云南绿大地审计案例分析

第一篇：云南绿大地审计案例分析

云南绿大地审计案例分析

摘要：云南省绿大地生物科技股份有限公司（002200.SZ，下称“绿大地”）被称为信誉度最

差的A股上市公司，成立于1996 年。它是国内绿化行业第一家上市公司，号称园林行业上市

第一股。2010年3月因涉嫌信息披露违规被立案稽查。证监会发现该公司存在涉嫌“虚增资

产、虚增收入、虚增利润”等多项违法违规行为。2011 年3 月17 日，绿大地创始人兼董事长

何学葵因涉嫌欺诈发行股票罪被捕，自此股价一路下跌，半年多跌幅超过75%。本文从虚增资

产、虚增收入、现金流、频繁更换事务所这几个方面揭开了绿大地的财务“造假术”。

关键词：虚增 舞弊 造假

一、绿大地之造假手段

（一）虚增资产

绿大地2007年上市时的招股说明书显示，绿大地的固定资产净额为5066.35万元，该公司在昆明开发区内的办公楼等固定资产额为942.59万元，总共26.5亩土地，其总部所在地除房屋、道路及庭前绿化外的“外地坪、沟道”也作价107.66万元。

绿大地的马鸣基地3口深水井平均每口价值72.27万元。而该招股说明书上的另一口深井，金殿基地深水井却只值8.13万元，价格相差近10倍。绿大地购买马龙县旧县村委会土地960亩，金额为955万元，虚增土地成本900万元；2005年4月购买马龙县马鸣土地四宗计3500亩，金额为3360万元，虚增土地成本3190万元

（二）虚增收入，玩弄现金流

为达到上市目的，绿大地注册了一批由绿大地公司实际控制的关联公司，采用伪造合同、发票等手段虚构交易业务，虚增收入。绿大地在上市之前一共有一二十枚假公章来伪造上市材料，自设关联方疯狂倒账。上市后，那些曾为绿大地增加营业收入、净利润的采购大户陆续神秘“蒸发”。其中一个合同是和浙江丽臣签订的，但事实上丽臣根本没有买绿大地的苗木。相关人士指出，上市前绿大地的一些销售合同是伪造的，他们私刻别人的印章。

绿大地2010年一季报中，仅合并现金流项目就有多达27项差错，其中8项差错为几千万，12项差错则多达12项。在“筹资活动产生的现金流量”中，取得借款收到的现金、筹资活动现金流入小计、偿还债务支付的现金分别为1.57亿、1.57亿、6.14亿，更正后均为空白。绿大地有没有借到1.57亿的资金，有没有偿还6.14亿的债务，为什么会存在巨额的虚构数据。此外，该公司此间的筹资活动现金流出小计差异6.08亿元，筹资活动产生的现金流量净额差异4.52亿元，现金及现金等价物净增加额差异7.05亿元。这三项被查后都修正为几千万元。

2009年到2010年期间，绿大地突然出现金额巨大的销售退回。根据绿大地2009年年报确认2009年苗木销售退回1.9亿。2008年苗木销售退回2349万元，追溯调整减少2008年度营业收入23485195元，导致净利润减少1153万元。但是绿大地对2008年的销售退回未做账务处理，这些隐瞒的数据在2010年4月30日才公之于众。

（三）频繁更换事务所

年份

2008

2009

2010事务所名称中和正信中审亚太中准审计费用30万50万50万审计意见无保留意见保留意见无法表示意见

--上年变更原因鹏城会计师事务所工作安排中和正信与天健光华合并中审亚太的工作安排

绿大地在三年的时间就更换了3家审计机构，而且每次都是发生在年报披露前夕。在2008年之前，深圳鹏城会计师事务与绿大地合作7年。加之审计费用在更换事务所之后增长近一倍，让人怀疑绿大地可能购买审计意见。

二、事件分析和措施

（一）资产的审计程序

采购业务尤其严格的内部控制程序，从编制需求计划和采购计划、请购、选择供应商、确定采购价格到订立采购合同、管理供应过程，再到验收、付款、会计控制，每一个环节都有相应的采购记录，如请购单、订购单、购货合同、购货发票、入库单、应付凭单。审计机构抽查购货合同、部分采购业务的凭证和记录等，获取应付账款明细表。注册会计师应抽查若干重要的供应商明细记录，如对账单余额与绿大地的应付账款明细余额存在差异，可要求客户编制余额调节变并解释调节表中出现的大额调节项目和存在异常迹象的调节项目。指定专人通过函证等方式，定期与供应商核对往来款项。

在固定资产的控制程序上，规范固定资产的验收程序，审计机构应取得或编制客户固定资产内部控制制度的说明资料，抽查固定资产业务，进行实地观察，确定固定资产计价是否合理，与预算是否相符，折旧计算是否正确等问题。

但由于注册会计师对合同和相关文件真伪没有甄别义务，如果在相关资产市场价值难以可靠获取的情况下，注会的免责也许会成为一项漏洞。所以在合同真伪免责上，因对注会的责任细化。

（二）资金的控制程序

绿大地公司私刻印章，自设关联方疯狂倒账。注册会计师应检查付款的授权批准手续是否符合规定，核对付款金额与银行存款日记账的付出金额、应付账款与其他应付款等账户明细账、购货发票或其他原始凭证的有关金额和记录是否相符。同时抽查有关购货合同、增值税发票等凭证是否真实存在，有无伪造、变造的痕迹，可以通过函证等方式征询供应商供货业务是否存在。注册会计师应向银行函证客户的银行存款（包括余额未零的账户和在本期内注销的账户）、借款以及与金融机构往来的其他重要信息。企业应当加强与货币资金相关的票据的管理，加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。绿大地可能出现一人管理印章或多人合谋，导致倒账发生。注册会计师严格审计资产负债表、利润表和现金流量表，并将三表数据进行核对，将附注中不涉及现金收支的投资活动和筹资活动与相关账户的凭证、账簿进行核实。

