第一篇：所得税纳税申报代理实务
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http://cnnsr.com.cn 第八章 所得税纳税申报代理实务
第八章是注册税务师考试的重点章，在历年考试中占有非常重要的地位。一般分值在15分左右，在某些年份，该章节分值超过30分。出过单选、多选题、简答题，也经常以综合题的形式出现。按照2005考试大纲要求：
1．了解上市公司试用企业所得税年度纳税申报表的格式、内容；熟悉代理内资企业纳税申报操作规范；掌握一般内资企业和事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税纳税申报表，纳税调整项目表，联营企业分利、股息收入纳税表，企业减免项目表计算填报方法。
2．了解代理外商投资企业和外国企业所得税纳税申报操作规范；熟悉外商投资企业总、分支机构汇总纳税，外国企业营业机构合并纳税，外国企业承包工程作业，预提所得税代理申报操作要点；掌握季度、年度所得税纳税申报表计算填报方法；熟悉清算所得税申报表，预提所得税申报表计算填报方法。
3．熟悉代理个人所得税纳税申报操作规范，掌握工薪所得，劳务报酬所得，承包经营所得，个体工商户生产经营所得，利息、股息、红利等所得代理纳税申报的操作要点；掌握个人所得税申报表的计算填报方法。第一节 企业所得税纳税申报代理实务
一、企业所得税的计算方法
计算企业所得税基本计算公式为： 应纳所得税额=应纳税所得额×税率
应纳税所得额=会计所得额±税收调整项目金额(一)应纳税所得额的计算 在计算应纳税所得额时，会计所得额是企业季度和年度会计报表中的利润额，税收调整项目金额是在企业会计所得额的基础上，将会计处理与税法规定不相一致的内容进行调整，计算得出计税所得。一般来讲，企业在季度预缴所得税时不作纳税调整，以当期实现的利润额按适用的企业所得税税率计算应纳所得税额，但是，在年终汇算清缴所得税时，必须将会计所得调整为计税所得，由税务代理机构对企业的应税所得额进行检查，出具《企业所得税查账鉴证报告》。教材186页[例8-1]。
(二)境外所得应纳税额的计算
企业来源于中国境外的所得，已在境外缴纳的所得税税额，准予在汇总纳税时，按照税法规定的扣除限额，从其应纳税额中扣除。
境外所得税税款扣除限额=境内、外所得按税法计算的应纳税总额×（来源于某国的所得额÷境内、外所得总额）
纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税额，低于按规定计算的扣除限额的，可以从应纳税额中据实扣除；超过扣除限额的，其超过部分不得在本年度的应纳税额中扣除，也不得列为费用支出，但可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期最长不得超过5年。
实际应缴所税税额=应纳所得税额－境外所得税税额扣除额 教材187页[例8-2]。
(三)分得股息、利润应纳税额的计算 企业在国内投资、联营取得利润，由接受投资或联营企业向其所在地税务机关纳纳税服务网
http://cnnsr.com.cn 税。对于投资方或参营方分得的股息、利润，因其已是已税利润，一般不再纳税。但是，由于涉及地区间所得税适用税率存在差异，其已缴纳的税额需要在计算本企业所得税时予以调整。
补缴所得税的计算公式：
（1）来源于联营企业的应纳税所得额=投资方分回的利润额÷（1-联营企业所税税率）
（2）应纳所得税额=来源于联营企业的应纳税所得额×投资方适用税率（3）税收扣除额=来源于联营企业的应纳税所得额×联营企业所得税税率（4）应补缴所得税税额=应纳所得税额－税收扣除额
2、如果联营企业的适用税率与投资方企业适用税率一致，则从联营企业分回的税后利润不予补税；如果由于联营企业享受税收优惠而实际执行税率低于投资方企业的，则投资方企业从联营企业分回的税后利润也不再补税。
3、企业对外投资分回的股息、红利收入按照税法有关联营企业的规定进行纳税调整。
二、代理企业所得税纳税申报操作规范（熟悉）根据税法规定，注册税务师应替纳税义务人在月份或者季度终了后十五日内报送申报表及月份或者季度财务报表，履行月份或者季度纳税申报手续。年度终了后四十五日内向其所在地主管税务机关报送年度所得税纳税申报表、年度会计决算报表及附报资料。
（一）纳税企业。
核查收入、成本、期间费用、税金、损失、营业外收支的帐户和相关原始凭证，计算当期会计所得，再按税法和会计的差异调整利润，计算当期应税所得额。根据企业适用的所得税率，计算应纳所得税额。如有分得的联营利润或境外投资收益，境内外分支机构应税所得，还要核查计算其应补缴税额并汇总申报。
（二）减免税企业。
根据企业所得税条例和统税收政策，享受减免税的企业主要有高新技术企业、第三产业企业、利用“三废”生产企业、劳服就业企业、校办企业和福利生产企业等。具体操作流程：
1、核查企业减免税的政策依据和审批文件，确定减税免税的具体经营项目，适用的减免幅度和期限。
2、核查企业不符合减免条件经营项目，或者减免税期满应恢复征税的所得。
3、在明确征免项目之后，按照企业纳税申报的操作规范，计算出应纳所得税额和减免所得税额，计算填报企业所得税纳税申报表，并向主管税务机关报送有关资料。
三、代理填制企业所得税纳税申报表的方法（掌握）
见教材192页《企业所得税年度纳税申报表》，填表时应注意：
1、本表43行以前根据会计报表分析填列，但不完全对应会计科目，比如转让无形资产的所有权，会计上计入营业外收入，而本表是计入销售（营业）收入；
2、本表第7行的投资收益要还原成税前来填列。
3、财务费用中的利息的收支会计中是合并计算的，而在本表中应分开来填列，利息收入填在相关的投资收益中，而利息支出填在相关的支出项目中。
4、债务重组和受赠资产在会计上计入资本积，而在本表中应计入第13行其他收纳税服务网
http://cnnsr.com.cn 入。
掌握教材206页《事业单位、社会团体、民办非企业单位适用企业所得税纳税申报表》。
第二节 外商投资企业和外国企业所得税纳税申报代理实务
外商投资企业的总机构设在中国境内的，是居民纳税义务人，应就来源于中国境内、境外的所得缴纳所得税。总机构不设在中国境内的外商投资企业以及外国企业，为非居民纳税义务人，仅负有限纳税义务，就来源于中国境内的所得缴纳所得税。
一、外商投资企业和外国企业所得税的计算方法
外商投资企业和外国企业所得税应纳税额按下列公式计算： 应纳企业所得税=应纳税所得额×适用税率
应纳地方所得税=应纳税所得额×地方所得税率(3％)应纳税所得额=利润总额±税收调整项目金额，总机构设在中国境内，同时从境内、境外取得所得的外商投资企业，就其来源于境内、境外的所得纳税。但其境外所得已在境外实际缴纳的所得税税额(不包括纳税后又得到补偿或者由他人代为承担的税款)，准予在汇总纳税时，从应纳税额中扣除。但扣除额不能超过其境外所得按我国税法及其实施细则的规定计算的应纳税额。该应纳税额即为扣除限额，按分国不分项的方法计算。教材211页[例8-5]。
（一）外商投资企业和外国企业所得税几种特殊情况的计算方法 1．外国企业常驻代表机构所得税的计算方法
（1）对外国企业常驻代表机构在中国境内从事居间介绍等业务所取得的收入，凡是可以按实际收入申报征税，或已掌握其签订合同以及佣金率等情况的，都应当依照税法规定，分别采用按实申报或核定征收的方法计算征税。
（2）对某些外国企业常驻代表机构为其总机构客户、其他企业从事居间介绍等业务收入，不能提供准确证明文件的，或者不能区分其是自营商品贸易还是代理商品贸易的，为简化征收手续，经税务机关审查同意，可按其经费支出额计算征税。
应税收入额=本期经费支出额÷（1-核定利润率10%-营业税税率5%）应纳税所得额＝应税收入额×核定利润率10% 应纳所得税额=应纳税所得额×所得税税率33% 2．外国企业在中国境内承包工程作业所得税的计算方法 外国企业在中国境内承包建筑、安装、装配等工程项目和提供服务所取得的收入，应扣除代为采购或在中国境外制造为本工程所需用的机器设备、建筑材料实际垫付的价款以及分包给其他公司的工程价款后计算所得额。但是发包方不得为承包工程作业的外国企业包税，否则，应将发包企业承付的工程税款并入承包方的承包收入中纳税。
对不能提供准确的成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由当地税务机关参照同行业的利润水平按照不低于20% 的水准核定利润率，计算其应纳税所得额和应纳税额。
3．预提所得税的计算方法
外国企业在中国境内未设立机构、场所而有来源于中国境内的股息、利息、租金、纳税服务网
http://cnnsr.com.cn 特许权使用费和其他所得的应纳税额，从2000年1月1 日起按10%的税率或者按双边税收协定规定的优惠税率计算，由支付单位源泉扣缴。其计算公式为： 应纳所得税额＝支付单位每次支付的应税所得额×税率 4．外商投资企业清算所得应纳所得税的计算方法
企业因解散、合并、终止进行清算时，以清算期间作为一个纳税年度。清算所得的计算公式为：
（1）按实际发生的收入成本和费用计算应税所得额的： 应纳所得税额=应税所得额×所得税税率（33%）（2）按核定利润率计算应税所得额的：
应纳所得税额=应税收入额×核定利润率×所得税税率（33%）应纳企业所得税额=清算所得额×适用税率
