肥城市国税局强化“营改增”企业管理

第一篇：肥城市国税局强化“营改增”企业管理

肥城市国税局强化“营改增”企业管理

（本报讯）肥城市国税局结合“营改增”以后的经济税源实际，强化“营改增”企业管理。

对“营改增”企业实施专业化管理。成立了“营改增”专业化管理办公室，根据“营改增”相关政策法规，按照“分权、定责、管事、专业”的总体思路，制定下发了《税源管理基础事项管理指南》和《办税服务厅业务操作指南》，编制了“营改增”涉税事项办理流程图，标注各环节涉税风险警示图，对税源基础管理事项要具体做什么、怎么做进行了明确；对办税厅的各环节业务操作流程、涉税资料和注意事项进行了规范，增强针对性和实用性,有效防止试点工作涉税风险。

为“营改增”纳税人提供专业化服务。针对企业在税款核算、报表填制、政策理解中容易出错的地方，该局采取“走出去”和“请进来”的方式，积极开展培训，对企业在涉税事宜的处理上提出合理化建议，避免受到不必要的处罚。尤其是对部分财务不健全的交通运输业、生活服务业务等个体纳税人实行“一对一”纳税辅导和上门服务，及时通过电话、QQ、微信等告知最新的政策，并提醒他们按时申报。

加强互动协作。在外部健全与工商、地税、银行、质监、住建、环保等相关职能部门间的信息交换机制，实现涉税信息资源共享；内部不断畅通税源信息流通渠道，形成征管、服务、政策、稽查等部门联动互动的税源管理工作格局。(郭延勇 顾文武)

作 者 简 介

姓名：顾文武 性别：男； 出生年份：1968.2 手机号：*** 就职单位：山东省肥城市国家税务局

邮寄地址：山东省泰安市肥城市向阳街015号

1968年2月生人，就职于山东省肥城市国税局，现任山东省青年作家协会会员，泰安市诗歌学会副会长。写诗20余年，在市级以上报刊发表诗歌3百余篇，出版有诗集《初熟的果子》。诗歌连续两届被《大山的声音——泰山美文诵读》选取，作品被收录2013、2015《齐鲁文学作品年展》、《（1940——2015）中国实力诗人》名录、《诗歌里的齐鲁风景》等。先后获得山东青年作家协会举办的诗歌大赛“一等奖”，肥城市作家协会诗歌奖、泰安市作家协会诗歌奖、中国音乐家协会歌词二等奖。2014年，出版诗集《初熟的果子》。

第二篇：湖北国税局营改增问题解答

湖北国税局营改增问题解答

第一部分 综合问题

1.关于混合销售界定的问题

一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。对于混合销售，按以下方法确定如何计税：

（1）该销售行为必须是一项行为，这是与兼营行为相区别的标志。

（2）按企业经营的主业确定。

若企业在账务上已经分开核算，以企业核算为准。

2.关于差额征税项目的范围、销售额的确定及发票开具问题

（1）金融商品转让。

销售额=卖出价-买入价不得开具增值税专用发票（以下简称专票），可以开具增值税普通发票（以下简称普票）。

（2）经纪代理服务销售额=取得的全部价款和价外费用-向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费作为差额扣除的部分（即向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费），不得开具专票，可以开具普票。其余部分可以开具专票。

其他各行业发生的代为收取的符合规定条件的政府性基金或者行政事业性收费，以及以委托方名义开具发票代委托方收取的款项，不计入价外费用范畴。

（3）融资租赁业务销售额=取得的全部价款和价外费用-支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税可全额开具专票。

（4）融资性售后回租服务销售额=取得的全部价款和价外费用（不含本金）-对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息可就取得的全部价款和价外费用（不含本金）开具专票。但2016年5月1日以后，融资性售后回租属于贷款服务，纳税人接受的贷款服务，其进项税额不得抵扣。

（5）原有形动产融资性售后回租服务根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可以选择以下方法之一计算销售额：

①销售额=收取的全部价款和价外费用-向承租方收取的价款本金及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具专票，可以开具普票。其余部分可以开具专票。

②销售额=收取的全部价款和价外费用-支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息

（6）航空运输企业销售额=收取的全部价款和价外费用-代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款纳税人接受旅客运输服务，其进项税额不得抵扣。

（7）客运场站服务销售额=收取的全部价款和价外费用-支付给承运方运费纳税人接受旅客运输服务，其进项税额不得抵扣。

（8）旅游服务销售额=收取的全部价款和价外费用-向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用选择上述办法计算销售额的试点纳税人，差额扣除部分（即向旅游服务购买方收取并支付的上述费用），不得开具专票，可以开具普票。其余部分可以开具专票。

提供旅游服务未选择差额征税的，可以就取得的全部价款和价外费用开具专票，其进项税额凭合法扣税凭证扣除。

（9）适用简易计税方法的建筑服务销售额=收取的全部价款和价外费用-支付的分包款可以全额开具专票。

（10）房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目适用一般计税方法的销售额=收取的全部价款和价外费用-受让土地时向政府部门支付的土地价款可以全额开具专票。

（11）适用简易计税方法的二手房销售服务（包括一般纳税人、小规模纳税人、自然人）

销售额=收取的全部价款和价外费用-该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价可以全额开具专票。

（12）电信企业为公益性机构接受捐款销售额=收取的全部价款和价外费用-支付给公益性机构的捐款其差额扣除部分（即接受的捐款），不得开具专票，可以开具普票。其余部分可以开具专票。

纳税人符合差额征税条件的，应在2016年5月1日后、第一次申报差额计税前向主管国税机关申请备案。

3.关于总分机构如何缴纳增值税、如何开票、如何申报的问题

（1）汇总纳税的申请。实行总分机构模式管理的营改增企业，可以进行汇总申报纳税。需要汇总申报的，省内跨市州的向省局提出申请；市州内跨县（市、区）的，可向所在市州局提出申请，也可直接向省局提出申请，由省局决定。

（2）汇总纳税的税款计算目前汇总纳税的税款计算方式主要有按率预征和按销售占比分配两种。

原则上按销售占比的方式分配税款。即各分支机构的销售额、销项税额、进项税额，先汇总上传至省公司，计算全省总的应纳税额。再按各分支机构销售额占全省的比例，计算分配增值税。（原则上，数据上传、应纳税额计算都通过增值税传递表系统完成。）

增值税传递表系统是航信公司开发的总分机构传递、计算的小软件，各县区公司、国税人员都有一个用户名，用于录入数据信息。

（3）汇总纳税的申报由省公司全口径申报。分支机构按分配税款进行申报。

（4）汇总纳税的税款缴纳原则上按原营业税缴纳层级缴纳。

同一县（市、区）有多个分支机构的，由省公司指定一个为纳税人，其他分支机构的应纳税额由指定纳税人缴纳。

（5）税控设备的发行

A.原则上税控设备的发行层级，按照开具发票的层级确定；开具发票的层级，由企业自定。

B.一台服务器可下设20个纳税识别号，一个识别号可下设200个分开票点。

C.如只发行到市州级，只能以市州公司名义开具发票。

D.发行到县（市、区）级的，如该县（市、区）内有多个分支机构，各分支机构都以省公司指定为纳税人的分支机构的名义开具发票。

E.如下级机构未办理一般纳税人资格登记，应以已办理一般纳税人登记的上级机构的名义取得专票。

F.服务单位的问题。目前全省服务单位有两家：航天信息和百旺金赋，所有办税服务厅都进行了划分。如纳税人集团统一提供税控设备，应按集团公司统一选择的服务单位，不受划分服务单位的限制。

