增值税转型改革分析--大学毕业论文

第一篇：增值税转型改革分析--大学毕业论文

毕业论文

题目年 级、专 业:学 生 姓 名:学号:指 导 教 师:***完 成 时 间:2011年1月6日

增值税转型改革分析

引言：

国务院公布，2009年1月1日起，中国全面实行消费型增值税。2010年12月，增值税改革进入立法程序。这意味着历经26年的生产型增值税即将退出历史舞台，主宰税收重心的，将是更为完善，对经济的贡献必将发挥更大作用的消费型增值税。转型之后，我国新的消费型增值税具有重大积极意义，但其本身蕴含的巨大优越性将充分释放。

摘要：

改革开放以来，我国经济迅速发展,现在我国经济不断进入新的发展阶段。同时，我国税收事业也随之迅速发展。但是，税收事业的发展仍然不能满足经济发展的要求。近年，我国在增值税改革方面做了很大的努力与尝试，由生产型增值税向消费型增值税转变。取得了很大进展，与此同时，也存在一些问题。本文将讨论生产型增值税向消费型增值税改革的意义，简介我国消费型增值税实施状况，以及并对向消费型增值税转型提出自己的建议。

关键词：增值税改革生产型增值税消费型增值税

一、我国经济现状

当前，全球的经济处于金融危机过后的“后危机时代”，经济复速度放缓。我国的经济也不例外。国内宏观经济进入调整周期、经济转型压力凸现、国际金融市场剧烈动荡，国内外各种因素的叠加使得国内的出口和投资都面临着严峻挑战，国民经济增长速度的放缓使得经济下滑的危险加大，微观经济体经营状况令人担忧。同时，我国“十二五”规划出台。在这种情况下，政府继续出台了一系列政策，目标是稳定经济增长。这些政策举措在稳定经济的同时，也为我国税收制度改革创造了契机。

二、我国消费型增值税改革的意义

消费型增值税是指允许纳税人在计算增值税额时，从商品和劳务销售额中扣除当期外购物质资料价值以及购进的固定资产价值中所含税款的一种增值税。也就是说，厂商的资本投入品不算入产品增加值，这样，从全社会的角度来看，增值税相当于只对消费品征税，其税基总值与全部消费品总值一致，故称消费型增值税。生产型增值税是指在计算增值税时，不允许将外购固定资产的价款（包括年度折旧）从商品和劳务的销售额中抵扣，由于作为增值税课税对象的增值额相当于国民生产总值，因此将这种类型的增值税称作“生产型增值税”

两者相比，消费型增值税更符合我国经济发展现状，并广为西方发达市场经济国家采用。相比而言，转型后，将会有以下积极效应：

1、刺激高新技术产业的发展，促进经济增长。

多年来，中国实行生产型增值税，对固定资产的价值不允许扣除，使资本有机构成高的产业税金负担额高于资本有机构成低的产业，抑制了企业用于高新技术的投资，使原本落后的基础产业发展更加滞后，整体发展水平低，这是与社会

产业结构的发展相悖的。社会的发展水平要使产业结构从一种低水平状态上升到高水平状态，具体体现为生产要素劳动密集型产业占优势比重逐渐向资金密集型、技术密集型产业占优势比重演进。允许抵扣固定资产价值，可以减轻高新技术产业税负，克服重复征税，降低投资成本，提高投资利润率，缩短投资回收期限，从客观上刺激高新技术产业的资金投入，实现设备和技术升级。

2、降低税负，推动国有大中型企业改革。

目前一些国有大中型企业，仍然是设备老化，技术落后，产品性能差，生产规模小，能源原材料产品、劳动密集型产品、中低档产品的市场不断丢失。要适应市场经济发展的需要，必须加大投资，推广应用新工艺、新技术、新材料、新设备，进行全面的更新改造。生产型增值税对固定资产的进项税额不得抵扣，使进行创新的企业在本来资金严重不足的情况下更加雪上加霜。采用消费型增值税，可以抵扣购进固定资产的进项税额，降低企业经营成本，调动企业进行技术更新和改造的积极性，将新的技术和设备快速运用到生产过程中，增大技术含量，促进全社会固定资产投资较快增长，使扩大内需的战略方针得以落实，为企业和社会创造更大的经济效益。

3、缓解物价不断下降的局面。

物价下降并非好事。在现实生活中“谷贱伤农”的说法同样适用于生产资料的生产部门。消费型增值税允许抵扣购进固定资产，在高新技术产业建立的同时，一些传统的产业部门，也在进行技术改造、更新设备、降低成本。投资数额的增多，大量先进机器设备进入生产过程，使社会购买力提高，扩大了投资中所需商品的需求，缓解了物价下降和产品销售困难的局面。

