额旅行预付款时提供正当理由，员工能够并实际上累计预借了大额的不需要的预付资金。上述审计发现中，作为审计发现“原因”因素的是
A：公司预付款程序不要求提供具体的正当理由。B：公司政策允许为经批准的员工提供旅行基金。C：员工积累大额的旅行预付款。D：旅行预付款没有及时清理。
20、终端仿真软件允许局域网的微机像大型机的终端一样工作。部门局域网用户也需要公司大型机的中心数据库的信息，并使用该部门雇员开发的终端用户计算(EUC)应用系统对这些信息进行处理。在这种环境下，除了一项外都是主要的控制风险? A：部门用户可能未执行充分的针对EUC应用的备份程序。B：雇员可能将未经授权的办公自动化软件拷贝用于私人目的。C：雇员可能将微机用于获得私人利益。
D：在进行终端仿真时，微机的屏幕显示能力可能不足。
21、某种控制因矫正行为发生在事实之后而受到批评，这种控制是 A：a．自动控制 B：b．反馈控制 C：c．战略控制 D：d．前馈控制
22、内部审计师计划评价公司保险范围的充分性。如要获得正在实施的保险政策详细方案的信息，以下哪项是最可能的信息来源？
A：在现金支出日记账中发现的、附有注销支票的原始记账分录。B：描述了保险员工目标、权利和责任的公司章程
C：当前财政关于预付保险费的预算及账户期初余额 D：包含不同受益人保险政策的文件
23、在初步调查中，审计人员注意到许多给主要供应商的应付帐款凭单上显示出对以前发票重复付款(duplicate payment)的调整。这意味着
A：有必要进一步测试以确定相关的控制和目前对供应商重复付款的可能性。B：有未记录的关于未被处理的采购金额的负债。
C：验收领域缺少控制，妨碍了向应付帐款部门及时通知货物已经被验收。D：存在一个复杂的应付帐款系统使得多支付货款与发票相关，因此不需要进一步的审计关注。
24、根据以下信息回答某公司在通过局域网(LAN)相连的个人电脑上储存生产数据，通过电子数据交换(EDI)来利用这些数据实现自动采购。根据下个月的生产计划和每一产品所需零部件的经授权的物料需求计划(MRP)，向经授权的供应商采购。由于生产所需零件缺货，生产线曾被迫停产。在确认零件不足的原因时，以下审计程序最有效的是
A：确认是否存在充分的访问控制来限制错误数据被输入生产数据库。
B：使用通用审计软件生成一份造成每次停产的零件短缺的完整清单，并对这些数据加以分析。C：从个人电脑数据库中对存货零件进行随机抽样，并与零件的实有数进行比较。D：对一段时间内的生产信息进行随机抽样，并追溯其在局域网(LAN)生产数据库中的输入情况。
25、内部审计主管被任命参加一评估外部审计师应聘资格的委员会。承担外部审计的会计师事务所业务合伙人邀请内部审计主管一起到其私人狩猎场打猎一周。该内部审计主管应当
A：接受，理由是他们双方的有关条文允许； B：拒绝，鉴于双方的利害关系； C：只要不占用工作时间就可以接受；
D：询问主计长，这样做就是违背公司道德守则。
二、多项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分）
1、为更好地了解业务管理部门的业绩，行政管理部门要求内部审计师检查仅供内部使用的中期财务报告。尽管中期财务报告已经使用了若干年，但要求内部审计师参与此事尚属首次。这一要求的主要原因在于行政管理部门惊异地发现去年已审计的财务报告中反映预计净收益降低。在有关中期财务报告的审计工作中，内部审计师可能重点审查下列哪项内容？
A：中期报告的相应期间未了应付账款是否已经合理确认； B：收入的确认期间以及存货的变动情况 C：与过去实际结果比较会计估计是否合理
D：是否存在对财务报告有重大影响的会计准则使用方面的变动
2、某公司在全国有四家生产厂。关于生产、产品定价和战略方向的主要决策由总部控制和协调。B是生产公司的主要产品的厂家，D是B的供应商。由于厂家之间相互依存，大量的生产、销售和公司内部产品转移由总部控制。每个厂家对自己的计算机系统负责，并下达生产所需的采购订单。销售订单来自于遍及全国的销售代表，并能直接传递到生产厂家处理，也可以通过总部传递到生产厂家进行运输和付款。所有销售价格由总部决定。在对B厂审计前的初步调查中，内部审计师发现该厂正面临着以下成本远超过计划成本，产成品存货水平明显过高。以下哪项管理控制程序可以最有效地使该问题早日引起管理层的注意 A：在每个工厂执行标准成本制度，每周向总部报告标准成本差异；
B：每周编制报告，比较实际销售额和预测销售额、实际毛利与预算毛利。进入销售成本的存货成本应按照后进先出法计算，以适应最新情况。
C：每月向工厂发送建立在管理预测上的生产计划，每周编制报告，比较预计产量和实际产量、周实际成本与预算成本；
D：在每个工厂实行永续存货控制，编制任何超过两周生产需要的存货项目的详细报告，并将该报告送至工厂管理层与总部；
3、对生产过程的跟踪进行自动化，应按下列顺序进行。A：a．分析、设计、构造、实施。B：b．设计、分析、构造、实施。C：c．分析、设计、实施、构造。D：d．设计、分析、实施、构造。
