第一篇：2014年营改增值税新政策
财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知
颁布单位： 财政部 国家税务总局
文号： 财税〔2013〕106号
发文日期： 2013-12-1
2有 效 性： 全文有效
税种： 增值税
国标行业： 交通运输、仓储和邮政业-铁路运输业 |交通运输、仓储和邮政业-邮政业
引用文档： 法规(29)篇政策解读(6)篇问答(12)篇税收筹划(1)篇纳税评估(1)篇专业文章(8)篇
【正文】 大 中 小
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：
经国务院批准，铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税（以下称营改增）试点。结合交通运输业和部分现代服务业营改增试点运行中反映的问题，我们对营改增试点政策进行了修改完善。现将有关试点政策一并印发你们，请遵照执行。
一、自2014年1月1日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点。
二、各地要高度重视营改增试点工作，切实加强试点工作的组织领导，周密安排，明确责任，采取各种有效措施，做好试点前的各项准备以及试点过程中的监测分析和宣传解释等工作，确保改革的平稳、有序、顺利进行。遇到问题请及时向财政部和国家税务总局反映。
三、本通知附件规定的内容，除另有规定执行时间外，自2014年1月1日起执行。《财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号）自2014年1月1日起废止。
解读：
因2014年1月1日起，铁路运输及邮电业都已执行营改增，相关的衔接文件我们也没搜索到。由于地域不同，执行细节可能有差异，我将我们应城片收到的相关营改增的执行细节告知如下，也请大家密切关注各地方的不同执行情况。
1、应税产品的铁路大票自14年1月1日起要求全部更换为货物运输业增值税专用发票，执行税率为11%和6%。（运费些的11%，取车费等6%）
2、免税产品的铁路大票自14年4月1日起全部更换为货物运输业增值税普通发票。
3、以上票据时间均以开票时间为准来抵扣进项税。意思是开票时间是1月1日以前的大票，则按7%计算抵扣进项，1月1日以后的大票一律不得抵扣进项。开票时间是4月1日以前的免税货物的大票可在所得税税前扣除，4月1日以后的大票则不能在所得税税前扣除。
第二篇：营改增和增值税考试答案
KJ五部 5月 营改增和增值税小测
一、单选（15*0.3）
1、下列各项表述中，符合现行增值税税法有关规定的是（）。
A.印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷图书、报纸和杂志，按提供加工劳务征收增值税
B.银行销售金银业务不征收增值税
C.纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，征收增值税 D.销售货物的，增值税起征点为月销售额5000-10000元 [答案]：C [解析]：选项A，印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税；选项B，银行销售金银业务，征收增值税；选项D，销售货物的，增值税起征点为月销售额5000-20000元。
2、营改增在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增（）和（）两档低税率。A、11%和3% B、6%和3% C、11%和6% D、3%和0%
3、下列关于营改增试点地区税率和征收率的表述中，错误的是（）。A、提供有形动产租赁服务，税率为17% B、提供交通运输业服务，税率为11% C、提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6% D、提供的国际运输劳务，税率为6% 【答案解析】本题考核营改增地区的税率和征收率的知识点。试点地区的单位和个人提供的国际运输服务适用增值税零税率。
4、A企业为试点地区的小规模纳税人，从事陆路运输服务。2012年12月提供货物运输服务取得收入80万元，该企业当月应纳增值税为（）万元。A、8.8 B、7.93 C、2.4 D、2.33 【答案解析】本题考核营改增地区应纳税额计算的知识点。小规模纳税人企业的征收率为3%。该企业应纳增值税=80÷（1+3%）×3%=2.33（万元）
5、下列各项中，符合有关增值税纳税地点规定的是（）。A.进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税
B.固定业户销售货物或者提供应税劳务，一律当向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税
