2013-2014学年第二学期《审计案例分析》期

第一篇：2013-2014学年第二学期《审计案例分析》期

上海电视大学2013至2014学年度第二学期期中考试

《审计案例分析》试题

2014年4月

分校姓名学号

一、不定项选择（在每小题列出的四个选项中，至少有一项是符合题目要求的，请选出，多选、少选、错选、不选均不得分。每小题2分，共10分）

1、审计风险=重大错报风险×。（）

A.失误风险B.检查风险C.评估风险D.鉴定风险

2、被审计单位在销售及收款循环中的主要业务活动有（）

A.批准赊销B.按销售单装运货物

C.办理和记录现金收入D.办理和记录销货退回，销货折扣与折让

3、注册会计师对某公司销售与收款循环进行审计，该公司应收账款明细账各账户年末余额及本年度销货总额如下，请问应选择哪两家公司进行函证（）

A.497000元668200元B.0元47015300元

C.98000元92000元D.3032000元2897000元

4、下列各项审计程序中，可以查找出未入账的应付账款的程序是（）

A.审查资产负债表日收到，但尚未处理的购货发票

B.审查资产负债表日已经入库，但未收到发票的商品的有关记录

C.审查所有应付账款函证的回函

D.审查资产负债表日后一段时间内的转账支票存根

5.注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是（）

A.经常发生大额的固定资产清理损失B.累计折旧与固定资产原值的比率较大

C.提取折旧的固定资产原值较大D.固定资产保险额大于其账面价值

二、辨析题（请先判断正误，再说明理由，无论正确与否，均需说明理由。每小题3分，其中判断1分，理由2分，共15分）

1．为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师对同一客户所进行的多年度会计报表审计，应使用相同的重要性水平。

2．如果注册会计师函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正确。

3．为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，有效的做法是审查销售日记账。

4．验收单是支持资产或费用以及与采购有关负债的存在或发生认定的重要凭证。

5．存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。

三、单项案例分析（每小题15分，共30分）

1．注册会计师王红通过对康利公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况：

（1）期末存货未经认真盘点；

（2）接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；

（3）由M公司代管的甲材料可能并不存在；

（4）M公司存放在康利公司仓库的乙材料可能已计入康利公司的存货项目；

（5）本次审计为康利公司成立以来的首次审计。

要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据（需列出具体的审计证据名称），完成下表。

2.注册会计师李文审计大华公司2012年度会计报表时，了解到该公司固定资产的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，2010年末该公司部分固定资产的资料及会计处理情况是：

（1）设备A：账面原值40万元，累计折旧4万元，减值准备为零，该设备生产的产品有大量的不合格。大华公司按设备资产净值补提减值准备36万元。

（2）设备B：账面原值10万元，累计折旧零，减值准备零，该设备因长期未使用，在可预见的未来不会再使用，以认定其转让价值为1万元。大华公司全额提取减值准备。

（3）设备C：账面原值200万，累计折旧50万元，已提取减值准备150万元，该设备上年度已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值，在上年已全额减值准备，大华公司本年度又计提取累计折旧2万元。

（4）设备D：账面原值30万元，累计折旧3万元，已提取减值准备2万元，该设备未发现减值迹象。大华公司从谨慎原则出发，从本年度起每年计提减值准备2万元。

要求：指出存在的问题并提出调整建议。

四、综合案例分析题（25分）

华康会计师事务所与蓝格股份有限公司签订了2012年度财务报表审计的业务约定书，在本次审计中张迪负责应收款项的审计，她根据蓝格股份有限公司应收款项明细账余额进行分类，共发肯定式函证35家，其中回函34家，30家的回函与被审计单位应收账款明细账上的余额完全相符，但有4家的金额有出入，1家未回函。张迪将与函证结果相关的重要异常情况汇总如下表：

1、假如你是张迪，针对上述1-4种异常情况，你认为应分别实施哪些相应的审计程序？

2、假设核对了亨达公司的地址后，张迪对其进行第二次回函，但是亨达公司仍未回函，请问应对亨达公司的应收账款执行怎样的替代程序？

3、假设对上述1-5种异常情况实施相应的审计程序后，发现如下事实真相：

①新光实业35.1万元的退货属实；

②委托鑫大实业代销的58.8万元的货物（价税合计金额），鑫大实业确实尚未实现对外销售；③对友联公司150万元的其他应收款确实为投资款，该项投资占对方实收资本总额的5%，当年友联公司无现金分红；

