国税局营改增增值税一般纳税人申报表填写及报税辅导材料范文

第一篇：国税局营改增增值税一般纳税人申报表填写及报税辅导材料范文

黄山市国税局营改增增值税一般纳税人申报表填写及报税辅导材料 第一部份 营改增增值税一般纳税人办理国税业务的相关要求

一、申请领购专用发票

业务范畴：如果您已认定为增值税一般纳税人，需要使用增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票的，请按下列提示办理。

（一）需填写的表单： 1．《税务行政许可申请表》一式一份 2．《纳税人票种核定申请审批表》一式一份 3．《最高开票限额申请表》一式二份

（二）需要提交的资料： 1．《税务登记证》副本（出示即可）2．经办人员的身份证明复印件

3．发票专用章印模（可持《税务登记证》副本及《发票专用章》样式自行到刻字社刻制）

（三）办理时限 15个工作日

友情提示：使用税控系统开具专用发票的办理流程

（一）参加培训、购买专用设备：请于每月20号之前携带以下资料到航天信息公司（地址：黄山市屯溪区安东路246号；联系电话：0559-2322910；热线电话：965432）办理使用税控系统的相关事宜，购买专用设备（金税盘、报税盘、TCG－01税控盘、TCG－02报税盘）。

1．主管国税机关开具的防伪税控系统使用通知书（申请使用货物运输税控系统的纳税人是否需要通知书待省局确定）

2．税务登记证副本复件证 3．经办人身份证复印件 4．企业公章

5．开票员照片（1寸2张）6．法人身份证复印证 7．银行开户许可证复印件

（二）初始发行：携带专用设备（金税盘、报税盘、TCG－01税控盘、TCG－02报税盘）到办税服务厅防伪税控发行窗口作初始发行。

（三）安装开票子系统：通知航天信息公司给您计算机安装开票子系统，领购发票后即可开具增值税专用发票。

二、购买专用发票

适用范围：已向国税机关办理完专用发票资格审批手续，需要购买专用发票的，请按以下提示办理。

（一）需要填写的表单：《发票报验、领购审核审批表》一式二份

（二）需要提交的资料： 1．《税务登记证副本》（出示即可）2．《发票领购簿》 3．税控IC卡或报税盘

4．已预缴税款完税凭证（辅导期一般纳税人再次购票）

三、增值税一般纳税人申报

（一）需填写的主表：

《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》 一式二份

（二）需填写的附表及附报资料： 1．《增值税纳税申报表附列资料（表一）》（本期销售情况明细）

2．《增值税纳税申报表附列资料（表二）》（本期进项税额明细）3．《固定资产进项税抵扣情况表》

4.《增值税纳税申报表附列资料

（三）》（应税服务扣除项目明细）（发生应税服务项目扣除销售额的纳税人填报）；

5.《资产负债表》和《损益表》（可按季报送分月数据）6．同时办理报税、申报业务的税控纳税人提供：

（1）报税盘（使用增值税防伪税控系统开具增值税专用发票和增值税普通发票的纳税人报送）

（2）报税盘或传输盘（使用货运税控系统开具的货业增值税专用发票的纳税人报送）（3）税控系统开具发票汇总表及明细表

7．申请抵扣未经税务机关认证的铁路、航空运输发票的纳税人提供：《增值税运输发票抵扣清单》及其电子信息

8．辅导期一般纳税人提供：稽核结果比对通知书及清单 9．申请抵扣海关完税凭证的纳税人提供：《海关完税凭证抵扣清单》及其电子信息 10．实行出口免、抵、退税的生产企业提供：

退税部门确认的上期《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》

11．凭税收通用缴款书抵扣进项税额需报送：书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票、《代扣代缴税收通用缴款书抵扣清单》

（三）办理申报业务的时限：

对于按月申报的纳税人，请您自期满之日起十五日内申报纳税。

规定申报期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期满的次日为期限的最后一日；在期限内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。

友情提示一：我省营改增政策自2012年10月1日实行，对于符合政策的营改增的纳税人9月份的税款仍在地税申报，10月份的税款则在国税申报办理（其申报期限是2012年11月15号）

友情提示二：使用税控系统的增值税一般纳税人办理申报的基本流程：

上门申报户：次月申报期内在税控系统（防伪税控系统和货运税控系统）中使用IC卡或报税盘（传输盘）抄取上月开具的发票信息（通称抄税）——持已抄税的IC卡或报税盘（传输盘）到办税服务厅办理报税事宜——持增值税一般纳税人申报资料及电子信息到办税服务厅办理增值税申报事宜——销进项比对相符，税务人员对IC卡清卡或报税盘的返写。

友情提示三：使用税控系统的纳税人每月初只有进行了“抄税”之后才能在税控系统中开具发票，只有到税务机关申报成功且IC卡的清卡或报税盘返写后才可购买税控系统使用的发票。

友情提示四：到国税系统办理税款缴纳的纳税人可使用财税库银横向联网系统办理税款的实时扣款业务，纳税人申报后不必携带纸质税收缴款书到商业银行办理税款划缴手续，节约了纳税人的时间。

实行财税库银横向联网纳税人需要办理的事项有：

① 纳税人在商业银行开立缴纳税款的账户并报送国税机关备案；

②纳税人到主管税务机关签订《财税库银横向联网电子缴税三方协议书》（一式三份）； ③ 纳税人进行纳税申报前要确保缴税账户内有足够余额缴纳税款。

第二部分 增值税一般纳税人申报表表样及填表说明

一、新增值税申报表表样

自2012年10月1日（所属期）起，我省范围内全部增值税一般纳税人（包括营改增增值税一般纳税人及原增值税一般纳税人）全部启用新增值税一般纳税人申报表（详见《关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税纳税申报有关事项的公告》国家税务总局公告[2012]

43号）。

二、申报表重点项目的填表说明

（一）名词解释

1、《增值税纳税申报表附例资料

（一）》中所列的“应税服务扣除项目”，是指按照国家现行营业税政策规定差额征收营业税的纳税人，营业税改征增值税后，允许其从取得的应税服务全部价款和价外费用中扣除的项目。

友情提示一：根据税改方案的设计原则，营业税改征增值税试点工作应尽量不增加纳税人税收负担，因此对于原来以营业税差额征税的纳税人，在符合规定的情况下可以在计算销售额时进行扣除，其具体规定是：

（1）试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。

试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的（作为进项税额抵减），不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。

试点纳税人取得的在2012年1月1日以前开具的符合国家有关营业税差额征税规定、且在2012年1月1日前未扣除的合法有效凭证，也可扣减销售额。

（2）试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证，具体是指：

①支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。

②支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。

③支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的外汇支付凭证、签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。

④国家税务总局规定的其他合法有效凭证。

2、《增值税纳税申报表附例资料

（一）》和《增值税纳税申报表附例资料

（二）》中所列的“税控增值税专用发票”，具体包括以下三种：

（1）增值税防伪税控系统开具的《增值税专用发票》；

（2）货物运输业增值税专用发票税控系统开具的《货物运输业增值税专用发票》；（3）机动车销售统一发票税控系统开具的税控《机动车销售统一发票》。

（二）《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》主表

总体来讲，主表顺序和项目名称没有变化，只是在表栏增加了“应税服务”。

注意：纳税人如果有“一般货物及劳务和应税服务”和“即征即退货物及劳务和应税服务”行为的，财务上应分开核算并填写在主表的相应栏目中，否则符合条件的即征即退项目是不予办理退税的。

“即征即退货物及劳务和应税服务”列：填写纳税人按照税法规定享受增值税即征即退税收优惠政策的货物及劳务和应税服务的征（退）税数据。

“一般货物及劳务和应税服务”列：填写除享受增值税即征即退税收优惠政策以外的货物及劳务和应税服务的征（免）税数据。

本表重点栏式填表说明：

（一）第1栏“

（一）按适用税率征税销售额”：填写纳税人本期按一般计税方法计算缴纳增值税的销售额。包含在财务上不作销售但按税法规定应缴纳增值税的视同销售和价外费用的销售额；外贸企业作价销售进料加工复出口货物的销售额（2012年7月1日起，之前为免税收入）；税务、财政、审计部门检查按一般计税方法计算调整的销售额。

注：营业税改征增值税的纳税人，应税服务有扣除项目的，本栏应填写扣除之前的不含税销售额。

这里简单说明一下何为“不含税销售额”：增值税是价内税，因此我们在计算该缴纳的增值税时，应将销售额换算成不含税价（销售额/（1+税率或征收率）。一般地增值税专

用发票是按价税分离开具的，其金额均为不含税，而普通发票或未开具发票的销售额均为含税价，需换算成不含税。

申报表所列明的销售额均为不含税销售额。

（二）第4栏“纳税检查调整的销售额”：填写纳税人因税务、财政、审计部门检查，并按一般计税方法在本期计算调整的销售额。

注一：享受即征即退税收优惠政策的货物及劳务和应税服务，经纳税检查发现的，不得填入“即征即退货物及劳务和应税服务”列，而应填入“一般货物及劳务和应税服务”列。即纳税检查中发现的即征即退项目是不予享受优惠政策办理退税的。

注二：营业税改征增值税的纳税人，应税服务有扣除项目的，本栏应填写扣除之前的不含税销售额。

（三）第5栏“按简易征收办法征税销售额”：填写纳税人本期按简易计税方法征收增值税的销售额。

注：营业税改征增值税的纳税人，应税服务有扣除项目的，本栏应填写扣除之前的不含税销售额。

（四）第7栏“免、抵、退办法出口销售额”：填写纳税人本期执行免、抵、退税办法的出口货物、劳务和应税服务的销售额。

注：营业税改征增值税的纳税人，应税服务有扣除项目的，本栏应填写扣除之前的销售额。

（五）第8栏“免税销售额”：填写纳税人本期按照税法规定免征增值税的销售额和适用零税率的销售额，但零税率的销售额中不包含适用免、抵、退税办法的销售额。

营业税改征增值税的纳税人，应税服务有扣除项目的，本栏应填写扣除之前的免税销售额。

（六）第11栏“销项税额”：填写纳税人本期按一般计税方法征税的货物及劳务和应税服务的销项税额。

注：营业税改征增值税的纳税人，应税服务有扣除项目的，本栏应填写扣除之后的销项税额。通过附表一第１２栏将扣除金额减除。

（七）第12栏“进项税额”：填写纳税人本期申报抵扣的进项税额。

（八）第13栏“上期留抵税额”：分别情况进行处理

1．2012年９月3０日期末留抵税额按规定须挂帐的纳税人（是指税款所属期2012年９月份的申报表主表第20栏“期末留抵税额”“一般货物及劳务”列“本月数”大于零，且兼有营业税改征增值税应税服务的纳税人），按以下要求填写本栏的“本月数”和“本年累计”：

（1）本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”：税款所属期2012年10月份填写“0”；以后各期按上期申报表第20栏“期末留抵税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”填写。所以本栏其实反应的是营改增（2012年10月1日）后发生的留抵税额。

