新旧医院会计制度衔接要点

第一篇：新旧医院会计制度衔接要点

新旧医院会计制度衔接的执行准备工作步骤初探

摘要：为了顺应医改的发展，为了顺利对接新《医院会计制度》，本文分析了新《医院会计制度》中重大变化，以及提出新旧制度衔接过程中执行准备的步骤思考,方便医院财务工作者理清头绪,积极做好准备工作.关键词：新《医院会计制度》衔接

随着新一轮卫生体制改革的逐步推进，现行的《医院会计制度》已经不适应医院的发展需要，由财政部和卫生部联合颁布的新《医院会计制度》将与2012年1月1日起在全国范围内施行。新《医院会计制度》适应了医改发展的需要，规范了医院的会计核算，保证医院会计信息的真实完整，明确了适应范围，为财政科学化，精细化提供了依据。虽然新制度开始实施还有待时日，但实际准备工作需要及早着手准备，不能等2011年底决算出来后再进行，否则会出现账目不易衔接和临时性的问题以至于措手不及。因此，做好新旧制度之间的衔接工作已经成为当务之急。

一、新《医院会计制度》中重大变化的理解如下：

1、全方位提升权责发生制的应用

新制度下，将待摊费用尽量实现完全使用，增加“累计折旧”、“累积摊销”科目，反映固定资产和无形资产的实际价值，明确计提医疗风险基金的会计处理，尽量实现收入和费用的配比制度，清楚区分资本性支出和收益性支出，从而更加准确、真实的对一个医院的经营状

况和财务状况作出判断，使财务发挥参谋助手、效益管理及监督职能的作用。

2、增加了财务预算改革相关核算内容

这次颁布的新制度强化了公立医院的公益性和政府的有效监管，体现了医疗卫生属于“公共产品”这一说法，明确了医院所有者和监管者的责权。制度中包括了财务信息和预算信息两部分内容，增设了与国库集中、政府收支分类等于公共财政相适应的会计科目，清晰的反映了政府预算、部门预算和医院预算的关系。增加了“待冲基金”科目，要求医院的资产在管理入账的过程中必须分清财政拨款、科教投入和自有筹资。国家投入部分不进成本，有效的为成本核算提供可靠的依据。

3、将基建账数据并入会计“大帐”

原制度下，基建账数据长期游离会计“大帐”，不利于管理，新制度规定“医院对基本建设投资的会计核算除了按照本制度执行外，还应按国家有关规定单独建账、单独核算”。即：医院应当按照新制度的要求，在按国家有关规定单独核算基本建设投资的同时，将基建账相关数据并入医院会计“大帐”。

4、合并医疗药品收支核算

新制度将原有的“医疗收入”与“药品收入”两个科目合并为“医疗收入”一个科目，将原制度下的“医疗支出”和“药品支出”科目合并为“医疗业务成本”一个科目，为医疗成本的分摊与核算提供口径一致的基础数据。

5、单独设置与科教有关的一级科目

新制度不仅仅是规范医院会计核算的需要，同时也是为了医院实务工作的需要，体现了整体性的特征。医院本身具有医、教、研三个综合职能的场所，而新制度无论是在收支上和会计科目设置上都更加健全，更加实用，将科教基金进行单独管理，这样就对科研以及教育基金实现了专款专用，清晰的反映了公立医院对科研的投入，增强了医院加大科研投入的意识和核心竞争力。

6、会计科目的增减变化

取消“药品”单独列示，把药品并入“库存物资”，取消“药品进销差价”，提高“固定资产”入账价值标准，把医院购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件列为“无形资产”核算管理，按年计提“累计摊销”。增设“预付账款”，单列“科教收入”，清理了“其他应付款”科目，使之更加清楚明了的反映负债项目。

7、改进完善了财务报告体系

新制度增加了现金流量表、财政补助收支情况表和报表附注，新增成本报表，可以从不同层面，不同角度反映医院的财务状况和经营情况，也为成本分析和成本控制做了准备工作。

8、引入注册会计师审计制度

医院财务报告纳入注册会计师审计范围，反映了医院作为公益性医院，资金和财务接受社会公众的监督。

二、衔接工作的实际执行内容和步骤

第一步： 对资产进行全面清查盘点核实，报经批准后按原制度处理

1、关于固定资产的清查，首先由总务部门、设备科、财务科协同各个科室全面清查，记录固定资产名称、数量、尚可使用年限、资金来源，登记入资产明细表，然后由财务人员根据实物资产清查结果一一核对账目，先按照财政补助资金、科教资金、自有资金归类，对报废、毁损的固定资产按规定程序审批后，进行账务处理，对盘盈固定资产重新入账。