④对泛达公司46.8万元的应收账款和销售账均发生了漏记。

⑤对亨达公司的应收账款属实。

请就上述事项提出审计调整建议，并编制相应的调整分录。假设不考虑所有与未调整收入相关的成本。

（蓝格公司系增值税一般纳税人，企业所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积，剩下的为未分配利润转到下年。）

五、论述题（20分）

谈谈你对“销售及收款循环审计”的认识，允许从任何角度展开。（字数600字）

第二篇：审计案例分析

2012年春《审计案例分析》期末考试复习重点

一、考试要求

《审计案例研究》是中央广播电视大学开放教育会计学专业（本科）限选课程，是在专科《企业财务管理》、《中级财务会计》、《管理会计》和《审计学原理》以及本科《高级财务会计》、《高级财务管理》、《财务案例研究》等课程的基础上，为进一步提高学生审计理论层次和专业判断能力而设置的一门专业课。要求学生在学完本课程后，能够比较全面地了解、掌握审计学的基本理论、基本方法和基本技能，并使审计理论研究与专业判断能力提升到一个更高的层面。据此，本课程的考试重点包括基本知识和应用能力两个方面，主要考核学生对审计的基本理论、现行法规的理解和案例分析能力。在各章的考核要求中，有关基本理论及案例分析能力的内容按“重点掌握、一般掌握”两个层次要求。

重点掌握：要求学生能综合运用所学的基本方法和基本技能，根据所给的条件，综合处理解决本课程涉及的业务问题及案例分析。一般掌握：要求学生对本课程的基本知识和相关知识以及现行审计制度与法规有所了解。

二、试题类型及结构

试题类型大致分为客观性试题和主观性试题两大类。

（1）判断并说明理由题：考核对审计专业知识的分析判断能力。判断题占全部试题的30％左右。

（2）单项案例分析题：考核对基本概念、理论、方法的掌握及应用程度。单项案例分析题占全部试题的30％左右。

（3）综合案例分析题：主要考核对国家财经法规和审计专业知识的掌握程度及综合分析能力。综合案例分析题中涉及计算题要求写出计算公式及主要计算过程；需要进行理论分析的则要注明相应的国家财经法规。综合案例分析题占全部试题的40％左右。

三、考核形式

形成性考核形式为平时作业、参加学习小组活动和网上讨论等形式；期末考试形式为开卷笔试。

四、答题时限

期末考试的答题时限为90分钟。

五、其它说明

本课程期末考试必须带教材，可以携带计算器等计算工具。

六、期末考试复习要点

一、判断并说明理由题参考省电大“审计案例研究”在线学习的平台“期末复习”栏目的“判断题及答案”里相关题目。

二、单项案例分析与综合案例分析题的复习重点：

1．在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？

2．结合教材第九章案例二《黎夏公司总经理经济责任审计案例》中的表9－6 “黎夏公司总经理任期目标履行情况表”分析黎夏公司2007年的经济效益总体水平低于2006年主要原因。

3．审计人员李仁在对ABC公司2010会计报表审计时，通过与该公司管理层当局和前任注册会计师沟通，察觉到可能存在导致该公司会计报表失实的错误与舞弊。

要求：（1）李仁对查明ABC公司可能存在的错误与舞弊的责任是什么？

（2）李仁对ABC公司存在的错误与舞弊的报告责任是什么？

4.资料：假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时，发现该公司于2010年4月1日向海淀工行取得流动资金借款200，000元，期限是3个月，借款月利率为5.5‰，该公司的会计处理为：

(1)取得借款时：借：银行存款 200，000

贷：短期借款 200，000

(2)4月、5月、6月底预提利息时： 借：营业外支出 1，100 贷：短期借款 1，100(3)6月底归还借款时： 借：短期借款 203，300贷：银行存款 203，300 要求：

（1）指出该公司会计处理的不当之处；

（2）分析该公司对这项业务的不当处理是否会影响的损益状况，并进行相应的账项调整。

5．注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现A公司存在下述可能导致错误的情况：

（1）存货盘点欠缺认真；

（2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在；

（3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理；（4）A公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入该公司存货项目中。

要求：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？6.假定某审计工作中存在以下情况：

(1)注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。(2)委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。(3)根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照

财政部发布的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，该等或有负债可能影响发生期的损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。(4)被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理，注册会计师建议将其作账务处理并计算其应计利息入账，被审单位拒绝采纳。

