第一篇：专项储备的会计处理
高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“4301 专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。
【例题·计算题】甲公司为大中型煤矿企业，属于高瓦斯的矿井，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量吨煤15元从成本中提取。2009年5月31日，甲公司“专项储备——安全生产费”科目余额为30 000万元。（1）2009年6月份按照原煤实际产量计提安全生产费1 000万元。（2）2009年6月份支付安全生产检查费50万元，以银行存款支付。
（3）2009年6月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，取得增值税专用发票注明价款为20 000万元，增值税为3 400万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬30万元。（4）2009年7月份安装完毕达到预定可使用状态。要求：根据上述资料作出甲公司相关账务处理。『正确答案』
（1）2009年6月份按照原煤实际产量计提安全生产费1 000万元。
借：生产成本 1 000
贷：专项储备——安全生产费 1 000
（2）2009年6月份支付安全生产检查费50万元，以银行存款支付。
借：专项储备——安全生产费 50
贷：银行存款 50
（3）2009年6月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，取得增值税专用发票注明价款为20 000万元，增值税为3 400万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬30万元。
1.借：在建工程 20 000
应交税费——应交增值税（进项税额）3 400
贷：银行存款 23 400
2.借：在建工程 30
贷：应付职工薪酬 30
（4）2009年7月份安装完毕达到预定可使用状态。
1.借：固定资产 20 030
贷：在建工程 20 030
2.借：专项储备——安全生产费 20 030
贷：累计折旧 20 030
第二篇：免抵退会计处理
“免、抵、退”税会计核算处理
企业的会计处理应按照会计制度的要求进行核算，在满足会计一般核算的同时，需进一步适应税务机关的管理要求。为便于生产企业“免抵退”税的核算，在此作讲解，仅供参考。
（一）生产企业出口货物应免抵税额、应退税额和免抵退税不得免征和抵扣税额等会计处理，按财会字[1995]21号《财政部关于调低出口退税率后有关会计处理的通知》规定做以下处理：
1、计算免抵退税不得免征和抵扣税额
借：主营业务成本
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）
2、核算出口货物应免抵税额
借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品的应纳税额）
贷：应交税金——应交增值税（出口退税）
3、若当期有出口货物应退税额
借：其他应收款——应收出口退税——出口退税
贷：应交税金——应交增值税（出口退税）
4、收到出口退税
借：银行存款
贷：其他应收款——应收出口退税——出口退税(二)“免抵退”税特殊情况的会计处理
1、生产企业报关出口并已计算 “免、抵、退”税的货物，按规定应视同内销补税，企业应根据税务机关下达的补税通知，视同内销计提销项税金于次月申报，具体计算公式：
应补交增值税额＝出口货物的离岸价X外汇人民币牌价X征税率（1）补征已免抵退税
借：其他应收款—应收出口退税（红字）
主营业务成本（如上税款在本处理，则记“以前损益”科目）（红字）
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）（红字）
贷：应交税金——应交增值税(出口退税)（红字）
（2）同时计提销项税额
借：主营业务成本（如上出口在本处理，则记“以前损益”科目）
贷：应交税金——应交增值税(销项税额)
2、生产企业报关出口未计算 “免、抵、退”税的货物，按规定应视同内销补税，企业应根据税务机关下达的补税通知，视同内销计提销项税金于次月申报，具体计算公式同上，会计处理如下：
借：主营业务成本（如上出口在本处理，则记“以前损益”科目）贷：应交税金——应交增值税(销项税额)借：主营业务成本（如上税款在本处理，则记“以前损益”科目）（红字）
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）（红字）
注意：应上财务处理后，企业应在填报《增值税纳税申报表》时，其应交增值税（进项税额转出）红字部分，应填报在《增值税纳税申报表》附表二的第21栏中，并注明内容。