2、关于药品的清查，对于药品由医药公司托管的情况，应由药剂科人员会同医药公司人员和财务人员进行。在核查前制定清查计划，责任落实到每个核查人员。对于药品流动性强的特点，应提前通知各个科室清理补、退药品，并且各个药房和库同时进行盘查，以免药品占位和缺失，造成人为风险。对于盘点结果，由财务人员汇总分析出盘盈、盘亏、毁损药品，按规定审批程序上报审批，进行药品的账务处理。

3、关于往来帐项的清理，清理核查串户问题、账龄在3年以上的往来款项，分离归属科教项目的往来款项，核算属于医保方面的结算资金，为年底计提“坏账准备”和“医疗风险基金”做准备。

第二步： 根据原帐编制丁字账户，根据新制度进行追溯调整。“药品进销差”要倒算扣减药品账面金额，固定资产和无形资产要区分，HIS系统和会计核算软件要归入无形资产，小于新制度下固定资产价值标准的清理后归入“低值易耗”或“库存物资”；按清查的固定资产明细表分类资金来源，属于财政拨款和科研投入的部分追溯确认

“待冲基金”，按使用年限计提固定资产的累计折旧和无形资产的累积摊销，分别冲减“待冲基金”和自有资产；分析“其他应付款”科目，单列科教收入；分析“事业基金”“专用基金”“收支结余”科目，按新制度要求进行转账。

第三步：按照新制度设立2012年1月1日的新帐

第四步：将丁字账户的科目余额转入新帐，同时做分类调整

第五步：根据新帐各会计科目期初余额，按照新制度编制2012年1月1日期初资产负债表。

第六步：根据调整后信息，升级会计信息软件系统，使之配套新制度。第七步：内部控制制度的跟进。医院要根据新制度的要求建立和修订成本定额管理、费用审核制度、医院财务部门内部监督机制等。

三、结语

新《医院会计制度》加强了医院的成本核算、提高了医院的整体管理水平，使有限的医疗资源能够得到更好的利用。因此要加强财务人员的培训和学习，从而实现新制度有效、顺利的实施。

参考文献：

【1】 财政部.新医院会计制度.【2】 杨震.有关新医院会计制度亮点.财经界,2011

【3】 崔桂芳.医院新会计制度中存在的问题与改进意见.现代经济信

息,2011

第二篇：事业单位新旧会计制度怎样衔接

《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》

（一）资产类

1.旧制度设置了“现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”科目。新制度设置了“库存现金”,就是将“现金”变为“库存现金”,这与企业一致,其他科目不变,其核算内容与原账中上述相应科目的核算内容基本相同。

2.旧制度设置了“材料”、“产成品”、“成本费用”科目新制度取消了“材料”、“产成品”、“成本费用”科目,但设置了“存货”科目,其核算范围包括原账中“材料”、“产成品”、“成本费用”科目的核算内容。存货的核算方法与企业几乎一致。

3.旧制度设置了“对外投资”科目新制度将事业单位的对外投资划分为短期投资和长期投资,相应设置了“短期投资”、“长期投资”两个科目,两个科目的核算内容与原

（二）负债类。

1.“借入款项”科目。新制度将事业单位的借入款项划分为短期借款和长期借款，相应设置了“短期借款”、“长期借款”两个科目，两个科目的核算内容与原账中“借入款

项”科目的核算内容基本相同。即期限在1 年内（含1 年）的各种借款余额转入新账中“短期借款”科目，将剩余余额转入新账中“长期借款”科目。

2.“应交税金”、“应缴预算款”、“应缴财政专户款”科目。旧制度设置了“应交税金”、“应缴预算款”、“应缴财政专户款”科目。新制度设置了“应缴税费”、“应缴国库款”、“应缴财政专户款”科目，其核算内容基本相同。