4、最佳内部控制程序应当能够发现下列人员的舞弊行为、A：员工合谋； B：单个员工； C：管理层合谋； D：单个管理人员。
5、对客户应收账款的审计发现，在过去两年中，未收回应收账款占收入的比例有了大幅度增加。其原因是，在市场部的催促下，公司对一些信誉不好的客户增加了赊销量。在监督公司如何处理该审计发现时，以下哪项内容作用最差？ A：应收账款部经理对收回未偿还应收账款的反应；
B：信息技术部门关于落实新的应收账款系统的最新信息； C：财务主任对纠正措施的定期更新；
D：负责重新评估赊销政策的赊销和市场部员工提供的信息。
6、公司管理人员在内部控制制度体系中发挥重要作用。实际上，管理人员有时就是有效的控制手段。下列哪项说明了管理人员的控制措施 A：对员工进行监督； B：执行公司政策手册； C：保留质量控制部门； D：内部审计。
7、内部审计人员应当掌握恰当的方式就部门政策进行讨论，获取最新的信息。下列哪项最有助于实现该目标 A：部门非正式沟通； B：跨部门会议； C：审计人员例会； D：员工评议会。
8、以下哪项内容是对控制程序的最佳描述？
A：控制程序创建了一种通用方法，内外部审计师实在评价控制目标时均可应用该方法；
B：控制程序是一种内部审计师用以支持内部审计部门所开展的保证业务的方式方法；
C：控制程序包括旨在确保与控制目标有关的风险得到管理的集体政策、程序和活动；
D：控制程序创建了必要的环境，支持控制目标的实现。
9、在组织内部设计新的职务时，在通过增加该职务的责任和职权来加强对员工的激励作用时，可使用设计技术是 A：职务扩大化 B：职务轮换 C：职务丰富化 D：职务重要性
10、公司材料利用效率出现了不利差异，以下是可能对此现象做出的解释，但哪项内容除外
A：存在大量紧急定单
B：实际生产的数量超过总预算的计划数量 C：预防性维护工作减少
D：劳动力队伍训练不充分，而且没有得到恰当的监督
11、作为某制造公司的环境、安全和健康(ESH)自我检查方案的一部分，检查是由ESH成员和既定工作区域或建筑业的业务经理等来实施。如果某个缺陷不能即刻纠正，ESH成员就要将这个缺陷加入到对所有部门而言都可进入的局域网的追踪数据库中。ESH经理用这个数据库向高层管理当局提供有关纠正活动的季度活动报告。在自我检查方案的自我审核期间，审计师指出业务经理加入了终止(Closure)信息，并确认了纠正活动的完整性。控制系统的以下哪项变化，将弥补这个潜在的利益冲突？
A：附加的控制是需要的，由于季度报告是由高层管理当局审核的，这种情况提供了充分的监督
B：附加的控制是不需要的，由于那些实施纠正活动的人正处于评价纠正活动充分性和完整性的最佳状况
C：在终止信息加入到系统之后，早先检查小组的ESH成员的审核应予以要求，以便证实终止信息 D：ESH部门的秘书应对来自于业务经理的以备忘录为基础的追踪系统的所有加入信息负有责任
12、下列属于审计方案中审计步骤之一的是
A：审计工作将在六周内开始，包括合规性测试(tests of compliance)。B：确定生产经营的效果性和效率性。
C：在审计过程中审计人员不向非监督性的经营人员披露审计发现。D：观察废品检验程序。
13、审计人员意识到某些场合下即使有关方同意采取相关更正措施，这些措施仍未真正落实。内部审计师将 A：决定必要后续工作的程度；
B：由管理当局决定何时采取后续审计，因为归根底这一情形属于管理当局的责任；
C：只有在管理当局请求内部审计人员的帮助时方可采取后续审计工作； D：编制后续审计报告，载明发现的情况及其对经营业务的重要性
14、有效市场理论指出证券价格具有如下那个特征？ A：不是公司财务决策的最好参照； B：总是小于它们的合理价值；
C：不是未来现金流现值的最好估计； D：合理反映所有公开信息。
15、微型计算机软件程序的口令是用来防止 A：不正确地处理数据。B：未经批准访问计算机。C：不完整地更新数据文档。D：未经批准使用软件。
16、在一次审计中，内部审计师发现，管理层没有遵守以前向外部审计师做出的承诺。但是，该内部审计师确定，由于公司的重大变革，管理层的行为是正当合理的。在此种情况下，该内部审计师应该采取的最佳行为是 A：继续开展审计，并评价管理层落实的变革措施 B：将情况告知外部审计师，并寻求后者的指导
C：将情况告知外部审计师，并将相关工作从内部审计业务范围中删除
D：将外部审计师推荐进行的变革与管理层实际落实的变革进行比较，并就采取何种行动向管理层献计献策
17、一家制造公司正尝试通过与主要供货商达成协议，签订长期购货定单来实施一种适时采购制（JIT）系统，这种长期购货订单导致小批原材料收发更加频繁。假如适时采购制（JIT）系统，可成功地减少存货总成本，那么以下哪种成本变化组合最可能发生？
成本增加
成本减少 A：购买成本
缺货成本 B：购买成本
质量成本 C：质量成本
订货成本 D：缺货成本
储存成本
