电子版的起点中文网的案例分析（小编整理）

第一篇：电子版的起点中文网的案例分析

起 点 中 文 网 的 文 学 商 业 化

一、起点中文网的基本情况

一、基本介绍

1、成立于2003年5月的起点中文网前身为起点原创文学协会（Chinese Magic Fantasy Union），长期致力于原创文学作者的挖掘与培养工作，并以推动中国文学原创事业为发展宗旨，在2003年10月以此为契机开创了在线收费阅读即电子出版的新模式。

2004年10月，起点中文网被盛大网络收购，成为盛大全资子公司。

2、起点发展历程：

(1)起步阶段： 2002年5月，玄幻文学协会筹备成立文学性质的个人网站，正式成立起点中文网。

(2)发展完善阶段：2003年10月，起点中文网开创了在线收费阅读即电子出版的新模式。经过几年的努力和奋斗，起点中文网已经成为国内领先的原创文学门户网站，并逐渐形成了以“起点中文”为代表的原创文学领导品牌，建立了完善的以创作、培养、销售为一体的电子在线出版机制，是国内优秀的文学作品在线出版平台，在业内具有行业领导地位。

(3)盛大阶段：2004年10月8日，起点中文网正式宣布被盛大网络收购，成为盛大全资子公司。2004年12月18日，起点中文网在上海召开“盛大起点2004年原创文学之旅”，创国内网络文学年会盛况。2008年7月，盛大网络宣布成立盛大文学有限公司，起点中文网为其下属公司。

二、起点中文网的价值网络

二、起点中文网的商业模式 1．战略目标

创立于2002年5月的起点中文网前身为起点原创文学协会（Chinese Magic Fantasy Union），长期致力于原创文学作者的挖掘与培养工作，并以推动中国文学原创事业为发展宗旨，打造最大的中文文学阅读与写作平台，成为国内最大的原创文学门户网站。感受超越自我,体验想象极限 —— 这个口号一直是起点众多玄幻、魔幻、武侠、军文小说作者的创作目标。2．目标客户

起点中文网的目标用户群网络文学爱好者及全部的互联网及手机用户，包括读者和作者。他主要来满足那些有写作欲望的写手，为其提供发展的平台，还有所有的有阅读小说兴趣的读者，为其提供阅读小说的空间。截止2008年，起点中文网拥有超过2500万的注册用户，超过110万的付费用户以及近10万的作者群体，覆盖了中国关注文学网民的三分之一的用户群体。3.产品或服务

起点中文网主要为用户提供原创文学作品，此外还附加版权行销服务和广告服务两类服务。起点中文网提供的产品或服务主要是为文学爱好者和作者之间搭建一个平台，作者可以发布各类原创文学，文学爱好者则是分享发布的文学作品。除了提供内容服务外，起点中文还对部分优秀作品提供影视剧及游戏改编、图书出版等版权服务。4．赢利模式

起点中文网主要的盈利方式有：用户阅读付费、广告收入、版权增值服务分成WAP、KJAVA等无线产品收入四种形式。

（1）用户阅读付费

起点是一家以发布娱乐文学为主的原创文学网站，拥有大批非常优秀的作家和作品，作者与读者可以借由起点文学平台进行互动、交流，付费阅读。

（2）广告收入

起点中文网（www.xiexiebang.com）是目前用户数量最大、收藏最全面、受关注程度最高，同时也是最有影响力的华文原创文学站点，作品内容涵盖文学领域几乎所有门类，作为国内目前用户数量最大、收藏最全面、受关注程度最高、同时也是最有影响力的原创文学站点之一，凭借其强大的作者阵容和广大的读者优势，起点的广告收入不会是小数。

（3）WAP、KJAVA等无线产品收入

起点网的无线频道提供手机订阅，手机阅读，手机投票服务。起点凭借其强大的读者资源：①年轻、比较富裕、比较有知识的人；②个性化明显、需求广泛的人；③知识广博、头脑冷静、擅长理智分析和理性化选择的人；④求新颖、求方便、惜时如金的人。其无线收入也是一个重要盈利点。

（4）版权增值服务

从线上到线下，起点中文网通过长期积累，与港台、国内各专业出版社都有较密切的关系，能及时了解到出版动态以及征稿视点，故此能协助很多原创作者找寻到满意的出版方向，并进行了大量品牌授权以及自主出版方面的开拓。版权增值服务收费主要有两种模式，一是版权出售；二是纸质书出版，与出版社合作，将电子书转化为纸质书，获得销售收入分成。

此外，起点中文网正在进行周边产品的研发，如话剧版权、动漫、语音阅读、手持阅读器等产品，未来这部分产品也将成为起点中文网的利润来源之一。5．核心能力

谈到核心竞争力，作为一个网络文学网站，非常关键的能力是图书的种类和质量。起点中文网了解读者，注重阅读，编辑水平专业。而且，创立收费阅读模式，使网络文学商业化，并成为业内标准。

三、起点中文网的经营模式

起点网成立几年来，能够成为国内目前用户数量最大、收藏最全面、受关注程度最高、同时也是最有影响力的原创文学站点之一和它的经营模式是分不开的。1．原创

创立于2003年5月的起点中文网前身为起点原创文学协会（Chinese Magic Fantasy Union），长期致力于原创文学作者的挖掘与培养工作，并以推动中国文学原创事业为发展宗旨。可以说起点是靠原创文学起家的。起点作为国内最大文学阅读与写作平台之一，已经成为目前国内领先的原创文学门户网站，成为国内优秀的文学作品在线出版平台，树立了业内具有影响力的行业领导地位。

2．与作者分成，推出VIP阅读制

VIP是一个很合适的商业化模式，付费阅读本是对劳动的本身付给报酬的一个基本方式。VIP制实行后起点作者地写作积极性提高了，作品的质量和更新速度也提高了，这就是起点能成为国内目前用户数量最大、收藏最全面、受关注程度最高、同时也是最有影响力的原创文学站点之一的原因。

此外，大陆的网络文学业不会走台湾路线，台湾的网络文学是走的实体出版后向出租店铺设的发展方向，然而，这并不适合大陆的市场。在这之下，大陆网络文学业走实体出版实在是不可取之路。这也算起点实行VIP制的一个动因吧。

3.系列策划活动，树立网络文学知识品牌。4.专注于版权运营，打造“网上迪斯尼”

四、起点中文网的技术模式 1．WEB2.0技术的应用

盛大网络董事长兼CEO陈天桥表示：“作为原创文学网站的领导者和web2.0网站的领先者，起点中文网取得了空前的成功。”Web2.0，是相对Web1.0（2003年以前的互联网模式）的新的一类互联网应用的统称，是一次从核心内容到外部应用的革命。由Web1.0单纯通过网络浏览器浏览html网页模式向内容更丰富、联系性更强、工具性更强的Web2.0互联网模式的发展已经成为互联网新的发展趋势。

2．综合搜索

起点网的收索引擎功能比较全面。能够按综合、书名、作者、标签、讨论区、评论、发表人检索。通过该搜索引擎能够搜到起点网内漫画，书籍等全部信息。对于读者而言非常方便。

五、起点中文网的管理模式

1．供应链管理

签约作品范围 起点中文网的供应链管理主要包括签约作者管理和读者管理。读者管理主要实行VIP制度，执行收费阅读。对于签约作者管理，主要通过以下步骤：

（1）签约作品范围

（2）申请步骤

（3）申请须知

2．创新管理 “创新”不是空穴来风，在每一个细微之处，都需要敏锐审视并且迅速实践。感受超越自我,体验想象极限 —— 这个口号一直是起点众多小说作者的创作目标，起点中文网拥有国内很多具有一流水平的原创作品，使书友得以在第一时间阅读到作者连载的好书佳作。

通过增资，盛大将全力支持起点，进一步巩固其在业内的领先地位，并继续打造成为专业化、国际化的原创文学平台。

起点网寻求商业模式的进一步创新，在广告和WAP、KJAVA等无线产品上进行新的拓展，创造新的可持续的盈利增长点。由上可见创新也是需要全方位的。

六、起点中文网的资本模式

创立于2002年5月的起点中文网前身为起点原创文学协会（Chinese Magic Fantasy Union），长期致力于原创文学作者的挖掘与培养工作，并以推动中国文学原创事业为发展宗旨，在2003年10月以此为契机开创了在线收费阅读即电子出版的新模式。2004年10月8日，起点中文网正式宣布被盛大网络收购，成为盛大全资子公司。

2007年3月7日，上海盛大网络发展有限公司（以下简称盛大网络）正式宣布，向旗下全资子公司——上海玄霆娱乐信息科技有限公司（以下简称玄霆）增加1亿元注册资本。玄霆主要运营起点中文网网站(以下简称起点网）。这是继2004年10月，盛大网络全资收购起点网以来，第三次向其增加投资，同时也是规模最大的一次。

七、总结与建议

起点网自2003年成立，到现在成为国内目前用户数量最大、收藏最全面、受关注程度最高、同时也是最有影响力的原创文学站点之一，成为原创文学网站的领导者和web2.0网站的领先者。当然有自己的与众不同之处。

总结一下起点网成功的原因，有以下几点：

（1）领先优势。起点网是中国大陆最早致力于原创文学作者的挖掘与培养工作，并以推动中国文学原创事业为发展宗旨的网站。也是开创了在线收费阅读即电子出版的新模式。同时又是web2.0网站的领先者。

（2）渠道优势。从线上到线下，起点中文网通过长期积累，与港台、国内各专业出版社都有较密切的关系，能及时了解到出版动态以及征稿视点，故此能协助很多原创作者找寻到满意的出版方向，并进行了大量品牌授权以及自主出版方面的开拓。此外，依托盛大，起点也有了一套可以铺设到全国近70%二级城市的渠道和将点卡卖到全国每一个有电脑的地方的能力。

（3）管理优势。依托VIP会员制，凭借起点优质的品牌和盛大雄厚的资金技术及广阔的渠道，起点制定了一套行之有效的作者签约制度来保证起点的书籍质量和更新速度。此外，通过增资，盛大将全力支持起点，进一步巩固其在业内的领先地位，并继续打造成为专业化、国际化的原创文学平台。

然而，起点中文网的发展也不是没有障碍，他的发展也面临一些问题。版权问题、盗版问题等还需要进一步寻求解决方法。另外，与门户网站读书频道的竞争、3G业务的开拓等都是起点中文网需要考虑的问题。

第二篇：“起点中文网”的成功启示

 作者：边瑶 指导教师：施勇勤 学校：上海理工大学 系别：传播学

互联网的发展和媒体技术的革命，标志着图书出版数字化时代的加速来临，也催生了文化产品的激增与文化需求的多元化。近年来，以无门槛、低成本、互动性、原创性为优势的网络文学，以全新的写作形式和传播方式异军突起，颠覆了传统文学发展的规律。玄幻、仙侠、架空、穿越、武侠、侦探、悬疑、盗墓、后宫等各种原创网络文学题材的出现，使得文学网站凝聚了庞大的网络阅读力，人气激增、炙手可热；加之与传统出版、影视传媒、动漫游戏的成功对接，网络文学已成为我国文学领域的一匹黑马，掀起网络文学出版的新热潮，形成了文学出版的一种全新模式。

在前赴后继的原创文学网站中，“起点中文网”可谓翘楚。她以15万名原创作家、22万部原创文学作品和2007年收入4000多万元的业绩，傲立群雄，成为当今网络文学出版的典范；她以原创文学内容的生产和发布为核心，形成网络出版、传统出版、影视传媒、游戏动漫等交融互动的产业链，探索出成功的商业运营模式，走出了一条数字出版的新路。

面对我国目前图书出版中跟风、同质化愈演愈烈，优秀原创作品匮乏的问题，提升我国的文化原创力显得尤为重要和必要。本文通过剖析“起点中文网”的出版运作模式和经营方法，总结其在文学原创力培育方面的成功经验，以期给当今出版和文化创意产业的发展带来有益的启示和思考。

一、起点中文网的文学出版模式

发端于上世纪90年代末的网络文学以无门槛、低成本、互动性、原创性的特点备受重视，榕树下、起点中文、黄金书屋、幻剑书盟、红袖添香、烟雨红尘、17K文学网等以网络原创文学为主题的网站横空出世，开启了文学的网络出版时代。