对上述各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？

7.教材第三章案例一《永锋公司应付账款审计案例》中表3―2是审计人员取得的永锋公司应付账款明细表中的部分内容，假设刘华雨决定选择其中的两家公司（供货人）进行函证。请问他应该选择哪两家？假设表中的客户为购货人（债务人），所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，刘华雨又应该选择哪两家客户进行函证？这两种选择在问题考虑上有什么不同吗？

8．结合教材第十章案例二《北京哲平会计师事务所质量控制案例》，你认为哲平会计师事务所应如何完善审计工作底稿的质量控制？

9．下表反映一家上市公司及同期行业平均的财务指标数据，试分析这组数据，以确定重点审计领域。

10．会计师事务所建立质量责任制有何意义？如何建立？

11．在第九章案例二《黎夏公司总经理经济责任审计案例》中，黎夏公司总经理真实性、合法性责任履行情况的审查结果与经济效益责任履行情况的审查结果在哪些方面是相互印证的？

12．A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2010财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于2010年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：

（1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代销柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。

（2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。

（3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。

（4）在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。

（5）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。（6）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。

要求：

（1）针对上述（1）至（6）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。

（2）假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出A注册会计师应当采取何种补救措施。

13．对应收账款进行函证时是否需要对所有债务人进行函证？在确定函证规模时应考虑哪些因素？

14．假设审计人员现需审计一家物流企业，在对其固定资产的存在性实施审计时，由于该行业固定资产在极为广大的区域内流动，给盘点带来困难，审计人员应如何解决这一问题？

15.A注册会计师负责对甲公司2011年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下：

(1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。(2)赊销业务需由专人进行信用审批。

(3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。

(4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。(5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。

(6)每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。要求：

(1)针对上述(1)至(6)项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。(2)从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。

16.ABC会计师事务是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：

（1）合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降晋为高级经理。

（2）内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选已完成业务进行检查，如果事务所当年接爱相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查，（3）项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执业项目质量控制复核。

（4）工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。

（5）独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立持要求的培训，并要求高经经理以上（含高级经理）的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。

（6）分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制度业务质量控制制度。要求：

针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。

17根据所提供的资料，判断注册会计师应出具何种类型的审计报告；

18.应收账款函证时应考虑哪些因素？

19．负债融资、货币资金的关键控制点；

20．销售与收款循环、采购与付款循环的关键控制点及审计内容；

第三篇：第二学期半期考试质量分析

第二学期半期考试质量分析

一、试题分析

本次考试的考察范围为第一、第二单元，分为选择题（50分）和非选择题（50分）两部分，试题难易程度较之上学期两次考试简单，属偏易，突出对学生基本知识落实情况和基本能力的考察，注重考察学生的理解分析能力和答题技巧。试题难易程度与我校学生的实际情况相符。

在选择题方面：提问方式比较直接，多以“这表明、这说明、这体现、是…”方式出现，分析和理解难度都不太，容易上手，不用分析，直接选出答案（识记）的占五分之一，没有难题怪题偏题。

在非选择题方面：材料也不难理解，提问方式也比较直接。26题12分，考察民主监督的方式及要求，第一问4分，考方式较为直接，容易上手，第二问属于启示类题目，需要学生在识记理解的基础之上加以结合材料。27题14分，考察对人民负责的要求和政府行为的依据，第一问6分，比较直接，第二问属于原因、依据类题目，需要学生结合一二单元有关知识进行综合才能全面作答，是本试题最难的一题。28题12分，考察参与政治生活遵循的基本原则，较为直接，需要结合材料。29题12分，考察政府的职能，提问直接，但需要结合材料。

二、答题存在的问题及原因

本次应考1724人，实考1681人，缺考43人，由于人数较多，又缺乏相关的统计设备，各题的得分率和失分率难易准确得出。选择题情况分析：从选择题的得分率来看，全年级选择题平均得分应在30分要上，选择题的难度并不大，但得分率并不高。从学生的答题情况可以看出，①前6个题学生出错的较多，说明学生对国家及我国的国家性质的相关知识的理解依然存在问题。②13、18、22、23题的失分率较高。说明学生对相关的知识点的理解容易混淆。③学生对一二单元的基础知识的掌握不够熟悉，审题不够仔细、不够深入，做题时没有形成选项与题目相结合的好习惯，看到对的随手就选失误较多。主观题情况分析：26第（1）问的第一小问，大部分学生能够作答，第二小问就容易把民主监督的方式与民主决策的方式相混淆，失分率较高；第（2）问，问的是启示，大多数学生把意义当成启示来作答，或者照抄材料，十分较高。27题第（1）问，问法直接，只要熟悉知识，就能作答，多数学生不能作答，做能作答的也没有与材料相结合；第（2）问难度较高，需要进行一定的综合，学生要么不能作答，要么照抄材料，要么只能答到专家咨询制度的意义。

