讲义十七 合同协议内部控制

第一篇：讲义十七 合同协议内部控制

合同协议内部控制

合同，是指企业与自然人、法人及其他组织之间设立、变更、终止民事权利义务关系的协议。企业与职工签订的劳动合同，不适用本章内容。

合同管理的重要作用在于企业推行合同管理制度，是企业用法律的手段管理企业经济行为的重要形式。

调查显示：近几年来，有90%以上的企业都或多或少发生了合同纠纷。因此企业至少应当关注合同管理的下列风险：

(一)未签订合同或合同内容存在重大疏漏，可能导致企业合法权益受到侵害，经济利益受损。

(二)合同履行不力，可能导致经济纠纷或法律诉讼，损害企业信誉和形象。

第一节 关键内部控制

企业应当建立合同管理制度，明确合同签署与履行过程中的主要风险点，采取相应措施，实施有效控制。

一、合同的签署

企业对外发生的重要经济行为，均应签订相关合同。合同签署前，应当了解调查对方当事人的主体资格、信用状况等有关情况，确保对方当事人具备履约能力。

资信调查是签约前所进行的一项重要的合同管理活动。资信调查分为签约主体资格调查制度和签约主体信用调查制度两项内容。

(一)签约主体资格调查制度的制定

企业制定签约主体资格调查制度，应当包括以下主要内容：

1.确定调查机构和人员

企业在制定签约主体资格调查制度时，首先应当确定企业内部负责调查的机构和人员。一般来说，除了法律部门或者合同协议管理部门外，根据合同协议内容的不同，企业的业务部门也应当承担主要的调查任务。

2.确定调查的内容

企业对签约主体资格进行调查的主要内容应当包括：

(1)主体资格是否合法。根据我国现行的法律规定，经济活动的主体大致可分为法人(领取《企业法人营业执照》)、非法人经济组织(自然人和领取《营业执照》的组织)。

①对法人的资格调查。首先要看其是否持有工商行政管理机关颁发的《企业法人营业执照》，并需了解对方经济组织的法定名称、住所、营业范围、主营业地的详细地址，厂长、经理和董事长姓名等事项以及营业执照是否经过年检。若对方是公司，则还需了解其性质，即属于有限责任公司、股份有限公司、总公司、分公司、母公司、子公司中的哪一种，对于不具有法人资格企图以法人名义签订合同协议的当事人，应予以拒绝。

②对公民的资格调查，主要是对公民的自身状况的了解，确定其是否具有法定的权利能力和行为能力。

③对非法人经济管理组织的调查。在调查非法人经济组织的资格时，应当调查其是否按照法律规定登记并领取营业执照，对于未经核准登记，也未领取营业执照，却以非法人经济组织的名义签订合同协议的当事人，不能与之签约。

④对外方当事人的资格调查。对方当事人是外国的企业、组织的，应当查清其法律地位和性质。调查的主要内容有三项：一是调查其企业或组织是否合法存在；二是调查其是否具备法人条件、法定名称、法定代表人姓名、国籍及企业或组织的注册地；三是调查其企业是有限公司还是无限公司。对方当事人是外国公民个人的，应当主要调查其国籍及自身状况，确定其是否具有法定的权利能力和行为能力以及资信能力等。

⑤对保证人的调查。合同协议的签订要求有保证人保证时，应当调查保证人主体资格的合法性。作为保证人，必须具有民事行为能力，必须具有代为清偿主债务的能力和承担赔偿责任的能力，还必须符合《中华人民共和国担保法》有关保证人的限制性规定。

(2)经营范围是否合法。签约方应当在其经营范围以内从事经济活动。为此，在签订合同协议前，必须审查合同协议项目是否超出了其营业执照上规定的经营范围。对于一些重要资料和特殊商品，还应要求其出示生产许可证或经营许可证。

(3)签约人是否合法。企业在签约前应要求对方合同协议当事人出具签约资格证明。签约人是法定代表人的应出具法定代表人证明，签约人是代理人的，代理人必须取得法定代表人的授权，并根据授权范围以委托人的名义签订合同协议，才对委托人直接产生权利义务。

3.调查方式

一般调查方式大致有下列几种：

(1)实地调查方式。便于掌握第一手材料，缺点是如果在异地远距离交易投入成本将加大。

(2)委托调查方式。委托调查是通过行政、银行和法律服务部门协查、咨询的方法，以了解当事人的资信情况。

(3)间接调查方式。主要是指利用信息媒体收集有关企业的资信情况。

4.调查渠道

一般调查的渠道有以下几种：

(1)企业法人注册的工商行政管理部门。工商行政管理部门是我国依法负责企业法人注册和合同协议管理的行政主管部门。企业可以直接向其申请查询有关注册资料。

(2)行业主管部门或企业主管部门。我国的行业主管部门随着政企分开的体制改革后，虽然不再下达指令性计划，但仍具有宏观指导的行政职能，与企业仍然存在行政隶属关系。因此，行业主管部门和企业主管部门对隶属的企业经营状况基本掌握。

(3)专业银行部门。银行是本利结算和融资活动的专业部门，了解掌握客户的结算和存款情况。企业要调查有关企业资格信用情况，可以通过银行咨询部门进行调查。

5.确定调查报告制度

在调查期截止之前，企业负责调查的部门应当提交调查报告，调查报告应当对签约方的主体资格进行评估，对没有调查出结果的项目进行说明，以作为签约部门的参考。

6.明确调查失职责任

对于负责调查的部门和人员，如果因其个人失职而导致调查的信息不实造成的损失，应当规定相应的处罚措施。

(二)签约主体信用调查制度

企业制定签约主体信用调查制度，其调查机构和人员、调查报告和调查责任制度的规定与签约主体资格调查制度基本一致。主要区别是调查内容的不同。企业制定和执行签约主体信用调查制度包括对当事人的履约能力以及履约信用的调查。具体内容如下：

(1)履约能力的调查

我国法律规定，法人因合同协议发生的债务承担有限责任，公民、私营企业和个体经济组织等对合同协议发生的债务承担无限责任。因此，企业在签订合同协议时应当了解对方的履约能力是否能承担相应的责任。对履行能力的调查又可以分为对财产状况、生产能力和经营能力的调查。

①财产状况的调查

财产状况包括注册资本、实收资本、公积金以及其所拥有的其他形式的财产，资本状况是客户经济实际能力和履约能力的标志。

②生产能力的调查

生产能力的调查包括调查对方企业厂房、设备条件，原材料、辅助材料、能源供应状况，生

产规模、技术水平、交货能力等。

③经营能力的调查

经营能力的调查主要调查对方企业的经营金额、销售渠道、贸易关系、经营做法、近年来的盈亏情况、产品销售情况以及在国内国际市场上竞争能力的强弱情况。

(2)履约信用的调查

履约信用调查是对签约企业信用、信誉的调查。企业的经营历史、经营作风、有关客户的评价、产品的质量以及与金融、政府、司法机关等机构间关系等情况，都是构成其商业信用、信誉的重要内容。

(三)合同的签订

企业应当根据协商、谈判的结果，拟订合同文本。合同文本应当符合国家有关法律法规的规定，切实做到条款内容完整，表述严谨准确，相关手续齐备，避免出现重大疏漏。

企业应当建立合同审核和内部会签制度，重点审核合同的合规性、经济性、可行性、严密性等相关内容。

(1)经济性。合同内容符合企业的经济利益。

(2)可行性。签约方资信可靠，有履约能力，具备签约资格；资金来源合法，担保方式可靠，担保资产权属明确。

(3)严密性。合同条款齐备、完整，文字表述准确，附加条件适当、合法；合同约定的权利、义务明确，数量、价款、金额等标示准确；合同有关附件齐备，手续完备。

(4)合法性。合同的主体、内容和形式合法；合同订立的程序符合规定，会审意见齐备；资金的来源、使用及结算方式合法，资产动用的审批手续齐备。充分考虑合同条款可能带来的风险，诸如一般经营风险、违法风险、税务风险等。要充分利用专业人士意见，向律师、法律顾问、税务专家进行咨询。

合同文本涉及相关部门或人员的，应当履行内部审核会签程序。

合同订立后，合同副本及相关审核资料应交由档案管理部门归档，合同正本由合同归口管理部门负责保管和履行。

二、合同的履行

企业应当严格履行合同，同时监控对方当事人的履约情况。

抗辩权：同时履行抗辩权、后履行抗辩权、不安抗辩权

对合同协议已订立，但发现有显失公平、条款有误或对方有欺诈行为等情形，已经或可能导致企业利益严重受损，合同协议归口管理部门应当及时向企业有关负责人报告，并采取合法有效措施，制止危害行为的发生或扩大。必要时可以请求仲裁机构或法院对原合同协议予以变更或解除。

合同履行过程中出现违约情形的，应当严格按照合同违约条款承担或追究违约责任。企业应当建立合同协议违约处理制度。对方违约的情形，应当按合同协议条款约定收取违约金；违约金不足以弥补企业损失时，应当要求对方赔偿损失，必要时应采取相应的保全措施。企业自身违约的情形，应当由合同协议承办部门以书面形式报告企业有关负责人，经批准后履行相应赔偿责任。

企业应当建立合同纠纷处理制度。在合同履行过程中发生纠纷的，应当根据国家有关法律法规，在规定时效内与对方协商解决。协商无效的，应当按照合同约定选择仲裁或诉讼方式解决。

(1)经双方协商达成一致意见的合同协议纠纷解决方法，应当签订书面协议，由双方法定代表人或其授权人签章并加盖单位印章后生效。

(2)合同协议纠纷经协商无法解决的，应向企业有关负责人报告，并依合同协议约定选择仲裁或诉讼方式解决。法律部门会同有关部门研究仲裁或诉讼方案，报企业有关负责人批准后

实施。

(3)纠纷处理过程中，任何单位或个人未经授权，不得向合同协议对方作出实质性答复或承诺。

三、评估与披露

企业应当建立合同管理评估制度，定期对合同签署与履行情况进行全面评估，发现异常情况，应当及时报告。企业应当披露重大合同的履行情况、合同纠纷、法律诉讼以及合同履行中的其他风险等内容。

第二节 实务案例讲解

【案例2.13－1】百成公司合同案例

百成化学工业公司(以下简称百成公司)是一家在新加坡上市的外商独资企业，公司的治理结构和内部控制在近几年的发展中不断完善，有一整套的内控流程和操作规范。百成公司采购时按照填制请购单、评审订购单合同、填制验收单、取得卖方发票、填制付款凭单、编制付款凭证及向卖方发出对账单等内部控制流程进行。

1.从百成公司请购单→询比价→选择供应商→合同评审→合同的签订过程中发现：

(1)当初在询比价的过程中，采购员要求各供应商报价的产品规格、型号不一致，从而使得公司询比价的作用不能发挥，由该采购员最终确定的供应商的产品价格最高；同时通过运用电话和网上询价，此采购员所选供应商价格比同类厂家价格高出近10万元；

(2)该采购员在合同报告中没有说明该供应商提供增值税票的要求，从而使得该供应商以偷逃税款的方式降低报价，没有全面真实反映实际情况，却告知领导是最低价采购，造成主管审核、批准失误；

(3)签订合同时原合同报告中的供应商名称又变成了没有法人资质的二级代理商，该二级代理商不具有一般纳税人资质，为百成公司以后对卖方发票的抵扣不足留下隐患；

(4)抽查该采购员所签合同，没有要求供应方提供17%的增值税票(百成公司是外企，对购买国内设备享有退税政策)。

2.生产部门的使用情况和反馈意见显示，此采购员所购8台该供应商的设备经常出现跑、冒、滴、漏现象，其中5台已返还供应商检修，有2台在仓库，现在使用的只有1台。

3.在编制付款凭证和取得卖方发票的过程中经过查看验收单、卖方发票、付款凭单、付款凭证及卖方对账单。结果发现：

(1)在采购入库的过程中此采购员违反公司物品验收管理制度的规定，没有通过仓库保管员验收，就分3次在3个星期日把原材料直接送到生产使用部门；

(2)由于百成公司供应商对账工作一直未开展，同时卖方的付款由采购处负责，使得该采购员一直未将2003年客户开具的增值税票到公司财务部入账且未被发现，近1万元的进项税额超过税法规定的90天抵扣时效，又造成公司1万元的税款损失。

【案例分析】

从百成公司采购作业制度来看，请购单、订购单合同评审、验收单、卖方发票、付款凭单、付款凭证及卖方对账单等内部控制流程比较完善，但在合同协议的内部控制方面仍存在不足之处，以导致在执行过程中，由于部分采购人员投机取巧，为谋求个人利益铤而走险，给百成公司造成了不该有的损失。

1.百成公司签约前没有对供应商的签约主体资格进行调查。企业应当对拟签约对象的民事主体资格、注册资本、资金运营、技术和质量指标保证能力、市场信誉、产品质量等方面进行资格审查，以确定其是否具有对合同协议的履约能力和独立承担民事责任的能力，并查证对方签约人的合法身份和法律资格。本案例中供应商是没有法人资质的二级代理商，应当调查其是否按照法律规定登记并领取营业执照，对于未经核准登记，也未领取营业执照，却以非