（2）本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”：税款所属期2012年10月份按税款所属期2012年9月份的申报表第20栏“期末留抵税额”“一般货物及劳务”列“本月数”填写；以后各期按上期申报表第20栏“期末留抵税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”填写。所以本栏其实反映的是挂帐留抵税额本期的期初数。

（3）本栏“即征即退货物及劳务和应税服务”处理方法与以前一致，没有变化。即本栏“即征即退货物及劳务和应税服务”列“本月数”：税款所属2012年10月份按税款所属2012年9月份的申报表第20栏“期末留抵税额”“即征即退货物及劳务”列“本月数”填写；以后各期按上期申报表第20栏“期末留抵税额”“即征即退货物及劳务和应税服务”列“本月数”填写。

2．其他纳税人：是指除2012年9月30日期末留抵税额按规定须挂帐的纳税人之外的其他纳税人。

（1）本栏“一般货物及劳务和应税服务”和“即征即退货物及劳务和应税服务”列“本月数”：税款所属期2012年10月份按税款所属期2012年9月份的申报表第20栏“期末留抵税额”“一般货物及劳务”列“本月数”填写；以后各期按上期申报表第20栏“期末留抵税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”填写。

（2）本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”：填写“0”

（九）第14栏“进项税额转出”：填写纳税人已经抵扣但按税法规定应作进项税转出的进项税额。

（十）第15栏“免、抵、退应退税额”：填写税务机关退税部门按照出口货物、劳务和应税服务免、抵、退办法审批的增值税应退税额。

（十一）第16栏“按适用税率计算的纳税检查应补缴税额”：填写税务、财政、审计部门检查，按一般计税方法计算征税的纳税检查应补缴的增值税税额。

（十二）第17栏“应抵扣税额合计”：填写纳税人本期应抵扣进项税额的合计数。注：本栏不包括2012年9月30日期末留抵税额按规定须挂帐的纳税人，挂帐的留抵税额（通过实际抵扣税额的本年累计栏反映）。

（十三）第18栏“实际抵扣税额”：分情况填写 1、2012年9月30日期末留抵税额按规定须挂帐的纳税人：（1）本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”：按表中所列公式计算填写。（2）本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”：将“挂帐留抵税额本期期初余额”与“一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额”两个数据相比较，取二者中小的数据。

其中：挂帐留抵税额本期期初余额＝第13栏“上期留抵税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”；

其中：一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额＝（第11栏“销项税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”）×一般货物及劳务销项税额比例；

一般货物及劳务销项税额比例＝（《附列资料

（一）》第10列第1、3行之和-第10列第6行）÷第11栏“销项税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”×100％

注：本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”反映挂帐留抵税额本期实际抵扣数。

（3）本栏“即征即退货物及劳务和应税服务”列“本月数”：按表中所列公式计算填写。

2、其他纳税人（其他纳税人是指除2012年9月30日期末留抵税额按规定须挂帐的纳税人之外的其他纳税人。）本栏“本月数”按表中所列公式计算填写。“本年累计”填“0”

（十四）第19栏“应纳税额”：填写纳税人本期按一般计税方法计算并应缴纳的增值税额。

重要提示：本栏“一般货物及劳务和应税服务”列的计算与本栏“即征即退货物及劳务和应税服务”列的计算不同。具体是：

1．本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”＝第11栏“销项税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”。（增加了第18栏本年累计数。）

2.本栏“即征即退货物及劳务和应税服务”列按表中所列公式填写

（十五）第20栏“期末留抵税额” 1、2012年9月30日期末留抵税额按规定须挂帐的纳税人，按以下要求填写本栏的“本月数”和“本年累计”：

（1）本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”：按表中所列公式计算填写。（2）本栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”：反映挂帐留抵税额本期期末余额即等于零 上期留抵税额本年累计栏 — 实际抵扣税额本年累计栏

例：我区一企业为增值税一般纳税人，假设该企业既有应税货物销售，又兼有应税服务，2012年9月申报表主表第20栏“留抵税额”50万元。(即其为期末留抵税额按规定须挂帐的纳税人)。

例题：2012年10月份发生如下业务：（不考虑收入）

一、10月10日，销售货物一批，开具防伪税控《增值税专用发票》，销项税额70万元。

二、10月16日，取得应税服务销项税额30万元，已开具防伪税控《增值税专用发票》。

三、10月15日，购进原材料一批，取得专用发票并认证，税额40万元。请计算该企业当月应纳增值税并填写申报表主表。

1、将９月份“留抵税额”50万元填入第13栏“上期留抵税额”“本年累计”栏

2、当期销项=70+30=100万元；填入主表第11栏“销项税额”“本月数”栏

3、当月发生的进项税额４０万元填入第17栏“应抵扣税额合计”和第18栏“实际抵扣税额”“本月数”

４、计算挂帐的留抵税额本期可抵扣额：

首先计算：一般货物及劳务销项税额比例＝本期一般货物销项税额÷本期“销项税额”×100％＝70/（70+30）×100％=７０％

其次计算：一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额＝（本期“一般货物及劳务和应税服务”“销项税额” –本期实际发生的可抵扣的进项税额）×一般货物及劳务销项税额比例＝［（７０＋３０）－４０］×７０％＝４２万元

一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额４２<挂帐留抵税额本期期初余额50万元，所以本期可抵扣42万元；

42万元填入第18栏“实际抵扣税额”“ 本年累计”栏

注：若算出的数据大于50万元，则将50万元填入第18栏“实际抵扣税额”“ 本年累计”栏

5、本期期未留抵税额＝50-42＝8万元

填入第20栏“期末留抵税额”“本年累计”栏

6、当期应纳税额=100-82=18万元 填入第19栏“应纳税额”“本月数”

（十六）第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”：填写纳税人本期按简易计税方法计算并应缴纳的增值税额，但不包含按简易计税方法计算的纳税检查应补缴税额。

注：和一般计税方法不同，营业税改征增值税的纳税人，应税服务有扣除项目的，本栏应填写扣除之后的应纳税额。

（十七）第23栏“应纳税额减征额”：填写纳税人本期按照税法规定减征的增值税应纳税额。包含可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费。

如某企业本月购买税控系统专用设备3000元，本月应纳税额为2500元，则本栏应填写2500元，未抵减的500元可结转下期继续抵减。

注意：此时纳税人购买增值税税控心用设备取得的增值税专用发票不需要到税务机关办理认证事宜，也不作为抵扣凭证管理，不可填入申报表主表的“进项税额”栏。

（十八）第28栏“①分次预缴税额”：填写纳税人预缴的税款所属期为本期的增值税额。

提示：本栏填写内容包含：1.独立缴纳增值税的纳税人，按照税法规定在本地或异地预缴且准予抵减本期应纳税额的增值税额；2.汇总缴纳增值税的纳税人，按照税法规定在异地预缴且准予抵减本期应纳税额的增值税额；3.汇总缴纳增值税的纳税人，按照税法规定在异地预缴且准予抵减本期增值税应纳税额的营业税额。（包含辅导期纳税人增购专用发票时预缴的税款。）

三、《增值税纳税申报表附列资料

（一）》（本期销售情况明细）

本表分为一般计税方法、简易计税方法、免抵退税和免税项目四大类项目，重点栏式填写说明：

（一）各列说明

1、第1至2列“开具税控增值税专用发票”：填写本期开具防伪税控《增值税专用发票》、税控《机动车销售统一发票》和《货物运输业增值税专用发票》的情况。

2、第3至4列“开具其他发票”：填写除上述三种发票以外本期开具的其他发票的情况。

3、第5至6列“未开具发票”：填写本期未开具发票的销售情况。

4、第7至8列“纳税检查调整”：填写经税务、财政、审计部门检查并在本期调整的销售情况。

5、第9至11列“合计”：填写“开具税控增值税专用发票”列、“开具其他发票”列、“未开具发票”列和“纳税检查调整”列之和。

重要提示：营业税改征增值税的纳税人，应税服务有扣除项目的，第1至11列应填写扣除之前的征（免）税销售额、销项（应纳）税额和价税合计额。

6、第12列“应税服务扣除项目本期实际扣除金额”：营业税改征增值税的纳税人，应税服务有扣除项目的，据实填写本列；应税服务无扣除项目的，本列填写“0”。其他纳税人不填写。

提示：本列各行次应等于《附列资料

（三）》第5栏对应各行次。

7、第13列、第14列按表中所列公式计算即可

（二）各行说明

表中增加了试点应税服务项目的税率：

1、在一般计税方法征税类栏次中增加了应税服务中的17%税率的有形动产租赁服务，11%交通运输业税率，部分现代服务业税率6%。

注：本部分反映的是按一般计税方法的全部征税项目。有即征即退征税项目的纳税人，本部分数据中既包括即征即退征税项目，又包括不享受即征即退政策的一般征税项目。

增加了“其中：即征即退项目”两行，只填写按一般计税方法计算增值税的即征即退征税项目。

注：即征即退征税项目是全部征税项目的其中数。纳税人在填写各列数据时，不按各列所列公式计算，应根据本企业的实际情况真接填写合计栏。

2、在简易办法征收类栏次中增加了5%征收率（海洋原油企业），将3%征收率的货物及加工修理修配劳务和3%征收率的应税服务分行填列。

重要提示：本部分反映的是简易计税方法的全部征税项目。有即征即退征税项目的纳税人，本部分数据中既包括即征即退征税项目，也包括不享受即征即退政策的一般征税项目。

增加了“其中：即征即退项目”两行：只填写按简易计税方法计算增值税的即征即退征税项目。

3、免抵退税类栏次：填写适用免、抵、退税政策的出口货物、加工修理修配劳务和应税服务。

4、免税类栏次：填写按照税法规定免征增值税的出口货物、加工修理修配劳务及应税服务和适用零税率的出口货物、加工修理修配劳务及应税服务，但不包括适用免、抵、退税办法的出口货物、加工修理修配劳务及应税服务。

四、《增值税纳税申报表附列资料

（二）》（本期进项税额明细）

（一）申报抵扣的进项税额

1、第1栏“

（一）认证相符的税控增值税专用发票”：填写纳税人取得的认证相符本期申报抵扣的三种税控发票，其中货运税控发票包括自开票与代开票。

友情提示一：识别纳税人自开的《货物运输业增值税专用发票》和税务机关代开的《货物运输业增值税专用发票》的方法：发票“税率”栏为“11％”的，是纳税人自开的《货物运输业增值税专用发票》；发票票面左上角注明“代开”字样，发票“税率”栏为“***”的，是税务机关代开的《货物运输业增值税专用发票》。

友情提示二：申报抵扣的防伪税控《增值税专用发票》、税控《机动车销售统一发票》和纳税人自开的《货物运输业增值税专用发票》均按发票票面“金额”填写本栏“金额”；按发票票面“税额”填写本栏“税额”。

申报抵扣的税务机关代开的《货物运输业增值税专用发票》按发票票面“金额”填写本栏“金额”；按发票票面“金额”乘以7％扣除率计算填写本栏“税额”。（此种发票征3%抵7%）