创立于2002年5月的起点中文网，原为起点原创文学协会，前身是以论坛的形式存在，目的是为了突破当时网络文学的发展困境，为网络作家提供更好的原创发布平台，为网络读者提供便捷的内容服务平台。2003年10月启动VIP收费，正式开始商业化运作，开创了在线收费阅读的数字出版新模式。这一举措改变了整个行业的格局，带来了网络文学的迅速成长。起点中文网迅速成为网络原创文学的第一大网站，并且在流量上进入全国百强。

2004年10月被盛大网络集团收购，凭借盛大软硬件、人才、技术、渠道、用户等资源的支持，起点中文网迅速完成了公司化的过程，开始进入一个高速发展的阶段。进入盛大3年时间，起点中文网的流量增长了6倍，注册用户增长了8倍，收入增长了12倍。2006年9月，起点中文网日PV量超过1亿。2006年与2007年百度小说搜索排行榜中10部作品均有8部以上来自于起点中文网。很多代表性作品在实体出版时，更是大都荣登全国各大书城、图书市场的销售排行榜。

目前，其收录原创作品达20万部，总字数达120亿字；拥有驻站作者15万余人，且以每月8000人的数量持续增长；注册用户2000万人，每日页面访问次数为2.2亿次，流量排名居于全国网站30强。目前起点的销售份额占整个原创文学市场的80%，日PV量是其它同类网站的10倍，新浪，网易，MSN，TOM, QQ等门户网站的原创文学频道均自起点授权并委托起点运营。起点正在向着多元化经营的发向步步迈进，版权销售和增值项目已经拓展到动漫、影视、游戏等多方面领域。

起点的成功的关键是找到了可持续发展的VIP收费阅读的商业模式，即小说创作以连载方式出版，对网站上的优秀作品进行签约，作品前半部分免费阅读，后半部分由用户付费阅读，以章节为单位按照0.02元/千字的价格进行销售，作者可获得用户付费额的50%-70%作为基本报酬。每位签约作者只要完成写作要求，即可得到1200元的最低保障收入，对创作稳定的作者则增加收入比例。起点中文网首创的这种出版模式可以用下图表示：

起点中文网出版模式示意图

可以说，这一模式改变了以往的供需关系，在读者和作者之间达成“默许协定”。通过庞大的点击率使网络作者获得可观的稿酬，读者能够阅读到更多优秀的作品，企业也从中获利颇丰，创造了文学创作、网络发布和公众阅读“三赢”的新局面。目前，起点正在向着多元化经营的方向步步迈进，版权销售和增值项目已经拓展到图书出版、动漫、影视、游戏等多方面领域。

目前，起点中文网的VIP付费用户已超过60万，2006年全年营收近3000万，2007年全年营收4000多万元。除去电影和网游版权收入外，一年收入过百万的作家有2个，收入达到50万～80万的作家有十几个，平均每位作家月收入2000元。

起点中文网的收费模式开文学网站之先河，迅速积累了作者团队和忠实用户的宝贵资源，它的成功让业界开始接受“收费阅读”这一发展模式，广大用户也开始慢慢转变观念、接受收费阅读。

二、起点中文网在文学原创力培育方面的成功经验

1.定位原创，把握质量

起点中文网以原创作品的发布为定位，专门从事网络原创文学及其相关业务的专业型小说发表和阅读门户网站。近年来，随着经营模式的完善，原创作品创作量急剧增长，新的小说类型大量涌现，原有的小说类型如都市、玄幻、言情等得到深化和发展, 而架空、盗墓、后宫、网游、仙侠等新类型则层出不穷。起点现有原创作品22万部，总字数120亿，日新增3000余万字，占据了网络原创文学的大半江山，成功地创立了以“起点中文”为代表的原创文学品牌，并成为率先盈利的web2.0网站。

在文学网站以其发表的自由与庞大的阅读力优势迅速发展的同时，虽然声众势大，佳作频出，但又泥沙俱下, 内容肤浅、题材重复的作品不少, 如何提高网络文学的创作质量, 是网络作家考虑的问题,也是网站生存和发展的问题。对此，起点中文紧抓文学原创的定位，坚持走精品路线，实行审核和把关的机制，严格把握作品的内容质量；目前起点所实际发布的作品数量不足作者用户申请量的1/3，以保证原创作品的质量。

2.培养作者，激励原创

起点中文网长期致力于原创文学作者的挖掘与培养工作，通过各种方式不遗余力地挖掘和培养作家。对每位作者和每部作品都提供网上的贴身指导，介绍文学市场动态、选题走向信息，了解上传、打榜规则 和创作技巧，帮助作者完成高质量的作品创作。所有的签约作品都由编辑跟踪阅读，在作品走向出现偏差时，起点的编辑会主动与作者进行交流沟通。

随着起点作家团队的空前壮大，网站之间的作家挖掘竞争日益激烈。起点意识到要加大门下的作家培养，黏合优秀作家群，起点争取了盛大的增资，开始培养自己的作家团队。通过各种方式挖掘和培养作家，在全国各大型网站和论坛发掘寻找新的文学爱好者和创作者，并实行了“千万亿计划”——举办“千人培训”、“万元保障”、“亿元基金”活动，为文学创作者提供扶持。2006年，起点与上海社科院合作，建立了全国第一个网络作家创作研修班，组织网络作者开展采风活动，为积累创作资源提供条件。

起点把作家当作自己的员工，对作者进行员工培训和激励，紧紧抓住原创作家群体，激发作者的文学原创力。深挖网络出版资源、培育网络出版的良好环境，将原本混乱无章的网络创作和网络出版消费进行了梳理、协调和融合，形成了良好的网络文学出版的生态环境。

此外，高额的稿酬支付标准也有效地调动了作者的原创积极性，为文学作品的原创提供了激励因素，并形成了良性循环。

3.延伸产品，提升原创

起点网站是原创作家的网络出版平台，对原创内容进行多平台开发、宣传包装和销售，实现多维版权增值，其赢利模式并不只是依靠收费阅读，其触角已经延伸到了传统出版、影视制作、动漫游戏等平台，以原创内容为基本，实现多元产品的开发。

《鬼吹灯》是起点中文网操作的成功案例之一，小说发布后，起点中文网的点击率过千万，连续几个月高居网络小说搜索榜冠军。同名小说《鬼吹灯》实体书出版之后,更是在短短数月中, 销量突破50万，登上2007年全国畅销书排行榜。除了这两项业绩外，这本书的开发链条还涉及网上付费、图书出版、漫画、声讯、海外版权、电影和网络游戏。盛大根据《鬼吹灯》改编的同名网路游戏《鬼吹灯online》也正在送审阶段，预计下半年就会推出，游戏人物原型、情节、环境等均来自同名小说的描述。

此外加强企业资源整合，以保证文学原创力的增强。2008年7月4日，“盛大文学有限公司”成立，旗下囊括起点中文、红袖添香、晋江原创三大文学网站。“文学”和“企业”的联姻使网络原创文学踏上了整合化、规模化发展之路。在起点中文网的发展历程中，可以清楚地看到网络文学所扮演基础内容供应者的角色，网络文学产业是一个立体的赢利模式，文学作品只是网络文学公司赢利的起点，版权销售、动漫、网络游戏等增值产品是其赢利的延伸，起点打通了产业链中的关键环节，建立起了网络文学产业能够良性循环的经济链，正式这种良性的产业格局，既保证的文学的原创动力，也使文学原创力在多元化产业经营中得到提升和发展。

三、对培育文学原创力的启示

1.大众文学作品的传播诉求和阅读诉求促进了文学原创力的提升

互联网的高速发展，网民的几何数量激增，为文学的发展带来了新的契机。大众文学与互联网的对接，促使了网络文学的诞生，形成新的文学形态和模式。

对文学爱好者而言，通过传统出版的方式出版自己的作品是件不容易的事，尤其是未成名的作者更是难如登天；网络出版满足了文学爱好者发表作品的愿望，也满足读者阅读另类文学作品的需求，弥补了被传统文学出版忽略的领地，这正是网络文学发展的主要动因。

网络原创文学作品一定程度上反映了社会大众的文化需求，反映文学创作者的创作诉求和传播诉求，也反映了多元化文学作品的阅读诉求，带有明显的网络大众文化的特征。网络文学往往是以作者自发创作为主，充分体现网络所特有的自由性、娱乐性、多元性和共享性的特点。越来越多的人把网络阅读当作娱乐休闲的手段，碎片化阅读、快餐式的阅读是大众化阅读的主要特点。在网络环境下，相同的内容会以文本、图像、图形、音频、视频、动画、动漫等多种方式加以表达和传播，并都有相应的受传对象，体现多元化的传播特点。

面对巨大而日益增长的读者阅读多元化需求，要从源头激活原创力，创新传播模式，开辟市场，形成差异化和特色性的媒体，为原创文学提供尽可能多的表现舞台，从而凝聚原创力量，刺激新的原创文学作品的诞生，提升创作水平尤其是网络创作的水平，实现文学原创、多元化出版的良性互动，从而保护和提升文学原创力。

2.在线出版的聚众、黏合效应是原创力培育的沃土

不论对于网络文学的褒贬如何，网络原创文学庞大的阅读需求和阅读消费已经成为时下重要的文学消费形式。起点中文网排名靠前的几部小说，点击率均已超过了千万次，其排名前400的作品点击率也都在百万次以上，凝聚了众多的网络阅读的眼球，原创文学网站上所积累的惊人的作品数量、庞大的网络作家群以及日益增加的网络读者的付费阅读，在为作者带来理想的创作收益的同时，也使网站获得良好的口碑与经济盈利。在线出版的这种聚众效应、强大的黏合力以及文学网络传播的“长尾效应”，使传统出版望其项背。

无法否认网络上充斥着大量不成熟的试作和一些品性不端、粗俗低劣的作品，复制、抄袭现象也极其泛滥。但在巨大的作品基数之中，优秀网络作品的绝对数量不可小觑。网络为新一批年轻作家打开了创作之门，为其快速成名提供了捷径，网络作品的立意、主题、形式与风格前所未有地丰富，创作的才华在激情的碰撞中得以迸发，这正是孕育伟大作家的前提，网络为文学原创力的培育提供了条件，某中程度上也为文学大家的孕育提供了肥沃的土壤。

3.网络原创文学作品是其他文化产品的文学脚本资源库

从最早的《第一次的亲密接触》被改编为电影、话剧、电视剧、广播剧、漫画，甚至游戏，我们看到了网络文学与电影、动漫、游戏等相邻的文化产业之间所存在的强大的潜在的互动关系。各种优秀的网络小说故事内容上的强烈传奇色彩，形式上超长篇的文本架构，都和电子游戏、电视连续剧、动画等文化产品的生产和消费的属性异常吻合。网络文学作品的实体图书出版利润微薄，让人踌躇不前，但根据文学作品文本内容编创的影视剧和网络游戏的巨额利润，让越来越多的文化投资商跃跃欲试。

以网络文学为底本向多元化文化产业发展的模式，近年来屡试不爽。《诛仙》已被改成网游，《明朝那些事儿》也有了动漫版，炙手可热的《鬼吹灯》、《盗墓笔记》即将被搬上电影银幕。在新浪第五届原创文学大赛上，获奖作品《青盲之越狱》、《青花瓷》和《军婚》，当场与影视公司签约投入拍摄。

因此传统出版和网络出版的文学原创作品，可以为整个文化产业链提供基本的文本内容。优秀的原创文学作品能够成为各类文化创意产业天然的原创文学脚本资源库，文学原创力的强弱，直接影响着与其相通的电影、电视、话剧、动漫、游戏等文化产业形式的创作与发展。原创文化不仅是经济发展、社会进步的智慧资源，而且与越来越成为人们关注和参与的焦点，成为社会生产和消费的热点。在浮躁、急功近利的氛围里，如何沉潜下来进行原创与深度开发，是当下出版界所面临的最需要重视的问题。

4.彰显网络编辑对文学原创力培育的助推作用

在文学编辑出版工作中，“文责自负”往往成为文学编辑放松自我、逃避责任的借口；在网络传播时代也存在所谓的“去中介化（去编辑化）”的言论。笔者认为文学编辑的功能不仅不能减弱，而且应该得到强化。文学编辑与作者之间应该是一种创造性关系，编辑对作者创作作品过程中应当及时提供指导与服务，起到编辑工作对文学作品创作的助推作用，起点中文网的编辑给我们树立了良好的榜样、提供了成功的示例。

