七.最新发票管理政策讲解doc

第一篇：七.最新发票管理政策讲解doc

七、最新发票管理政策讲解

2011年2月14日，国家税务总局发布了《中华人民共和国发票管理办法实施细则》（国家税务总局令第25号），自2011年2月1日起施行。2010年12月20日，《国务院关于修改〈中华人民共和国发票管理办法〉的决定》发布，对于发票管理提出了新的要求。

（一）发票管理基本制度

《办法》第一章是总则，第二条规定：在中华人民共和国境内印制、领购、开具、取得、保管、缴销发票的单位和个人（以下称印制、使用发票的单位和个人），必须遵守本办法。

第三条规定：本办法所称发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。

第四条规定：国务院税务主管部门统一负责全国的发票管理工作。省、自治区、直辖市国家税务局和地方税务局（以下统称省、自治区、直辖市税务机关）依据各自的职责，共同做好本行政区域内的发票管理工作。财政、审计、工商行政管理、公安等有关部门在各自的职责范围内，配合税务机关做好发票管理工作。这一条款确立了国家税务总局主管发票管理的地位，其他机关应当配合税务机关做好发票管理工作，如公安机关应当配合税务机关查处发票违法犯罪行为。

第五条规定：发票的种类、联次、内容以及使用范围由国务院税务主管部门规定。

第六条规定：对违反发票管理法规的行为，任何单位和个人可以举报。税务机关应当为检举人保密，并酌情给予奖励。这一条款确立了公民的举报权，对于举报行为应当给予奖励。《细则》第一章是总则，其中第二条规定：在全国范围内统一式样的发票，由国家税务总局确定。在省、自治区、直辖市范围内统一式样的发票，由省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局（以下简称省税务机关）确定。由此可见，发票主要分为全国统一发票和省级统一发票。

第三条规定：发票的基本联次包括存根联、发票联、记账联。存根联由收款方或开票方留存备查；发票联由付款方或受票方作为付款原始凭证；记账联由收款方或开票方作为记账原始凭证。省以上税务机关可根据发票管理情况以及纳税人经营业务需要，增减除发票联以外的其他联次，并确定其用途。根据这一规定，发票联是必须具备的，其他联次可以被省级税务机关减免，省级税务机关也可以增加联次。目前一般的发票都是三联。联次太少无法满足税收征管与账务处理的基本需要。

第四条规定：发票的基本内容包括：发票的名称、发票代码和号码、联次及用途、客户名称、开户银行及账号、商品名称或经营项目、计量单位、数量、单价、大小写金额、开票人、开票日期、开票单位（个人）名称（章）等。省以上税务机关可根据经济活动以及发票管理需要，确定发票的具体内容。上述发票的基本内容有些是税务机关事先印制好的，不需要开票方填写，如发票的名称、发票代码和号码、联次及用途。其余内容需要开票方填写，但也并非全写，如开给个人的发票一般不需要填写开户银行及账号。

第五条规定：有固定生产经营场所、财务和发票管理制度健全的纳税人，发票使用量较大或统一发票式样不能满足经营活动需要的，可以向省以上税务机关申请印有本单位名称的发票。根据这一规定，申请印有本单位名称发票的条件包括三个：第一，有固定生产经营场所；第二，财务和发票管理制度健全；第三，发票使用量较大或统一发票式样不能满足经营活动需要。由于印有本单位名称的发票是对本单位的宣传手段，因此，符合条件的企业应当尽量申请该发票。

（二）发票的领购

《办法》第三章规定了发票领购制度，第十五条规定：需要领购发票的单位和个人，应当持税务登记证件、经办人身份证明、按照国务院税务主管部门规定式样制作的发票专用章的印模，向主管税务机关办理发票领购手续。主管税务机关根据领购单位和个人的经营范围

和规模，确认领购发票的种类、数量以及领购方式，在5个工作日内发给发票领购簿。单位和个人领购发票时，应当按照税务机关的规定报告发票使用情况，税务机关应当按照规定进行查验。

经办人身份证明是指经办人的居民身份证、护照或者其他能证明经办人身份的证件。发票专用章是指用票单位和个人在其开具发票时加盖的有其名称、税务登记号、发票专用章字样的印章。发票专用章式样由国家税务总局确定。税务机关对领购发票单位和个人提供的发票专用章的印模应当留存备查。领购方式是指批量供应、交旧购新或者验旧购新等方式。发票领购簿的内容应当包括用票单位和个人的名称、所属行业、购票方式、核准购票种类、开票限额、发票名称、领购日期、准购数量、起止号码、违章记录、领购人签字（盖章）、核发税务机关（章）等内容。发票使用情况是指发票领用存情况及相关开票数据。税务机关在发售发票时，应当按照核准的收费标准收取工本管理费，并向购票单位和个人开具收据。发票工本费征缴办法按照国家有关规定执行。

《办法》第十六条规定：需要临时使用发票的单位和个人，可以凭购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动的书面证明、经办人身份证明，直接向经营地税务机关申请代开发票。依照税收法律、行政法规规定应当缴纳税款的，税务机关应当先征收税款，再开具发票。税务机关根据发票管理的需要，可以按照国务院税务主管部门的规定委托其他单位代开发票。禁止非法代开发票。

书面证明是指有关业务合同、协议或者税务机关认可的其他资料。税务机关应当与受托代开发票的单位签订协议，明确代开发票的种类、对象、内容和相关责任等内容。

《办法》第十七条规定：临时到本省、自治区、直辖市以外从事经营活动的单位或者个人，应当凭所在地税务机关的证明，向经营地税务机关领购经营地的发票。临时在本省、自治区、直辖市以内跨市、县从事经营活动领购发票的办法，由省、自治区、直辖市税务机关规定。