3、生产企业货物在报关后发生退运的，应向退税机关申请办理《出口货物退运已办结税务证明》并根据不同情况做不同处理：
（1）货物当月出口当月发生退关退运的，应冲减当月销售收入。
借：应收帐款——外销收入（红字）
贷：主营业务收入——外销收入（红字）
（2）货物出口后在当年以后月份发生退关退运的，未向基层退税部门申报“免抵退”税的，应冲减发生退关退运当月的销售收入，会计处理同上。
（3）以前出口货物发生退关退运的，已办理“免抵退”税 的应补缴原免抵退税款。会计处理同第1种情况；若退关退运货物由于单证不齐等原因已视同内销货物征税的，则不须补缴税款。
4、免抵退税会计实例
例1 某生产企业2001年结转上进项税额5万元，一月份发生如下业务（该企业出口货物征税率17％，退税率13％）
（1）购入A 材料90万元（增值税税率17％），B材料（增值税税率13％）40万元，已验收规划入库，作如下会计分录：
①借：原材料—A 900，000 应交税金—应交增值税（进项税额）153，000 贷：银行存款（应付帐款等）1，053，000 ②借：原材料—B 400，000 应交税金—应交增值税（进项税额）52，000 贷：银行存款（应付帐款等）452，000（2）本月发生内销收入80万元，作如下会计分录：
借：应收账款—内销收入 936，000 贷：主营业务收入—内销收入 800，000 应交税金—应交增值税（销项税额）136，000（3）本月发生出口销售收入（离岸价X外汇牌价）计80万元，作如下会计分录：
借：：应收账款—外销收入 800，000 贷：主营业务收入—外销收入 800，000（4）一月底，该企业累计内销收入为80万元，外销收入为80万元，取得准予抵扣进项税额为20.5万元，上期留抵进项税额5万元，作如下计算和会计分录：
①计算一月份应纳税额、应免抵税额、应退税额。
免抵退税不得免征和抵扣税额＝800，000X（17－13）％＝32，000元
应纳税额＝136，000－（50，000+153，000+52，000－32，000）＝－87，000元 本月应缴增值税额为0元，期末留抵税额为87，000元。
当月免抵退税额＝800，000X13％＝104，000元
由于应纳税额<0且期末留抵税额<当月免抵退税额
当月应退税额＝87，000元
当月免抵税额＝104，000－87，000元＝17，000元 ②根据上述计算结果，作如下会计分录：
借：其他应收款—应收出口退税 87，000 应交税金—应交增值税（出口抵减内销应纳税额）17，000 主营业务成本 32，000 贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）32，000 应交增值税—应交增值税（出口退税）104，000
例2 该企业二月份发生如下业务：
（1）购入A材料160万元，B材料80万元，支付A材料运费30万元，上述材料均已验收入库，作如下会计分录：
①借：原材料—A
1，600，000
—B
800，000
应交税金—应交增值税（进项税额）
376，000 贷：银行存款（应付帐款）2，776，000 ②根据运费单据，借：原材料—A 279，000 应交税金—应交增值税（进项税额）21，000 银行存款 300，000（2）本月发生内销收入209万元，根据有关单据，作如下会计分录：
借：应收账款—内销收入 2，445，300 贷：主营业务收入—内销收入 2，090，000 应交税金—应交增值税（销项税额）355，300（3）本月发生出口销售收入135万元，作如下会计分录：
借：应收账款—外销收入 1，350，000 贷：主营业务收入—外销收入 1，350，000（4）二月底，该企业累计内销收入为209万元，外销收入为135万元（FOB价），取得准予抵扣进项税额为39.7万元，作如下计算和会计分录：
① 计算二月份应纳税额、应免抵税额、应退税额。
免抵退税不得免征和抵扣税额＝135X（17-13）％＝5.4万元
当月免抵退税额＝135X13％＝17.55万元
应纳税额＝209X17%－（39.7-5.4）＝1.23万元
由于应纳税额>0，当月应退税额=0万元，当月免抵税额＝17.55－0＝17.55万元
②根据上述计算结果，作如下会计分录：
借：应交税金—应交增值税（出口抵减内销应纳税额）175，500 主营业务成本 54，000 贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）54，000 应交税金—应交增值税（出口退税）175，500
例3 该企业自三月份业务范围发生变化，开始开展进料加工复出口业务（出口货物征税率 17％，退税率15％），当月发生如下业务：
（1）进口甲材料10吨，组成计税价铬830万元（增税税率17％），海关全额保税，依有关单据，作如下会计分录：
借：原材料—甲 8，300，000 贷：应付账款 8，300，000（2）本月从国内购入乙材料400万元，进项税额68万元，已入库，作如下会计分录：