4、实现出口彻底退税，增强国际竞争力。

按照国际惯例，出口产品采用零税率，使本国商品以不含税价格进入国际市场，增强本国产品在国际市场上的竞争能力，这是国际上通行的一种奖励出口的重要措施。中国出口产品对其所缴纳的增值税也采用退税制。由于中国在增值税计算中不抵扣固定资产价值部分，所以在退税金额中也就不包括为生产该产品而外购的固定资产已缴纳的税金，这样采用同样税率的国内商品征收的增值税金额就会比国外同类商品所负担的增值税金额高，增大商品的内在价值，使中国的出口产品在国际竞争中处于劣势。消费型增值税遵循终点退税原则，能够实现彻底退税，提高商品的内在使用价值，降低内在价值，商品价格能够真实、准确地反映本国的生产状况，增强国际竞争力。

5、解决重复征税问题。

生产型增值税不允许扣除当期购进固定资产，使一部分税款作为固定资产价值的一部分分期转移到新产品价值中，成为产品价格的组成部分，带来重复征税。尤其是基础产业投资大、产出大、抵扣小、税负重，消费型增值税允许扣除当期购进固定资产，实行终点征税，避免了重复征税。

6、实现内外资企业的公平原则。

按照有关规定，内资企业购进固定资产不允许抵扣，但外资企业购进设备类固定资产可享受退税或免征的优惠条件，从客观上形成内资企业在使用生产型增值税，而外资企业在使用消费型增值税，内外资企业并没有站在同一起跑线上进行公平竞争。消费型增值税的使用，无论外资企业还是内资企业均加以抵扣购进固定资产部分，享有同样的税收政策，形成公平的竞争环境。

7、符合国际惯例。

世界经济一体化进程加速了税收国际化。在税收国际化进程中，要求区域内税收

制度与国际接轨，融入到世界经济有机整体之中。目前在征收增值税的100多个国家中，采用非消费型增值税的仅占10%左右，实行生产型增值税的只有中国等个别国家。如果我国继续实行生产型增值税，将会妨碍中外企业间的正常交流。消费型增值税的国际性选择同样适用于中国增值税的改革。

三、我国的增值税税改现状

（一）增值税税改历史

我国的增值税制度是伴随着我国经济体制改革的不断进行确立和发展起来的。1984年第二步利改税时正式了建立增值税制度，基本上适应了十年来经济发展和体制改革的需要。但是，它仍存在很多不完善的地方，与发展社会主义市场经济的要求不相适应，其中存在一个较严重的问题是：增值额的确定依赖于财务会计制度，造成税基确定上的刚性不足，致使税基严重受到侵蚀，破坏了增值税法的严肃性和独立性。因此，为充分发挥增值税在平衡税负、促进公平竞争，组织财政收入和宏观调控中的作用，1987年财政部发布了《关于完善增值税征税办法的若干规定》，逐步完善了增值税的计税方法。1993年底我国进行了规模宏大的税制改革，发布了《增值税暂行条例》、《增值税实施细则》和《增值税专用发票使用规定》，建立起了新的规范化的以增值税为主体的流转税制格局。也即是一直沿用到2009年的以生产型增值税为主的增值税条例。

（二）近期改革措施及影响

2009年1月，中国全面实行消费型增值税，这意味着历经26年的生产型增值税即将退出历史舞台，主宰税收重心的，将是更为完善，对经济的贡献必将发挥更大作用的消费型增值税。在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。同时，作为转型改革的配套措施，将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人征收率统一调低至3％，将矿产品增值税税率恢复到17％。这次增值税转型改革，允许企业抵扣其购进设备所含的增值税，将消除我国当前生产型增值税制产生的重复征税因素，降低企业设备投资的税收负担，在维持现行税率不变的前提下，是一项重大的减税政策。由于它可避免企业设备购置的重复征税，有利于鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变。但这一次改革，固定资产中占主要构成的厂房车间等不动产并不在扣除之列，这使得中国的消费型增值税名不副实。

2010年12月增值税改革已进入立法程序，这项改革目前在中央层面被认为是“十二五”势在必行的改革。估计增值税将覆盖营业税，这将意味着不动产可以在增值税进项中抵扣。增值税二次转型将在增值税覆盖营业税过程中完成。同时，增值税有望将一改多年面目，设置多档税率，甚至17%的基本税率也面临调整。如果这样的话，增值税在前文提到的积极作用将充分发挥。

四、增值税转型面临的困难

1、实行消费型增值税，固定资产存量问题难以解决。《中国统计年鉴》资料显示，仅2001年全国工业固定资产净值就达52027亿元，如按增值税基本税率推算所含税额就将达7559亿元，加上1996年至2000年期间固定资产净增加值，所

含税额还要大。如此巨大的存量资产所含税额，对国家的财政收入有严重的影响。如果对于这部分税额采取不予抵扣的方式，又会出现存量固定资产与新购进固定资产在抵扣上的衔接问题，以及新办企业与老企业之间存在着不公平竞争的问题，不利于企业兼并等资产重组的进行，因为被兼并企业原有的固定资产不能抵扣，经营好的企业在同等条件下宁愿购买新的固定资产，而不愿实施兼并。否则，企业可把原有的固定资产卖给关联企业，使原有固定资产不能抵扣的税款得以抵扣，使存量固定资产所对应的进项税额不能抵扣的政策名存实亡。