《办法》第十八条规定：税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额以及数量交纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。按期缴销发票的，解除保证人的担保义务或者退还保证金；未按期缴销发票的，由保证人或者以保证金承担法律责任。税务机关收取保证金应当开具资金往来结算票据。

保证人，是指在中国境内具有担保能力的公民、法人或者其他经济组织。保证人同意为领购发票的单位和个人提供担保的，应当填写担保书。担保书内容包括：担保对象、范围、期限和责任以及其他有关事项。担保书须经购票人、保证人和税务机关签字盖章后方为有效。由保证人或者以保证金承担法律责任，是指由保证人缴纳罚款或者以保证金缴纳罚款。提供保证人或者交纳保证金的具体范围由省税务机关规定。

（三）发票的开具和保管

《办法》第四章规定了发票的开具和保管。第十九条规定：销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。

特殊情况下，由付款方向收款方开具发票，是指下列情况：（1）收购单位和扣缴义务人支付个人款项时；（2）国家税务总局认为其他需要由付款方向收款方开具发票的。向消费者个人零售小额商品或者提供零星服务的，是否可免予逐笔开具发票，由省税务机关确定。填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。

开具发票后，如发生销货退回需开红字发票的，必须收回原发票并注明“作废”字样或取得对方有效证明。开具发票后，如发生销售折让的，必须在收回原发票并注明“作废”字样后

重新开具销售发票或取得对方有效证明后开具红字发票。单位和个人在开具发票时，必须做到按照号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。开具发票应当使用中文。民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字。

《办法》第二十条规定：所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。

《办法》第二十一条规定：不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。

《办法》第二十二条规定：开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（1）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（2）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（3）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

《办法》第二十三条规定：安装税控装置的单位和个人，应当按照规定使用税控装置开具发票，并按期向主管税务机关报送开具发票的数据。使用非税控电子器具开具发票的，应当将非税控电子器具使用的软件程序说明资料报主管税务机关备案，并按照规定保存、报送开具发票的数据。国家推广使用网络发票管理系统开具发票，具体管理办法由国务院税务主管部门制定。

《办法》第二十四条规定：任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为：（1）转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品；（2）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输；（3）拆本使用发票；（4）扩大发票使用范围；（5）以其他凭证代替发票使用。税务机关应当提供查询发票真伪的便捷渠道。

《办法》第二十五条规定：除国务院税务主管部门规定的特殊情形外，发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。省、自治区、直辖市税务机关可以规定跨市、县开具发票的办法。

《办法》第二十六条规定：除国务院税务主管部门规定的特殊情形外，任何单位和个人不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境。

规定的使用区域是指国家税务总局和省税务机关规定的区域。

《办法》第二十七条规定：开具发票的单位和个人应当建立发票使用登记制度，设置发票登记簿，并定期向主管税务机关报告发票使用情况。

《办法》第二十八条规定：开具发票的单位和个人应当在办理变更或者注销税务登记的同时，办理发票和发票领购簿的变更、缴销手续。

《办法》第二十九条规定：开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。已经开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。

使用发票的单位和个人应当妥善保管发票。发生发票丢失情形时，应当于发现丢失当日书面报告税务机关，并登报声明作废。

（四）罚则

《办法》第六章规定了罚则。第三十五条规定：违反本办法的规定，有下列情形之一的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：（1）应当开具而未开具发票，或者未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票，或者未加盖发票专用章的；（2）使用税控装置开具发票，未按期向主管税务机关报送开具发票的数据的；

（3）使用非税控电子器具开具发票，未将非税控电子器具使用的软件程序说明资料报主管税务机关备案，或者未按照规定保存、报送开具发票的数据的；（4）拆本使用发票的；（5）扩大发票使用范围的；（6）以其他凭证代替发票使用的；（7）跨规定区域开具发票的；（8）未按照规定缴销发票的；（9）未按照规定存放和保管发票的。

税务机关对违反发票管理法规的行为进行处罚，应当将行政处罚决定书面通知当事人；对违反发票管理法规的案件，应当立案查处。对违反发票管理法规的行政处罚，由县以上税务机关决定；罚款额在2000元以下的，可由税务所决定。对违反发票管理法规情节严重构成犯罪的，税务机关应当依法移送司法机关处理。

《办法》第三十六条规定：跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票，以及携带、邮寄或者运输空白发票出入境的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上3万元以下的罚款；有违法所得的予以没收。丢失发票或者擅自损毁发票的，依照前款规定处罚。

《办法》第三十七条规定：违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。非法代开发票的，依照前款规定处罚。

《办法》第三十八条规定：私自印制、伪造、变造发票，非法制造发票防伪专用品，伪造发票监制章的，由税务机关没收违法所得，没收、销毁作案工具和非法物品，并处1万元以上5万元以下的罚款；情节严重的，并处5万元以上50万元以下的罚款；对印制发票的企业，可以并处吊销发票准印证；构成犯罪的，依法追究刑事责任。前款规定的处罚，《税收征收管理法》有规定的，依照其规定执行。

《办法》第三十九条规定：有下列情形之一的，由税务机关处1万元以上5万元以下的罚款；情节严重的，处5万元以上50万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：（1）转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品的；（2）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输的。《办法》第四十条规定：对违反发票管理规定2次以上或者情节严重的单位和个人，税务机关可以向社会公告。

公告是指，税务机关应当在办税场所或者广播、电视、报纸、期刊、网络等新闻媒体上公告纳税人发票违法的情况。公告内容包括：纳税人名称、纳税人识别号、经营地点、违反发票管理法规的具体情况。

《办法》第四十一条规定：违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收违法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。