18、在发送审计报告之前，某报纸的头版断言总经理一直为私人目的而花费组织的资金。审计师有充足的信息相信该报道。一位记者就此事采访了他，这位审计师最适当的反映是
A：和盘托出，因为审计师讲的是与总经理个人有关的是，而与该组织无关 B：将这一要求交由审计委员会或董事会
C：以匿名方式提供有关资料，使文章不能明确指出信息的来源 D：以调查不全面而推托
19、某主要零售商的市场营销部门为每类产品分别配备一名产品经理。产品经理负责定购产品并决定产品的零售价格。每名产品经理的采购预算由市场营销经理制定。定购的产品被运送到一个主要的分销中心，在那里将商品分离开来，以便将它们分销到该公司的52个百货店。因为在分销中心纪录产品的收人情况，所以该公司在每个店铺中没有设置验收职能。对产品经理的考评是根据他们所负责的产品类型所产生的销售额和毛利的组合来进行的？许多产品属于季节性产品，每个店铺的经理可以要求撤换上一季的产品，以便为下一季的产品提供销售空间。1@.在这种情况下，以下哪项是控制缺陷？
A：店铺经理可以要求撤换产品项目，这样会影响对每名产品经理的可能绩效评价。
B：产品经理议定采购价格并制定销售价格。
C：根据每类产品所产生的总毛利来对产品经理进行评价将导致功能失调的行为。D：每个店铺中不设置验收职能。
20、下列情况中哪一项不属于导致审计风险评价清单遭到批评的原因 A：数据的获取不统一
B：由于太关注清单上的内容而难以判断 C：清单附注说明，所有相关因素都已涉及 D：暗示清单上每项内容都一样重要
21、某大型渔业公司了解虾群在渔船下面停留的间隔、时间和概率，他们可根据何种技术利用该信息预测何时、何地发出捕鱼船? A：排队论 B：指数平滑法 C：模拟技术 D：最小二乘法
22、如果审计人员怀疑在舞弊行为，应该 A：确认已经发生的损失； B：与控制资产的人员会谈；
C：确定可能与该事件有牵连的职员；
D：建议不论在任何种情况下都有必要进行调查。
23、假定不受上述问题的影响，并假定经分析表明在十一月份及十二月份存在超常高额销售及毛利润而审计人员决定深入调查此问题。在分析是否存在虚假销售的情形时，下列审计程序最有效的是
A：对运输凭单进行抽样测试并追踪调查相应销售发票，注意是否所有事件均已恰当地开出凭单；
B：向大客户证实应收帐款；
C：利用分析性复核将年终前十个月的销售额及毛利与下一第一个月的相应数据进行比较；
D：对内的前十个月进行回归分析，以估计后最近二个月的销售额和销售成本。
24、某仓库保管员使用一台计算机终端，可以在屏幕上看到下列内容零件号、零件说明、可用数量、正在订购数量、某种存货订购数量和再订货点。从总体上看，这些数据构成了一个 A：字段 B：文件 C：数据库 D：记录
25、新成立的内部审计部门的主管正在草拟内部审计章程。下列与内部审计部门运作效果有关的项目哪类应当包括在章程中 A：实施审计的次数； B：审计发现报告的方式；
C：内部审计人员调查和报告舞弊的程序；
D：内部审计人员应当全面接触与审计业绩有关的记录、人员经及实物资产。
第五篇：报表审计需要关注和审核的具体程序
财务报表项目—认定—主要实质性程序
应收账款（存在、计价和分摊）:
1、计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位以前指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常（如果题目没有给预期关系，不做次审计程序）。
2、实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效，如果不对应收账款进行函证，在工作底稿中说明理由。①编制“应收账款函证结果汇总表”，检查回函。②调查不符事项，确定是否存在错报。③如果未回函，实施替代程序。
④如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间、安排和范围的影响。
⑤如果管理层不允许寄发询证函，询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的正当性合理性收集审计证据；评价管理层不允许寄发询证函对评估的重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响；实施替代审计程序，以获取相关、可靠的审计程序；如果认为管理层不允许寄发询证函的原因不合理、或实施替代审计程序无法获取可靠的审计证据，与治理层进行沟通，并确定其对审计结论和审计意见的影响。
3、对未函证应收账款，抽查相关支持性文件，（如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据），确定会计处理是否正确。
4、如存在应收关联方的款项： ①了解交易的商业理由。
②检查正式交易的支持性文件（例如，发票、合同、协议、及入 库和运输单据等相关文件）。