注：我省纳税人取得今年1至9月份上海市开具的货物运输业增值税专用发票不在此栏填写，而是填写在第8栏运输费用结算单据中。

2、第3栏“前期认证相符且本期申报抵扣”：填写前期认证相符且本期申报抵扣的防伪税控《增值税专用发票》、税控《机动车销售统一发票》和《货物运输业增值税专用发票》。辅导期纳税人依据税务机关告知的稽核比对结果通知书及明细清单填写本栏。

3．第6栏“农产品收购发票或者销售发票”：填写本期申报抵扣的农产品收购发票和农产品销售普通发票，金额填写农产品收购发票和农产品销售普通发票开具金额，税额栏按开具金额*13%填写。

4．第7栏改为“代扣代缴税收通用缴款书”：填写本期申报抵扣的代扣代缴税收通用缴款书的增值税额。

友情提示一：代扣代缴税收通用缴款书是指营业税改征增值税的纳税人,接受境外单位或个人提供的应税服务，境内的代理人或实际接受人代扣代缴增值税的税收通用缴款书。试点纳税人凭中华人民共和国税收通用缴款书（以下简称通用缴款书）抵扣进项税额的，应当向主管税务机关提供书面合同、付款证明和境外单位的对账单或发票备查，对试点纳税人无法提供资料或提供资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

友情提示二：接受境外单位或个人提供的营业税服务，代扣代缴营业税的税收通用缴款书不允许抵扣。

友情提示三：接受境外单位或个人在境内提供的加工修理修配劳务，代扣代缴增值税的税收通用缴款书不允许抵扣。

5．第8栏“运输费用结算单据”：填写本期申报抵扣的交通运输费用结算单据。运输费用结算单据包含《公路、内河货物运输业统一发票》（不包含《货物运输业增值税专用发票》）、铁路运输结算单据。本栏“税额”按运输费用结算单据中准予抵扣的金额乘以7％扣除率计算填写。辅导期纳税人依据税务机关告知的稽核比对结果通知书及明细清单填写本期申报抵扣的《公路、内河货物运输业统一发票》。

（二）进项税额转出额：填写纳税人已经抵扣但按税法规定在本期应作进项税额转出的进项税额

1．第20栏“红字专用发票通知单注明的进项税额”：填写主管税务机关《开具红字增值税专用发票通知单》、《开具红字货物运输业增值税专用发票通知单》和《开具红字公路、内河货物运输业发票通知单》注明的需在本期作进项税额转出的进项税额

注：如果您当月在国税机关开具了上述通知单，则不论您是否开具了红字专用发票，均应在开具通知单的当月做进项税额转出。

2．第21栏“上期留抵税额抵减欠税”：填写按照有关规定，本期经税务机关批准抵减欠税的上期留抵税额实际抵减额（上期留抵税额被欠税所实际抵减的数额）。

3．第22栏“上期留抵税额退税”：填写按照有关规定，本期经税务机关批准的上期留抵税额退税额。

4．第23栏“其他应作进项税额转出的情形”： 填写上述进项税额转出各项目之外，按税法规定需在本期作进项税额转出的其他情形。

（三）待抵扣进项税额

辅导期纳税人填写已认证相符但未收到稽核比对结果通知书，在本期暂不予申报抵扣进项税额的防伪税控《增值税专用发票》、税控《机动车销售统一发票》、《货物运输业增值

税专用发票》、海关进口增值税专用缴款书和《公路、内河货物运输业统一发票》及增值税一般纳税人取得认证相符的增值税专用发票但按税法规定不得抵扣进项税额的发票数据。

五、《增值税纳税申报表附列资料

（三）》（应税服务扣除项目明细）

本表为本次申报表修改中的新增表格，用于营业税改征增值税的纳税人中，应税服务有扣除项目的纳税人填写。其他纳税人不得填写。

友情提示：应税服务有扣除项目的纳税人在申报前必须在“增值税备案事项登记”中进行“增值税备案类别”为“差额征税类”的登记，否则我们综合征管软件强制监控，将不给予您扣除相应的收入。

1、第1栏“本期应税服务价税合计额（免税销售额）”：营业税改征增值税的应税服务属于征税项目的，填写扣除之前的本期应税服务价税合计额；营业税改征增值税的应税服务属于免抵退税或免税项目的，填写扣除之前的本期应税服务免税销售额。

2、、第2栏“应税服务扣除项目”“期初余额”：填写应税服务扣除项目上期期末结存的金额。

3、第3栏“应税服务扣除项目”“本期发生额”：填写应税服务扣除项目本期取得的发票金额。

4、第4栏“应税服务扣除项目”“本期应扣除金额”：填写应税服务扣除项目本期应扣除的金额。

5、第5栏“应税服务扣除项目”“本期实际扣除金额”：填写应税服务扣除项目本期实际扣除的金额。

提示：本栏各行次应小于或等于第4栏对应各行次，且小于或等于第1栏对应各行次。

6、第6栏“应税服务扣除项目”“期末余额”：填写应税服务扣除项目本期期末结存的金额。

六、《固定资产进项税额抵扣情况表》 本表填写纳税人在《附列资料

（二）》“

一、申报抵扣的进项税额”中固定资产进项税额的数据。

本表按增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书分别填写。税控《机动车销售统一发票》填入增值税专用发票栏内。

例题：A企业，增值税一般纳税人。仅从货物运输，不属于享受即征即退优惠的企业。2012年10月份共发生如下业务：

1、10月10日，运输货物一批，取得专用发票，金额10万元，税额1.1万元。

2、10月15日，取得北京某货物运输纳税人货运专用发票1份，金额5000元，税额550元。

3、10月15日，接受上海某运输企业货运专用发票一张，票面左上角注明“代开”字样，“合计金额”栏5000元；

4、10月20日取得铁路运输发票一张，金额2000元；

5、10月25日，购进货车一辆，取得税控机动车销售发票，金额10万元，税额17000元；

5、10月16日，由于退货，作为购货方到税务机关办理了《开具红字增值税专用发票通知单》一张，税额为1000元。请计算该企业10月份应纳税额，并填写纳税申报表。

销项税额=11000 进项税额= 550+5000*0.07+2000*0.07+17000=550+350+140+17000=18040 应纳税额：11000-18040=-7040

第三部分 一般纳税人的会计处理

一、试点纳税人差额征税的会计处理

（一）一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。

（二）企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

如某运输公司为A企业运输货物收取111万元，其中支付给B运输公司11万元，则该企业会计处理应为：

收取款项时：借：应收帐款 111 贷：主营业务收入 100 贷：应交税费—应交增值税（销项税额）11 支付款项时：

借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）11/1.11*11% 借：主营业务成本 11-11/1.11*11% 贷：应付帐款

二、取得过渡性财政扶持资金的会计处理

试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。

三、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理

（一）按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。

（二）企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。

（三）企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。

第二篇：营改增后小规模纳税人如何规范填写申报表

营改增后小规模纳税人如何规范填写申报表？结合案例教会你

新版《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》自税款所属期2016年5月1日起使用，现通过举例分析，如何规范、准确填表，避免误缴、多缴、少缴应缴税款。

一、需要注意的政策

1.《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告〔2016〕23号）中“

六、其他纳税事项”明确：“

（二）增值税小规模纳税人应分别核算销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额，和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元（按季纳税9万元），销售服务、无形资产月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。”

解析：两大类销售（加工）行为是分别享受优惠，不是汇总合计后享受优惠。但销售不动产是不可以享受小微企业优惠政策。而出租不动产属销售服务，可以享受小微企业优惠政策。

2.《国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第26号）第三条规定：“按照现行规定，适用增值税差额征收政策的增值税小规模纳税人，以差额前的销售额确定是否可以享受3万元（按季纳税9万元）以下免征增值税政策。”

“

（三）按季纳税申报的增值税小规模纳税人，实际经营期不足一个季度的，以实际经营月份计算当期可享受小微企业免征增值税政策的销售额度。

按照本公告第一条第（三）项规定，按季纳税的试点增值税小规模纳税人，2016年7月纳税申报时，申报的2016年5月、6月增值税应税销售额中，销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额不超过6万元，销售服务、无形资产的销售额不超过6万元的，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。

（四）其他个人采取预收款形式出租不动产，取得的预收租金收入，可在预收款对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过3万元的，可享受小微企业免征增值税优惠政策。”

这里要特别注意：是其他个人，可以平均分摊。

3.《财政部、国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》（财税[2012]15号）规定：增值税纳税人初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，以及每年缴纳的技术维护费取得技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。

这里要特别注意：是设备和技术维护费的全部支出，指的是取得发票的价税合计额，不仅仅是发票包含的税款。

二、案例分析填写

1.假设小规模纳税人甲，按季申报。在一个季度中发生以下销售事项：

（1）销售货物及劳务（加工、修理修配）开具的普通发票不含税销售额15000元，未开具发票不含税销售额5000元，向税务机关申请代开增值税专用发票不含税销售额10000元，销售使用过的固定资产不含税销售额10000元（其中开具的普通发票不含税销售额5000元），符合规定备案的免税销售额20000元。

分析：本期销售货物及劳务（包括免税销售额）合计：60000元，符合条件享受小微企业暂免征收增值税优惠政策，小微企业免税额15000+5000+10000=30000元，向税务机关申请代开增值税专用发票不含税销售额10000元应征增值税，预缴税款300元（10000×3%=300），已取得完税凭证。

（2）销售服务和无形资产适用3%征收率开具的普通发票不含税销售额30000元，未开具发票不含税销售额8000元，向税务机关申请代开增值税专用发票不含税销售额10000元；出租不动产等服务适用5%征收率开具的普通发票不含税销售额15000元，未开具发票不含税销售额2000元，向税务机关申请代开增值税专用发票不含税销售额5000元；符合规定备案的销售服务和无形资产免税销售额15000元。

分析：本期销售服务（包括出租不动产等服务）和无形资产（包括服务和无形资产的免税销售额）合计：85000元，符合条件享受小微企业暂免征收增值税优惠政策，小微企业免税额30000+8000+15000+2000=55000元，向税务机关申请代开增值税专用发票不含税销售额10000+5000=15000元应征增值税，预缴税款550元（10000×3%+5000×5%=550），已取得完税凭证。

（3）销售不动产开具的普通发票不含税销售额50000元，未开具发票不含税销售额0元，向税务机关申请代开增值税专用发票不含税销售额100000元，无免税销售额。

分析：本期销售不动产不可享受免征收增值税优惠政策，全部销售额50000+100000=150000元应征增值税。而且应向不动产所在地主管税务机关申报预缴税款150000×5%=7500元，已取得完税凭证。

综合分析：本期应纳税额10000×3%+10000×3%+155000×5%=8350元，已预缴税款300+550+7500=8350元，应补税额8350-8350=0，不用补缴税款。申报表填写见下表：

2.假设前述小规模纳税人甲，发生的前述销售事项（1）、（3）不变。（2）销售服务和无形资产适用3%征收率开具的普通发票不含税销售额40000元，未开具发票不含税销售额8000元，向税务机关申请代开增值税专用发票不含税销售额10000元；出租不动产等服务适用5%征收率开具的普通发票不含税销售额15000元，未开具发票不含税销售额2000元，向税务机关申请代开增值税专用发票不含税销售额5000元；符合规定备案的销售服务和无形资产免税销售额15000元。