法人经济组织的名义签订合同协议的当事人，不能与之签约。

2.百成公司在采购过程中合同询价和合同的签订均由采购员负责，容易形成舞弊。百成公司应当建立相应的制度，规范合同协议正式订立前的资格审查、内容谈判、文本拟定等流程，确保合同协议的签订符合国家及行业有关规定和企业自身利益，防范合同协议签订过程中的舞弊、欺诈等风险。应当根据合同协议内容对供应商、价格及变化趋势、质量、供货期和市场分布等方面进行综合分析论证，掌握市场情况，合理选择合同协议对方。重大合同协议或法律关系复杂的合同协议，应当指定法律、技术、财会、审计等专业人员参加谈判，必要时可以聘请外部专家参与。对于谈判过程中的重要事项应当予以记录。

3.百成公司应当指定专人负责拟定合同协议文本。合同协议文本原则上由承办部门起草，重大合同协议或特殊合同协议应当由企业的法律部门参与起草，必要时可以聘请外部专家参与起草。由对方起草合同协议，应当进行认真审查，确保合同协议内容准确反映企业诉求。国家或行业有示范合同协议文本的，企业可以优先选用，但在选用时，对涉及权利义务关系的条款应当进行认真审查，并根据企业的实际需要进行修改。

第二篇：内部控制制度-合同协议

内部控制制度

——合同协议

第一章 总 则

第一条 为了加强某某公司（以下简称“公司”）对合同协议的内部控制，根据《中华人民共和国合同法》等法律法规和《企业内部控制基本规范》，制定本制度。

第二条 本制度所称合同协议是指公司与自然人、法人及其他组织设立、变更、终止民事权利义务的合同或协议。

第三条 公司在签订和执行合同协议过程中，至少应关注涉及合同协议管理的下列风险：

（一）合同协议行为违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。

（二）合同协议未经适当审核或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失。

（三）合同协议内容不完整、权利义务不明确或未签订书面合同协议，可能导致公司资产或股东权益遭受损失。

（四）合同协议条款未恰当履行或监控不当，可能导致违约损失。

（五）合同协议信息安全措施不当，可能导致商业秘密泄露。

（六）合同协议纠纷处理不当，可能导致公司权益受损。

第四条 公司在建立与实施合同协议管理内部控制过程中，至少应强化对下列关键方面或关键环节的控制：

（一）实行分级授权，归口管理。

（二）签约主体资格及合同协议订立的程序、形式、内容等应合法合规。

（三）合同协议履行、变更或解除应得到有效监控。

（四）合同协议违约风险应及时识别和有效处理。

第二章 职责分工与授权批准

第五条 公司应建立合同协议管理的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保合同协议管理的不相容岗位相互分离、制约和监督。合同协议管理的不相容岗位至少包括：

（一）合同协议的拟定与审批。

（二）合同协议的审批与执行。

第六条 公司应建立合同协议订立权限分级授予制度，明确公司内部相关单位、部门和岗位的授权范围、授权期间、授权条件等。公司对外签订合同协议应由法定代表人或其授权的人签章，同时加盖单位印章或合同协议专用章。授权签章的，应签署授权委托书，授权对象应符合法律法规及公司政策对被授权人资质条件的要求。被授权人应在授权委托的范围内签订合同协议。除非授权委托书明确允许的，被授权人不得转委托。

第七条 公司应实行合同协议归口管理制度。公司可以根据合同协议管理需要和部门职责范围，指定合同协议归口管理部门，对合同协议实施统一规范管理。归口管理部门可以设立法律事务岗位，配备具有法律专业资格的人员。

第八条 公司应根据本单位的业务性质、机构设置和管理层级，建立合同协议分级管理制度并确定责任人。公司总部对分公司上报的需总公司批准或盖章的合同协议，应由分管副总和财务总监会签，重大合同协议应由总经理签批。分管副总和财务总监应判断相关法律风险，对法律风险较高的合同协议应交法律顾问审核。属于上级合同协议管理单位权限的合同协议，下级单位不得签订。如下级单位认为确有需要签订超越权限的合同协议，应提出申请，经上级合同协议管理单位批准后，依授权或委托签订。下级合同协议归口管理部门应定期对合同协议进行统计、归集，并编制合同协议报表，报上级合同协议归口管理部门，由上级对下级合同协议订立情况进行检查。

第三章 合同协议编制与审核控制

第九条 公司应建立相应的制度，规范合同协议正式订立前的资格审查、内容谈判、文本拟定等流程，确保合同协议的签订符合国家及行业有关规定和公司自身利益，防范合同协议签订过程中的舞弊、欺诈等风险。

第十条 公司应根据合同协议内容对标的物的生产商、价格及变化趋势、质量、供货期和市场分布等方面进行综合分析论证，掌握市场情况，合理选择合同协议对方。

第十一条 重大合同协议或法律关系复杂的合同协议，应指定法律、技术、财会、审计等专业人员参加谈判，必要时可以聘请外部专家参与。对于谈判过程中的重要事项应予以记录。

第十二条 公司应对拟签约对象的民事主体资格、注册资本、资金运营、技术和质量指标保证能力、市场信誉、产品质量等方面进行资格审查，以确定其是否具有对合同协议的履约能力和独立承担民事责任的能力，并查证对方签约人的合法身份和法律资格。

第十三条 公司应指定专人负责拟定合同协议文本。合同协议文本原则上由承办部门起草，重大合同协议或特殊合同协议应由公司的法律部门参与起草，必要时可以聘请外部专家参与起草。由对方起草合同协议，应进行认真审查，确保合同协议内容准确反映公司诉求。国家或行业有示范合同协议文本的，公司可以优先选用，但在选用时，对涉及权利义务关系的条款应进行认真审查，并根据公司的实际需要进行修改。

第十四条 公司应建立合同协议会审制度。合同协议承办部门应将起草的合同协议文本交由合同协议关键条款涉及的其他专业部门和法律部门会同审核并出具书面意见。会同审核的重点主要包括以下方面：

（一）经济性。合同协议内容符合公司的经济利益。

（二）可行性。签约方资信可靠，有履约能力，具备签约资格；资金来源合法，担保方式可靠，担保资产权属明确。

（三）严密性。合同协议条款齐备、完整，文字表述准确，附加条件适当、合法；合同协议约定的权利、义务明确，数量、价款、金额等标示准确；合同协议有关附件齐备，手续完备。

（四）合法性。合同协议的主体、内容和形式合法；合同协议订立的程序符合规定，会审意见齐备；资金的来源、使用及结算方式合法，资产动用的审批手续齐备。

第十五条 公司针对主营业务拟定格式合同协议的，应根据格式合同法律义务的特殊性及对公司经营的影响程度，履行更加严格的审查程序。未经授权，签约人员不得擅自更改合同协议内容。按照规定应报经国家有关主管部门审查或备案的格式合同协议，公司应及时报请审批或备案。

第四章 合同协议订立控制

第十六条 经审核同意签订的合同协议，应由印章管理部门统一进行分类连续编号。

第十七条 公司应建立合同协议专用章专人保管和收回制度。印章管理部门（或岗位）不得对未经编号或缺少合同协议审核、报签文件以及代签而缺少授权委托书的合同协议用印。合同协议用印后，应及时收回合同协议专用章并妥善保管。

第十八条 公司对于重要合同协议，原则上应与合同协议对方当事人当面签订。对于确需公司先行签字并盖章，然后寄送对方签字并盖章的，应采用在合同协议各页码之间加盖骑缝章、使用防伪印记等方法对合同协议文书加以控制。

第十九条 正式订立的合同协议，除即时清结外，应采用书面形式，包括合同协议书、补充协议、公文信件、数据电文等。因情况紧急或条件限制等原因未能及时签订书面形式合同协议的，应在事后采取相关补签手续。

第二十条 合同协议订立后，合同协议副本及相关审核资料应交由档案管理部门归档，合同协议正本由合同协议归口管理部门负责保管和履行。

第二十一条 国家有关法律、行政法规规定应办理批准、登记等手续生效的合同协议，公司应及时按规定办理批准、登记等手续。

第二十二条 公司应按照信息安全内部控制相关规定做好合同协议保密工作。任何人不得以任何形式泄露合同协议在订立和履行过程中涉及的商业秘密和技术秘密。

第五章 合同协议履行控制

第二十三条 公司应监控合同协议的履行情况。合同协议履行过程中，如对方可能发生违约、不能履约、延迟履约等行为的，或公司自身可能无法履行或延迟履行合同协议的，应及时采取应对措施，并向公司有关负责人汇报。合同协议到期时，应及时与对方办理相关清结手续，了结权利义务关系。

第二十四条 对合同协议已订立，但发现有显失公平、条款有误或对方有欺诈行为等情形，已经或可能导致公司利益严重受损，合同协议归口管理部门应及时向公司有关负责人报告，并采取合法有效措施，制止危害行为的发生或扩大。必要时可以请求仲裁机构或法院对原合同协议予以变更或解除。

第二十五条 变更或解除合同协议应由合同协议双方达成书面协议。变更或

解除合同协议的审核程序与合同协议订立前的审核程序相同；解除合同协议还应报有关部门办理注销手续。第二十六条 公司应建立严格的合同协议履行结果验收制度。公司应按照相关内部控制规定成立或指定独立的合同协议验收职能部门，确保合同协议有效履行。

第二十七条 公司财务部门应根据合同协议条款审核执行结算业务。凡未按合同协议条款履约的，或应签订书面合同协议而未签订的，或验收未通过的业务，财务部门有权拒绝付款。

第二十八条 公司应建立合同协议违约处理制度。

对方违约的情形，应按合同协议条款约定收取违约金；违约金不足以弥补公司损失时，应要求对方赔偿损失，必要时应采取相应的保全措施。公司自身违约的情形，应由合同协议承办部门以书面形式报告公司有关负责人，经批准后履行相应赔偿责任。

第二十九条 公司应建立合同协议纠纷处理制度。合同协议在履行过程中发生纠纷的，应依据国家相关法律法规，在规定时效内与对方协商谈判并向公司有关负责人报告。经双方协商达成一致意见的合同协议纠纷解决方法，应签订书面协议，由双方法定代表人或其授权人签章并加盖单位印章后生效。合同协议纠纷经协商无法解决的，应向公司有关负责人报告，并依合同协议约定选择仲裁或诉讼方式解决。法律部门会同有关部门研究仲裁或诉讼方案，报公司有关负责人批准后实施。纠纷处理过程中，任何单位或个人未经授权，不得向合同协议对方做出实质性答复或承诺。

第六章 附 则

第三十条 本制度适用于公司及所属公司，包括公司总部、各分公司及全资子公司、控股子公司。

第三十一条 公司及所属公司可以参照本制度制定相关实施细则或具体执行办法，实施细则或执行办法不得违反本制度相关规定。实施细则或执行办法经公司总经理办公会批准后执行，并上报公司备案。

第三十二条 本制度由公司董事会负责解释和修订。

第三十三条 本制度自公司董事会审议批准之日起执行，修改时亦同。

第三篇：行政事业单位内部控制讲义

《行政事业单位内部控制规（试行）》

讲解提纲：

第一章 总则

第二章 风险评估和控制方法 第三章 单位层面内部控制 第四章 业务层面内部控制 第五章 评价与监督

第一讲 总则 第一课时

一、制定意义和依据

1、《行政事业单位内部控制规范》制定的意义（六大要求）：

（一）建设廉洁高效、人民满意的服务型政府的要求。

（二）适应分类推进事业单位改革的要求。

（三）适应财政规范化科学化信息化管理的要求。

（四）国务院治理“小金库”和打击“假发票”的要求。

（五）我国内部控制标准体系建设的要求。

内部牵制——内部会计控制——内部控制的发展过程。企业 +（行政事业）单位

（六）提高我国行政事业单位内部管理水平、加强廉政风险防控机制建设的要求。

2、制定意义和依据

《行政事业单位内部控制规范》制定的依据：

根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法》等法律法规和相关规定，制定本规范。

同时参考了企业内部控制规范，美国审计总署《联邦政府内部控制准则》等相关规定。

二、适用范围——行政部门和事业单位

1.党的机关 2.人大机关 3.行政机关 4.政协机关 5.审判机关 6.检察机关 7.各民主党派机关 8.人民团体 9.事业单位

行政部门与事业单位的区别

行政部门与事业单位在职能上存在重大差异，前者是依法行政，具有行政管理职能，后者向社会提供公益服务。

但其共同点是：使用的资金都是公共资金，由纳税人提供。

另外，行政事业单位内部控制范围，面广、差异大，因此《规范》比较原则，比较抽象。事业单位—是指国家以社会公益为目的的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。按照性质区分为：行政性事业单位、公益性事业单位、经营性事业单位。事业单位属于非营利组织，具体包括：公办的非营利组织与民间非营利组织。