应纳地方所得税额=清算所得额×地方所得税税率（3%）
（3）清算所得=资产净值或剩余财产－（未分配利润+各项基金+清算费用+实缴资本）
（二）外商投资企业再投资退税的计算方法
1．外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于5年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税的40％税款。
2．外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口企业或者先进技术企业，以及外国投资者将从海南经济特区内的企业获得的利润直接再投资于海南经济特区内的基础设施建设项目和农业开发企业，经营期不少于5年的，经投资者申请、税务机关批准，全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款，即退税率为100％。
计算再投资退税额的公式是：
再投资退税额=再投资额÷[1-原实际适用的企业所得税税率与地方所得税税率之和]×原实际适用的企业所得税税率×退税率 教材212页[例8-6]
二、外商投资企业和外国企业所得税纳税申报操作规范（了解）外商投资企业和外国企业所得税实行按年计算分季预缴，季度预缴税款应于季度终了后15日内申报办理，年度终了后5个月内履行年度汇算清缴的纳税申报手续，除要报送企业当期财务报表外，还要根据税收征管工作的需要，报送附表或其他计税资料。如报送中国注册会计师的年度审计报告，以规范企业会计利润和应税所得的计算。(一)外商投资企业
外商投资企业纳税申报操作的难点与重点环节，仍是应纳税所得额的计算。
1、核查外商投资企业的投资所在地和生产经营范围属于生产性或非生产性行业，确定其适用的企业所得税率。
2、核查企业近几年的财务报表和注册会计师的审计报告，确定其会计利润的计算和纳税调整是否符合财务会计制度和现行税法的规定。
3、核查外商投资企业中国境内、境外分支机构的财务报表，对于中国境内的分支机构要具体核查其投资经营地区和项目所适用的所得税率，按总分机构各自适用的税率计算应纳税额，汇总申报纳税。
4、核查固定资产、无形资产、存货、筹办费等资产的税务处理，根据税法的有纳税服务网
http://cnnsr.com.cn 关规定进行纳税调整。
5、核查企业有关股息、利息、租金和特许权使用费的支付情况，确定企业当期应扣缴的预提所得税税额。
注册税务师在对外商投资企业帐面利润和纳税调整的主要环节进行检查后，通过工作底稿的编制，具体反映调整的内容和对当期应税所得额的影响。(二)外国企业
外国企业包括在中国境内设立机构、场所从事生产经营活动和未设立机构、场所而有来源于中国境内所得的外国公司、企业，以及其他经济组织。1．承包工程作业和提供劳务服务的外国企业
（1）核查来华承包工程作业和提供劳务的经营期限，确定代理纳税申报期间，即在某项工程或劳务完工结算时办理申报，或是按纳税年度分期预缴，完工结算后汇算清缴。
（2）核查承包工程作业提供劳务服务的合同，确定计税收入和税前扣除项目金额，正确计算计税依据。
（3）核查承包工程作业和提供劳务的有关成本、费用及相关凭证，据实计算应税所得额，如果外国企业不能提供真实完整的原始凭证，应按核定利润率的方法计算应税所得额。2．预提所得税
预提所得税以实际受益人为纳税义务人，以支付人为扣缴义务人，扣缴义务人在向纳税义务人支付应税收益时，除另有规定外，按10% 的税率扣缴税款，并于5日内向主管税务机关报送扣缴所得税报告表，同时将税款缴入国库。
（1）核查扣缴义务人与纳税义务人签订的投资、贷款、租赁、转让专利权或专有技术使用权、财产转让收益等合同内容，确定扣缴项目，并将合同或协议副本报送主管税务机关备案，办理有关扣缴手续。
（2）核查合同中有关税法规定可予以税前扣除或减免的内容，确定扣缴项目预提所得税的征免界限和计税依据。如利润、股息，凡由外国投资者在中国境内的外商投资企业按投资比例、股权、股份以及其他非债权关系分离利润的权利取得的所得的免征预提税。外国公司、企业和其他经济组织土地使用权的再转让收入，如属于未设营业机构的，或者与所设机构无
实际联系的，准予从转让收入总额中减除原受让价款后的余额征收预提所得税。（3）核查合同有关收益结算的方法和支付时间，按支付当日的外币汇率折算人民币计算填报扣缴所得税报告表。
三、代理填制外商投资企业和外国企业所得税纳税申报表的方法（掌握）新设计的外商投资企业和外国企业所得税年度、季度申报表分为A类和B类两种，A类适用于：能够提供完整、准确的成本、费用凭证，能够正确计算应纳税所得额的外商投资企业和外国企业；B类适用于：按核定利润率或按经费支出换算收入方式缴纳企业所得税的外商投资企业或外国企业。
第三节 个人所得税纳税申报代理实务
我国个人所得税的特点是以个人为纳税主体，按分类所得设置税率，实行自行申报和代扣代缴两种征税方法。
一、个人所得税的计算方法 纳税服务网
http://cnnsr.com.cn 1．工资、薪金所得应纳所得税额的计算 工资、薪金所得应缴纳的个人所得税可以由纳税人直接缴纳，也可以由扣缴义务人扣缴。它是以纳税人每月取得的工资薪金收入扣除800元(或4000元)后的余额为应税所得，根据九级超额累进税率，计算其应纳所得税额。教材238页[例8-7] 2．劳务报酬所得应纳所得税的计算。
教材239页[例8-8]。
3．在中国境内无住所个人未满一月工资薪金所得应纳税额的计算
应纳税额=（当月工资薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×（当月实际在中国天数÷当月天数）教材239页[例8-9]。
4．境外所得的已纳税款的扣除。教材239页[例8-10]。
5．个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税的计算。
自2001 年1月1 日起，个人独资企业和合伙企业（以下简称企业）每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照《个人所得税法》的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5% ～35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。
个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为纳税所得额；合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。凡实行查帐征税办法的，生产经营所得比照《个体工商户个人所得税计税办法（试行）》 的规定确定。但下列项目的扣除则例外：
（1）投资者的费用扣除标准，由各省、自治区、直辖市地方税务局参照《个人所得税法》“工资、薪金所得”项目的费用扣除标准确定。投资者的工资不得在税前直接扣除。
（2）企业从业人员的工资支出按标准在税前扣除，具体标准由各省、自治区、直辖市地方税务局参照企业所得税计税工资标准确定。
（3）投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除。
（4）企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。
（5）企业实际发生的工会经费、职工福利费、职工教育经费分别在其计税工资总额的2%、14%、1.5% 的标准内据实扣除。
（6）企业每一纳税年度发生的广告和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入2% 的部分，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。
（7）企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费，在以下规定比例范围内，可据实扣除：全年销售（营业）收入净额在1500万元及其纳税服务网
http://cnnsr.com.cn 以下的，不超过销
（营业）收入净额的5‰ ；全年销售（营业）收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3‰。
（8）企业计提的各种准备金不得扣除。
6．有下列情形之一的，则采取核定帐收方式征收个人所得税：（1）企业依照国家有关规定应当设置但未设置帐簿的；
（2）企业虽设置账簿，但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查帐的：
（3）纳税人发生纳税义务，未按照规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。
实行核定应税所得率征收方式的，应纳所得税额的计算公式如下： 应纳税所得额=应纳税所得额×适用税率
应纳税所得额=收入总额×应税所得率 =成本费用支出额÷（1-应税所得率）×应税所得率
二、个人所得税代理纳税申报操作规范
代理个人所得税纳税申报的关键问题，是能否全面、真实地反映纳税义务人的应税所得。由于个人收入结算与支付具有一定的隐蔽性，会给代理申报带来一定的困难和风险。为确保办税质量，注册税务师应在界定纳税义务人性质的前提下，根据具体的计税方法，严格按规范程序操作。(一)居民纳税义务人（掌握）