分析：本期销售服务（包括出租不动产等服务）和无形资产（包括服务和无形资产的免税销售额）合计：95000元，不符合条件享受小微企业暂免征收增值税优惠政策，应征税销售额40000+8000+10000+15000+2000+5000=80000元，计征增值税（40000+8000+10000）×3%+（15000+2000+5000）×5%=2840元，预缴税款550元（10000×3%+5000×5%=550），已取得完税凭证。

综合计算：本期应纳税额10000×3%+2840+7500=10640元，已预缴税款300+550+7500=8350元，应补税额10640-8350=2290元。

由于本期产生应缴税款，初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用，以及每年缴纳技术维护服务单位的技术维护费便可以进行抵减。但本期可抵减额不能大于应补税额（最多相等）。假设本期可抵减额是820元。抵减后，实际补缴税额1470元。申报表填写见下表：

第三篇：增值税一般纳税人(营改增)申报表及文化事业建设费 申报表填写说明（共）

增值税一般纳税人（营改增）申报表及文化事业建设费

申报表填写说明

一、简介概述：

SB101最新增值税一般纳税人（营改增）申报表包含一张主表及八张附表  增值税纳税申报表(一般纳税人适用)(主表)；  增值税纳税申报表附列资料(一)(本期销售情况明细)；  增值税纳税申报表附列资料(二)(本期进项税额明细)；

 增值税纳税申报表附列资料(三)(服务、不动产和无形资产扣除项目明细)；  增值税纳税申报表附列资料(四)(税额递减情况表)；  增值税纳税申报表附列资料(五)(不动产分期抵扣计算表)；  固定资产(不含不动产)进项税额抵扣情况表；  本期抵扣进项税额结构明细表；  增值税减免税申报明细表； 另新增“营改增”税负分析测算明细表

必填报表：  申报表

 附列资料一(本期销售情况明细)、附列资料二(本期进项税额明细) 本期抵扣进项税额结构明细表

其他报表根据认定情况自动带出,根据实际情况填写。

报表填写原则:  先填附表，后填主表  白色格子可填，灰色不可填

二、《增值税一般纳税人申报表填写》指引

填写顺序(仅供参考)

1、销项情况的填写： 第一步：

销售情况的填写“增值税纳税申报表附列资料(一)(本期销售情况明细)“ 第1至11列。

第二步：

有差额扣除项目的纳税人填写“增值税纳税申报表附列资料(三)(服务、不动产和无形资产扣除项目明细)”。

第三步：

有差额扣除项目的纳税人填写“增值税纳税申报表附列资料(一)(本期销售情况明细)” 第12至14列。第四步：

有减免税业务的纳税人填写“增值税减免税申报明细表“。

2、进项税额的填写： 第五步：

有不动产进项税额分期抵扣业务的纳税人填写“增值税纳税申报表附列资料(五)(不动产分期抵扣计算表)“。

第六步：

有固定资产(不含不动产)进项税额抵扣业务的纳税人填写“固定资产(不含不动产)进项税额抵扣情况表“。

第七步：

填写“增值税纳税申报表附列资料(二)(本期进项税额明细)“。

第八步：

填写“本期抵扣进项税额结构明细表“。

3、税额递减的填写： 第九步：

有税额抵减业务的纳税人填写“增值税纳税申报表附列资料(四)(税额递减情况表)“。

4、主表的填写： 第十步：

“增值税纳税申报表(一般纳税人适用)——主表”，根据附表数据填写主表。

三、增值税纳税申报表(一般纳税人适用)(主表)填写说明：

即征即退项目列：填写纳税人按规定享受增值税“即征即退”政策的货物、劳务和服务、不动产、无形资产的征退税数据。

一般项目列：填写除享受增值税“即征即退”政策以外的货物、劳务和服务、不动产、无形资产的征免税数据。

其中第1至11栏数据来源于“增值税纳税申报表附列资料(一)(本期销售情况明细)”相应单元格或根据公式计算而成。

第12栏，两个本月数合计等于“增值税纳税申报表附列资料(二)(本期进项税额明细)”第12栏“税额”

第14栏，两个本月数合计等于“增值税纳税申报表附列资料(二)(本期进项税额明细)”第13栏“税额”

第23栏<=第19栏+第21栏之和时，按实际情况填写；第23栏>第19栏+第21栏之和时,按第19栏+第21栏之和填写。

第34栏，蓝色粗体显示纳税人本期应纳税额中应补缴或应退回的数额。

四、《增值税纳税申报表附列资料一》（本期销售情况明细）

本表填写销售情况

第1~2列填写本期开具增值税专用发票，含税控机动车销售统一发票的情况。

第3~4列填写除增值税专用发票以外开具的其他发票情况。

第5~6列填写本期未开具发票的销售情况。

第7~8列填写经税务、财政、审计部门检查并在本期调整的销售情况。

营业税改增值税的纳税人，服务、不动产和无形资产有扣除项目的，第1~11列应填写扣除之前的征(免)税销售额、销项(因纳)税额和价税合计额。

第12列，适用于营业税改征增值税纳税人填写，其他纳税人不填写。其中服务、不动产和无形资产有扣除项目的，按“增值税纳税申报表附列资料(三)(服务、不动产和无形资产扣除项目明细)”第五列对应各行次填写。

服务、不动产和无形资产无扣除项目的，本列请填写0。

其中第5栏等于“增值税纳税申报表附列资料(三)(服务、不动产和无形资产扣除项目明细)”第五列第3行与第4行之和。

本表第1~7行按不同税率和项目分别填写，按“一般计税方法“计算增值税全部征税项目。

其中按照税法规定不享受“即征即退“政策的纳税人，不填写第6~7行。第8~15行按不同征收率和项目分别填写，按“简易计税方法“计算增值税全部征税项目。

其中按照税法规定不享受“即征即退“政策的纳税人，不填写第14~15行。第13a~13c行，反映营业税改增值税纳税人，服务、不动产和无形资产按规定汇总计算缴纳增值税的分支机构预增增值税销售额、预增增值税应纳税额。其中第13a行，适用于所有实行汇总计算缴纳增值税的分支机构试点纳税人； 第13b、13c行，适用于部分实行汇总计算缴纳增值税的铁路运输试点纳税人。

第16~17行填写适用免、抵、退政策的销售额，一般由生产企业填写。

第18~19行填写适用免征增值税政策的销售额和适用零税率的销售额，其中零税率的销售额中不包括适用免、抵、退税办法的销售额，一般由外贸企业填写。

五、增值税纳税申报表附列资料(二)(本期进项税额明细)本表填写进项税额

第35栏填写本期认证相符的增值税专用发票的情况，所填数据会自动读入本表第2栏。

第1~12栏分别填写纳税人按税法规定符合抵扣条件，在本期申报抵扣的进项税 额。其中第3栏由辅导期一般纳税人依据税务机关告知的稽核比对结果通知书及明细清单注明的稽核相符的增值税专用发票填写本栏，其他一般纳税人不得填写。第5栏填写本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书的情况，纳税人依据税务机关告知的稽核比对结果通知书及明细清单注明的稽核相符的海关进口增值税专用缴款书填写本栏。

2016年5月1日至7月31日期间取得的道路、桥、闸通行费，以取得的通行费发票(不含财政票据)上注明的收费金额计算的，可抵扣进项税额，填入第8栏其他。

第9栏填写按规定本期用于构建不动产并适用分2年抵扣规定的扣税凭证上注明的金额和税额。构建不动产是指纳税人2016年5月1日后取得，并在会计制度上按固定资产核算的不动产，或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程。取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。

第10栏填写按规定本期实际申报抵扣的不动产进项税额，本栏税额等于“增值税纳税申报表附列资料(五)(不动产分期抵扣计算表)“第三列。

第11栏填写本期申报抵扣的税务机关出口退税部门开具的出口货物转内销证明，列明允许抵扣的进项税额。

第13~23栏分别填写纳税人已经抵扣，但按规定应在本期转出的进项税额明细情况。

第24~34栏分别填写纳税人已经取得但按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额情况及按税法规定不允许抵扣的进项税额情况，一般由辅导期一般纳税人和外贸企业填写。

六、增值税纳税申报表附列资料(三)(服务、不动产和无形资产扣除项目明细)本表由服务、不动产和无形资产有扣除项目的营业税改征增值税纳税人填写，其他纳税人不填写。

第1列各行次等于“增值税纳税申报表附列资料(一)(本期销售情况明细)”第11列对应行次，数据自动读取而来。但由于本表中6%税率的项目拆分成两项，所以需要手动填写，并满足第3行与第4行之和等于“增值税纳税申报表附列资料(一)(本期销售情况明细)”中第11列第5栏。

第3列填写本期取得的按税法规定准予扣除的服务、不动产和无形资产扣除项目金额。

第5列填写服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除的金额，本列各行次应小于等于第4列对应各行次，且小于等于第1列对应各行次。

七、增值税纳税申报表附列资料(四)(税额递减情况表)本表第1行填写纳税人增值税税控系统专用设备费用和技术维护费按规定递减本表第2行由营业税改增值税，服务、不动产和无形资产按规定汇总计算缴纳增值税的总机构填写。反应其分支机构预增缴纳税款递减总机构应纳增值税税额的情况。

本表第3~5行分别由销售建筑服务、销售不动产、出租不动产并按规定预缴增值税的纳税人填写。填写其预增缴纳税款递减应纳增值税税额的情况。未发生上述业务的纳税人不填写本表。

增值税应纳税额的情况，如果填写本行，需同时填写“增值税减免税申报明细表”。

八、增值税纳税申报表附列资料(五)(不动产分期抵扣计算表)增值税纳税申报表附列资料(五)(不动产分期抵扣计算表)为本次新增报表。适用于取得不动产和不动产在建工程，分期抵扣不动产进项税额的增值税一般纳税人填写。

纳税人取得不动产和不动产在建工程的进项税额，需分2年从销项税额中抵扣，第1年抵扣进项税额的60%，第2年抵扣进项税额的40%。纳税人新建不动产，或者改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照新办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。

第2列填写本期取得的符合税法规定的不动产进项税额。本列等于“增值税纳税申报表附列资料(二)(本期进项税额明细)”第9行税额。

第3列填写符合税法规定可以在本期抵扣的不动产进项税额。本列等于“增值税纳税申报表附列资料(二)(本期进项税额明细)”第10行税额。

第4列填写按照税法规定本期应转入的待抵扣不动产进项税额。本列数应小于等于“增值税纳税申报表附列资料(二)(本期进项税额明细)”第23栏税额。

第5列填写按照税法规定本期应转出的待抵扣不动产进项税额。

九、固定资产(不含不动产)进项税额抵扣情况表

当纳税人发生固定资产进项税额抵扣时，需填写该张报表。按增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书分别填写，本表所填进项税额至少应小于等于“增值税纳税申报表附列资料(二)(本期进项税额明细)”第2栏、第5栏税额。

