企业会计准则第12号——债务重组

第一篇：企业会计准则第12号——债务重组

债务重组

单项选择题（共5题）、甲企业欠乙企业货款2000万元，到期日为2001年5月1日，因甲企业发生财务困难，4月20日起双方开始商议债务重组事宜，5月10日双方签订重组协议，乙企业同意甲企业将所欠债务转为资本，6月10日甲企业办妥增资批准手续并向乙企业出具出资证明。甲企业满足金融负债终止确认条件并进行债务重组会计处理的时间为（）。6月10日、甲企业应收乙企业账款的账面余额为585万元，由于乙企业财务困难无法偿付应付账款，经双方协商同意，乙企业以85万元现金和其200万股普通股偿还债务，乙企业普通股每股面值1元，市价2.2元，甲企业取得投资后确认为可供出售金融资产，甲企业对该应收账款提取坏账准备50万元。甲企业债务重组损失和初始投资成本分别是（）万元。10，4403、甲公司销售一批商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为500000元，增值税为85000元，丙公司到期无力支付款项，甲公司同意丙公司将其拥有的一项股票投资用于抵偿债务，丙公司股票投资的取得成本400000元，公允价值520000元，甲公司为该项应收账款计提80000元坏账准备，债务重组使得乙公司获得的投资收益和债务重组收益分别为（）元。120000，65000、2006年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为4255万元（含增值税额）。乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1200万元，市场价格和计税价格均为1500万元，未计提存货跌价准备，用于偿债的设备原价为5000万元，已计提折旧2000万元，市场价格为2500万元；已计提减值准备500万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17％。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，甲公司债务重组损失是（）万元。0、在以现金、非现金资产和修改债务条件混合重组方式清偿债务的情况下，以下处理的先后顺序正确的是（）。现金方式、非现金方式、修改债务条件

6、甲企业2008年4月1日欠乙企业货款1000万元，到期日为2008年5月1日。甲企业发生财务困难，经协商，乙企业同意甲企业将所欠债务转为资本，甲企业于2008年6月20日办妥增资批准手续并向乙企业出具出资证明，在此项债务重组交易中，债务重组日为（）。2008年6月20日、甲公司应付乙公司账款90万元，甲公司由于发生严重财务困难，与乙公司达成债务重组协议：甲公司以一台设备抵偿债务。该设备的账面原价为120万元，已提折旧30万元，已提减值准备10万元，公允价值为65万元，甲公司该项债务重组的净损益为（）万元。10、A企业应收B企业款项共计55万元，包含本金50万元和利息5万元，由于B企业财务困难逾期尚未偿还，经修改债务条件后，A企业同意将此债务延期一年，债务本金减到40万元，免除原有利息，重新按8％的利率计算延期1年的利息，双方协议指出如果B企业经营状况改善，应补付原本金5万元，B企业认为经营状况很可能很快改善，A企业应确认重组应收债权和债务重组损失分别是（）万元。40，159、甲公司应收乙公司账款1400万元已经逾期，甲公司计提了60万元坏账准备，经协商决定进行债务重组。乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元，以一项固定资产和一项对C公司的长期股权投资偿付部分债务后剩余债务免除。乙公司该项固定资产的账面原值为600万元，已提累计折旧200万元，公允价值为500万元，该项长期股权投资的账面余额为700万元，已计提减值准备100万元，公允价值为560万元，假定不考虑相关税费，甲公司债务重组损失为（）万元80、西亚公司因购货原因于2007年1月1日产生应付昌盛公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2007年4月1日，西亚公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与昌盛公司协商进行债务重组。双方同意：以西亚公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，公允价值为50万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则债务人西亚公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为（）万元。30，50、下列有关债务重组的说法中，正确的是（）。

在混合重组方式下，债务人和债权人在进行账务处理时，一般先考虑以现金清偿，然后是以非现金资产或以债务转为资本方式清偿，最后才是修改其他债务条件、以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额计入（）。营业外收入、甲公司和丁公司均为一般纳税企业，甲公司销售产品应收丁公司货款351万元，丁公司财务困难无法按合同规定偿还债务，经双方协商，甲公司同意丁公司以现金偿还51万元，其余用产成品抵偿该项债务。丁公司该产品市价250万元，成本350万元，已提减值准备100万元，增值税率17％；假设全部交易已经完成，债务重组完成日丁公司获得资产转让收益和债务重组收益分别为（）万元。0，7.5、债务人以一批自产产品偿还到期无法支付的债务时，应按照该产品的（）确认主营业务收入的金额。公允价值、下列有关债务重组时债务人会计处理的表述中，不正确的有（）。