居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，应负有无限纳税义务。教材主要介绍我国境内的企业、外国企业常驻代表机构中的中方和外籍人员工薪所得，劳务报酬所得，利息、股息、红利所得代理申报的操作规范。
1．核查有关工薪所得、劳务报酬所得和利息、股息、红利所得结算账户，审核支付单位工薪支付明细表，奖金和补贴性收入发放明细表，劳务报酬支付明细表，福利性现金或实物支出，集资债券利息、股息、红利支出，确定应税项目和计税收入。
2．根据税法和地方税务机关有关税前扣除项目的具体规定，确定免于征税的所得，计算应税所得。
3．核查外籍个人来源于中国境内由境外公司支付的收入，来源于中国境外由境内、境外公司支付的所得，根据有无住所或实际居住时间，以及在中国境内企业任职的实际情况，确认纳税义务。
4．核查税款负担方式和适用的税率，计算应纳税额，并于每月7日前向主管税务机关办理代扣代缴所得税申报手续。(二)非居民纳税义务人（熟悉）
非居民纳税义务人是指在中国境内无住所又不居住，或无住所而在境内居住不满1年但有从中国境内取得所得的个人。非居民纳税义务人只负有限纳税义务。对非居民纳税义务人来源于中国境内的工薪所得，根据在境内实际居住的时间、支付方式和税收协定的有关规定来确定是否征税。劳务报酬所得主要根据税收协定有关独立劳务和非独立劳务的判定来确定具体的计税方法。由于利息、股息、红利所得情况各异，征免界定均有具体规定。因此，代理非居民纳税义务人个人所得税的纳税申报，其计税资料的取得与核实是比较复杂的。纳税服务网
http://cnnsr.com.cn 1．核查外籍个人因任职、受雇、履约等出入境的实际日期，确定与其派遣公司或雇主的关系，通过出入境签证、职业证件、劳务合同等来判定其所得适用的税目和发生纳税义务的时间。
2．核查纳税义务人来源于中国境内分别由境内、境外支付的工薪 所得明细表，根据税款负担方式和雇主为其负担税款情况，将不含税收入换算成含税收入。3．核查纳税义务人从中国境内企业取得的各种补贴、津贴及福利费支出明细，除税法规定免于征税的项目外，将其并入工薪所得计算纳税。
4．核查纳税义务人劳务报酬所得支付明细表，通过审核外籍个人来华提供劳务服务与派遣公司的关系，判定其属于非独立劳务或独立劳务，前者应按工薪所得计税，后者则适用劳务报酬的计税方法。
5．核查纳税义务人来源于中国境内的利息、股息、红利所得的计税资料，根据其投资的具体内容来判定征免。
6．核查担任境内企业或外企商社高级职务的外籍个人来源于中国境内的工薪所得和实际履行职务的期间，据以计算应税所得。
7．在对非居民纳税义务人工薪所得、劳务报酬所得、利息、股息、红利所得等全部计税资料进行核查后，分类计算应税所得，按一定的税款负担方式计算出支付单位应代扣代缴的个人所得税税额。
三、代理填制个人所得税纳税申报表的方法（掌握）
个人所得税申报表主要设置了七类九种，其中较常用的为七种：
1、个人所得税月份申报表；
2、个人所得税年度申报表；
3、个人所得税扣缴税款报告表；
4、个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税申报表；
5、特定行业个人所得税月份申报表；
6、特定行业个人所得税年度申报表；
7、个体工商户所得税年度申报表。
教材只阐述填制前四种申报表的方法。教材244页《个人所得税月份申报表》，245页《个人所得税年度申报表》，247页《个人独资企业和合伙企业所得税申报表》，249页《个人独资企业和合伙企业投资者人个所得税申报表》
第二篇：企业所得税纳税申报实务二
企业所得税纳税申报实务二
8.免税收入
主要有以下4种情况：
8.1国债利息收入。
8.2符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。（指“居民企业”直接投资于“其他居民企业”取得的投资收益）。
8.3在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。
【特别提示】该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。（优惠目的：鼓励长期的、战略性的投资，不鼓励短期的、投机性的投资）
【例题】某居民企业2010“投资收益”账户借方发生额300万元，贷方发生额为500万元。注册税务师审核该企业的投资收益各明细核算及相关资料时发现： 2010年2月以8元／股在二级市场购进F上市公司的流通股200万股（每股面值1元）。2010年6月F上市公司股东大会决议，以未分配利润每10股现金分红2元，企业获现金分红40万元，计入“投资收益”。
问题：说明上述投资收益在2010企业所得税计算缴纳时应如何处理。
『正确答案』
居民企业连续持有其他居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益应该征收企业所得税，本业务中的40万元分红收入应该并入应纳税所得额征收企业所得税。
8.4符合条件的非营利组织的收入
免税的收入是非营利活动的收入；如果该组织兼有营利活动所取得的收入，除了国家财税部门有特殊规定外，也要依法纳税。
具体来说，非营利组织以下收入为免税收入
（一）接受其他单位或者个人捐赠的收入；
（二）除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；
（三）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；
（四）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；
8.5对企业和个人取得的2009年至2011年发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税和个人所得税。
9.房地产企业预售收入计算的预计利润
从事房地产开发业务的纳税人本期取得的预售收入，按照税收规定的预计利润率计算的预计利润的金额（调增）；从事房地产开发业务的纳税人本期将预售收入转为销售收入，转回已按税收规定征税的预计利润的数额（调减）。
10.（新）企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的计算缴纳企业所得税。
各地就上述收入计算的所得，已分5年平均计入各应纳税所得额计算纳税的，对尚未计算纳税的应纳税所得额，应一次性作为本应纳税所得额计算纳税。
二、扣除类调整项目
1.视同销售成本
与视同销售收入对应，常涉及对捐赠，投资等业务。
例如：2011年某企业有一笔捐赠，会计上直接按成本40万加相应的销项税8.5万结转了捐赠支出（假如这批货物对外售价假定为50万），那么，在税法上，这笔业务其实涉及2个税务事项：一是视同销售的收入50万，对应的视同销售成本40万；二是捐赠业务本身48.5万是否是公益性捐赠？是全额扣除还是按正常比例规定扣除。
2.工资薪金支出
（1）指企业每一纳税支付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、资金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资；不包括企业负担的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。
（2）从08年起，企业合理的工资支出，即按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金允许在企业所得税前扣除；
税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：
①企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；
②企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；
③企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；
④企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。
⑤有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。
⑥属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
3.职工福利费支出
（1）企业实际发生的福利费（注意，“职工福利费”在会计核算上，从08年起不再计提，据实核算），不超过工资，薪金总额14%的部分，准予扣除；
（2）税法上，属于职工福利费开支的有：
①尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。
②为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。
③按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。