十、本期抵扣进项税额结构明细表

本期抵扣进项税额结构明细表为本次新增报表，用于数据采集，帮助了解企业抵扣进项税额的结构分布情况。

第2~28栏分别填写纳税人按税法规定符合抵扣条件在本期申报抵扣的不同税率或征收率的进项税额。用于构建不动产一次性抵扣的进项和通行费不在上述表格中，单列在外。

第1栏税额应等于“增值税纳税申报表附列资料(二)(本期进项税额明细)”第12栏-第11栏-第10栏。

十一、增值税减免税申报明细表

本表由享受增值税减免税优惠政策的增值税一般纳税人填写。第一部分减税项目，由本期按照税收法律、法规及国家有关税收规定享受减增增值税优惠的纳税人填写。如果纳税人之前填写了“增值税纳税申报表附列资料(四)(税额递减情况表)”第1行数据，需在此处选择减免性质代码及名称，并填写第2、第4列。

一般纳税人填写时，第1行第4列合计数等于“增值税纳税申报表(一般纳税人适用)(主表)”第23行，两个本月数合计。

第二部分免税项目，由本期按照税收法律、法规和国家有关税收规定免征增值税的纳税人填写。填写本期按照税法规定出口免征增值税的销售额，但不包括适用免、抵、退税方法出口的销售额。

一般纳税人填写时，第1列合计等于“增值税纳税申报表(一般纳税人适用)(主表)”第8行一般项目列本月数。

十二、营改增税负分析测算明细表

为全面推开营业税改增值税试点工作，在增值税纳税申报表其他资料中增加“营改增税负分析测算明细表”，由从事建筑、房地产、金融或生活服务等经营业务的增值税一般纳税人在办理增值税纳税申报时填报。

表中“应税项目代码及名称”根据营改增试点应税项目明细表所列项目代码及名称填写，同时有多个项目的，应分项目填写。

本表第1~7列填写增值税的相关情况。本表第8~14列填写原营业税税制下的税收情况。

合计行第3列等于“增值税纳税申报表附列资料(一)(本期销售情况明细)”第11列“价税合计”，合计行第4列等于“增值税纳税申报表附列资料(一)(本期销售情况明细)”第12列之和。

另：SB076文化事业建设费申报表（营改增）

自2016-6-1起，文化事业建设费由附加税变为主税，成为独立报表。被认定为文化业、广告业、娱乐业的纳税人可带出该表。增值税申报成功，且有税额可以填写该报表。

缴纳文化事业建设费的单位和个人应按照提供增值税应税服务取得的销售额和3%的费率计算应缴费额。（应缴费额=提供增值税应税服务取得的销售额*3%）

增值税小规模纳税人中自2015年1月1日起至2017年12月31日，对按月纳税的月销售额不超过3万元（含3万元），以及按季纳税的季度销售额不超过9万元（含9万元）的纳税人，免征文化事业建设费。

即月度销售额不超过3万元（含3万元）；季度销售额不超过9万元（含9万元），免征文化事业建设费。

文化建设费填写表格包含文化事业建设费申报表及应税服务减除项目清单。文化事业建设费申报表：

第1栏“应征收入”本月（期）数，反映纳税人本期按规定应征文化事业建设费的收入。按规定可以减除相关价款的，本栏填写减除之前的全部含税价款和价外费用。

第4栏”减除项目本期发生额”本月（期）数，数据来源：文化事业建设费申报表附列资料《应税服务减除项目清单》合计项。第18栏“本期应补（退）费额“本月（期）数反映本期应缴费额中应补缴或应退回的数额。

文化事业建设费申报表附列资料——应税服务减除项目清单：

本表适用于“营业税改增值税“后文化事业建设费纳税人向税务机关办理申报时填列按规定允许减除计算价款项目明细时使用。本清单按照纳税人取得的合法有效凭证内容填写，其中第4列”凭证种类可选“发票”、”财政票据”、”境外支付单据”和”其他票证“。当凭证种类选择“发票”时，必须填写“开票方纳税人识别号”。

第5列“金额”填写价税合计金额。

第四篇：营改增后建筑业纳税申报表填写

营改增后不会填写增值税申报表咋办？带您轻松填报——增值税纳税申报表填写指引

发布日期：2016年05月15日 来源：每日税讯 作者： 分享到： 28 一、一般纳税人增值税纳税申报表填写指引

（一）填写顺序

一般纳税人按照以下顺序填写申报表：

1.销售情况的填写

第一步：填写《增值税纳税申报表附列资料

（一）》（本期销售情况明细）第1至11列；

第二步：填写《增值税纳税申报表附列资料

（三）》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）。（有差额扣除项目的纳税人填写）

第三步：填写《增值税纳税申报表附列资料

（一）》（本期销售情况明细）第12至14列。（有差额扣除项目的纳税人填写）。

第四步：填写《增值税减免税申报明细表》。（有减免税业务的纳税人填写）

2.进项税额的填写

第五步：填写《增值税纳税申报表附列资料

（五）》（不动产分期抵扣计算表）。（有不动产进项税额分期抵扣业务的纳税人填写）

第六步：填写《固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表》。（有固定资产（不含不动产）进项税额抵扣业务的纳税人填写）

第七步：填写《增值税纳税申报表附列资料

（二）》（本期进项税额明细）。

第八步：填写《本期抵扣进项税额结构明细表》。

3.税额抵减的填写

第九步：填写《增值税纳税申报表附列资料

（四）》（税额抵减情况表）。（有税额抵减业务的纳税人填写）

4.主表的填写

第十步：填写《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》。（根据附表数据填写主表）

（二）一般业务的填写

增值税一般纳税人发生的一般业务（不包含即征即退、减免税、出口退税、汇总申报、税额抵减、差额征税、固定资产抵扣、不动产抵扣业务），只需要填写附表

一、附表

二、进项结构明细表和主表中的部分项目。其他表格不需要填写。

1.销售情况的填写

（1）一般计税方法的填写

纳税人适用一般计税方法的业务，当期取得的收入根据适用不同的税率确定的销售额和销项税额，分别填写到对应的 “开具增值专用发票”、“开具其他发票”、“未开具发票”列中。

（2）简易计税方法的填写

纳税人适用简易计税方法的业务，当期取得的收入根据适用不同征收率确定的销售额和应纳税额，分别填写到对应的 “开具增值专用发票”、“开具其他发票”、“未开具发票”列中。

2.进项税额的填写

（1）申报抵扣的进项税额的填写

纳税人当期认证相符（或增值税发票查询平台勾选确认抵扣）的增值税专用发票（含机动车销售统一发票）的进项税额填写在“认证相符的增值税专用发票”栏次中。

当期取得的“海关进口增值税专用缴款书”经稽核比对相符后，根据稽核比对结果通知书注明的相符税额合计，填写到附表二第5栏“海关进口增值税专用缴款书”栏次中。

当期取得的农产品收购发票或销售发票计算的进项税额，填写到附表二第6栏“农产品收购发票或者销售发票”栏次中。实行农产品核定扣除的企业，计算出的当期农产品核定扣除进项税额也填写在此栏中。

当期取得的“代扣代缴税收缴款凭证”，代扣代缴的税额填写到附表二第7栏“代扣代缴税收缴款凭证”栏次中。

2016年5月1日至7月31日期间取得的道路、桥、闸通行费，以取得的通行费发票（不含财政票据）上注明的收费金额计算的可抵扣进项税额，填入附表二第8栏“其他”。

【政策链接】一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据，下同）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：

高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷（1+3%）×3%；

一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%。

（2）进项税额转出额的填写

纳税人已经抵扣但按政策规定应在本期转出的进项税额，填写到附表二第13至23栏中。

【政策链接】《试点实施办法》第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

①用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

②非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。

④非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

⑤非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

3.进项税额结构明细的填写

《本期抵扣进项税额结构明细表》中“按税率或征收率归集（不包括购建不动产、通行费）的进项”，反映纳税人按税法规定符合抵扣条件，在本期申报抵扣的不同税率（或征收率）的进项税额，不包括用于购建不动产的允许一次性抵扣和分期抵扣的进项税额，以及纳税人支付的道路、桥、闸通行费，取得的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。

纳税人执行农产品增值税进项税额核定扣除办法的，按照农产品增值税进项税额扣除率所对应的税率，将计算抵扣的进项税额填入相应栏次。

纳税人取得通过增值税发票管理新系统中差额征税开票功能开具的增值税专用发票，按照实际购买的服务、不动产或无形资产对应的税率或征收率，将扣税凭证上注明的税额填入对应栏次。

第29栏反映纳税人用于购建不动产允许一次性抵扣的进项税额。购建不动产允许一次性抵扣的进项税额，是指纳税人用于购建不动产时，发生的允许抵扣且不适用分期抵扣政策的进项税额。

【政策链接】根据国家税务总局2016年第15号公告，不需进行分2 年抵扣的不动产（可一次性全额抵扣）主要是指：房地产开发企业销售自行开发的房地产项目、融资租入的不动产、施工现场修建的临时建筑物、构筑物。

4.主表的填写

（1）销售额的填写

一般纳税人申报表主表中的销售额都为不含税销售额。服务、不动产和无形资产有扣除项目的，为扣除之前的不含税销售额。销售额根据不同项目，分别填写到“按适用税率计税销售额”、“按简易办法计税销售额”、“免、抵、退办法出口销售额”、“免税销售额”。主表的销售额根据附表一中的销售额进行填写。

其中：服务、不动产和无形资产的销售额不填写到主表第3栏“应税劳务销售额”中，应填写到主表第1栏“按适用税率计税销售额”中。

“应税劳务销售额”栏填写应税加工、修理、修配劳务的不含税销售额。

（2）税款计算的填写

附表一中的“货物劳务的销项税额”与“服务、不动产和无形资产的销项税额”合计填写在主表第11栏“销项税额”栏次。附表二中第12栏“当期申报抵扣进项税额合计”填写在主表第12栏“进项税额”中。根据主表中注明的公式计算的“应抵扣税额合计”、“实际抵扣税额”、“应纳税额”、“期末留抵税额”、“应纳税额合计”分别填写在相应的栏次。

主表第23栏“应纳税额减征额”填写纳税人本期按照税法规定减征的增值税应纳税额，包含按照规定可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系统专用设备费用以 及技术维护费（以下简称“两项费用”），纳税人销售使用过的固定资产、销售旧货销售额1%减征的部分。

主表第24栏“应纳税额合计”由一般计税方法计算的“应纳税额”与“简易计税办法计算的应纳税额”之和，减去“应纳税额减征额”计算得出。一般计税方法的留抵税额不能抵扣简易计算办法计算的应纳税额。

（3）税款缴纳的填写

主表第28栏 “①分次预缴税额”填写纳税人本期已缴纳的准予在本期增值税应纳税额中抵减的税额。

主表第34栏“本期应补（退）税额”反映纳税人本期应纳税额中应补缴或应退回的数额。按表中所列公式计算填写。

（三）特殊业务的填写

1.即征即退业务的填写

纳税人按规定享受增值税即征即退政策的货物、劳务和服务、不动产、无形资产的征（退）税数据填写在附表一“即征即退项目”栏次中和主表“即征即退项目”列中。未发生即征即退业务的纳税人无需填写相关内容。即征即退业务的纳税人取得的进项税额需要在“一般项目”和“即征即退项目”中进行分摊。