2、实行消费型增值税，专用发票管理压力加大，税收收入流失的风险和压力加大。增值税推行以来，反映最为突出的是纳税人利用增值税扣税机制，通过伪造、虚开、违法代开增值税专用发票进行偷逃税款的问题。实施增值税以来，对专用发票管理力度不断加强，但凭现有的管理手段还不能杜绝利用增值税专用发票偷税行为的发生。如果实行消费型增值税，固定资产可以抵扣，由于其对应的税额较多，在现有的征管条件下，专用发票征管压力进一步加大，税收收入的风险和压力将更大。

3、实行消费型增值税将面临两难风险的严峻考验。实行增值税的转型主要面临着两大风险。一是国家的财政收入的保障；二是企业承受能力的限度。1994年税改时曾测算，选择生产型增值税，基本税率为17%，如果选择消费型增值税，基本税率则高达23%.将生产型转为消费型，势必要求基本税率相应调整到23%，甚至更多，国家财政收入方面的风险才基本上可以化解，而过高的税率则又加大了增值税运行的风险；另一方面，各行各业纳税人之间的税负则将由于资本有机构成的高低不同而发生此减彼增。基础工业、高新技术企业资本有机构成高，税负下降，传统技术的加工工业资本有机构成低，税负上升。后者在当前经济结构调整中面临困难比较多，承受增加税负的能力弱，有可能会造成困难企业户数增加，欠税增多，增值税运行的磨擦系数加大，可能引起扭曲变形。

4、消费型增值税对无形资产的抵扣问题如何处理。实行消费型增值税对于无形资产所对应的税款能否抵扣？如果不予抵扣，那么实行的消费型增值税的意义将大打折扣，不仅重复课税的因素并未完全消除，而且一定程度上仍然阻碍着高新技术产业的发展。如果准予抵扣，那么将如何抵扣？是否应维持其现行征收营业税的税负水平？而且改征增值税还影响地方财政收入，其牵涉范围更大、问题更棘手。同时，无形资产的计价也十分复杂，如果按现行的会计制度，外购无形资产以购买价进成本，自制无形资产以自制成本进入生产成本的原则抵扣，外购无形资产所对应的抵扣税额要比自制无形资产所对应的税额大，这就削弱了企业自主创新的动力。

5、我国经济增长方式尚未根本转变，实行消费型增值税，可能刺激外延扩大再生产。长期以来，我国实现扩大再生产的方式基本上是以外延型扩大再生产为主。当前，经济增长方式的转变正在艰难地启动。消费型增值税将对外延扩大再生产有着较强的刺激作用，而不利于内涵扩大再生产。实施消费型增值税可能对我国经济增长方式的转变带来负作用，同时，外延扩大再生产还将加大未来通货膨胀的风险。

四、对增值税转型改革的建议

1、稳步渐进地实施增值税的转型。当前，为应对金融危机之后的“后危机时代”政府政策取向是扩大的内需，刺激投资，稳定汇率以振兴经济。增值税改革对财政和经济的震动会很大，且将面临上述诸多困难，宜稳步渐进。一是按照国

家产业政策，选择若干对资本品重复征税比较严重的行业或企业、国家需要鼓励发展的行业、关系到国家前途的高新技术等，以及进项税额少、设备消耗大的采掘业等实行消费型增值税。二是对于对财政收入缺口的弥补，综合运用各种方法消化，尤其寻找“替代”，由其他税种弥补为好。

2、对固定资产存量采用收入型增值税，对所增固定资产采用消费型增值税，时机成熟，再全面推行消费型增值税。固定资产存量问题的处理，实质是财政收入问题。我认为，对存量的资产部分实行收入型增值税，即可减轻财政收入的压力，又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端，是增值税转型过程中可采取的一种权宜之计。

3、实行消费型增值税，无形资产的抵扣问题。消费型增值税应将转让无形资产纳入增值税的课征范围，以保持增值税抵扣链条的完整性和促进高新技术的迅速发展。对转让无形资产的课征，可按相应的课征收率计算其应纳税额，而具增值税专用发票时，可按基本税率开具增值税专用发票。无形资产的开发所耗用的外购材料很少，如果按基本税率征收，税负太重，不利于无形资产的开发；如果按实际征收额抵扣，可能会削弱企业购买无形资产的积极性，不利于无形资产转化为生产力。无形资产不是普通的商品，它的形成需要一定的条件，如专利，要求国家专利局办理的专利证书。因此，纳税人想利用无形资产虚开增值税专用发票，以实现偷逃税的可能性很小。这样虽然减少了财政收入，但对于鼓励和扶植技术创新，促进高新技术产业化发展是值得的。对于自我研制、自己使用的无形资产则不予征税，这既能鼓励企业创新，又可以简化税收征管。