借： 原材料—甲 4，000，000 应交税金—应交增值税（进项税额）680，000 贷：应付账款 4，680，000（3）本月发生内销收入300万元，作如下会计分录：
借：应收账款—内销收入 3，510，000 贷：主营业务收入—内销收入 3，000，000 应交税金—应交增值税（销项税额）510，000（4）本月发生外销收入400万元，作如下会计分录：
借：应收账款—外销收入 4，000，000 贷：主营业务收入—外销收入 4，000，000（5）三月底，该企业累计内销收入300万元，外销收入400万元（FOB价），国内取得准予抵扣的进项税税金68万元，进口料件组成计税价格830万元，作如下计算和会计分录：
①计算三月份应纳税额、应免抵税额、应退税额。
该企业三月份进口甲材料组成计税价格为830万元，当月发生外销收入400万元，由于当月外销收入<进口料件金额，故免抵退税不得免征和抵扣税额<0,故当月此项指标按0填报《增值税纳税申报表》，余额结转下月。
免抵退税不得免征和抵扣税额＝（400-830）X（17－15）％＝－8.6万元 应纳税额＝300X17%-68＝－17万元 免抵退税抵减额＝830X15％＝124.5万元
当月免抵退税额＝400X15％－124.5＝－64.5万元<0，故结转下期的免抵退税抵减额为64.5万元。
当月应退税额＝0，免抵税额＝0 ②会计处理方法同上，相关科目数字均为0。
例4 该公司四月份发生如下业务：
（1）四月份进料加工货物复出口80万美元（FOB价），折合人民币664万元，向银行交单后，依有关单据，作如下会计分录：
借：应收账款—外销收入
6，640，000
贷：主营业务收入—外销收入
6，640，000
（2）本月从国内购进乙材料200万元，进项税额34万元，已入库，作如下会计分录：
借：原材料—乙
2，000，000
应交税金—应交增值税（进项税额）
340，000
贷：应付账款
2，340，000（3）本月收到外贸企业送交的四月份委托代理出口的外销发票和其他退税单证（出口货物征税率17％，退税率15％），共计价款60万元，并支付代理费3000元，作如下会计分录：
借：银行存款
597，000
营业费用
3，000
贷：主营业务收入—外销收入
600，000（4）本月发生内销收入80万元，作如下会计分录：
借：应收账款—内销收入
936，000
贷：主营业务收入—外销收入
800，000 应交税金—应交增值税（销项税额）
136，000（5）四月底，该企业累计内销收入80万元，外销收入724万元，国内取得准予抵扣进项税金34万元，上期留抵税额17万元，上期结转免抵退税抵减额64.5万元，作如下计算和会计分录：
①计算四月份应纳税额、应免抵税额、应退税额。
免抵退税不得免征和抵扣税额＝724X（17－15）％－8.6（上期结转）＝5.88万元
应纳税额＝80X17％－（34+17－5.88）＝－31.52万元 当月免抵退税额＝724X15％－64.5＝44.1万元 由于应纳税额<0且期末留抵税额<当月免抵退税额 当月应退税额＝31.52万元
当月免抵税额＝44.1－31.52＝12.58万元 ②根据上述计算结果，作如下会计分录： 借：其他应收款—应收出口退税 315，200 应交税金—应交增值税（出口抵减内销应纳税额）125，800 主营业务成本 58，800 贷：应交税金—应交增值税（出口退税）441，000 应交税金—应交增值税（进项税额转出）58，800
第三篇：会计业务处理
收款
1、收到管理费---“应缴财政专户款/管理费，应交税金（营业、城建、教育费、地方教育）”
2、收中专学费、住宿费、技能鉴定费---“应缴财政专户/学费/住宿费/技能鉴定费”
3、收到成人大专学费---“其他应付款/农大/理工大”
4、收大专、中专教材费---“其他应付款/成大书费/中专教材 ”
5、收损坏公物赔偿金---“商品/维修费（借方用红字冲销）”
6、收理工大、农大拨入办学经费---“应缴财政专户”
7、收外单位捐赠款、收银行利息---“应缴财政专户/捐赠收入/利息收入”
代扣代缴费
1、发工资代扣公积金、医保、失保、工伤、生育、养保---“其他应收款（贷）”
2、缴交管理费所属税金及印花税---“应交税金”、“商品/其他（印花税）”
工资、薪金支出
1、外聘管理员工资、外请教师工资---“工资福利/基本工资”
2、加班工资、班主任津贴、零星加班费---“工资福利/其他”
3、工作量酬金（岗位工资）、成人函授教师岗位工资、临时聘用人员、钟点工、稿费、翻译费、评审费、技能竞赛指导教师奖、教学论文评比酬金、招生奖、全国统考监考考务费---商品/劳务费
职工福利
1、转食堂职工误餐补助---“对个人和家庭/生活补助”
2、付中石化职工油卡费---“商品/交通费”
3、教工节日费、疗养补助费---“专用基金/职工福利基金”
4、付“八一节复转军人慰问金”、“离退休干部住院护理费”、“遗属生活补助”---“对个人和家庭/生活补助”