第一讲 总则 第二课时

三、行政事业单位内部控制的概念

（一）内部控制的定义

《行政事业单位内部控制规范》第三条规定：

“本规范所称内部控制，是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。”

经历了内部牵制——内部会计控制——现代内部控制的发展过程

（二）内部控制的特点 1.制衡性

相互制衡是建立和实施内部控制的核心理念。

所谓制衡，就是在单位的岗位设置、权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督的机制设计。

通过不相容职务分离、授权批准控制等方法达到相互制衡的目的。

内部控制的基本假设是：两个人有意识地犯同样错误的概率要远少于一个人；两个人有意识地合伙舞弊的可能性要远少于一个人。

2.流程化

内部控制是将所有的业务活动按流程进行风险分析，并按风险点制定管控措施。将分散的管理制度有机地连接起来，就象生产线一样。

内控不是单一的制度，而是一个系统。

流程是借鉴了计算机软件设计中的方法论，使工作程序化、标准化、系统化。这样不易出现漏洞，而更加严谨。

3.风险导向

内部控制均以风险管控为核心。按流程节点分析存在的风险，并制定管控措施。如资产的内部控制就是控制资产丢失、损失浪费的风险。采购的内部控制就是控制质量和价格上的风险，防止商业贿赂。

[知识链接]企业内部控制规范

企业内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。

（1）内部控制是一个过程，是实现目标的手段，而不是结果本身；（2）内部控制由单位中各个层级的人员共同实施；

（3）内部控制具有局限性，内部控制提供的只是合理的保证，而不是绝对的保证；（4）内部控制是一个不断发展、变化、完善的过程，要求适时改进。

企业内部控制规范：

体系：一个基本规范，十八项应用指引，一个评价指引，一项审计指引

五大要素：内部环境（基础）、风险评估（重要环节）、控制活动（具体方式）、信息沟通（重要条件）、内部监督（重要保证）。

五大原则：全面性、重要性、制衡性、适应性、成本效益。行政事业单位内控与企业内控的区别

《规范》并非对行政事业单位全面活动的风险进行防范和管控，只限于经济活动，即资金活动。如行政审批权的控制不在其中。其特点是“以预算为主线，以资金管控为核心”的内部控制体系。包括：预算、采购、收支、工程、资产与合同六大业务活动。通过对资金管控延伸到其他业务部门。如工程、采购等业务部门。

第一，要素角度的区别

企业内部控制将企业内部控制主要内容归纳为五个要素：即内部环境、风险评估、控制措施、信息与沟通、内部监督。行政事业单位内部控制，从单位管理层级出发，将内部控制的主要内容归纳为行政事业单位组织层级和业务层级。行政事业单位内控与企业内控的区别

第二，风险方面的区别 企业风险分为五大类，包括战略类风险、市场类风险、财务类风险、运营类风险和法律类风险。企业主要是经营风险。如产品卖不出去、钱收不回来、投资失误、资金链断裂等。行政事业单位一般包括滥用职权的风险、资金使用效率低下的风险、资源配置不合理的风险和道德寻租风险等。行政事业单位内控与企业内控的区别

第三，控制目标方面的区别

企业内部控制是5大目标，即“ 合理保证企业经济管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经济效率和效果，促进企业实现发展战略。”

行政事业单位内部控制的目标虽然也是5大目标，但主要体现在“有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果”上。

第四，监督机制方面的区别

企业内部监督机制比较健全，如董事会、监事会、股东大会、内部审计。但行政事业单位内部监督比较薄弱，因此，主要靠外部监督。

四、行政事业单位内部控制的目标

（一）合理保证单位经济活动合法合规。

行政事业单位经济活动必须在法律法规允许的范围内进行，严禁违法违规行为的发生，要依法行政。也就是说，内控的首要目标就是保证行政事业单位不违法、不违规。这是行政事业单位内部控制最基本目标，是其他四个目标存在的前提和基础。

（二）合理保证资产安全和使用有效

该目标强调了保证行政事业单位资产的安全和有效利用，以保证其使用效率。也可以说要保证资金的安全和资金的使用效率，不丢失，不浪费。

行政事业单位资产管理一直是管理中的重点和难点问题，由于收付实现制造成资产的价值与实物脱离，如何解决单位在建工程项目及时转为固定资产，保证固定资产实物情况与财务情况相符都成为行政事业单位公共服务质量保障的重要方面。如天价采购案、公车采购。

（三）合理保证财务信息真实完整 该目标强调行政事业单位要提供真实可靠的会计报告和相关信息。客观地反映部门运行管理情况和预算的执行情况，为领导层的决策提供可靠依据，也为其解除受托责任提供依据。

预算执行报告是行政事业单位的重要报告之一，具有法定效力。目前，我国行政事业单位会计信息失真比较严重。如假发票盛行，披露的“三公经费”受到社会质疑。

（四）有效防范舞弊和预防腐败

内部控制的最基本原则是权力制衡，行政事业单位应该充分运用内控的制衡原理，在单位内部进一步完善决策权、执行权和监督权三权分立的机制，发挥流程控制作用，有效地预防腐败。

一个好的内部控制制度，可以不让你犯错误，想犯错误没有机会。

另外，腐败的高危领域一般都出现在采购、工程等领域。内部控制恰恰可以防止在采购和工程招标过程中出现腐败问题。因此内部控制制度是防腐制度的重要组成部分。

（五）提高公共服务的效率和效果

这一目标是以前四项目标为基础的。通过建立和实施内部控制，加强对单位经济活动的合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，并有效防范舞弊和预防腐败，就能够为行政事业单位有效履行职能夯实物质基础，实现单位提高公共服务的效率和效果的目标。

五、建立和实施单位内部控制应遵循的原则

（一）全面性原则。

内部控制应当贯穿单位经济活动的决策、执行和监督全过程，实现对经济活动的全面控制。

“两个全面”。

“ 全过程、全覆盖、全员控制”

内部控制的关键是对人的控制，是对单位全体成员进行控制，保证每一单位成员包括领导层面及执行层面都受到相应的控制。

（二）重要性原则。在全面控制的基础上，内部控制应当关注单位重要经济活动和经济活动的重大风险。“两个重大”。如高校的招生办、基建处、教材科和财务处、资产处等。

（三）制衡性原则。

内部控制应当在单位内部的部门管理、职责分工、业务流程等方面形成相互制约和相互监督。“两个相互”可行性研究和决策要分开，执行和决策要分开。

从制度上科学设计并严格执行：一是治理结构制衡。二是机构设置及权责分配的制衡。三是业务流程的制衡。

（四）适应性原则。

内部控制应当符合国家有关规定和单位的实际情况，并随着外部环境的变化、单位经济活动的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。“两个符合”单位应当如何开展内部控制工作

单位应当根据本规范建立适合本单位实际情况的内部控制体系，并组织实施。具体工作包括：七个步骤

（一）梳理单位各类经济活动的业务流程。

（二）明确业务环节。

（三）系统分析经济活动风险。

（四）确定风险点。

（五）选择风险应对策略。

（六）在此基础上根据国家有关规定建立健全单位各项内部管理制度。

（七）督促相关工作人员认真执行。

第二讲 风险评估和控制方法 第一课时

一、经济活动风险评估

（一）什么是风险

风险通常是指潜在事项的发生对目标实现产生的影响。

（二）什么是风险评估

风险评估是量化测评风险发生的可能程度及其造成的后果。通过风险评估主要解决以下问题：

会发生什么以及为什么（通过风险识别）； 后果是什么；

这些后果发生的可能性有多大；

是否存在一些可以减轻风险后果或降低风险可能性的因素；

风险等级是否可容忍或可接受； 是否要求进一步的应对和处理。

（三）建立风险评估机制 单位应当成立风险评估工作小组，并且由单位领导亲自担任组长，具体由各单位根据实际自行确定，既可以由单位负责人担任组长，也可以由分管财务工作的领导担任组长。

1.人员构成

（1）单位领导担任组长，负责全面统筹、协调各业务部门积极配合风险评估工作；（2）由内部控制职能部门或牵头部门的负责人担任副组长；

（3）由财会、资产管理、采购、基本建设、内部审计、纪检监察等部门或岗位抽调关键工作人员或技术专家作为工作小组的成员。

2.机构设置

风险评估工作小组可以是跨部门的，也可以设置在内部控制职能部门或者牵头部门内。工作小组下还可以根据经济活动类型设置若干个风险测评小组，仔细梳理每一类经济活动的流程，按流程排查风险点。

3.评估周期

经济活动风险评估至少每年进行一次。外部环境、经济活动发生或管理要求等发生重大变化的，应及时对经济活动风险进行评估。

4.评估结果的应用

评估工作完成后，风险评估工作小组应当做好汇总、整理和分析工作，必须形成书面报告，及时提交单位领导班子，作为完善内部控制的依据。

（四）风险评估程序4个步骤

1.目标设定

由于各项经济活动各有特点，所以各项经济活动的控制目标也有所侧重。2.风险识别

风险识别是对行政事业单位面临的各种不确定因素进行梳理、汇总，形成风险点清单。3.风险分析

是在风险识别的基础之上，运用定量和定性方法进一步分析风险发生的可能性和对单位目标实现的影响程度，以便为制定风险应对策略、选择应对措施提供依据。

4.风险应对 是指在风险分析的基础之上，针对单位所存在的风险，提出各种风险解决方案，经过分析论证与评价从中选择最优方案并予以实施的过程。

风险应对：单位应根据风险分析的结果，结合风险承受度，权衡风险与收益，确定风险应对策略。主要综合运用风险规避、风险降低、风险分担和风险承受等风险应对策略，实现对风险的有效控制。

（五）风险评估的范围

1.单位层面风险评估应当重点关注的6个方面：（1）内部控制工作的组织情况。

是否确定了内部控制职能部门或牵头部门；是否建立了各部门在内部控制中的沟通协调机制和联动机制。

（2）内部控制机制的建设情况。

经济活动的决策、执行、监督是否实现有效分离；权责是否对等；是否建立健全议事决策机制、岗位责任制、内部监督等机制。

（3）内部管理制度的完善情况。内部管理制度是否健全；执行是否有效。（4）内部控制关键岗位工作人员的管理情况。

是否建立工作人员的培训、评价、轮岗等机制；工作人员是否具备相应的资格和能力。（5）财务信息的编报情况。

是否按照国家统一的会计制度对经济业务事项进行账务处理； 是否按照国家统一的会计制度编制财务会计报告。（6）其他情况。

2.业务层面风险评估应当重点关注的7个方面：（1）预算管理情况。在预算编制过程中单位内部各部门间沟通协调是否充分，预算编制与资产配置是否相结合、与具体工作是否相对应；是否按照批复的额度和开支范围执行预算，进度是否合理，是否存在无预算、超预算支出等问题；决算编报是否真实、完整、准确、及时。

（2）收支管理情况。

收入是否实现归口管理，是否按照规定及时向财会部门提供收入的有关凭据，是否按照规定保管和使用印章和票据等；

发生支出事项时是否按照规定审核各类凭据的真实性、合法性，是否存在使用虚假票据套取资金的情形。

（3）政府采购管理情况。

是否按照预算和计划组织政府采购业务； 是否按照规定组织政府采购活动和执行验收程序； 是否按照规定保存政府采购业务相关档案。（4）资产管理情况。

是否实现资产归口管理并明确使用责任；

是否定期对资产进行清查盘点，对账实不符的情况及时进行处理； 是否按照规定处置资产。（5）建设项目管理情况。是否按照概算投资； 是否严格履行审核审批程序； 是否建立有效的招投标控制机制；

是否存在截留、挤占、挪用、套取建设项目资金的情形； 是否按照规定保存建设项目相关档案并及时办理移交手续。（6）合同管理情况。是否实现合同归口管理；

是否明确应签订合同的经济活动范围和条件； 是否有效监控合同履行情况，是否建立合同纠纷协调机制。（7）其他情况。

二、单位内部控制的方法

（一）什么是单位内部控制的控制方法

内部控制的控制方法实质上就是内部控制的机制，是指为将经济活动风险控制在可承诺的范围之内，根据内部控制的原理，并结

合风险评估的结果，针对风险点选择的措施和程序。

（二）第1种方法：不相容岗位相互分离

【不相容职务相互分离】就是将这些不相容岗位相互分离、达到内部控制的目标。不相容岗位相互分离作为一种内部控制体系中最基本的控制手段，集中体现了相互制衡的基本原则，其核心是内部牵制。要求行政事业单位全面系统分析、梳理单位组织层级和业务活动中不相容职务，科学划分机构职能与分工。

合理设置内部控制关键岗位，明确划分职责权限，实施相应的分离措施，形成相互制约、相互监督的工作机制。

常见的不相容职务包括

业务授权（决策）与执行职务相分离 业务执行与记录职务相分离 业务授权与财产保管职务相分离 财产保管与记录职务相分离 记录总账与明细账职务相分离

经营责任与记账责任相分离 财产保管与财产核对职务相分离

［提示］对一项经济业务处理的全过程的各个步骤也要分派给不同的部门和人员来负责

（三）第2种方法：内部授权审批控制。

行政事业单位根据常规授权和特别授权的规定，明确单位内部各部门、下属单位、各岗位日常管理和业务办理的所授予的权限范围、审批程序和相关责任，建立重大事项集体决策和会签制度。相关工作人员应当在授权范围内行使职权、办理业务。