在文学作品的传统出版和网络出版中，虽不乏文学作品和作者，却依然存在着“稿愁”现象。作品资源逐渐耗尽，优秀作者被出版商挖走，网络编辑的组稿工作不是在网上找寻稿件，而是在寻觅优秀作者。因此我们在重视编辑工作的把关职能的同时，还要重视编辑的“伯乐”功能，更应该彰显编辑对文学原创力的助推作用。网络文学编辑应该更多地以经纪人身份去挖掘、培养新的有潜力的作者，为作者提供创作支持和出版服务，培养和提高文学原创力，帮助优秀的文学作者保持“创作青春”，为文学出版和文学衍生产品的开发提供保障。

起点中文在网络经营、多元化产业模式上，给我国的数字出版产业和文化创意产业提供了成功的范例，可以看到数字出版经营模式和原创力的培育是出版文化产业发展和繁荣的基础，不仅给文学作品的多元化出版，也给其他文化产品的出版和传播提供有益的成功启示。

参考文献：

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注释： 王炳炎.数字出版起点中文网 内容技术完美结合[N].中国新闻出版报，2007-07-25（07).姜小玲.起点中文网开创文学创作和阅读新天地[N].解放日报，2008-05-07（11).孙琎.起点中文网乘“盛大”之势目标打通电子出版业供应链[N].第一财经日报，2007-11-15（C05）.黄坚.盛大开辟网络文学新“起点”[N].解放日报，2008-06-09（001）.葛红兵，许道军.交汇•互动•交锋——2007年中国文坛热点问题述评[J].探索与争鸣，2008，1：11-12.打榜：是网络宣传促销的手段，通过提升点击率、提升排行榜的排名相关的各种规则。老独.起点，从收费开始[J].中国电子商务，2008，(06):78-80 杨樱.文学网站商业化捷径：投靠大公司完善产业链[N/OL].[2008-08-14].http://tech.qq.com/a/20080814/000351.htm 严葭淇.网络文学的万物生长[N/OL].[2008-07-07].http:// 王振铎，何晓林.时代呼唤生态出版[C]//新形势•新思考——中国编辑学会第十届年会论文集.上海：复旦大学出版社，2006：70.路艳霞.出版社原创网站都有“稿愁”[N].北京日报，2007-08-21（013）. 关键字：起点中文网,文学原创力,启示

 指导老师意见：

第三篇：东方电子公司审计案例基本情况分析

江西财大继教会计与审计案例分析作业(二)

一、东方电子公司审计案例基本情况

东方电子一度被誉为经典蓝筹股、中国最优秀的上市公司，是中国配电自动化的龙头企业，当地纳税大户，拥有员工2000多名。然而这种号称“东方不败神话”的实际情况是东方电子高管们以虚构的“主营收入”使得东方电子的2000年会计报表上“利润”高达4．73亿元，增长了6．7倍，并依托“好”业绩，与大庄家联手制造“题材”恶意操纵上市公司自身的股价，攫取巨额利益。2001年7月证监会调查证实了东方电子的会计造假大案，是由东方电子的董事长、总经理、董事、董事会秘书、财务主管以及中介机构、会计师事务所等各路“业界精英”联手参与。2003年1月17日，山东省烟台市中级人民法院判处董事长隋元柏、董事会秘书高峰有期徒刑两年和一年，并分别处以罚金5万元和2．5万元，总会计师方跃被判处有期徒刑一年，缓刑一年，并处罚金5万元。然而令人费解的是此案涉及的大庄家及会计师事务所则未受到牵连。

东方电子公司全称为烟台东方电子信息产业股份有限公司，其证券简称为东方电子（000682）。1996年12月经中国证券监督管理委员会批准向社会公众公开发行人民币普通股A股1030万股，每股面值1元，每股发行价7.88元。公司股票于1997年1月21日在深交所首次挂牌上市交易，股票代码为06820(后改为000682)，初次流通1720万股(含内部职工股690万股)，内部职工股上市比例为20%，其余2760万股内部职工股按国家有关规定自新股发行之日起满三年后，可在二级市场上上市流通。自上市以来一直是电力行业的明星企业，在股本高速扩张的基础上，东方电子会计报表显示连续三年实现业绩翻番，一度被全国各家权威机构评为中国最优秀的上市公司，股票价格4年累计飙升60倍以上。

然而2001年7月，东方电子接受中国证监会调查，调查组发现1997年至2001年期间，东方电子的高管人员，在二级市场利用东方电子的资金，通过69个居民身份证对东方电子股票进行炒作，然后通过其在华夏银行开设的过桥账户“东方电子技术服务公司”，将大部分股市收益分散成多笔分别进人到东方电子账户，共计虚增主营业务收人17.0475亿元。经过“重大会计差错”的追溯调整，扣税后的10.39亿元被暂挂在其他应付款帐下，致使每股净资产为0.595元，不足1元面值，深交所发布通知，从4月30日起，被ST特别处理，股票简称ST东方。2002年12月29日，震惊全国的东方电子三高管即原董事长、总经理隋元柏，原董事、副总经理、董事会秘书高峰，原财务总监、总会计师方跃涉嫌提供虚假财务报告被山东省烟台市检察院提起公诉，至此，东方电子重大会计造假案件彻底被曝光。耐人寻味的是负责审计东方电子公司财务报告的会计师事务所——山东乾聚会计师事务所，其自东方电子上市时起一直担任公司审计机构，但在东方电子长达五年的造假过程中，该所一直出具了标准无保留意见的审计报告，直到现在还称其审计工作是尽职尽责的。

（一）东方不败神话

东方电子一度被誉为经典蓝筹股、中国最优秀的上市公司，是中国配电自动化的龙头企业，当地纳税大户，拥有员工2000多名。按照东方电子公告的数字，1997年1月上市以来，在股本大幅扩张的同时，每股收益一直保持在0.5元以上，每年利润率保持50%以上的增长速度，2000年主营业务利润率奇迹般地定格在43%左右。主营业务收入也成倍上涨：1996年为1.37亿元，1997年即上升到2.36亿元，1998年为4.5亿元，1999年为8.55亿元，2000年上升到13.75亿元。东方电子1998年—2000年三年的主营业务收入就达27亿元，而整个农网电力系统自动化改造市场的份额才50亿元，占到60%。

（二）市场对优良业绩的质疑

1主业的配角地位

东方电子对外称公司涉足电力、通讯、计算机行业，实际上真正给公司带来丰厚收益的是电

力自动化，其中电网调度自动化是东方电子起家之本。要加快我国电力工业的发展，必须同时具备两个条件：一是新增装机容量，增加发电量；二是尽快提高电网调度自动化管理水平，后者与计算机应用技术的深层次延伸产品——电网调度自动化设备分不开，这为东方电子公司的拳头产品——“无人值守电网自动化管理系统”的推广施展了空间。在电网调度自动化系统中，东方电子究竟居于什么状态呢？调度自动化，涉及的市场范围很广，从上到下可以有五级宝塔状划分，包括国调（国家范围内调度）、网调（几个省之间的调度）、省调（一个省之内的调度）、地调（一个地区的调度）、县调（一个县的调度）。其中，省调以上的市场份额比较容易统计，其数量少、技术要求高、利润也高。东方电子多数参与的是县调和地调，也就是说，其产品服务于宝塔下方领域。在调度自动化行业中，有清华大学、电科院、南瑞、东方电子等几十家企业从事此项业务。高级软件开发上，清华大学占龙头地位：硬件系统开发上，南瑞和电科院居首；东方电子在行业中只是充当配角。在调度自动化中，东方电子究竟占领多大的份额？虽然统计很难有一个明确的定数，但有一点可以肯定，东方电子根本不可能占有半壁江山。２不现实的利润率

清华大学电力系统自动化领域的专家得出过如下结论：“单从电力系统自动化工业企业的角度来说，百分之三十几的利润还是显得有点过高。一般来说，利润率在百分之八到百分之十几还是比较实事求是的。”在1998年之后，即使利润率较高的高压电网自动化改造领域，利润率也不过10%到30%；在利润率较低的农村电网自动化改造领域，这个数字还不到10%。３.低价接单和高人力成本

在产品报价中，东方电子的报价往往比正常报价低许多，如一项400万元的标的，东方电子的报价就会低50万元左右。北京四方和东方电子在地市级电力调度市场有限的几次交锋中，东方电子几乎都以北京四方报价60%左右的价格拿走了订单。北京四方在地市级电网自动化改造领域的投标报价一般只能维持10%左右的利润率，而东方电子比四方的报价还低40%，高利润从何而来？东方电子的另一个特征是人力成本奇高。东方电子在人力资源上舍得下工夫，高薪聘请，最早采取期权期股制度，拥有3000名左右的员工，1800多名的高级技术和管理人才，而四方公司只有员工300名左右，不及东方电子的一个部门的人员多。4惊人的存款数额

东方电子从1999年配股完成开始，存款数额一直很惊人，1999年为6亿多元，2000年为8亿多元，到2001年上半年，存款余额还有5.5亿元，而贷款和融资需求却又特别的旺盛。如果真是正当的投资和资金缺口，东方电子完全可以用企业的自有现金，没有必要贷款和为此支付财务费用。这种反常现象暗示着可能存在一种逻辑：如果上市公司的资金被挪做他用，而这种投资又不便于披露，那么它的报表势必很难平衡，除非银行给它出具原本不存在的存款证明，但此路基本不通。但是，如果是企业到银行贷款，就很容易找到合理的理由，至于怎么用，银行在这方面的监管非常有限。正如企业到股市圈钱，招股书中的项目多半是假的，只要钱到了手，可以立刻改变资金的用途，甚至去委托理财！以存款抵押为条件贷款，就能得到资金，不仅企业可大胆投资，同时真金白银的存款也可以光明正大地出现在报表中。根据公开披露的情况来看，东方电子正是形成了一个在董事长指挥下的由证券部、财务部和经营销售部门分工合作组成的“造假小组”，取得高达10.35亿元的变卖内部职工股和炒股收益，然后注入主营业务，包装成主营业务收入，堂而皇之地出现在正式的财务报表当中。

（三）事实真相

1主营收入恶性会计造假

2001年7月，中国证监会对东方电子展开调查。9月7日，东方电子披露正在接受证监会调查，令公司违规炒股、提供虚假财务报告大案曝光。东方电子会计造假案件的真相是东方电子高管们以虚构的“主营收入”为道具使得东方电子的2000年会计报表上“利润”高达4．73

亿元，增长了6．7倍，并依托“好”业绩，进行4次高比例的送配扩张，使得2000年总股本扩张了13．4倍，股本流通增长了35倍。与此同时，他们与庄家联手，制造“题材”恶炒股价。自1997年至2000年，在东方电子高管隋柏元、高峰直接指挥下，东方电子累计投入6．8亿元资金，利用私自开设的近百个账户，累计购入股票8500万股，抛出1．57亿股，内幕交易额高达51亿元。4年之内，复权后股价累计飙升了六十多倍，而内部职工股更是增长了二百多倍！东方电子高管们推高股价，是为了“引君入瓮”，引诱蒙在鼓里的股民高位接盘。在实现其期望的两亿股职工股以不可思议的高市价成功“上市套现”后，又与坐庄东方电子的庄家们联手，使股价又增长了150％以上！早期染指东方电子的大小庄家和个人发了大财，而在“击鼓传花”游戏中接最后一棒的投资者，赔得倾家荡产。东方电子会计造假案东窗事发后，东方电子股价便从2001年5月的19.64元一路下跌到2003年1月3日的3.5元最低点。2001年11月8日，东方电子发布因重大会计差错可能导致经营业绩下滑的风险预警公告。2002年4月30日，东方电子公告将最近几年出售股票收入10.39亿元作为重大会计差错进行更正，将全部收入扣除税金以外的部分暂挂其他应付款科目，待证监会的处理决定下达后，再进行调整。东方电子也因10.39亿元列为其他应付款，使得每股净资产低于面值，被打入ST。经查验证实，并经司法判定、司法审计、会计鉴定，东方电子自1997年至2001年，共计虚增主营收入17.0475亿元。扣除股票收入所得之后，公司往年的收入和利润等指标与2001年相差悬殊，1999年甚至是亏损的。以2000年和2001年的指标对比，主营业务利润减少了5.14亿元，营业利润减少5.45亿元，主营业务收入减少了5.74亿元，利润总额减少了4.789亿元，净利润减少了4.07亿元，每股收益由连续三年平均0.5元多降到了0.068元，营业利润出现了亏损。2违规操纵股票内幕交易