（6）发票的领用

A.直接到国税机关领用发票的，只能到纳税人主管国税机关领用发票。

B.通过网络领用发票的，可跨县（市、区）领取发票。

（7）电子发票

A.提供两个开票平台：一是公共平台，由服务单位提供，纳税人随时可接入，电子发票试点期间免费使用。二是自建平台，需纳税人开发软件，由服务单位提供免费接口。

B.电子发票相当于增加一个票种，应到主管国税机关进行核定。

4.营改增纳税申报期有何特别规定？

为确保营改增试点纳税人（以下简称试点纳税人）能够顺利完成首期申报，2016年6月份增值税纳税申报期延长至2016年6月27日。按季申报的纳税人，2016年5月15日前，需向原主管地税机关申报缴纳4月底以前的营业税，2016年7月15日前向主管国税机关申报缴纳5月、6月的增值税。

5.原兼营增值税、营业税业务分别享受小微企业优惠政策的纳税人，如何享受小微企业增值税优惠政策？

增值税小规模纳税人应分别核算销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额，和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元（按季纳税9万元），销售服务、无形资产月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。

6.从地税局领取的未用完的发票营改增后还可以继续使用吗？

答：试点纳税人从地税局领取的未用完的发票，营改增后可继续使用至6月30日，印有本单位名称的发票可继续使用至8月31日。

若在此期间，纳税人在国税机关领用发票且能满足其用票需求的，停用地税发票。

7.什么情况下可以使用新系统中差额征税开票功能？

答：按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，可以使用新系统中差额征税开票功能。

8.销售建筑服务、不动产和出租不动产时开票有什么特殊规定？

答：提供建筑服务，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称。

销售不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票“货物或应税劳务、服务名称”栏填写不动产名称及房屋产权证书号码（无房屋产权证书的可不填写），“单位”栏填写面积单位，备注栏注明不动产的详细地址。

出租不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在备注栏注明不动产的详细地址。

9.不得开具专用发票的情形有哪些？

（1）向消费者个人销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产。

（2）适用免征增值税规定的，国有粮食企业除外。

（3）提供经纪代理服务向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。

（4）提供旅游服务，选择差额扣除的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费部分不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

（5）金融商品转让，不得开具增值税专用发票。

（6）有形动产融资性售后回租服务的老合同，选择扣除本金部分后的余额为销售额时，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

10.一般纳税人适用简易办法计税的，能否开具增值税专用发票？

答：除以下情形之外，按简易办法征税的都可以开具专票：

（1）属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按照简易办法依照3%征收率计算应纳税额，但不得对外开具增值税专用发票；

（2）纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。

（3）销售自己使用过的固定资产，减按2%征税的。

11.什么情形下可以开具红字增值税专用发票？

答：纳税人发生应税行为，开具增值税专用发票后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票；未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第三十二条和第三十六条的规定扣减销项税额或者销售额。

12.如何开具红字发票？

答：（1）专用发票已交付购买方的，购买方可在增值税发票系统升级版中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》或《开具红字货物运输业增值税专用发票信息表》（以下统称《信息表》）。《信息表》所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证（所购货物或服务不属于增值税扣税项目范围的除外）。经认证结果为“认证相符”并且已经抵扣增值税进项税额的，购买方在填开《信息表》时不填写相对应的蓝字专用发票信息，应暂依《信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票后，与《信息表》一并作为记账凭证；经认证结果为“无法认证”、“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”，以及所购货物或服务不属于增值税扣税项目范围的，购买方不列入进项税额，不作进项税额转出，填开《信息表》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。

（2）专用发票尚未交付购买方或者购买方拒收的，销售方应于专用发票认证期限内在增值税发票系统升级版中填开并上传《信息表》。

（3）主管税务机关通过网络接收纳税人上传的《信息表》，系统自动校验通过后，生成带有“红字发票信息表编号”的《信息表》，并将信息同步至纳税人端系统中。

（4）销售方凭税务机关系统校验通过的《信息表》开具红字专用发票，在增值税发票系统升级版中以销项负数开具。红字专用发票应与《信息表》一一对应。

（5）税务机关为小规模纳税人代开专用发票需要开具红字专用发票的，按照一般纳税人开具红字专用发票的方法处理。

13.专用发票开具要求有哪些？

答：专用发票应按下列要求开具：（1）项目齐全，与实际交易相符；（2）字迹清楚，不得压线、错格；（3）发票联和抵扣联加盖发票专用章；（4）按照增值税纳税义务的发生时间开具。

对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。

14.增值税扣税凭证有哪些？

答：增值税扣税凭证包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。

上述完税凭证是纳税人从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证。

15.增值税专用发票抵扣有无时限要求？

答：适用取消认证的纳税人，增值税发票抵扣时限是，按月申报纳税人为本月1日的前180日，按季度申报纳税人为本季度首月1日的前180日。增值税发票查询平台未查询到发票信息的，可以选择扫描认证。

增值税专用发票（包括税控系统开具的机动车销售统一发票）应在自开票之日起180日内进行认证，并在认证通过的次月申报期内申报抵扣进项税额。

16.哪些纳税人适用取消认证？

答：对纳税信用A级、B级的增值税一般纳税人，取得销售方使用增值税发票管理新系统开具的增值税专用发票可以不再进行扫描认证，通过增值税发票税控开票软件登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息。

2016年5月1日新纳入营改增试点的增值税一般纳税人，2016年5月至7月期间也适用取消认证。

17.逾期未认证的发票是否可以抵扣？

答：对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额

第三部分 房地产业

20.关于土地价款的扣除问题房地产开发企业为取得土地使用权支付的费用包括土地出让金、拆迁补偿费、征收补偿款、开发规费等。

土地出让金通常是指各级政府土地管理部门将土地使用权出让给土地使用者，按规定向买受人收取的土地出让的全部价款。土地出让金根据批租地块的条件，可以分为“熟地价”（即提供“七通一平”的地块价，包括土地使用费和开发费）、“毛地”或“生地”价。其票据由财政部门出具。

拆迁补偿费通常是指拆建单位依照规定标准向被拆迁房屋的所有权人或使用人支付的各种补偿金，主要包括房屋补偿费、周转补偿费和奖励性补偿费三方面。其票据主要是被拆迁房屋的所有权人或使用人出具的发票或者收据。

征收补偿款通常是指政府先将土地拍卖出让，再由政府出面征收拆迁但由房地产开发企业承担、并通过政府向被拆迁房屋的所有权人或使用人支付的款项。其票据为政府财政部门出具的非税收入票据。