不属于职工福利费的开支主要有：
①离退休职工的费用（医疗费，统筹外费用）
②被辞退职工的补偿金（工资支出）
③职工劳动保护费（单独列支）
④职工在病假、生育假、探亲假期间领取到补助
⑤职工的学习费
⑥职工的伙食补助费（包括按月发放的午餐补助和出差期间的伙食补助）
（3）关于职工福利费核算问题
企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。
4.职工教育经费支出
（1）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税扣除。
提示：“职工教育经费”的会计核算，也是执行据实列支，不再计提。
例如：某企业2010年税前可列支的工资是100万元，则税前可列支的职工教育经费限额是2.5万；假定2010年实际列支了职工教育经费5万元，超过了2.5万的部分，允许向2011年及之后递延；假如2011年税前可扣的职工教育经费限额是10万元，实际发生了7万元，如果没有2010年的调整业务，那2011年可扣的职工教育经费是7万，如果考虑2010年的这笔递延，尚未税前扣除的职工教育经费2.5万，那2011年税前可扣除的职工教育经费是9.5万元；假如2011年企业实际发生了职工教育经费9万元，那2011年只能扣2010年递延来的职工教育经费2.5万中的1万元（因为限额是10万，本年已经有了9万，故2010年的只扣1万），剩余的1.5万元，要看2012年实际发生的职工教育经费是否有空余指标，然后按上面的提示做纳税调减。
（2）经过认定的技术先进型服务企业、动漫企业、中关村示范区科技创新创业企业发生的职工教育经费，不超过工资薪金总额8% 的部分，准予扣除。（新）
5.工会经费支出
（1）不超过税前可扣除工资的2%；
（2）自2010年7月1日起，废止《工会经费拨缴款专用收据》。企业拨缴的职工工会经费，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除；
（3）自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。
6.业务招待费支出
（1）实际发生额的60%；
（2）不超过当年销售（营业）收入的5‰（基数是会计上的“主营业务收入＋其他业务收入”＋税务上的“视同销售收入”）；
（3）用（1）和（2）两个数据比较，谁小取谁。
【例题】例如某企业全年收入是165万，全年的业务招待费为272元，那么，先算A，即实际发生额的60%，则为163.2元；再算B，即收入的千分之五，为8250元；谁更小？163.2元更小，故取163.2元，纳税调增：272－163.2＝108.80（元）；换个数据，全年实际发生的业务招待费是20000元，那它的60%是多少？是12000元，它与8250元相比，谁更小？8250元更小，那就扣8250元，调增20000－8250＝11750（元）。
（4）对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。
7.广告费与业务宣传费支出
（1）08年起，是将广告费与业务宣传费合在一块来进行纳税调整，不再分别调整；
（2）扣除比例：不超过当年销售（营业）收入的15%（基数是会计上的“主营业务收入＋其他业务收入”＋税务上的“视同销售收入”）；实际发生的广告费，不超过上述限额的，据实扣除，超过上述限额的，无限期往以后结转。
【例题】某企业2010年销售收入合计是100万，那么广告费和业务宣传费的支出限额是100×15%＝15万，假如本年实际发生了12万，那可以据实扣除；假如本年实际发生了18万，那只能扣除15万，超出的3万要到2011年及之后扣除；假如2011年，该企业的广告费和业务宣传费的限额是10万元，实际只发生了5万，那2010年调增的3万允许在2011年的税前扣除；假如实际发生了8万，那2010年调增的3万只允许在2011年扣除2万，还有1万延到2012年及以后；假如2011年企业实际发生了12万，那2011年只能扣除本身的10万，2011年超出限额的2万加上2010年超出限额的3万一并转到2012年看看有没有没用完的限额指标再进行补扣。
（3）广告性质的赞助支出，也一并列在本项中综合调整，但非广告性质的赞助支出，或者不符合规定的广告支出（例如发票有问题等），不得在企业所得税前扣除，要纳税调整。
8.捐赠支出
（1）只允许扣除公益性捐赠，即企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠；对非公益性捐赠不允许扣除。
（2）扣除标准：不超过利润总额12%的部分，准予扣除。利润总额是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的会计利润。申报表上，指主表上的第13行“利润总额。”
（3）扣除方法：扣除限额与实际发生额中的较小者；超标准的公益性捐赠，不得结转以后。
（4）以下公益性捐赠可全额扣除：
①汶川地震重建；②北京奥运会；③上海世博会；④玉树地震灾后重建；⑤舟曲灾区重建（新）。
9.利息支出
（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予按以下规定扣除：
非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。
非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。
鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。（新）
“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。（新）
（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过l2个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，参照上面（1）的提示扣除。
【例题】A公司1月从当地中国银行借入500万一年期贷款，年利率5%（人民银行规定的贷款利率），本年支付利息25万，如果这笔借款是用于日常经营，那这25万可全额税前扣除；如果经过查账核算，发现有60%是用于在建工程的，另外有40%才是用于日常经营的，那么，15万应该计入在建工程的成本中，剩余的10万才能作为财务费用列支。
同时，A公司7月从某公司借入100万元，约定年利率8%，本年支付4万元利息，那这笔支出在税法上可扣除的金额是：100×5%÷2＝2.5万元，超过的1.5万元要做纳税调整。
（3）凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
具体计算不得扣除的利息，应以企业一个内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算，公式为：
企业每一计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额
企业一个内不得扣除的借款利息总额为该内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。
（4）企业关联方利息支出税前扣除标准
A、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后扣除。
企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：
（一）金融企业，为5：1；
（二）其他企业，为2：1。
B、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。
C、企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知第一条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。
（5）企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题，通知如下：
A、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据“D.企业关联方利息支出税前扣除标准”的规定，计算企业所得税扣除额。
B、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。
（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；
（二）企业与个人之间签订了借款合同。
【例题】境内公民王先生在市区投资设立一人有限公司，注册资金500万元，因经营活动需要，自2010年4月1日起，王先生将个人资金l800万元借给本公司使用，王先生与公司签订借款合同，借款期限为2010年4月1日至2010年12月31日止，借款年利率为10%。（假定金融企业同期同类贷款年利率为6%）
问题：
1.王先生收取的利息在公司2010年企业所得税税前如何扣除?并说明理由。
2.王先生本人按借款协议向公司收取的利息应缴纳哪些税费?分别为多少?