东方电子的神话是在证券市场中造就的，而这神话的源头与其内部职工股密不可分。东方电子是由烟台东方电子信息产业集团公司作为独家发起人，于1993年3月采用定向募集方式设立的。东方电子于1994年1月正式创立，总股本5800万元，每股面值1元，发行价1.60元。其中国家股2200万股，社会法人股150万股，1月8日至10日三天向内部职工定向募集内部职工股3450万股。

检察机关查明，在1994年初向内部职工定向募集期间，1月9日，即定向募集第二天，时任公司董事长兼总经理的隋元柏与当时负责股票发行的董秘高峰等人商议，由公司自己购买部分内部职工股，减小公司分红压力。东方电子当时发行股票时承诺，内部职工股发行后，公司每年将进行不低于30％的现金分红。于是，隋元柏就让当时的财务处负责人以烟台振东高新技术发展公司名义购买公司内部职工股1000万股，每股价格为1.6元。

隋元柏当庭承认，烟台振东高新技术发展公司是专门为购买内部职工股成立的一家空壳公司，注册资本52万元，主要管理人员均为东方电子职工。公司名称系“振兴东方”之意。该公司在购买股票时尚未成立，购买股票所需资金是以东方电子的名义在银行借贷的1600万元。

振东公司也只是过眼烟云。隋元柏交待，1996年东方电子报送向社会公开发行股票的材料时，按照国家有关政策规定，需要对公司当时存在的“二化”现象（法人股个人化、内部职工股社会化）进行规范。隋元柏、高峰找到原担任股票主承销商的烟台某证券公司老总商量对策，决定将1000万股内部职工股过户至个人账户。隋元柏从老家山东文登收集了40个身份证，在原山东证券公司北马路营业部开立了40个自然人账户，将振东公司持有的1000万股内部职工股分别过户至这40个自然人账户中。

隋元柏还交待，为了奖励部分优秀职工，东方电子在1996年前从一级半市场上另行购买了44万股内部职工股。为处理好这部分股票，由高峰回老家龙口，收集了4个身份证，在山

东证券公司北马路营业部开立账户，将44万股内部职工股过户至这些人个人名下，此后分散在44个个人账户中的1044万股内部职工股，交由公司证券部掌管，此事在公司内部只有隋元柏、高峰等极少数人知情。

1996年12月17日，经中国证监会批准，公司向社会公开发行1030万股，发行价7.88元，总股本变为6830万股，其中国家股2200万股，社会法人股150万股，社会公众股1720万股（包括原内部职工股690万股），内部职工股2760万股。1997年1月21日，公司1720万股社会公众股在深交所挂牌上市，其余的内部职工股2760万股，三年后上市交易。检察机关查明，从1997年至2001年长达五年的时间，在主要高管人员精心策划下，东方电子编造虚假经营业绩达17亿元之巨，来换取绩优高成长的形象。其时间跨度之长，造假手段之隐蔽，涉及金额之大，堪称中国证券市场之最。

公司上市伊始就开始了业绩造假。1997年东方电子上市前夕，隋元柏、高峰等就认为它盘子小，流动性强，具有较大的升值空间，公司自己也应该买一点。于是在1997年1月20日，公司股票挂牌交易的前一天，隋元柏指使财务人员将公司自有资金5000多万元打进了公司掌控的上述44个账户中。1月24日，亦即公司股票上市流通的第2个交易日，买入了200多万股，耗资近5000万元。该批股票于当年11月底抛出，获利5000多万元，全部计入了当年主营业务收入，为当年大比例分红送股打下基础。

首次试水成功，公司主要负责人开始策划如何利用证券市场完成公司的原始积累。隋元柏、高峰当庭供述，公司上市后，他们就商议，为提高公司业绩和企业形象，利用公司掌控的大量内部职工股，将内部职工股出售，再将出售后的收入装进主营业务利润，利润上升和股本的扩张会刺激股价的上涨和股票数量的增加，又为公司业绩的增长提供了基础，形成所谓的“良性循环”。

东方电子上市后，每年初都制定了一个年增长速度在50％以上的发展计划和利润目标，而按公司的实际生产情况，是不可能完成的，于是在每年年中和年底，根据实际完成情况与计划目标的差异，由抛售股票收入来弥补。为此，公司形成了一个在隋元柏指挥下的由证券部、财务部和经营销售部门分工合作组成的“造假小组”。首先，东方电子的证券部负责抛售股票提供资金。高峰当庭供述，公司从1998年开始抛售持有的内部职工股，一直到2001年8月份，每年抛售的时间大约都集中在中期报告和报告披露前，每次抛售的数量由公司业绩的需要而定。隋元柏每次告诉高峰需要多少资金，并限定在一定的时间和指定的价位范围内卖出，高峰再给证券部的两名工作人员下指令，在证券公司抛售股票，并将所得收入转入公司在银行的账户。其次，公司经营销售部门负责伪造合同与发票。隋元柏指使销售部门人员采取修改客户合同、私刻客户印章，向客户索要空白合同、粘贴复印伪造合同等四种手段，从1997年开始，先后伪造销售合同1242份，合同金额17.2968亿元，虚开销售发票2079张，金额17.0823亿元。同时为了应付审计，销售部门还伪造客户的函证。最后，东方电子财务部负责拆分资金和做假账。为掩盖资金的真实来源，方跃等通过在烟台某银行南大街分理处设立的东方电子户头、账户，在该行工作人员配合下，中转、拆分由证券公司所得的收入，并根据伪造的客户合同、发票，伪造了1509份银行进账单，以及相应的对账单，金额共计17.0475亿元。为了把假象做得更真实，隋元柏还指使销售部门人员与个别客户串通，通过向客户汇款，再由客户汇回的方式，虚增销售收入。不仅如此，自1997年股票上市至2001年8月间，公司还根据自己所掌握的中期财务报表、财务报表以及成立北京东方网络管理公司等内幕消息，进行大量内幕交易。他们利用在某证券公司烟台分公司开立的44个个人账户，某证券公司烟台分公司提供的10个个人账户，某证券公司烟台分公司提供的15个个人账户，累计投入公司自有资金及卖出原始股所套现资金共计6.8亿元，买卖本公司股票及其它公司股票，其中1997年初投入约5000万元，1999年5月份投入约2亿元，2000年初投入约2亿元，2000年12月份投入约

3亿元。其收益也用同样的手法做进公司利润。在此基础上，公司财务部门根据调整后的主营业务收入等数据制作各资产负债表、损益表、利润分配表、现金流量表等虚假财务报表，由证券办据此编制虚拟的公司中报、年报，提供给股东和社会公众。

检察机关在公诉书中指控，经查证核实，并经司法、会计审计，东方电子自1997年至2001年上半年，共计虚增主营业务收入17.0499亿元，占历年销售收入总额的47％，也就是说，东方电子一半的主营收入是虚假的。

伴随着一系列巨额虚假业绩，东方电子在证券市场上创造了一个又一个神话。资料显示，自1997年1月21日上市以来，东方电子股本连年高速扩张，1996每10股送4股转增6股，1997每10股配1.667股，1998年中期每10股送8股，1999年中期和年终连续推出每10股送6股转增4股和每10股送2.5股转增3.5股。而在股本大比例扩张的基础上，公司业绩与股本扩张保持了同步增长，1997年至2001年中期，公司的每股收益分别为0.51元、0.56元、0.53元、0.52元、0.26元，成为证券市场上极为罕见的“东方电子现象”。东方电子历经三次大比例送股，待内部职工股上市时，原来的1股变成了8.4股，1万股的原始股到上市时市值达200多万元，东方电子一夜之间造就了数百个百万富翁。隋元柏个人持股达73.9万股，至今仍名列东方电子前十大股东，其所持股票市值最高时达1780多万元。与此同时，东方电子二级市场股价也连年翻番，最高时复权价高达330.6元，其市值在深市中仅次于深发展，名列第二，在市场上树立了绩优高成长的蓝筹股形象。

然而，这一光辉形象自2001年7月份开始的股价下跌而终结。从2001年7月16日至8月6日，短短十五个交易日，公司股价从17.5元最低跌至10.28元，跌幅达41％。股价异动引起监管部门的关注，2001年7月中国证监会对东方电子进行调查。正是在公司发布公告的前后，公司经营部门一位知悉公司造假情况的人员向监管部门进行了举报，证监会的调查很快切入正题，直指公司财务报表造假。随着对东方电子调查的不断深入，虚增巨额销售收入的违法事实浮出水面。2002年5月13日，隋元柏被烟台市公安局在烟台刑事拘留，6月20日经烟台市检察院批准逮捕，高峰、方跃也相继在上海和深圳落入法网。2002年10月，烟台市检察院在对烟台市公安局的侦查审查后认为，东方电子编制虚假财务报告并提供给社会公众，严重损害了投资者利益，扰乱了证券市场的正常秩序，隋元柏、高峰、方跃身为直接负责的主管人员和直接责任人员，对此负有重大责任，其行为已经触犯了相关法律的规定，犯罪事实清楚，证据确凿充分，应当以提供虚假财务报告罪追究刑事责任。在随后的法庭审理中隋元柏、高峰、方跃在对公诉人当庭出具的三人蓄意造假的大量材料、银行对账单、虚假财务报表、虚假合同以及证人证言等犯罪事实供认不讳。董事长隋元柏在法庭承认，由于自己对法律法规学习不够，认为将巨额股票收益做成主营业务收入，收益是实实在在的，并没有虚增，是不违法的。这样做既提高了公司形象，为公司发展做原始积累，又给广大股东分配了优厚的红利，而且分文没有装入自己腰包，自己本人和亲属并没有炒作股票而获利，没有为自己谋任何私利。没有想到会有今天的结果。同时，隋元柏在庭审中陈述，长达五年的造假过程中，虽然知情人不多，但前后也有近十人知道，竟然没有一个人提出反对。例如公司的年报、中报每次都要由董事会、监事会讨论通过，部分董、监事虽然不知道详情，但对公司业绩的不真实是知道的，只是心照不宣，从没人表示抵制。同时庭审中的一些事实表明，从开始给公司出主意将内部职工股过户到个人名下，到为公司提供25个股东账号，再到帮助公司划转资金，几家证券公司在造假过程中的作用不可或缺。银行方面，从起初购买原始股时为公司贷款，到帮助公司中转、拆分资金、伪造对账单、进账单，几家银行也处处提供方便。东方电子另一名高管高峰在庭审中也承认，在2000年东方电子投资1亿元成立北京东方网络有限公司的过程中，当时的中经开老总先是亲赴烟台，质询公司为什么对网络热无动于衷，随后又邀请公司有关人员在北京召开了网络

研讨会，许多机构和基金的头面人物均到场捧场，声势颇为浩大，帮公司在二级市场上兴风作浪。在公布成立网络公司的前一天，即2000年3月6日，东方电子自己先买入了840万股，其他机构当然也不无收获。

2002年11月29日，东方电子虚假财务报告案由山东省烟台市中级人民法院在昌邑市异地开庭公开审理。东方电子原董事长、总经理隋元柏，原董事、副总经理、董事会秘书高峰，原财务总监、总会计师方跃等涉嫌提供虚假财务报告罪受到审判。烟台市中级人民法院认为，东方电子编制并向股东和社会公众提供虚假的财务会计报告，严重损害了广大股东利益，扰乱了证券市场正常秩序。隋元柏、高峰、方跃作为东方电子提供虚假财会报告的直接负责的主管人员，均应对东方电子提供虚假财会报告承担刑事责任，其行为均已构成提供虚假财会报告罪。隋元柏被烟台市中级人民法院一审判处有期徒刑2年，并处罚金人民币5万元；高峰被一审判处有期徒刑1年，并处罚金人民币2.5万元；方跃被一审判处有期徒刑1年，缓刑1年，并处罚金人民币5万元。在法定的10天上诉期限内，3人均未上诉，故该刑事判决于2003年1月28日起生效。