28、29题的原理在选择题上有简单的论述，部分学生能够巧妙运用，但是缺少与材料的结合，部分学生照抄材料。从主观题的答题情况来看：①学生对基本的主干知识缺少记忆，知识的迁移能力不足，理解和运用能力有待加强，如26题第一问要求答民主监督的方式，学生对民主决策和监督相混淆，所以导致试题简单，但得分不高的问题。②学生缺考达43人，不重视，不在乎，无所谓，部分学生考试态度不认真，一进考场就埋头大睡，主观题留空白。③审题不清楚，答非所问，搞不清楚题目所问，如26题第二问，题目所问的是启示，而学生所答的是意义。29题要求运用政府的职能就如何实现材料要求的目的，而学生没有运用职能，只答如何实现。④答题技巧有待提高，学生对主观题的作答，缺乏逻辑性，显得生硬和牵强，答案的生成显得突然，有的只抄材料，有的只写原理观点，理论与材料联系的能力有待提高。⑤教师对学情认识不到位，基础知识的夯实不到位，过高的估计学生，方法指导不足。

三、解决问题的措施

1、提高课堂教学质量。加强对教学目标的研究，吃透教材，把握重点，提高教学的针对性，使考试内容和能力要求落实到教学过程之中。

2、注重夯实学生的基础知识、主干知识，注重学生运用知识分析解决问题能力的培养。教学过程中，不能对学生有过高的估计，要把夯实基础知识，基本能力，放在突出地位。

3、加强对学生的理解，学情的把握，准确把握学生的能力状况，有针对性的训练学生的审题能力、答题技巧和应试能力。教学中注重校正学生的学习态度，培养学生的学习热情，特别是学生的自主学习能力。教练结合，在教学过程中要有针对性的加强训练，及时评讲，不能就提讲题，要逐步培养学生学会审题，理解题目的意思和意图，有效组织答案并与材料相结合。

第四篇：效益审计案例分析

求效益审计案例分析.自设目标,自设指标,自设审计范围,等

某承包类加油站经济效益审计案例分析

来源：宁波审计局 发布时间：2008-07-31 责任编辑：陈伟东

------------------

经济效益审计是区别于传统的财务审计的另一类审计。近二十多年来，经济效益审计在西方企业中的应用面逐渐扩大。目前，西方企业经济效益审计涉足的领域有：投资决策、经营管理、人事管理、市场状况分析、产品推销、产品生产及质量控制、研究与开发活动、劳资关系、信息系统运行、后勤服务系统效率等。不少企业甚至对环境污染、社区关系、政府管制等非经济性的外部因素对企业经营效益的影响也进行审查评价。

我国企业经济效益审计最早可追溯到上个世纪80年代实施的厂长（经理）经济责任审计。发展经济效益审计，是确保企业受托经济责任得到全面有效履行的重要保证。然而，我国企业经济效益审计在相当长一段时间里，处于停滞不前的状态，发展前景不容乐观。本文通过一个具体的企业经济效益审计的案例介绍和分析，希望对我国的经济效益审计能有启示作用。

一案例基本情况介绍

（一）项目名称与概况

1.项目名称：某股份有限公司承包类加油站经济效益审计（以下简称甲公司）

2.项目概况：甲公司与A企业和B企业联合经营11个加油站（为行文方便，以下对案例中出现的11个加油站进行编号，分别为1＃至11＃），双方各持股50％。其中与A企业联合经营2个加油站（第1＃和第2＃加油站），原始投资为520万元，1999年起由A企业承包经营；与B企业联合经营9个加油站（第3＃至第11＃加油站），原始投资为3076万元，1998年起由B企业承包经营。

（二）审计主要内容

1.各项内部控制制度的建立和执行情况。

2.承包协议的执行情况：①是否按承包协议规定全额上交每年的税后利润；②是否合理使用联营加油站原有固定资产，保证固定资产的安全和完整；③是否遵守承包协议的其他条款。