3.“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目。旧制度设置了“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目。新制度设置了“应付职工薪酬”科目，其核算内容涵盖了原账中上述三个科目的核算内容，并包括应付的社会保险费和住房公积金（旧账在“其他应付款”核算）等，这与企业、医院等单位相一致。事业单位应在新账中该科目下按照国家有关规定设置明细科目。转账时，应将原账中“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目的余额分别转入新账中“应付职工薪酬”科目的相关明细科目，并对原账中“其他应付款”科目的余额进行分析，将其中属于事业单位应付的社会保险费和住房公积金等的余额，转入新账中“应付职工薪酬”科目的相关明细科目。

4.“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”科目。新

制度设置了“应付票据”、“预收账款”科目，其核算内容与原账中上述相应科目的核算内容基本相同。新制度设置了“应付账款”科目，其核算内容与原账中上述相应科目的核算内容基本相同，但不包括偿还期在1 年以上（不含1 年）的应付账款，如跨分期付款购入固定资产的价款等。转账时，应当对“应付账款”科目进行分析，将偿还期在1 年以上（不含1 年）的应付账款的余额转入新账中的“长期应付款”科目；将剩余余额，转入新账中“应付账款”科目。

5.“其他应付款”科目。新制度设置了“其他应付款”科目。该科目的核算范围比原账中“其他应付款”科目的核算范围小，不包括事业单位应付的社会保险费和住房公积金，以及偿还期限在1 年以上（不含1 年）的应付款项，如以融资租赁租入的固定资产租赁费等，相应内容转由新制度下“应付职工薪酬”、“长期应付款”科目核算，将剩余余额，转入新账中“其他应付款”科目。

（三）净资产类。

1.“事业基金”科目。新制度设置了“事业基金”科目，但取消该科目下设置“一般基金”、“投资基金”明细科目，其核算范围也较原账中“事业基金”科目发生变化，不再包括财政补助结转和财政补助结余。转账时，应将原账中

“事业基金-----投资基金”明细科目的余额分析转入新账中“非流动资产基金――长期投资”科目，并对所属“一般基金”明细科目的余额（扣除转入新账中“非流动资产基金――无形资产”科目数额后的余额）进行分析：对属于新制度下财政补助结转的余额转入新账中“财政补助结转”科目；对属于新制度下财政补助结余的余额转入新账中“财政补助结余”科目；将剩余余额，转入新账中“事业基金”科目。也就是说新制度下“事业基金”科目要扣减“非流动资产基金-----投资基金”、“非流动资产基金――无形资产”、“财政补助结转”、“财政补助结余”这四项。

2.“固定基金”科目。新制度取消了“固定基金”科目，但设置了“非流动资产基金-----固定资产”科目，核算事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。转账时，应将原账中“固定基金”科目的余额（扣除转为存货的固定资产对应的固定基金数额后的余额）转入新账中“非流动资产基金――固定资产”科目。

3.“专用基金”科目。新制度设置了“专用基金”科目，转账时，应将原账中“专用基金”科目的余额分析转入新账中“专用基金”科目的相关明细科

第三篇：开展新旧医院会计制度

开展新旧医院会计制度衔接

内部审计的思考

明

自2012年1月1日起在全国范围内开始施行了新《医院会计制度》。新制度继承了原有会计制度的优点，融合了多种理念，并进行了合理的创新，充分体现了医院的公益性特点，强化了医院的收支管理和成本核算，对于加强医院经济管理、规范会计核算、提高医院会计信息质量、实现公立医院医疗卫生服务功能和社会功能、促进医院科学发展都具有十分重要的意义

1新旧《医院会计制度》的主要差异

新制度继承了原有会计制度的优点，融合了多种理念，并进行了合理的创新，与原制度相比，在会计体系及核算方面主要有以下几方面的变化。

①明确医院会计核算原则，完善会计科目体系。新制度提出了以权责发生制为主、兼有收付实现制会计核算方式的核算基础，并提出医院的会计五要素：资产、负债、净资产、收入和费用，建立了五大类52个一级会计科目，有的科目其核算内容和要求发生了本质上的变化，但名称上没有多大变化 ]。新制度还增设了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等公共财政相关的会计核算内容。