（四）第3种方法：归口管理。

根据本单位实际情况，按照权责对等的原则，采取成立联合工作小组并确定牵头部门或牵头人员等方式，对有关经济活动实行统一管理。

（五）第4种方法：预算控制。

预算是行政事业单位工作的起点和依据，是建立和实施内部控制的核心环节，行政单位事业所有的业务最终都要通过预算管理衔接起来强化对经济活动的预算约束，使预算管理贯穿于单位经济活动的全过程。

预算编审、内部批复、执行、决算和评价四个环节管理。

（六）第5种方法：财产保护控制。

建立资产日常管理制度和定期清查机制，采取资产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保资产安全完整。

（七）第6种方法：会计控制。

建立健全本单位财会管理制度，加强会计机构建设，提高会计人员业务水平，强化会计人员岗位责任制，规范会计基础工作，加强会计档案管理，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告处 理程序。

（八）第7种方法：单据控制。要求单位根据国家有关规定和单位的经济活动业务流程，在内部管理制度中明确界定各项经济活动所涉及的表单和票据，要求相关工作人员按照规定填制、审核、归档、保管单据。

（九）第8种方法：信息内部公开。

建立健全经济活动相关信息内部公开制度，根据国家有关规定和单位的实际情况，确定信息内部公开的内容、范围、方式和程序。

第三讲 单位层面内部控制 第一课时

《行政事业单位内部控制规范》中将行政事业单位内部控制的建立与实施，分成了两个层面，一个是单位层面，一个是业务层面。

单位层面的内部控制是制定业务层面内部控制的基础，其主要内容就是从内部环境出发，包括单位组织架构、三权分立、关键岗位控制、人员资质和能力、财务体系建设、现代科技手段的应用等方面提出的总体控制思想和内容。

【概要】

建立内部控制的组织架构

建立内部控制的“三权分立”工作机制 关键岗位责任制的控制 财务体系的建设

运用现代科技手段加强内部控制

一、建立内部控制的组织架构

（一）组织架构的界定

在组织层级的内部控制设计中，组织架构是重中之重，行政事业单位的组织架构是行政事业单位明确内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关的制度安排。组织架构作为单位内部环境的有机组成部分，在内部控制体系中处于基础地位，组织架构是单位开展风险评估、实施控制活动、促进信息沟通、强化内部监督的基础设施和平台载体。

（二）组织架构的设置方式

单位可以根据自身实际情况，在现有行政编制的基础上构建组织架构，具体的机构和岗位设置方式包括两种，即常设机构和非常设机构。常设机构指单位因日常事务处理需要而设置的专门机构，一般有固定的办公场所、专职的人员配备、特定的业务处理范围，这类机构具有长期存在、连续运行的特点，如财务部门、内部审计部门等，非常设机构指单位为完成某一方面工作或某项业务的组织协调工作，通过调配内部审计相关人员成立的非常务处理性质的机构，这类机构具有临时组建、跨部门合作等特点，如单位领导办公会议、预算委员会、采购领导小组和（专项）监督小组等。

建立内部控制的组织架构

一般来说，单位领导办公会议由主要领导构成，负责对单位所有重大事项进行决策；而预算委员会有单位主要领导负责，财务负责人和各职能部门的建立及日常实施负责，负责对预算和资金使用方面的重要事项的决策。对于内部控制的建立及日常设施工作，单位可以将内部审计职能赋予现有常设机构的内设岗位，同时也可以根据单位决策、执行和监督工作的需要设置非常设机构。

规范第十三条单位应当单独设置内部控制职能部门或者确定内部控制牵头部门，负责组织协调内部控制工作。同时，应当充分发挥财会、内部审计、纪检监察、政府采购、基建、资产管理等部门或岗位在内部控制中的作用。

这一条突出强调了内部控制的责任部门，可以单独设置为常设机构，也可以采取非常设机构的方式，确定牵头部门组织协调此类工作。

１．单独设置内部控制职能部门或者确定牵头部门（1）负责组织协调单位内部控制日常工作。（2）研究提出单位内部控制体系建设方案或规划。

（3）研究提出单位内部跨部门的重大决策、重大风险、重大事件和重要业务流程的内部控制工作。

（4）组织协调单位内部跨部门的重大风险评估工作。

（5）研究提出风险管理策略和跨部门的重大风险管理解决方案，并负责方案的组织实施和对风险的日常监控。

（6）组织协调相关部门或岗位落实内部控制的整改计划和措施。（7）组织协调单位内部控制的其他有关工作。建立内部控制的组织架构

２．积极发挥经济活动相关部门或岗位的职能作用

（1）配合内部控制职能部门或牵头部门对本部门相关的经济活动进行流程梳理和风险评估。

（2）对本部门的内部控制建设提出意见和建议，积极参与单位经济活动内部管理制度体系的建设。

（3）认真执行单位内部控制管理制度，落实内部控制的相关要求。（4）加强对本部门实施内部控制的日常监控。（5）做好内部控制执行的其他有关工作。

３．充分发挥单位内部审计、纪检监察部门的职能作用（1）研究制定监督内部管理制度。

（2）组织实施对内部控制的建立和执行情况及有效性的监督检查和自我评价，并提出改进意见或建议。

（3）督促相关部门落实内部控制的整改计划和措施。（4）做好内部控制监督检查和自我评价的其他有关工作。

（三）组织架构的内容

组织架构的主要内容是单位机构设置和职责权限分配，即机构设置应包括决策机构、执行机构和监督机构以及这三者之间的权责分配。一般来说，决策机构是单位的权力中心，其设计的合理性对单位整体内部控制效果具有正向引导作用，执行机构是决策的具体承办部门，他们是内部控制活动的直接实施者如财会部门、采购部门、资产管理部门、预算管理部门等，监督机构是约束决策机构和执行机构的关键，一般包括内部审计部门和纪检监察部门等。

第三讲 单位层面内部控制 第二课时

二、建立内部控制的“三权分立”工作机制

所谓三权，是指单位经济活动处理过程中涉及的决策权、执行权和监督权。三权分离要求单位在进行权力分配是有意识的将这三种权力归属到三个不同的机制达到权力制衡的效果。

在行政事业单位中，将决策权、执行权、监督权三权分离是实现科学决策、有序执行和有效监督的基本保障。单位决策者客观地评估经济活动的风险，根据资源配置最优化要求做出科学决策，这一科学决策将起到从起点上控制和约束执行者的作用；单位执行者根据已有的决策，进一步细化执行过程中的职责和权限，协调有序地执行决策，同时及时将执行情况反馈到决策者，以便实现决策的优化调整；单位监督者以独立于决策和执行的身份，对决策者是否做出科学合理的资源配置决策，决策执行着是否严格执行已有决策进行监督，以及时发现单位内部控制中存在的问题，促进单位完善内部控制体系。只有决策、执行、监督三权相互分离，才能起到有效制衡的效果。任何两种或者三种权利的合并都可能导致权力滥用，成为滋生腐败的温床。规范第十四条单位经济活动的决策、执行和监督应当相互分离。单位应当建立健全集体研究、专家论证和技术咨询相结合的议事决策机制。

重大经济事项的内部决策，应当由单位领导班子集体研究决定。重大经济事项的认定标准应当根据有关规定和本单位实际情况确定，一经确定，不得随意变更。

１、决策机制

行政事业单位的决策一般由单位领导班子决定，单位领导成员由行政、党委和纪检的主要领导组成。这要求各单位领导班子充分发挥其领导和管理作用，在决策前实现信息公开，决策中采取集体讨论的形式，决策后也要实行对效率和效果的跟踪，实现决策客观和高效。

行政事业单位决策机制应该包括三个方面：

第一，合理的决策议事制度，让每一个领导班子成员都能充分行使职权，坚持决策的客观性，贯彻民主集中制，建立健全集体研究、专家论证和技术咨询相结合的议事决策机制。大额资金的使用、大宗设备的采购、基本建设等重大经济事项的内部决策，应当由单位领导班子集体研究决定，实施单位办公联席会议或专题讨论会制度。

建立内部控制的“三权分立”工作机制

第二，详尽的决策记录制度，让记录如实反映每一个领导班子成员的决策过程和意见。在认真做好记录的基础上要让每一位领导班子成员核实记录并签字，并及时归档。

第三，可操作性的决策问责制度，让决策的效果与相关人员的升迁降免挂钩。在此过程中，要正确处理好集体决策和个人负责的关系，集体决策不意味着要集体负责，因为集体担责的结果往往会是无人担责，要建立健全责任追究制度，把责任具体落实在每个人身上，两者有机结合，才能使决策得到严格的落实和贯彻。

２、执行机制

行政事业单位决策的执行由具体的承办部门完成，通常涉及财会部门、预算管理部门、采购部门、资产管理部门等等。行政事业单位的执行机制应当包括三个方面：

第一，不相容岗位的分离及问责机制的落实，单位应当切实区分哪些岗位是不相容的，对各个岗位的职责权限应当明确化、具体化，并以岗位说明书、权限指引等呈现，是每个在岗人员清楚地意识到自身在内部控制体系中的位置和职责。

第二，网络化立体控制。执行过程中不仅要有基于平行流程的横向牵制，某业务的执行往往需要多部门合作完成，如采购业务，采购需求部门提出采购申请，有单位采购小组负责招标投标事宜，有财会部门负责资金支付，各部门协调执行才能保证采购业务顺利完成。

第三，以制度保障执行，单位制度具有刚性遵守的特征，他们详细规定了应当遵守的程序和未能遵守的行为相关的惩罚措施。以制度规范执行是内部控制的重要原则之一，通过完善的制度，是单位人员行为合规化，一方面提高了执行效率，另一方面克服了个人的固有缺陷，提高组织的理性化程度。

３、监督机制

内部监督是单位对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，对于发现内部控制缺陷，及时加以改进。他是实施内部控制的重要保证，对内部控制的控制。内部监督处于内部控制要素金字塔的顶端，它是针对内部控制其他要素的，自上而下的单向检查，是对单位内部控制质量进行评价的过程。内部监督以内部环境为基础，信息和沟通为支持，与风险管理、控制活动共同形成三位一体的闭环控制系统。

行政事业单位监督机制应当包括三个方面：

第一，单位内部审计监督。单位应当设置内部审计部门，并确保机构设置、人员配备和工作独立性，负责对行政事业单位的预算执行情况、会计报告的编制和披露情况进行监督检查，是对内部管理控制、内部会计控制和财务控制的再监督。内部审计机构对监督检查中发现的内部控制缺陷，应当及时向单位领导班子进行报告。第二，单位纪检监察部门监督。党委纪检负责对党员进行监督，严格执行党的纪律，抓好党风廉政建设，坚决同腐败现象作斗争。监察机构负责对国家行政机关和国家公务人员的监督检查，保证政令畅通，促进监察对象正确履行职责，依法办事，廉洁奉公，恪尽职守，勤政高效为人民服务。

第三，上级主管部门监督。上级主管部门对本单位各项业务的内部控制情况进行总体监督。

三、关键岗位责任制的控制

关键岗位责任制是指行政事业单位结合本单位性质、预算类型、收支管理特点，对某些对内部控制目标实现具有重要影响的关键性岗位，明确其岗位职责权限，人员分配，以及按照规定的工作标准进行考核及奖惩而建立起来的制度。

规范第十五条单位应当建立健全内部控制关键岗位责任制，明确岗位职责及分工，确保不相容岗位相互分离、相互制约和相互监督。

单位应当实行内部控制关键岗位工作人员的轮岗制度，明确轮岗周期。不具备轮岗条件的单位应当采取专项审计等控制措施。

关键岗位责任制的控制

１、内部控制关键岗位的构成

预算编制 决算编制 绩效评价 资金管理 票据管理 账户管理 印章管理 采购及验收管理 资产保管 建设项目的设计施工管理 债务管理 合同管理 档案管理 信息系统管理 会计管理 内部审计

２、落实岗位责任制

单位应当以书面形式（岗位责任书或其他相关文件）描述定义内部控制关键岗位的专业能力和职业道德要求，明确岗位职责、岗位权力以及与其他岗位或外界的关系。

３、实行轮岗制度 关键岗位定期轮岗，有利于克服人员管理的“疲劳效应”，保持关键岗位工作人员的工作干劲，并促使其牢固树立风险防范意识和防腐变的思想道德防线，自觉依法履行职责。