结论：

改革和完善增值税制度势在必行，实行彻底的与国际统一的先进的“消费型增值税”是我国税制发展的方向和必然趋势。同时，转型过后在促进经济增长方面具有极大的优势。但是为保证国民经济的持续、稳定发展，对改革我们需要进行深入地分析研究，制定严谨的实施方案，积极推进税制改革，以提高我国企业在国际市场的竞争力，从容应对金融危机过后的“后危机时代”带来的严峻挑战。

参考文献：

《财政与税收》清华大学出版社，段志平主编。

《中华人民共和国增值税暂行条例》

《增值税大全 》

第二篇：增值税转型改革文件

增值税转型改革文件

财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知

财税[2009]9号

财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知

财税[2009]9号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令538号，以下简称条例）和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令50号）的规定和国务院的有关精神，为做好相关增值税政策规定的衔接，加强征收管理，现将部分货物适用增值税税率和实行增值税简易征收办法的有关事项明确如下：

一、下列货物继续适用13%的增值税税率：

（一）农产品。

农产品，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。具体征税范围暂继续按照《财政部国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税字[1995]52号）及现行相关规定执行。

（二）音像制品。

音像制品，是指正式出版的录有内容的录音带、录像带、唱片、激光唱盘和激光视盘。

（三）电子出版物。

电子出版物，是指以数字代码方式，使用计算机应用程序，将图文声像等内容信息编辑加工后存储在具有确定的物理形态的磁、光、电等介质上，通过内嵌在计算机、手机、电子阅读设备、电子显示设备、数字音／视频播放设备、电子游戏机、导航仪以及其他具有类似功能的设备上读取使用，具有交互功能，用以表达思想、普及知识和积累文化的大众传播媒体。载体形态和格式主要包括只读光盘(CD只读光盘CD-ROM、交互式光盘CD-I、照片光盘Photo-CD、高密度只读光盘DVD-ROM、蓝光只读光盘 HD-DVD ROM和BD ROM)、一次写入式光盘(一次写入CD光盘 CD-R、一次写入高密度光盘DVD-R、一次写入蓝光光盘HD-DVD／R，BD-R)、可擦写光盘(可擦写CD光盘CD-RW、可擦写高密度光盘 DVD-RW、可擦写蓝光光盘HDDVD-RW和BD-RW、磁光盘M0)、软磁盘(FD)、硬磁盘(HD)、集成电路卡(CF卡、MD卡、SM卡、MMC卡、RS-MMC卡、MS卡、SD卡、XD卡、T-F1ash卡、记忆棒)和各种存储芯片。

（四）二甲醚。

二甲醚，是指化学分子式为CH3OCH3，常温常压下为具有轻微醚香味，易燃、无毒、无腐蚀性的气体。

二、下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额：

（一）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：

1.一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。

一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）第四条的规定执行。

一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。

2.小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。

（二）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。

所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。

（三）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：

1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。

2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。

4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。

5.自来水。

6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。

一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。

（四）一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：

1.寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；

2.典当业销售死当物品；

3.经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。

三、对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。

四、本通知自2009年1月1日起执行。《财政部国家税务总局关于调整农业产品增值税税率和若干项目征免增值税的通知》[财税字（94）004号]、《财政部 国家税务总局关于自来水征收增值税问题的通知》

[（94）财税字第014号]、《财政部 国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》[（94）财税字第026号]第九条和第十条、《国家税务总局关于印发〈增值税问题解答（之一）〉的通知》（国税函发[1995]288号）附件第十条、《国家税务总局关于调整部分按简易办法征收增值税的特定货物销售行为征收率的通知》（国税发[1998]122号）、《国家税务总局关于县以下小水电电力产品增值税征税问题的批复》（国税函[1998]843号）、《国家税务总局关于商品混凝土实行简易办法征收增值税问题的通知》（国税发[2000]37号）、《财政部 国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》（财税[2002]29号）、《国家税务总局关于自来水行业增值税政策问题的通知》（国税发[2002]56号）、《财政部 国家税务总局关于宣传文化增值税和营业税优惠政策的通知》（财税[2006]153号）第一条、《国家税务总局关于明确县以下小型水力发电单位具体标准的批复》（国税函[2006]47号）、《国家税务总局关于商品混凝土征收增值税有关问题的通知》（国税函[2007]599号）、《财政部国家税务总局关于二甲醚增值税适用税率问题的通知》（财税[2008]72号）同时废止。

第三篇：论增值税转型改革

论增值税转型改革

2012-6-25 9:8 赵露露 【大 中 小】【打印】【我要纠错】

摘要：文章主要研究了增值税转型的背景原因、具体的改革措施以及带来的正负效应，旨在为增值税研究作出贡献。

关键词：消费型增值税；转型；税额

一、增值税概述

增值税是对商品和劳务交易征收并实行税款抵扣制的一种流转税.，相对于传统流转税而言它是一种新型流转税，和传统流转税大不相同的是其从按营业额或交易额计算的税额中，抵扣预先购进的商品或劳务中的已纳税额，以其余额为增值税税额。理论上说，增值税是以企业从事生产经营活动所增加的价值额为对象征收的一种税，从用途上看，增值额相当于劳动工资、资本利息、经营利润和土地租金以及其他增值性质的项目之和。