『正确答案』
（1）王先生属于公司的关联方。企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。非金融企业接受关联方债权性投资与其权益性投资的规定比例为2：1。
同时，非金融企业向非金融企业或个人借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除；本例借款总额及约定的利率均超过标准，故
一人有限公司向王先生借款允许税前扣除的利息=500×2×6%=60（万元）
（2）公司向王某借款，王某收取利息收入应该缴纳营业税、城建税和教育费附加、个人所得税（按实际收取的利息为计税基数）。
应纳营业税=1800×10%×9÷12×5%=6.75（万元）
应纳城建税=6.75×7%=0.47（万元）
应纳教育费附加=6.75×3%=0.20（万元）
应纳个人所得税=1800×10%×9÷12×20%=27（万元）
10.住房公积金、各类基本社会保障性缴款
包括住房公积金、基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费；只要是按国家规定的标准计提并计缴的，一般不做纳税调整，超过国家规定标准计缴的，要做纳税调整。
11.在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除:
①向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。
②企业所得税税款。
③税收滞纳金，是指纳税人违反税收规定被税务机关处以的滞纳金。
④罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物；不含违反经济合同而支付的违约金，也不含银行罚息。
⑤超过规定标准的捐赠支出。
⑥赞助支出：不符合税收规定的公益性捐赠的赞助支出的金额；广告性的赞助支出按广告费和业务宣传费的规定处理。
⑦未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。
⑧企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。
⑨与取得收入无关的其他支出。（例如上级单位或者行政机关的摊派）
【例题】企业下列支出中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的是（）。
A.工商机关所处的罚款
B.银行对逾期贷款加收的罚息
C.税务机关加收的滞纳金
D.司法机关没收的财物
『正确答案』B
『答案解析』行政罚款、税收滞纳金和被没收财物的损失，不能在企业所得税税前扣除；银行对逾期贷款加收的罚息，允许在税前扣除。
【例题】对公司银行贷款逾期的罚息，正确的财务或税务处理是（）。
A.罚息属于企业所得税法规定的不可以扣除的罚款支出
B.银行贷款发生的罚息应在企业“财务费用”科目贷方反映
C.罚息不属于行政罚款，类似于经济合同的违约金，可以在企业所得税税前扣除
D.因银行贷款发生罚息，属于与企业生产经营无关的支出，应在“营业外支出”中核算，不得在企业所得税前扣除
『正确答案』C
『答案解析』罚息不属于行政罚款，类似于经济合同的违约金，故可以在企业所得税税前扣除；会计核算上，罚息可列在“营业外支出”中，但它与企业的生产经营是相关的，故可以在企业所得税前扣除。
12.补充养老保险、补充医疗保险
根据《关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2009]27号）规定，自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。
13.不征税收入用于支出形成的费用和资产，不得税前扣除或折旧、摊销，作相应纳税调整；但免税收入对应的成本费用，没有特别规定的，一般可以税前扣除，不用调整。
第三篇：企业所得税纳税申报
企业所得税纳税申报
企业所得税采取按年计算，分月（季）预缴，年终汇算清缴的办法。
一、季度预缴申报：
在每个季度终了后15日内，企业应到主管国税机关办理企业所得税的纳税申报手续（纳税期限的最后一日是法定休假日的，以休假日的次日为限期的最后一日；在期限内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延）。
（一）需要提供的资料：
1、《中华人民共和国企业所得税月(季)度纳税申报表(A类)》（查账征收企业适用）、《中华人民共和国企业所得税月（季）度纳税申报表（B类）》（核定征收企业适用）；
2、《中华人民共和国汇总纳税分支机构企业所得税分配表》（适用在中国境内跨省、自治区、直辖市设立不具有法人资格的营业机构，并实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调节”汇总纳税办法的总机构、分支机构填写）；
3、财务会计报表；
4、税务机关规定的其它相关纳税资料。
以上申报资料纳税人除《中华人民共和国汇总纳税分支机构企业所得税分配表》，如果通过电子申报方式传送的，可不再报送纸质申报资料。
（二）办理程序：
1、通过苏州国税网站的“绿色通道”填写《中华人民共和国企业所得税月(季)度纳税申报表》（A类或B类）、《中华人民共和国汇总纳税分支机构企业所得税分配表》（仅指实行汇总纳税办法的总、分支机构）；
2、完成税款电子缴库；
3、纳税人打印申报表并加盖公章，交到主管国税机关综合服务窗口。
二、汇缴申报：（申报要求目前暂未明确）
延期纳税申报
一、延期纳税申报的条件
纳税人、扣缴义务人因不可抗力，不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，可以向主管税务机关申请延期办理。
二、延期纳税申报的资料
1、延期申报申请审批表；
2、延期纳税申报申请报告。
三、延期纳税申报的期限
纳税人、扣缴义务人应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。
四、延期纳税申报的税款预缴
经核准延期办理纳税申报及有关报送事项的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。
延期缴纳税款
一、延期缴纳税款的条件
1、因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；
2、当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款。
二、延期缴纳税款的申请期限
纳税人需要延期缴纳税款的，应当在缴纳税款期限届满前，以书面形式向主管税务机关提出申请。
三、延期缴纳税款的申请资料
1、延期缴纳税款申请审批表；
2、延期缴纳税款申请报告；
3、当期货币资金余额情况及所有银行存款账户的对账单复印件；
4、当期资产负债表；
5、应付职工工资和社会保险费等税务机关要求提供的支出预算；
6、有关灾情报告（发生不可抗力情形的报送）；
7、公安机关出具的事故证明（发生不可抗力情形的报送）。
四、延期缴纳税款的批准期限
税务机关应当自收到申请延期缴纳税款报告之日起20日内由省、自治区、直辖市国家税务局做出批准或者不予批准的决定。不予批准的，从缴纳税款期限届满之日起加收滞纳金；准予延期缴纳税款的，最长不得超过三个月。
网上申报的操作