四、关键岗位工作人员的要求

1.把好人员入口关。职业道德修养和专业胜任能力应当作为选拔任用内部控制关键岗位工作人员的重要标准。

2.加强业务培训

有必要对关键岗位工作人员进行定期的业务培训，使其及时了解和认真执行国家的有关法律法规政策，督促相关人员自觉更新和提升专业技能和业务水平。

3.强化职业道德教育

单位要加强职业道德教育，使工作人员了解和掌握职业道德要求。

五、财务体系的建设

规范第十七条单位应当根据《中华人民共和国会计法》的规定建立会计机构，配备具有相应资格和能力的会计人员。

单位应当根据实际发生的经济业务事项按照国家统一的会计制度及时进行账务处理、编制财务会计报告，确保财务信息真实、完整。

财务体系是指财务机构、会计人员和会计工作的有机结合。财务体系在行政事业单位内部控制中居于核心地位，源于两个原因：一是，从内部控制建设工作机制来看，多数单位会指定财务部门来牵头内部控制建设并负责日常管理；二是由于我们将内部控制的客体范围界定为经济活动，“以预算为主线，以资金为核心”，财务体系在内部控制建设中必然起到核心作用。此外，如果单位领导的素质和态度表明，不太支持全单位范围的内部控制建设，退而求其次，可以现在财务体系实施。

财务体系的建设 财务体系优化的措施

1．建立健全财务部门 单位负责人要按照《会计法》要求，承担起会计责任，根据《会计法》要求建立会计机构，配备具有相应资格和能力的会计人员，财务部门负责人应该具备从事会计工作满3年以上，或者中级会计师以上职称的条件。单位应当优先保障财务部门的人员编制，以便财务部门能够实施必要的不相容岗位的分离和轮岗。

2．完善财务管理制度

除了上级部门有比较完善的内部管理制度并可以遵照实施外，单位应当制定完善各项管理制度。我国行政事业单位一般应当制定财务管理办法、经费支出标准、差旅费报销办法、会议费报销管理办法、库存现金管理办法、采购管理办法和内部控制实施办法等内部管理制度。

3．建立岗位责任制保证不相容岗位分离

按照不相容职务分离的原则，合理设计会计和相关工作岗位，明确职责的权限，形成相互制衡机制，应当为每个岗位编写岗位责任书，明确每个岗位的权利义务，并有相应会计人员签字确认，明确单位和会计人员的权利义务。

4．依法依规开展会计工作

单位应当根据实际发生的经济业务事项按照国家统一的会计制度及时进行账务处理，编制财务会计报告，确保财务信息真实、完整。

六、运用现代科技手段加强内部控制

（一）内部控制信息化的含义

内部控制的信息化是将内控理念、控制流程、控制方法等要素通过信息化的手段固化到信息系统中，从而实现内部控制体系的系统化与常态化。优越性

（二）内部控制信息化的实现

单位应当对信息系统建设实施归口管理，将经济活动及其内部控制流程嵌入单位信息系统中，减少或消除人为操纵因素，保护信息安全。

内部控制的信息化系统是指将内控理念、控制活动、控制手段等要素通过信息化手段固化到信息系统，实现内部控制体系的系统化与常态化。信息技术可以固定岗位职责、权限和控制措施，有效减少业务处理过程中人为因素的影响，提内部控制的效果，单位应当推进信息化管理建设，明确信息化工作归口管理部门，在日常办公、财务管理、资产管理等领域，尽快实施信息化。单位在实施办公自动化。经济活动管理信息化系统的过程中，应当将内部控制的要求和措施嵌入单位信息系统中，实现自动控制。

第四讲 业务层面内部控制 第一课时

一、预算业务控制

（一）预算的概述

经济活动的本质就是资金的运用，行政事业单位的资金主要来源于国家财政资金，而国家财政资金最基本的管理方式就是预算。行政事业单位内部控制以“预算管理为主线”，这也足以说明预算业务在行政事业单位内部控制中的重要性。

行政事业单位预算是以财政收支的形式存在的，对单位收支的规模和结构进行的预计和测算。其具体形式是按照一定标准将单位预算的收支分门别类地列入各种计划表格，通过这些表格可以反映一定时期单位收入的来源和支出方向。

预算按照性质和单位管理范围分类，可以分为财政预算和单位内部预算。

1．财政预算是由财政部门统一指定的各级政府的基本财政收支计划，由各级政府的本级预算和下级政府的总预算组成，是与各级财政部门实现对接的整体预算。

2．单位内部预算是各行政事业单位就其本身及所属行政事业单位的经费所汇编的预算，是单位本身及其所属单位履行其职责或事业计划的财力保证。

行政事业单位的预算是具有法律效力的文件，《预算法》对行政事业单位预算的编制、执行和决算的过程进行了相关规定，不但预算编制后要经过国家立法机构审查批准后方可公布并组织实施，预算的执行过程也受到法律的严格制约，不经法定程序，任何人无权改变预算规定的各项收支指标，这就使单位的财务收支行为通过预算这一法制化管理方式被置于监督之下。

行政事业单位预算业务指的就是预算管理的整个过程，可以分为四个环节：预算编制、预算批复、预算执行、决算与绩效评价。

关于预算管理、编制的方法及相关问题在《行政单位财务规则》、《事业单位财务规则》都已讲解。

规范第十九条单位应当建立健全预算编制、审批、执行、决算与评价等预算内部管理制度。

单位应当合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保预算编制、审批、执行、评价等不相容岗位相互分离。

预算业务管理体制是单位关于预算业务的组织机构及权责配置，预算业务主要涉及业务部门、财务部门、单位领导和上级财政部门等，其中单位领导是预算的决策机构，财务部门是预算的编制机构，业务部门是预算的执行机构。

为加强预算业务控制，各单位需要建立健全预算业务内部管理制度，预算编制、审批、执行、决算与评价等各个环节都应当做出明确的规定，要合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保预算编制、审批、执行、评价等不相容岗位相互分离，在此基础上，对于关键控制点，采取有效的控制措施

（二）预算编制阶段

１．预算编报主要风险

（１）预算编制的过程短，时间紧张，准备不充分，可能导致预算编制质量低；（2）财务部门与其他职能部门之间缺乏有效沟通，可能导致预算编制与预算执行，预算管理与资产管理、政府采购和基建管理等经济活动脱节。

（3）预算项目不细、编制粗糙，随意性大，可能导致预算约束不够。针对这些风险，规范第二十条单位的预算编制应当做到程序规范、方法科学、编制及时、内容完整、项目细化、数据准确。要求单位应当正确把握预算编制有关政策，确保预算编制相关人员及时全面掌握相关规定；单位应当建立内部预算编制、预算执行、资产管理、基建管理、人事管理等部门或岗位的沟通协调机制，按照规定进行项目评审，确保预算编制部门及时取得和有效运用与预算编制相关的信息，根据工作计划细化预算编制，提高预算编制的科学性。

2．预算编制阶段的主要控制措施

（1）完善预算编制的组织管理体制，做好预算编制的各项准备工作；

（2）规范预算编制程序，明确审批要求；

（3）完善编制方法，细化预算编制；

（4）重大预算项目采取立项评审方式。

预算编制流程（举例）

（三）预算审批阶段

1．预算审批阶段的主要风险（1）单位内部预算指标分解批复不合理，可能导致内部各部门财权与事权不匹配，影响了部门职责的履行和财政资金的使用效率。

（2）预算调整没有严格控制，导致预算约束力不足。

规范第二十一条 单位应当根据内设部门的职责和分工，对按照法定程序批复的预算在单位内部进行指标分解、审批下达，规范内部预算追加调整程序，发挥预算对经济活动的管控作用。

2．预算批复阶段的主要控制措施（1）明确预算批复的责任主体（2）合理界定预算批复的基础（3）合理采用批复方法

第二十二条 单位应当根据批复的预算安排各项收支，确保预算严格有效执行。

单位应当建立预算执行分析机制。定期通报各部门预算执行情况，召开预算执行分析会议，研究解决预算执行中存在的问题，提出改进措施，提高预算执行的有效性。

（4）建立预算指标追加调整机制，严格规范预算追加调整程序。预算批复流程（举例）

（四）预算执行环节

1.预算执行的主要风险

（1）没有严格按照批复的预算安排各项收支，可能会影响预算的严肃性。

（2）预算执行没有进行分析，没有建立有效沟通机制，可能会导致预算执行进度偏快或者偏慢。

2．预算执行阶段的主要内部控制措施

（1）预算执行申请控制，一般预算执行包括三种途径：直接报销、政府采购执行、执行申请，业务部门根据经费支出事项的分类，选择预算执行路径，财务部门应当给予指导和审核。

（2）资金支付控制

涉及资金支付的预算执行事项，要严格资金支付控制，资金支付一般要经过以下程序：

①资金支付申请

②借款管理

③报销管理

④资金支付（3）预算执行分析控制

可通过建立经济活动定期分析制进行考核，经济活动分析会由财务部门通报上一季度的预算执行情况，传达国家近期或上级有关部门出台的财务制度及规定；各部门逐一介绍所负责人项目的内容，完成进度，下一步工作计划等，查找项目进度慢的主要原因并提出具体的解决措施。

预算追加调整（流程）

（五）、决算与绩效评价阶段

1.决算与评价的风险

（1）决算与预算存在脱节，口径不一致，难以及时反映预算执行情况，可能导致预算管理的效率低下。

（2）评价机制不完善，可能导致预算管理缺乏有效的监督机制。

2．决算与评价的主要控制措施

第二十三条 单位应当加强决算管理，确保决算真实、完整、准确、及时，加强决算分析工作，强化决算分析结果运用，建立健全单位预算与决算相互反映、相互促进的机制。

①决算控制。加强管理，确保决算真实、完整、准确、及时。规范第二十四条 单位应当加强预算绩效管理，建立“预算编制有目标、预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用”的全过程预算绩效管理机制。

②绩效评价控制。绩效评价的具体方法可以依据《财政支出绩效评价管理暂行办法》（财预[2011]285号）执行。要注重绩效评价结果的运用。对绩效考评结果好的单位，下一项目立项和预算分配方面给予一定的优先权。

第四讲 业务层面控制 第二课时

二、收支业务控制

行政事业单位的收支业务与预算业务存在较大的重叠，从内部控制的角度来看，要区分两者，则预算业务主要从计划的角度来控制，控制行政事业单位实际收支偏离计划的幅度，而收支业务控制主要保证收支业务本身的合法合规和及时缴库，及时入账。

（一）行政事业单位收支业务概述

1.行政单位的收支业务

根据2012年12月6日公布的《行政单位财务规则》（财政部令第71号）规定：（1）收入是指行政单位依法取得的非偿还性资金，包括财政拨款收入和其取得的他收入。财政拨款收入，是指行政单位从同级财政部门取得的财政预算资金，其他收入，是指行政单位依法取得的除财政拨款收入以外的各项收入，行政单位依法取得的应当上缴财政的罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租出借收入等，不属于行政单位收入。

（2）支出是指行政单位为保障机构正常运转和完成工作任务所发生的资金耗费和损失，包括基本支出和项目支出。基本支出，是指行政单位为保障机构正常运转和完成日常工作所发生的支出，包括人员支出和公用支出，项目支出，是指行政单位为完成特定的工作任务，在基本支出之外发生的支出。很显然，《行政单位财务规则》关于收入和支出的定义是基于会计主体假设基础上的定义，即它要指明的是什么才是某个具体行政单位的收入。从而作为收入要素进入收入支出。

2.事业单位的收支业务

根据2012年2月7日公布的《事业单位财务规则》（财政部令第8号）规定：（1）收入

收入是指事业单位为开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金，事业单位收入包括 ①财政补助收入，及事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款。

②事业收入，即事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。其中：按照国家有关规定应当上缴国库或财政专户的资金，不计入事业单位收入；从财政专户核拨给事业单位资金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金，计入事业收入。

③上级补助收入，即事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。④附属单位上缴收入，即事业单位附属独立核算单位按照规定上缴的收入。⑤经营收入，即事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。

⑥其他收入，即本条上述规定范围以外的各项收入，包括投资收益、利息收入、捐赠收入等。

（2）事业单位支出是指事业单位开展业务活动及其他活动发生的资金耗费和损失，包括：

①事业支出，即事业单位开展专业业务活动及其他辅助活动发生的基本支出和项目支出。基本支出是指事业单位为了保证其正常运行、完成日常工作任务而发生的人员支出和公用支出。项目支出是指事业单位为了完成特定工作任务和事业发展目标，在基本支出之外所发生的支出。②经营支出，即事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。

③对附属单位的补助支出，即事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。

④上缴上级支出，即事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。⑤其他支出，即本条上述规定范围以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出等。很显然，同《行政单位财务规则》一样，《事业单位财务规则》关于收入和支出的定义也是基于会计主体基本假设基础上的定义，他要指明的是什么才是某个具体事业单位的收入和支出，从而作为收入或支出要素进入收入支出表。

（二）收支业务的控制目标

1.收入业务的控制目标

（1）各项收入符合国家法律法规的规定

（2）单位应收款项情况清晰，落实催交任务，确保应收尽收

（3）各项收入均及时足额收缴并上缴到指定账户，没有账外账和“小金库”。（4）票据、印章和资金等保管合理合规，没有因为保管不善或滥用而产生错误或舞弊（5）各项收入得到正确的核算，相关财务信息真实完整