2003年1月10日，曹小妹等七名投资者向青岛中院提起的针对东方电子的民事诉讼，7位投资人将6个法人或自然人列为被告，分别是：东方电子、隋元柏、高峰、方跃、中经开、山东乾聚有限责任会计师事务所。他们依据的是2003年1月最高人民法院发布关于证券民事赔偿的《司法解释》，其中对于投资者提起民事赔偿诉讼的前置条件，除证监会的处罚决定外，又增加了“虚假陈述行为人未受行政处罚，但已被人民法院认定有罪的，做出刑事判决之日生效”，东方电子的民事诉讼案这也是最高人民法院2003年1月9日公布的《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》后认定的第一起案件。市场人士普遍认为东方电子案的开庭和审理，对后续的系列案件审理将带来示范影响。

2003年12月21日，已经被ST掉的东方电子（简称ST东方）收到集团公司通知，以及转送的烟台市审计局关于集团公司2001财务收支情况的审计决定。烟台审计局进行审计处理所依据的是《审计法》第43、44条：“被审计单位违反本法规定，转移、隐匿违法取得的资产的，审计机关、人民政府或者有关主管部门在法定职权范围内有权予以制止，或者申请法院采取保全措施。”“对本级各部门（含直属单位）和下级政府违反预算的行为或者其他违反国家规定的财政收支行为，审计机关、人民政府或者有关主管部门在法定职权范围内，依照法律、行政法规的规定做出处理。”烟台市审计局调查认定，当初被用来炒作股票的烟台振动高新技术发展公司是空壳公司，属于集团公司的全资公司。《公司法》规定，“公司股东作为出资者按投入公司的资本额享有所有者的资产受益、重大决策和选择管理者等权利”。所以，在1997年其被解散后相应的债权债务，都应该归其母公司集团公司所有，这笔10亿多元的巨款应该划到集团公司名下，而并非为上市公司所有。

2004年2月20日，ST东方发布公告称，经烟台审计局（主管部门是省级审计机关和地方政府）审计，认定原在公司反映的出售股票收入扣除税收以外的10.39亿元，应归集团公司（指ST东方控股股东烟台东方电子信息产业集团有限公司）所有，并要求集团公司和公司据此调账。调账后，形成公司对集团公司的债务为10.39亿元。公告还称，集团公司董事会决议，同意豁免公司因出售股票收入形成的对集团公司的债务10.031亿元。按《企业会计制度》规定，该收入将记入公司资本公积金。这就是说，10多亿元的巨款划归ST东方，一笔10亿元非法所得的处置权，由监管部门下放给省政府，省政府又下放市政府，最后经过地方审计局的审计，最终判还给上市公司。历时两年之久的东方电子案终于以这样一种形式展现：公司高管一干人等被判处徒刑和罚金若干，而上市公司却突获10亿元 ——如果隋元柏们不犯罪，就不可能得到飞来之财。上市公司每股净资产将由0.239元增至1.33元，至此东方电子摘除了戴了两年的“ST”帽子。3会计师事务所推卸责任

东方电子这起由高管人员精心编造的骗局，令众多的投资者蒙受巨大损失，如检察机关所指控，从2001年7月中国证监会对东方电子展开调查开始，到东方电子提供虚假财务报告事发，其股票价格连续下跌，市值缩水逾百亿元，给股东带来重大损失，严重损害了投资者利益。许多东方电子的投资者纷纷质疑负责审计东方电子公司财务报告的会计师事务所为何长达几年都未发现东方电子管理层的会计造假行为，山东乾聚会计师事务所，这家自东方电子上市时起一直担任公司审计机构，但在东方电子长达五年的造假过程中，该所一直出具了标准无保留意见的审计报告，直到现在还称其审计工作是尽职尽责的，实在令人费解。

山东乾聚有限责任会计师事务所是烟台市唯一一家有资格给上市公司做审计的会计师事务所，为东方电子出具的审计报告历年都是无保留意见。然而据报道东方电子造假案的记者调查发现，1996年8月山东乾聚有限责任会计师事务所刚刚拿到从业资格，就一头扎进东方电子的怀抱，连续5年“审计”其财务年报，负责对该公司产品销售、银行回款、财务报表等情况的真实性“把关”。大众日报记者万晋在《齐鲁晚报》发表文章《谁导演了东方电子神话》指出，在一次次的审计过程中，面对一堆堆盖满假印章的假合同和一份份破绽百出的财务报表，会计师事务所并未认真复核，便一次次以单位的名义签发了“无保留意见”的审计报告，并由东方电子公司向股东和社会公布，并为此从东方电子获取获得240万元审计费用。然而，山东乾聚有限责任会计师事务所在负责审计东方电子财务报告时存在诸多瑕疵嫌疑。首先在函证审计程序方面，按惯例，山东乾聚会计师事务所应要求东方电子向其提供所有牵涉当期完成合同的原件，并进行核对，方法之一就是函证：会计师事务所对企业当期的原始凭证抽样，并函寄给相关单位，进行确认。如果回函情况不好，会计师事务所要么采取其他方式进一步确认，否则就必须出具“有保留意见的审计报告”。然而山东乾聚声称，它们曾选择一些客户进行函证（接近200封），发函比例在70%以上，但回函情况不是很理想（大概100封左右）。然而据大众日报报道，该会计师事务所存在违规放权嫌疑，使得东方电子演出了一幕幕“自己造假，自己调查”的闹剧：按照审计注册会计师有关职责规定，审计人员应亲自向银行和第三方发询证函，以验证被审计企业财会状况的真实性。但在具体操作过程中，该所负责审计的有关人员却把应亲自进行的调查、询证等工作交由东方电子公司自己去做，对部分回函印章不规范和多是复印件、传真件等不正常情况，不认真审查便大笔一挥，草草放行。其次，东方电子的公司治理存在重大缺陷，山东乾聚会计师事务所对此应保持高度职业谨慎去审计调查东方电子财务业绩情况。从公开资料看，东方电子集团公司的董事长和上市公司的董事长同是一个人，集团公司和上市公司在同一个楼里办公，与上市公司保持密切业务关系的集团公司子公司烟台东方玉麟电子有限公司的总经理高峰，同时又是上市公司东方电子的总经理助理、董事、董事会秘书、证券办主任。山东乾聚会计师事务所为何过度轻信东方电子高管签发的财务报告呢？最后，山东乾聚会计师事务所的审计合理怀疑态度似乎在东方电子身上消失了，因为就东方电子这样的收入，这样的利润，只要稍加走访就会发现。它的同行对此普遍表示难以置信，难道会计师事务所竟对此毫无感觉吗？对此，山东乾聚将自东方电子上市后一直担任年报审计工作，一直没有发现东方电子靠炒股收入来垫高主营收益的原因归之于《独立审计准则》的缺陷：对合同签署完毕，并且款项已经收回的合同，并没有要求落实合同的真伪情况，而该公司以往提供的有关供货合同、银行资金到账情况等都是没有任何疑义的。按照正常的审计程序，很难发现公司体外运行的真实情况。

2002年3月，对于记者们提出的种种疑问，山东乾聚会计师事务所一直并没有给出清楚的解释，不过就东方电子案爆发后的2001年东方电子公司年报审计看，负责审计的仍是山东乾聚会计师事务所，似乎暗示着监管层认定这家会计师事务所不需要为东方电子业绩作假负责。但对于投资者来说，从年报中可以实实在在看到的是：主要产品电力系统自动化设备的毛利率从东方电子原来所声称的35%~50%，回归到行业水平15%左右。山东乾聚同时出具

了有保留意见的2001审计报告，原因是：公司将近几年出售股票收入作为重大会计差错更正，将全部收入扣除税收以外的其他部分暂挂“其他应付款”科目，待证监会的处理决定下达后再行调整。东方电子于2001年9月开始接受中国证监会的调查，调查结果尚未公布，对上述收入的取得及其涉及的金额无法核实。另外，与上述收入有关的增值税和所得税返还，仍列示在公司利润表的相关项目中。2002年4月，ST东方董事会审议通过的《关于聘请2002公司财务审计机构的议案》称，因山东烟台乾聚有限责任会计师事务所服务期满和工作任务已经完成，董事会决定不再继续聘请该所担任审计机构，改聘山东正源和信有限责任会计师事务所为公司2002财务审计机构，至此，山东乾聚会计师事务所不再担任东方电子公司年报审计工作，东方电子审计案件到此画上一个句号。二 案例内容分析

东方电子的审计师为山东乾聚有限责任会计师事务所，它是当时烟台市唯一一家有资格给上市公司做审计的会计师事务所，为东方电子出具的审计报告历年都是无保留意见。具体而言，负责东方电子审计的注册会计师在此案例中存在如下过失嫌疑：

（一）会计师事务所审计工作未达到审计目标 对独立审计来说，审计目标主要有两个，“第一是就公司财务报表是否按照公认会计原则的要求真实公允地反映了公司的财务状况和经营成果发表审计意见 第二是揭露财务报表中可能存在的重大欺诈舞弊行为和非法行为”。可见，若未出具一个正确的审计意见，未能揭露重大的错误、舞弊和非法行为，就是未达到审计目标。未达到审计目标是审计失败的结果，若不存在这个结果，就不能认为审计工作是失败的。

东方电子1997年至2000年的均由山东烟台乾聚会计师事务所负责审计情况，而乾聚会计师事务所1997年至2000年也均出具了无保留意见（2001年年报仍由乾聚会计师事务所审计，出具了非标准的无保留意见），未发现会计报表中有重大的错误及舞弊。事实上，自1997年上市以后，东方电子便开始疯狂炒作资本二级市场。5年间，东方电子先后利用卖出本公司一部分个人原始股所套现的资金和投入公司资金6.8亿元用来买卖本公司股票，总计违法交易金额高达51亿余元。同时，他们利用炒股收益来粉饰会计报表。5年内，先后将炒股收益中的15.95亿元（后证监会核查为10.39亿元税后收益）通过虚开销售发票、伪造销售合同等手段，计入“主营业务收入”。如此重大的会计舞弊和非法行为，乾聚会计师事务所竟丝毫未发现，还出具了无保留意见。就涉及的金额及性质，乾聚会计师事务所应出具保留意见甚至否定意见的审计报告。因此，从审计结果看，对东方电子1997年至2000年的审计是不成功的。

（二）注册会计师未履行审计职责，应承担法律责任

审计责任包括审计的职业责任（简称审计职责）和法律责任两部分。

首先，审计职责与审计目标密切相关，审计目标决定了审计职责，审计的职业责任在于“运用恰当的审计技术和方法保质保量地实现审计目标”（徐政旦、谢荣，2002）。围绕审计目标，审计职责主要有两大方面：第一，审计人员必须对被审计单位的财务报表是否按《企业会计准则》和国家其他有关财务法规的规定编制，在所有重大方面是否公允反映了财务状况、经营成果和现金流量作出正确的评价 第二，审计人员必须揭露出对会计报表有重大影响的错报、漏报和舞弊行为。否则，有可能被认为审计是失败的。

其次，若被认定为审计失败，审计人员一般要承担法律责任。对于因缺少应有的合理的谨慎而给他人造成的损害，审计人员应承担普通过失或重大过失责任 对于以欺骗或坑害他人为目的的故意的错误行为，则要承担欺诈责任。从东方电子的财务报表审计来看，乾聚会计师事务所的注册会计师们既没有对会计报表的反映情况作出正确的评价，也没有揭露出重大的错报，可以认为他们并没有很好地履行审计职责。鉴于涉及事项的影响十分重大，对东方电子实施审计的注册会计师至少应承担过失责任。

（三）会计师事务所的审计方法不当或未实施必要的审计程序 在运用一定的审计方法获取审计证据的基础上才能表示审计意见，审计失败往往跟采用不恰当的审计方法联系在一起。审计方法一般包括检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等几种。审计方法运用不当会给被审计单位的舞弊行为留下空间。对于一些科目的审计，有些审计程序是必须的，例如应收账款的函证、存货的监盘等。缺少这些必要的审计程序，一些重大的错报漏报、会计舞弊等行为就很难被发现。