C.非固定业户销售货物或者应税劳务的，向其机构所在地或居住地的主管税务机关申报缴纳税款
D.扣缴义务人应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税 [答案]：A [解析]：固定业户到时外县市销售货物或者提供劳务，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动证明，未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地主管税务机关申报缴纳税款。非固定业户销售货物或应税劳务，应向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。扣缴义务人应当向机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。
6、一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择试用简易计税方法计税，但一经选择，（）个月内不得变更。A．6个月 B．12个月 C．36个月 D．24个月
7、某生产企业（增值税一般纳税人），2011年7月销售化工产品取得含税销售额793.26万元，为销售货物出借包装物收取押金15.21万元，约定3个月内返还；当月没收逾期未退还包装物的押金1.3万元。该企业2011年7月上述业务计税销售额为（）万元。A.679.11 B.691 C.692.11 D.794.56 『正确答案』A 『答案解析』非酒类产品的包装物押金未逾期的不并入销售额征税，逾期时并入销售额征税。计税销售额＝（793.26+1.3）/（1+17%）＝ 679.11（万元）
8、鉴证咨询服务不包括（）
A．认证服务 B．鉴证服务 C．咨询服务 D．培训服务
9、某广告公司为试点地区一般纳税人，2013年3月取得1000万不含税收入，开具增值税专用发票。当月支付给广告发布单位800万元（含税），另有可抵扣进项税额10万元，请问当月增值税以及文化建设费是（）。A．14．71元、7.8万元 B、4.71万元、7.8万元 C．4.71万元、6万元 D、14．71元、6万元 当月增值税1000*6%-10-800/（1+6%）*6%=4.71万 当月文化建设费（1060-800）*3%=7.8万
10、下列关于增值税的计税销售额规定，说法不正确的有（）。A.以物易物方式销售货物，由多交付货物的一方以价差计算缴纳增值税
B.以旧换新方式销售货物，以新货物不含增值税的价款计算缴纳增值税（金银首饰除外）C.还本销售方式销售货物，以实际销售额计算缴纳增值税 D.销售折扣方式销售货物，不得从计税销售额中扣减折扣额 [答案]：A [解析]：以物易物方式销售货物，双方是既买又卖的业务，分别按购销业务处理；以旧换新业务中，只有金银首饰以旧换新，按实际收取的不含增值税的价款计税，其他货物以旧换新均以新货物不含税价计税，不得扣减旧货物的收购价格。
11、下列增值税税率描述错误的有（）A 提供有形动产租赁服务，税率为17% B 提供交通运输业服务，税率为11% C 提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6% D小规模纳税人提供应税服务，税率为3%
12、下列不属于提供有形动产租赁的是（）
A 有形动产融资租赁 B 有形动产经营性租赁 C 远洋运输的光租业务 D 航空运输的湿租业务
13、下列不属于设计服务的是（）
A平面设计 B创意策划 C广告设计 D造型设计
14、试点地区的单位和个人向境外单位提供研发服务和设计服务适用增值税（）税率。A 13% B 11% C 6% D 0
15、某汽车配件商店（小规模纳税人）2011年11月购进零配件15000元，支付电费500元，当月销售汽车配件取得零售收入18000元，收取包装费2000元，采取以旧换新方式销售新电器取得实收零售价格20000元，旧电器折价3400元，因顾客退货支付货款1000元。则该商店当月应纳增值税（）元。A.1220 B.1234.95 C.1378.66 D.1630.77 [答案]：B [解析]：该商店应纳增值税=（18000+2000+23400-1000）÷（1+3%）×3%=1234.95（元）。[该题针对“小规模纳税人应纳税额的计算”知识点进行考核]
二、多选（5*0.4）
1、下列选项中，属于营改增交通运输业试点范围的有（）。A、陆路运输服务 B、水路运输服务 C、航空运输服务 D、管道运输服务 E、铁路运输服务
2、以下可以按差额征收的有：（）
A、试点企业将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为营业额计算征收营业税
B、从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额