2.支出业务控制目标

（1）各项支出符合国家法律法规的规定，包括开支范围和标准等（2）各项支出符合规定的程序与规范，审批手续完备（3）各项支出真实合理（4）各项支出效率和效果良好

（5）各项支出均得到正确核算，相关财务信息真实完整

（三）收支业务流程

1．收入业务流程（1）业务部门根据发改部门的收费许可或有关事项（如合同）准备报签文件

（2）业务部门的分管领导对报签文件进行审批

（3）业务部门与财务部门协商收费的具体事宜，包括时间、开具发票等

（4）出纳根据工作安排对业务部门的收费安排出具意见

（5）财务部门负责人对收费各项安排进行审核（6）业务部门向交费单位或个人开具收费通知单据

（7）交费单位或个人拿着收费通知单据到财务部门交费

（8）出纳收取款项，开具收据（或发票），同时开具缴库联上交国库（事业单位可能存在本单位账户），开具记账联给会计记账

（9）交费单位或个人拿着收据到业务部门确认，办理余下事宜

（10）会计根据记账联、银行回单进行账务处理。

2．支出业务流程

（1）业务部门提出经费支出申请，填写《经费支出审批表》，根据业务性质不同，分别提交财务部门或分管领导审批。

（2）日常支出的审批： 5000元以下的支出有财务部门负责人审批，5000元以上的支出由主管财务工作的单位领导审批

（3）重大业务先由业务部门分管领导审批

（4）根据分管领导批准的方案向财务部门提交预算报告，预算报告由财务部门按照已批准的预算和有关规定审核

（5）50万元以下报主管财务工作的单位领导审批

（6）50万元以上的支出报局长办公会审议批准

（7）经审批完备的报销申请，财务部门按照规定予以报销（四）收支业务的主要风险

1.收入业务的主要风险

（1）收入业务相关岗位设置不合理，不相容岗位未实现相互分离，导致错误或舞弊的风险；

（2）未按收费许可规定的项目和标准收取，存在违规收取的风险；

（3）收入收取业务分散在各个业务部门，缺乏统一管理和监控，导致收入金额不实、应收未收或者私设“小金库”的情形时有发生；

（4）票据、印章管理松散，存在收入资金流失的风险。2.支出业务的主要风险

（1）支出业务相关岗位设置不合理，不相容岗位未实现相互分离，导致错误或舞弊的风险；

（2）支出事项未经过适当的事前申请、审核和审批，支出范围及开支标准不符合相关规定，可能导致预算执行不力甚至发生支出业务违法违规的风险；

（3）报销时单据审核不严格，存在使用虚假票据套取资金的风险；

（4）资金支付不符合国库集中支付、政府采购、公务卡结算等国家有关政策规定，可能导致违规风险。

（五）收支业务主要控制措施

1.收入业务的控制措施

（1）建立健全收入内部管理制度；（2）合理设置收入业务岗位；（3）对收入业务实施归口管理；（4）严格执行“收支两条线”管理规定；（5）加强对票据和印章的管控。收入业务控制流程

2.支出业务的控制措施（1）支出业务的主要内容 ① 支出事前申请 ② 借款或报销 ③ 资金支付 ④ 会计核算

（2）支出业务的控制措施

①建立健全支出内部管理制度，主要明确：

一是各类业务事项的归口管理部门；二是支出业务事项的开支范围、开支标准以及业务事项所涉及的表单和票据；三是支出事前申请、审核审批程序；四是支出借款和报销业务流程；五是与支出相关的内部审核审批权限、程序和责任；六是与支出业务相关的对账和检查责任。

②合理设置支出业务岗位； ③加强支出事前申请控制； ④加强支出审批控制；

⑤加强支出审核控制；

⑥加强支付控制，重点加强三方面控制： 一是借款管理（公务卡），二是报销管理，三是资金支付；

⑦加强对支出核算和归档控制； ⑧加强对支出业务的分析控制。

（六）对债务业务的控制

1.债务业务的主要风险（1）未经充分论证或者未经集体决策，擅自对外举借大额债务，可能导致不能按期还本付息、单位利益受损的风险；

（2）债务管理和监控不严，债务的具体情况不清，没有做好还本付息的相关安排，可能导致单位利益受损或者财务风险；

（3）债务没有按照国家统一的会计制度的规定纳入单位的会计核算，形成了账外债务，可能导致单位利益受损或者财务风险。

2.债务业务的控制措施

（1）建立健全债务内部管理制度；（2）合理设置债务业务岗位；（3）对举借债务进行充分论证；（4）加强对债务业务的审批控制；（5）加强债务业务的日常管理。

第四讲 业务层面控制 第三课时

三、政府采购业务控制

政府采购是行政事业单位日常开展的重要业务，政府采购过程中的不规范行为甚至违法行为，是行政事业单位的重大风险之一，因此加大政府采购内部控制力度意义重大。

（一）政府采购业务概述

1.政府采购概念的界定

根据《中华人民共和国政府采购法》定义：“本法所称政府采购，是指各级国家机关、事业单位和团体组织，使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为。本法所称采购，是指以合同方式有偿取得货物、工程和服务的行为，包括购买、租赁、委托、雇佣等。” 行政事业单位采购业务除了政府采购业务以外，还存在很多单笔采购金额低于采购限额标准且不在政府采购目录中的采购行为。而政府采购，也存在自行组织的政府采购和委托采购代理机构（通常是政府采购中心）组织的政府采购。

2.采购业务分类

行政事业单位政府采购业务可分为两种管理模式：（1）集中采购

对于在集中采购目录以内或者采购限额标准以上的货物应该采取集中采购，采购目录和限额标准由政府确定并公布。

集中采购管理是各级国家机关、事业单位和团体组织，使用财政性资金采购依法制定集中采购目录以内或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为。集中采购不仅仅是具体的采购过程，而且是采购政策、采购程序、采购过程及采购管理的总称，是一种对公共采购进行管理的制度，是一种政府行为。

（2）自行采购

自行采购管理是指在政府集中采购目录之外的，同时又在政府采购限额范围内，各单位为自身业务发展而使用财政性资金购买货物、工程和服务的行为，是单位内部管理制度，也是单位的自身行为。

（二）采购控制业务职责分工

单位内部与采购有关的部门包括：业务部门、采购小组、财务部门等，单位外部则涉及财政部门、采购代理机构（政府采购中心）和供应商等，各单位或部门在采购管理中的职责如下

1．业务部门。负责本单位采购预算编制，依据预算批复及实际工作需要，制定采购计划，对政府采购中心下达的采购文件进行确认。2．财务部门。负责汇总编制单位的采购预算，报财政部门批准后，下达到各部门执行，审核各业务部门申报政府采购的相关资料

3．采购主管部门（采购小组）

采购业务比较多的单位，应当成立或指定负责采购主管部门，负责对采购业务进行审核和批准，采购业务比较少等单位，可以成立临时采购业务小组来承担此项任务。

4．政府相关部门。财政部门、采购代理机构等，依据政府部门职能及国家相关规定，履行政府采购管理过程中的相关审批或服务职能。

5、供应商

根据《政府采购法》的规定，政府采购中供应商必须具有独立承担民事责任的能力，具有良好的商业信誉和健全的会计制度，具有履约所必备的设备和技术能力等条件。

（三）政府采购业务的控制目标

（1）建立完善的政府采购内部管理制度，明确采购业务主管机构，各参与部门和人员在政府采购中的责任

（2）根据财政部门的有关规定编制采购预算，合理安排采购计划

（3）严格执行《政府采购法》，保证应当纳入集中采购的项目均纳入集中采购程序（4）规范招标行为，确保公平公正公开

（5）采购结果符合预期，采购价格不高于市场同类产品水平（6）采购验收程序规范，资产接受和验收岗位分离。

（四）政府采购业务流程

1．采购需求编审 2．采购执行 3．中标管理 4．合同签订 5．组织验收 6．采购支付

（五）政府采购业务的主要风险

1.政府采购预算和计划编制不合理，导致政府采购活动与业务活动脱节，出现资金浪费或资产闲置等问题。

2.政府采购需求审核不严格，需求参数不公允，验收不严格，导致采购的货物或服务质次价高等问题。

3.政府采购活动不规范，未按规定选择采购方式、发布采购信息，甚至”化整为零”或者方式规避公开招标，导致单位被提起诉讼或受到处罚，影响单位正常业务活动开展。

4.政府采购业务档案管理不善，信息缺失，影响政府采购信息和 财务信息的真实完整性。

（六）政府采购的主要控制措施

1.总要求

规范三十二条和三十三条从总括的角度对控制措施进行的界定

规范第三十二条 单位应当建立健全政府采购预算与计划管理．政府采购活动管理．验收管理等政府采购内部管理制度。

第三十三条 单位应当明确相关岗位的职责权限，确保政府采购需求制定与内部审批．招标文件准备与复核．合同签订与验收．验收与保管等不相容岗位相互分离。

2.具体控制措施

（1）采购预算编制及批复

政府采购业务要按照“先预算．后计划．再采购”的工作流程，各单位应先规范填报集中采购预算，编报并录入计划后，方可实施采购。规范第三十四条 单位应当加强对政府采购业务预算与计划的管理。建立预算编制．政府采购和资产管理等部门或岗位之间的沟通协调机制。根据本单位实际需求和相关标准编制政府采购预算，按照已批复的预算安排政府采购计划。

（2）采购需求制定

单位应当加强对政府采购申请的内部审核。单位要根据采购需求制定相关分权和岗位职责分离的机制，确保采购需求的提出和审核批准有不同岗位的人员进行管理。

第一，采购需求部门提出需求文件明确需求内容 第二，明确需求审批程序

第三，建设项目．大宗物资等重大项目应聘请专业评估机构对采购需求进行专业评审。规范第三十五条 单位应当加强对政府采购活动的管理。对政府采购活动实施归口管理，在政府采购活动中建立政府采购．资产管理．财会．内部审计．纪检监察等部门或岗位相互协调．相互制约的机制。

（3）采购方式确定

采购需求部门提出申请，根据采购项目实际情况，将采购方式确定为公开招标或协议采购等方式。

规范第三十五条后半句：按照规定选择政府采购方式．发布政府采购信息。对政府采购进口产品．变更政府采购方式等事项应当加强内部审核，严格履行审批手续。

（4）验收及款项支付

收到采购货物或者服务或工程项目竣工后，采购部门应该组织对货物．服务进行验收，或对工程项目进行竣工决算，相关验收或竣工决算应该严格按照资产管理项目管理的规定办理。规范第三十六条 单位应当加强对政府采购项目验收的管理。根据规定的验收制度和政府采购文件，由指定部门或专人对所购物品的品种．规格．数量．质量和其他相关内容进行验收，并出具验收证明。

第三十七条 单位应当加强对政府采购业务质疑投诉答复的管理。指定牵头部门负责．相关部门参加，按照国家有关规定做好政府采购业务质疑投诉答复工作。

（5）合同备案

采购单位依据中标通知书，同中标供应商签订采购合同，对采购合同备案。规范第三十八条 单位应当加强对政府采购业务的记录控制。妥善保管政府采购预算与计划．各类批复文件．招标文件．投标文件．评标文件．合同文本．验收证明等政府采购业务相关资料。定期对政府采购业务信息进行分类统计，并在内部进行通报。

第三十九条 单位应当加强对涉密政府采购项目安全保密的管理。对于涉密政府采购项目，单位应当与相关供应商或采购中介机构签订保密协议或者在合同中设定保密条款。

四、资产控制

（一）资产含义及分类

1、资产的含义

行政事业单位的资产是指行政事业单位占有、使用，在法律上确认为国家所有，能以货币计量的各种经济资源的总称，包括行政事业单位使用国家财政性资金形成的资产、国家拨给行政事业单位的资产。行政事业单位按照国家政策规定运用国有资产组织收入形成的资产以及接受捐赠的和其他法律确认属于国家所有的资产。

2、资产的分类

按价值形态，可以分为流动资产、固定资产、无形资产、对外投资及其他资产。其中本节主要介绍流动资产中货币资金、对外投资、实物资产，在建工程放在建设项目控制中介绍。

规范第四十条 单位应当对资产实行分类管理，建立健全资产内部管理制度。

单位应当合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保资产安全和有效使用。

（一）资产控制的主要内容

根据《行政单位国有固定资产管理暂行办法》，行政单位国有资产控制和管理内容包括（1）资产配置（2）资产使用（3）资产处置（4）资产评估（5）产权界定（6）产权纠纷调处（7）产权登记（8）资产统计报告（9）监督检查和法律责任

（二）货币资金的控制

1.货币资金控制的目标

（1）确保单位资金安全，避免货币资金被盗窃、挪用等意外发生。（2）确保单位货币资金完整，避免侵占单位收入等违法行为发生。（3）确保货币资金使用符合国家法律法规要求。