东方电子主要是采用私刻客户印章、粘贴复印等方法伪造销售合同、虚开销售发票，以将炒股收益洗成主营业务收入。按惯例，审计人员应要求企业向其提供所有与当期有关的销售合同原件，然后抽取部分进行函证。对于重大事项，如果回函情况不好，会计师事务所要么采取其他方式进一步确认，要么出具保留意见或无法表示意见的审计报告。而乾聚会计师事务所在一次接受采访时称，它们曾选择一些客户进行函证（接近200封），发函比例在70%以上，但回函情况不是很理想（大概100封左右）。而接下来注册会计师是否实行了替代审计程序我们无从所知道，但至少在乾聚会计师事务所出具的审计报告中没有关于这方面的任何说明。事实上，乾聚会计师事务所进行具体的函证程序也极不规范。按照独立审计准则的有关规定，审计人员应亲自向银行和第三方发询证函，以验证被审计单位财务状况的真实性。但在具体操作过程中，该所负责审计的有关人员却把应亲自进行的调查、询证等工作交由东方电子去完成，对部分回函印章不规范以及回函是复印件、传真件等不正常情况亦未认真审查。这使得函证这一重要的审计程序流于形式而没有发挥应有的作用，成为最后发表错误审计意见的最重要原因。此外，未认真执行三级复核程序也是发表错误审计意见的重要原因之一。在一次次的审计过程中，面对一堆堆盖满假印章的假合同和一份份破绽百出的会计报表，该事务所各审计签字注册会计师未认真复核，便一次次签发了“无保留意见”的审计报告。

（四）注册会计师未保持应有的职业谨慎 我国《独立审计基本准则》第3条规定，“注册会计师应当遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，并以应有的职业谨慎态度执行审计业务、发表审计意见”。也就是说，审计人员在执业时应抱着怀疑的态度，不放过任何可能造成重大影响的疑问。主营业务收入是衡量上市公司经营状况的一个重要指标，但山东乾聚会计师事务所的审计人员在审计这一科目时却没有保持应有的职业谨慎。

东方电子历年主营业务收入和主营业务利润率如下： 1997年 1998年 1999年 2000年 主营业务收入 2.37亿元 4.5亿元 8.56亿元 13.75亿元 主营业务毛利率 47.30% 47.30% 52.90% 47.10% 从东方电子的主营业务收入看，其收入中电力自动化系统销售收入占了大头，2000年达到94.5%.而根据《2001年中国电力年鉴》，1998年以来我国农网电力系统自动化改造的投资有50亿元左右，按照东方电子公告的数字，仅其一家3年（1998年至2000年）的主营收入（达27亿元）就占市场总额的近60%.目前我国农村电网自动化改造领域发展的企业已多达200多家，竞争十分激烈，东方电子有这样的市场占有率是决不可能的。此外，东方电子的高利润率在逻辑上也讲不通。从账面上看，“东方电子”主营业务利润率一直维持在47.1%～52.9%的水平，而1998年之后，即使利润率较高的高压电网自动化改造领域利润率也不过10%到30%，而在利润率较低的农村电网自动化改造领域，这个数字还不到10%.况且，东方电子低价接单在业界几乎是众所周知。例如，北京四方和东方电子在争夺地市级电力调度市场的几次交锋中，东方电子几乎都以北京四方报价60%左右的价格拿走了定单。北京四方在地市级电网自动化改造领域的投标报价一般只能维持10%左右的利润率，而东方电子比北京四方的报价还低40%，高利润从何而来？面对种种疑问，乾聚

会计师事务所的审计人员竟丝毫“没有”察觉，应有的职业谨慎态度极大地丧失，直接的后果便是出具错误的审计意见。

（五）注册会计师丧失审计独立性

独立性是注册会计师执行审计业务的灵魂，独立性包括实质上的独立和形式上的独立。注册会计师与客户间若存在经济利益、自我评价、关联关系或外界压力等可能损害独立性的因素，就很可能影响客观、公正的立场，难以完全按审计准则进行审计工作。我国一系列审计失败案例中，审计失败的事务所几乎都与相关客户存在各种经济利益，这不能不说是判断审计失败要考虑的一条重要因素。山东乾聚会计师事务所连续5年为东方电子提供无保留意见审计报告，并因此获得204万元的审计费用，二者密切的经济利益关系不能不让人对乾聚会计师事务所进行审计的立场提出置疑。三 问题（问题回答不得少于800字。）

1.结合本案例讨论注册会计师在上市公司审计中如何保持独立性（30分）

2.结合本案例讨论注册会计师在制度审计计划及实施审计程序时如何有效贯彻审计职业谨慎原则，以发现企业重大错报风险（30分）

3.结合本案例讨论会计师事务所应如何实施有效分析程序识别被审计单位财务报表的重大错报风险？（40分）

1答：独立性是注册会计师执行审计业务的灵魂，独立性包括实质上的独立和形式上的独立。注册会计师与客户间若存在经济利益、自我评价、关联关系或外界压力等可能损害独立性的因素，就很可能影响客观、公正的立场，难以完全按审计准则进行审计工作。我国一系列审计失败案例中，审计失败的事务所几乎都与相关客户存在各种经济利益，这不能不说是判断审计失败要考虑的一条重要因素。山东乾聚会计师事务所连续5年为东方电子提供无保留意见审计报告，并因此获得204万元的审计费用，二者密切的经济利益关系不能不让人对乾聚会计师事务所进行审计的立场提出置疑。

改革我国现有的审计制度 为了避免会计师事务所追求利益最大化的行为与维护审计独立性发生冲突而影响审计独立性，可以考虑成立专门的行业监管部门来组织会计师事务所的审计，保证会计师事务所在进行审计时与被审计单位保持独立，也可以考虑建立会计师事务所资源库，由相关的管理部门在被审计单位相适应的范围内随机抽取，委派审计，这样也可以保证 CPA 审计相对于被审计单位的独立性。鼓励和引导会计师事务所发展非审计业务，加强监管 目前，我国会计师事务所的服务结构基本上是单一的审计服务，此种服务结构不仅没有带来审计的高独立性，而且也不利于事务所的稳定和长远发展。因此，应鼓励和引导国内会计师事务所发展咨询等非审计业务。同时，应加强对非审计服务的监管。有效发挥上市公司审计委员会的作用，审计委员会可由公司董事会中推选几位成员组成，负责帮助审计人员保持对管理当局的独立性。加强行业自律监管作用，研究细化 CPA 职业道德准则，加强对独立性的行业监管。充分发挥联合监管和社会监督的作用。例如，有关部门在要求会计师事务所披露上市公司审计服务收费标准外，还可适当考虑增加披露非审计服务收费以及要求委托人定期更换会计师事务所。改革会计师事务所的体制，推行合伙制会计师事务所 会计师事务所与一般公司存在区别，通常会计师事务所的注册资产不高，但是破产时，会给相关利益人带来巨大的损失。这种行业的实际情况要求会计师事务所采取合

伙制这种组织形式才是最佳选择。合伙制事务所需承担无限责任，合伙人的个人利益与事务所业绩紧密相联，使其在承担风险和责任上更有压力，在增强质量和诚信意识上更有动力。因此，我国应推行合伙制会计师事务所，变有限责任制为合伙制。这样可以使 CPA 真正成为会计师事务所的主体，承担无限责任，从而迫使 CPA 强化风险意识，提高执业水平，提高审计工作的效率和效果，真正做到“独立执业”。加强 CPA 的职业道德和价值观念培训 独立性是 CPA 保证和提高自身执业水平的基石，是 CPA 职业的核心价值所在，为了实现自己的审计工作能满足社会公众利益的要求，CPA 必须把独立性作为自己的一种职业素养，提高自身素质。优化 CPA 执业环境 在我国现行体制下，多方面的因素影响 CPA 审计的独立性。独立性与审计质量背离的现象表明，要提高 CPA 审计的执业水平，单靠 CPA 行业自身进行改革是不够的，还必须培育和完善对高质量审计需求的支撑环境。因此，应优化CPA 执业环境，加快改革步伐，完善社会主义市场经济体制，规范证券市场和金融市场，为保证审计独立性，提供一个健康、公平、公正的良好环境。

2答：审计人员未保持应有的职业谨慎。我国《独立审计基本准则》第3条规定,“注册会计师应当遵守职业道德规范,恪守独立、客观、公正的原则,并以应有的职业谨慎态度执行审计业务、发表审计意见”。也就是说,审计人员在执业时应抱着怀疑的态度,不放过任何可能造成重大影响的疑问。主营业务收入是衡量上市公司经营状况的一个重要指标,但山东乾聚会计师事务所的审计人员在审计这一科目时却没有保持应有的职业谨慎。

东方电子历年主营业务收入和主营业务利润率如下:

┌──────────┬─────┬─────┬─────┬─────┐

│

│1997年

│1998年

│1999年

│2000年

│

├──────────┼─────┼─────┼─────┼─────┤

│

│

│

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│主营业务收入(亿元)│

2.37 │

4.50

│ 8.56

│ 13.7

5│

├──────────┼─────┼─────┼─────┼─────┤

│主营业务毛利率(%)

│

47.3│ 47.3

│ 52.9

│ 47.1│

└──────────┴─────┴─────┴─────┴─────┘

首先,东方电子的主营业务收入中,电力自动化系统销售占了大头,2000年达到94.5%。而根据《2001年中国电力年鉴》,1998年以来我国农网电力系统自动化改造的投资有50亿元左右,按照东方电子公告的数字,仅其一家3年(1998年至2000年)的主营收入(达27亿元)就占市场总额的近60%。目前我国农村电网自动化改造领域发展的企业已多达200多家,竞争十分激烈,东方电子有这样的市场占有率是决不可能的。

此外,东方电子的高利润率在逻辑上也讲不通。从账面上看,“东方电子”主营业务利润率一直维持在47.1%～52.9%的水平,而1998年之后,即使利润率较高的高压电网自动化改造领域利润率也不过10%到30%,而在利润率较低的农村电网自动化改造领域,这个数字还不到10%。况且,东方电子低价接单在业界几乎是众所周知。例如,北京四方和东方电子在争夺地市级电力调度市场的几次交锋中,东方电子几乎都以北京四方报价60%左右的价格拿走了定单。北京四方在地市级电网自动化改造领域的投标报价一般只能维持10%左右的利润率,而东方电子比北京四方的报价还低40%,高利润从何而来?

面对种种疑问,乾聚会计师事务所的审计人员竟丝毫“没有”察觉,应有的职业谨慎态度极大地丧失,直接的后果便是出具错误的审计意见。

3答：对于一些科目的审计,有些审计程序是必须的,例如应收账款的函证、存货的监盘等。

缺少这些必要的审计程序,一些重大的错报漏报、会计舞弊等行为就很难被发现。

东方电子主要是采用私刻客户印章、粘贴复印等方法伪造销售合同、虚开销售发票,以将炒股收益洗成主营业务收入。按惯例,审计人员应要求企业向其提供所有与当期有关的销售合同原件,然后抽取部分进行函证。对于重大事项,如果回函情况不好,会计师事务所要么采取其他方式进一步确认,要么出具保留意见或无法表示意见的审计报告。而乾聚会计师事务所在一次接受采访时称,它们曾选择一些客户进行函证(接近200封),发函比例在70%以上,但回函情况不是很理想(大概100封左右)。而接下来注册会计师是否实行了替代审计程序我们无从所知道,但至少在乾聚会计师事务所出具的审计报告中没有关于这方面的任何说明。事实上,乾聚会计师事务所进行具体的函证程序也极不规范。按照独立审计准则的有关规定,审计人员应亲自向银行和第三方发询证函,以验证被审计单位财务状况的真实性。但在具体操作过程中,该所负责审计的有关人员却把应亲自进行的调查、询证等工作交由东方电子去完成,对部分回函印章不规范以及回函是复印件、传真件等不正常情况亦未认真审查。这使得函证这一重要的审计程序流于形式而没有发挥应有的作用,成为最后发表错误审计意见的最重要原因。

此外,未认真执行三级复核程序也是发表错误审计意见的重要原因之一。在一次次的审计过程中,面对一堆堆盖满假印章的假合同和一份份破绽百出的会计报表,该事务所各审计签字注册会计师未认真复核,便一次次签发了“无保留意见”的审计报告。

分析程序是指审计人员通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。加强分析程序运用对提高审计效率、降低审计成本具有重要意义。