C、纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税 D、经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额
3、按照现行政策规定，下列表述不正确的是（）。
A.融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税
B.转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税
C.纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，不征收增值税 D.纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，作为价外费用，征收增值税 [答案]：CD [解析]：选项C，纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税；选项D，纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。
4、下列各项中，需要计算缴纳增值税的有()。
A.销售不动产的同时一并销售的附着于不动产上的机器设备 B.提供矿产资源开采劳务
C.各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴 D.销售软件产品并随同销售一并收取的软件培训费 【答案】ABD 【解析】各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不征收增值税。
5、根据增值税的有关规定，下列各项中，属于一并征收增值税的混合销售行为的有()。A.商场销售家具的同时又为该客户提供安装服务 B.汽车厂销售汽车的同时又为其他客户提供修理服务 C.歌舞厅提供娱乐服务的同时销售烟酒
D.水泥厂销售水泥的同时又为该客户提供运输劳务 【答案】AD 【解析】选项B：销售汽车和提供修理劳务都属于增值税的征税范围，不属于混合销售行为;选项C：歌舞厅提供娱乐服务的同时销售烟酒，属于营业税的混合销售行为，应一并征收营业税，不征收增值税。
三、计算题（3.5）
上海市甲运输公司是增值税一般纳税人,2012年7月取得全部收入200万元,其中,国内客运收入185万元,支付非试点联运企业运费50万元并取得交通运输业专用发票,销售货物取得支票12万元,运送该批货物取得运输收入3万元。假设该企业本月无进项税额,期初无留抵税额(单位:万元)。要求：
1、计算该运输公司本月应纳税额并做出相应的账务处理；
由于客运收入属于营业税改征增值税的应税服务,属交通运输业服务税率为11%,销售货物属于增值税应税货物,税率为17%。因此,甲运输公司销售额为(185+3)÷(1+11%)+12÷(1+17%)=179.63(万元)。
甲运输公司应交增值税额为(185+3-50)÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%=15.42(万元)甲运输公司取得收入的会计处理: 借:银行存款 200 贷:主营业务收入179.63 应交税费——应交增值税(销项税额)20.37 [(185+3)÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%]。
支付联运企业运费: 借:主营业务成本 45.05 应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)4.95 [50÷(1+11%)×11%] 贷:银行存款 50。
第三篇：“营改增”后电信业如何缴纳增值税
《财政部、国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2014〕43号)规定，经国务院批准，自2014年6月1日起，在我国境内提供电信业服务的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本通知和《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2013〕106号)的规定缴纳增值税，不再缴纳营业税。
对于电信业来说，自6月1日起，如何申报缴纳增值税成为新的课题。本文通过举例加以说明。
提供基础电信服务的涉税处理 案例
甲电信集团某分公司系增值税一般纳税人。2014年6月，利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务，取得价税合计收入2220万元;出租带宽、波长等网络元素取得价税合计服务收入555万元;出售带宽、波长等网络元素取得价税合计服务收入888万元。另外，该分公司在提供电信业服务时，还附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务，给客户提供基础电信服务价税合计333万元。已知该分公司当月认证增值税专用发票进项税额200万元，且符合进项税额抵扣规定。那么，该分公司2014年6月应如何申报缴纳增值税? 分析