1② 将基建项目核算并入医院核算体系，强化全面预算功能。新制度明确了国家对医院实行“核定收支、定向补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法，将基建账数据并入医院“大账”，使医院的核算体系能够真实、全面的反映医院的资产、负债和收支等整体经济活动，保证资金预算的真实性、完整性和严肃性

③ 计提 固定资产折旧，定资产核算更加全而、真实。新制度规定医院应当按月计提固定资产折旧(图书除外)，在固定资产的预计使用寿命内分摊固定资产的成本，并根据资金来源不同，对固定资产采取不同的折旧会计处理方法。④ 强化成本核算与控制。新制度将医院的成本核算分为医疗服务项目成本核算、病种成本核算、科室成本核算、诊次和床日成本核算，并规定医院成本核算的核算对象一般为科室、诊次和床日，三级医院及其他有条件的医院的核算对象还应以病种、医疗服务项目等进行成本核算。

⑤ 完善财务报表体系。新制度完善了医院的财务报告体系，新增了现金流量表、财政补助收支明细情况表、会计报表附注及财务情况说明书。

2开展新旧医院会计制度衔接内部审计的意义

①医院的内部审计部门是医院管理的重要组成部分，它可以促

使医院内部控制的规范管理，堵塞漏洞，提高效益，是保障

医院依法经营、规范管理、健康发展的重要手段。由前面的分析可以看出，新旧《医院会计制度》存在着诸多差异，在衔接过程中能否顺利、准确、高效，对于医院的财务及相关部门都面临着严峻的考验，因此，开展新旧医院会计制度衔接的内部审计作是非常有必要的。

② 提高审计的时效性和主动性。内审部门通过宙计，可以积极介入并监控医院新制度的执行情况，变被动审计为主动审计，及时跟进评估、查漏补缺，促进医院各项财务制度的有效落实。

③积极调整审计工作思路和工作重点。通过审计，促使内审人员尽快熟悉和掌握新制度的变化及核算内容，适应新制度对医院审计工作带来的新变化，在今后的审计工作中，积极调整审计工作思路和侧重点，更全面、有针对性地开展审计工作。

3开展新旧医院会计制度衔接内部审计的方法和步骤

(1)审计准备阶段内审人员可通过与相关人员面谈、召开座 谈会等方式对医院新旧制度的衔接情况进行初步调查了解，包括财务部门所做的准备工作、人员分工、衔接方案、实施步骤、工作进程等方面，可确定审计重点。

(2)审计实施阶段。内审人员可采用观察、查阅、复算、核对、查询及函证、分析性复核等方法对以下资料及事项进行审核确认。

① 有关医院的会计核算的制度、文件是否按照新制度要求进行调整、更新。② 有关编制新财务报表的内部职责分工是否运作高效、各司其职。③ 是否按新制度要求设置和使用了会计科目，原有会计科目的名称和编号是否按照财政部下发的《关于印发<新旧医院会计制度有关衔接问题的处理规定>的通知》(财会[2011]5号)的附表《新旧医院会计制度科目对照表》要求进行了过渡，其会计科目及明细科目的余额转换是否正确。④是否全面清查、盘点了医院的资产、负债，其坏账准备的计提比例是否按新制度规定的“累计计提的坏账金额不超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的2％～4％”；列出应收医疗款账龄超过3年、确认无法收回的项目，这些项目是否经报批后做核销处理。⑤是否按新制度规定的固定资产价值标准调整了医院的固定资产账目，其折旧计提的方法、金额是否正确。⑥是否按新制度将基建账目并人医院的新帐套，并增设了相关会计科目，其余额转换是否正确。⑦ 医院净资产中各项基金科目的设置是否符合新制度要求，其计算及结转金额是否准确无误。⑧对比分析医院2011年12月31日和2012年1月31日的科目余额汇总

表、资产负债表、收入支出表及附表的相关余额转换是否准确、平衡，有关编制新财务报表的相关方法、情况明、分录调整等是否清晰、完整、无误。⑨ 是否按照新制度的规定增设了医院的《现金流量表》、《财政补助收支明细情况表》、会计报表附注及财务情况说明书。⑩ 是否按照新制度规定开展了医的成本核算，开展的程度如何，是否出具了相应的报表。