就分析程序在财务报表审计中的运用谈一下自己的认识。

一、实施分析程序，识别、评估重大错报风险 审计过程中，审计人员应首先了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险，是现代风险导向理念的体现。审计人员应当采用询问、分析、观察和检查等程序，了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险。在此阶段，审计人员运用风险分析程序，可以有效识别、评估被审计单位异常的交易、事项及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势，以确定是否存在重大错报风险。

审计人员在了解被审计单位及其环境时，应首先了解被审计单位的行业状况、法律环境及监管环境、被审计单位的目标、战略以及相关的经营风险、会计政策的选择和运用、被审计单位的内部控制等信息。在了解上述信息的基础上，审计人员运用风险分析性测试的技术和方法对这些信息进行加工和整理，使之成为评估财务报表是否存在重大错报的有用信息。例如，单纯几张财务报表不容易说明问题，审计人员可以通过一系列财务比率计算，将财务报表中呆板的数据转变为盈利能力、资产流动性和资本结构等方面的财务比率，通过这些比率，审计人员就比较容易得出被审计单位的财务状况和经营成果总体的概念。审计人员通过对财务数据和非财务数据的比较，就可以从劳动生产率和市场占有率等方面，更加深入地了解被审计单位所在行业或市场上的定位，利用非财务信息来印证财务数据的有效性或可靠性。如果审计人员对被审计单位进行连续审计时，那么还可以通过与以前审计过的财务数据或比率进行比较，运用分析程序的技术和方法，概略地推断审计当年的情况，如果从被审计单位了解到的当年实际情况，与前期的或设想和推断情况有重大差异，审计人员可以初步判断是否存在重大错报风险，是否应对其给予高度重视。审计人员在了解被审计单位基本情况后，应对被审计单位的财务报表实施一次以风险评估为目的分析程序，寻找实际数与预期值有较大差异的项目，以判定这些项目是否存在重大错报风险。例如，经了解被审计单位当年固定资产的购置和清理都只有很小的金额，而当年固定资产的折旧费也和上年基本持平，这种情况下，对固定资产项目的审计，就可以初步确定为

非重点项目；如果经了解被审计单位当年销售收入增长不多，但销售成本增长迅速，被审计单位毛利率迅速下跌，而企业员工人数还有所增长，产品价格并没有重大变化，在这种情况下，审计人员就可以得出销售收入是否存在漏列的风险，并评估其重要性，进而考虑实施控制测试和实质性测试程序加以证实，以降低审计风险。因此，在了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险中，分析程序适用作风险评估程序加以使用，可以帮助审计人员有效识别、评估财务报表是否存在重大错报风险。

二、分析程序可以作为实质性程序加以运用 针对评估的重大错报风险，实施的审计程序包括控制测试程序和实质性测试程序。控制测试程序主要是对被审计单位内部控制制度的测试，一般不使用分析程序。实质性测试程序是包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。在实质性测试中，运用实质性分析程序比单独使用细节测试，能更有效地将认定的检查风险降至可接受水平。尽管相对于细节测试而言，实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制，所提供的证据在很大程度上是间接证据，证明力相对较弱。但是审计理论认为，实质性分析程序是解决低估类问题的有效手段，一般认为，对于高估问题，如资产和收益的高估，审计人员可以在抽查的基础上，以账实核对、账证核对、函证、监盘和重新计算等方法，揭露高估的错误。但对于低估问题检查，如销售收入和费用的低估，审计人员很难找到一种科学和完整的方法，在这种情况下，实施实质性分析程序，检查有关交易、账户余额、列报就成为一种比较有效的方法。例如对销售收入的低估往往是审计的难点，审计人员通常无法从被审计单位提供的销售记录、账簿和报表中发现低估的线索，只能通过收集以前的销售收入变化规律、生产、运输、包装、原材料消耗、员工奖励、合同执行等相关信息，利用实质性分析程序，检查销售收入的合理性，合理确定销售收入是否不存在重大错报的风险。另外，实质性分析程序还是提高审计效率、降低审计成本的有效途径，因为对于一些比较有规律的项目，如利息支出、折旧费等项目，审计人员往往可以满足于单独运用实质性分析程序的结果，通过计算和分析，来判断业务金额或账户余额的合理性，达到节约审计资源、提高审计效率的目的。

三、分析程序在审计结束时的运用

在审计结束时，审计人员应当运用分析程序，主要是在已搜集的审计证据的基础上，对财务报表整体的合理性作最终把握。首先，对审计调整后财务报表的总体合理性进行检查，一是检查整个审计工作的质量，如审计调整后财务报表是否还存在难以解释的地方，是否还存在重大的会计、审计问题尚未解决，需进一步加以证实；二是通过对调整后的财务报表实施分析程序，实现财务报表的总体合理性目标，判断财务报表是否还存在未被发现的重大错报的可能，考虑是否需要追加审计程序，以便为发表审计意见提供合理基础。其次，被审计单位最初提供的未经审计的财务报表可能存在多种错误，审计人员在了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险时，凭借职业判断发现了一些疑点，也在控制测试及实质性测试中对这些疑点进行了证实。但总还有一些重要的问题往往被其他表面现象所掩盖，直到审计结束，审计人员在对审计调整后的财务报表实施分析时，才能暴露出来。在此阶段实施分析程序，应特别关注是否存在对被审计单位持续经营产生影响的重大经营、财务风险。在现实中，人们往往只满足对于审计中发现问题的归集和总结，却忽视了对被审计单位持续经营能力的分析和评价，结果导致签署无保留审计意见不久，就出现被审计单位宣布破产的尴尬局面。

四、实施分析程序应注意的问题

1、明确实施分析程序的目标，有针对性地实施分析程序。尽管分析程序可以运用于审计的全过程，但是在不同的审计阶段实施分析程序的目的不同，分析程序所采用的具体方法也就不同。因此，审计人员应当针对各阶段不同的审计目的，实施相应分析程序，达到审计目的的要求。

2、关注审计资料之间的联系与可比，合理实施分析程序。运用分析程序进行分析比较，其

前提是审计资料之间有重要关系及可比性。审计人员在审计过程中，会收集到被审计单位大量的财务资料和非财务资料，这些资料之间，有的存在必然联系，有的没有必然联系，如果将不存在必然联系的资料进行比较和分析，必然无法得出正确的结论，甚至发生错误。

3、鉴别资料的可靠性和独立性。对于准确性较低的项目，不应过多地依赖分析程序；如果分析程序使用的是内部控制生成的信息，而内部控制失效，审计人员不应过分信赖这些信息及分析程序的结果。

4、对特定的数据、比率或关系预期值的合理性进行判断。这是分析程序的一个关键，如果没有预期值，任何比较的结果都无法进行判断；如果预期值不合理，任何比较的结果都会带来误导。

第四篇：信用卡、电子银行业务风险案例分析报告

信用卡、电子银行业务风险案例分析报告

年初以来，信用卡中心紧紧围绕“防范风险、合规经营”主题开展工作，在努力完成各项任务指标的同时，着重加强业务管理和各项规章制度的落实，多种措施并举，有效地防范和控制了信用卡及电子银行业务风险。下面，就我行信用卡及电子银行业务发展过程中的风险隐患和防范情况进行具体分析：

一、信用卡业务风险与防范分析

（一）信用卡业务风险点分析及防范措施 关联案例：

今年8月9日，农行山东泰安分行信用卡中心外呼平台在外呼申请办理10份公务卡时发现该批申请许多疑点，工作人员随即提高警惕，根据支行申报资料填写地址及所盖公章上单位名称，到现场进行了逐户查找，核实确定了该申请单位地址为虚假地址。为进一步核实，工作人员又到被冒办单位某防火办公室与其工作人员进行证实，了解到该批办卡人员都不是该单位工作人员。为稳妥起见，又核对了所盖单位公章，发现公章为伪造公章。最终确定，这是一起利用虚假资料、伪造信息申请办理信用卡的案件。从而成功防范了一起利用虚假资料申办信用卡的案件，保全了我行资金安全。

1、个人信用卡业务风险分析

信用卡业务具有分散性、高利润、高风险的特点。由于信用卡所针对的客户是风险相互独立的消费者个人，客户的多样性和独立性使得信用卡业务和传统的对公业务相比，具有高度风险分散的特点。当前，我行信用卡业务风险隐患主要存在欺诈风险、持卡人信用风险和睡眠信用卡风险。

（1）欺诈风险。从我行信用卡发展情况来看，虚假申请和商户欺诈与套现成为我行信用卡业务发展过程中的极大隐患。

虚假申请是指犯罪分子使用虚假身份、冒用他人身份或使用虚假资料获取银行卡进行欺诈交易。从当前信用卡业务发展来看，主要存在虚假资料申请。信用卡申请出现了身份证件真实有效，但工作单位信息（包括工作单位、工作单位地址、办公电话等）和住宅信息（包括住宅地址、住宅电话等）均与实际情况不符的申请。由于基层营销人员片面追求绩效卡量而忽略信用卡申领人真实单位信息和住宅信息的现象时而有之，而基层调查岗人员由于申请资料过多而多数采用电话调查的方式，有时不能真实反映申领人的真实信息；还有个别员工为了完成信用卡营销指标弄虚造假，这对我行信用卡业务健康发展埋下了很大隐患。

（2）持卡人信用风险。这一风险主要是由于银行在信用卡业务的发展上，重规模、轻质量，不能有效区分潜在客户，对客户授信未予以严格把关所引发的风险。我行信用卡目前处于初级发卡阶段，主要以发卡量和市场占有率作为主要考核指标。这样的发展模式势必造成重数量轻质量的发展模式，有时为提高发卡量而人为地降低申领人准入门槛，对于客户的授信未严格执行授信标准，由此引发了信用卡申领人恶意透支风险。（3）大量闲臵和睡眠信用卡风险。由于农行信用卡发行较晚，发卡对象大部分已有招商银行、中国银行、建设银行、工商银行等其他商业银行的信用卡，而拥有这些信用卡的持卡人被各家商业银行共同确认为信用卡的中高级客户群体，因此形成了一个持卡人拥有多家商业银行的信用卡，从而造成了一些客户一人手持多卡、信用卡大量闲臵和睡眠、累计信用额度较高。从我行发卡情况来刊，银行工作人员只是简单介绍信用卡消费的便利、积分优惠、赠送礼品等正面信息，而对信用卡相关的法律规定和相关风险等介绍宣传的较少，影响了信用卡业务的健康发展。

2、主要防范措施

（1）加强风险防范，把好发卡准入关。我行信用卡中心将对申领人按照规定的程序进行严格审查，核实申领表中填写的各项内容的真实性和完整性。在资信调查上不能流于形式、走过场，要将责任落实到人，做到谁调查谁负责。同时，要加强对担保人的严格审查，除严格审查担保人的担保能力外，还应进行当面核对，确认担保的真实性、合法性和有效性，以避免追索时不必要的麻烦。申领人领取信用卡必须出具本人有效身份证件，原则上由本人亲自领取，确有困难，委托他人代办的，代领人除出示本人证件外，还要办好登记手续。

（2）强化内部管理，规范业务操作。要严重按照《中国农业银行信用卡章程》和《中国农业银行信用卡业务管理办法》进行规范性的业务操作。一是要坚持各岗位业务人员有明确分工不得混岗作业，强化各岗位间的约束机制；二是要坚持办理业务必须核对身份证与签字相一致的原则；三是要坚持做好疑问查询，超过限额授权的要登记有效身份证号码；四是要坚持执行异地存款的登记制度，建立健全信用卡事后监督制度。

（3）做好商户的培训工作，增强特约商户的风险防范意识。要根据商户不断变化的实际情况，如人员流动，经营范围扩大等，定期、不定期的对商户进行培训和现场指导，提高商户验卡、验证、刷卡、签章、授权等各项工作的效率和质量，以防止和减少特约商户人员操作不当而造成的风险损失。

(二)商户收单业务的风险及防范措施 关联案例：

2009年10月中旬，上海某公司通过虚假资料办理工商注册登记并骗领了营业执照，然后以特约商户身份向银行申请3台POS机。银行未对公司提交的资料进行仔细的审查即为其办理了相关的业务。随后，该公司在网络上发布广告，吸引信用卡持卡人到该公司办理套现交易（持卡人在不具备真实交易背景的情况下通过POS机透支刷卡，该公司扣除3%的手续费。）由于该公司在短短一个月内非法套现1600万元，公安机关已经以涉嫌刑事犯罪为由对其立案侦查。