(三)注册会计师的职业道德

会计师事务所在对绿大地的年报进行审计时可能由于自身利益、自我评价、过度推介、密切关系、外在压力等因素对遵循的职业道德产生不利影响。所以在接受公司的审计业务之前事务所因首先确定接受客户关系是否对职业道德基本原则产生不利影响。注册会计师应首先考虑客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信以及客户是否涉及非法活动或存在可疑的财务报告问题。在变更审计机构时，下任接受委托的事务所首先要判断承接该业务是否会对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。由于客户变更委托的表面理由可能并未完全反映事实真相，现委托机构可能要与前任机构之间进行沟通，核实与变更委托相关的事实和情况，以确定是否承接该业务。在想绿大地收取审计费用时，审计机构应根据提供专业服务所需承担的责任、时间、知识技能和专业人员的水平经验考虑收费的标准。但注册会计师不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或收费多少不得以鉴证工作结果或实现特定的目的为条件。

（四）风险评估

绿大地董事长何学葵从云南大理阿邑寨的边远山村走到了省城昆明，从一无所有到身价过亿。但人格上的断层发展与其事业的巨大成功形成了不和谐，表现为自我意识的膨胀、性格相对孤僻、做事独断专行，带有浓厚的“江湖匪气”，一股独大。因此企业要建立健全内部审计委员会，加强对公司内部的控制监督。对于重大的业务和事项应当进行集体决策审批，任何个人不得单独进行决策或擅自改变集体决策与授权有关的控制活动。企业应加强职务分离。注册会计师要询问被审计单位内部的其他不同层次的人员获取信息，或为识别重大错报风险提供不同的视角。观察被审计单位的经营活动，文件、记录和内部控制手册，治理层、管理层编制的报告，被审计单位的生产经营场所和厂房设备。注册会计师应在财务报表层次识别和评估重大错报风险，对各类交易、账户余额和披露通过一定审计方法，如函证、检查等来验证各类业务或账户余额的真实性。

绿大地的管理层编制虚假财务报表，美化财务状况达到上市的目的。注册会计师应询问管理层、被审计单位内部人员及其他信息来识别与评估舞弊导致在收入上的重大错报风险，了解这些人员对舞弊风险的看法。在收入确认上，注册会计师可直接向被审计单位的客户询证审计期间的交易活动，包括赊销记录、销售退回、付款日期等。分析销售折扣和销售退回以识别异常的模式，向第三方函证合同的具体条款，获取的合同是否按照规定的条款执行的审计证据。

三、绿大地造假案的反思

由绿大地此次的造假事件让人联想到这期间股市发生的数起欺诈案件，“银广夏”、“康达尔”、“蓝田股份”。同样是从事园林、种植业，以绿色包装自己的公司，同样是虚假的财务报告，这其中有着一定的联系。农业公司受其生产资源和其产品升值空间有限性的制约使其不可能像工业企业那样迅速扩张，而在资本市场里，如果一个公司不能实现高速扩张，那它就必定不受欢迎，为了迎合投资者的要求，造假似乎就成了一个捷径。绿大地想到虚增土地估价，关联方交易和伪造合同和虚开发票的方法粉饰财务报表。

鉴于农业上市公司的这个特点，会计事务所应该在接受此类客户时多加小心。在审计像绿大地这类的公司时，要谨防其利用注册会计师专业知识方面的缺陷进行的欺诈。在审计工作开始之前，应该对审计客户的主营业务进行全面了解，并及时聘请专家进行帮助。对于审计客户不恰当的阻挠，应该断然拒绝，杜绝公司利用其业务的特殊性对注册会计师检查的规避。在接受客户委托时，对审计客户的信用情况进行更加严格的考察以降低审计风险。一旦接受了客户的委托，就应该抱着对投资者负责的态度，调拨更具专业胜任能力和经验的人员，始终保持应有的职业怀疑态度，保障审计工作的质量，维护资本市场的秩序和审计行业的信用。对于注册会计师来说，参考文献

[1]王英姿.《审计原理与实务》，上海财经大学出版社

[2]董启元，《惨绿中的“绿大地”》，《上海企业》，2011-07

[3]蒋冲、章颖、徐建军，《人格特征、利益博弈、资本证券化与财务舞弊 ——基于绿大地舞弊案例的启

示》，《会计之友》，2010年第2期下

[4]张博亚，《绿大地内部控制方面存在的问题及完善》，《财务与会计》，2011-09

第二篇：绿大地战略分析

绿大地生物科技有限公司战略分析

第三组胡晓燕

一、公司简介

云南绿大地生物科技股份有限公司始建于1996年，2001年完成股份制改造。2007年12月21日公开发行股票并在深圳证券交易所挂牌上市，一举成为国内绿化行业第一家上市公司，云南省第一家民营上市企业，主营业务为绿化工程设计及施工绿化苗木种植及销售。经过多年的不懈努力，绿大地已发展成为集“研发—种苗培育—苗木生产—苗木营销—绿化工程设计及施工”于一体拥有完整产业链的综合型企业。绿大地是云南省最大的绿化苗木种植企业，云南省唯一一家国家城市园林绿化施工一级资质的企业，云南省“农业产业化经营省级重点龙头企业”，云南省首家获得国家园林绿化施工一级资质的企业。

绿大地先后承建了南昌铭雅高尔夫球场、昆明外国领事馆区室外园林绿化工程、昆明市党政机关行政中心景观绿化工程、江西丰城市桥头公园、江西丰城市丰水湖公园、成都武侯“198”绕城高速路两侧植绿项目、重庆酉阳桃花源广场扩建建设工程及桃花源景区改造、伏義洞开发建设工程、宜良县南盘江西岸一期景观建设等具有一定影响力的绿化工程取得了良好的经济效益和社会效益。

二、公司所处行业分析

公司主要从事绿化苗木的生产及销售，属花卉行业的细分行业绿化苗木种植业，同时公司还直接承接绿化工程项目的设计及施工。花卉行业属农业的子行业，是一个正在逐步崛起、发展壮大的朝阳行业。我国已经成为世界最大的花卉生产基地和重要的花卉进出口贸易国，截至2010年年底全国花卉生产面积已超过1200万亩花农近150万户。