开发规费通常是指在房地产开发过程中，房地产开发企业按照项目所在地的收取标准向政府多个部门缴纳若干项的各种规费。其票据为政府部门出具的非税收入票据。

目前只有土地出让金列入差额扣除范围。

房地产开发企业从二级土地市场取得的土地使用权，凭取得的专用发票抵扣进项税额。

21.关于房地产公司销售不动产纳税义务发生时间的问题《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条规定，增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

纳税人发生应税行为是纳税义务发生的前提。房地产公司销售不动产，以房地产公司将不动产交付给买受人的当天作为应税行为发生的时间。

在具体交房时间的辨别上，以《商品房买卖合同》上约定的交房时间为准；若实际交房时间早于合同约定时间的，以实际交付时间为准。

以交房时间作为房地产公司销售不动产纳税义务发生时间，主要是基于以下几点考虑：一是可以解决税款预缴时间与纳税义务发生时间不明确的问题；二是可以解决房地产公司销项税额与进项税额发生时间不一致造成的错配问题（如果按收到房屋价款作为纳税义务发生时间，可能形成前期销项税额大、后期进项税额大、长期留抵甚至到企业注销时进项税额仍然没有抵扣完毕的现象）。

三是可以解决从销售额中扣除的土地价款与实现的收入匹配的问题。

22.关于房地产开发企业预收款的范围问题

房地产开发企业的预收款，为不动产交付业主之前所收到的款项，但不含签订房地产销售合同之前所收取的诚意金、认筹金和订金等。

23.市州内跨县（市、区）开发房地产项目，是否应在不动产所在地预缴增值税？

在市州内跨县（市、区）开发房地产的，不在不动产所在地预缴增值税，应在机构所在地申报缴纳增值税。

房地产开发企业中的一般纳税人销售房地产老项目，适用一般计税方法的，应以取得的全部价款和价外费用，按照3%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

24.关于代收的办证等费用是否属于价外费用的问题房地产开发企业为不动产买受人办理“两证”时代收转付并以不动产买受人名义取得票据的办证等款项不属于价外费用的范围。

25.在会计制度上按“固定资产”核算的不动产，其进项税额如何抵扣？

2016年5月1日后取得并在会计制度上按“固定资产”核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。

（1）2016年5月1日后，纳税人购入的原材料等物资用途明确，直接用于不动产在建工程的，其进项税额的60%于取得扣税凭证的当期直接申报抵扣；剩余40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月申报抵扣。

（2）纳税人购入的原材料用途不明的，可在购入当期按规定直接抵扣进项税额。将已抵扣进项税额的原材料用于不动产在建工程时，应将已抵扣进项税额的40%在材料领用当期转出为待抵扣进项税额，并于转出当月起第13个月再行抵扣。

（3）2016年5月1日后取得并在会计制度上不按“固定资产”核算（如投资性房地产）的不动产或者不动产在建工程，其进项税额可以一次性全额抵扣。

26.关于房地产公司

一般纳税人一次购地、分期开发的，其土地成本如何分摊的问题房地产企业一次性购地，分次开发，可供销售建筑面积无法一次全部确定的，按以下顺序计算当期允许扣除分摊土地价款：

（1）首先，计算出已开发项目所对应的土地出让金已开发项目所对应的土地出让金=土地出让金×（已开发项目占地面积÷开发用地总面积）

（2）然后，再按照以下公式计算当期允许扣除的土地价款：当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积）×已开发项目所对应的土地出让金当期销售房地产项目建筑面积，是指当期进行纳税申报的增值税销售额对应的建筑面积。

房地产项目可供销售建筑面积，是指房地产项目可以出售的总建筑面积，不包括销售房地产项目时未单独作价结算的配套公共设施的建筑面积。

（3）按上述公式计算出的允许扣除的土地价款要按项目进行清算，且其总额不得超过支付的土地出让金总额。

（4）从政府部门取得的土地出让金返还款，可不从支付的土地价款中扣除。

27.关于房地产公司预售产品已纳营业税未开具发票的问题

房地产公司对预售的产品取得的收入，应缴纳营业税的，均应在4月30日前就所收取的款项全额开具地税部门监制的发票。

28.关于转租不动产如何纳税的问题总局明确按照纳税人出租不动产来确定。

一般纳税人将2016年4月30日之前租入的不动产对外转租的，可选择简易办法征税；将5月1日之后租入的不动产对外转租的，不能选择简易办法征税。

29.一般纳税人出租不动产，该不动产在2016年4月30日前开工、2016年5月1日后竣工的，是否可以选择简易计税方法计税？

可以。

30.人防工程出售或者出租的问题

纳税人将人防工程建成商铺、车库，对外一次性出售或者出租若干年经营权的，属于提供不动产租赁服务。

纳税人将开工日期在2016年4月30日前的人防工程对外出售或者出租的，可选择简易计税方法计税。

第四部分 建筑业

31.建筑业纳税人跨县（市、区）项目应该如何办理税务登记？

（1）从事建筑业的纳税人到外县（市、区）临时从事建筑服务的，应当在外出生产经营以前，持税务登记证到主管税务机关开具《外出经营活动税收管理证明》（以下简称《外管证》）。

（2）跨县（市、区）经营的建筑项目在开展生产经营活动前，应当持《外管证》及税务登记证副本（或者“三证合一”），到其项目所在地主管国税机关办理报验登记。

（3）在建的铁路、公路、电网、电缆、水库、管道、内河航道、港口码头、电站等工程建设项目在我省行政区划内跨市州的建设（施工）标段，跨市州的由建设（施工）标段所经过的市州分别负责征收管理。建设项目跨县（市、区）的由市州局指定一个县（市、区）国税机关负责征收管理。

32.甲供工程选择一般纳税人简易纳税方式，计算增值税时，销售额中是否包括甲供材料及设备？分包额是否含所有分包支出，还是仅含劳务？

甲供材料及设备不计入计算应纳增值税额的销售额；分包额应包括全部的分包支出。

33.4月30日之前签定了合同，5月1日后才招投标的项目，是新项目还是老项目？

按照财税（2016）36号文件规定：建筑工程老项目，是指：（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

因此4月30日之前签定了建筑工程承包合同，合同上注明的开工时间在4月30日之前属于建筑工程老项目。

34.一个项目甲方和乙方签订了合同，施工许可证上注明的开工日期在4月30日前，5月1日后乙方又与丙方签订了分包合同，丙方是否能能够选择简易计税方法？

财税（2016）36号文规定，为建筑工程老项目提供的建筑服务可以选择适用简易计税方法。丙方提供的建筑服务业务实质来看，是在为甲方的建筑老项目提供建筑服务，所以按照政策规定，丙方可以选择适用简易计税方法。

35.一个工程项目，甲方和乙方未签订合同，也未取得工程施工许可证，能否以其他方式证明工程实际上在4月30日已经开工，并选择适用简易计税方法？

财税（2016）36号文规定是否属于建筑老项目的标准有两种，一是以施工许可证上注明的开工时期来划分；二是未取得建筑工程施工许可证的，以建筑工程承包合同注明的开工日期来进行划分。所以对于未取得施工许可证也未签订相关合同的，应视为新项目，不能选择适用简易计税方法。