(2)审计完成阶段① 整理、分析和评价审计证据．审计人员对上述审计实施过程中取得的审计证据(如各类数据核对、分析情况等)进行整理、分析、评价，对其进行必要的分类，并对其可靠性、充分性、相关性进行鉴定，在此基础上，选择最适宜的、最具有说服力的证据，作为编写审计报告的依据。②汇总问题，出具并提交审计报告。内审人员根据审计过程中发现的问题，提出审计意见、建议，并出具审计报告征求意见稿，在交换意见后，修改定稿并上报给有关院领导。如有必要，还可根据财务及相关部门的整改情况进行追溯审计，力争在新旧医院会计制度的衔接过程中不断优化执行中存在的问题，确保内部审计工作能够取得实效，加快推进公立医院的改革进程。

第四篇：新旧事业单位会计制度衔接有关问题明确

新旧事业单位会计制度衔接有关问题明确 2013-2-6 16:52 中国会计视野 【大 中 小】【打印】【我要纠错】

修订后的《事业单位会计制度》自2013年1月1日起施行。为了确保新旧制度顺利衔接、平稳过渡，促进新制度的有效贯彻实施，财政部制定了《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》（财会

[2013]2号），明确事业单位执行新制度的有关衔接问题。

文件要求自2013年1月1日起，事业单位应当按规定做好新旧制度的衔接，并按照新制度的规定进行会计核算和编报财务报表。相关工作包括以下几个方面：

（一）根据原账编制2012年12月31日的科目余额表。

（二）按照新制度设立2013年1月1日的新账。

（三）将2012年12月31日原账科目余额按照本规定进行调整（包括新旧结转调整和基建并账调整），按调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。上述“原账中各会计科目”指原制度规定的会计科目，以及参照财政部印发的相关补充规定增设的会计科目。

（四）根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2013年1月1日期初资产负债表。文件还对将原账各科目余额转入新账、基建账相关数据并入新账、财务报表新旧衔接等事项进行了具体明确。

第五篇：新旧《医院会计制度》差异分析

新旧《医院会计制度》差异分析

孙聪慧

管理学院 会计11-4班 0911448

1摘要：随着我国公共财政体制的建立和不断完善，医疗卫生体制改革的不断变化，1998年印发的《医院会计制度》已凸显一系列问题。2012年1月1日起在全国范围内施行的新《医院会计制度》，是推进和深化公立医院改革的一项重要内容。

关键词：新旧医院会计制度差异

引言：

财政部会同卫生部等有关部门与2010年12月底、2011年1月初同步推出了医疗机构财务、会计、注册会计师审计等五项制度，即：修订和印发了《医院会计制度》（财社[2010]306号）和《医院会计制度》（财会[2010]27号），制定印发了《基层医疗卫生机构财务制度》(财社[2010]26号)，中国注册会计师协会制定印发了《医院财务报表审计指引》（会协[2011]3号）。新的医院财务、会计制度自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市执行，2012年1月1日起在全国执行。1998年11月17日财政部、卫生部发布的《医院财务制度》（财社[1998]148号）同时废止。基层医疗卫生机构财务、会计制度和医院财务报表审计指引自2011年7月1日起全面执行。

新制度的施行并不代表医院会计核算的从头开始，会计核算是会计主体的经济反映，其初始化设立的资产和负债是旧制度核算的延续，可视同一个会计期间的结束与新会计期间的开始，两者之间存在一定的逻辑关系，两者之间的逻辑关系可以用会计处理的方式建立。比照企业会计准则实施衔接的原则，医院新旧会计证制度衔接的基本思路应为：一是按照旧制度清查资产、负债和权益，确定旧制度下的资产与负债；二是结合医院的实际情况和新会计政策的规定，制定医院的具体会计政策，如坏账准备的提取方法、开办费的摊销等；三是按照新会计政策调整旧制度结束日的资产、负债和权益，并建立调整档案，包括折旧的调整依据、报批手续等；四是按照新会计政策的核算规定，建立新旧科目的对应关系，作为资产、负债和权益的期初余额。