3.经营管理和财务收支合规性：①是否按照有关企业会计制度进行会计核算和财务管理。②是否存在违法违规的经营行为。

（三）主要审计过程及工作情况

审计前期，审计组根据该审计项目的具体情况进行了准备，制定了审计方案，对审计中可能出现的问题进行了认真的研究和准备，对所有重大问题进行了追溯。同时针对该项目审计期间跨度长（分别达7、8年之久），涉及账户多（有10套财务账），由联营对方承包经营多年的特点，配备了较多的审计资源，投入了大量的人力物力。审计组根据各加油站提供的联营及承包协议、会计报表、账簿及凭证和统计台账等资料，主要审查了各加油站在审计期间的经济效益、承包协议的执行等情况。核实了各加油站各项资产的使用及增减变动情况，核实各加油站在审计期间的经济效益、承包协议的执行等情况，核实盘点了各加油站的货币资金、固定资产和存货。

该项目的审计重点是承包协议的合理性及承包协议的执行情况等，特别是承包利润的上交及合理使用加油站原有资产，保证资产的安全和完整情况，对此，审计人员进行了详尽的查实。由于这些加油站由联营方承包经营，承包方对审计组有抵触情绪，这对审计工作带来了很大难度。审计人员“动之以情，晓之以理”，与承包方进行了多方沟通，终于取得了被审计单位的理解和配合，保证了审计任务的圆满完成。

（四）审计查出的主要问题

1.在投资双方签订的该11个加油站承包协议中，对固定资产的购置、处理等重大经济活动未明确审批及实施程序；

2.第2＃加油站的经营管理及安全等存在较为严重的问题和隐患；

31997年至2004年10月，第4＃、5＃、6＃、9＃、10＃等5个联营加油站以冲减累计折旧的方式增加固定资产242万元，造成固定资产原值不实，同时也不利于固定资产的管理；

4.该11个加油站历年共计少提折旧52.71万元；

5.审计在盘点该11个加油站的固定资产时，发现各加油站均存在不少的破损或闲置资产；

6.审计在检查各加油站的土地使用证和房产证时，发现有的加油站没有土地使用证，且房产证上的房屋所有权人及土地使用权证上的土地使用者名称与营业执照上的企业名称不一致；

7.截至2004年10月，第5＃、6＃、9＃、10＃、11＃加油站减少的实收资本分别为注册资金的46％、34％、45.3％、29.8％和30.5％。

（五）审计处理、建议和成果

审计处理和建议为：

1.建议联营双方进一步完善承包协议，增加对固定资产的购置及处理等经济活动的约束性条款，确保其资产的完整和增加及处置资产的合理性；

2.建议应对第2＃加油站进行整治，堵塞管理漏洞，消除安全隐患，确保加油站财产安全。对该加油站的前景，建议投资双方进行客观论证，作出正确的投资决策；

3.建议第4＃、5＃、6＃、9＃、10＃等5个联营加油站应将冲减“累计折旧”而形成的固定资产242万元，调入“固定资产”科目，并按规定计提折旧；

4.建议相关加油站应根据会计制度规定按一贯性原则计提折旧；

5.建议对该11个加油站的固定资产作一次全面清理；

6.建议应变更和补办相关加油站的土地使用证和房产证；

7.建议对实收资本减少超过注册资金20％的5个加油站的营业执照进行变更。

主要审计成果为：

通过审计，共查处违规违纪金额304万元，提出各项整改措施26条。进一步完善了承包协议，促进了承包加油站的规范经营。

二案例分析

从该审计项目来看，甲公司分别与A企业及B企业共同投资联合经营11个加油站，该批加油站由A企业和B企业进行经营管理，并定期按承包协议向甲企业缴纳承包利润（税后）。实施该审计项目，则是甲公司按照承包协议的规定，履行对A企业和B企业的经营管理进行监督和检查的权利。

(一)对审计项目确定为经济效益审计的评价

我们知道，经济效益审计主要侧重对项目的经济性、效率性、效果性实施审查。而传统的财务审计则偏重于审查财务报表有无违反会计制度的行为。

从该项目的审计内容来看，主要有3项，即：内部控制制度的建立和执行情况；承包协议的执行情况；经营管理和财务收支的合规性。似乎更倾向于专项审计，或者是包括财务审计在内的综合审计。至少在审计内容里面，没有突出经济效益审计的特点和要求。