36.在有分包的情况下，乙方已向甲方开具了营业税发票并缴纳了营业税，但分包出去的部分发票没有及时取得，导致允许差额扣除的部分在5月1日前未能足额扣除多缴纳了营业税，且在地税机关因为各种原因不能取得退还，能否在5月1日后实现的增值税中进行相应的扣除？

在营改增的大的方针背景下，要保证行业税负只减不增，要保证平滑过渡，要保证不出现负面舆情，不能出现纳税人多缴纳了营业税在地税机关不能退税在国税机关也不能抵减的问题。财税（2016）36号文件虽然规定了4月30日前支付的分包款不能在全部价款和价外费用中扣除导致多缴纳的营业税应向主管地税机关申请退还，但是国家税务总局公告2016第17号规定纳税人取得的在4月30日前开具的建筑业营业税发票可以在6月30前作为在工程项目所在地预缴增值税税款的扣除凭证。因此纳税人无法向地税机关申请退税营业税，只要取得上述凭证，在6月30前应允许在工程项目所在地作为预缴增值税税款的扣除凭证。

37.营改增前已经完工的项目，与业主进行了工程结算，已开具建筑业营业税发票和缴纳营业税的，但业主拖欠工程款，营改增后收到工程款的如何处理？

在4月30日前，应按照营业税纳税义务发生时间缴纳营业税并开具营业税发票。营改增后在收到工程款时不需缴纳增值税。

38.采取简易办法征收的建筑项目，能否抵扣取得进项税额，是否可以开具增值税专用发票？

建筑项目选择按简易计税方法的，不得抵扣增值税进项税额，可以按规定开具增值税专用发票，税率栏填写3%。

39.选择一般计税方法和简易办法计税的建筑项目是否需要4月30日前在国税局报备？跨县市的项目是否需要在项目所在地国税局备案？

建议：选择简易办法计税的建筑项目应从5月1日起在首次进行纳税申报、预缴增值税时，分别向机构所在地和跨县（市、区）的项目所在地主管税务机关进行报备。

40.每个建筑项目是否都要购买一套税控设备？

对于省内跨县（市、区）提供建筑服务的，以公司为纳税主体，由公司统一开具增值税发票，所以建筑工程项目部不需要开具发票，不必购买安装税控设备

第三篇：国税局“营改增”先进集体事迹材料

凝聚精神 争创一流——施秉县国税局“营改增”先进集体事迹材料

营业税改征增值税改革，是国家结构性减税的重大举措，对经济社会发展有着重大意义，其重要性，也可以将其说是利改税、国地税分制之后的第三次税制改革。不论是从2013年4月30日起，“营改增”试点工作在素有“中国漂城”、“西南药城”“中国硅城”之美誉的施秉县的准备工作，还是到8月1日零点开出第一张“营改增”发票，施秉县国税局的税务干部们用青春和热血，在这片秀美而神奇的土地上书写下一页页关于“营改增”工作的美丽“诗篇”。回眸往昔，展望未来，施秉县国税局依然“挥戈税收辟坦途”，一路鏖战一路歌——

优质服务“营改增”

“金杯银杯不如纳税人的口碑，金奖银奖不如纳税人的夸奖”施秉县国税局一直把纳税服务作为税收工作的重点工作之一，不断着力于提高纳税人的满意度。这次“营改增”试点工作时间紧、任务重，为确保“营改增”顺利实施，施秉国税局领导班子极度重视提高纳税服务水平，在施秉县国税局“营改增”工作会议上，潘万明局长全局班干部不讲理由，不讲条件，服务好“营改增”试点纳税人，努力争取试点纳税人的支持，顺利完成这项重大任务。为更好地做好“营改增”试点纳税服务工作，施秉国税局在坚持执行首问责任制、延时服务制等原有制度的同时，增加了领导值班制，有领导班子成员轮流在办税服务大厅值班，及时解答试点纳税人的“营改增”政策咨询和有效地处理各种应急事件。施秉国税局在办税服务大厅不仅在设置了“营改增”绿色服务通道，还成立了“营改增”纳税服务小组，只要纳税人遇到难题，便上门为纳税人服务，更方便更快捷地为“营改增”试点纳税人服务。施秉国税局全心全意的服务精神，不仅得到了试点纳税人夸奖，也得到了县委、县政府领导的肯定，在“营改增”试点工作期间，施秉县国税局办税服务大厅被评为“先进红旗窗口”，窗口6名工作人员全部荣获“纳税服务之星”称号。

全力奉献“营改增”

施秉县国税局“营改增”户数在全州排名第二，而且情况复杂，但施秉局的干部们却没有在这样艰巨的任务下低下头，而是迎难而上，把事情一一解决。5月21日，施秉县国税局与施秉县地税局召开了“营改增”纳税人信息交接会，施秉县地税局将符合条件的482户纳税人信息交予施秉县国税局管理。次日，施秉局便组织干部深入482户纳税人进行实地核查，争取做到户户信息准确无误。经过全局干部一个月努力地核查，6月20日，施秉局成功采集到“营改增”纳税人144户。在这次实地核查过程中，我局干部克服时间短、任务重、个体货运纳税人分散，难以核查等种种困难，终于圆满地完成任务。7月4日，“营改增”工作进入基础信息录入阶段，录入工作包括税务登记、违法违章数据清理、证件发放、税种登记、纳税人信息补录、发票领购簿发放、发票审批发售、银行信息维护、个体定额信息维护等10多个步骤，要同时打开6个CTAIS窗口，由于全州所有的录入工作集中在州局电教室进行，导致网速缓慢，电脑多次死机，严重影响了工作进度，施秉国税局的录入人员为了不影响第二天的正常工作，争取用最快的时间完成录入工作。他们放弃休息，尽量少喝水减少少去厕所的次数，加班加点赶进度，直到录得腰酸背痛，眼花睛困，终于赶在晚上7点半前，全部完成144户纳税人的基础信息录入工作，而此时，其他很多县区都还没有录入完毕。在之后的州局、省局审核中，我县的录入工作出错率很低，圆满完成了上级交予的任务。

在这次“营改增”工作过程中，我局涌现了许多“雷锋”人物，如“营改增”领导小组办公室副主任胡汉刚同志，他在这次“营改增”工作中被干部情切地叫成“老黄牛”。他从“营改增”工作中开始就没有停止过奔波，从办公室到办税大厅，再到“营改增”纳税户，哪里有需要，他就在哪里，而年过半百的他，却从来没有半句怨言。还有“最美妈妈”李碧菲同志，在这次“营改增”工作中她常常加班到深夜，而她却是一个七个月大的孩子的妈妈，在孩子和工作面前，她把所有的热情投入了工作，而把对孩子的爱埋在了心里。在这次“营改增”工作中，这样的人物还有太多太多，他们付出了自己的心血，成就了集体的利益，为“营改增”工作的顺利开展立下了汗马功劳。

团结一致“营改增”

施秉县国税局是一支载满荣誉的队伍，也是一支“敢打仗，打硬仗，打胜仗”的队伍。在多年的税收工作中，施秉县国税局曾荣获许多荣誉，自1999年以来连续被评为省级文明单位，2010年被省人事厅、省国税局评为“先进集体”，记三等功进行表彰等等。在“营改增”工作上，施秉县国税局更是迎难而上，团结奋进，认真落实营改增”试点工作。在 “营改增”工作过程中，我局在全局范围内对“营改增”工作情况进行问卷调查，“营改增”工作支持率高达100%。