2.减免税业务的填写

发生免税业务的纳税人需要填写附表一免税相应栏次和减免税明细表、主表免税销售额栏次。

（1）减免税明细表的填写

“减税项目”由本期按照税收法律、法规及国家有关税收规定享受减征（包含税额式减征、税率式减征）增值税优惠的纳税人填写。“应纳税额减征额”当期大于零的纳税人需要填写“减税项目”栏次。

“免税项目”由本期按照税收法律、法规及国家有关税收规定免征增值税的纳税人填写。仅享受小微企业免征增值税政策或未达起征点的小规模纳税人不需填写，即小规模纳税人申报表主表第12栏“其他免税销售额”“本期数”无数据时，不需填写本栏。

“减税性质代码及名称”、“免税性质代码及名称”根据国家税务总局最新发布的《减免性质及分类表》所列减免性质代码、项目名称填写。同时有多个减税、免税项目的，应分别填写。

“免税销售额对应的进项税额”按下列情况填写：纳税人兼营应税和免税项目的，按当期免税销售额对应的进项税额填写；纳税人本期销售收入全部为免税项目，且当期取得合法扣税凭证的，按当期取得的合法扣税凭证注明或计算的进项税额填写；当期未取得合法扣税凭证的，纳税人可根据实际情况自行计算免税项目对应的进项税额；无法计算的，本栏次填“0”。

3.出口退税业务的填写

（1）生产企业免抵退税业务的填写

①出口销售额的填写：

生产企业适用免抵退政策的当期出口销售额填报在附表一“免抵退税”部分“开具其他发票”“销售额”列，和主表第7栏“免、抵、退办法出口销售额”。该销售额为企业会计确认的出口销售额。《免抵退税申报汇总表》中的出口销售额是单证信息齐全进行出口退税申报的销售额。两者口径不一致，形成的《免抵退税申报汇总表》与《增值税纳税申报表》本年累计销售额差异属于正常情形。

②征退税率之差转出的进项税额填写：

生产企业应根据免抵退税正式申报的出口销售额计算免抵退税不得免征和抵扣税额，并填报在当期《增值税纳税申报表附列资料

（二）》第18栏“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”、《免抵退税申报汇总表》第25栏“免抵退税不得免征和抵扣税额”。汇总表第25栏与附表二第18栏数值需相同，不得有差异。

③免抵退应退税额的填写：

增值税纳税申报表主表中的第15栏“免抵退应退税额”不是申报系统自动带出来，需要手工填入。该栏按照税务机关退税部门审核确认的上期《免抵退税申报汇总表》中的第36栏“当期应退税额”填报。出口企业无论当月是否收到退税款，都必须按照以上要求填写。

④生产企业出口业务适用免税情形的填写：

生产企业出口业务适用免税情形时，出口销售额填写在附表一免税列、减免税明细表中“出口免税”栏次和主表第8栏“免税销售额”中。与此同时，用于免税业务计算的进项税额转出填写在附表二第14栏“免税项目用”。

（2）外贸企业免退税业务的填写

①出口销售额的填写：

外贸企业出口销售额适用免退税的，填写在附表一免税列和主表主表第8栏“免税销售额”中。

②进项税额的填写：

外贸企业用于出口业务取得的专用发票须按规定的时限进行认证（或登录发票查票平台勾选确认）。外贸企业内外销必须分开核算。外贸企业取得的用于出口退（免）税的进项发票，认证后填写在附表二“待抵扣进项税额”相应栏次。外贸企业征退税率之差部分计入成本，不在附表二进项税额转出中反映。

4.汇总申报业务的填写

（1）总机构申报表的填写

实行总分支机构汇总申报的企业，总机构填写完整的增值税申报表。总机构根据传递表系统汇总的，包含所有总分支机构销售额、进项税额、分支机构分配的应纳税额，进行填写申报表。总机构需要填写完整的的申报表。

所有总分支机构取得的进项税额，由总机构汇总填写在附表二第1栏“认证相符的增值税专用发票”中。按季申报的总机构，汇总的进项税额包含该季度所有总分支机构认证（或登录发票查询平台勾选确认）的专用发票进行税额之和。

分支机构根据销售占比分配的税款，由总机构填写在主表第28栏“①分次预缴税额”。实行定率预缴的总分支机构，分支机构定率预征的税款也填报在该栏。

（2）分支机构申报表的填写

分支机构只需要填写附表

一、附表

二、主表。

①销售额的填写：

分支机构实行按销售额占比分配的税款，倒推出的销售额填写在附表一“一般计税方法”相应税率栏次中。

分支机构实行定率预征计算的税款，倒推出的销售额填写在附表一“一般计税方法”相应税率栏次中。

“营改增”分支机构实行定率预征的，销售额填写在附表一第第13a行“预征率 %”。部分实行汇总计算缴纳增值税的铁路运输试点纳税人销售额填写在附表一第13b、13c行“预征率 %”。

②进项税额的填写：

分支机构认证（（或登录发票查询平台勾选确认）的专用发票进项税额填写在附表二第1栏“认证相符的增值税专用发票”中，并填写到附表二第 17栏“ 简易计税方法征税项目用”作进项税额转出。

5.税额抵减业务的填写

发生“两项费用”抵减以及销售、出租不动产和销售建筑服务按规定预缴增值税的纳税人，需要填写《增值税纳税申报表附列资料

（四）》（税额抵减情况表）。

本表第3行由销售建筑服务并按规定预缴增值税的纳税人填写，反映其销售建筑服务预征缴纳税款抵减应纳增值税税额的情况。

本表第4行由销售不动产并按规定预缴增值税的纳税人填写，反映其销售不动产预征缴纳税款抵减应纳增值税税额的情况。

本表第5行由出租不动产并按规定预缴增值税的纳税人填写，反映其出租不动产预征缴纳税款抵减应纳增值税税额的情况。

6.差额征税业务的填写

有差额征税业务的纳税人需要填写附表二第12至14列和附表三。附表二中第12列相应栏次的数值应等于附表三第3列相应栏次的数值。

【填写案例一】某市A 纳税人为增值税一般纳税人，2016年12 月2 日，买入金融商品B，买入价210 万元，12 月25日将金融商品B 卖出，卖出价200 万元。A 纳税人2016 年仅发生了这一笔金融商品转让业务。2017 年1 月10 日，该纳税人买入金融商品C，买入价100 万元，1 月28 日将金融商品C 卖出，卖出价110 万元。A 纳税人在2017 年1 月仅发生了这一笔金融商品转让业务。业务分析：按照政策规定，金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计。

A 纳税人在2016 年12 月（税款所属期），申报表《附列资料

（三）》的填报方法：

A 纳税人在2017 年1 月（税款所属期），申报表《附列资料

（三）》的填报方法：

7.挂账留抵税额的填写

2016年4月份所属期主表“期末留抵税额”“一般货物、劳务和应税服务”列“本月数”大于零，且兼有营改增服务、不动产和无形资产的纳税人，需要填写挂账留抵税额部分。其他纳税人不需要填写。主表中的第13 栏“上期留抵税额”、第18 栏“实际抵扣税额”、第20 栏“期末留抵税额”的“一般项目”列“本年累计”专用于挂账留抵税额的填写。

货物劳务部分的挂账留抵税额只能用来抵扣营改增后货物劳务部分的应纳税额。货物劳务部分的应纳税额根据货物劳务销项税额占比计算得出。

【填写案例二】某市A 纳税人为增值税一般纳税人，在2016 年5 月1 日前，仅按照《增值税暂行条例》缴纳增值税，截止2016 年4 月30 日期末留抵税额10 万元。2016 年5 月，发生17%货物及劳务销项税额20 万元，发生11%服务、不动产和无形资产的销项税额30 万元，本月发生的进项税额为30 万元。

填表解析：

1.本月主表第13 栏“上期留抵税额”，本栏“一般项目”列“本月数”填写“0”：“本年累计”填写“100000”，即将上期申报表第20 栏“期末留抵税额”“本月数”，结转到本栏。

2.主表第18 栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本年累计”在填写时，需要进行计算，具体步骤如下：

第一步，计算出当期一般计税方法的应纳税额。用第11栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”-第18 栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本月数”。

计算过程：应纳税额=销项税额-进项税额=500000-300000=200000

第二步：计算出当期一般货物及劳务销项税额比例。

计算过程：一般货物及劳务销项税额比例＝（《附列资料

（一）》第10 列第1、3 行之和-第10 列第6 行）÷主表第11 栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”×100%=200000÷500000×100%=40%.第三步：计算出当期一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额。

计算过程：一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额=一般计税方法的应纳税额×一般货物及劳务销项税额比例=200000×40%=80000

第四步：将“货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额”与“一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额”两个数据相比较，取二者中小的数据。

80000<100000经过上述计算，主表第18 栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本年累计”应当填写80000.3.主表第19 栏“应纳税额”“一般项目”列“本月数”＝第11 栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”-第18 栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本月数”-第18 栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本年累计”。即：500000-300000-80000=120000

4.第20 栏“期末留抵税额” “一般项目”列“本年累计”本栏“一般项目”列“本年累计”＝第13 栏“上期留抵税额”“一般项目”列“本年累计”-第18 栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本年累计”。即：100000-80000=20000.这20000 元是期末尚未抵扣完的挂账留抵税额，可以结转至下期继续在货物及劳务的销项税额中抵扣。

8.不动产分期抵扣的填写

纳税人当期发生购建不动产的业务，按照政策规定分 2 年抵扣增值税进项税额的，应填写附表五对应栏次和附表二对应栏次。

适用分期抵扣的不动产进项税额，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。在附表五第2列“本期可抵扣不动产进项税额”和附表二第10栏“本期不动产允许抵扣进项税额”中反映。详情【填写案例三】

购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，填写在附表二第23栏“其他应作进项税额转出的情形”，与此同时计入待抵扣进项税额，填写在附表五第4列“本期转入的待抵扣不动产进项税额”。详情【填写案例四】

不动产在建工程发生非正常损失的，其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额应于当期全部转出，填写在附表二进项税额转出相应的栏次；其待抵扣进项税额不得抵扣，填写在附表五第5列“本期转出的待抵扣不动产进项税额”。

已抵扣进项税额的不动产发生不得抵扣的情形，不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额，填入附表五第5列“本期转出的待抵扣不动产进项税额”。详情【填写案例五】

【填写案例三】购进不动产抵扣分期抵扣的填写

2016 年5 月10 日，某市A 增值税一般纳税人购进办公大楼一座，该大楼用于公司办公，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。5 月20 日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的金额为1000 万元，增值税税额为110 万元。

业务分析：根据不动产抵扣相关规定，110 万元进项税额中的60%将在本期（2016 年5 月）抵扣，剩余的40%于取得扣税凭证的当月起第13 个月（2017 年5 月）抵扣。

该项业务在2016 年5 月（税款所属期），申报表《附列资料

（二）》的填报方法：

【填写案例四】2016 年9 月10 日，某市A 纳税人购入一580批外墙瓷砖，取得增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的增值税税额为30 万元；因纳税人购进该批瓷砖时未决定是否用于不动产（可能用于销售），因此在购进的当期全额抵扣进项税额。11 月20 日，纳税人将该批瓷砖耗用于新建的综合办公大楼在建工程。