以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值低于重组债务账面价值的差额计入资本公积、以债权转为股权的，受让股权的入账价值为（）。股权的公允价值、某工业企业债务重组时，债权人对于受让非现金资产过程中发生的运杂费、保险费等相关费用，应计入（）。接受资产的价值、甲公司应收乙公司货款800万元。经磋商，双方同意按600万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了100万元坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（）。甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加200万元19、甲公司2005年2月销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为200000元，增值税为34000元，乙公司签发并承兑6个月期限的应付票据，票据到期乙公司发生财务困难，甲公司将其转人应收账款，并计提20000元坏账准备。后经双方协商，甲公司同意减免50000元的债务，余款以银行存款结清，债务结清时甲公司应计入营业外支出的债务重组损失和乙公司应计入营业外收人的债务重组收益分别是（）。30000，50000

判断题（共5题）、债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值 准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出。（）正确、债务重组采用债务转为资本方式的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。（）正确、修改其他债务条件涉及的或有应收金额，在债权人方面，或有应收金额属于或有资产，债权人应当确认或有应收金额。（）错误、在债务重组中，若涉及多项非现金资产，应以非现金资产的账面价值为基础进行分配。（）错误、债务人应当在附注中披露债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。（）正确、或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。（）正确、将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额计入当期损益。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。（）错误、以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。（）正确、债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入所有者权益。（）错误、债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、借新债还旧债属于准则所规范的债务重组范围。（）错误、债务重组日，债权人可能对债务人完成让步，也可能不作出让步。（）错误12、在债务重组会计处理中，债务人应该确认债务重组利得。（）正确、以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。（）错误、以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入资本公积。（）错误、或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。（）正确、债务人应当在附注中披露债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。（）正确、债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值 准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出。（）正确、如果债权人受让涉及多项非现金资产，应在计算确定的入账价值范围内，按非现金资产与公允价值的相对比例确定各非现金资产的入账价值。（）错误、或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。（）正确、债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值 准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出。（）正确、在债务重组会计处理中，债务人应该确认债务重组利得。（）正确、债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。（）正确、修改其他债务条件的，若涉及该或有应付金额，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。（）错误、债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之问的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。（）正确

第二篇：新债务重组准则有哪些

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新债务重组准则有哪些

债务重组涉及企业资产的变动，对于企业来说一定需要严格按照法律的规定进行债务重组，这样才能避免遇到债务重组纠纷，根据新的债务重组准则的规定，赢了网小编为您整理的债务重组的新要求，希望你阅读后有一定收获。

新债务重组准则有哪些？

一、债务重组的前提条件

新准则在对债务重组的定义中增加了“在债务人发生财务困难的情况下”这一前提条件，并指出债务重组是“债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项”。新准则突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的业务实质。也就是说，新准则要求企业进行债务重组时，必须满足债务人发生财务困难这个前提。企业是否可以进行债务重组，必须首先要求对债务人的财务状况进行分析。这可以通过对企业的财务状况进行分析比较后判断，譬如可以分析企业的短期偿债能力、企业资产的质量、企业的利润质量以及企业的增

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长特性进行判断。显然，新准则在一定程度上抑止了企业随意利用债务重组进行利润操纵的行为，实际上是缩小了债务重组应用的范围。

二、偿债资产公允价值的确定

现行债务重组准则中，对于重组债务以及用于偿债的各种资产或股权的计量一律采用账面价值，而新准则要求根据真实性原则，对用于偿债的各种非现金资产或股权的计量采用公允价值。在修改其他债务条件下，重组后债务(或债权)按公允价值入账。

譬如，非现金资产公允价值的确定首先应看其有无活跃市场。存在活跃市场的情况下，公允价值一般应取活跃市场中的报价，如各类存货。如用于清偿的非现金资产不存在活跃市场，企业应当采用估值技术确定其公允价值。如以固定资产进行清偿的，可以采用现金流量折现法估计其价值。