依照财税〔2014〕43号文件规定，电信业提供基础电信服务，适用11%的增值税税率;如果在提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。因此，2014年6月应申报缴纳的增值税(2220+555+888+333)÷1.11×11%-200=196(万元)。
提供增值电信服务的涉税处理 案例
乙电信集团某分公司系增值税一般纳税人。2014年6月，利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信服务，取得价税合计收入318万元;提供彩信服务，取得价税合计收入212万元;提供电子数据和信息的传输及应用服务，取得价税合计收入424万元;提供互联网接入服务，取得价税合计收入636万元;提供卫星电视信号落地转接服务，取得价税合计收入742万元。同时，该分公司在提供电信业服务时，还附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务，给客户提供增值电信服务价税合计106万元。已知该分公司当月认证增值税专用发票的进项税额为38万元，且符合进项税额抵扣规定。那么，该分公司2014年6月应如何申报缴纳增值税? 分析
依照财税〔2014〕43号文件规定，电信业提供增值电信服务，适用6%的增值税税率;如果在提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。因此，该分公司2014年6月应申报缴纳的增值税(318+212+424+636+742+106)÷1.06×6%-38=100(万元)。
提供电信业特殊服务的涉税处理 案例
2014年6月，提供基础电信服务，取得价税合计收入1110万元;提供增值电信服务，取得价税合计收入530万元。与此同时，该分公司当月还发生下列经济业务。
1.通过国家规定的手机短信公益特服号及公益性机构，接受捐款服务，取得价税合计收入636万元，其中支付给公益性机构的捐款为530万元;2.向境外单位提供电信业服务，取得价税合计收入300万元;3.以积分兑换的形式赠送电信业服务，给客户免费提供电信服务价税合计400万元;4.通过卫星提供语音通话服务、电子数据和信息的传输服务，取得价税合计收入515万元。
已知该分公司当月认证的全部增值税专用发票进项税额为150万元，但按简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目的进项税额无法准确划分。假定该分公司通过卫星提供的语音通话服务、电子数据和信息的传输服务，选择按简易计税方法计算缴纳增值税。那么，该分公司2014年6月应如何申报缴纳增值税? 分析
依照财税〔2014〕43号文件规定，电信业提供下列特殊服务，可按以下规定申报缴纳增值税。
1.中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。
2.境内单位和个人向中华人民共和国境外单位提供电信业服务，免征增值税。3.以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税。
4.在2015年12月31日以前，境内单位中的一般纳税人通过卫星提供的语音通话服务、电子数据和信息的传输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。
据此，该分公司2014年6月应申报缴纳的增值税计算过程如下：
1.不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额)÷(当期全部销售额+当期全部营业额)=150×(515÷1.03+400+300)÷[(1110÷1.11)+(530+636-530)÷1.06+300+400+(515÷1.03)]≈64.29(万元);2.销项税额=1110÷1.11×11%+(530+636-530)÷1.06×6%=146(万元);3.一般计税方法应纳的增值税=146-(150-64.29)=60.29(万元);4.按简易办法计税应纳的增值税=515÷1.03×3%=15(万元);5.当月合计应纳的增值税=60.29+15=75.29(万元)。
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第四篇：物业营改增税率-物业费增值税税率
物业营改增税率-物业费增值税税率
税负增一倍物流业协会建议增值税率减半