1、拨号上网后，启动IE浏览器，在地址栏输入http://www.xiexiebang.com，按回车或按“转到”进入苏州国税主页，再点击“绿色通道”内的网上申报栏目进入。
2、登录界面有三部分内容：
1、纳税人识别号(税务登记证号码)：输入本企业的税务登记证号码。
2、密码：初始密码为1。用户在首次登录后，请尽快修改本企业的密码。
3、校验码：校验码是系统随机生成一个6位数字，在“请输入校验码”输入下面蓝色显示的校验码。按“登录”进入绿色通道。
3、进入网上申报后，录入申报所属时期，所属时期一般不需要更改。如果是所得税年报，只需在月份中输入13，按确定后进入网上申报主界面。
4、进入纳税申报前，程序会根据企业当月有没有初始化作相应运行，初始化时会根据税务机关对企业的申报报表鉴定来生成当月应申报报表种类。在初始化时，会将企业当月认证的专票明细数据和运输发票明细数据导入到“增值税抵扣明细表”中。
5、录入增值税进项抵扣数据。如果你有农产品抵扣发票需录入，按申报列表上的“增值税抵扣明细表”的“创建”或“修改”进入录入进项凭证抵扣明细表的主界面，把发票内容逐项录入。如果需修改或者删除已经录入的抵扣发票，点击菜单栏中的“修改发票”。如果是金税导入的认证的发票或者其他抵扣凭证的导入，你不能修改。每张抵扣发票都有一个状态字段，纳税人应按税法规定选取“外贸退税”、“其他不得抵扣”选项，一旦选中，这些抵扣发票将不会参与抵扣。
6、汇总类运输发票导入：将你的汇总类运输发票在通用税务数据采集软件（一般纳税人版）中录入，导出两个XML文件，并用检查程序检查无误后，点击网页上的运输发票导入，将其中的XML文件导入。点击其中一个“浏览”，网页上会显示一个选择文件的对话框，找到你刚才导出的XML文件，选中YSFPDKL开头的XML文件，再选择另外一个“浏览”，网页上会显示一个选择文件的对话框，找到你刚才导出的XML文件，选中CRC开头的XML文件，确定上传。上传时程序会检测你的文件正不正确，其中数据是否正确，检测无误后，会将你的两个XML文件保存到我们的服务器上，并将你的数据导入到进项明细中。
7、海关完税凭证导入：将你的海关完税凭证在通用税务数据采集软件（一般纳税人2.30版）中录入，导出两个XML文件，并用检查程序检查无误后，点击网页上的海关完税凭证导入，将其中的XML文件导入。点击其中一个“浏览”，网页上会显示一个选择文件的对话框，找到你刚才导出的XML文件，选中HGWSPZ开头的XML文件，再选择另外一个“浏览”，网页上会显示一个选择文件的对话框，找到你刚才导出的XML文件，选中CRC开头的XML文件，确定上传。上传时程序会检测你的文件正不正确，其中数据是否正确，检测无误后，会将你的两个XML文件保存到我们的服务器上，并将你的数据导入到进项明细中。
8、废旧物资进项导入：将废旧物资抵扣发票在通用税务数据采集软件（一般纳税人2.30版）中录入，导出两个XML文件，并用检查程序检查无误后，点击网页上的废旧物资进项导入，将其中的XML文件导入。点击其中一个“浏览”，网页上会显示一个选择文件的对话框，找到你刚才导出的XML文件，选中FJWZFPDKL开头的XML文件，再选择另外一个“浏览”，网页上会显示一个选择文件的对话框，找到你刚才导出的XML文件，选中CRC开头的XML文件，确定上传。上传时程序会检测你的文件正不正确，其中数据是否正确，检测无误后，会将你的两个XML文件保存到我们的服务器上，并将你的数据导入到进项明细中。
9、稽核结果通知书：此表为商贸企业辅导期期间所用，用于告知纳税人当月可抵扣比对相符的专票及抵扣凭证明细。确认无误后点击“全部选择”，这时每栏发票前的小方框中都会打上“√”，如果其中有不能抵扣的凭证，应该在小框内把“√”去掉。然后再点击“确认导入”，从而将你的数据导入到进项明细中。
10、录入“普通发票销售明细表”数据。点击“普通发票销售明细表”栏的“创建”进入。如果当月普通发票无销项数据，则点击页面左面菜单栏中的“创建空表”，然后再点击“返回”即可。如果还有普通发票或不开发票销售的，则点击页面左面菜单栏中的“新建发票”，然后把发票内容逐项录入。使用防伪税控系统开具的增值税普通发票,仍填列在《普通发票使用情况明细表》（013表），对于增值税普通发票的部分只要录入合计数据，不必逐份录入，如果是不连号（分段）开具的，“发票号码”栏应详细反映每一段的起止号码。未使用防伪税控系统开具增值税普通发票仍逐份录入。注意：如果开具的普通发票是免税的，则在第一栏“发票说明”中选择“免税销售额（普通发票）”。录入后可以修改或者删除已经录入的普通发票。普通发票数据也可以从开票软件中导入到“普通发票销售明细表”中。
11、免、抵、退企业可以通过擎天软件录入生产企业进料加工抵扣明细表、生产企业出口货物征（免）税明细主表以及生产企业出口货物征（免）税明细从表。点击网页上的“创建”，再点击”浏览”选择擎天数据文件，按确认。如果没有差错，则显示导入成功，并显示出外销发票清单，选择需要导入到销项明细中的外销发票，按确认导入。
12、废旧物资销项导入：将废旧物资开具凭证在通用税务数据采集软件（一般纳税人2.30版）中录入，导出两个XML文件，并用检查程序检查无误后，点击网页上的废旧物资销项导入，将其中的XML文件导入。点击其中一个“浏览”，网页上会显示一个选择文件的对话框，找到你刚才导出的XML文件，选中FJWZCGL开头的XML文件，再选择另外一个“浏览”，网页上会显示一个选择文件的对话框，找到你刚才导出的XML文件，选中CRC开头的XML文件，确定上传。上传时程序会检测你的文件正不正确，其中数据是否正确，检测无误后，会将你的两个XML文件保存到我们的服务器上，并将你的数据导入到销项明细中。
13、自动生成一般纳税人申报表。进、销项数据录完后，则可以点击页面表格下面的“自动生成”，系统会自动生成 “增值税纳税申报表”。由于实行先申报后报税，一般纳税人增值税申报附表一中涉及的“防伪税控系统开具的增值税专用发票”各栏目数据(第1、8、15行)，不再根据专用发票明细自动生成，纳税人必须按照防伪税控开票系统实际开具情况自行填列。注意：自动生成这张报表后，一定要进入每一张报表中仔细进行核对（点击右面的“修改”进入），发现差错，要及时查明原因。注意点：(1)“增值税纳税申报表”要注意有无进项转出，有的话要在对应税率、对应项目方格中录入（直接录入），然后再点击“进项税额转出合计”这个空格，系统自动合计，(2)在“税款缴纳”这一栏目中，要注意“期初未缴数”、“其中：期初欠税数”、“本期已缴数”、“其中：本期已预缴数（针对当月开具出口专用缴款书的企业）”这四栏如果有数据一定要填写，系统可能会根据上月和本月的数据自动导转，要注意核对。如果在“税款缴纳”栏目中修改了数据，则要一个回车一个回车按下去，注意数据的变化。最后点击报表底部的“保存报表”。(3)申报表附表一录入时，应认真核对申报系统根据《普通发票使用情况明细表》自动生成的第三、第十、第十六栏的普通发票数据是否准确，如数据有误应当调整后保存。（4）申报表主表中的累计数那列需仔细核对，如有不正确，可以进行修改。
如对一般纳税人申报主附表未修改，可直接点击报表底部的“返回”。如有修改，则要点击报表底部的“保存报表”，如未修改则可直接点击报表底部的“返回”。
14、录入增值税纳税申报表附报资料表。点击“增值税纳税申报表附报资料表”栏的“创建”进入，录完后点击报表底部的“保存报表”。