③如果可获取与关联方交易相关的审计证据有限，考虑实施下列审计程序：向关联方函证交易的条件和金额，包括担保和其他信息；检查关联方拥有的信息； 向与交易相关的人员和机构（例如银行、律师）或与其讨论有关信息。④完成“关联方”审计工作底稿。
5、计算赊销比例、并与被审计单位以前指标对比分析，检查是否存在重大异常。（如果题目没有给预期关系，不做次审计程序）。
6、获取或编制应收账款账龄分析表： ①测试计算的准确性；
②检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性；
③请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额，对已收回金额较大的款项进行检查至支持性文件。应收票据（存在）:
1、对审计时已经到期兑现或贴现的应收票据，检查相关收款凭证等资料，确认其真实性。
2、取得被审计单位“应收票据备查簿”，核对其是否与账面记录一致。
3、监盘库存票据，并与“应收票据备查簿”的有关内容核对。
4、检查库存票据，注意票据的种类、号数、出票日、签收日、到期日、票面金额、交易合同号、付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称，以及利率、贴现率、收款日期、收回金额等是否与应收票据登记簿的记录相符。
5、对应收票据进行函证，并对函证结果进行汇总、分析，同时对不符事项作出适当处理。
6、对于大额票据，应取得相应销售合同或协议、销售发票和出库单等原始交易资料并进行核对，以证实是否存在真实交易。预付账款（存在）:
1、分析预付账款账龄及余额构成，确定该笔款项是否根据有关购货合同支付。
2、选择预付账款的重要项目函证其余额和交易条款，对未回函的再次发函或实施替代的检查程序（检查原始凭单，如合同、发票、验收单，核实预付账款的真实性）。
3、检查资产负债表日后的预付账款、存货及在建工程明细账，并检查相关凭证，核实期后是否已收到实物并转销预付账款，分析资产负债表日预付账款的真实性和完整性。
4、实施关联方及其交易的审计程序，检查对关联方的预付账款的真实性。其他应收款（存在）:
1、实施函证程序：
①编制其他应收款函证结果汇总表，检查回函。②调查不符事项，确定是否表明存在错报。③如果未回函，实施替代程序。
④如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的的影响。
⑤如果管理层不允许寄发询证函：询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的正当性及合理性收集审计证据；评价管理层不允许寄发询证函对评估的相关重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响；实施替代程序，以获取相关、可靠的审计证据；如果认为管理层不允许寄发询证函的原因不合理，或实施替代程序无法获取相关、可靠的审计证据，应与治理层沟通，并确定对其审计工作和审计意见的影响。
2、对于应收关联方的款项，实施以下程序： ①了解交易的商业理由。
②检查正式交易的支持性文件（例如发票、合同、协议及入库和运输单据等相关文件）。
③如果可获取与关联方交易相关的审计证据有限，考虑实施下列审计程序：向关联方函证交易的条件和金额，包括担保和其他重要信息；检查关联方拥有的消息；向与交易相关的人员和机构（例如银行、律师）函证或与其讨论有关信息。④完成关联方审计工作底稿。存货（存在、计价和分摊）:
1、实施存货监盘程序，编制存货监盘报告。
2、如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，出实施存货监盘程序外，实施其他审计程序，以获取审计证据，确定存货监盘日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录。
3、如果在存货监盘现场实施存货监盘不可行，实施替代审计程序，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。如果不能实施替代审计程序，考虑对审计意见的影响。①检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料。②检查资产负债表日发生的销货交易凭证。③向顾客或供应商函证。
4、如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，实施下列一项或两项审计程序，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据： ①向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况。②实施检查或其他适合具体情况的审计程序。