花卉行业是我国农业中发展较快、潜力较大、前景较好的产业之一。但是。与花卉行业发达国家或国内其他成熟行业相比我国花卉行业仍处于发展初级阶段，从单位面积产量、产值、效益看都还处于低水平阶段。全行业仍徘徊在低端产业链上，亟须从劳动密集型转向技术密集型。

在行业的具体分类上花卉行业按种植产品的结构可以划分为9大类。我国花卉种植面积增长较快，绿化苗木种植业作为花卉行业的重要细分行业其种植面积也呈快速增长趋势。市场对绿化苗木的需求是花卉行业中的主要需求。公司所处的绿化苗木种植行业为花卉行业的细分行业，而绿化苗木从种植面积、销售额来看占据了我国花卉行业的绝对比重。行业内从事绿化苗木种植的单位及人员构成情况与花卉行业整体情况趋同，其行业发展现状及发展特点也与花卉行业基本一致。

三、公司竞争优劣势分析（SWOT分析）

S：能为企业带来重要竞争优势的积极因素和独特能力。

1.客户稳定，销售稳定

绿大地立足云南，面向全国，先后在北京、重庆、深圳、成都等大中城市设立了分支机构，销售网络及绿化工程遍布省内外大部分地区，已形成了相对稳定的客户群体，培养了一批重点绿化工程用苗客户。同时充分运用花木种植技术优势、工程设计、施工优势及资金优势，向客户提供一流的一站式服务，有力的促进了主营业务的发展。

2.科研支撑力量强大

中科院昆明植物研究所在1998年和绿大地实现战略合作。当年，研究所以其承担的首批“西部之光”项目研究成果，作价入股绿大地。同时，绿大地还与云南省红河州热带作物研究所达成战略合作。目前这两家研究所分别在绿大地持有5.79%和5.01%的股权，绿大地的科研实力，令业内同行相形见绌。

3.资质过硬

绿大地早在2002年就获得了国家城市园林绿化施工一级资质，在云南尚属第一家。在公众心目中，由于国家对绿化工程行业实施严格的资质准入管理，绿大地的竞争优势从来毋庸质疑。绿大地还拥有城市园林绿化设计二级资质。这使得公司能够充分运用自身的资质优势及绿化工程用苗能够自产自供冷的优势，承建具有一定影响力的绿化工程项目。

4.地理优势明显

绿大地地处四季如春的云南，云南拥有2100多种观赏植物，其中花卉植物在1500种以上，不少是珍奇种类和特产植物，堪称为珍树、奇花、异草的花卉王国。仅杜鹃花就有约300个品种，茶花也有上百个品种。山茶花、杜鹃花、报春花、龙胆花、百合花、木兰花、兰花、绿绒蒿被誉为八大名花，在国内外都颇有名气。假如能对它们进行家化、栽培、园艺化，而不是简单挖掘，绿大地不仅在品种上与山东、河南、江浙地区的绿化公司拉开距离，也能很快确定自己在花卉市场中的特色。

W：限制企业发展且有待改正的消极方面

1.专业化、规模化程度不够，生产方式落后

规模化与专业化是花卉产业化的重要标志。实现花卉生产的高度专业化、规模化可有效地降低成本又便于栽培。而绿大地组织形式普遍表现为“大而全”或

“小而全”，生产专业化程度低、规模小，市场竞争能力弱。企业无论大小，既搞引种、繁种试验，又要搞生产、经营和销售；既生产切花、又生产盆花，顾此失彼。企业无法形成自己的特色产品，只能在低水平上相互竞争，经营路子越走越窄。

虽然，绿大地有较强的科研力量支撑，但是研究成果较国际领先水平相差甚远，仍无法摆脱简单生产，高资金密集与高劳动密集性生产特点。

2.爆发诚信危机，或导致融资困难

2011年3月17日，绿大地公司发布公告称，董事长何学葵因涉嫌欺诈发行股票罪经昆明市人民检察院批准，于3月17日由云南省公安局执行逮捕。这有可能成为国内首例IPO欺诈发行股票罪案例。与公司之前宣称的责任感推动企业发展形成反差。中国证监会在其官网上表示，证监会在2010年3月就因绿大地涉嫌信息披露违规立案稽查，发现公司存在涉嫌虚增资产、虚增收入、虚增利润等多项违法违规行为。公司对2009年业绩情况进行了多次修正，修正前后公司业绩发生盈亏性质重大变化，且修正时间严重滞后；2009年公司业绩预告、业绩快报与报告披露的业绩数据之间存在重大差异，误差率在100%以上。这些都将影响投资者的信心，进一步导致公司融资困难，影响企业的正常的经营和业务拓展。公司的科技研发、基地建设、工程业务等生产经营活动需要大量资金，公司自2010年8月以来,融资来源主要是依靠控股股东股权质押贷款，现控股股东股权被冻结，银行实施信贷资产风险管理措施，很难再扩大信贷额度。

3.主营业务盈利微薄，盈利项目不具优势

绿大地以苗木销售起家，但是苗木销售盈利较少，现在工程是主要盈利方式。与其他上市的园林企业，如东方园林、棕榈园林相比，绿大地的股价根本无法惹人注意。东方园林是赫赫有名的高价股，一度冲过两百。而绿大地从未进入过百元俱乐部。东方园林、棕榈园林都是主要做绿化工程，西南旱灾之后，绿大地谋求转型，已经向绿化工程过渡。但是，还寻求到强有力的竞争优势。

4.内部管理不当

公司现有高管团队和员工队伍无论在结构、规模，专业素质、职业水平等方面都需要调整、充实、提高。特别是急需有专业教育背景和职业背景、受过系统专门训练的技术和管理业务骨干。由于历史原因，公司现有内部管理制度和内部控制制度，在很大程度上未能发挥应有作用。

O：随着企业外部环境的改变而产生的有利于企业的时机。

1.西部大开发、生态环境建设带动绿化苗木市场

近年来国家相继启动了西部大开发工程、万里绿色通道工程以及林业六大工程等重大项目，这些生态工程的建设的主要载体是造林，这样就给绿化造林工作带来了巨大的空间，给苗木产业带来了无限的商机。同时城市化进程不断加快城市绿化种苗需求稳步增加。