业务分析：按照政策规定，该30 万元进项税额在购进的当期可全额抵扣，在后期用于不动产在建工程时，该30万元进项税额中的40%应于改变用途的当期，做进项 税额转出处理，并于领用当月起第13 个月，再重新计入抵扣。当期应转出的进项税额= 30 万元×40%＝12 万元。

该项业务在2016 年11 月（税款所属期），申报表《附列资料

（二）》的填报方法：

2016年11月（税款所属期），申报表《附列资料

（五）》的填报方法：

2017年11月（税款所属期），申报表《附列资料

（五）》的填报方法：

【填写案例五】某市S 纳税人为增值税一般纳税人，2016年5 月8 日，买了一座办公用楼，金额1000 万元，进项税609额110 万元。2017 年4 月，纳税人就将办公楼改造成员工食堂，用于集体福利，此时不动产的净值为800 万元。

业务分析：按照政策规定，正常情况下，纳税人购入该项不动产，应在2016 年5 月抵扣66 万元，2017 年5 月（第13 个月）再抵扣剩余的44 万元。由于纳税人在2017 年4 月将该项不动产用于集体福利，因此需要按照政策规定进行相应的处理。2017 年4 月，该不动产的净值为800 万元，不动产净值率就是80%，不得抵扣的进项税额为88 万元，大于已抵扣的进项税额66 万元，按照政策规定，这时应将已抵扣的66 万元进项税额转出，并在待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额88-66=22 万元。该项业务在2017 年4 月（税款所属期）的填报方法：

该项业务在2017 年5月（税款所属期）的填报方法

二、小规模纳税人增值纳税申报表填写指引

小规模纳税人申报表由主表、附表和减免税申报明细表组成。全面推开营改增后，小规模纳税人不需要填写《增值税纳税申报表附列资料

（四）》（税额抵减情况表）。仅享受小微企业免征增值税政策或未达起征点的小规模纳税人不需填写减免税申报明细表，即小规模纳税人申报表主表第12栏“其他免税销售额”“本期数”无数据时，不需填写该表。有其他免税销售额需要填写减免税申报明细表。

（一）适用“起征点”政策的判断

小规模纳税人申报表填写之前需要先进行是否达到“起征点”政策的判断，如果未达到“起征点”，不能在主表中第1至8栏填写相关内容。

1.“起征点”标准

按月申报的小规模纳税人，享受小微企业免征增值税优惠政策的销售额为3万元；按季纳税申报的小规模纳税人，享受小微企业免征增值税优惠政策的销售额为9万元。增值税小规模纳税人，实际经营期不足一个季度的，以实际经营月份计算当期可享受小微企业免征增值税政策的销售额度。

2.“起征点”口径

增值税小规模纳税人销售货物劳务的销售额和销售服务、无形资产的销售额分别适用“起征点”政策。有差额扣除项目的小规模纳税人，“起征点”销售额口径为扣除前的不含税销售额。货物劳务“起征点”销售额为“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”“销售使用过的固定资产不含税销售额”、“ 货物劳务免税销售额”、“货物劳务出口免税销售额”之和。服务、无形资产“起征点”的销售额为“服务、无形资产扣除前应征增值税不含税销售额（3%征收率）”、“服务、无形资产扣除前应征增值税不含税销售额（5%征收率）”、“服务、无形资产免税销售额”、“服务、无形资产出口免税销售额”之和。

（二）小规模申报表填写注意事项

（1）主表的填写注意事项

小规模纳税人申报表主表中的销售额为不含税销售额。销售应税行为有扣除项目的，为扣除后的不含税销售额。小规模纳税人销售额根据适用征收率和项目不同，分别填写在不同的栏次中。销售货物货物和销售服务、不动产和无形资产的销售额分别填写在不同的列中。

第1栏“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”栏填写3%征收率的销售额。不包含销售自己使用过的固定资产、旧货、出口销售额、免税销售额、查补销售额。小规模纳税人提供劳务派遣服务，以取得的全部价款和价外费用为销售额的，填写在该栏“服务、不动产和无形资产”列。

第3栏“税控器具开具的普通发票不含税销售额”填写通过增值税发票管理新系统或税控收款机开具的普通发票不含税销售额。

第5栏“应征增值税不含税销售额（5%征收率）”“服务、不动产和无形资产”列填写小规模纳税人销售、出租不动产，以及提供劳务派遣服务选择差额纳税的销售额。

销售货物劳务的应纳税额和销售服务、不动产和无形资产的应纳税额，根据适用的不同征收率分别计算填列。

小规模纳税人预缴的税款（包含在地税预缴的税款和异地国税预缴的税款）填写在“本期预缴税额”栏。

（2）附表填写的注意事项

小规模纳税人销售应税行为，有扣除项目的，根据不同的征收率分别填写附表，计算出扣除后的不含税销售额，并填写到主表相应的栏次中。

三、增值税预缴税款表填写指引

纳税人发生以下情形按规定在国税机关预缴增值税时填写《增值税预缴税款表》：

（一）纳税人（不含其他个人）跨县（市）提供建筑服务。

（二）房地产开发企业预售自行开发的房地产项目。

（三）纳税人（不含其他个人）出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产。

预缴税款表中“销售额”为扣除前的含税销售额。出租不动产业务不需要填写“项目编号”。“扣除金额”列由跨县（市）提供建筑服务的纳税人，填写按照规定准予从全部价款和价外费用中扣除的金额（含税）。

跨县（市）提供建筑服务的纳税人不同项目需要分开填写该表。不同项目的扣除金额不能打通计算。

【填写案例六】某A 省建筑公司在B 省分别提供了两项建筑服务（适用一般计税方法），2016 年5 月，项目1 当月取得建筑服务收入555 万元，支付分包款1555 万元（取得了增值税专用发票），项目2 当月取得建筑服务收入1665 万元，支付分包款555 万元（取得了增值税专用发票），该项目公司该如何预缴税款？

该建筑公司应当在B 省就两项建筑服务分别计算并预缴税款：

（1）项目1 由于当月收入555 万元扣除当月分包款支出1555 万元后为负数（-1000 万元），因此，项目1 当月计算的预缴税款为0，且剩余的1000 万元可结转下次预缴税款时继续扣除。

（2）项目2当月收入1665万元扣除分包款支出555 万元后剩余1110万元，因此，应以1110万元为计算依据计算489预缴税款。应预缴税款=（1665-555）÷（1+11%）×2%= 20 万元

【填写案例七】：某A 省建筑公司在B 省分别提供了两项建筑服务（适用简易计税方法），2016 年5 月，项目1 当月取得建筑服务收入555 万元，支付分包款1555 万元（取得了增值税专用发票），项目2 当月取得建筑服务收入1665 万元，支付分包款555 万元（取得了增值税专用发票），该项目公司该如何预缴税款？

该建筑公司应当在B 省就两项建筑服务分别计算并预缴税款：

（1）项目1 由于当月收入555 万元扣除当月分包款支出1555 万元后为负数（-1000 万元），因此，项目1 当月计算的预缴税款为0，且剩余的1000 万元可结转下次预缴税款时继续扣除。

（2）项目2 当月收入1665万元扣除分包款支出555 万元后剩余1110万元，因此，应以1110万元为计算依据计算预缴税款。

应预缴税款=（1665-555）÷（1+3%）×3%= 32.33万元。

第五篇：营改增纳税人增值税会计处理(济宁国税局)

营改增纳税人增值税会计处理

一、会计科目设置

（一）一般纳税人会计科目

1.一般纳税人应在'应交税费'会计科目下设置'应交增值税'、'未交增值税'两个明细科目;辅导期管理的一般纳税人还应在'应交税费'科目下增设'待抵扣进项税额'明细科目;原增值税一般纳税人兼有营改增应税行为期初有进项税留抵税款；应在'应交税费'科目下增设'增值税留抵税额'明细科目。

2.一般纳税人在'应交税费--应交增值税'明细账中，借方应设置'进项税额'、'已交税金'、'出口抵减内销应纳税额'、'减免税款'、'转出未交增值税'等专栏，贷方应设置'销项税额'、'出口退税'、'进项税额转出'、'转出多交增值税'等专栏，具体核算内容如下：

'进项税额'专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务和应税行为而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务和应税服务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。

'已交税金'专栏，记录企业已缴纳的增值税额，企业已缴纳的增值税额用蓝字登记。'出口抵减内销应纳税额'专栏，记录企业按免抵退税规定计算的向境外单位提供适用增值税零税率应税服务的当期应免抵税额。

'转出未交增值税'专栏，记录企业月末转出应交未交的增值税。企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。

'转出未交增值税'专栏，记录企业月末转出应交未交的增值税。企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。

'销项税额'专栏，记录企业提供应税服务应收取的增值税额。企业提供应税服务应收取的销项税额，用蓝字登记;发生服务终止或按规定可以实行差额征税、按照税法规定允许扣减的增值税额应冲减销项税额，用红字或负数登记。

'出口退税'专栏，记录企业向境外提供适用增值税零税率的应税服务，按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额;出口业务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款，用红字或负数登记。

'进项税额转出'专栏，记录由于各类原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。'转出多交增值税'专栏，记录企业月末转出多交的增值税。企业转出当月发生的多交的增值税额用蓝字登记。

3.'应交税费—未交增值税'明细科目，核算一般纳税人月末转入的应交未交增值税额，转入多交的增值税也在本明细科目核算。

4.'应交税费—待抵扣进项税额'明细科目，核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。

5.'应交税费—增值税留抵税额'明细科目，核算一般纳税人试点当月按照规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额。

（二）小规模纳税人会计科目

小规模纳税人应在'应交税费'科目下设置'应交增值税'明细科目，不需要再设置上述专栏。

二、会计处理

（一）一般纳税人会计处理 1.国内采购或进口货物，按照专用发票或者海关增值税专用缴款书上注明的增值税额，借记“应交税费──应交增值税（进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”“商品采购”“原材料”“制造费用”“管理费用”“经营费用”“其他业务支出”“固定资产”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”“应付票据”“银行存款”等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。2.接受应税劳务或“营改增”应税行为，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费──应交增值税（进项税额）”科目，按专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货物成本的金额，借记“其他业务支出”“制造费用”“委托加工材料”“加工商品”“经营费用”“管理费用”“等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”“银行存款”等科目。3.接受投资转入的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费──应交增值税（进项税额）”科目，按照确认的投资货物价值（已扣增值税，下同）借记“原材料”等科目，按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“实收资本”等科目。

4.接受捐赠转入的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费──应交增值税（进项税额）”科目，按照确认的捐赠货物的价值，借记“原材料”等科目，按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“资本公积”科目。

5.购进免税农业产品，按购入农业产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额，借记“应交税费──应交增值税（进项税额）”科目，按买价扣除按规定计算的进项税额后的数额，借记“材料采购”“商品采购”等科目，按应付或实际支付的价款，贷记“应付帐款”“银行存款”等科目。