二、我国增值税转型消费型增值税原因

我国1994年税制改革后开始全面实行增值税制，当时处于稳定经济的考虑，我国采用了生产型增值税制，而这种税制也确实发挥了积极的作用，一方面有力地保障了财政收入的稳定，另一方面也有效地控制了投资规模，防止了盲目投资。

资本积累是我国经济增长的重要因素，但生产型增值税并不利于资本积累。这是因为其对购进固定资产的进项税额不予低扣，税基教收入型和消费型增值税而言要宽得多，这就意味着企业要多交税，企业税负的加重，税后利润就会减少，投入到企业扩大再生产的资本会相应减少，也就是企业的资本积累减少，从而影响到企业的生存与发展。

消费型增值税对购入固定资产的进项税额一次性扣除，相当于对企业投资进行提前补偿，一方面提高了企业的资金周转率，使企业能在更短的时间内回笼资金，为技术更新、产品换代的所需资金做充分准备。另一方面，也降低了企业设备更新、产品升级的成本，激发企业技术创新的热情，使企业走上“以技术取胜”的发展道路，有利于我国产品竞争力的提高。

三、增值税改革措施

第一，将现行的生产型增值税向消费型增值税转换。我国生产型增值税存在种种弊端，我国应采用消费型增值税。我国已决定从2004年7月1日开始对东北地区的黑龙江省、吉林省、辽林省和大连市从事装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业产品生产为主的一般纳税人的新投入的固定资产所含有的已纳增值税额，在当期新增增值税的范围内进行抵扣，这是我国增值税由生产型向消费型转换的一个良好的开始。

第二，扩大征税范围。我国现行的增值税法规定，增值税的征税范围是销售、进口的货物以及加工、修理修配的劳务。由于目前所实行的增值税范围较窄，破坏了增值征收链条的连续性。加大增值税的征税范围，可以使得增值税的征收链条更为连续，也有利于国家对增值税的征收管理。

第三，改变现有的对小规模纳税人的待遇。按我国目前税法的规定，对于不符合一般纳税人确认条件的企业和个人，只能作为小规模纳税人，按其销售额的4%或6%的征收率征收增值税，而且销售时不可开具增值税专用发票，只能由税务机关代开增值税专用发票，这极大地限制了小规模纳税人与一般纳税人开展正常的经营活动，不利于小规模纳税人的发展。因此，放宽一般纳税人的确认条件，使大多数企业都可以享受一般纳税人的待遇，一方面可以促进小企业的发展，另一方面，也有利于国家采取同样的政策对企业进行税收管理。

四、增值税转型后的效应分析

（一）正效应

1.增收企业所得税的效应。由于企业减少了增值税应纳税额，而城市维护建设税和教育附加都是以企业缴纳的增值税税额作为计税依据的，所以企业相应少缴纳城市维护建设税和教育附加。而折旧、城市维护建设税和教育费附加都是企业所得税前的扣除项目，这些扣除项目减少，意味着企业所得税前利润的增加，而在企业所得税税率保持不变的前提下，企业应该缴纳的企业所得税就相应增加。

2.拉动投资的效应。消费型增值税的一个重要作用就是推进投资。消费型增值税条件下，外购设备类固定资产的进项税额可以一次全部抵扣，无疑对企业的投资起到了巨大的推动作用。同时，增值税转型后由于折旧、城市维护建设税和教育附加的减少，使企业的利润得到提高，企业有充裕的资金，为推进投资提供了前提条件。另外，由于利润的增加，在相同投资的前提下，资本回报率相应提高，这为推进投资提供了原动力。

3.促进内外资企业税负公平的效应。内外资企业享受的是统一的增值税制度，但由于外商投资企业再购进设备时没有包含进项增值税，而内资企业购进的设备包含进项增值税，从而使得内资企业比外资企业负担更重的增值税税负，使内资企业在竞争中处于不利地位。转型后外资企业进口设备免征增值税和购买国产设备退还增值税的政策停止执行。无论内资企业还是外资企业，都享受相同的增值税政策，形成公平、统一的税制环境。

（二）负效应

1.减少税收收入的效应。增值税转型的最大特点是允许抵扣外购设备类固定资产的进项税额，因此减少了增值税应纳税额。由于城市维护建设税和教育附加的计税依据是企业缴纳的增值税税额，所以城市维护建设税和教育费附加也随着增值税应纳税额的减少相应减少。

2.加剧资源紧张的效应。增值税转型后明显地会刺激企业投资，而这些投资又势必要形成有效需求，有效需求当然会加大对自然资源的需求，从而加剧自然资源的紧张。

五、总结

通过以上分析，认识到由生产型转变为消费型是我国增值税税制改革的必然，税制改革是一个动态的系统工程，经济环境发生一定程度的变化后，税制也应该作出一定的调整，这样才能适应于环境，为我国经济发展作出最大的贡献。