从该项目的审查过程来看，围绕财务报表，求证资产、负债及所有者权益等各项数据的合理性，是该项目的审查重点。特别是审计中所采用的方法，基本上都是传统财务审计的方法，如检查、审阅、分析性程序等等。

从项目审查出的问题来看，主要共有7项，其中一项是关于承包协议，一项是关于内部控制制度，五项是关于财务报表的账务处理结果。此外，从审计结果和建议来看，更是偏重于财务审计的。

事实上，该项目是围绕承包协议而实施的一项专项审计。至于对财务报表的审查，则主要是服务和服从于对承包协议的检查。对加油站经济效益的关注，即承包方或者代管方是否有侵害甲公司的利益，是实施该项目的重要原因。

(二)对该审计项目的综合评价

确切地说，本案实际上是以检查代管协议是否真正履行的一项专项审计，离经济效益审计是有一段距离的。

由于投资双方实施一方经营，另一方监督审查的方式，决定了经营方式利于一方而不利于另一方，因此，审计监督的力度和效应是另人怀疑的。改变双方的经营方式是解决问题的根本，除非甲企业能够很好地签订协议，正确确定所分配的利润额，从而维护自身的利益，而实际上，由于任何契约都是不完备的，甲企业无法做到这一点。同时，乙方(A企业或B企业,以下同)也是要考虑自身经济利益的，一旦察觉到自身利益无法实现，会选择放弃，这样，代管协议也就不能履行。在审计方式上，本项目审计跨度长达6、7年，失去了监督的意义。另外，应当加强事前和事中审查，如选取某个加油站，选取某一天进行突击检查其业务，并通过这种抽样的办法来推断整体经营业务的合理性。在人员配备上，应当安排具有加油站经营业务丰富经验的人员参加，以弥补审计力量的局限性。

三案例启示

上述分析表明，这不是一个实际意义上的经济效益审计案例。但它所反映和揭示出来的问题是非常典型的，带给我们的思考也是深刻的。我们可以设想，如果对这样的加油站实施真正意义上的经济效益审计，应该如何去做。下面，就对之加以探讨。

（一）审计主体

本案例中，加油站联营双方各自有不同的分工，乙方负责托管该加油站，而甲企业获取固定的利润，对于联营的加油站，甲企业关心其资产保值增值情况，考虑其经营风险等。似乎乙方负责管理加油站，而甲企业对其进行经济效益审计是非常合理的。但实质上，由于信息不对称，同时加油站实行承包经营，因此，甲企业并不具备真正意义上的监督能力，无法实施有效的监督。

我们假想甲企业在合同上已经解决了和乙方的利益分配关系，如甲企业享有恰如其分的经营成果，并且，一旦经营失败，如果经查明系乙方经营不力所造成，可以向乙方追偿其投资额。在这种情况下，乙方就需要格外尽力来经营管理好加油站。且在此前提下，由乙方来担任审计主体非常合适。因为乙方具有很强的动机来经营管理好加油站，否则“一荣俱荣，一损俱损”。

（二）审计目标

按照经济效益审计的定义，其主要内容是对经济活动的经济性、效益性以及效果性进行恰当的审查和评价。

从经济性来看，涉及到要否设立加油站的问题。乙方需要从整个企业投资项目和整体发展战略来考察加油站的投资。如果加油站投资项目整体投资报酬率偏低，并且风险较大，且不符合企业的投资战略发展方向，或者，乙方具有更好的更有发展前景的投资项目，这时，加油站的经济性可以评价为较差，可以选择放弃、变卖等，以收回投资额，寻求其他项目。

从效益性来看，需要全面考察加油站的回报。既要考虑经济效益，也要考虑社会效益。承担与企业自身相适应的社会责任，已越来越成为企业追求长远利益的根本要求。这里，评价标准是关键，可以是事先设定的计划指标，也可以是同行业相关指标。

从效果性来看，需要对加油站的经营成果加以全面考察和分析。主要从产出角度来分析其经营是否达到预期的效果，并进行深入的分析以查找原因。

（三）审计标准

这是一个相当复杂和棘手的问题。好的标准可以提升经济效益审计的层次和水平，相反，不当的标准会引导审计人员做出错误的结论。在制定这样的标准时，需要考察企业的过去业绩，还要考察同行业的整体水平。

需要事先根据经济性、效益性和效果性来确定细化的标准。这样的系列指标应当涵盖财务和非财务两大方面，全面体现审计目标的根本要求。当然，在考察和评价时，需要根据变化了的外部环境进行调整，并尽量剔除一些非正常因素的干扰，以做到客观和符合实际。