5、对存货明细表实施审计程序，确定其是否准确反映实际的存货盘点结果： ①从存货明细表中选取具有代表性的样本，与盘点记录的数量核对。②从盘点记录中抽取有代表性的样本，与存货明细表的数量核对。
③若在上述①、②中发现不符，检查相关的支持性文件，符合调账分录的正确性，并考虑扩大样本量。
6、如本期发生关联方交易： ①了解交易的商业理由。
②检查正式交易的支持性文件（例如发票、合同、协议及入库和运输单据等相关文件）。③如果可获取与关联方交易相关的审计证据有限，考虑实施下列审计程序：向关联方函证交易的条件和金额，包括担保和其他重要信息；检查关联方拥有的消息；向与交易相关的人员和机构（例如银行、律师）函证或与其讨论有关信息。④完成关联方审计工作底稿。
7、测试期末存货计价（以被审计单位采用先进先出法并以实际成本计价为例）：(1)至存货明细表中选取样本：
①对原材料等外购存货，检查与期末存货相同的最近期的采购发票，核实单位成本并重新计算存货成本。
②对产成品和在产品，获取资产负债表日前最近的成本计价单，检查成本计价单的正确性，将直接材料与材料汇总表、直接工资汇总额与工资分配表、制造费用总额与制造费用明细表及相关账项核对一致，做交叉索引，执行下列测试程序：
a.对原材料和其他直接费用，检查至支持性文件和相关账项，确定是否与生产成本计算表中的数量、金额一致。
b.对人工和间接费用，获取被审计单位人工和间接费用的分配方法，评估分配方法和假设的合理性。
c.检查成本计算表中各项间接费用的总额与相关的支持性文件和账项记录是否一致。d.重新计算人工和间接费用分配，确认生产成本计算表中人工和间接费用的正确性。
（2）检查生产成本的分配：
①获取完工产品与在产品的生产成本分配标准和计算方法，检查生产成本在完工产品和在产品之间、以及完工产品之间的分配是否正确，分配比哦啊准和方法是否恰当。
②重新计算生产成本在产成品与在产品之间的分配，确认成本计算表的正确性。8.评价计提的存货跌价准备。如果识别出与存货跌价准备相关的重大错报风险，执行“审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露”中“应对评估的重大错报风险”所述的程序，并在本账项工作底稿中记录测试过程。固定资产（存在、计价和分摊）:
1、实地检查重要固定资，确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产。①实施实地检查审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况。
②实地检查的重点是本期新增加的重要固定资产，有时，观察范围也会扩展到以前期间增加的重要固定资产。观察范围的确定需要依据被审计单位内部控制的强弱、固定资产的重要性和注册会计师的经验来判断。
2、计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。
3、获取管理层在资产负债表日就固定资产是否存在可能发生减值的迹象的判断的说明。如果识别出固定资产减值准备相关的重大错报风险，执行“审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露”中“应对评估的重大错报风险”所述的程序，并在本账项工作底稿中记录测试过程。
4、对应计入固定资产的借款费用，应根据企业会计准则的规定，结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用（借款利息、折溢价摊销、汇兑差额、辅助费用）资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确。在建工程（存在）:
1、检查在建工程的本期增加：
①询问管理层当年在建工程的增加情况，并与获取或编制的在建工程的明细表进行核对； ②查阅公司资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本增加的在建工程是否全部得到记录；
③检查本增加的在建工程的原始凭证是否完整，如立项申请、工程借款合同、施工合同、发票、工程物资请购申请、付款单据、建设合同、运单、验收报告等是否完整，计价是否正确。
2、实施在建工程实地检查程序（全部或部分）。无形资产（存在）:
1、检查无形资产的权属证书原件、非专利技术的持有和保密状况等，并获取有关协议和董事会纪要等文件、资料，检查无形资产的性质、构成内容、计价依据、使用状况和受益期限，确定无形资产是否存在。
2、检查投资者投入的无形资产是否按投资各方确认的价值入账，并检查确认价值是否公允，交接手续是否齐全；涉及国有资产的，是否有评估报告并经国有资产管理部门评审备案或核准确认；
3、对自行研发取得、购入或接受捐赠的无形资产，检查其原始凭证，确认计价是否正确，法律程序是否完备（如依法登记、注册及变更登记的批准文件和有效期）；会计处理是否正确。
研发支出（存在、完整性）:
1、检查研发支出的增加：