今年1月1日起在上海启动的营业税改征增值税试点收效似乎并不乐观。物流行业人士判断，相比增值税扩围改革以前，物流业税负几乎增加一倍。
中国物流与采购联合会3月21日发布的调查报告显示，试点2个月以来，物流企业特别是运输型物流企业普遍反映税负大幅增加。
调查报告统计显示，2016年1月份，67%的试点企业实际缴纳增值税有一定程度的增加，平均增加税负5万元。换算成营业税体制，57%的企业税负增
加超过5万元，24%的企业税负增加超过10万元，个别大型物流企业集团税负增加超过100万元。
对此，中国物流与采购联合会副会长贺登才3月21日表示，“如果能采用最低档的税率，这就很好了。”
根据试点方案，上海交通运输业采用11%的增值税税率，代替了过去营业税3%的税率；而仓储、配送和货运代理则采用6%的增值税税率，代替过去营业税5%的税率。
运输型物流企业认为，由于企业实际可抵扣项目较少，11%的增值税税率导致交通运输业的税负不减反增；相对而言，实行6%增值税税率的仓储、配送和货运代理行业在改革后税负相对稳定。
今年全国“两会”期间，上海市委书记俞正声就曾公开表示，改革试点后，运输业和金融租赁业两个行业的税赋是加重的，要在相关行业探索加大进项抵扣范围等创新办法，“比如运输企业，汽油能不能开增值税发票，作为增值税抵
扣的内容；运输企业的过路费，能不能进入进项抵扣的范围，这需要企业和政府共同研究”。
中国物流与采购联合会建议，将“货物运输服务”从“交通运输服务”中剥离，纳入“物流辅助服务”，采用6%的增值税税率。
另一个建议是，增加增值税进项税抵扣项目。比如过路过桥费、保险费，以及房屋租金等。对存量资产(非不动产)采取过渡性抵扣政策，允许物流企业现有的运输工具及设备依据一定比例纳入进项税额抵扣。
目前，只允许对企业上一年购买的设备等进行抵扣，此前几年的则不行。物流行业人士指出，上述两个建议，都可以使得物流运输业的税负回到税改前水平。其中，使用较低档税率要简单些。而后一项增加进项税抵扣项目，操作起来难度稍大。
中国物流与采购联合会建议，营业税改增值税的改革进一步推广时，最好
按行业推开，而不是按地区推进，以避免引发地区间的不平衡。
据悉，目前继上海后，江苏、浙江、安徽等地已经提出了类似上海的物流业税改方案。中国物流与采购联合会认为，像物流业这样全国网络化经营的行业，不宜因试点政策的不同，造成新的地区分割。
增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税【区别】
增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税【区别】
一、概念：
1、增值税：以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。
2、消费税：是对在我国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。
3、营业税：对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。
4、企业所得税：对在我国境内的企业和
其他组织取得的生产经营所得和其他所得征收的一种税。
5、个人所得税：是对个人的劳务和非劳务所得征收的一种税。
二、征税对象： 1
销项税额＝不含税销售额×适用税率
不含税销售额＝含税销售额÷ 进口货物应缴纳税额：不得抵扣进项税额 进口税：应纳税额=组成计税价格×税率
①不征消费税：组成计税价格=关税完税价格+关税税额
②应征消费税：组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额
2、消费税：纳税义务人：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人
税目：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷
子、实木地板
税率： ①单一比例税率：除适用单一定额税率和复合税率之外的各种应税消费品
② 单一定额税率：黄酒、啤酒、成品油
③复合税率：卷烟、白酒
计算方法 ：①从价定率计征：应纳税额=销售额×税率
②从量定额计征：应纳税额=销售数量×税率
③复合计征：应纳税额=销售额×税率+销售数量×税率
4、企业所得税：
应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率－税法规定减免和抵免的税额
5、个人所得税：
纳税义务人：在中国境内有住所，或者虽无住所而在境内居住满1年，并从中国境内和境外取得所得的个人；在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年，但从中国境内取得所得的个人。
三、纳税人义务发生时间：
1、增值税：销售货物或应税劳务 的纳税义务发生时间为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天；进口货物的纳税义