《办法》第四十二条规定：当事人对税务机关的处罚决定不服的，可以依法申请行政复议或者向人民法院提起行政诉讼。

这里不存在纳税前置和复议前置的程序要求。

《办法》第四十三条规定：税务人员利用职权之便，故意刁难印制、使用发票的单位和个人，或者有违反发票管理法规行为的，依照国家有关规定给予处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第二篇：红字发票管理相关背景、政策、要求

红字发票管理相关背景、政策和要求

2008年9月18日，省局转发了《关于红字增值税专用发票通知单管理系统推行工作的通知》（国税函〔2008〕761号），并在此基础上进一步提出了贯彻实施意见。9月24日至27日，省局在漳州举办了红字增值税专用发票通知单管理系统师资培训班，我市派出5人参加本次培训并顺利通过结业考试，培训内容包括红字发票管理相关背景、政策和要求，防伪税控系统（税务端和企业端）的软件实现方法，红字发票通知单的流程以及软件操作使用，红字发票升级指导等。根据总局、省局文件精神，结合此次培训内容及指导意见，现将有关红字发票管理相关背景、政策和要求说明一下：

一、红字增值税专用发票管理方面的政策调整及其成效

在2006年底总局修订《增值税专用发票使用规定》之前，税务机关在红字增值税专用发票管理方面的原有规定非常不完善，存在许多漏洞，也缺乏必要的监控手段，难以从根本上杜绝利用红字发票的偷漏税行为。每年红字发票的数量非常大，不排除部分企业随意调整销项，趁机偷逃税款。主要 表现在两个方面：一是销货方只要取得证明单，或者联次齐全，就可以开具红字发票，购货方在收到红字发票后即作进项转出；二是销货方自行冲减销项税额，有的甚至伪造证明单或取得伪造的证明单，税务机关均无从核查，难以主动控制，只能是被动应付。所以，在2006年底总局修订了《增值税专用发票使用规定》，对红字发票的管理作了重大调整，参照蓝字发票管理运作机制：购方在取得红字发票之前先作进项转出，购方进项转出在前，销方销项冲减在后，由此税务机关能够化被动为主动。

在2007年初，总局再次下发了补充通知，主要针对红字发票的管理作了进一步的明确和规范，根据对应蓝字专用发票的认证情况分为五大类：一是所对应的蓝字专用发票，经税务机关认证，认证结果为“认证相符”并且已经抵扣增值税进项税额的，认证相符未抵扣但属于抵扣范围的要进入当期进项税额，购方要作进项转出；二是经税务机关认证，认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”的，购方不作进项转出，若当月可以作废的退还销方重新开具，若跨月并报税的就要申请开具红字发票，相对应的蓝字专用发票信息要向税务机关报告；三是因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，由购买方填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具通知单，购买方不作进项税额转出处理；四是购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证的，由购买方填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具通知单，购买方不作进项税额转出处理；五是蓝字专用发票开具有误、未经认证也实际未进入购方核算范围的，这要分为两种，一种是购方拒收，一种是尚未交付。购买方拒收的，销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。尚未交付的，销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。讲解：（省局的执行规范及问题咨询的内容）新的红字发票管理规定执行以来，对比2006年、2007年两年红字发票开具情况，根据总局统计的数字，2006年全国一般纳税人890万户，共开具专用发票4.5亿份，开具红字发票77万户，红字发票739万份，金额651亿，税额102亿；2007年全国一般纳税人979万户，比上年增长了90万户，开具专用发票5.28亿份，开具红字发票62万户，红字发票304万份，金额328亿，金额50亿。照正常情况，本来每年开具红字发票的数据应该基本持平或略有增长，但实际上无论从开具户数、份数、金额、税额，还是占总开票数的比例，均出现了大幅度的下降，虽然还不能简单说新的红字发票管理规定挽回多少税款流失，但至少我们可以得出两个结论：一是新的红字发票管理规定却是起到了重要作用；二是新的红字发票管理规定规范了购销双方的业务处理。

二、红字增值税专用发票通知单管理系统的设计背景及开发使用情况

新的红字发票管理规定虽然从业务上起到了重要作用，但由于信息化程度低，管理手段仍然尚未到位，因此，国家税务总局决定推广使用红字发票通知单管理系统，防止伪造通知单，主动核实企业业务真实性，从技术上落实管理手段，其实现原理 就是，以企业端和税务端的防伪税控为基础，增加红字票通知单管理功能，税务机关可以开具、传递、核销通知单，利用认证、报税子系统审核通知单，为一窗式比对提供数据，及时发现和处理异常通知单，从而达到通知单的全环节监控。

红字增值税专用发票通知单管理系统具备完整严密的监控审核功能，一是对认证结果为“认证相符”需要作进项税额转出的蓝字发票，在系统里打上标记；二是对无法认证、发票号码代码不符的蓝字发票，需要查询认证记录，有才能开具通知单，没有则不予以开具；三是对不属于扣税范围且未经认证的蓝字发票，无需进项转出，查询认证记录，没有认证记录的可以开具通知单，有则不予开具；四是对开票有误购方拒收的，需要查询销方报税记录，是否开过该发票，是否在90天认证期限内，并查询有无认证记录；五是对开票有误尚未交付的，需要查询报税记录，是否开过？是否在当月或次月内，并查询有无认证记录，从而判断申请单是否真实？六是对不属于扣税范围的、拒收的、尚未交付的，通知单开具后在90天认证期限过后，要查询原蓝字发票是否有认证记录，若无则正常予以核销，若有认证记录则异常，涉嫌偷骗税应按有关规定处理；七是购买方在次月申报期内申报时，将 该纳税人在当月申请开具的需要作进项税额转出的《通知单》金额和税额提供给综合征管系统，用于一窗式比对；八是报税子系统接收红字发票报税明细信息以及每张红字发票对应的《通知单》编号，并提示红字发票销单情况。这样，就把红字发票的管理链条全部衔接起来了。2006年底总局下达了红字发票通知单管理系统的开发任务，从防伪税控系统的税务端和企业端两个方向的软件同时下手。2007年4月，航天公司开发出了红字发票通知单管理系统的测试版；2007年7月，在浙江、江苏的部分地区投入试运行，纳入该系统的企业户数为228户，2007年11月，总局召集有关单位进行了第一次总结，逐条研究业务需求，组织人员对软件进行修改和完善；2008年2月，修改后的软件再次下发试点地区，4月总局认为该软件基本满足业务管理需要，具备全国全面推行的条件，8月组织验收通过了该软件，9月总局正式下发了国税函【2008】761号文，全面推广红字发票通知单管理系统。