15、凡有机动车销售统一发票供票资格认定的纳税人申报时必须附报《机动车销售统一发票清单》。机动车销售统一发票开票软件(v2.1)生成的《机动车销售统一发票清单》应在网上申报时导入，网上申报不再提供《机动车销售统一发票清单》的手工录入功能。点击网页上的“机动车销售统一发票”导入，网页上会显示一个选择文件的对话框，找到你刚才从机动车销售统一发票开票软件(v2.1)导出的以“JDCFPCGL”开头的XML文件，确定后会导入到机动车销售统一发票清单（381表）中。对已导入网上申报的《机动车销售统一发票清单》内容不得修改，但是纳税人应在网上申报界面中补录《机动车销售统一发票清单》中的“生产企业名称（对应发票中的“产地”）”、“厂牌型号”、“车架号码或车辆识别代码”，补录内容可以在线修改。
16、录入企业所得税申报表。国税机关征管的企业所得税纳税人，还要按季度填写企业所得税申报表，点击“企业所得税申报表”栏中的“创建”进入并填写报表，录完后点击报表底部的“保存报表”。如果要录入企业所得税申报表和汇算清缴表，所属月份选择13，进入后，首先填写附表，填写完按“自动生成”生成主表。
17、向税务机关申报。只有在一组报表前的选择框有一个被选中时才能按下“向税务机关申报”。如果报表组中有报表状态为“未申报”、“暂存”，“已发送”将无法选中。按下“向税务机关申报”后，系统将会检查报表的数据是否正确，如果不正确，将显示出错信息。纳税人可以根据出错信息做相应的修改后重新申报。
18、提交申报后实时返回申报结果——申报成功或者申报失败（非严重错误可强行申报）。在申报成功后，系统会将纳税人申报成功的报表生成PDF打印文件，供纳税人打印用。
19、打印申报封面。只有在所有报表都申报成功后才能打印出申报封面。20、重做申报初始化。纳税人如发现本企业应申报的申报表种类与实际不符时，应及时向主管税务机关反映，经税务机关确认后重新做申报初始化。
增值税纳税申报（适用于增值税一般纳税人）
增值税一般纳税人应从办理税务登记的次月起，应于每月的10日前办理纳税申报，纳税申报期限的最后一日是法定休假日的，以休假日的次日为限期的最后一日，在期限内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。
纳入防伪税控的纳税人在防伪税控IC卡抄税后，在规定的申报期内，先进行纳税申报数据的报送，然后到国税机关办理报税和比对（包括由国税机关接收纳税申报数据、接收IC卡报税、进行票表比对、确认纳税申报成功）。
增值税一般纳税人办理网上申报时需填列如下资料：
1、《增值税纳税申报表》（适用于一般纳税人）；
2、《增值税纳税申报表》附列资料（表一）电子信息；
3、《增值税纳税申报表》附列资料（表二）电子信息；
4、《财务报表》电子信息；
5、《增值税纳税申报附表（20项指标）》电子信息；
6、《普通发票使用明细表》（不包括增值税普通发票）电子信息；
7、《作废、红字发票原因分析表》电子信息；
8、《货物运输发票抵扣清单》电子信息；
9、《海关完税凭证抵扣清单》电子信息；
10、《废旧物资发票抵扣清单》电子信息。
11、机动车销售单位、加油站等特殊行业纳税人需报送的其它附报资料，按有关文件规定执行。
网上申报成功后，纳税人打印《增值税纳税申报表》（适用于一般纳税人）一份，报主管国税机关。
第四篇：所得税纳税申报流程
所得税纳税申报流程
一、所得税的纳税申报主要包括企业所得税预缴纳税申报、查账征收纳税人企业所得税纳税申报、核定征收纳税人企业所得税申报、个人所得税申报等。
二、企业所得税预缴申报
经营终了第一季度内，实行查账征收和核定征收的企业纳税人均应填写所得税预缴纳税申报资料，到税局办理所得税预缴纳税申报。
（一）所需资料
1、《企业所得税预缴纳税申报表》
2、《资产负债表.》、《损益表》
（二）程序
1、在规定的时间按照规定，计算应纳税款、填写《企业所得税预缴纳税申报表》，到税局申报预缴税款
2、税局接受资料并审核
3、税局处理申报结果，录入数据，开具缴款书，4、纳税人持缴款书到银行缴款
5、将存根联拿回税局核销税款，整理归档。
三、企业所得税税申报及汇算清缴
（一）纳税人依照法律及有关规定计算应纳税额和应纳所得税额。在预缴的基础上，确定全年应补缴的、应退税额，并填写《企业所得税纳税申报表》，在规定的时间内向税务机关申报，办理结清手续。
纳税人是企业所得税汇算清缴的主体。纳税人应当根据税收法律、法规和有关税收
规定正确计算应纳所得税额，如实、正确填写企业所得税申报表及其附表，完整报送相关资料，并
对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。
1、实行查账征收的企业纳税人，无论是否在减免、免税时期，无论盈亏，都应按照规定进行汇算清缴。
2、实行核定征收的企业纳税人，应按照规定汇算清缴。
（二）所需资料
1、查账征收（1）《企业所得税纳税申报表（适用查账征收企业）》（只打印主表，将电子版申报表发到公共邮箱）
（2）企业会计报表及附注和财务情况说明书、备案事项的相关资料。
2、核定征收
(1)《企业所得税纳税申报表（适用核定征收）》（2）损益表，资产负债表和有关的财务报表
3.实行核定定额征收的企业所得税纳税人，不进行汇算清缴。
（三）期限
1.仿真实习环境的纳税人，以一年为一期申报纳税，于期满后三个季度内向仿真税务局报送申
报表，办理结清税款手续；
2.纳税人在中间发生解散、破产、撤销及其他情形依法终止纳税义务的，应当在停止生产、经营之日起三个季度内，向仿真税务局办理当期企业所得税汇算清缴。
（四）企业所得税纳税申报办理程序
1、在规定的时间按照规定，计算应纳税款、填写《企业所得税纳税申报表》，到税局申报税款
2、税局接受资料并审核
3、税局处理申报结果，录入数据，开具缴款书
4、纳税人持缴款书到银行缴款
5、将存根联拿回税局核销税款，注：(1)对纳税申报资料审核无误的，接收申报
(2)审核有误，属于资料不齐全、填列项目不完整，或者资料逻辑关系不准确的，向纳税人说明原因，直接将有关资料退还纳税人，由纳税人更正后再次进行纳税申报；
(3)如果纳税人拒不改正，先接收并录入该申报资料，同时移送税源管理处处理。
个人所得税申报流程
个人所得税实行源泉扣缴和自行申报。凡支付个人应纳税所得的仿真实习企业、事业单位、社
会团体、机关，应按季代扣计算，按年代缴个人所得税。并于经营终了一个季度内，到税务局办理个人所得税汇总代缴申报。
年所得 12 万元以上的纳税人，无论取得的各项所得是否已足额缴纳了个人所得税，均应当于纳税终了后两个季度内，向税务局办理纳税申报。
（一）代扣代缴个人所得税所需资料
（1）《扣缴个人所得税报告表》 ；
（2）公司人员工资证明资料。
（二）自行申报个人所得税所需资料
（1）《个人所得税纳税申报表（适用于年所得 12 万元以上的纳税人申报）》
（2）《中华人民共和国个人所得税完税证明》、各种完税证、缴款书、代扣代缴税款凭证、储蓄存款利息清单、仿真实习环境扣缴义务人提供的个人所得税纳税申报表复印件等
（3）纳税人个人有效身份证件复印件
（4）仿真税务局要求报送的其他有关资料。
（三）个人所得税纳税申报的期限
扣缴义务人应于经营终了一个实习季度内，到仿真税务局办理个人所得税汇总代缴申报；
年所得 12 万以上的纳税人，应于终了后两个实习季度内，向仿真税务局办理纳税申报。
（四）个人所得税纳税申报办理程序
1、个人所得税纳税人、扣缴义务人，应在规定的期限内自行或委托具有税务代理资质的中介机构持纳税申报资料、填写纳税申报表、按期到办税服务厅申报缴纳税款