务发生时间为报关进口的当天。
具体规定：
1、直接收款方式：收到销售额或取得索取价款凭据，并将提货单交给买方的当天。
2、托收承付和委托收款方式：发出货物并办妥托收手续的当天
3、赊销和分期收款方式：合同约定的收款日期的当天
4、预收货款方式：货物发出的当天
5、委托代销方式：收到代销清单的当天
6、销售应税劳务：提供劳务同时收讫价款或索取价款凭据的当天
7、视同销售行为：货物移送的当天
2、消费税：①销售应税消费品：销售时
②进口应税消费品：报关进口环节纳税
③首饰应税消费品：零售环节纳税
3、营业税:纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天
四、纳税期限：
五、纳税地点：
1、增值税：①固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。
②固定业户到外县(市)销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未开具证明的，应向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税；未向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。
③非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税。
④进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。
⑤扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。
2、消费税：
企业所得税：
居民企业：①以企业登记注册地为纳税地点。②登记注册地在境外的，以
实际管理机构所在地为纳税地点。
③居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。
非居民企业：①在中国境内设立机构.场所,来源于中国境内所得与该机构.场所有实际联系的，以机构、场所所在地为纳税地点。②在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，由扣缴义务人代扣代缴企业所得税，以扣缴义务人所在地为纳税地点。
4、个人所得税：自行申报的纳税人一般在取得所得的所在地税务机关申报纳税；在中国境外取得所得的，应该在户籍
所在地税务机关或指定税务机关申报纳税。增值税企业税负率计算
增值税企业税负率计算
从理论上讲，增值税的税负率=销售毛利×17%除以销售收入。实际税负率：实际上交税款除以销售收入。
增值税税负率：是指增值税纳税义务人当期应纳增值税占当期应税销售收入的比例。
小规模纳税人的税负率就是法定的征收率3%。
但对一般纳税人来说，由于可以抵扣进项税额，税负率绝不是名义上的17%或13%，而是远远低于名义税率17%和13%，具体计算如下：
一般纳税人的税负率=当期应缴纳的增值税÷当期应税销售收入。
增值税税负率=｛〔销项税额合计+免抵退货物销售额×应税货物实用税率-〕÷〔应税货物或劳务销售额+免抵退货物销售额〕｝×100％。
当期应纳增值税=当期销项税额-实际抵扣进项税额。
实际抵扣进项税额=期初留抵进项税额+本期进项税额-进项转出-出口退税-期末留抵进项税额。企业增值税税负率只有00
1、企业增值税税负率只有00%.是因为1-6月份的材料发票全部认证进去00；今年公司的业务量比往年大幅度减少，且部分所生产的产品因业务不能保证而尚未完工，6月份之前作为在制品登记在帐面库存00；造成1-6月份税负率偏低，这部分产品于7-8月份已经开票，7-8月份销售00；消项00；进项300；其中00进项是固定资产购入的,扣除这部分,目前税负率已经是00%，已经弥补了前面税负率过低的现象。
2、3、自查情况报告：
接到国税局关于纳税自查的通知以后，我公司财务认真对公司自生产到销售进行了全面的检查，在检查中未发现有违反税法规定的事项。对于贵局提醒函上所提出的关于税负率、单位电耗与销售毛利率偏低的疑问，主要是因为我公司的合作伙伴上海合作公司受金融危机的影响导致我厂业务减少,今年只生产一些零星小配件,去年1-6月份销售有 税负率达到%今年只销售相比之下今年销售下降95%
左右.，且部分所生产的产品因业务不能保证而尚未完工，6月份之前作为在制品登记在帐面库存，也因1-6月份的材料进项全认证进去，所以导致税负率偏低了点,。这部分产品于7-8月份已经开票，7-8月份销售；消项;进项;其中进项是固定资产购入的,扣除这部分,目前税负率已经是
%，已经弥补了前面税负率过低的现象。本单位确认：纳税人纳税提醒回复函反映的情况完整、真实，无隐瞒、编造情形，并
对本次自查依法承担责任。本单位承诺对提醒事项始终依法执行。增值税消费税营业税企业所得税总结