三、红字增值税专用发票通知单管理系统的推行安排

（一）在2008年10月1日—11月30日完成企业端开票系统的培训和升级工作。防伪税控企业 应全部参加专门培训，全面接受红字发票相关业务和系统操作培训，逐一过关，培训时间不长，但非常重要。以县（市）为单位，采用免费、集中方式，由各主管税务机关负责提供培训场所，服务单位免费提供培训师资。在企业端升级方面，对于已经升级为一机多票系统的企业（除了窗口外我市均为一机多票企业），升级比较简单，免费发放升级光盘由企业自行完成软件升级工作。各地要做好协调工作，务必在规定时间内升级到位。省局将监控通报各省的推行进度，在11月份和12月份两个申报期，我市也将监控通报各地的推行进度。

（二）在2008年11月17日前完成税务端防伪税控系统的培训和升级工作。按照总局安排，应在10月底前完成税务端培训和升级，但由于我省参加总局的师资培训安排在第二期，省局组织的培训9月28日才结束，恰逢国庆放假，10月7日市局领导组织了5个科室开会决定今天进行全区培训，你们回去后就要抓紧组织对大厅岗位人员和管理员的培训，一定要在11月17日前如期完成具体操作岗位人员的培训，时间再赶不得影响培训质量，参加培训的每个管理员均应通过考试，逐一过关。与此同时，各地要做好解释工作，一线管理人员从10月1日开始不得再采用原有方式开具通知单，在10月1日至17日期间，若有企业需要开具通知单，可告知企业稍缓几天再过来开具，确实需要开具的，请这次的师资人员现场指导开具。至于税务端的升级工作，由于我省已经采取省级集中，最近省局信息中心在忙于机房搬迁，昨天省局已通知今天凌晨基本可以完成系统升级工作，这部分工作基本不涉及各地，各地只是需要在升级后的系统中按要求分配好管理好用户权限，但客户端的升级工作仍由各地自行负责，可以安排在非工作时间进行。市局昨天已在机关主页和金税工程页面中进行了布置。

四、工作要求及注意事项

（一）从10月1日开始，全国所有税务机关开具的通知通过升级后的防伪税控系统红字增值税专用发票通知单管理子系统开具，主要是要通知到每个基层分局和具体岗位人员。企业开票系统升级后，对其取得的按原方式开具的《通知单》，必须在2008年11月30日之前开具红字增值税专用发票，2008年12月1日之后不得再作为开具红字增值税专用发票的依据。

（二）这次总局统一修改了申请单和通知单的格式，各地要注意学习掌握，申请单和通知单可以从开票子系统和通知单管理系统中导入和导出，不 需要人工制作，也不得擅自改变样式和栏目，否则视为无效。

（三）从10月1日开始，需要对认证岗位人员强调一点，经认证属于无法认证的增值税专用发票，认证岗位人员必须在认证子系统中确认并保存无法认证的结果，这对如何开具通知单是一个非常重要的认证记录。“无法认证”和“密文有误”是有区别的，“无法认证”是指密文或票面信息因人为因素或打印效果等原因造成票面模糊不清、无法辨认，导致认证子系统不能产生人证结果；而“密文有误”是指票面清晰可辨且识别或录入正确无误，但认证子系统无法解密概念不同，处理也不样，“无法认证”的处理是退还原件、重新开具；“密文有误”的处理是扣留原件、移交稽查。曾经发现个别认证岗位人员不区分上述两种情况，未及时保存无法认证结果，直接予以退回。

（四）在企业申报时，申报征收岗位人员应严格审核已开具红字增值税专用发票是否取得有效的《通知单》，对未取得有效《通知单》的，应及时转审核检查岗位，由审核检查岗位人员按照相关规定进行核查处理。这里指的是上门人工申报对通知单的审核流程，对绝大多数采取网上申报的企业，一是要告知企业在定期报送或传递来的申报资 料中应附送通知单，二是有关人员要及时按要求审核通知单。

（五）对《通知单》在开具校验、报税核销中发现的异常信息，包括“核销未通过”、“已核销，查证未通过”等，应由县（区）局或分局相关岗位人员定期（每月或每周）查询，及时发现并转审核检查岗位按照《增值税专用发票审核检查规程》进行核查处理。

（六）此次升级工作涉及面广，时间紧迫，各地要高度重视，认真组织落实，把工作安排及时知会当地服务单位，并严格监督各地服务单位免费将光盘发放给所有企业，服务单位不得借此次升级收取各种费用或搭售设备，否则，将对我们的推行工作带来非常不利的影响，市局不希望收到这方面的投诉或举报，违者一经查实将予以严肃处理。各地在推行过程中，若有发现问题，请及时向市局反映，遇到紧急事项，按规定流程上报。