2.加入世贸组织（WTO）开拓了我国苗木花卉的国际市场

加入WTO后意味着中国经济将与世界经济逐步一体化，国际上一些高档花卉进口量增加的同时也为我国苗木花卉产业打入国际市场提供了机会。如果我国苗木花卉企业采取积极的应对策略，从产品品质、档次、规模及服务上创造出自己独特品牌和信誉，就能大幅度增强和提高我国花卉种苗的出口能力。同时通过进一步改善中国的投资环境增加外国投资者对在中国发展花卉种苗产业的兴趣可以吸引更多的外资投入绿化苗木产业的开发。

3.民资、外资、风投争相涌入花卉产业

高成长性和美好的发展前景，使花卉产业成为了国内外投资新热点，民间资本、外资和风险投资争相涌入，力图都要分一杯羹。

T：随着企业外部环境的改变而产生的不利于企业的时机。

1.绿化苗木种植及销售一直处于下滑状态

绿大地主营业务为绿化苗木种植及销售、绿化工程设计及施工，就绿化产业链而言包括上苗木种植、下绿化工程包括园林设计与施工苗木种植。所以在整个绿化产业链上绿大地处于利润率较低的环节。绿大地的苗木经营模式为以供定销绿化苗木主要向中、大型绿化工程承包商和投资方进行销售，通常是与主要客户保持稳定合作关系，客户根据其绿化工程用苗进度与公司签订用苗合同公司根据自身的苗木供应情况参照市场同类产品的售价对客户报价销售。

“靠天吃饭”主要是由资源和劳动力成本方面的相对优势在驱动，这种业务模式占用的资金量大而且效率也相对低下，在与下的竞争与合作中处于不利的地位特别是近年来地产园林、市园林的崛起单一的资源和劳动力成本优势已经丧失殆尽。

2.生产规模不断扩大市场出现结构性过剩

由于近年育苗面积迅速扩张，苗木数量大幅度提高，大大超出了城市园林绿化建设的需要，加上宏观调控后，国家政策侧重于粮食生产，退耕还林面积大大减少，对造林苗木需求量降低，导致苗木供大于求,其中常规树种和小苗过剩现象尤其严重。当前我国许多地区出现的绿化苗木生产结构性过剩使苗木花卉产业的发展面临着巨大的挑战。

3.行业竞争激烈

随着国家对生态环境建设的高度重视和农业产业结构的调整，苗木花卉生产格局发生了根本性的转变。苗木花卉生产的经营主体过去主要是以国营苗圃为主，现在则转向国有、集体、个体共同参与，而且社会参与苗木生产的比例不断提高。

苗木花卉市场的竞争已演化为规模和技术的竞争。近年来苗木花卉生产领域出现了几个资产上亿、规模上万亩的大型私营园林苗木花卉生产企业，例如，浙江杭州蓝天园林集团现有园林绿化苗木1.3万亩投资超过6000万元；山东昌邑金丝达集团现有园林绿化苗木1.1万亩；河南郑州鸿宝园林集团投资1.1亿元发展园林绿化苗木1万亩，以上这些大型园林绿化苗木企业在资本运作、品种选育、市场开发、园林绿化都有较大程度创新，这些对绿大地构成了较大的威胁，使得绿大地的市场份额有着不断被瓜分的危险。

综上所述，绿大地主要从事绿化苗木的生产及销售以及绿化工程项目的设计及施工。随着我国各级政府逐步意识到环境保护和园林绿化的重要性，园林绿化的投入也会增加，公司所处行业是一个发展速度快，市场容量高，正在逐步发展壮大的朝阳产业，但是就整个行业来说技术水平较低，获利能力明显低于发达国家。由于绿化工程项目对资金的需求较大，资金压力显著增加，短期内通过资本市场直接融资筹集资金的能力受到限制，因此在一定程度上限制了绿化工程业务的发展。

第三篇：绿大地读后感

“绿大地”事件读后感

一头短发，坚毅的目光，拥有高级经济师头衔的何学葵给人的第一印象就是一位女强人。事实也的确如此，她担任着多家公司的董事长、董事及总经理，在短短数年间，她把一个仅有20万流动资金、5名员工的小花店发展成一个注册资本为4400多万元、总资产上亿元、拥有250多名员工的大型股份制企业——云南绿大地生物科技股份有限公司，成为全国首支绿化股。何学葵也成为了坐拥数亿资产的“云南女首富”。

但这位女强人的辉煌人生却在2011年3月17日这天连同她的公司的命运一起跌入了最低谷。而绿大地所暴露出得问题也是发人深省。

一、疯狂造假令人瞠目

绿大地2012年3月18日发布公告称，2011 年3 月17 日晚公司接云南省公安厅直属公安局通知，公司控股股东、董事长何学葵因涉嫌欺诈发行股票罪，经昆明市人民检察院批准，于2011 年3 月17 日20 时由云南省公安厅直属公安局执行逮捕，现羁押在云南省看守所。何学葵被捕后，在各方的关注下，绿大地的财务造假行为被一一曝光，其疯狂的程度令人瞠目结舌。虚增资产，价值955万元的土地其实际价值只有一个零头，即55万元；一米长的荒山的围墙价值竟高达1268.86元。虚增收入，上市后曾经的采购大户却神秘消失；出现巨额的销售退回，仅2009一年苗木销售退回金额就高达1.58亿元，虚增收入2856万元。虚增利润，从2009年10月~2010年4月，绿大地披露的业绩预告和快报五度反复，2009年的净利润从最初的盈利1.04亿元变为最终的亏损1.5亿元。

近年来，从安然、世通到银广夏及蓝田股份，国际国内的财务造假案件层出不穷，但其财务造假手段却是一次比一次拙劣。安然利用离岸公司和关联交易作假，银广夏利用虚构合同造假。而绿大地的行为几乎就是瞎编乱造，随意更改会计金额，简直就是小孩子过家家，将投资者和监管机构玩弄于股掌之上。这样藐视法律、欺骗消费者的行为简直令人发指。