第四篇：关于增值税转型改革的探讨

税法论文

关于增值税转型改革的探讨

摘要：1994年税制改革,由于考虑到当时的税负水平,及抑制投资过热问题,我国采取了生产型增值税,这种人为扩大税基的作法,在现阶段逐步妨碍了经济的持续增长。增值税转型(生产型增值税转为消费型增值税)是一种必然选择。文章就增值税转型中所遇到的一些问题进行了探讨。

关键词：消费型增值税 生产型增值税 增值税转型

增值税是对生产、销售商品或者提供劳务过程中实现的增值额征收的税种。增值税根据对纳税人所购入的固定资产价值的处理不同划分为生产型、消费型、收入型三种类型。在世界上采用增值税的130多个国家中,采用消费型的约占90%以上,而采用生产型的国家只有中国和印度尼西亚,采用收入型的有匈牙利、海地、土耳其等几个国家。我国1994年推进税制改革时，为了配合当时宏观调控的需要，以及保持税负的基本稳定，采用了生产型增值税制，这对于抑制投资过热、增加税收收入发挥了重要作用。但是，随着形势的不断发展，生产型增值税的弊端愈益显露。

一、我国现行增值税制度弊端

（一）对外购资本的重复征税

对于当期购入固定资产所含税金不允许抵扣,将其分期计入产品成本中,最终转入到销项税额的计税依据销售额中,其结果是该产品的销项税额中含有一部分增值税,等于固定资产在购买时承担了一道税、征收增值税时又课征了一道税,从而产生了重复征税, 货物流转次数越多,对已征税款的重复征税也就越严重。

（二）不利于参与国际竞争

我国采取的生产型增值税,在出口退税时,尚未包括为生产该商品而购买的固定资产所缴纳的税金,这样就出现了对出口货物的退税不彻底,不可避免地影响我国的进出口贸易,给我国的对外贸易和经济发展造成损失。我国从国外进口商品,由于国际上实行增值税的大多数国家选择的是消费型增值税,出口退税实行真正的零税率,完全做到以不含税价格进入我国市场。而我国国内产品却有重复征税的因素,这会使国外商品征收同样税率的增值税会比国内同类产品负担的增值税低。即进口产品由于比国内产品少了这一笔“投资税”,从而处于明显的优势竞争地位。在一进一出之间,给我国外贸和经济发展带来重大损失。

（三）影响技术进步和经济结构的调整

由于购置机器设备等固定资产中所含增值税不能抵扣，加重了企业负担，影响企业投资的积极性。特别是影响企业向资本密集型和技术密集型产业及基础产业投资的积极性，从而影响新技术的采用和经济结构的调整。特别是抑制了资本有机构成较高的高新技术产业、装备制造业等核心产业的发展，在一定程度上影响了增值税中性作用的发挥。

二、我国增值税转型的原因

增值税是对商品生产和流通中各环节的增值额进行征税。按照增值税对购进固定资产所含进项税额扣除时间的不同，分为生产型、收入型和消费型。生产型对固定资产的增值税不予抵扣；消费型允许对固定资产的增值税进行一次性抵扣；收入型则是对固定资产当期实现的增值额征税。目前，大多数国家都采用消费型增值税。收入

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型增值税实行分期抵扣政策，增加税款抵扣的复杂性，不符合税收成本效益原则，往往不被采用。

第五篇：增值税转型改革

浅谈某地增值税转型改革与经济转型升级 摘要：增值税的全面转型是整型经济的一大利好消息，就企业而言，这次转型减轻了企业的负担，加大了企业资本投入的积极性，带动了经济转型升级，是坚持走可持续发展的道路的鲜明表现。文章通过介绍慈溪的经济转型升级状况，分别从慈溪面临的机遇与挑战对这地区经济进行了分析，认为增值税转型对经济转型升级有不小的影响。

关键字：增值税转型 实例研究 经济转型升级

增值税转型改革，允许企业抵扣其购进设备所含的增值税，将消除我国当前生产型增值税制产生的重复征税因素，降低企业设备投资的税收负担，在维持现行税率不变的前提下，是一项重大的减税政策。

增值税转型改革给社会经济发展带来了不小的影响。1994年的税制改革，基于当时的经济形势，在增值税类型问题上，选择了生产型的增值税。然而生产型的增值税在运行的十几年间依然存在许多问题，包括在一定的程度上抑制了企业的设备更新，产生了税负不公，不利于国内产品在国际市场竞争等不足之处。发展中国家成功实行消费型增值税的经验的情况下，本文结合我国当前的经济情况，提出对我国增值税改革的建议。增值税转型改革背景

对于增值税改革转型经济影响方面，国内众多学者依据自己考察的侧重点的不同

[4] 用不同的评价指标对增值税转型改革作了理论与实践上的探讨。黄潇雨针对增值税

转型的主要内容出发，定性和定量的分析和预测了增值税转型对某市的影响。[ 3]洪嘉祥面对慈溪市工业发展的现状，提出抓住机遇加快工业经济转型升级。[8]邓入心通过论述生产型增值税存在的问题，收入型增值税在我过不可行，进一步说明消费型增值税是我过增值税转型的现实选择。[9]钱海权，程娟对增值税转型改革后对企业财务活动，企业财务报表以及转型后企业应注意的事项发表了个人的观点。本文通过一些简易的计算，借鉴前人的工作成果浅析了宁波慈溪市增值税改革与经济转型升级。