（七）其他注意事项

1、对不属于抵扣范围、实际也未抵扣但已认证相符的蓝字发票，需要开具红字发票的，不要在账务处理上先做转入再转出，而是仍按现有规定做账务处理，只是在系统操作上，购方开具时选择“需要进项税额转出”，这样在一窗式比对时必然不能 通过，需要走异常处理流程，经核实后予以正常申报。

2、经统计，80%的通知单都是由购方税务机关开具，要掌握一点，凡是有认证记录的都属于购方开具，通知单维护属于发起方（开具方）操作的模块，通知单处理属于配合方处理的模块。

3、通知单到底应由申报服务大厅还是管理员来负责呢，若征收与管理在一个分局的，一般由管理员负责，若在城区集中一个大厅申报征收的，为方便纳税人，可由大厅集中受理开具，核销异常的才由管理部门负责查询、处理，无论是管理员还是大厅集中开具，均予以程序性审查，一般不作实质性审核，在流程上需要重新梳理，把申报和管理两个环节衔接得更紧密些，避免脱节。通知单的负责人签字由大厅负责人或分局长在纸质上签字，公章加盖主管税务机关“业务专用章（1、2、3）”。

5、简要介绍省级服务单位的升级方案，以便基层对推广工作有个比较清晰完整的了解。

以上说明，不妥之处，敬请指正!

二OO八年十月六日

第三篇：发票管理政策解读与典型案例

发票管理办法 主讲人 王越

一、发票的重要性

《国家税务总局稽查局关于重点企业发票使用情况检查工作相关问题的补充通知》（稽便函【2011】31号）规定：对企业列支项目为“会议费”、“餐费”、“办公用品”、“佣金”和各类手续费等的发票，须列为必查发票进行重点检查。对此类发票要逐笔进行查验比对，重点检查企业是否存在利用虚假发票及其他不合法凭证虚构业务项目、虚列成本费用等问题。

《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》（国税发（2008）80号）：“在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。对应开不开发票、虚开发票、制售假发票、非法代开发票，以及非法取得发票等违法行为，应严格按照《中华人民共和国发票管理办法》的规定处罚；有偷逃骗税行为的，依照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定处罚；情节严重触犯刑律的，移送司法机关依法处理。”

二、发票是合法有效凭证中重要的一种 《营业税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第52号）第十九条规定：“条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：

（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；

（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；

（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；

（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。

【案例】

我公司与一公司签订了产品销售合同，收取定金5万元。后来对方不需要此产品了，我公司将定金5万元作为违约金入账。请问此违约金是否要缴纳增值税？

【解析】

根据现行增值税规定，纳税人在未销售货物或者提供加工、修理修配劳务的情况下收取的违约金，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。同时，现行营业税政策规定，纳税人在未提供营业税应税劳务的情况下收取的违约金，不属于营业税的征税范围，不征收营业税。

三、发票定义及主要项目

发票是指一切单位和个人在购销商品、提供或者接受劳务服务以及从事其他经营活动时，所提供给对方的收付款凭证。它是财务收支的法定凭证，是会计核算的原始凭据,是税务检查的重要依据。

2010年12月20日，国务院公布了修订后的《中华人民共和国发票管理办法》，自2011年2月1日起施行。

发票应当套印全国统一发票监制章。全国统一发票监制章的式样和发票版面印刷的要求，由国务院税务主管部门规定。发票监制章由省、自治区、直辖市税务机关制作。禁止伪造发票监制章。发票实行不定期换版制度。

需要领购发票的单位和个人，应当持税务登记证件、经办人身份证明、按照国务院税务主管部门规定式样制作的发票专用章的印模，向主管税务机关办理发票领购手续。主管税务 1 机关根据领购单位和个人的经营范围和规模，确认领购发票的种类、数量以及领购方式，在5个工作日内发给发票领购簿。

开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。

国务院税务主管部门可以根据有关行业特殊的经营方式和业务需求，会同国务院有关主管部门制定该行业的发票管理办法。

国务院税务主管部门可以根据增值税专用发票管理的特殊需要，制定增值税专用发票的具体管理办法。

目前增值税专用发票与普通发票不一样，仍然可以加盖财务专用章。《财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税〔2005〕165号）文件第七条四款规定：“一般纳税人取得的汇总开具的运输发票，凡附有运输企业开具并加盖财务专用章或发票专用章的运输清单，允许计算抵扣进项税额。”《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发〔2006〕156号）第十二条规定：“一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖财务专用章或者发票专用章。”

四、发票的领购

（一）发票领购的适用范围

依法办理税务登记的单位和个人，在领取《税务登记证》后可以申请领购发票，属于法定的发票领购对象。

依法不需要办理税务登记的单位，发生临时经营业务需要使用发票的，可以持相关证明，到税务机关代开发票。

临时到本省、自治区、直辖市以外从事经营活动的单位和个人，凭所在地税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》，在办理纳税担保的前提下，可向经营地税务机关申请领购经营地的发票。

《国家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知》（国税函〔2004〕1024号）：代开发票，是指由税务机关根据收款（或提供劳务服务方）申请，依照法规、规章以及其他规范性文件的规定，代为向付款方（或接受劳务服务方）开具发票的行为。

（一）凡已办理税务登记的单位和个人，应当按规定向主管税务机关申请领购并开具与其经营业务范围相应的普通发票。但在销售货物、提供应税劳务服务、转让无形资产、销售不动产以及税法规定的其他商事活动（餐饮、娱乐业除外）中有下列情形之一的，可以向主管税务机关申请代开普通发票：