（4）确保单位各项记录能如实反映货币资金各项收支活动。（5）加快资金回笼，提高资金使用效率。2.货币资金的业务流程

货币资金内部控制主要在财务部门内部进行，涉及出纳、会计、稽核、财务部门负责人、分管财务单位领导等岗位，实行国库集中支付后，大部分收入都直接纳入国库，单位很少接触现金，所以只涉及货币资金支出业务，需要经过申请、审核、审批、支付、记账、对账等环节。

（1）业务部门经办人员将履行审批手续的《支出审批表》和原始单据，提交财务部门，提出资金支付申请。（2）财务部门审核岗对业务部门提交的资金支付申请进行审核，审核通过在上面签字或签章确认，传递给财务负责人审批。

（3）财务负责人对审核岗转来的《支出审批单》进行审批，并签字或盖章确认。（4）超过限额部分交给分管财务的领导审批，审批后签字确认。

（5）出纳岗收取已履行各项审批手续的资金支付申请，按规定支付资金，开具收据由经办人员签字确认，将收据或银行回单交会计记账，同时登记现金或银行存款日记账。

（6）经办人员签字或盖章确认收到款项。（7）会计岗根据出纳转来的各种单据登记账务。

（8）审核岗领取银行对账单，核对银行存款日记账和对账单的差异，编写银行存款余额调节表。

第四讲 业务层面控制 第四课时

3.货币资金的主要风险

行政事业单位货币资金风险主要包括三类：安全风险、短缺风险、使用效率风险，安全风险主要指的是货币资金被挪用和贪污的风险，这一风险主要来自单位内部控制不完善。实行国库集中支付后，后两种风险已经不是重要的风险了，主要在于安全风险。风险点主要在支付申请、支付审批、支付复核和支付环节。

案例：北京市通州区卫生局女出纳利用会计休产假期间掌管印章，从单位借款供自己和男友挥霍。

4.货币资金的关键控制环节和控制措施（1）岗位责任制 应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责，确保办理货币资金业务的不相容岗位相分离、制约和监督。

规范第四十一条 单位应当建立健全货币资金管理岗位责任制，合理设置岗位，不得由一人办理货币资金业务的全过程，确保不相容岗位相互分离。

①出纳不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、债权、债务账目的登记工作。②严禁一人保管收付款项所需的全部印章。财务专用章应当由专人保管，个人名章应当由本人或其授权人员保管。负责保管印章的人员要配置单独的保管设备，并做到人走柜锁。

③按照规定应当由有关负责人签字或盖章的，应当严格履行签字或盖章手续。（2）授权审批制——开户业务

应当建立货币资金授权制度和审核批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。

规范第四十二条 单位应当加强对银行账户的管理，严格按照规定的审批权限和程序开立、变更和撤销银行账户。

（3）定期核查制度

定期进行账实相符的检查，财产清查的内容，其中货币资金中现金要定期进行盘点，银行存款要进行对账，编制余额调节表。

规范第四十三条 单位应当加强货币资金的核查控制。指定不办理货币资金业务的会计人员定期和不定期抽查盘点库存现金，核对银行存款余额，抽查银行对账单、银行日记账及银行存款余额调节表，核对是否账实相符、账账相符。对调节不符、可能存在重大问题的未达账项应当及时查明原因，并按照相关规定处理。

（三）实物控制 实物资产是行政事业单位国有资产中最重要的部分，如房屋办公家具公务车辆等，长期以来我国行政事业单位重预算管理轻资产管理资产被挪用盗窃或滥用的现象时有发生，国有资产损失和浪费风险较大，因此加强国有资产控制对行政事业单位意义重大。

1.实物资产的概念界定

行政事业单位的实物资产是指单位占有、使用的在法律上确认为国家所有，能以货币计量的各种固定资产、物料用品或低值易耗品等，行政事业单位的实物资产包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、办公用品或低值易耗品。

2.实物资产的控制目标

①实物资产的配置应当依据充分合理，符合国家规定的资产配置标准、决策和审批复核程序规定。

②坚持谁使用，谁保管，谁负责的原则。

③通过内部调剂、出租、出借等，合理配置和有效利用闲置资产。④实物资产的价值核算、处置等会计处理方法应当符合国家统一规定。3.实物资产的业务流程

实物资产中的固定资产所占比重较大，所以以固定资产为例了解实物资产的业务流程 ①请购环节 ②采购环节 ③验收环节 ④登记环节 ⑤使用环节 ⑥处置环节

4.实物资产的主要风险 根据实物资产的基本业务流程，可按上述业务环节对主要风险进行分析： ①资产配置预算环节风险

主要表现为资产使用部门、资产管理部门缺乏有效沟通，对资产配置的可行性分析不到位，预算不当，造成项目搁置或重复购置。

②资产采购环节风险

采购中没有履行应有的审批手续，采购方式不符合国家有关规定。③资产验收入库环节风险

新增资产验收程序不规范，导致资产质量不符合要求，进而影响资产的使用效果。④资产的领用环节风险

实物资产领用没有履行相应的审批手续。⑤资产处置环节风险

资产处置没有按照国家有关规定进行，没能履行必要审批手续。⑥资产清查盘点环节风险

没有建立资产定期清查盘点制度，可能导致资产丢失、毁损造成账实不符或资产贬值严重等风险。

5.实物资产的关键控制环节和控制措施 ①岗位责任制

规范第四十四条 单位应当加强对实物资产和无形资产的管理，明确相关部门和岗位的职责权限，强化对配置、使用和处置等关键环节管控。

②归口管理

规范第四十四条第一款提出：对资产实施归口管理。明确资产使用和保管责任人，落实资产使用人在资产管理中的责任。贵重资产、危险资产、有保密等特殊要求的资产，应当指定专人保管、专人使用，并规定严格的接触限制条件和审批程序。尤其对于行政事业单位的贵重资产，要明确专人管理，比如办公用车，单项资产价值较大，我们都一般把管理职责放在办公室，将资产调配、保养管理职责交给这一部门。

③资产管理的授权审批规范第四十四条第二款提到按照国有资产管理相关规定，明确资产的调剂、租借、对外投资、处置的程序、审批权限和责任。

④资产管理的定期核查

规范第四十四条第三款：建立资产台账，加强资产的实物管理。单位应当定期清查盘点资产，确保账实相符。财会、资产管理、资产使用等部门或岗位应当定期对账，发现不符的，应当及时查明原因，并按照相关规定处理。

⑤国有资产的信息化管理

案例陕西省建立了国有资产的信息化系统，对全省的国有资产进行信息化管理。在规范第四十四条第四款提到的就是这项控制措施：建立资产信息管理系统，做好资产的统计、报告、分析工作，实现对资产的动态管理。

另外：对外投资控制（业务比较少，不再讲述）

五、建设项目控制

建设项目投入资金量大，工期长，涉及环节多，各种利益关系错综复杂，是经济犯罪的高危区，现实生活中，来自建设项目方面的贪污腐败行为极大影响了党和政府的形象，加强建设项目内部控制意义重大。

建设项目是指行政事业单位自行或者委托其他单位进行的建造、安装活动，包括建造房屋及建筑物、基础设施建设、大型设备安装和大修等，建设项目一般投资大、耗时长，技术和工艺复杂。所以建设项目管理涉及大量的规章制度，各项规章制度也对建设项目的管理包括内部控制提出了较高要求。

（一）建设项目的控制目标

1、项目立项合理科学

2、决策过程合法合规

3、建立与建设项目相关的审核机制

4、招标过程合法合规

5、建设过程控制有效

6、竣工验收和资产移交合法合规

7、会计核算和档案管理合理有效

（二）建设项目的主要风险

1、立项缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式

2、设计方案不合理、设计深度不足

3、招标人未做到公平合理

4、现场控制不当，项目变更审核不严格

5、竣工验收不规范，把关不严。

（三）建设项目的主要控制措施 1.项目立项阶段——管理决策机制

规范第四十六条 单位应当建立健全建设项目内部管理制度。单位应当合理设置岗位,明确内部相关部门和岗位的职责权限, 确保项目建议和可行性研究与项目决策、概预算编制与审核、项目实施与价款支付、竣工决算与竣工审计等不相容岗位相互分离。

规范第四十七条 单位应当建立与建设项目相关的议事决策机制,严 禁任何个人单独决策或者擅自改变集体决策意见。决策过程及各方面 意见应当形成书面文件,与相关资料一同妥善归档保管。

2.工程设计和概预算阶段——审核制度

规范第四十八条 单位应当建立与建设项目相关的审核机制。项目建议书、可行性研究报告、概预算、竣工决算报告等应当由单位内部的规划、技术、财会、法律等相关工作人员或者根据国家有关规定委托 具有相应资质的中介机构进行审核,出具评审意见。

3.工程招标阶段——招标管理 对工程的招标管理主要通过对招标程序

规范第四十九条 单位应当依据国家有关规定组织建设项目招标工作,并接受有关部门的监督。

单位应当采取签订保密协议、限制接触等必要措施,确保标底编 制、评标等工作在严格保密的情况下进行。

4.工程建设阶段——资金控制

规范第五十条 单位应当按照审批单位下达的投资计划和预算对建设项目资金实行专款专用,严禁截留、挪用和超批复内容使用资金。财会部门应当加强与建设项目承建单位的沟通,准确掌握建设进度,加强价款支付审核,按照规定办理价款结算。实行国库集中支付的建设项目,单位应当按照财政国库管理制度相关规定支付资金。5.建设阶段—调整控制

规范第五十二条 经批准的投资概算是工程投资的最高限额,如有调整,应当按照国家有关规定报经批准。单位建设项目工程洽商和设计变更应当按照有关规定履行相应的审批程序。

6.建设阶段——档案归集和管理

规范第五十一条 单位应当加强对建设项目档案的管理。做好相关文件、材料的收集、整理、归档和保管工作。

7.竣工验收阶段——验收控制

规范第五十三条 建设项目竣工后,单位应当按照规定的时限及时办理竣工决算,组织竣工决算审计,并根据批复的竣工决算和有关规定 办理建设项目档案和资产移交等工作。

建设项目已实际投入使用但超时限未办理竣工决算的,单位应当根据对建设项目的实际投资暂估入账,转作相关资产管理。

第四篇：合同协议的内部控制案例[推荐]

合同协议的内部控制案例

百成化学工业公司（以下简称百成公司）是一家在新加坡上市的外商独资企业，公司的治理结构和内部控制在近几年的发展中不断完善，有一整套的内控流程和操作规范。百成公司采购时按照填制请购单、评审订购单合同、填制验收单、取得卖方发票、填制付款凭单、编制付款凭证及向卖方发出对账单等内部控制流程进行。

1.从百成公司请购单→询比价→选择供应商→合同评审→合同的签订过程中发现：

（1）当初在询比价的过程中，采购员要求各供应商报价的产品规格、型号不一致，从而使得公司询比价的作用不能发挥，由该采购员最终确定的供应商的产品价格最高；同时通过运用电话和网上询价，此采购员所选供应商价格比同类厂家价格高出近10万元；

（2）该采购员在合同报告中没有说明该供应商提供增值税票的要求，从而使得该供应商以偷逃税款的方式降低报价，没有全面真实反映实际情况，却告知领导是最低价采购，造成主管审核、批准失误；

（3）签订合同时原合同报告中的供应商名称又变成了没有法人资质的二级代理商，该二级代理商不具有一般纳税人资质，为百成公司以后对卖方发票的抵扣不足留下隐患；1/4

（4）抽查该采购员所签合同，没有要求供应方提供17%的增值税票（百成公司是外企，对购买国内设备享有退税政策）。

2.生产部门的使用情况和反馈意见显示，此采购员所购8台该供应商的设备经常出现跑、冒、滴、漏现象，其中5台已返还供应商检修，有2台在仓库，现在使用的只有1台。

3.在编制付款凭证和取得卖方发票的过程中经过查看验收单、卖方发票、付款凭单、付款凭证及卖方对账单。结果发现：

（1）在采购入库的过程中此采购员违反公司物品验收管理制度的规定，没有通过仓库保管员验收，就分3次在3个星期日把原材料直接送到生产使用部门；

（2）由于百成公司供应商对账工作一直未开展，同时卖方的付款由采购处负责，使得该采购员一直未将2003年客户开具的增值税票到公司财务部入账且未被发现，近1万元的进项税额超过税法规定的90天抵扣时效，又造成公司1万元的税款损失。

【案例分析】

从百成公司采购作业制度来看，请购单、订购单合同评审、验收单、卖方发票、付款凭单、付款凭证及卖方对账单等内部控制流程比较完善，但在合同协议的内部控制方面仍存在不足之处，以导致在执行过程中，由于部分采购人员投机取巧，为谋求个人利益铤而走险，给百成公司造成了不该有的损失。

1.百成公司签约前没有对供应商的签约主体资格进行调查。企业应当对拟签约对象的民事主体资格、注册资本、资金运营、技术和质量指标保证能力、市场信誉、产品质量等方面进行资格审查，以确定其是否具有对合同协议的履约能力和独立承担民事责任的能力，并查证对方签约人的合法身份和法律资格。本案例中供应商是没有法人资质的二级代理商，应当调查其是否按照法律规定登记并领取营业执照，对于未经核准登记，也未领取营业执照，却以非法人经济组织的名义签订合同协议的当事人，不能与之签约。