再如，股权的公允价值的确定。对于上市公司来说，其应在市价的基础上进行确定。双方应本着自愿、公平的原则，可以采用当月月初的市价、前三个月的平均市价等，并考虑增发后稀释的影响，做适当调整来确定。对于没有市价的公司来说，公允价值的确定应采用股权估价模型来确定。

三、债务人和债权人的会计处理

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债务人会计处理的变化主要有两点：一是用于偿债的非现金资产和股权由以账面价值为基础计价，改为以公允价值为基础计价;二是债务重组收益部分由现行准则中规定的计入资本公积改为计入当期损益。债权人会计处理的变化主要是其受让的非现金资产和股权由以账面价值为基础计价，改为以公允价值为基础计价。下面以长期股权投资清偿债务和修改其他债务条件的债务重组方式为例，说明债务人和债权人的具体会计处理过程(即将颁布的准则指南如对相关会计科目做了改动，以准则指南为准)。

(一)以长期股权投资清偿债务

债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额计入当期损益，将转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。

债务人应当按照重组债务的账面余额，借记“应付账款”、“应付票据”等科目;按照长期股权投资已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目;按照投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目;按照应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目;按照长期股权投资公允价值与账面价值之间的差额再减去转让股权投资发生的相关费用后的余额;借记或贷记“投资收益”;按照借贷双方

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之间的差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。

债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。

(二)修改其他债务条件

债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合新《或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。

具体来说，债务人应当分是否涉及或有应付金额进行会计处理。不涉及或有应付金额的，债务人应当按照重组债务的账面价值，借记“应付账款”、“应付票据”等科目;按照修改债务条件后债务的公允价值，贷记“应付账款”、“应付票据”等科目;按照借贷双方之间的差额，借记“营业外支出---债务重组损失”科目或贷记“营业外收入---债务重组收益”科目。涉及或有应付金额的，债务人应当按照重组债务的账面价值，借记“应付账款”、“应付票据”等科目;按照修改债务条件后债务的公允价值，贷记“应付账款”、“应付票据”等科目;

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按照应当确认的或有应付金额，贷记“预计负债”科目;按照借贷双方之间的差额，借记“营业外支出---债务重组损失”科目或贷记“营业外收入---债务重组收益”科目。

债权人应当将修改其他债务条件后债权的公允价值作为重组后债权的账面价值。重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。具体来说，债权人应当按照重组后债权的公允价值，借记“应收账款”、“应收票据”等科目;按照已计提的重组债权的坏账准备，借记“坏账准备”科目;按照重组债权的账面余额，贷记“应收账款”、“应收票据”等科目;按照应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目;按照借贷双方之间的差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。

四、新债务重组准则对企业对外披露会计信息的影响

新准则根本宗旨是要提高企业会计信息的可靠性和决策有用性，但是，在实际运用过程中是否能够达到预期目的尚待进一步考察。

了解债务重组的新的准则，企业在债务重组的时候才不至于遇到不必要的麻烦。对于企业债务重组的规定以及内容，企业一定要引起足够的重视。如果你还要了解企业债务重组过程中其他需要注意的事项，法律咨询s.yingle.com

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来源：（新债务重组准则有哪些http://s.yingle.com/zw/191776.html）债权债务.相关法律知识

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第三篇：债务重组案例

债务重组案例

A公司为上市公司，拟进行破产重整。2010年2月，当地法院批准了公司的重整计划，对于超过10万元以上部分的普通债权，A公司按照12%的比例以现金进行清偿，并在重整计划获法院裁定批准之日起3年内分3期清偿完毕，每年为一期，每期偿还1/3。破产重整方案中还规定，只有在A公司履行重整计划规定的偿债义务后，债权人才根据重整计划豁免其剩余债务，否则管理人或债权人有权要求终止重整计划，债权人在重整计划中所作的债权调整承诺也随之失效。A公司根据前述重整计划的安排，在2010年2月确认了约10亿元债务重组收益。

2010年年底，A公司发布重大事项公告，称公司目前未能按照重整计划确定的第一期债务清偿时间和金额偿还债务。为了避免破产清算，公司一方面书面致函各相关债权人恳请延期偿还债务，截至2010年12月31日，尚未收到各债权人及相关部门的书面异议;另一方面正全力加大工作力度和加快工作进程，力争在最短的时间内筹集到相应资金偿付第一期债务。公司将根据事情的进展情况及时履行信息披露义务。

问题:A公司是否能在2010年年报中确认上述破产重整债务重组收益?