1．纳税人虽已领购发票，但临时取得超出领购发票使用范围或者超过领用发票开具限额以外的业务收入，需要开具发票的；

2．被税务机关依法收缴发票或者停止发售发票的纳税人，取得经营收入需要开具发票的；

3．外省（自治区、直辖市）纳税人来本辖区临时从事经营活动的，原则上应当按照《税务登记管理办法》的规定，持《外出经营活动税收管理证明》，向经营地税务机关办理报验登记，领取发票自行开具；确因业务量小、开票频度低的，可以申请经营地税务机关代开。

（二）正在申请办理税务登记的单位和个人，对其自领取营业执照之日起至取得税务登记证件期间发生的业务收入需要开具发票的，主管税务机关可以为其代开发票。

（三）应办理税务登记而未办理的单位和个人，主管税务机关应当依法予以处理，并在补办税务登记手续后，对其自领取营业执照之日起至取得税务登记证件期间发生的业务收入需要开具发票的，为其代开发票。

（四）依法不需要办理税务登记的单位和个人，临时取得收入，需要开具发票的，主管 2 税务机关可以为其代开发票。

对申请代开发票的单位和个人，应当按照税收法律、法规的有关规定征收税款和收取发票工本费。代开的普通发票上要注明完税凭证号码；同时代征税款的完税凭证上要注明代开的普通发票号码。

申请代开发票经营额达不到省、自治区、直辖市税务机关确定的按次起征点的，只代开发票，不征税。但根据代开发票记录，属于同一申请代开发票的单位和个人，在一个纳税期内累计开票金额达到按月起征点的，应在达到起征点的当次一并计算征税。

五、发票的开具

（一）发票开具的要求 销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票；收购单位和扣缴义务人支付款项时，由付款方向收款方开具发票。在开具发票时要遵守下面的规定：

1．单位和个人应在发生经营业务、确认营业收入时，才能开具发票，未发生经营业务一律不得开具发票。

2．开具发票时必须做到按照规定的时限、顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。

3．填写发票应当使用中文。民族自治地区可以同时使用当地通用的一种民族文字。4．开具发票时限、地点应符合规定。

5．任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：

（1）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（2）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（3）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第二十五条 向消费者个人零售小额商品或者提供零星服务的，是否可免予逐笔开具发票，由省税务机关确定。

有的时候发票不是必须要开具的。《增值税暂行条例》（国务院令第538号）第二十一条规定：“纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：

（一）向消费者个人销售货物或者应税劳务的；

（二）销售货物或者应税劳务适用免税规定的；

（三）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。”

增值税专用发票索取才开，不索取可以只开具普通发票。

（二）发票开具时限的要求

《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第二十六条 填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。

《营业税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第52号）“第二十四条规定：条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。”

第二十五条规定：“纳税人转让土地使用权或销售不动产，采取预收款方式的，纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。”

例：2010年12月预收未来3年租金300万，则2012年12月应纳税，并开具300万元发票，但对方只能按权责发生制在三年内分期扣除。例：甲房地产企业与小张签定预售房合同，约定1月预交50万，7月预交50万，12月甲交房与小张。小张补付50万欠款及滞纳利息5万。

则小张1月开票交50万的税，7月应未收到预收款不交税，12月就50万及价外费用5万全额交税。

【案例1】

2010年12月某人预收未来3年租金300万，则此人2010年12月应纳税，并开具300万元发票，但对方企业所得税计算只能按权责发生制在三年内分期扣除。

【案例2】

根据现行增值税规定，纳税人在未销售货物或者提供加工、修理修配劳务的情况下收取的违约金，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。同时，现行营业税政策规定，纳税人在未提供营业税应税劳务的情况下收取的违约金，不属于营业税的征税范围，不征收营业税。

【解析】

则小张1月开票交50万的税，7月应未收到预收款不交税，12月就50万及价外费用5万全额交税。

《营业税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第52号）第十六条规定：“除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（装饰劳务除外），其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内。但不包括建设方提供的设备的价款。”

【案例】

甲方供应材料1 000万，乙方提供辅料并收取建筑费500万，则乙方只需要开具500万发票给甲方，但应按1 500万作为计税依据计算营业税，如果开具1 500万建筑业发票，将导致甲方重复列支。

【解析】

总局2011年40号公告：纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

先开具发票，本质上营业收入并未确认，但如果不征收增值税，则对方取得进项税额可以抵扣，造成链条断裂，因此开票就要交增值税。

根据规定，下列情况不可以申请税务机关代开发票的是（）。

A．被税务机关依法收缴发票或者停止发售发票的纳税人，取得经营收入需要开具发票的 B．依法不需要办理税务登记的单位和个人，临时取得收入，需要开具发票的 C．纳税人虽已领购发票，但临时取得超出领购发票使用范围，需要开具发票的 D．增值税一般纳税人在经营范围内的一般货物的销售，需要开具发票的

A B C D 4 【正确答案】D 【知 识 点】 【答案解析】

对申请代开发票的单位和个人，应当按照税收法律、法规的有关规定征收税款和收取发票工本费。代开的普通发票上要注明完税凭证号码；同时代征税款的完税凭证上要注明代开的普通发票号码。

申请代开发票经营额达不到省、自治区、直辖市税务机关确定的按次起征点的，只代开发票，不征税。但根据代开发票记录，属于同一申请代开发票的单位和个人，在一个纳税期内累计开票金额达到按月起征点的，应在达到起征点的当次一并计算征税。

下列选项中，可以开具增值税专用发票的是（）。

A．一般纳税人将货物销售给小规模纳税人，小规模纳税人向一般纳税人索取增值税专用发票的 B．向消费者个人销售货物或者应税劳务的 C．销售货物或者应税劳务适用免税规定的 D．小规模纳税人销售货物或者应税劳务的