二、监管缺失令人扼腕

在了解了绿大地疯狂的造假行为之后，我们很自然地有了一个疑问，那就是监管部门干嘛去了？目前，我国公司上市实行的是核准下的保荐制，是指由保荐人（券商）对发行人发行证券进行推荐和辅导，并核实公司发行文件中所载资料是否真实、准确、完整，协助发行人建立严格的信息披露制度，承担风险防范责任,并在公司上市后的规定时间内继续协助发行人建立规范的法人治理结构，督促公司遵守上市规定，完成招股计划书中的承诺，同时对上市公司的信息披露负有连带责任。这样的制度看似可以有效规范公司的上市行为，确保公司IPO资料的真实性，但也有着致命的缺陷，俗话说“拿人手短，吃人手短”，券商收了想要上市的公司的钱，自然想着如何将公司美化包装，卖个好价钱。但他们往往忘了自己作为保荐人应承担的确保上市资料真实性的职责，甚至还有伙同上市公司“欺诈上市”的嫌疑。这样的“守夜人”如何让普通投资者放心的把钱交给IPO的公司？这样的制度不健全的监管有如何保持我国证券市场的健康发展呢？

公司IPO就是为了上市圈钱如果公司业绩良好能有高回报也无可厚非，但如果监管层还任由这些骗子轻易进入股市招摇撞骗，那不仅是对广大股民的不负责，更是对中国股市未来发展的最大伤害。

第四篇：审计案例分析

2012年春《审计案例分析》期末考试复习重点

一、考试要求

《审计案例研究》是中央广播电视大学开放教育会计学专业（本科）限选课程，是在专科《企业财务管理》、《中级财务会计》、《管理会计》和《审计学原理》以及本科《高级财务会计》、《高级财务管理》、《财务案例研究》等课程的基础上，为进一步提高学生审计理论层次和专业判断能力而设置的一门专业课。要求学生在学完本课程后，能够比较全面地了解、掌握审计学的基本理论、基本方法和基本技能，并使审计理论研究与专业判断能力提升到一个更高的层面。据此，本课程的考试重点包括基本知识和应用能力两个方面，主要考核学生对审计的基本理论、现行法规的理解和案例分析能力。在各章的考核要求中，有关基本理论及案例分析能力的内容按“重点掌握、一般掌握”两个层次要求。

重点掌握：要求学生能综合运用所学的基本方法和基本技能，根据所给的条件，综合处理解决本课程涉及的业务问题及案例分析。一般掌握：要求学生对本课程的基本知识和相关知识以及现行审计制度与法规有所了解。

二、试题类型及结构

试题类型大致分为客观性试题和主观性试题两大类。

（1）判断并说明理由题：考核对审计专业知识的分析判断能力。判断题占全部试题的30％左右。

（2）单项案例分析题：考核对基本概念、理论、方法的掌握及应用程度。单项案例分析题占全部试题的30％左右。

（3）综合案例分析题：主要考核对国家财经法规和审计专业知识的掌握程度及综合分析能力。综合案例分析题中涉及计算题要求写出计算公式及主要计算过程；需要进行理论分析的则要注明相应的国家财经法规。综合案例分析题占全部试题的40％左右。

三、考核形式

形成性考核形式为平时作业、参加学习小组活动和网上讨论等形式；期末考试形式为开卷笔试。

四、答题时限

期末考试的答题时限为90分钟。

五、其它说明

本课程期末考试必须带教材，可以携带计算器等计算工具。

六、期末考试复习要点

一、判断并说明理由题参考省电大“审计案例研究”在线学习的平台“期末复习”栏目的“判断题及答案”里相关题目。

二、单项案例分析与综合案例分析题的复习重点：

1．在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？

2．结合教材第九章案例二《黎夏公司总经理经济责任审计案例》中的表9－6 “黎夏公司总经理任期目标履行情况表”分析黎夏公司2007年的经济效益总体水平低于2006年主要原因。

3．审计人员李仁在对ABC公司2010会计报表审计时，通过与该公司管理层当局和前任注册会计师沟通，察觉到可能存在导致该公司会计报表失实的错误与舞弊。

要求：（1）李仁对查明ABC公司可能存在的错误与舞弊的责任是什么？

（2）李仁对ABC公司存在的错误与舞弊的报告责任是什么？

4.资料：假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时，发现该公司于2010年4月1日向海淀工行取得流动资金借款200，000元，期限是3个月，借款月利率为5.5‰，该公司的会计处理为：

(1)取得借款时：借：银行存款 200，000

贷：短期借款 200，000

(2)4月、5月、6月底预提利息时： 借：营业外支出 1，100 贷：短期借款 1，100(3)6月底归还借款时： 借：短期借款 203，300贷：银行存款 203，300 要求：

（1）指出该公司会计处理的不当之处；

（2）分析该公司对这项业务的不当处理是否会影响的损益状况，并进行相应的账项调整。

5．注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现A公司存在下述可能导致错误的情况：

（1）存货盘点欠缺认真；

（2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在；

（3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理；（4）A公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入该公司存货项目中。

要求：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？6.假定某审计工作中存在以下情况：

(1)注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。(2)委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。(3)根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照

财政部发布的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，该等或有负债可能影响发生期的损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。(4)被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理，注册会计师建议将其作账务处理并计算其应计利息入账，被审单位拒绝采纳。

对上述各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？

7.教材第三章案例一《永锋公司应付账款审计案例》中表3―2是审计人员取得的永锋公司应付账款明细表中的部分内容，假设刘华雨决定选择其中的两家公司（供货人）进行函证。请问他应该选择哪两家？假设表中的客户为购货人（债务人），所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，刘华雨又应该选择哪两家客户进行函证？这两种选择在问题考虑上有什么不同吗？

8．结合教材第十章案例二《北京哲平会计师事务所质量控制案例》，你认为哲平会计师事务所应如何完善审计工作底稿的质量控制？

9．下表反映一家上市公司及同期行业平均的财务指标数据，试分析这组数据，以确定重点审计领域。

10．会计师事务所建立质量责任制有何意义？如何建立？

11．在第九章案例二《黎夏公司总经理经济责任审计案例》中，黎夏公司总经理真实性、合法性责任履行情况的审查结果与经济效益责任履行情况的审查结果在哪些方面是相互印证的？