在这次“营改增”工作过程中，施秉县国税局及时地向施秉县县委、县政府汇报“营改增”试点工作情况，争取县委、县政府领导地支持，并主动与工商、地税、交警、运管等部门取得联系，建立联动机制，共同开展工作。而后，施秉县政府发布了《施秉县“营改增”试点工作应急预案》，并指导施秉县国税局制定了《施秉县国家税务局“营改增”试点工作应急预案》，对“营改增”试点工作给予了积极的支持。

开拓创新“营改增”

在这次“营改增”工作过程中，施秉国税局结合施秉县实际，积极寻找新的路子和方法，来推进施秉“营改增”试点工作进程。

“算盘”传税就是施秉国税局干部结合施秉县实际想出的方法。由于施秉这次“营改增”试点中很多的个体工商户都是私人经营，经常在出门外面经营，对“营改增”政策并不了解，也存在了一些误解，认为“营改增”试点工作，只是改变了行政管理部门而已，对自身并不存在什么利害关系，并不怎么支持“营改增”试点工作。针对纳税人的这个心理，施秉县国税局组织“营改增”纳税宣传小组深入试点纳税户开展“算盘”传税活动，用计算器给纳税人一笔笔算账，给纳税人演示“营改增”试点工作是国家国家结构性减税的重大举措，与纳税人有着十分密切的利益关联。

经过施秉县国税局“营改增”纳税宣传小组的不懈努力，不仅得到了试点纳税人的支持，还提起了试点纳税人主动推动“营改增”试点工作的积极性，主动召集各试点纳税人自行开展“营改增”政策培训，为更进一步推进“营改增”试点工作作出了巨大贡献。

舞阳河畔，留下了施秉国税人不懈奋斗的足迹；云山雾锁，记载了施秉国税人艰苦创业的历程。施秉国税的税干们用智慧和汗水推动了“营改增”工作的快速发展，用恒心和爱心赢得了广大“营改增”纳税人的支持和称赞。施秉国税在未来的憧憬里，将依然前进不止，凯歌不断。

第四篇：上海市国税局营改增文件汇总

上海市国税局：

一、电信业服务纳入营改增试点的具体范围是什么？

电信业，是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括基础电信服务和增值电信服务。

基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。

增值电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。

二、电信业服务的适用税率？

提供基础电信服务，税率为11%；

提供增值电信服务，税率为6%。

三、电信业企业提供套餐服务、融合服务时，如何计算缴纳增值税并开具票据？

纳税人提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。

电信企业提供电信业服务附赠电信终端，取得的全部价款和价外费用中，暂按不低于电信终端的成本价作为货物价格，剩余部分按照公允价值拆分为基础电信价格和增值电信价格，按各自适用的税率计算缴纳增值税。

如果购买方为需要开具增值税专用发票的增值税一般纳税人，暂在入网当期就电信终端价格开具增值税专用发票，剩余电信服务预收部分款项开具收据，实际业务发生时开具增值税专用发票。如果购买方为除上述纳税人以外的企业或者个人，暂在入网当期按照电信终端及电信服务的各自增值税应税销售额开具普通发票，实际按期分摊时分摊部分不再开具发票。

具体案例见附件一（会计处理供参考）

对于试点以前发生的存量套餐业务，在试点以后分期结转的电信服务收入，暂不予扣除试点以前已交付用户的电信终端等货物价格，全额按照公允价值拆分为基础电信价格和增值电信价格，按各自适用的税率计算缴纳增值税。相应增值税应税服务收入可按规定开具增值税专用发票。

四、提供电信业服务有哪些项目可以在销售额中扣除？

中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构（名单见附件）接受捐款服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。

在实际会计处理中，企业为其他机构接受捐款服务取得的价款和价外费用不做收入处理。但是按照财税[2013]106号文件第三十三条规定，销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。因此，这部分价款和价外费用在税务上做销售额计算缴纳增值税，并按规定进行销售额扣除。

五、电信服务出口的政策规定？

境内单位和个人向中华人民共和国境外单位提供电信业服务，免征增值税。

对于试点纳税人向境外单位提供电信业服务享受跨境服务免征增值税政策的，应提交服务接受方机构所在地在境外以及收入来源于境外的证明材料，并按本市2013年3号公告规定的流程向主管税务机关提出备案申请。

六、电信服务积分兑换商品如何处理？

（一）以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税。

（二）以积分兑换形式赠送的货物

按照《增值税暂行条例实施细则》第四条的规定，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，视同销售货物。因此，企业以积分兑换形式赠送的货物，暂视同销售货物，缴纳增值税。

（三）以积分兑换形式赠送的除电信服务以外的应税服务

按照《营业税改征增值税试点实施办法》第十一条规定，向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外，视同提供应税服务。因此，企业以积分兑换形式赠送的除电信服务以外的应税服务，暂视同提供应税服务，缴纳增值税，相应取得的进项税额按规定进行抵扣。

（四）以积分兑换形式赠送的营业税劳务

现行营业税应税劳务涉及无偿赠送视同销售的仅限于不动产，其他营业税应税劳务无需按视同销售处理。因此，企业以积分兑换形式赠送的营业税劳务暂不缴纳营业税。

七、哪些电信服务可选择适用简易征收方式？

在2015年12月31日以前，境内单位中的一般纳税人通过卫星提供的语音通话服务、电子数据和信息的传输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。

八、企业提供电信服务收到预收款时如何开具凭证？

如果购买方为需要开具增值税专用发票的增值税一般纳税人，暂在收到预收款时开具收据，实际发生增值税应税行为时可开具增值税专用发票。

如果购买方为除上述纳税人以外的企业或者个人，暂按照预收金额开具普通发票或定额发票，实际业务发生时不再开具发票。

九、企业提供电信服务的发票开具有什么过渡政策？

自2014年6月1日起，企业提供电信服务应开具国税监制发票，原地税监制发票应停止使用。

鉴于移动、联通、电信、铁通四大电信运营商的地税监制发票存量较多，为避免浪费，减轻发票清缴的工作量，对其发票转换实施3个月的过渡期。在过渡期内电信运营商提供的电信业服务仍可使用原地税监制发票，除纳税人有兼营营业税应税劳务情况外，税务机关不再新供应地税监制发票。

十、电信业试点纳税人应如何申报？

自2014年6月1日（所属期）起，电信行业的试点纳税人应按《关于调整增值税纳税申报事项的公告》（上海市国家税务局上海市地方税务局公告2011年第5号）进行增值税纳税申报。

根据《国家税务总局关于发布<电信企业增值税征收管理暂行办法>的公告》（国家税务总局公告2014年第26号）规定，中国电信股份有限公司在本市设立的各分支机构提供电信业服务实行汇总计算缴纳增值税，其中中国电信股份有限公司上海分公司视作汇总申报的总机构，其他各分支机构为预缴单位，预缴计算公式为：