新旧医院会计制度差异分析

与旧的医院会计制度相比，新的《医院会计制度》主要包括以下几个方面的不同：

新增了与国有资产管理、国库集中支付、政府收支分类、工资津补贴等有关财政改革的会计清算内容。

为了更好的与国际接轨，参照国际惯例，合并了医疗和药品的收支核算，不再分摊管理费用，促使新制度下医院的医疗和药品收支更加匹配、成本核算体系不断健全，同时理清科研教学经费的核算问题。这些措施的推行，使得自制药品和材料的成本核算更加完善，科教收支的会计处理流程更为明确。

规定预算会计信息主要通过对预算会计科目的专门设置或采用备查簿的方式获取，使“核算收支、定向补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法更加明确，从而兼顾了预算管理。

重新规定计提固定资产的累计折旧，且折旧额分期分别计入相关的成本费用中，突出权责发生制，全面提取固定资产折旧。同时，规定将基建会计费用纳入“大帐”，从而增加了会计信息的完整性，使医疗成本的确定更为合理。

为了进一步完善报表体系，新制度中以“收入费用总代表”替代了旧制度中“收入支出总表”，另外增加了现金流量表、基建投资表，预算收支表、财政补助收支情况表以及相应的会计报表附注。

（一）适用范围有所改变

新会计制度是在旧会计制度相对较为完善的基础上提出的，其目的是“规范医院财务行为”而不是旧会计制度的“规范加强会计核算”；因此新会计制度的发展目标也由原来的“保证会计信息质量”变为“提高资金的使用效率”，目标更明确，要求更高。此外，新会计制度的适用范围也有所调整，旧会计制度适用于所有公立医院，而新会计制度调整了适用范围，本制度适用于国内各级、各类独立核算的公立医院，包括门诊部、专科医院、中医院、综合医院及疗养所等各类医疗卫生机构，但不包括基层医疗卫生机构，针对乡镇卫生院和城市卫生院服务中心（站）等医疗卫生机构，则采用适用于基层医疗卫生机构的会计制度。同时，对于社会资本举办的非营利性医疗机构，也可适用新的《医院会计制度》。

（二）会计核算相应作出调整

医院会计采用权责发生制，而不再是收付实现制。这是一个根本上的改变，因医院的特殊性，住院病人跨月结算的金额较大，按照权责发生制是适合行业实

际的，是符合国际发展趋势和惯例的。

新会计制度新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政预算改革相关的会计核算内容，实现了会计规范与其他财政政策规范的有机衔接，有利于各项财政政策的全面贯彻落实。按照国库管理改革要求，增设了“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”科目；按照部门预算管理要求，增设了“财政补助结转（余）”科目，并要求“财政补助结转（余）”、“财政补助收入”、“财政项目补助支出”、“医疗业务成本”、“管理费用”等科目按照或参照政府收支分类科目设置明细科目；在“固定资产清理”和“无形资产”等科目说明中考虑了国有资产管理的相关规定等。

取消固定资金和修购资金，固定资产计提折旧。旧会计制度规定按固定资产原值的一定比例从相关支出中提取修购资金，用于固定资产的更新和大型修缮，这一方面造成了资产价值虚增，另一方面造成资产购置支出重复列支。新会计制度取消了固定资金和修购资金，规定对医院除图书外的所有固定资产计提折旧，增设“累计折旧”科目，以反映资产因使用消耗而发生的价值减少，进而真实反映资产价值；同时规定对固定资产折旧根据不同的资金来源进行不同的会计处理。对于用财政补助收入，科教项目收入购建固定资产所形成的固定资产折旧，在计提折旧时增加累计折旧，但不计入医疗业务成本，而是冲减待冲基金。这样有利于较好的体现医院的补偿机制，有利于按照预算管理要求和项目管理要求反映财政补助项目、科教项目的收支结余情况。江医院财政补助、科教项目以外的资金形成的固定资产折旧、无形资产摊销计入各期医疗业务成本，有利于完善医疗成本的核算，真实反映医疗成本，体现医疗成本与医疗收入之间的配比关系。

（三）强化全面收支管理，将医院基建账目并入会计“大帐”