对于加油站的考核标准，要考虑该加油站历史经营业绩，判断各项指标是否有改进。同时，也要和相同地理位置的加油站的经营状况相比较。加油站经营的好坏，既有必然因素，也有偶然因素。企业应当根据加油站的实际经营情况，建立必要的和行之有效的内部控制制度，以保障其资产安全和经营目标的实现。

（四）审计步骤

经济效益审计分为准备阶段、实施阶段和终结报告阶段。准备阶段主要是对加油站项目开展大量调查研究工作，以占有充分资料，进而明确该项目的具体审计目标，选定恰当的审计方法，并在此基础上制定切实可行的审计方案。此外，审计人员必须通过学习等方式掌握审计标准。实施阶段主要是运用审阅、核对、查询等审计方法对有关资料（审计对象），特别是有关加油站核算的会计资料的真实性、合法性进行审查，以保证该项目经济效益审计建立在真实、合法的基础上。同时，要特别加强对该加油站（项目）的内部控制系统的审查和评价。终结报告阶段主要任务是撰写和提交经济效益审计的审计报告，所依据的是审计过程中所搜集到的充分和适当的审计证据。在报告中，需要对加油站的内部控制进行充分的评价，并对进一步提高加油站的效益提出建议。

（五）审计方法

经济效益审计的核心仍然是搜集发表审计意见的证据，而证据的获取离不开正确适当的审计方法。除了一般审计的核对法、盘点法、审阅法、调节法、鉴定法等等之外，经济效益审计由于还涉及到领导决策、经营管理等深层次的问题，它的方法还包括审计调查和现代管理方法等。此外，还可以通过询问和调查等方法进一步获取真实的信息，为下一步的审计工作提供引导。加油站是一个特殊的石油零售企业，它的客户主要是机动车辆的驾驶员。通过问卷调查、询问等方式向他们了解对加油站服务的意见和看法，以及对本加油站的经营提出恰当的建议，有助于改进审计标准和提高审计质量。

（六）审计报告

审计报告是整个审计工作的总结，是审计成果的体现。审计报告应当围绕和突出加油站项目投资和经营管理中存在的主要问题，同时要提出切实可行的改进建议。此外，为保证审计建议能够得以实施，经济效益审计项目还应当特别强调后续审计，其目的是对所做审计决定中提出的纠正意见、改进建议和措施的效果进行审查，并相应提出后续审计报告。这是保证审计建议和意见得到落实的重要程序和步骤。

这是一个普通的经济效益审计案例，然而，它却反映了我国当前经济效益审计面临的种种困境。经济效益审计的发展离不开理论的指导，而理论研究又需要紧密结合审计实践，唯有如此，才能有力地推动我国企业经济效益审计的长远发展。

作者简介：徐荣华西南财经大学2006级会计学博士生。

第五篇：工程审计案例分析

案例：

某工程公司供销科科长张某在外购买高档房，与其收入明显不符。调查后发现张某权力很大，每年公司的供应材料几乎由他一手操办。按内部规定，一次性采购款超过30万元的应由上级领导审批，但只要“把好尺度”不“上线”，所有业务都由科长一人说了算。2000年4月至案发，张某当科长进10个月，就受贿达17余万元。而追根溯源，拉张下水的是供应科采购员李某。张上任之初，李就授意谋商行经理，为了多接业务，在张的办公室里给张1万元“见面礼”。同样，经李介绍，张收了谋私营物资公司1万元，以购买450万元的供应材料作为:)。而在此前后，李某本人也利用采购权，受贿9.21万元。随着案件深入，与工程分包、材料采购有关的高层领导也纷纷落马。

熊某，加工科科长，主管钢结构外发加工业务。“身居要职”的他透露想买家具后，客户立刻开车送其夫妇道外地家具城挑选。1998年起，他先后收受数家加工单位6.6万元。俞某，金属结构厂副厂长，利用负责外发加工项目的职务便利，收受承包人“感谢费”4万元。朱某，金属结构厂厂长，在购买设备等方面“做手脚”，捞进不义之财6.4万元。徐某，副经理，主管公司所有工程项目的施工。在麻将桌上，业务单位的5万元借款不明不白成了“礼金”。同案牵扯出来的还有公司下属原压力容器厂副厂长陈某和公司机械部部长祝某，两人在2000年7月至2001年3月初，通过截留、套现等方式，贪污数万元。