①获取有关协议和董事会纪要等文件、资料，检查研发支出的性质、构成内容、计价依据，检查其是否归被审计单位拥有或控制；
②索取相关会议纪要、无形资产研究开发的可行性研究报告等相关资料，确定研究开发项目处于研究阶段还是开发阶段；不同阶段的资本化和费用化处理是否正确，会计处理是否正确； ③检查研发费用明细表，抽查
月份支出中的职工薪酬、折旧等费用,并与相关科目核对是否相符。
2、检查研发支出的减少：
①检查研发费用明细表，结合管理费用科目的审计，检查费用化支出的结转处理是否正确； ②审查已经在用或已经达到预定用途的研究开发项目是否已结转至相关资产项目。
3、对研发支出实施截止测试，检查资产负债表日前后
天内研发支出明细账和凭证，确定有无跨期现象。应付账款（完整性）:
1、获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表（如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等），确定应付账款金额的准确性。
2、针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。
3、复核截止审计现场工作日的全部未处理的供应商发票，并询问是否存在其他未处理的供应商发票，确认所有的负债都记录在正确的会计期间内。
4、检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额相应的凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时期是否合理。
5、检查存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查相关负债是否计入了正确的会计期间。
6、检査应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款。
①检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。
②检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。
③获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。
④针对资产负债表日后付款项目，检査银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。⑤结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检査是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。短期借款（完整性）:
1、检查被审计单位企业信用报告，核实账面记录是否准确、完整。
对被审计单位企业信用报告中列示的信息与账面记录核对的差异进行分析，并关注企业信用报告中列示的被审计单位对外担保的信息。
2、对短期借款进行函证。除非有充分证据表明某一借款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，在审计工作中说明理由。①编制短期借款函证结果汇总表，检查函证。②调查不符事项，确定是否表明存在错报。
③如果未回函，实施替代程序。
④如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险一击其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。
⑤如果管理层不允许寄发询证函：询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的正当性及合理性收集审计证据；评价管理层不允许寄发询证函对评估的相关重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响；实施审计替代程序，以获取相关、可靠的审计证据；如果认为管理层不允许寄发询证函的原因不合理，或实施替代程序无法获取相关、可靠地审计证据，与治理层进行沟通，并确定其对审计工作和审计意见的影响。
3、对内增加的短期借款，检查借款合同，了解借款本金、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率等信息，检查处理是否正确。
4、对内减少的短期借款，检查相关记录和原始凭证，检查会计处理是否正确。营业收入（发生）:
1、实施以下实质性分析裎序：
①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因；
②计算本期重要产品的毛利率，与上期或预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；