1.1 增值税改革的主要内容

改革的主要内容是：允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策,将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至３％，将矿产品增值税税率恢复到１７％。经测算，明年实施该项改革将减少当年增值税收入约１２００亿元、城市维护建设税收入约６０亿元、教育费附加收入约３６亿元，增加企业所得税约６３亿元，增减相抵后将减轻企业税负

共约１２３３亿元[1]。

1.2 调整的目的为扩大国内需求，降低企业设备投资的税收负担，促进企业技术进步、产业结构调整和转变经济增长方式。

1.3 调整内容

允许企业抵扣新购入设备所含的增值税；

取消进口设备免征增值税；

取消外商投资企业采购国产设备增值税退税；

将小规模纳税人增值税征收率统一调至3%；

将矿产品增值税税率恢复到17%[1]；

1.4 调整结果

预计明年将减少增值税收入约1200亿元（2007年国内增值税收入超过1.5万亿元）。

1.5 “转型”

目前所称的“转型”,是指由生产型增值税,改革为消费型增值税。消费型增值税是指企业购进的固定资产进项额可以进行抵扣。所以改革后,可抵扣的税额多了,企业购买设备的积极性就高,实际缴纳的税额就少了,为企业留出更多流动资金,可减轻企业困难、提高企业设备投资和技术改造的积极性。此前商业小规模纳税人和其他行业的小规模纳税人的增值税征收率分别为4%和6%，而矿产品的增值税税率，除了原油之外，其他均为13%。

1.6 行业的影响

该项改革对于不同行业的影响不一。获利较多的将是存在增值税销项且新购置设备较多的资本密集型行业。

目前，制造业、农林牧渔的部分行业、采矿业、电力生产行业、批发和零售业、房地产业、软件业要缴纳销项增值税。根据《中国固定资产投资统计年鉴》中各行业新购置工器具设备的数据，发现橡胶制品业、印刷业等十个产业受益最为明显。

1.7 中小企业将“有效减负”

此次的增值税转型改革,将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%,将矿产品增值税税率恢复到17%。

由于小规模纳税人的进项税额不能抵扣,其税负远远高于一般纳税人。目前小规模纳税人的征收率, [2]工业为6%,商业为4%。如2005年16省市增值税一般纳税人的平均税负为2.76%,工业为4.04%,商业为1.17%,由此可见小规模纳税人的负担比较高。现在统一调整到3%,将有效降低负担。慈溪市工业转型升级面临的机遇与挑战

2.1 慈溪自身的经济发展特点

慈溪的经济发展的特点有以下几个：

1、经济发展比较活跃，可以用“千家万户办企业”来形容，我们做了一个统计，平均不到4户中就有1户是经商办企业的。

2、百姓富裕，小老板比较多。去年城镇居民人均可支配收入为21000元农民人均纯收入为9500元，分别列全省县市级第一和第二。慈溪的经济发展有四大特色：一是家电[3]

之都。年产值400亿。二是轻坊基地。年产值近300亿。三是打火机世界。全世界消费者所使用的塑料打火机。四是轴承王国。是我国最大的微小型轴承出口基地[3]。

2.2 慈溪企业面临的问题

改革开放以来，慈溪市实现了从农业大县向新兴工业化城市的跨度，初步构筑了具有慈溪特色的现代化工业体系。但目前区域经济持续回落，根本原因是长期累积下来的素质性和结构矛盾。一是以加工制造业为主的产业结构呈现出产业高度化不足的态势。二是以外贸出口为主的市场结构，受金融危机的影响冲击时间更早、范围更广、强度更大。三是以劳动密集型中小企业为主的企业结构，对劳动力和融资等成本上升的承受能力不如以规模企业为主的地区[4]。

2.3 增值税转型改革对慈溪市经济转型的助推作用

2009年增值税转型改革，从狭义的角度看，是将生产型增值税改为消费型增值税，允许固定资产进项税额抵扣；从广义上讲，则是以实行消费型增值税为核心的增值税税收制度的改革完善。

当前慈溪市经济面临的一大难题就是投资、消费和出口的三大需求动力不足，经济增长拉动乏力。此时实行消费型增值税，有利于促进投资、刺激消费，从根本上刺激经济增长，促进浙江经济稳步回升。可以说，增值税转型改革是浙江经济也是慈溪市经济破解难题、转型升级、持续发展的有力推手[5]。

实施消费型增值税，首先等量的增加了企业的现金流入，减轻企业税收负担，缓解企业资金难题，而针对机器设备等固定资产的抵扣政策，更有针对性地刺激企业进行设备更新改造，提升技术含量，实行技术创新。企业发展目标路线新动态