2、税务局接收并审核纳税申报资料，处理纳税申报结果，并完成相关涉税资料的归档工作。
第五篇：代理企业所得税纳税申报合同
代理企业所得税纳税申报合同
合同编号:中职信税约字（2017）第27号
甲方(委托人)：广东太平洋电子出版社 甲方税务登记号：
乙方(代理人)：广州中职信税务师事务所有限公司 乙方税务师事务所执业证编号：23129 甲、乙双方根据《中华人民共和国民法通则》、《中华人民共和国合同法》、《中华人民共和国税收征管法》等相关法律法规，签订税务代理协议如下：
第一条委托事项
1.项目名称：委托代理2016年企业所得税纳税申报;2.具体内容及要求：
（1）复核纳税人2016的会计利润、以前未弥补的亏损、2016企业所得税纳税调整、资产损失等申报事项确认及特别纳税调整项目；
（2）根据财务会计信息，代填列企业所得税纳税申报表；（3）在2017年月日前完成委托代理申报服务。如遇不可抗力或甲方原因导致不能按时完成代理申报服务的，代理服务期限由双方另行商定。
第二条双方的义务和责任
（一）甲方责任及义务 1.甲方须在_________年_________月_________日前向乙方陈述涉及本合同项下与委托事项有关的全部事实及相关经济事项，并根据国家现行会计、税收等法律法规的有关规定，保证向乙方提供所需会计资料及纳税资料的真实性、合法性和完整性，并承担因资料不真实、不合法、不完整而造成税务风险的相应责任。
2、按照现行税收法律、法规和政策规定依法履行纳税义务是甲方的责任。这种责任还应当包括：（1）建立、完善并有效实施与会计核算、纳税申报相关的内部控制。（2）符合企业会计准则、企业会计制度及其有关规定。（3）严格按照税法规定进行纳税调整。
3、基于重要性原则、截止性测试的性质和审核过程中的其他固有限制，以及甲方内部控制的固有局限性，经乙方审核后仍然可能存在未被发现的风险，乙方出具的代理报告不能因此减轻或替代甲方应当承担的法律责任。此外，由于甲方原因造成乙方出具代理报告存在错误或遗漏事项的，相关法律责任和经济责任均由甲方承担。
4.甲方向乙方提交的有关证据材料为原件的，双方经办人应当办理交接签字手续；若是复印件，应由甲方指定的提交人在证据材料上签名确认（或以其他方式予以确认）。
5.甲方为乙方委派的人员提供必要的工作条件及协作，不得授意乙方人员实施违反国家法律、法规的行为。确保乙方不受限制的接触任何与本次工作有关的记录、文件和所需的其他信息。
6.正确使用业务报告，乙方为甲方提供的报告，除本合同约定的情形外，未经乙方许可，甲方不得向第三方提供。由于使用不当所造成的后果与乙方无关。
7.按本合同约定及时、足额支付委托业务费用以及其他相关费用。
（二）乙方的责任及义务
1.及时委派专业服务人员为甲方提供约定服务。
2.按照现行税收相关法律、法规和政策规定及税务师执业规范有关规定履行服务内容，诚实守信，勤勉尽责，维护甲方合法权益,并保证服务意见的客观、真实。
3.乙方执行双方商定的程序和业务范围,有责任就业务服务过程及成果向甲方作出适当解释，并在业务报告中说明。
4.严格依据甲方的授权进行代理活动，不得有损害甲方合法利益的越权代理或无权代理行为。
5.不得利用提供税务代理服务之便利，非法牟取本合同项下税务代理事务所指向的甲方利益。
6.谨慎保管甲方提供的证据和其他法律文件，保证其不遭受灭失。7.乙方对履行约定服务过程中所获得的相关信息负有保密义务，该保密义务不受本协议约定服务期限的限制而持续有效。
第三条违约责任
1.甲乙双方按照《中华人民共和国合同法》的规定承担违约责任。2.甲方未按本合同第六条之约定向乙方支付服务费和差旅费的，乙方有权随时中止或终止代理服务，由此所造成的一切后果均由甲方承担。
4.乙方在履行本合同项下的税务代理事务过程中，因其故意导致甲方经济损失的，乙方应当承担损失赔偿责任，但全部赔偿责任不超过乙方收取的代理费。第四条免责事由
如本合同任何一方因受不可抗力事件影响而未能履行其在本合同项下的全部或部分义务，该义务的履行在不可抗力事件妨碍其履行期间根据程度应予中止或终止。
由不可抗力不能履行约定书或造成他人损害的，部分或全部免除民事责任。
第五条违约责任兑现方式
本合同任何一方违反约定事项造成对方实际损失的，应在____期限内支付业务费用总额__%的赔偿金和违约金。
第六条费用及支付
（一）按照有关规定，完成本次委托业务费用为人民币（大写）__壹仟伍佰_元（￥1,500.00）。
（二）上述费用自本合同生效之日起____日内支付业务费用总额的____%；其余费用在乙方提交业务报告后____日内一次性全额支付（或在乙方提交业务报告当日内一次性全额支付）。
（三）由于无法预见的原因，导致乙方从事本委托事项完成的实际时间较本合同约定或签订时预计的时间有明显的增加或减少时，甲乙双方应通过协商，相应调整本合同第六条第1项所述业务费用总额。
（四）由于无法预见的原因，导致乙方人员抵达甲方工作现场后，本合同项目不再进行，甲方不得要求退还预付的业务费用；如上述情况发生于乙方人员完成现场审核工作之后，甲方应另行向乙方支付人民币____元的补偿费，该补偿费应于甲方收到乙方的收款通知之日起____日内支付。
（五）由于无法预见的原因，发生的与本次委托事项有关的其他费用（包括交通、食宿费等），由双方协商解决。
(六)乙方办理本合同项下税务代理事务涉及的行政机关等部门收取的费用，由甲方另行向其他收费机构或个人支付。
第七条业务报告的出具和使用
（一）乙方应当按照国家相关部门发布的相关执业规范所规定的格式和类型，出具真实、合法的业务报告。
（二）乙方向甲方出具业务报告一式____份。
（三）甲方不得修改或删节乙方出具的业务报告；不得修改或删除报告数据、报告附件和所作的说明。
第八条约定事项的变更、终止
如果出现不可预见的情形，影响涉税代理工作如期完成，或者需要提前出具业务报告时，甲乙双方均可要求变更约定事项，但应提前通知对方，并由双方协商解决。
（一）本合同签订后，双方应当按约履行，不得无故终止。如遇法定情形或特殊原因确需终止的,提出终止的一方应提前通知另一方。
（二）在终止业务约定的情况下，乙方有权就本合同终止之日前对约定事项所做的工作收取合理的费用。
（三）如遇事先无法预见的情形，乙方在授权权限之外为维护甲方合法权益所实施的代理行为，甲方应予确认。
第九条资料保留及所有权
乙方对执行业务过程中形成的工作底稿拥有所有权，乙方可自主决定是否允许甲方获取、摘录业务工作底稿的全部或部分内容，但披露这些信息不得损害乙方执行业务的独立性和有效性。
第十条适用法律和争议解决
本合同的所有内容均应适用中华人民共和国的法律、法规及其解释并受其约束。与本合同有关的任何纠纷或争议，双方选择按以下第_____种解决方式：
（一）提交进行仲裁；
（二）向有管辖权的人民法院提起诉讼。第十一条本约定书的法律效力
（一）本约定书经双方代表人签字或盖章并加盖单位公章之日起生效，并在双方履行完成约定事项后终止。
（二）本约定书一式三份，甲方执一份乙方执两份，具有同等法律效力。
第十二条其他事项的约定
本合同未尽事宜，经双方协商另行签订补充协议，本合同的附件及任何补充协议与本合同具有同等法律效力。
甲方（盖章）：广东太平洋
乙方（盖章）：广州中职信 电子出版社税务师事务所有限公司
授权代表（签名）：
授权代表（签名）： ______年____月____日
_____年____月____日
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