6.初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。

7.非正常损失发生购进货物改变用途以及非正常损失等原因，按规定进项额不得抵扣的，借记'其他业务成本'、'在建工程'、'应付福利费'、'待处理财产损溢'等科目，贷记'应交税费--应交增值税(进项税额转出)'科目。

8.原一般纳税人兼营“营改增”项目，存在'挂账留抵'时，应在营业税改征增值税开始试点的当月月初将不得从应税行为的销项税额中抵扣的上期留抵税额，转入'增值税留抵税额'明细科目，借记'应交税费--增值税留抵税额'科目，贷记'应交税费--应交增值税(进项税额转出)'科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记'应交税费--应交增值税(进项税额)'科目，贷记'应交税费--增值税留抵税额'科目。

9.销售货物或提供劳务，按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”、“应付利润”等科目；按照规定收取的增值税额，贷记“应交税费--应交增值税（销项税额）”科目；按照实现的销售收入，贷记“销售收入”、“其他业务收入”等科目。发生的销售退回、销售折让，作相反的会计分录。10.提供营改增应税行为，按照确认的收入和按规定收取的增值税额，借记'应收账款'、'应收票据'、'银行存款'等科目，按照按规定收取的增值税额，贷记'应交税费--应交增值税(销项税额)'科目，按确认的收入，贷记'主营业务收入'、'其他业务收入'等科目。发生的服务中止或折让，作相反的会计分录。11.向境外单位提供适用零税率的货物、应税行为，不计算出口销售额应缴纳的增值税。凭有关单证向税务机关申报办理出口货物和应税行为的免抵退税。

（1）按税务机关批准的免抵税额借记'应交税费--应交增值税(出口抵减内销应纳税额)'，按应退税额借记'其他应收款--应收退税款(增值税出口退税)'等科目，按免抵退税额贷记'应交税费--应交增值税(出口退税)'科目。

（2）收到退回的税款时，借记'银行存款'科目，贷记'其他应收款--应收退税款(增值税出口退税)'科目。

（3）办理退税后发生服务中止补交已退回税款的，用红字或负数登记。

12.免征增值税收入纳税人提供应税服务取得按规定的免征增值税收入时，借记'银行存款'、'应收账款'、'应收票据'等科目，贷记'主营业务收入'、'其他业务收入'等科目。

13.接受“营改增”应税行为，实行差额征税的，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

14.当月缴纳本月增值税时，借记'应交税费--应交增值税(已交税金)'科目，贷记'银行存款'科目。

15.月末，将当月发生的应交未交增值税额自'应交税费--应交增值税'科目转入'未交增值税'明细科目，借记'应交税费--应交增值税(转出未交增值税)'科目，贷记'应交税费--未交增值税'科目。或将本月多交的增值税自'应交税费--应交增值税'科目转入'未交增值税'明细科目，借记'应交税费--未交增值税'科目，贷记'应交税费--应交增值税(转出多交增值税)'科目。'应交税费--应交增值税'科目的期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税。'应交税费--未交增值税'科目的期末借方余额，反映多交的增值税;贷方余额，反映未交的增值税。次月缴纳本月应交未交的增值税，借记'应交税费--未交增值税'科目，贷记'银行存款'科目。收到退回多交增值税税款时，借记'银行存款'科目，贷记'应交税费--未交增值税'科目。(二)小规模纳税人会计处理 1.销售货物、提供应税劳务或应税行为，按实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目；按规定收取的增值税额，贷记“应交税费--应交增值税”科目；按实现的销售收入，贷记'主营业务收入'、'其他业务收入'等科目。

2.初次购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记'固定资产'科目，贷记'银行存款'、'应付账款'等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记'应交税费--应交增值税'科目，贷记'递延收益'科目。按期计提折旧，借记'管理费用'等科目，贷记'累计折旧'科目;同时，借记'递延收益'科目，贷记'管理费用'等科目。3.发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。

4.月份终了上交增值税时，借记'应交税费--应交增值税'科目，贷记'银行存款'科目。收到退回多交的增值税税款时，作相反的会计分录。

三、国家税务总局公告第14、15、16、18号涉税会计处理

（一）《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》涉税会计处理

1.一般纳税人转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。应交增值税=（全部价款和价外费用－不动产购置原价或者取得不动产时的作价）÷（1 5%）×5% 会计分录如下:

借：银行存款

贷：固定资产清理

应交税费—应交增值税（销项税额）按上述税款在不动产所在地预交，会计处理：

借：应交税费—应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

2、一般纳税人转让其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。应交增值税=全部价款和价外费用÷（1 5%）×5% 会计分录如下：

借：银行存款

贷：固定资产清理

应交税费—应交增值税（销项税额）

按上述税款在不动产所在地预交，会计处理：

借：应交税费—应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

3、一般纳税人转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，选择适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

应交增值税=全部价款和价外费用÷（1 11%）×11% 会计分录如下：

借：银行存款

贷：固定资产清理

应交税费—应交增值税（销项税额）不动产所在地应预交增值税=（全部价款 价外费用－不动产购置原价或者取得不动产时的作价）÷（1 11%）×5%

借：应交税费—应交增值税—已交增值税

贷：银行存款-

4、一般纳税人转让其2016年4月30日前自建的不动产，选择适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

应交增值税=全部价款和价外费用÷（1 11%）×11% 会计分录如下：

借：银行存款

贷：固定资产清理

应交税费—应交增值税（销项税额）

不动产所在地应预交增值税=全部价款和价外费用÷（1 11%）×5% 会计处理：

借：应交税费—应交增值税—已交增值税

贷：银行存款-

5、一般纳税人转让其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产，适用一般计税方法的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

会计分录如下：

应交增值税=全部价款和价外费用÷（1 11%）×11%

借：银行存款

贷：固定资产清理

应交税费—应交增值税（销项税额）

在不动产所在地应预交增值税=（全部价款和价外费用－不动产购置原价或者取得不动产时的作价）÷（1 11%）×5% 预交时： 借：应交税费—应交增值税—已交增值税

贷：银行存款-

6、一般纳税人转让其2016年5月1日后自建的不动产，适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。应交增值税=全部价款和价外费用÷（1 11%）×11% 会计分录如下：

借：银行存款

贷：固定资产清理

应交税费—应交增值税（销项税额）

在不动产所在地预交增值税=全部价款和价外费用÷（1 11%）×5% 预交时：

借：应交税费—应交增值税—已交增值税

贷：银行存款-

（二）《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》涉税会计处理

1、一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分 2年从销项税额中抵扣。会计处理如下：

（1）取得增值税专用发票认证当月会计分录如下： 借：固定资产/在建工程—××

应交税费—应交增值税（进项税额的60%）

应交税费—应交增值税（待抵扣进项税的40%）—××项目

贷：银行存款（或应付账款）——××

（2）第十三个月会计分录如下：

借：应交税费—应交增值税（进项税额的40%）

贷：应交税费—应交增值税（待抵扣进项税40%）—××项目

2、购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。会计处理如下：

（1）转用当月会计分录如下： 借：在建工程—××项目

应交税费—应交增值税（进项税额的40%）（红字）

应交税费—应交增值税（待抵扣进项税40%）—××项目

贷：原材料（或库存商品）—××

（2）转用的第十三个月会计分录如下：

借：应交税费—应交增值税（进项税额的40%）

贷：应交税费—应交增值税（待抵扣进项税的40%）—××项目

3、已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝（已抵扣进项税额＋待抵扣进项税额）×不动产净值率

不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100% 不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。

会计处理如下：

（1）发生非正常损失当月会计分录如下：

借：固定资产清理—××

累计折旧—××

贷：固定资产—××

（2）同时做进项税额转出（小于或等于已抵扣进项税额数）

借：固定资产清理—××

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）（按实际计算的不得抵扣数额）

（3）同时做进项税额转出（大于已抵扣进项税额数）

借：固定资产清理—××

贷：应交税费—应交增值税—进项税额转出（已抵扣数）

应交税费—应交增值税—待抵扣进项税（差）—xx项目

4、不动产在建工程发生非正常损失的，其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额应于当期全部转出；其待抵扣进项税额不得抵扣。

会计处理如下：

借：待处理财产损溢—待处理××

贷：在建工程—xx项目

应交税费—应交增值税（进项税额转出）

应交税费—应交增值税（待抵扣进项税）—××项目

5、按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。

会计处理如下：

（1）根据改变用途次月计算的可抵扣税额做分录如下：

借：应交税费—应交增值税（进项税的60%）

应交税费—应交增值税（待抵扣进项税的40%）—××项目

贷：固定资产—××项目

（2）改变用途次月的第十三个月会计分录如下：

借：应交税费—应交增值税（进项税额的40%）

贷：应交税费—应交增值税（待抵扣进项税的40%—××项目

（三）《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》涉税会计处理

1、一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。

不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。不动产所在地与机构所在地在同一县（市、区）的，纳税人向机构所在地主管国税机关申报纳税。

会计处理如下：

（1）计算应纳增值税

应纳增值税=含税租赁收入÷（1 5%）×5%（2）会计分录如下：

借：银行存款

贷：其他业务收入—××

应交税费—应交增值税（销项税额）在不动产所在地，按上述税款全额预交：

借：应交税费—应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

2、一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的不动产，适用一般计税方法计税。不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应按照3％的预征率向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。不动产所在地与机构所在地在同一县（市、区）的，纳税人应向机构所在地主管国税机关申报纳税。

会计处理如下：

（1）计算应纳增值税和预缴税款 应纳增值税=含税租赁收入÷（1 11%）×11% 不动产所在地应预缴税款=含税租赁收入÷（1 11%）×3% 会计分录如下: 计提增值税时：

借：银行存款

贷：其他业务收入—××

应交税费—应交增值税（销项税）

在不动产所在地预缴时：

借：应交税费—应交增值税—已交增值税

贷：银行存款

（四）《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》涉税会计处理

1、一般纳税人销售自行开发的房地产老项目适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额，不得扣除对应的土地价款。

应交增值税=全部价款和价外费用÷（1 5%）×5%（不扣除土地价款）

会计分录如下：

借：银行存款（或应收账款）

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

其中：税额=价税合计÷（1 5%）×5% 借：应交税费—应交增值税—已交增值税

贷：银行存款

2、一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。

3、第十一条 应预缴税款按照以下公式计算： 应预缴税款=预收款÷（1 适用税率或征收率）×3% 适用一般计税方法计税的，按照11%的适用税率计算；适用简易计税方法计税的，按照5%的征收率计算。会计分录如下：

（1）老项目应预交税款计算：

应预交税款=预收款÷（1 5%）×3% 借：应交税费—应交增值税—已交增值税

贷：银行存款—

（2）新项目应预交税款计算：

应预交税款=预收款÷（1 11%）×3% 借：应交税费—应交增值税—已交增值税 贷：银行存款—

3、一般纳税人销售自行开发的房地产项目，兼有一般计税方法计税、简易计税方法计税、免征增值税的房地产项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，应以《建筑工程施工许可证》注明的“建设规模”为依据进行划分。会计分录如下：

借：开发成本—××项目

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）