应预缴税额=（销售额+预收款）*预征率

预缴基数包括分支机构实际取得的电信服务收入，以及销售电信充值卡（储值卡）、预存话费等方式收取的预收性质的全部价款。有关预征率另行明确。

总机构和分支机构均应向其所在地主管税务机关办理一般纳税人认定手续，分支机构使用的增值税专用发票和普通发票，统一由总机构向总机构所在地税务机关领购。

另：电信业部分典型业务活动情况及处理见附件二。

附件一

案例：用户于自有营业厅购买一台iphone5的“预存话费送手机”合约计划，用户在网24个月，选择286套餐，预存总计5899元，其中话费4000元分月返还，购机款1899元，即以优惠价格1899元购得原价为5288元的iphone5一部，该手机成本为4960元，假设用户协议期内无溢出通话部分，每月另外收取电信营业款119.33元。

一、原营业税状态下

（一）会计处理

1.入网当期

借：银行存款 5899

贷：预收账款 4000

其他业务收入 1899

借：其他业务成本 4960

贷：库存材料 4960

借：营业税金及附加 56.97

贷：银行存款 56.97

2.合约期内每期

借：预收账款 166.67

营业款 119.33

贷：主营业务收入 286 借：营业税金及附加 8.58 贷：银行存款 8.58

（二）税务处理 1.入网当期

营业税：1899×3％＝56.97 2.合约期内每期

营业税：286×3％＝8.58 3.项目总税额

56.97＋8.58×24＝262.89

（三）开票处理 1.入网当期

开具普通发票（账单）5899元 2.合约期内每期

开具普通发票（账单）119.33元

3.共开具普通发票（账单）8762.92元

二、现增值税状态下

假设该套餐每月话费使用时，基础电信服务占30％，增值电信服务占70％。入网当期手机暂按成本全额计销售额计税，合约期内每期暂按公允价值分摊电信服务收入。（有关会计处理方法系便于理解相关税收政策，不代表企业实务操作）

（一）会计处理

1.购入手机当期

借：库存材料 4239.32（4960/1.17）

应交税费――应交增值税（进项税额）720.68（4960/1.17*0.17）

贷：银行存款 4960

2.入网当期

借：银行存款 5899

贷：预收账款 939（5899－4960）

其他业务收入 4239.32（4960/1.17）

应交税费―应交增值税（销项税额）720.68（4960/1.17*0.17）

借：其他业务成本 4239.32（4960/1.17）贷：库存材料 4239.32（4960/1.17）3.合约期内每期

借：预收账款 39.13（939/24）营业款 119.33 贷：主营业务收入 147.47 [（39.13+119.33）*30％/1.11+（39.13+119.33）*70％/1.06] 应交税费―应交增值税（销项税额）10.99 [（39.13+119.33）*30％/1.11*0.11+（39.13+119.33）*70％/1.06*0.06]

（二）税务处理 1.购入手机当期

进项税额＝4960÷（1+17％）×17％＝720.68 2.入网当期

销项税额＝4960÷（1+17％）×17％＝720.68 3.合约期内每期

基础电信销项税额＝（39.13+119.33）×30％÷（1+11％）×11％＝4.71 增值电信销项税额＝（39.13+119.33）×70％÷（1+6％）×6％＝6.28 销项税额＝4.71+6.28＝10.99 4.项目总税额

10.99×24＝263.72（未减其他进项）

（三）开票处理（符合开具增值税专用发票条件）1.入网当期

开具税率为17％的增值税专用发票，价税合计4960元 开具收据（不可入成本账）939元 2.合约期内每期

开具税率为11％的增值税专用发票，价税合计47.54元 开具税率为6％的增值税专用发票，价税合计110.92元 3.共开具增值税专用发票价税合计8763.04元

附件二

电信业部分典型业务活动情况及处理

终端零售和促销活动

终端营销活动分为：预存话费优惠购机（如家庭畅想计划终端营销活动、全球通新88套餐终端营销活动等）和购机赠话费。终端零售为自营终端零售。

承诺消费优惠购机，购机赠话费

按照《财政部 国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2014]43号）第四条规定，纳税人提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。

电信企业提供电信业服务附赠电信终端，取得的全部价款和价外费用中，暂以电信终端的成本价作为货物价格，剩余部分按照公允价值拆分为基础电信价格和增值电信价格，按各自适用的税率计算缴纳增值税。

业务销售附带赠送自有业务 业务销售附带赠送电信服务业务的营销活动主要有以下几类：年付包、自有业务折扣折让类（如存100送50，或赠送指定产品的消费）、大金额折扣（比如购买1元服务赠送10元服务）。

新入网充值送

按照《财政部 国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2014]43号）第四条规定，纳税人提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。

因此，企业提供电信业服务附赠自有电信业务，暂对取得的全部价款和价外费用按照公允价值进行拆分，按各自适用的税率计算缴纳增值税。

业务销售附带赠送实物（终端除外）

业务销售附带赠送实物（终端除外）的营销活动主要有以下几类：充值送实物、签约套餐送实物等营销活动。

年付送实物

按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，视同销售货物。

因此企业赠送货物（终端除外）的行为，暂视同销售货物，缴纳增值税。

积分兑换

积分换实物：如 3500积分兑换50元一桶食用油

积分换终端：如 70积分抵用1元

积分换话费：如 3340积分兑换50元话费

1.积分换实物（包括终端）

根据《增值税暂行条例实施细则》第四条的规定，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，视同销售货物。

因此电信企业将积分兑换的商品赠送用户的做法，暂视同销售货物，缴纳增值税。

2.积分换话费

按照《财政部 国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2014]43号）第七条规定，以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税。因此，积分换话费部分不征收增值税。

抽奖

抽奖活动

如：飞信抢

8、短信抢8，赠智能手机等奖品、MM下载有礼等、下载/转发有礼

按照《财政部 国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2014]43号）第一条和《营业税改征增值税试点实施办法》第十一条规定，向其他单位或者个人无偿提供电信业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外，视同提供应税服务。

因此，电信企业以抽奖方式赠送自有业务应视同提供应税服务，暂按规定缴纳增值税。

根据《增值税暂行条例实施细则》第四条的规定，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，视同销售货物。

因此电信企业以抽奖方式赠送手机的行为，暂视同销售货物，缴纳增值税。

第五篇：营改增材料

一、营业税改征增值税的背景

1、增值税

增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。

增值税一般纳税人有17%、13%两档税率，小规模纳税人（销售额在规定标准之下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人，具体标准为从事货物生产为主、年销售额不大于50万元的企业和以销售为主、年应税销售额不大于80万元的企业）适用3%的征收率。国内增值税由国税局负责征收，其中75%为中央收入，25%为地方收入。

2、营业税

营业税是对在境内提供应税劳务以及销售不动产转让无形资产的单位和个人征收的一个税种。具体行业包括交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业、金融保险业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。

其中交通运输业、建筑业、邮电通讯业和文化体育业适用3%的税率，娱乐业适用5%～20%的税率不等，其他行业适用5%的税率。除铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳的营业税部分归国税局征收外，其他部分属于地税部门征收，归省及以下地方所有。