在旧的会计制度体系下，医院的基本建设项目在办理竣工决算前不在医院会计“大帐”中核算，与之相关的资产负债未在医院的资产负债表中反映，使得医院基建会计核算与医院总账会计核算脱节，造成医院会计信息很不完整，不利于加强医院的资产负债管理，不利于防范和降低财务风险。新会计制度通过增设“在建工程—基建工程”明细科目、在“财政补助收入”科目下增设“项目支出”明细科目等，将基建会计与医院会计并轨整合，这将进一步增强医院资产负债及其他会计信息的完整性。

（四）完善财务报表体系，健全财务报告与分析

新的会计制度在旧制度的基础上，增加了现金流量表、基本建设收入支出表、会计报表附注、相关附表和财务状况说明书以及一系列成本报表，改进了资产负债表、收入费用总表的项目及排列方式。在新制度下，现有的报表体系更加完整，创造性的解决了医院会计制度中存在的实际问题。现金流量表的使用，增强了医院对现金的规划，大大提升了医院对其整体资金的使用效率。

此外，各种成本报表的应用，使医院不同层面、不同角度的成本都得以展示，公众可以从成本报表上了解医疗收费的合理性。同时，成本报表的结构也有所调整。为了方便财政部门和医院主管部门的监管，医院需要编制财政补助收支表。不同财务报表的增加，使医院会计报表体系更加完整，尤其是与企业财务报表较高的相似度，从而大大提升了权责发生制的应用程度，也是医院财务发展走向完善的标志。

（五）医药分开，药品，药品收入核算发生变化

一直以来，由于财政补助不足，药品加成是国家给予医疗机构的一项补偿政策，“以药补医”、“以药养医”可以说是国家财政资金不足情况下的一种无奈选择。在这一政策下，由于药品收入占医院总收入的比例非常高，是医院的主要收入来源，因此，在原会计制度中对“药品收入”及与之相关的“药品支出”单设科目，单独核算。近年来，随着中国经济的发展、国家财政收入的提高，人们对“以药养医”的意见越来越大，国家也在加速推进医、药分开改革。

新制度将原制度下的“医疗收入”与“药品收入”两个科目合并为“医疗收入”一个科目，将“医疗支出”与“药品支出”两个科目合并为“医疗业务成本”一个科目，配合弱化药品加成对医院的补偿作用。这种核算方法避免了管理费用在药品支出与医疗支出之间的不合理分摊，解决了药品与医疗收支不配比的情况。

（六）明确了“医疗风险基金”的会计处理

新制度规定在“专用基金”科目下增设“医疗风险基金”明细科目，核算医院按规定提取的医疗风险基金。计提医疗风险基金时，计入医疗业务成本并增加专用基金中医疗风险基金。按规定使用医疗风险基金时，冲减专用基金中的医疗风险基金。这为规范医疗过失或医疗差错给医院造成损失的风险，提供了准备基金。

（七）引入了注册会计师审计制度

财政部最新颁布的《医院财务制度》第七十条中规定“医院财务报告应按规定经过注册会计师审计”。这不仅是政府加强对公立医院管理的一种积极有效的措施，也是贯彻落实国务院办公厅转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》精神的重要举措。建立医院财务报告注册会计师审计制度，不仅可以提供真实可靠的会计信息，更有助于增强医院财务透明度和社会公信

力。有利于充分发挥注册会计师的作用，加强医疗机构审计监督，保障医疗机构财务行为和会计核算合法、规范。

（八）增加了财政预算改革的相关内容

新制度新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政预算改革相关的会计核算内容。要求根据事业发展计划及预算收入的增减因素，预测编制收入预算；根据业务活动需要和可能，编制支出预算，包括基本支出预算和项目支出预算。新制度所规定的预算要求，实现了会计规范与其他财政政策规范的有机衔接，有利于各项政策的全面落实。

结语

新医院会计制度使会计核算更加科学合理，有利于加强医院财务管理，全面提升医院管理水平。对于医院财务管理规范化和提高医院会计核算质量起到了很好的作用，也为正确核算医院成本费用提供了良好的会计基础。这不仅推进和深化了公立医院改革的步伐，更重要的是可以进一步规范公立医院的会计核算，提高公立医院会计信息的质量和财会管理水平，强化医院内部管理，对促进医院科学健康发展具有重要的意义。

主要参考文献：

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[2] 财政部；卫生部 《医院财务制度》 财社[1998]148号

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年09期

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