近一段时期以来，国内银行卡收单业务风险事件呈高发态势。部分地区商户套现、盗刷持卡人资金等事件频繁发生，不法分子通过虚假申请骗取商户入网资格或通过租借、购买入网POS机具等实施违法犯罪活动，作案手段呈现异地移机、团伙作案、技术性强、资金转移迅速等特点。近期还出现了不法分子通过消费后私自撤销等方式对商户进行诈骗的新手法，收单风险防范形势十分严峻。此外，一些发卡行为转嫁风险损失，频繁发起针对商户交易的批量调单，也对收单行业务管理提出了挑战。

目前部分行收单风险意识淡漠，管理工作滞后，防控措施薄弱，难以适应风险形势的需要。突出反映在商户准入环节把关不严，未认真执行商户巡检、培训的日常管理措施，未对商户交易进行有效监控等方面。

针对以上问题采取的措施

1、加强商户准入工作。

一是认真执行现场调查制度。要对目标商户的营业场所、经营状况等进行认真现场调查，不放过任何可疑情况，未经实地调查不得审批开通商户，严防不法商户准入。二是切实落实商户实名审核措施，杜绝问题商户进入。要充分利用联网核查身份信息系统、人民银行征信系统等渠道，核实目标商户及负责人的相关信息，同时要利用中国银联风险管理系统、工商红盾网、税务部门网站等对目标商户资料进行核查，落实商户信息注册实名制，严防虚假申请。三是严格批发类商户审批手续。批发类商户应主要限于专业批发市场中从事商品批发业务的商户。对于其他营业场所商户、批零兼营商户，其商户类型要按照实际经营状态设臵，不得随意设臵为批发类。对于存量批发类商户，要逐户进行排查，不符合条件的要重新签约，调整MCC及扣率。四是对于在省行下发的商户管理实施细则中列为谨慎发展的商户类型，必须加强对商户注册成立时间、在我行开户情况等方面的评估，采取更为严格的准入标准、调查措施和审批程序。五是根据商户经营规模大小设臵单笔刷卡限额。

2、落实商户日常管理措施

一是加强新签约商户的管理。对于新发展的商户，前3个月收单行至少要每月巡检一次；对于谨慎发展的商户，3个月考察期内收单行还要每月上门收取签购单或要求商户交单。二是加强商户巡检管理。要确保至少每季度对商户进行一次现场巡检。要认真审核商户经营状况，检查机具管理和使用情况。对于存在违规移机、出租、出借POS机具的商户，要采取关闭商户交易、控制商户结算账户等措施。要核实商户是否按要求保管签购单据，发现异常情况的，要及时收回签购单据，确保发卡行调单时我行能够及时提供。三是加强商户教育和培训。要认真宣讲合法合规受理银行卡的相关法律界限和政策规定，特别是两高院关于办理妨害信用卡管理刑事案件具体应用法律的司法解释和公安部门开展的打击银行卡犯罪专项行动，对风险商户产生威慑作用。要向商户宣传出租、出借、出售POS机具、结算账户和网银证书的危害以及可能导致的严重后果，防止不法分子借机作案。要向商户详细讲解收单业务规范操作手续、风险防范知识以及机具管理、收银员及主管密码管理、单据保管的相关要求，确保正确办理业务。

二、电子银行业务风险与防范分析

（一）、网上银行的主要风险、成因及防范措施： 关联案例：

2003年2月,美国一名电脑黑客攻破了一家负责代表商家处理Visa和万事达卡交易业务的企业计算机系统,掌握了220万个顾客的信用卡号;在日本,黑客利用安装在网吧中的特殊软件非法窃取用户网上银行的密码,使1600万日元不翼而飞。2002年,中国公安部曾经破获一起不法分子利用黑客手段在银行的网银服务器中植入“木马”程序,窃取了多家银行和证券客户的账号、密码信息进行诈骗的案件,涉案金额达80多万元。

1、从风险发生的概率及危害程度看，网上银行的风险主要来自三个方面。一是客户自身风险，主要是由于企业内部财务制度不健全造成的。有的企业所有印章由一人保管，企业法人对财务事项长期不管不问，一旦财务人员出现道德风险，盗窃或侵占企业资金，很容易通过网上银行非法转移企业资金，并且作案分子可以先潜逃后作案，即使东窗事发，后续的案件侦破，追回资金的难度也会大大加大。二是银行内部欺诈风险。多数来自银行员工利用客户对自己的信任，在客户不知情的情况下，代替客户注册网上银行并掌握其网银证书，通过网上银行盗窃客户资金。三是网络风险。网络风险是犯罪分子基于互联网技术，通过木马病毒，网络钓鱼，虚假网站等手段利用客户属于防范和贪图小利等心理，盗窃客户卡号，密码等关键信息，或远程控制客户计算机，通过网上银行盗窃客户资金。

2、风险的成因 概括起来主要有两个方面：一是银行外部原因。首先，客户自身安全意识薄弱，误以为保管好自己的银行账户介质就可以高枕无忧，殊不知电子银行诞生后，犯罪分子的作案手段发展到“无介质”状态。其次，目前信息化领域法律法规不健全，对打击和防范基于信息技术的木马病毒，网络钓鱼，虚假网站等犯罪行为的措施和手段不就十分有效。二是银行内部原因。主要是由于银行的各项规章制度没有落实到位。

3、防范网银风险的措施

首先，客户的自我防护能力和安全防范意识是降低电子银行风险的最佳途径。一是银行在营销客户时，应在充分了解客户的基础上酌情为客户推介合适的金融产品；二是做好客户培训工作，在客户注册网银后给予必要的操作指引，保证客户能够正常使用网上银行。三是做好客户安全教育和风险提示工作，充分告知客户使用过程中可能遇到的风险，提醒客户采取必要防范措施。其次，培育风险管理理念，加强员工职业道德教育，培养员工主动防范风险意识。

（二）、ATM机等现金类自助设备的风险防范 关联案例：

2008年5月31日22时，某持卡人到中国农业银行某支行营业网点的ATM机取款。ATM出钞口被不法分子用塑胶和强力胶水封住，客户取款时因出钞口封死，取款失败。情急之下，持卡人看见ATM机一侧贴有“电脑升级，如取款出现问题请及时与本行联系……”的提示，于是，该持卡人按提示进行操作。然而，其卡上的4万多元存款不翼而飞。

1、案件特点

一是近年在自助设备上发生的案件呈高发态势。多起案件中，犯罪分子利用伪造的刷卡、摄录设备，窃取客户银行卡磁条信息、取款密码，制作伪卡后疯狂盗刷，导致客户资金损失。二是发生在夜间。犯罪分子利用晚上，特别是凌晨自助银行无人值守的时机，贴挡监控录像镜头,伺机安装盗卡设备，实施犯罪； 三是盗卡设备越来越具备隐蔽性，一般客户难以识别。犯罪分子使用的设备从卡槽设计、形状、颜色、LOGO等方面都与自助设备融合程度很高，一般客户难以识别； 四是犯罪分子窃取到客户银行卡磁条信息、取款密码，制作伪卡后，通过取现、转账、再取现的方式迅速转移套取现金。五是张贴虚假告示，诱导客户转账的作案仍有发生。犯罪分子利用客户不熟悉自助设备服务流程的机会，提供客户虚假服务热线的方式，骗取客户资金。

2、建议

目前，大量伪卡案件源于不法分子在银行自助机具安装 侧录设备、摄像头等窃取持卡人银行卡信息、密码，进而伪造卡片盗取资金。此外，在自助设备旁张贴“提示告示”欺骗持卡人转账等情况也大量存在。

首先建议提高银行卡防伪技术；二是银行应积极提示持卡人安全用卡，防止密码等信息泄露；三是要严格落实制度中关于ATM机、自助银行设备巡查制度，发现可疑情况的，要及时予以排除；四是出现银行卡纠纷时，银行应注意留存相关证据，及时报案；五是银行卡案件涉诉的，可以采取持卡人对于其卡片资料及密码泄露存在过错、银行的技术手段和业务操作符合标准、银行对自助机具及场所等尽到安全保障义务、按照举证规则应由持卡人对伪卡交易承担举证责任等抗辩理由积极维护银行权益。

3、风险防范措施

一是各支行、网点要引起高度重视，增加巡查频率。认真分析犯罪分子的作案特点，与保安服务公司签定自助设备巡防协议，增加巡查频率，对全行附行式自助设备、附行式自助银行和离行式自助银行的夜间巡查增加巡查频率，做到及时发现问题和解决问题。开展巡检工作时，要将自助银行的门禁系统和自助设备机身是否有非法安装物或张贴物，周边是否有非法录像设备等作为必查项目，并及时记录检查情况，发现异常，妥善处臵，并立即报告上级行。二是及时清理用户遗留的交易凭条。部分客户在使用自助设备后，会遗忘或简单处理交易凭条，巡检人员要注意及时清理这些遗忘凭条，避免犯罪分子利用凭条信息实施诈骗。三是在自助设备需要进行运营维护或维修工作时，除维护商工程师外，必须确保一名行内员工及一名保安在场，行内员工需佩戴可以标识身份的证件，防止犯罪分子利用维护操作，安装非法设备。四是重点关注自助银行及设备周边可疑人群，密切注意在自助银行及设备周边逗留时间过长、手持异常电子设备的人员，一旦发现异常行为，控制犯罪嫌疑人，并及时报告公安部门。落实专人，负责此类紧急事件的快速响应，切实保障客户资金安全。五是自助设备的管理员发现客户账户、密码信息可能泄露的情况，要立即整理卡号等信息上报相关部门，及时联系客户挂失、止付账户，冻结资金。六是在自助设备上发现他行卡被盗信息，及时与发卡行客服联系或通过中国银联公司协助联系客户。七是加强客户自助设备使用的安全提示，使用过程中出现问题，第一时间拨打95599联系客户服务中心。八是加强对客户安全使用自助设备的引导，要求大堂经理在平时的引导中，对客户进行安全讲解，告知客户安全操作自助设备，同时向客户散发安全使用自助设备宣传资料，在营业网点门前电子门楣上滚动宣传安全标语，营造“轻松存取款，安全不可忘”的浓厚氛围，不要给犯罪分子留下可趁之机，提高防范效果。九是加强与外部的沟通、协调。积极与公安部门沟通、协调，现场取证，分析作案手段、特点，并主动配合公安部门，争取早日破案，为客户挽回资金损失。认真进行引导。

综上所述，市行信用卡中心将继续加强信用卡、电子银行业务风险防范与管理，切实开展业务自查和自律监管检查工作，做到切实防控风险，保障信用卡及电子银行业务合规经营、稳健发展。

第五篇：1托马罗电子公司工作分析案例

工作分析案例应用

托马罗电子公司“灵活”地运用工作描述

在托马罗电子公司（Tormaru Electronics Company)里，每一个管理者的职责并不是完全由工作描述来确定的。管理者有时执行的任务也依赖于他们特殊的能力和过去的业绩。能够很好地完成任务的那些人有可能接受附加的责任，而那些不能够有效地完成任务的人则通常被解除一定的职责或任务。结果，效率低的管理者就有可能接受更少的责任和更低的地位，而不是失去他们的工作。

由于这一事实的存在，由一位特殊的管理者来履行的职责可能就与管理者条款中传统包括的那些不一致了。例如，生产总监承认他只花不到一半的时间履行传统的监督职责，而在与公司的供应者一同工作时，也只花很少的时间就可以帮助他们解决发送安排的问题。因此，严格地遵守正式的工作描述，通常并不能决定一个特殊管理者的任务分派。

显然，托马罗电子公司的管理的确不同于大多数美国公司。但是，在同其他公司竞争时，它却十分成功。而且，它的工人们也十分满意他们的工作条件，并否决了工会想组织他们的决定。

——转引自亚瑟。W．小舍曼、乔治·w．勃兰德、斯科特·A．斯耐尔著：《人力资源管理》(第十一版)，第95页，东北财经大学出版社，2001年。

思考与讨论题：

1．没有将管理者的任务局限在个人工作描述中所提出的责任上，这种公司实践的潜在优点和缺点是什么?

2．如果你是这家公司的一个管理者，你对这个实践能提出改革的建议吗?请解释理由。