3.1 自主创新是激发慈溪经济发展的动力源

在去年的“首届中国城市创新论坛”上，慈溪市跻身全国县级市自主创新综合评价榜十强行列，并荣膺“中国优秀创新城市”称号，这也是对该市自主创新工作的褒奖，也是对此系这座极具创新禀赋的城市的最好激励[5]。

增强自主创新能力，推进发展模式转型，目前慈溪市创新载体初见成效，企业创新能力不断加强，“发展 是第一要务、创新是第一动力”。强化企业主体，使之成为

自主创新的主力军。

3.2 服务业领先发展

慈溪市第二产业实现增加值2196.7亿元，增长10.0%。第三产业实现增加值一千六百亿元，增长11.0%。第三产业增加值增速领先于二产1.0个百分点。新增银行金融机构7家，其中外资银行1家，城市商业银行4家，村镇银行2家。首家小额贷款公司成立。[5]

在经受了近几年来宏观调控、要素制约、原材料涨价的外逼内挤多重压力的情况下，企业经营者的发展理念开始发生明显改观，从过去的争土地、争资金，转向更加重视规范内部管理、人才引进、技术创新和市场开发，自主产权意识、质量意识、品牌意识普遍提高，涉足高新技术行业不断增多，对外合作及与国际接轨步伐进一步加快，特别是规模较大的龙头企业，在这方面更加领先和高度自觉。

3.2.1世博效应四大机遇，推动浙江经济转型升级

2010年是上海世博之年，也是我国应对国际金融危机、保持经济平稳较快发展、加快转变经济发展方式的关键一年。2009年浙江人均GDP达到44335元（折合6490美元），表明浙江转变经济发展方式、加快经济转型升级已势在必然。上海世博会在推动上海城市转型的同时，也给浙江经济发展带来重要的契机，我们必须适时抓住机遇、抓准契机，推动浙江经济发展方式的转变，正像浙江省委书记赵洪祝在布置2010年经济工作时提出的，“最大限度地利用上海世博会带来的宝贵机遇，分享世博会结出的丰硕成果。[6]”

着力抓好产业结构调整之机遇。世博会使得上海产业结构的调整进入新的发展时期，也为浙江的产业结构调整提供了一个极好的平台和难得的发展机遇，要把产业结构调整升级作为促进经济转型升级的主要途径。

3.2.2着力抓好加快技术创新之机遇

世博会被誉为“经济、科技、文化的奥林匹克”，科技是世博会永恒的魅力源泉，科学技术成就是每届世博会上令人难忘的亮点。上海世博园区内广泛使用太阳能；园区内所有的交通工具全部采用清洁能源，实现零排放；世博会场馆精美、新颖、别致，且场馆内的每件产品，场馆的内外装饰、乃至布展的每个细节，都有技术创新[6]。

3.2.4着力抓好提升人的理念之机遇

每次世博会都会使人类文明迈上一个新的台阶，世博会的举办不仅能够大大提高国民的自豪感和凝聚力，也能给国人带来难能可贵的精神财富，提高居民的精神素质。这些展馆无论是材质的选择，还是展品的陈列，都显现以低碳为内涵、以绿色为标志的新理念，倡导人们的生活方式、生产方式和社会方式要强调低消耗、低投入、低排放。通过这么多人“3天游遍全世界”的机会去看世博，相信一定会使所有人包括浙

江人民的理念有一个新的提升[7]。增值税改革转型应注意的问题

4.1 税改后的突出问题

积极推进税制改革，为经济转型升级创造良好的法制环境。增值税转型改革，对浙江经济、税收、企业、行业等方方面面都生产了一定的影响。然而，扩大内需的税收政策不只是为了体现减税规模，更是为了调整和完善税制结构，最宗的目的是为了实现增值税转型改革的各项目标。

当前实施增值税转型改革中较为突出的问题有：一是固定资产抵扣范围相对狭窄。二是增值税抵扣链条不完整。三是增值税征收范围过窄[7]。

参考文献：

[1]钱宝荣.增值税转型改革对浙江经济转型升级的作用分析[J].政策瞭望.2010.(2)

[2]孔令辉.增值税转型对我过企业的影响[J].税制改革,2009,(2)

[3]洪嘉祥.抓住机遇加快工业经济转型升级[J].政策瞭望.2010.(3)

[4]黄潇雨.增值税转型对某市经济影响及对策分析[J].经济师.2010(1)

[5]叶余有.增值税转型政策对经济税收影响的调查—以建德为例.浙江金融

[J].2010(2)

[6]慈溪统计信息网.慈溪市统计局.上半年慈溪市经济发展形势分析及全年走势预判.http:///read/20071008/24042.aspx.2007-10-08.[7]2008年宁波市经济社会发展综合述评.2009-03-02

http:///read/read.aspx?id=25639.2009-03-02

[8]邓入心.煤炭经济管理新论.浅析增值税转型[J].（第9辑）.[9]钱海泉,程娟.浅析增值税转型对企业经济活动的影响[J].财务与会计 综合版2009.(06)