3、增值税与营业税的地位

/ 13

——在全部税收中的地位。全国2011年实现国内增值税收入24267亿元，占全部税收（89720）的27.0%，是全部税种中组织收入最大的税种。2011年全国实现营业税收入13679亿元，占全部税收的15.2%。在营业税中，有174.56亿元属于中央税，占全部营业税的1.3%。地方营业税（13504.44亿元）占全国地方税收（35511亿元）的38%，是地方税的最大税种。东湖高新区2011年税收收入完成85.3亿元，其中：营业税180776万元，占总税收的21.2%；增值税212312万元，占总税收的24.9%。

——在地方一般预算收入中的地位。武汉市2011年一般预算收入中，税收收入2865974万元，其中：营业税984134万元，占34.3%；增值税461527万元，占16.1%。东湖高新区2011年一般预算收入中，税收收入342107万元，其中：营业税90388万元，占26.4%；增值税26539万元，占7.8%。

——在地税组织收入中的地位。分部门看，2011年，东湖高新区国税部门实现税收39.06 亿元，地税部门实现税收47.31 亿元。地税收入中营业税为180776万元，占地税收入的38.2%。

4、营业税改征增值税的必要性

——营业税存在重复征税。营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额征税，增值税是对在流转过程中产生的增值额征税，两者产生了差异。缴纳营业税的企业从增值税一般纳税人那里购买货物或接受劳务供应，交

/ 13

纳的增值税进项税额是不能抵扣的，而要按着提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额计算交纳营业税，每道流转环节都要交税。增值税是只对增值额那部分征税，这样就比增值税纳税人无形中多交了一些税。这样产生了行业之间的区别化对待。

——营业税的税负重。增值税应纳税额是当期销项税额减去当期进项税额之差，如果一个企业进项税额比较多，比如购买较多的生产资料，那么它的应纳税额就会减少，税负会减轻。虽然表面看起来营业税的税率比较低，但是，每一道环节征的税，下一环节的税款还要计入基数，再次征税，商品每经过一道流转环节就要交纳一次税，税上加税，税滚税，流转环节越多，重复征收越严重，税负越高。一种税率为 5%的商品如果流转 4 次，其税率如滚雪球一样至少加到20%，成为重税。

——增值税抵扣链条中断。从税制完善性的角度看，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥。增值税具有“中性”的优点（即在筹集政府收入的同时并不对经济主体施加“区别对待”的影响，因而客观上有利于引导和鼓励企业在公平竞争中做大做强），但是要充分发挥增值税的这种中性效应，前提之一就是增值税的税基应尽可能宽广，最好包含所有的商品和服务。在现行税制中增值税征税范围较狭窄，导致经济运行中增值税的抵扣链条被打断，中性效应便大打折扣。

/ 13

——营业税不利于第三产业发展。从产业发展和经济结构调整的角度来看，将我国大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业的发展造成了不利影响。这种影响主要表现在由于营业税是对营业额全额征税，且无法抵扣，不可避免地会使企业为避免重复征税而倾向于“小而全”、“大而全”模式，进而扭曲企业在竞争中的生产和投资决策。比如，由于企业外购服务所含营业税无法得到抵扣，企业更愿意自行提供所需服务而非外购服务，导致服务生产内部化，不利于服务业的专业化细和服务外包的发展。

同时，出口适用零税率是国际通行的做法，但由于我国服务业适用营业税，在出口时无法退税，导致服务含税出口。与其他对服务业课征增值税的国家相比，我国的服务出口由此易在国际竞争中处于劣势

——营业税、增值税分治不利于税收征管。从税收征管的角度看，两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。随着多样化经营和新的经济形式不断出现，税收征管也面临着新的难题。比如，在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，形式越来越复杂，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难，这给两税的划分标准提出了挑战。再如，随着信息技术的发展，某些传统商品已经服务化了，商品和服务的区别愈益模糊，二者难以清晰界定，是适用增值税还是营业税的难题也就随之产生。上述分析，可以说明营业税改征增值

/ 13

税这一改革的必要性。国际经验也表明，绝大多数实行增值税的国家，都是对商品和服务共同征收增值税。在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是深化我国税制改革的必然选择。

5、营业税改征增值税的经济效应分析

经济理论和实践证明，社会分工程度是生产力发展水平的重要标志。营业税改征增值税的经济效应，不仅体现为税负减轻对市场主体的激励，也显示出税制优化对生产方式的引导。相对而言，前者的作用更直观，后者的影响更深远。其效应传导的基本路径是：以消除重复征税为前提，以市场充分竞争为基础，通过深化产业分工与协作，推动产业结构、需求结构和就业结构不断优化，促进社会生产力水平相应提升。

——在深化产业分工方面，营业税改征增值税既可以从根本上解决多环节经营活动面临的重复征税问题，推进现有营业税纳税人之间加深分工协作，也将从制度上使增值税抵扣链条贯穿于各个产业领域，消除目前增值税纳税人与营业税纳税人在税制上的隔离，促进各类纳税人之间开展分工协作。

——在优化产业结构方面，将现行适用于第三产业的营业税，改为实行增值税，更有利于第三产业随着分工细化而实现规模拓展和质量提升。同时，分工会加快生产和流通的专业化发展，推动技术进步与创新，增强经济增长的内生动力。

——在扩大国内需求方面，营业税改征增值税消除了重复

/ 13

征税，对投资者而言，将减轻其用于经营性或资本性投入的中间产品和劳务的税收负担，相当于降低投入成本，增加投资者剩余，有利于扩大投资需求；对生产者和消费者而言，在生产和流通环节消除重复征税因素后，商品和劳务价格中的税额减少，可以相应增加生产者和消费者剩余，有利于扩大有效供给和消费需求。

——在改善外贸出口方面，营业税改征增值税将实现出口退税由货物贸易向服务贸易领域延伸，形成出口退税宽化效应，增强服务贸易的国际竞争力；货物出口也将因外购生产性劳务所含税款可以纳入抵扣范围，形成出口退税深化效应，有助于进一步拓展货物出口的市场空间。

——在促进社会就业方面，以服务业为主的第三产业容纳的就业人群要超过以制造业为主的第二产业，营业税改征增值税带来的产业结构优化效应，将对就业岗位的增加产生结构性影响；随着由于消除重复征税因素带动的投资和消费需求的扩大，将相应带来产出拉动型就业增长。

6、营改增的影响

——营改增的意义：而按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，“营改增”有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。

/ 13

——国家税务总局局长肖捷曾撰文测算，“营改增”全面推开后，将带动GDP增长0.5%左右，第三产业和生产性服务业增加值占比将分别提高0.3%和0.2%，高能耗行业增加值占比降低0.4%。

——全国减税影响：虽然长期来看，“营改增”具有促进经济增长从而带到税收增长的作用，但短期看是有减税效应的，并且“营改增”还是今年乃至“十二五”时期我国结构性减税的重头戏，是1994年分税制改革以来影响最为重大的改革。据测算，“营改增”如在全国全面铺开，预计每年税收净减少1000亿元以上。