增值税、消费税、营业税、企业所得税总结
征收对象
【增值税】销售货物、提供加工维修修配劳务、进口货物
【消费税】从事生产、委托加工、进口应税消费品
【营业税】提供应税劳务、转让无限资产、销售不动产
【企业所得税】企业的生产经营所得、其他所得、清算所得
计税依据
【增值税】按货物/劳务金额
【消费税】按消费流转额
【营业税】按营业收入额
税目
【消费税】烟、酒与酒精、化妆品、贵重首饰珠宝玉石、高档手表、鞭炮、烟火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、游艇、高尔夫球及球具、木质一次性筷子、实木地板
【营业税】交通运输业、建筑业、文化体育业、邮电通信业、娱乐业、服务员、转让无形资产、销售不动产
应纳税额
【增值税】当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额
【消费税】应税消费品的销售额
【营业税】全部价款+价外费用
【企业所得税】收人总额—不征税收人—免税收人—各项准许扣除—前亏损，剩下的余额
纳税的发生时间和期限
【增值税】收讫销售款项或取得索取销售款项凭据的当天，先开具发票的为开具发票当天，期限分别为1，3，5，10，15日，1个月或者1个季度
【营业税】生产的应税消费品于销售时纳税，进口~于报关进口环节纳税，金银首饰钻石在零售环节纳税，期限和增值税期限一样
【营业税】收讫营业收入款项或取得索取营业收人款项凭据的当天，期限分别为5，10，15日，1个月或者1个季度
【企业所得税】按年计征，分月或季度预缴，多退少补，纳税自公历1月1日起至12月31日止
纳税地点
【增值税】①固定业户→其机构所在地②开具证明的→其机构所在地③未
开具证明的→销售地或劳务发生的④非固定业户→销售地或者劳务所在地⑤进口货物→报关地海关
【消费税】①销售及自产自用→纳税人机构所在地/居住地②委托加工→委托方向其机构所在地/居住地③进口应税消费品→进口人或其代理人向报关地海关
【营业税】①提供应税劳务→其机构所在地/居住地②转让无形资产→其机构所在地/居住地③销售不动产→不动产所在地；★特殊④提供建筑劳务以及国务院财政部、税务主管部门规定的其他应税劳务→应税劳务所在地⑤转让出租土地使用权→土地所在地
【企业所得税】①居民企业→企业登记注册地和实际管理机构所在地②非居民企业→机构、场所所在地③非居民企业→扣缴义务所在地物业营改增税率
押金、保证金
特别说明：
装修押金、物管费押金、投标保证
金、履约保证金等 0%
1、门禁卡销售/安全管理费，属于物业安全服务从属业务，应为混合销售，适用主营业务的6%税率。装修垃圾清运费亦属于装修管理从属业务，属于混合销售，适用6%税率。
2、灭火器租赁，业主可租可不租，非从属业务，不属于混合销售，属于有形动产租赁，适用17%税率。物业公司需调整价格。
3、入户维修/商铺、写字楼消防/强弱电改造收费，属于提供修理修配修配劳务，适用17%税率。物业公司需调整价格。
4、关于水电代收，我们认为不应交增值税。根据财税〔2016〕36号附件一《营业税改征增值税试点实施办法》，第三十七条 销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，但不包括以下项目：以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。
物业公司代收水电费可以满足上
述条件：
物业公司接受水电公司委托收取水电费，法规明确规定不得加价，不属于转售，属于代收。
物业不向小业主开发票，小业主如需发票，可以请委托方开具发票。这条满足上述“以委托方名义开具发票”，只是委托方不愿意开发票而已。
所收的款项都是给了水电公司，物业公司不截留一分钱，符合上面所说的“代委托方收取的款项”。
但是记得：想不交税的前提是不加价不开发票以及处处体现是委托代收。
5、代收城市生活垃圾处置费，与代收水电费同理。
6、上述“11%或5%”，如果小区在2016年5月1日前交付，则由物业公司
自行选择11%还是5%。如果小区在5月1日后交付，则全部按照11%。但对于全体业主共有的，因为没有产权，在税务局申请简易征收较困难甚至无法申请到，还需要等待政策明朗。
7、电梯轿厢、电梯等候处、灭绳灯箱广告位提供业务，建议将合同修订为“广告代理服务”，这样可以适用现代服务中的广告服务，一般纳税人适用6%税率，小规模纳税人适用3%税率。
小规模纳税人则很简单，上述不为0%的需要交税的内容，除了不动产经营租赁服务外，全部适用3%的征收率。对于不动产经营租赁服务，一律按照5%征收率，无论什么时候取得不动产。
第五篇：营改增后浅谈两大“增值税专用发票犯罪”
营改增后浅谈两大“增值税专用发票犯罪”