③比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因； ④将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常； ⑤根据增值税发票中报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。
2、抽取 张出库单，审查出库日期、号码、品名、数量等是否与发票、记账凭证所载信息等一致。
3、抽取 张记账凭证，审查入账日期、编号、数量、单价、金额等是否与发票、出库单等一致。
4、结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。
5、对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证。
6、如发生关联方交易： ①了解交易的商业理由。
②检查证实交易的支持性文件（例如，发票、合同、协议及入库和运输单据等相关文件）。③如果可获取与关联方交易相关的审计证据有限，考虑实施下列审计程序：向关联方函证交易的条款和金额，包括担保和其他重要信息；检查关联方拥有的信息；向与交易相关的人员和机构（例如银行、律师）函证或与其讨论有关信息。④完成“关联方”审计工作底稿。销售费用（发生、完整性、截止）:
1、对销售费用进行分析：对销售费用进行分析：
①计算分析各个月份的销售费用总额及主要项目金额占主营业务收入的比率，并与上一进行比较，判断变动的合理性。
②计算分析各个月份销售费用中主要项目发生额及占销售费用总额的比率，并与上一进行比较，判断其变动的合理性。
2、对本期发生的销售费用，选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确。
3、重新计算或检查由产品质量保证产生的预计负债，确定其计算是否正确。
4、从资产负债表日后的银行对账单或付款凭证中选取项目进行测试，检查支持性文件（如合同或汇票），关注发票日期和支付日期，追踪已选取项目之相关费用明细表，检查费用所计入的会计期间，评价费用是否被记录于正确的会计期间。
5、抽取资产负债表日前后 天的 张凭证，实施截止测试，评价费用是否被记录于正确的会计期间。
管理费用（发生、完整性、截止）:
1、对管理费用进行分析：
①计算分析管理费用中个项目发生额及占费用总额的比率，将本期、上期管理费用各主要明细项目作比较分析，判断其变动的合理性。②将管理费用实际金额与预算金额进行比较。
③比较本期各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，必要时做适当处理。
2、对本期发生的管理费用，选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确。
3、重新计算或检查本期发生的矿产资源补偿费、房产税、土地使用税、印花税等税费，确定其计算是否正确。
4、重新计算或检查排污费等环保费用，确定其计算是否正确。
5、从资产负债表日后的银行对账单或付款凭证中选取项目进行测试，检查支持性文件（如合同或发票），关注发票日期和支付日期，追踪已选取项目至相关费用明细表，检查费用所计入的会计期间，评价费用是否被记录于正确的会计期间。
6、抽取资产负债表日前后＿天的＿张凭证，实施截止测试，若存在异常迹象，应考虑是否有必要追加审计程序，对重大跨期项目的应作必要调整。财务费用（发生、完整性、截止）:
1、检查本期发生的财务费用，结合相关科目审计，检查支持性文件，确定入账金额及会计处理是否正确。
2、抽取财务报表日前后＿天的＿张凭证，实施截止测试，若存在异常迹象，应考虑是否有必要追加审计程序，对重大跨期项目的应作必要调整。营业成本（发生、完整性）： 主营业务成本：
1、对主营业务成本进行分析：
（1）将本期和上期主营业务成本按月度进行比较分析。（2）将本期和上期的主要产品单位成本进行比较分析。对有异常情况的项目做进一步调查。
2、抽查月主营业务成本结转明细清单，比较计入主营业务成本的品种、规格、数量和计入主营业务收入的口径是否一致，是否符合配比原则。
3、对本期发生的主营业务成本，选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确。
4、编制生产成本与主营业务成本倒轧表，并与相关科目交叉索引。
5、针对主营业务成本中重大调整事项(如销售退回)、非常规项目，检查相关原始凭证，评价真实性和合理性，检查其会计处理是否正确。其他业务成本：
1、与上期其他业务收入/成本比较，检查是否有重大波动，如有，因查明原因。
2、对本期发生其他的业务成本，选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确。
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