12．A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2010财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于2010年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：

（1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代销柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。

（2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。

（3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。

（4）在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。

（5）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。（6）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。

要求：

（1）针对上述（1）至（6）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。

（2）假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出A注册会计师应当采取何种补救措施。

13．对应收账款进行函证时是否需要对所有债务人进行函证？在确定函证规模时应考虑哪些因素？

14．假设审计人员现需审计一家物流企业，在对其固定资产的存在性实施审计时，由于该行业固定资产在极为广大的区域内流动，给盘点带来困难，审计人员应如何解决这一问题？

15.A注册会计师负责对甲公司2011年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下：

(1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。(2)赊销业务需由专人进行信用审批。

(3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。

(4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。(5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。

(6)每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。要求：

(1)针对上述(1)至(6)项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。(2)从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。

16.ABC会计师事务是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：

（1）合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降晋为高级经理。

（2）内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选已完成业务进行检查，如果事务所当年接爱相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查，（3）项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执业项目质量控制复核。

（4）工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。

（5）独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立持要求的培训，并要求高经经理以上（含高级经理）的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。

（6）分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制度业务质量控制制度。要求：

针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。

17根据所提供的资料，判断注册会计师应出具何种类型的审计报告；

18.应收账款函证时应考虑哪些因素？

19．负债融资、货币资金的关键控制点；

20．销售与收款循环、采购与付款循环的关键控制点及审计内容；

第五篇：云南农垦总局审计项目案例

根据《中华人民共和国审计法》的规定，云南省审计厅于2009年2至11月，对云南省农垦总局（集团）（以下简称“农垦集团”）2006至2008年绩效情况进行了专项审计调查，并延伸审计调查了包括6个派出农垦分局在内的35个下属单位。现将审计调查结果公告如下：

一、基本情况

农垦集团创立于1951年，是省政府直属企业单位。1996年云南省农垦总公司改组为云南农垦集团有限责任公司。截至2008年末，农垦集团拥有82家独立核算企事业单位，资产总额为786723.96万元，总人口31.67万人，实有国土面积346.15万亩，支柱产业是天然橡胶，是全国第二大天然橡胶生产基地。茶叶是云南农垦的第二大种植业，所生产的茶叶品牌已成为云南省著名商标。

农垦集团实行自主经营、自负盈亏。以隶属关系和产权关系为纽带对集团内下属67户企业进行资产管理；资产总额752676.33万元，负债总额484378.17万元，所有者权益268298.16万元。2004年以农垦集团为主要投资方，出资80693.29万元注册成立了云南天然橡胶产业股份有限公司(以下简称“橡胶公司”)，该公司集中了农垦集团内与橡胶生产有关的优良资产。橡胶公司的红利成为农垦集团本部的主要收入来源。

二、审计评价

在省委、省政府的关心支持下，云南农垦系统的深化改革始于2003年。通过改革，农垦集团与所属企业建立了以资产为主要纽带的母子公司管理体制，行使出资人职权，并形成云南农垦系统的目标管理中心、资本经营中心、财务决算中心、投资开发中心和对外经济发展中心。同时，农垦集团积极推行职工家庭承包经营机制，进行了资产整合重组，组建了云南天然橡胶产业股份有限公司；推进了国有农场内部政企分开，减少了农垦集团的社会职能，推动了云南农垦的“二次创业”。近年来，云南农垦稳步发展，资产总量、销售收入、所有者权益逐年增长，国有资产得到保值增值。但本次审计发现，农垦集团管理机制不灵活，权力高度集中，财务管理制度不健全，监督机制不完善，以及产业结构不合理等一些需要加以纠正和改进的问题。

三、审计调查发现的主要问题

(一)执行国家、省委、省政府政策方面存在的问题。

1.农垦集团期货部违规从事期货经纪业务。

农垦集团期货部属农垦集团非法人资格的二级核算单位，于1997年在上海期货交易所

取得自营席位（非经纪会员），无期货经纪业务资质。截至2009年3月末，该部违规向农垦集团内部、外部的单位及自然人44户出租、出借席位进行期货交易。

2.土地资源管理工作不到位。

农垦集团所属河口分公司新建的制胶厂厂房、仓库、生产队仓库、收胶站等占用的土地未办理土地使用权证，所属红河农垦部分变更土地使用性质未按规定办理相关手续，所属临沧双江农场签订虚假合同转让土地1998平方米。

3.云南农垦系统的医疗机构移交地方不彻底。

截至2008年底，农垦系统共有115个医疗机构，至审计调查结束时只移交地方管理7所，尚余108所未移交。

(二)体制机制上存在的主要问题。

1.决策机制不灵活。审计调查发现，云南农垦在一些事关全局的重大问题上，决策机制不灵活，程序复杂，不利于解决问题。

2.体制存在漏洞，工资收入不合理。1997年以来，农垦总局、集团一直实行“一套班子，两块牌子”的管理模式，截至2008年末，农垦集团本部有104人隶属于农垦总局机关，橡胶产业公司有16人隶属于农垦总局机关。以上人员(120人)在职时实行农垦集团的绩效工资标准，退休时却执行公务员工资待遇。

3.农垦集团本部、期货部和电子商务交易中心管理关系不顺。一是隶属关系不顺，期货部作为农垦集团本部非法人资格的二级核算单位，法人代表是农垦集团董事长，却隶属于电子商务交易中心(农垦集团的二级法人单位)管理。二是业务不顺，期货部财务经理由电子商务交易中心财务经理兼任，但该经理却不了解期货部的业务情况。