公务支出
1、付教育学会会费、劳动局技能鉴定分成费及会员单位会费、行政赔偿和诉讼费、会员费、广告宣传费、离休人员特需费---“商品/其他”
2、付陆良等联合办学点办学经费、教材费---“商品/委托业务费”
3、教工、外聘管理员商业附加险、工伤、生育、养老保险单位部分---工资福利/社会保障缴费
4、卫生用品费---“商品/物业管理费”
5、发给学生的零星小工工资、班团干部奖金、优秀学生干部奖、勤工助学奖等---“对个人/助学金”
6、付外单位开业揭牌赞助费、退学生学费---“商品/其他”
7、付律师顾问费---“商品/咨询费”
8、购入图书费---借：“事业/基本/其他资本性支出/图书资料购置费” 贷：现或银
借：“固定资产/图书资料”贷：“固定基金”
离退休
1、医保中心转来住院补助款---“其他应收款/退休享受政策补助费”
离休门诊费---“其他应收款/离休门诊费
2、财政代发离退休工资---“财政补助收入/离退休（按应发数）”
3、收到财政转入代扣离退休房租---“商品/物管（借方用红字冲销）”
单位账户往来
1、基本户转基建户基建款---“结转自筹基建 ”
第四篇：专项经费会计处理
(三)企业会计核算
1、企业收到省科技厅下拨的科技经费时，应做会计分录： 借：银行存款
贷：专项应付款———(X X课题)
2、企业发生课题经费支出时，应做会计分录：
①研发活动所发生的费用实际发生时，应按与企业自己生产的产品相同的方法进行归集，并在“生产成本”科目下单列项目核算 借：生产成本——技术开发(或服务)(X X课题)贷：银行存款
②若有关支出最终将形成固定资产 借：在建工程——X X课题 贷：银行存款
3、企业在课题完成后结转处理，应做会计分录：
①形成固定资产并按规定留给企业的部分，作为国家资助，计入“资本公积”科目；
借：固定资产——X X课题 贷：在建工程——X X课题 同时
借：专项应付款——X X课题 贷：资本公积——拨款转入(X X课题)
②形成产品并按规定留给企业的部分，作为国家资助，计入“资本公积”科目； 借：库存商品
贷：生产成本——技术开发(或服务)(X X课题)同时
借：专项应付款——X X课题 贷：资本公积——拨款转入(X X课题)
③费用支出未形成资产需核销的部分，经省科技厅批准予以核销； 借：专项应付款——X X课题
贷：生产成本——技术开发(或服务)(X X课题)贷：在建工程——X X课题
④结余的专项拨款计入“资本公积”科目。借：专项应付款——X X课题 贷：资本公积——拨款转入(X X课题)
第五篇：农村信用社会计、审计专业知识储备
农村信用社会计、审计专业知识储备
农村信用社会计基础知识是农村信用社招聘考试会计·审计专业岗位的考试科目之一，本文中介绍了复式记账法。
一、复式记账法
复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。例如，用银行存款1 000元购买材料的经济业务发生后，一方面使企业的银行存款减少1 000元；另一方面使企业的库存材料增加1 000元。按照复式记账法，这项经济业务应以相等的金额在“银行存款”和“原材料”这两个相互联系的账户中登记。这样登记的结果，就能清楚地反映一项经济业务的来龙去脉，即资金从何处来，又往何处去。
复式记账法又可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。在我国，所有企事业单位在进行会计核算时，都必须统一采用借贷记账法。
二、借贷记账法
（一）借贷记账法的概念
借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借贷相等的金额进行登记的一种复式记账方法。
（二）借贷记账法的记账符号
借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方
和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。
在借贷记账法下，一般“借”表示资产、费用的增加和权益、收入的减少；“贷”表示资产、费用的减少和权益、收入的增加。
（三）借贷记账法下的账户结构
在借贷记账法下，账户分为左右两方，左方称为借方，右方称为贷方。分别用“借”、“贷”两个记账符号来表示各会计要素的增加和减少。
在借贷记账法下，各类不同性质账户的基本结构如下：
1.资产类账户的基本结构
资产类账户的借方登记资产的增加数，贷方登记资产的减少数，期初及期末余额一般在借方。资产类账户的发生额及余额之间的关系，可用公式表示如下：
资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额。（作者：华图教育www.xiexiebang.com）
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