分析：

虽然工程项目发生贪污舞弊的频率不是很多，但如果一旦发生舞弊，说明固定资产内部控制一定存在弊端和漏洞，这将使企业发生不可预计的重大损失。上述案例说明，固定资产购建和工程项目环节发生的贪污舞弊，不仅在工程（劳务）发包环节上会发生，而且还向分包和材料采购领域渗透。而工程项目审计是指对工程项目从投标中标、组织施工到竣工交付使用全过程的经济活动和管理进行的审计，并对其最终绩效进行评价。建筑工程审计的内容主要包括建筑工程开工前期审计、建筑工程施工阶段审计以及建筑工程项目竣工决算审计。从这三个阶段对工程项目的实施、开展、投产进行监督，全方位的控制建设、施工、监理三方对整个项目实施过程的合法、合规性。有效杜绝资金去向不明、工程材料不符合合同规定，建筑结构是否达到设计规定的标准。因此，对于一个企业来说，必须加强内部审计，以确保经济利益不受侵害。对舞弊行为的预防和检查尤为重要，更要不断加强。针对已发现的舞弊线索进行的专项审计检查，及时发现可能会滋生的舞弊，坚决杜绝舞弊现象的发生。上述案例就是因为没有把好审计这一关，才出现了这样的舞弊案例。

所以说，审计对一个项目、一个企业具有非常重要的作用。通过全过程工程项目审计，能够充分发挥建设资金投资效益，保护资金使用安全，避免损失浪费，保证基建工程的竣工决算质量。工程项目全过程跟踪审计主要有：

1、检查工程结算总额是否超过预算总额，预算变更及调整是否经有权限有领导审批；单项工程预算编制是否真实、准确，包括工程量计算是否符合规定的计算规则，是否准确；分项工程预算定额选套是否合规，选用是否恰当。

2、注意签证手续是否齐全，检查签证单是否有业主驻工地代表、承包商、监理工程师的签字盖章。签证在签字过程中模仿笔迹、变相复印、其他人代笔等多种形式。检查签证有无双方单位盖章，印章是否伪造，复印件与原件是否一致等是审核的重要内容。

3、.注意工程量的是否相符，要审核工程量时，特别注意是对于工程量的签证，审核时必须到现场逐项丈量、计算，逐笔核实。工程量的审核最重要的是熟悉工程量的计算规则。一是分清计算范围，如砖石工程中基础与墙身的划分、混凝土工程中柱高的划分、梁与柱的划分、主梁与次梁的划分等。二是分清限制范围，如建筑层高大于3.6m时，顶棚需要装饰方可计取满堂脚手架费用，现浇钢筋混凝土构件方可计取支模超高增加费。三是应仔细核对计算尺寸与图示尺寸是否相符，防止计算错误。对签证凭据工程量的审核主要是现场签证及设计修改通知书应根据实际情况核实，做到实事求是，合理计量。审核时应作好调查研究，审核其合理性和有效性，不能有签证即给予计量，杜绝和防范不实际的开支。

4、注意设备价格和检查质材的检查。在对设备或材料进行审计时应注意合同价格的合理性，材料与质量是否与合同约定相一致，并将审查合同设备清单及财务结算发票相结合，对工程所需的设备，要看采购合同清单，如果属于业主直接采购的设备，要注意设备采购的运杂费、保管费的支付情况。

5、分清楚工程造价的计算方法，因为定额计价和清单计价的计算方式是不同的。因此，工程审计对工程项目的顺利完成发挥着重要的作用，是基本建设经济监督活动的重要形式，是审计机关或者内部审计组织根据国家相关的政策、法律、法规，应用科学的审计方法，对建筑工程单位或企业的整个投资过程进行审计监督，对建设工程单位或企业的投资情况做出客观公正的评价，并且做出详细的审计报告。建设工程审计工作的开展主要是贯彻国家的投资政策，有效地维护业主和施工单位的合法权益，如实反映出建设工程项目的工程造价，有助于提高建设工程的投资效益，控制投资风险。然而，在建设工程审计实际工作中还存在很多问题，对整个建设工程审计工作的开展带来了严重的负面影响，阻碍了审计工作的高效进展。因此，审计机构和审计工作人员还必须采取有效的措施解决建设工程审计中出现的问题，切实做好审计监督工作，将科技化技术运用于审计工作中，以保证建设工程审计工作顺利开展，进一步控制工程项目审计风险。