(三)管理中存在的主要问题。

1.项目投资大，效益差，涉及金额19221.63万元。

农垦总局办公大楼（鼓楼工程）于1995年5月1日用下属等单位的集资款15370.82万元进行投资建设，至今一直处于无法使用状态，造成资产闲置；思茅农场医院投资700万元，地处闹市区，但该医院近3年仅实现收入112.52万元，年人均创收6357元，基本丧失了服务企业的功能，资产运营低效；西双版纳东风农场万头奶水牛良种繁育体系建设项目2004年开始启动，已投资236.37万元，2005至2008年累计收入仅13.87万元，投资大、效益差；红河农垦分局河口农场2004年投资480多万元建设的山腰边贸综合市场，资产闲置，投资难以收回；黎明农场投资淀粉厂，总投资1636.97万元，从1998年至2008年，累计亏损2086.92万元，2008年1月28日停产，预计资产损失1726.44万元，存在损失风险；东风分公司制胶厂投资概算5339.82万元，截至2008年末，共投入资金797.47万元。至今处于停工状态，资产闲置。

2.所属孟连农场擅自分配国有资产收益854.64万元。

2006年，普洱农垦分局部分干部及孟连农场职工根据云南省农垦总局的批准，集资入股465.33万元成立孟连复兴橡胶股份有限公司。该公司至2009年3月尚未成立，一直延用原属国有经济性质的云南省国营孟连农场复兴商号(简称复兴商号)的营业执照和税务登记证。孟连农场将其在境外种植已开割的4000多亩国有橡胶林注入事实上不存在的公司。3年来，有关人员根据事实上不存在的孟连复兴橡胶股份有限公司章程规定，分配国有企业复兴商号的利润854.64万元，其中：2006年分配288.61万元，2007年290.55万元，2008年275.48万元。2006年、2007年用当年实现税前利润分红，2008年分红股利直接进入成本费用。

3.境外天然橡胶资产未妥善管理，存在流失隐患。西双版纳农垦分局成立的勐腊振华商行在境外独资开发了3500亩天然橡胶林，该项资产在勐腊振华商行的账上没有反映。另外，该商行负责人已被调到云南天然橡胶产业股份公司的子公司云橡投资有限公司，调走之前，农垦总局对勐腊振华商行的资产、债务等未进行认真清理，该商行资产的完整性、安全性得不到保障。

4.所属临沧农垦分局用50万元公款以分局职工个人名义入股成立公司。2009年临沧农垦分局拨出公款150万元，其中50万元是以分局职工个人名义和其他股东成立耿马古贡茶联合开发有限公司。

5.所属单位账外资金、资产911.23万元。临沧、西双版纳农垦分局等单位采取收入不入账等方式形成账外资金369.74万元；账外资产541.48万元，其中西双版纳分局接受移交资产未入账，形成账外资产61.14万元；红河农垦分局新建办公大楼未纳入固定资产核算，形成账外资产348.34万元；西双版纳国营东风农场以土地使用权评估价132万元出资，与西双版纳昆曼运输有限责任公司合资组建东风昆曼运输有限责任公司并持有49%股份，该项资产未在财务账中反映，形成账外资产。

6.专项资金管理使用存在的问题，涉及金额1175.88万元。

弥勒东风农场等单位挤占、挪用专项资金736.56万元；西双版纳东风分公司违规发放、使用天然橡胶良种补贴18.82万元。瑞丽农场专项资金420.5万元未专户专账核算。

7.红河农垦分局擅自用公款160万元为私人购房。

8.普洱农垦分局2006年以收取工作协调费、土地协调费等名义向下属单位违规摊派收取费用40万元。

(四)财务核算中存在的主要问题。

1.收入、成本费用不实27982.35万元，其中：少计收入17108.69万元，多计成本费用6010.56万元，少计成本费用4863.1万元。

2.漏缴、未缴税费357.42万元。

3.往来款4376.74万元未及时对账或清理。

2008年末，对于1995年以前潞江农场借边境贫困农场事业费等往来款项3627.89万元，农垦总局财务处长期未进行清理；西双版纳、普洱分局代农垦集团收取的管理费508.85万元长期挂账；临沧分局与勐撒农场双方往来款相差240万元。

4.资产未按规定计价核算，农垦总局(集团)资产不实。

29950.87万元。普洱兴盛房地产开发有限公司11宗土地未作价入账，资产不实27504.71万元；河口分公司资产不实1858.7万元；弥勒东风农场资产不实142.53万元；文山农垦联合发展有限责任公司资产不实444.93万元。

四、审计处理情况及建议

对上述问题，省审计厅已按照国家法律、法规的规定，及时向省政府上报了专项审计调查报告，并向农垦总局（集团）下达了整改建议书。对农垦集团期货部违规从事期货经纪业务的问题，责成期货部在进行账户清理的基础上，进一步规范期货交易业务，严格执行国家关于期货交易的相关规定，杜绝类似事件的再次发生；对土地资源管理工作不到位的问题，建议农垦总局（集团）认真清理出让的土地并按规定完善相关手续，对双江农场签订虚假合同转让土地的问题应按有关规定完善相关手续并对相关责任人员进行严肃处理；对农垦系统的医疗机构移交地方管理不彻底的问题，建议农垦总局（集团）积极争取地方党委、政府的支持，全面完成移交企业办社会职能；对体制机制中存在的主要问题，建议农垦总局（集团）

进一步理顺行政管理体制和企业管理体制，加快政企分开、政事分开步伐，完善内部管理制度和分配制度；对项目投资大、效益差的问题，建议农垦总局（集团）及时采取补救措施，同时加强对对外投资的可行性研究，做到科学决策、民主决策，避免因决策不慎导致的国有资产损失；对孟连农场擅自分配国有资产收益854.64万元的问题，建议农垦总局(集团)对该事项进行深入调查，查清产生的问题及原因，并区别不同情况进行妥善处理；对境外天然橡胶资产存在流失隐患的问题，建议农垦总局（集团）对振华商行的经营情况进行认真清理，并规范管理；对临沧分局用50万元公款以分局职工个人名义入股成立公司的问题，建议农垦总局责成临沧分局按国家国有资产管理规定进行资产处置，并对有关责任人员进行处理；对专项资金管理使用存在的问题，建议农垦总局（集团）各单位严格按照专项资金管理各项规定，实行专款专用、专款专户管理；农垦总局、红河农垦分局及河口分公司应追回被挪用、挤占专项资金并归还其原渠道；责成农垦总局（集团）收回违规发放、使用的18.82万元并重新安排发放；对红河分局擅自用公款160万元为私人购房的问题，建议农垦总局（集团）责成红河农垦分局追回160万元公款，对主要相关责任人作出处理；对普洱分局向下属单位违规摊派收取费用40万元的问题，建议农垦总局(集团)责成普洱分局将收取的工作协调费、土地协调费全额退还下属有关单位；对收入、成本费用不实的问题，建议农垦总局（集团）责成各单位对往来账目进行清理或核对，并及时调整相关会计科目；对漏缴、未缴税费357.42万元的问题，责成各企业、事业单位及时向当地税务部门申报、补缴各项税费；对往来款4376.74万元未及时对账或清理的问题，建议农垦总局（集团）责成各单位对往来账目进行清理核对，并调整相关会计账目；对资产未按规定计价核算的问题，建议农垦总局（集团）责成下属单位应严格按照财务核算的相关规定，规范其财务核算。