【导读】随着国家税制改革“营改增”试点的全面推广，不法分子利用政策漏洞，非法制造、出售增值税专用发票和买卖、虚开增值税发票类的犯罪案件的数量也在大量增长。今天我们重点来谈一谈两大常见的“增值税专用发票犯罪”即“虚开增值税专用发票罪”与“非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪”的联系与区别。
两罪的联系紧密
“虚开增值税专用发票罪”与“非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪”均是围绕“增值税专用发票”发生的经济犯罪。通过对增值税专用发票的非法购买、使用等达到获取利润、偷税漏税等非法目的。在司法实践中，我们发现，往往会出现非法购买了增值税专用发票或购买的伪造的增值税专用发票的犯罪行为后，再次实施虚开增值税专用发票的犯罪行为的情况，那么这两个联系紧密的罪到底有什么区别呢？如果相继实施了这两个犯罪该如何定罪量刑呢？
相关法条回顾
《刑法》第二百零五条规定：“虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。”
《刑法》第二百零八条规定：“非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。”“非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票又虚开或者出售的，分别依照本法第二百零五条、第二百零六条、第二百零七条的规定定罪处罚。”
因此，由以上法条可知如果行为人先非法购买增值税专用发票或购买伪造的增值税专用发票，后利用其虚开偷税，后面的行为是前面行为的目的，二者有牵连关系，则应以其中的一罪重罪论处，即虚开增值税专用发票罪论处。但是，如果是购买增值税专用发票或伪造的增值税专用发票后，又虚开了其他的增值税专用发票，则属于实施了两个独立的犯罪，两者没有牵连关系，应当数罪并罚。
两罪的“增值税专用发票”含义不同
虚开增值税专用发票罪中涉及到的增值税专用发票指的是已经开出名头的增值税专用发票，而非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票罪中涉及到的增值税专用发票指的是空白的增值税专用发票。因此，如果非法购买了已经开出名头的增值税专用发票则属于让别人虚开增值税专用发票的情形，应以虚开增值税发票罪论处，而不是非法购买增值税专用发票罪。
两罪的犯罪形式不同
虚开增值税发票行为可以分为为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开四种违法形式。具体表现为开具“大头小尾”的增值税专用发票、“拆本使用”，单联填开发票、“撕联填开”发票、“对开”发票、“环开”发票、代开发票等。而非法购买增值税专用发票罪中的“非法购买增值税专用发票”，是相对于依法领购而言的。根据国家有关规定购买增值税专用发票，必须符合一般纳税人的条件，而且须经税务机关认定并经过一定的程序到税务机关领购，除此之外，禁止任何组织和个人私自购买增值税专用发票，凡是私自购买的，都是非法购买。“购买伪造的增值税专用发票”，是指所购买的增值税专用发票，不是国家税务机关发售的真的增值税专用发票，而是伪造的。
两罪的犯罪主体不同
两罪的犯罪主体会有一定的重合，但不完全相同。虚开增值税专用发票罪的主体包括增值税一般纳税人、小规模纳税人和非增值税纳税人。非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪的主体包括符合增值税一般纳税人条件的人和不符合一般纳税人条件的人。
两罪的“罪与非罪”认定标准不同
虚开增值税专用发票罪入刑金额低，虚开的税款数额在一万元以上或者致使国家税款被骗数额在5000元以上，就构成了犯罪。虚开增值税专用发票罪的刑罚期限长，虚开增值税专用发票数额50万元或使国家税款被骗30万元的，基准刑罚为有期徒刑十年；虚开的增值税款数额巨大或有其他特别严重的情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。而非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票罪的最高刑罚为五年有期徒刑，非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票25份以上或者票面额累计在十万元以上的才构成犯罪。
对于虚开增值税专用发票犯罪和非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪，我们既要严厉打击，同时必须作好预防工作，采取必要的措施，如加强税法宣传，使全体公民了解增值税和增值税专用发票，进一步强化纳税意识和依法用票、依法管票的意识。尽量从源头上减少此类犯罪，最大可能地控制和减少此类犯罪的产生。
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