第四篇：债务重组作业

债务重组练习

一、业务题

甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税)，由于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债务重组。甲公司以一台设备抵偿债务。该设备账面原值为70万元，已提折旧30万元，未计提减值准备；债务重组日该设备的公允价值为35万元。假设不考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备4万元。要求：编制甲乙公司债务重组的会计分录

二、计算分录题

2011年4月1日，甲企业销售一批商品给乙企业，销售货款总额为300万元（含增值税）。甲企业于同日收到一张票面金额为300万元、期限为6个月、票面年利率为8%的商业汇票。甲企业按月计提该商业汇票的利息。

(1)2011年10月1日，乙企业未能兑付到期票据，甲企业将应收票据本息余额转入应收账款，但不再计算利息。2011年12月5日，甲、乙双方经协商进行债务重组，签订的债务重组协议内容如下：

①乙企业以其持有的一项拥有完全产权的房产抵偿60万元的债务。该房产在乙企业的账面原价为100万元，已计提折旧30万元，已计提减值准备5万元。

②甲企业同意豁免乙企业债务本金40万元及2011年4月1日至2011年9月30日计提的全部利息。③将剩余债务的偿还期限延长至2012年12月31日，在债务延长期间，剩余债务余额按年利率5%收取利息，假定实际利率为5%。本息到期一次偿付。

④该协议自2011年12月31日起执行。

(2)债务重组日之前，甲企业对上述债权未计提坏账准备。

(3)上述房产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于2011年12月31日完成。甲企业将取得的房产作为固定资产进行核算和管理。

(4)乙企业于2012年12月31日按上述协议规定偿付了所欠债务。

要求：

(1)计算甲企业2011年12月31日该重组债权的账面余额。

(2)编制甲企业及乙企业2011年12月31日与该债务重组相关的会计分录（不考虑税费）。

(3)编制甲企业及乙企业2012年12月31日债权，债务实际清偿时的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

二、客观题

1·【单选题】2010年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款800万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。甲公司已为该项债权计提坏账准备150万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的是（）。

A.减免200万元债务，其余部分立即以现金偿还

B.以公允价值为800万元的长期股权投资偿还

C.以公允价值为800万元的固定资产偿还

D.以银行存款300万元和公允价值为500万元的无形资产偿还

2.【单选题】甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2011年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2011年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2011年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库，2011年11月22日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为（）。

A.2011年10月30日B.2011年11月15日

C.2011年11月20日D.2011年11月22日

3.【多选题】下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（）。（2009年会计师考题）

A．非现金资产账面价值小于其公允价值的差额

B．非现金资产账面价值大于其公允价值的差额

C．非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额

D．非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额

第五篇：债务重组练习

债务重组练习

1、甲公司向乙公司购买了一批货物，价款450 000元（包括应收取的增值税税额），按照购销合同约定，甲公司应于20X9年6月5日前支付该价款，但至20X9年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内不能偿还债务，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为360 000元，实际成本为315 000元，适用的增值税税率为17%。乙公司于20X9年12月5日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库；乙公司对该项应收账款计提了10 000元的坏账准备。

要求：作出债务重组日甲公司、乙公司双方的会计分录。

2、20X9年4月5日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款为1 100 000元（包括应收取的增值税税额），按照购销合同约定，甲公司应于20X9年7月5日前支付该价款，但至20X9年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内不能偿还债务，经双方协商，乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务。该设备的账面原价为1 200 000元，累计折旧为330 000元，公允价值为850 000元。抵债设备于20X9年12月10日运抵乙公司，乙公司将其作为固定资产用于本企业产品的生产。乙公司对该项应收账款未计提坏账准备。要求：作出债务重组日甲公司、乙公司双方的会计分录。