期货会员资格投资

⒈期货会员资格投资

⑴取得根本席位

①交纳会员资格费时取得

借：长期股权投资–期货会员资格投资

贷：银行存款

②申请退会、转让或被取消会员资格,年末

借：银行存款〔实收金额〕

贷：长期股权投资–期货会员资格投资

[期货损益]

⑵取得根本席位之外的席位

①交纳席位占用费时

借：应收席位费

贷：银行存款

②退还席位时〔不可转让〕

借：银行存款

贷：应收席位费

⒉支付年会费

企业交纳年会费时

借：管理费用–期货年会费

贷：银行存款

⒊商品期货交易

⑴交纳初始或追加保证金时

借：期货保证金

贷：银行存款

注：划回保证金时作相反分录

⑵提交质押品

①提交质押品划入保证金时

借：期货保证金〔实际作价金额〕

贷：其它应付款–质押保证金

②收到退还的质押品

借：其它应付款–质押保证金

贷：期货保证金

③处置质押品〔企业不能及时交纳保证金时〕

i质押品为国债

借：其它应付款–质押保证金

期货保证金〔差额局部〕

贷：长期债权投资∕短期投资〔国债账面值〕

投资收益〔处置收入-国债账面值〕

ii质押品为仓单〔视同销售〕

借：其它应付款–质押保证金

期货保证金〔差额局部〕

贷：其它业务收入〔处置收入〕

应交税金–增–销〔处置收入*17%〕

同时结转仓单本钱

借：其它业务支出

贷：物资采购

⑶开新仓、对冲平仓、实物交割

①开新仓，因在交易前已交纳了一定数额的保证金，作为交易的准备金，故可不作会计处理

②对冲平仓

i实现平仓盈利时

借：期货保证金〔结算日价-原价〕

贷：期货损益

ii实现平仓亏损作相反分录

注：如平仓盈利是由会员或客户违规而强制平仓的，不划归会员或客户，平仓亏损那么由客户或会员承当；如因国家政策变化及连续涨、跌停板而强制平仓的，其平仓盈利划归会员或客户所有。

③实物交割

I对仓平冲，处理同上

II实物交割

i企业被确认为买方

借：物资采购〔实际交割款〕

应交税金–增–进

贷：期货保证金

注：实际交割款并不一定等于期货合约到期日平仓价款

ii企业被确认为卖方

借：期货保证金

贷：主营业务收入

应交税金–增–销

同时结转本钱

借：主营业务本钱

贷：库存商品

注：在实物交割中企业收到违约罚款收入

借：期货保证金

贷：营业外收入

如是因企业责任而支付的罚款支出

借：营业外支出

贷：期货保证金

⑷支付交易手续费

借：期货损益

贷：期货保证金

注：手续费包括开仓、平仓和交割手续费。

4、商品期货套期保值业务

⑴企业开仓建立套期保值头寸追加套期保值合约保证金时

借：期货保证金－套保合约

贷：期货保证金－非套保合约、银行存款

⑵现货交易尚未完成，套期保值合约已经平仓的会计处理

①平仓盈利

借：期货保证金－套保合约

贷：递延套保损益

注：假设是亏损，那么作相反的会计分录。

同时，结转其占用的保证金

借：期货保证金－非套保合约

贷：期货保证金－套保合约

②企业套期保值合约在交易或交割时的手续费

借：递延套保损益

贷：期货保证金－套保合约

③套期保值合约了结，将套期保值合约实现的盈亏与被套期保值业务的本钱相配比，冲减或增加被套期保值业务的本钱〔以盈利为例〕

借：递延套保损益

贷：物资采购、库存商品

假设套期保值合约实现亏损，那么作相反的分录。

⑶如果现货交易已经完成，套期保值合约必须立即平仓，并按上述方法进行核算。

商品期货交易分为套期保值业务和非套期保值业务。套期保值是指回避现货价格风险为目的的期货交易行为。

例：假设某企业为粮食加工企业，预计2000年4月份需要绿豆原料300吨。目前是2000年2月份，绿豆现货价格为每吨2500元左右，预计4月份绿豆价格将往上升。但企业目前因现金短缺，无法购入绿豆；因而采用套期保值交易来回避现货价格风险。

〔1〕 2000年2月1日，开新仓买入300吨绿豆期货合约，每吨2500元，按5%支付保证金，建立套期保值头寸：

借：期货保证金－套保合约37500〔300*2500*5%〕

贷：期货保证金－非套保合约  37500

〔2〕2000年3月3日，卖出平仓，实现盈利45000

借：期货保证金－套保合约45000

〔〔2650-2500〕*300〕

贷：递延套保损益

45000

同时转回套保上的保证金：

借：期货保证金－ 非套保合约 82500

贷：期货保证金－套保合约 82500

〔3〕2000年4月1日购入现货绿豆300吨，每吨2600元：

借：库存商品－绿豆780000〔300*2600〕

应交税金－增〔进〕101400〔780000*13%〕

贷：银行存款              881400

同时转出递延套保损益

借：递延套保损益         45000

贷：库存商品           45000

因此，将递延套保损益与本钱配比后，300吨绿豆的本钱为735000元〔780000-45000〕，每吨本钱为2450元，从而实现了回避现货价格风险的目的。〔由此可见，本例套期保值的原理是：在2月份企业现金短缺，无法购入低价现货，而预计4月份现货价格将上涨；用少量资金购入低价期货合约，如果4月份绿豆现货价格上涨，那么期货价格也将上涨，卖出期货合约后，正好可以用期货上实现的盈利弥补现货价格上涨造成的损失。〕