2.百成公司在采购过程中合同询价和合同的签订均由采购员负责，容易形成舞弊。百成公司应当建立相应的制度，规范合同协议正式订立前的资格审查、内容谈判、文本拟定等流程，确保合同协议的签订符合国家及行业有关规定和企业自身利益，防范合同协议签订过程中的舞弊、欺诈等风险。应当根据合同协议内容对供应商、价格及变化趋势、质量、供货期和市场分布等方面进行综合分析论证，掌握市场情况，合理选择合同协议对方。重大合同协议或法律关系复杂的合同协议，应当指定法律、技术、财会、审计等专业人员参加谈判，必要时可以聘请外部专家参与。对于谈判过程中的重要事项应当予以记录。

3.百成公司应当指定专人负责拟定合同协议文本。合同协议文本原则上由承办部门起草，重大合同协议或特殊合同协议应当由企业的法律部门参与起草，必要时可以聘请外部专家参与起草。由对方起草合同协议，应当进行认真审查，确保合同协议内容准确反映企业诉求。国家或行业有示范合同协议文本的，企业

可以优先选用，但在选用时，对涉及权利义务关系的条款应当进行认真审查，并根据企业的实际需要进行修改。

第五篇：讲义 关联交易内部控制

关联交易内部控制

知识点1：关联交易概述：

（一）关联方界定不准确、关联交易及其披露违反国家相关法律法规；

（二）关联交易未经适当审批或超越

1.什么是关联交易

本章所称关联方是指一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响。

关联交易是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。2.关联方界定关联方及关联交易的界定是关联交易内部控制的首要问题。上市公司应依据会计准则和监管部门的有关规定，遵循实质重于形式的原则，准确划定关联方的范围，确定关联交易所包含的事项，定期编制并及时更新股权结构图，如实披露公司与控股股东、实际控制人之间的控制关系，控股股东、实际控制人应披露至国有资产管理部门、自然人或其他最终控制人。最终控制人为自然人的，应当进一步披露该自然人的简历，该自然人控制、共同控制或施加重大影响的其他企业情况，以及与该自然人关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业情况。关联方主要应包括：（1）该企业的母公司。（2）该企业的子公司。

（3）与该企业受同一母公司控制的其他企业。（4）对该企业实施共同控制的投资方。（5）对该企业施加重大影响的投资方。（6）该企业的合营企业。（7）该企业的联营企业。

（8）该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。主要投资者个人，是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者。

（9）该企业或母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。关键管理人员，是指有权力并负责计划、指挥和控制企业活动的人员。与主要投资者个人或关键管理人员密切的家庭成员，是指在处理与企业的交易时可能影响该个人或受该个人影响的家庭成员。

（10）该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。

关联交易的形式多种多样，在我国的关联交易准则中列举了11种类型的关联方交易：（1）购买或销售商品；

（2）购买或销售除商品以外的其他资产；（3）提供或接受劳务；（4）代理；（5）租赁；

（6）提供资金（包括以现金或实物形式的贷款或权益性资金）；（7）担保和抵押；（8）管理方面的合同；

（9）研究与开发项目的转移；（10）许可协议；

（11）关键管理人员报酬。

企业应当在每个会计末，要求重要股东、债权人、客户以及董事、监事、高级管理人员和关键岗位管理人员提交关联方声明书，声明与企业的关联方关系及其交易行为。企业财会部门应当根据管理层关联方声明书和产（股）权结构图表等资料，编制关联方名单，报财会部门负责人审核后提交企业分管财会工作的负责人审阅。关联方名单至少应当每季度更新一次，更新后的关联方名单应当提交财会部门负责人审核后备案。

企业财会部门应当及时将关联方名单发送企业管理层和各业务部门共同掌握。企业应当采取有效措施防范关联方隐瞒关联关系，或以非公允的关联交易占用或转移企业的资金、资产及资源。

审计委员会（或类似机构）应定期查阅企业与关联人之间的交易情况，了解企业是否存在关联方占用、转移公司资金、资产及资源的可能。一旦发现异常情况，应当立即提请董事会、监事会采取相应措施，并及时向上级主管部门和监管机构报告。3.应当关注涉及关联交易业务的风险：

（1）关联交易及其披露违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。（2）关联交易未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失。（3）关联方界定不准确，可能导致财务报告信息不真实、不完整。

（4）关联交易定价不合理，可能导致企业资产损失或中小股东权益受损。（5）关联交易执行不当，可能导致企业经营效率低下或资产遭受损失。4.关联交易的动机：

（1）一般关联交易动机关联交易是在跨国公司、母子公司等制度广泛运用时出现的。一般情况下，关联交易常用于节约交易成本、转移利润或支付、合理避税。

（2）非公允性关联交易的动机在我国，上市公司的关联交易非常普遍，其中有很大一部分是非真实和非公允的关联交易，其动机如下：

①了获得配股资格。企业上市后，每次再向社会募集资金的主要方式就是配股，而国家对配股的控制很严格，上市公司必须在最近3年内净资产税后利润率每年都在10%以上，才能具有配股资格。

②为了防止股票被特别处理。我国《公司法》第157条规定：“上市公司最近3年连续亏损的，由国务院证券管理部门决定暂停其股票上市”。③转移资金，隐藏上市公司利润。

④逃避税收。与国外公司一样，我国上市公司所进行的关联交易也存在逃避税收的动机。⑤为了骗取银行信贷和商业信用，突破银行贷款限制条件。⑥管理人员追逐自身利益的需要。⑦其他动机。

5.应对措施企业在建立与实施关联交易内部控制过程中，至少应当强化对下列关键方面或者关键环节的控制：

（1）关联方界定应当明确规范，应当采用有效措施防范关联方占用或转移企业资源。（2）关联交易行为应当规范，关联交易会计记录和价格执行机制的准确性和适当性应当有合理保证。

（3）关联交易披露应当符合国家统一的会计准则制度和其他法律法规的有关规定，关联交易披露内容、披露方式及披露流程应当规范。知识点2：关键内部控制

第一节 关键内部控制

一、关联交易及其控制

（一）关联交易的授权审批控制

1.建立关联交易的分级授权审批制度企业应当建立关联交易逐级授权审批制度，严禁越权审批。审计委员会应当对重大关联交易事项进行审核，并提交股东大会、董事会审议。审计委员会可以聘请外部咨询机构出具专门报告，作为其判断的依据。根据关联交易的风险和重要程度，对经常性关联交易和偶然性关联交易进行分类管理，分别赋予股东大会、董事会、董事长或其授权代表相应的审批权限，严禁越权审批。如规定企业与关联方发生的交易金额在3000万元以上，且占企业最近一期经审计净资产绝对值5%以上的关联交易，应聘请中介机构对交易标的进行审计或者评估，并将该交易提交股东大会审议。2.建立关联交易事项回避审议制度股东大会审议关联交易事项时，关联股东应按有关规定回避表决；董事会审议时，关联董事应当按有关规定回避表决，如因回避原则导致董事会无法决议之情形，应当提交股东大会审议。

3.建立独立董事对重大关联交易的审核制度独立董事应当对重大关联交易的公允性进行事前审核，并对关联交易是否履行法定批准程序发表独立意见；至少每季度查阅一次公司与关联方之间的资金往来情况，了解公司是否存在被控股股东及其关联方占用、转移公司资金、资产及其他资源的情况，如发现异常情况，及时提请公司董事会采取相应措施。

（二）关联交易的定价控制企业应当建立关联交易询价制度，明确关联交易询价程序，确保关联交易定价的公允。关联交易定价应当遵循下列原则： 1.交易事项实行政府定价的，直接适用此价格。

2.交易事项实行政府指导价的，应在政府指导价的范围内合理确定交易价格。

3.除实行政府定价或政府指导价外，交易事项有可比的独立第三方的市场价格或收费标准的，优先参考该价格或标准确定交易价格。4.关联事项无可比的独立第三方市场价格的，交易定价应参考关联方与独立于关联方的第三方发生非关联交易价格确定。5.既无独立第三方的市场价格，也无独立的非关联交易价格可供参考的，则应以合理的构成价格作为定价的依据，构成价格为合理成本费用加合理利润。

（三）关联交易的执行控制对于关联交易的执行控制主要表现在对相关合同的遵守，以及交易进行中的控制。

企业应当定期组织有关人员对关联交易会计报表和价格执行情况进行审核、分析，纠正存在的问题或提出完善的意见和建议，报经分管财会工作的负责人批准后执行。企业应当根据审核后的关联交易财务报表和价格执行情况，编制关联交易明细表。关联交易明细表至少每季度编制一次，并报送企业总会计师审核。

企业财会部门应当定期将关联交易明细表提交企业审计委员会（或类似机构）审阅。审计委员会（或类似机构）对重大关联交易的异议事项，应当报董事会审议。

（四）关联交易的风险防范和责任追究制度企业应当采取有效措施防范关联方以垄断采购和销售业务渠道等方式干预公司的经营，防止控股股东及其关联方以各种形式占用或转移公司的资金、资产及其他资源，不得为股东及其关联方提供担保。若发现异常情况，审计委员会或类似机构应立即提请董事会及时采取诉讼、财产保全等保护性措施避免或减少损失，并及时向证券监管机构报告。对未履行审批程序、未按要求披露关联交易事项、私自或提前向特定对象单独披露或泄露关联交易事项的相关责任人，应当追究其相关责任。

二、关联交易的报告与披露及其控制关联方交易会对企业财务状况和经营成果造成一定的影响。在实践中出现了很多账外的关联方担保情况，导致企业财务风险加大。因此，对于符合标准的关联交易，要单独及时披露，对于大批量、多批次的经常性关联方交易也要定期披露。企业应当建立重大信息对外披露制度，明确规定信息披露的范围和内容，确保在成本效益原则的基础上披露所有重要信息，避免出现重大遗漏。重大关联交易经股东大会或董事会审议批准后，通过相关的信息披露程序，及时向证券监管机构报告，并向社会公众公告，披露关联方关系以及关联方交易，包括关联方关系的性质、交易类型及交易要素等信息，以维护投资者、债权人等利益相关者的合法权益。

企业应当指定专人负责记录和报告关联方交易信息。审计委员会（或类似机构）应当对总经理和分管财会工作的负责人签署的包含关联交易情况的定期财务报告进行审阅，并报董事会审议。

知识点3：实务案例讲解

第二节 实务案例讲解

【案例2.21-1】五粮液--关联交易十年之寒天相投资的研究报告显示，2006年五粮液因与进出口公司发生的关联交易，流失净利润为6.72亿元；与普什集团进行的关联交易，导致利润流出大概为3.66亿元；与环球集团和丽彩集团的关联交易（环球集团和丽彩集团都是五粮液集团公司子公司），导致净利润流出0.48亿。

2006年五粮液公司总关联交易金额高达60.7亿元，占总销售收入的比例达到82.2%。其中进出口公司的利润漏出大致在5.89亿～6.55亿元，普什的漏出大致在2.12亿元左右，集团服务漏出大致在1亿元。

五粮液2007年年报显示：宜宾五粮液股份有限公司董事长唐桥，同时担任宜宾五粮液集团有限公司总裁、董事、党委副书记；宜宾五粮液股份有限公司董事王国春（公司前董事长），同时担任五粮液集团有限公司董事长、四川宜宾普什集团有限公司董事长；宜宾五粮液股份有限公司董事、副总经理、财务总监郑晚宾，同时担任五粮液集团有限公司董事。【案例分析】

巨额的关联交易导致五粮液公司巨额利润外流，这直接导致了很多投资者的悲观情绪和股价的逐级走低。巨额的关联交易导致五粮液公司巨额利润外流，这种关联交易至少表现在三个方面：一是对五粮液集团进出口有限公司的利润流出，进出口公司主要负责公司产品的销售；二是对普什集团有限公司的利润流出，普什集团为股份公司提供包装和商标防伪产品；三是对五粮液集团有限公司的利润流出，五粮液集团为公司提供办公场所和综合服务。进出口公司和普什集团都属于五粮液集团。关联交易的盛行，与公司的治理结构无疑有着直接的关联，这主要体现在以下几个方面：首先是五粮液领导与五粮液集团交叉任职严重；其次是高管年薪过低；最后是畸形的考核制度。五粮液与集团高管人员交叉任职严重，五粮液管理层业绩的考核标准更是让外界诟病。五粮液管理层业绩由宜宾国资委进行考核，但考核只在五粮液集团层面进行，五粮液公司管理层年终奖不与公司的业绩增长相挂钩，却与集团的盈利情况紧密相连。从根本上说，不公平关联交易的产生是由于我国上市公司法人治理结构不完善、有关部门的监管措施不完备造成的。具体地说有以下几个主要原因。

1.上市公司的股权结构过于集中2.公司内部法人治理结构不理想3.公司的外部治理结构有缺陷4.相关的法律法规不完善