A B C D 【正确答案】A 下列关于营业税的说法中错误的是（）。A．纳税人未发生经营业务的，一律不得开具发票

B．纳税人转让土地使用权或销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 C．纳税人提供建筑业劳务（装饰劳务除外），其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的材料的价款

D．应税劳务发生时签订书面合同的，其纳税义务发生时间为书面合同确定的付款日期的当天

A B C D 【正确答案】C

第四篇：发票管理政策解读与典型案例

五、发票的开具

（三）特殊行为的流转税征税规定 1．对混合销售行为的征税规定（1）混合销售行为

所谓混合销售行为，是指现实生活中有些销售行为同时涉及货物和非增值税应税劳务（指属于营业税征税范围的劳务活动）。除另有规定外，对从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不纳增值税，缴纳营业税。

【案例】

商场销售空调（非中央空调）并提供安装，由于商场属于货物批发和零售为主的企业，因此属于增值税混合销售行为，应当缴纳增值税。

【案例】

运输企业销售货物并提供运输劳务，属于营业税的混合销售行为，应当缴纳营业税。【案例】

房地产企业卖方送车，涉及销售不动产和销售货物（有形动产），不属于混合销售行为，应分别缴纳营业税和增值税。（2）特殊混合销售行为

纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：

（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；

（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

根据《国家税务总局公告2011年第23号》的规定，纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。

【案例】

上海某建筑企业将自产混凝土用于苏州的某项建筑工程，其向苏州的建设方收取的价款中包括了建筑业劳务的收入和自产混凝土的价款。该建筑企业应向苏州的主管国税机关出具其自产混凝土的相关证明，就自产的混凝土价款缴纳增值税，建筑业劳务收入缴纳营业税。

2．商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题 根据《国税发〔2004〕136号》的相关规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。

对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。

商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。

（四）发票开具地点的要求（发票开具的地点同纳税地点）1．营业税的纳税地点

根据《营业税暂行条例》的有关规定，纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。【案例】

上海某企业到南京出租设备给南京的某企业，应就其收取的租金收入在上海的地税局申报缴纳营业税，而不能在南京申报缴纳营业税。

纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。

纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。

纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。【案例】

上海某企业到南京从事建筑业劳务，其收取的相关收入应该在南京开具相应营业税发票，并在南京申报缴纳营业税。

2．增值税的纳税地点

增值税暂行条例第22条，纳税地点的规定：

①固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

②固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。

③非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。

（五）发票开具和企业所得税的关系

根据国税发（2008）号80号《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》的相关规定：

在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。对应开不开发票、虚开发票、制售假发票、非法代开发票，以及非法取得发票等违法行为，应严格按照《中华人民共和国发票管理办法》的规定处罚；有偷逃骗税行为的，依照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定处罚；情节严重触犯刑律的，移送司法机关依法处理。

（六）善意取得增值税专用发票的处理

《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发〔2000〕187号）的相关规定：

购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。

购货方能够重新从销售方取得防伪税控系统开出的合法、有效专用发票的，或者取得手工开出的合法、有效专用发票且取得了销售方所在地税务机关已经或者正在依法对销售方虚开专用发票行为进行查处证明的，购货方所在地税务机关应依法准予抵扣进项税款或者出口退税。《发票管理办法实施细则》第三十三条：用票单位和个人有权申请税务机关对发票的真伪进行鉴别。收到申请的税务机关应当受理并负责鉴别发票的真伪；鉴别有困难的，可以提请发票监制税务机关协助鉴别。

六、发票的保管

开具发票的单位和个人应当建立发票使用登记制度，设置发票登记簿，并定期向主管税务机关报告发票使用情况。开具发票的单位和个人应当在办理变更或者注销税务登记的同时，办理发票和发票领购簿的变更、缴销手续。

开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。已经开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。

税务机关在发票管理中有权进行下列检查：

（一）检查印制、领购、开具、取得、保管和缴销发票的情况；

（二）调出发票查验；

（三）查阅、复制与发票有关的凭证、资料；

（四）向当事各方询问与发票有关的问题和情况；

（五）在查处发票案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照像和复制。

税务机关需要将已开具的发票调出查验时，应当向被查验的单位和个人开具发票换票证。发票换票证与所调出查验的发票有同等的效力。被调出查验发票的单位和个人不得拒绝接受。

税务机关需要将空白发票调出查验时，应当开具收据；经查无问题的，应当及时返还。

七、违反《发票管理办法》的行为及其处罚

（一）未按规定开具、使用和保管发票

违反《发票管理办法》的规定，有下列情形之一的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款，有违法所得的予以没收：

1．应当开具而未开具发票，或者未按照规定的时限、顺序、栏目、全部联次一次性开具发票，或者未加盖发票专用章的；

2．使用税控装置开具发票，未按期向税务机关报送开具发票的数据的；

3．使用非税控电子器具开具发票，未将非税控电子器具使用的软件程序说明资料报主管税务机关备案，或者未按照规定保存、报送开具发票的数据的；

4．拆本使用发票的； 5．扩大发票使用范围的；

6．以其他凭证代替发票使用的； 7．跨规定区域开具发票的； 8．未按照规定缴销发票的；

9．未按照规定存放和保管发票的。

（二）虚开发票的法律责任

违反规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得，虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。

非法代开发票的，依此规定处罚。

（三）其他违反规定的处罚 1．《发票管理办法》第三十九条第二款：

知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输的。由税务机关处1万元以上5万元以下的罚款；情节严重的，处5万元以上50万元以下的罚款；有违法所得的予以没收

2．《发票管理办法》第四十一条：

违反发票管理法规,导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收违法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。