二、上海试点情况

1、试点时间：2012年1月1日

2、选择上海率先试点的原因

 上海发展现代服务业愿望强烈、门类齐全

 上海财力雄厚：2011年上海全市实现税收收入6828.7亿元，地方财政收入完成3429.8亿元，财政收入为4021.9亿元。 上海市主要领导支持

 上海国地税一个机构、两块牌子：上海税务局  准备充分：2009年已启动

3、试点范围：两大类、十个细分行业

 交通运输业：陆路运输服务业、水路运输服务业、航空

/ 13

运输服务业、管道运输服务业

 部分现代服务业：物流辅助服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意、有形动产租赁、签证咨询服务

4、试点效果：

——减税效应明显。上半年，上海 “营改增”试点工作取得了好于预期的阶段性成效，试点企业应纳增值税104.9亿元，整体减税约44.5亿元，减收比例为29.8%：小规模纳税人税负明显下降，大部分一般纳税人税负略有下降，原增值税一般纳税人的税负因进项税额抵扣范围扩大而普遍降低。统计数据显示，截至6月15日申报期结束，上海市共有13.5万户企业经确认后纳入试点范围，其中小规模纳税人9万户，一般纳税人4.5万户。

其中：小规模纳税人申报缴纳应税服务增值税累计为7.2亿元，与按原营业税方法计算的营业税相比，减少税收4.9亿元，降幅为40%，小规模纳税人成为此次改革的最大受益者；一般纳税人申报缴纳应税服务增值税累计为77.3亿元，剔除即征即退企业后，按增值税申报的应纳增值税税额比按原营业税方法计算的营业税税额减少4.2亿元，其中约3万余户企业税负下降，其余近1.5万户企业税负有所上升，主要集中在交通运输业和物流辅助业。也就是说，在上海市13.5万户试点企业中，89.1%的企业在改革后税负得到不同程度的下降。

/ 13

——打通和延长增值税抵扣链条。实施营改增改革后，通过进一步打通和延长增值税抵扣链条，绝大部分试点企业以此为契机，着力整合业务资源、拓展业务空间、创新服务领域。

——促进生产性服务业从制造业中分离。营改增从税制上解决了企业长期以来存在的“大而全”、“小而全”问题，不少企业主动将一些生产性服务业务转为向外部发包，部分生产性服务业逐步从制造业中分离出来。

——促进企业经营业态创新。据统计，今年上半年，上海全市共有1.2万户原实行营业税的企业在试点期间新增了试点服务项目，新办试点企业8779户，主要集中在文化创意服务、鉴证咨询服务，以及研发和技术服务等新兴产业领域。

——减税促增长效应显现。伴随着“营改增”试点的深入推进，其结构性减税综合效应也得以充分体现，某公司既采购了上游企业的设备，推动上游企业业务增长，同时对下游企业提供业务服务，因对下游企业也有减税作用，也促进了本公司的业务增长。上海市对1200多户营改增试点企业的调查显示，今年上半年，试点企业的设备更新升级意愿逐步增强，如交通运输业的设备采购额同比增长10.8%，物流辅助服务企业的设备采购额增幅高达171.3%。

三、第二批试点推广计划

7月25日，国务院第212次常务会议决定将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩

/ 13

大至北京市、天津市、江苏省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、广东省、厦门市、深圳市等十地。明年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。

7月31日，财政部和国家税务总局印发《财政部 国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税„2012‟71号），明确将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省（含宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）等8个省（直辖市）。

1、新旧税制转换时间

北京为9月1日，江苏、安徽为10月1日，福建、广东为11月1日，天津、浙江、湖北为12月1日。

2、主要内容

 税率：在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%税率，部分现代服务业中的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务适用6%税率，部分现代服务业中的有形动产租赁服务适用17%税率；

 税收优惠：试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，试点后调整为增值税免税或即征即退；

/ 13

 现有一般纳税人抵扣增加：试点地区和非试点地区现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买增值税应税服务，可抵扣进项税额；

 出口零税率：试点纳税人提供的符合条件的国际运输服务、向境外提供的研发和设计服务，适用增值税零税率；试点纳税人在境外或向境外提供的符合条件的工程勘察勘探等服务，免征增值税；

 差额征收方式延续：试点纳税人原适用的营业税差额征税政策，试点期间予以延续；

 税收归属：原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍归属试点地区；

 征收机关：营业税改征的增值税，由国税局负责征管。

3、试点意义

此次扩大试点范围，是国务院根据经济社会发展形势，统筹“稳增长、调结构、惠民生、抓改革”目标任务，立足当前、着眼长远而做出的一项重要战略决策，意义十分重大。已经开始试点的上海市加上即将进行试点的8个省市，是我国重要的经济区域，大多分布在东部沿海，经济总量占半壁江山，对全国的经济发展，举足轻重，此次扩大试点对下一步改革在全国推开，也具有十分重要的意义。同时，这些地区的服务业相对发达，改革示范效应明显，有利于进一步促进经济结构调整，实现转变经济发展方式和支持现代服务业发展的战略目标。

/ 13

四、湖北省试点改革安排

1、试点开始时间：今年12月1日完成税制转换工作 2012年7月31日，《财政部 国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税„2012‟71号）明确要求我省自今年12月1日起完成税制转换工作。

2012年8月21日，《湖北关于营业税改征增值税试点有关事项公告》也明确为12月1日完成税制转换工作。

2、试点范围：两大产业、十个细分行业，具体包括： 《湖北关于营业税改征增值税试点有关事项公告》（2012年8月21日）明确我省试点范围为：陆路运输服务业、水路运输服务业、航空运输服务业、管道运输服务业、研发和技术服务业、信息技术服务业、文化创意服务业、物流辅助服务业、有形动产租赁服务业和鉴证咨询服务业实施营业税改征增值税试点改革。

3、节点安排：

 10月31日以前完成试点行业征管系统的升级、征管干部的培训以及其他相关的准备工作

 11月30日以前完成试点企业的模拟空转准备工作  12月1日正式实现新旧税制的转换  2013年实现新税制的正常申报

/ 13

4、改革影响：

——本省试点改革影响。据省国税局巡视员、武汉市政府参事覃先文预测，实施“营改增”，湖北省将减税约40亿元，其中武汉约减营业税24亿元，减少的税收将转变为企业的利润，成为助推试点行业以及相关行业做大做强、转型升级的“营养”和动力。

据地税局统计，东湖高新区共涉及企业1307户，这些企业2011年共纳营业税27800万元，享受税收减免2041万元。若按年增长20%计算，2012年这些企业约纳营业税3.34亿元，2013年约应纳营业税4.00亿元。若比照上海试点企业减收29.8%的幅度计算，2013年高新区试点企业约减税1.19亿元。

——外省试点改革影响。高新区增值税一般纳税人从试点地区取得的新开增值税专用发票纳入抵扣而增加抵扣，也会造成减收，并且会随着营改增试点范围的扩大而影响增加。如因天然气管道运输费进项抵扣率由7%提高到11%，中石油华中天然气销售公司2012年预计运费进项税额增加约7000万元。

五、后续改革

 将营业税税目全部纳入增值税征税范围  出台《中华人民共和国增值税法》  整合税务机关  重构分税制财政体制

/ 13