对审计调查发现云南农垦多起个人涉嫌经济犯罪事项，已按相关规定移交检察机关作进一步处理；对下属单位账外资金、资产911.23万元的问题，已移交农垦总局（集团）按有关规定进行处理。

针对审计调查发现的问题，省审计厅建议：进一步深化云南农垦内部改革，增强农垦活力；地方党委、政府进一步增强支持农垦改革、发展的积极性和主动性，稳步推进农场属地化管理改革，将农垦有关产业的发展融入地方经济发展；巩固和壮大云南天然橡胶产业，进一步加强与东南亚邻国的农业资源合作开发；大力发展垦区服务业，培育农垦经济新的增长点；在推进城镇化建设过程中，将农场的城镇化纳入地方城镇化建设总体规划；逐步改善农工的居住环境，提高农工生活水平；对特别困难的农场应给予特别的扶持政策。

五、审计发现问题的整改情况

云南省农垦总局（集团）针对本次审计调查发现的问题，及时下发了《云南省农垦总局（集团公司）贯彻落实省审计厅对农垦审计决定和对相关问题及时整改的通知》（云垦局〔2010〕24号），将农垦总局（集团公司）违反财经法规的问题及专项整改任务分解落实到各责任单位，并将整改和处理结果纳入2009决算之中，未按时完成整改任务的，追

究相关单位主要负责人责任，并对每个具体问题专设督办人进行督办。临沧农垦分局根据审计建议，及时下发了《临沧市农垦分局关于切实加强农垦企业经营管理的若干规定》（临垦局发〔2009〕39号）、《财务管理制度》等内控制度。对农垦集团期货部违规从事期货经纪业务的问题，期货部已进行了账户清理，及时出台了《期货部工作岗位职责（暂行）》（云垦商务〔2009〕11号）等8个管理制度。对土地资源管理工作不到位的问题，农垦总局（集团）正在认真清理出让的土地并按规定完善各项相关手续，双江农场已按规定向上级部门申报，完善相关手续。对农垦系统的医疗机构移交地方管理不彻底的问题，农垦总局（集团）表示要积极争取地方党委、政府的支持，全面完成移交企业办社会职能；对机制体制中存在的主要问题，农垦总局（集团）将结合“二次创业”，积极改革管理体制，理顺行政管理体制和企业管理体制，加快政企分开、政事分开步伐；对项目投资大、效益差的问题，农垦总局（集团）正积极与有关单位协商，争取妥善处理鼓楼工程的闲置问题，农垦总局（集团）及其下属有关单位表示要以此为教训，今后要加强对对外投资的可行性研究，避免因投资、决策不慎导致的国有资产损失；对孟连农场擅自分配国有资产收益854.64万元的问题，农垦总局（集团）表示要对该事项进行深入调查，查清产生的问题及原因，并区别不同情况进行妥当处理；对境外天然橡胶资产未妥善管理，存在流失隐患的问题，农垦总局（集团）正对振华商行的经营情况进行认真清理，并规范其管理；对临沧农垦分局用50万元公款以分局职工个人名义入股成立公司的问题，临沧农垦分局已按国家国有资产管理规定进行资产处置，注销了耿马古贡茶联合开发有限公司并清理收回了用公款以分局职工个人名义入股的全部款项；对下属单位账外资金、资产911.23万元的问题，农垦总局（集团）正在根据资产的产权调增相应的资产，调整相关账目，其中，临沧农垦分局已将账外核算“小金库”的收入310.73万元，支出309.64万元和余额1.09万元纳入临沧分公司的企业账内进行核算，分局行政主要领导主动向集团公司党委检查错误，总局(集团)责成分局主要领导就“小金库”问题在分局机关支部大会上作检查，并将检查情况报集团公司纪委备案；对西双版纳农垦分局和云南橡胶股份公司东风分公司设立账外资金的问题也分别作了处理决定，对相关人员进行了处理，版纳东风农场已将账外资产调入农场财务统一进行核算，其他需要调整的账目，各相关单位正在进行纠正、处理；对专项资金管理使用存在的问题，农垦总局（集团）已要求各单位严格按照专项资金管理各项规定，实行专款专用、专户管理，要求各单位追回被挤占、挪用专项资金并归还其原渠道；对红河分局擅自用公款160万元为私人购房的问题，红河农垦分局已进行了处理并追回160万元公款；对普洱分局向下属单位违规摊派收取费用40万元的问题，农垦总局(集团)已责成普洱分局将收取的工作协调费、土地协调费全额退还下属有关单位；对收入、成本费用不实的问题，农垦总局（集团）责成各单位对往来账目进行认真清理或核对，并及时调整相关会计科目；对漏缴、未缴税费357.42万元的问题，农垦各企业、事业单位正积极向当地税务部门申报、补缴各项税费，其中，临沧分局已到税务机关补缴了个人所得税；对往来款4376.74万元未及时对账或清理的问题，农垦总局（集团）已责成以上各单位应对往来账目进行清理或核对，并调整相关会计账目，其中，临沧农垦分局已将分局列支给勐撒农场的240万元作为借款处理，调增了对勐撒农场的应收款项；

对资产未按规定计价核算的问题，农垦总局（集团）已责成相关单位严格按照财务核算的相关规定，调整会计科目，规范其财务核算。（云南省审计厅供稿）