依据增值税的有关规定，下列混合销售行为中，应征收增值税的是()。A．运输企业销售货物并提供运输劳务 B．批发企业销售货物并实行送货上门

C．建筑安装企业销售自产货物并提供建筑业劳务 D．电信部门为客户提供电信服务同时销售电话机

A B C D 【正确答案】B 以下关于增值税纳税地点的表述中，错误的是（）。A．非固定业户在其居住所在地申报纳税

B．总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税 C．固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税

D．固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税

A B C D 【正确答案】A 根据《发票管理办法》的相关规定，下列说法正确的是（）。

A．知道或者应当知道是私自印制的发票而受让的，应由税务机关处1万元以下的罚款 B．增值税纳税人可以拆本使用增值税专用发票

C．纳税人违反规定虚开发票的，虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任

D．已经开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存10年

A B C D 【正确答案】C

第五篇：发票管理

发票管理

发票领购：

（一）领购资格

1.依法办理税务登记的单位和个人，在领取税务登记证件后，向主管税务机关申请领购发票。

2.从事建筑安装、交通运输、金融保险、文化体育、娱乐、服务业，转让无形资产、销售不动产等营业税为主的纳税人；

3.经批准，从而具备领购资格。

（二）办理地点

主管地方税务机关管辖分局。

（三）附报资料

1、办理领购资格

A.经办人身份证明和相应证件、资料

B.依法办理税务登记的，出示税务登记证件副本；

C.办理报验登记的外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的纳税人，出示《税务登录（报验登记）表》。

2、日常领购发票 A.《电子发票领购簿》； B.《发票领用情况报告表》； C.已填开的发票存根联或开票电子数据

3、数量控制

1个月内，由各管理审批； 特殊情况用量超过1个月的必须报县级局长审批。

发票开具：

1.销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。

2.特殊情况指收购单位和扣缴义务人支付个人款项时开具的发票。

3.单位和从事生产、经营活动的个人购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。

4.开具发票应当按照规定的时限、顺序、逐栏、全部联次一次性如实填写，单位和个人开具的发票必须加盖发票专用章或者财务专用章。5.单位和个人在开具发票时，必须做到按号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次复写、打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者发票专用章。

6.开具发票应当使用中文。民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字。外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。

7.不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。8.使用电子计算机开具发票，须经主管税务机关批准，并使用税务机关统一监制的机外发票，开具后的存根联应当按顺序号装订成册。

9.机外发票指经税务机关批准，在指定印制发票企业印制的供计算机开具的发票。

10.发票限于领购单位和个人在本省内开具。

11.对根据税收管理需要，须跨省、自治区、直辖市开具发票，由国家税务总局确定。

12.需要 临时使用发票 的单位和个人，凭从事经营活动的书面证明，直接向主管税务机关申请开具。保管与缴销：

（一）用票人对发票要采取措施，严加保管，防止损毁和丢失。用票人如发生发票丢失，必须立即向主管地税机关报告，纳税人的空白发票丢失或遇水火等灾害损毁后向税务机关报告时，填报《发票挂失（损毁）报告表》，并分不同情况作如下处理：

1、纳税人丢失空白发票的，应按照税务机关的规定发布挂失声明。挂失后，向税务机关提供刊登丢失声明的版面原件。

2、纳税人损毁发票的，应提供公安机关或其他有关部门出具的立案处理证明、说明等材料。

税务机关同时责令其限期改正，可以按照“税务行政处罚”中有关程序对其进行处罚。

（二）办理地点

机构所在地主管地方税务机关办理

代开发票：

（一）代开发票的条件

1.依法不需要办理税务登记，临时取得收入的； 2.正在申请办理税务登记的； 3.办理税务登录的纳税人；

4.外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的纳税人未被核准领购发票的；

5.被税务机关依法收缴发票或停供发票的； 6.其他不符合领购发票条件的。

（二）办理地点

发生业务所在地的主管地方税务机关开具。

（三）附报资料

对申请代开发票的单位和个人，要求其提供付款方证明和经办人的合法身份证件原件及复印件以及税务机关要求提供的其他证明资料（个人申请代开发票金额小于500元的，不需提供付款方证明）。

（四）税款征收

1．对代开票纳税人必须先按规定税率征收相应的营业税、城建税、所得税、教育费附加、地方教育附加等税费。其中对实行查账征收方式征税的纳税人征收的所得税，在下一申报纳税期多退少补。对持有《外出经营税收管理证明》的外埠纳税人，不征收企业所得税。

2．代开发票时，所得税的征收率按以下规定执行：货物运输业不低于3.3 %，其它行业由各市局确定。

3．对符合减免税条件的代开票纳税人，先征后退。

4.对于不能足额缴纳应纳税款的代开票纳税人，税务机关不得为其代开发票。5.代开发票时必须加盖“代开发票专用章”。

冠名发票管理：

需要自行设计式样并冠有企业名称的发票，必须逐级上报，经省局税务机关审批后，按照全省统一规定的内容、联次、规格和程序进行印制。

（一）自印资格

1.有固定生产经营场所、财务和发票管理制度健全、发票使用量较大的单位，可以申请印制印有本单位名称的发票；

2.统一发票式样不能满足业务需要，可以自行设计本单位的发票式样。对符合上述条件之一的，经部门负责人批准后，逐级上报省局发票管理部门申报。

（二）办理地点 地税管辖分局。

（三）附报资料

1《企业冠名发票申请审批表》； 2《税务行政许可申请表》； 3.发票票样

发票防伪：

1.发票真伪由税务机关鉴定。2.地税发票防伪标志：

发票监制章及发票号码使用专用 有色荧光油墨套印，印色为大红色，在紫外线类下呈橘红色反应；