可供出售金融资产例题（精选5篇）

第一篇：可供出售金融资产例题

可供出售金融资产例题.txt恨一个人和爱一个人的区别是：一个放在嘴边，一个藏在心里。人生三愿：一是吃得下饭，二是睡得着觉，三是笑得出来。【可供出售金融资产例题】

2005.4.20甲公司按每股7.60元的价格购入A公司每股面值1元的股票80 000股作为可供出售金融资产，并支付交易费用2 500元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该股利于5.10发放。

2005.4.20

借：可供出售金融资产——成本594 500800 000×（7.60－0.20）＋2 500应收股利16 000800 000×0.20

贷：银行存款610 50080 000×7.60＋2 500 2005.5.10

借：银行存款16 000

贷：应收股利16 000

2006.4.15，A公司宣告每股分派现金股利0.25元，该现金股利于2006.5.15发放。2006.4.15借：应收股利20 000

贷：投资收益20 000

2006.5.15借：银行存款20 000

贷：应收股利20 000

甲公司持有的80 000股A公司股票，2005.12.31的每股市价为6.20元，2006.12.31的每股市价为6.60元

①2005.12.31

借：资本公积——其他资本公积98 500

贷：可供出售金融资产——公允价值变动98 500

②2006.12.31

借：可供出售金融资产——公允价值变动32 000

贷：资本公积——其他资本公积32 000

甲公司持有的80 000股A公司股票，市价持续下跌，至2007.12.31，每股市价已跌至3.50元，甲公司认定该可供出售金融资产发生了减值，2008.12.31，A公司股票市价回升至每股

5.20元。2007.12.31A公司股票按公允价值调整前的账面余额为528 000元。

①2007.12.31确认资产减值损失

借：资产减值损失314 500

贷：资本公积——其他资本公积66 500

可供出售金融资产——公允价值变动248 000（528 000－80 000×3.50）②2008.12.31恢复可供出售金融资产账面价值（余额）

借：可供出售金融资产——公允价值变动136 000

贷：资本公积——其他资本公积136 000

2009.2.20甲公司将持有的80 000股A公司股票售出，实际收到价款408 000元。借：银行存款408 000

资本公积——其他资本公积136 000

可供出售金融资产——公允价值变动178 500

贷：可供出售金融资产——成本594 500

投资收益

第二篇：《中级会计实务》知识点总结：可供出售金融资产

《中级会计实务》知识点总结：可供出售金融资产

定场诗：大雪降，老两口子争热炕。老头要在炕头睡，老婆说：不让！不让！偏不让！老头拿起了顶门棍，老婆抄起了擀面杖。老两口子打到了大天亮。挺好的热炕谁都没睡上！

话说中级会计实务是中级考试最难的一门，那究竟难在哪里呢？本人以为难在难以理解。难在教材比较枯燥无味。倘若以理解知识的角度或者是考生的角度来看待这个资产，摆脱客观介绍的口气，那么知识点就不会近在眼前却又远在天边。所以本连载希望能以考生的理解的角度说说教材中的知识点，帮助大家先理解后记忆，学习变的更轻松。

一、主要账务处理

相比于交易性金融资产和持有至到期投资，可供出售金融资产既不像交易性金融资产随时被处置那样没有安全感，也不像持有至到期投资一样判了无期那样没有激情，用专业的话说就是持有意图不明确的资产，说白了就是也不是炒几天就卖，也不是抱着相守一辈子；就像谈恋爱中的追求一样，嘴里说着天长地久，心里想着先把你骗到手，因此持有意图不确定最能说明问题了。

正是由于这样的特点，可供出售金融资产（债券）的核算综合了交易性金融资产的公允价值计量和持有至到期投资的实际利率摊销法计量两种方法。这样也算是符合了中国文化的中庸之道，你不是持有意图不明确吗？那么我对你核算也不明确，既然两个都不是，那么核算也就两个都不是，公允价值和摊余成本两条腿走路。

关于初始计量，这个不用说了，态度不明确的这种持有方式最能左右逢源，比较符合谈恋爱心理，成功的概率比较高，所以你的投入都是可以被对方承认，可以资本化，那么交易费用自然而然就可以资本化，能够影响摊余成本，用来计算你这个前期投入能够得到多少的爱情回报。

借：可供出售金融资产－成本

可供出售金融资产－利息调整（交易费用影响）

应收利息

贷：银行存款

借：应收利息

贷：可供出售金融资产－利息调整

投资收益

关于摊余成本的理解其实就不是什么问题，如果你持有至到期投资都搞定了，可供出售金融资产就望风披靡了。很多考生不明白这个道理，以为可供出售金融资产核算怎么这么复杂，又是公允价值又是摊余成本的，都晕菜了。其实很多问题不是问题本身可怕，而是自己先怕了。可供出售金融资产公允价值计量和摊余成本计量两个方法，算得上是“井水不犯河水”，平常双方邻国相望，鸡犬之声相闻，民至老死不相往来。只有在公允价值下降的很厉害的时候，也就是所谓的持续性下降了，有减值迹象了，这个时候形成的减值才会影响到摊余成本，这才是两种核算方法唯一的共同点，除此之外谁都不认识谁。因此该做什么的时候就做什么，计算公允价值的时候不需要考虑摊余成本，做摊余成本的时候不需要考虑公允价值，就是这么简单。

借：资产减值损失

贷：可供出售金融资产－公允价值变动

资本公积－其他资本公积

关于减值问题需要注意一下：一般出现减值的情况不会考你债券的情况，因为债券最麻烦了，公允价值变动吧，摊余成本也在变化，所以计算减值多半是股票的情况，比如说告诉你股票公允价值100，后来到了90，后来到了80，这个时候人家说公允价值要持续性下降了，那么应该确认减值＝100－80＝20，也就是说这个减值实际上在变动到90的时候已经出现了苗头了，所以在做分录的时候，把之前的公允价值下降100－90＝10从资本公积的贷方转出，这就是所谓的减值的特殊处理。道理上想一想，日后期间发生减值怎么处理的？不就是说日后期间发现债务人财务困难了，应收账款发生减值了，那么调整报告的减值，这里也是一样的，之所以下降到80才发现原来是持续下降了，因为谁都没有长千里眼，亡羊补牢嘛，之前说明你看错了，那就改正吧，把之前错当作一般公允价值下降转出确认为减值，这个也就是个正名的过程，终于有了个名分了。

借：可供出售金融资产－公允价值变动

贷：资产减值损失（债券）/资本公积－其他资本公积（股票）

因为可供出售金融资产有债券和股票两种情况，所以减值转回上也存在两种方法，对于债券来说，好办，怎么计提的减值，怎么转回；对于股票就不一样了，转回还要从权益转回，原因大概是因为股票是权益性投资吧，那就是不是一家人不走一家门，减值转回就从权益转回吧，才不管你前面减值也走了资产减值损失。这个处理其实也对，为什么？因为债券向来给人以安全感，人家比较老实，市场价格比较稳定，这就好比一个人，老实巴交，人品比较好，人们对他的评价呢也差不了，总是说：他是个好人，因此准则上认为企业买了债券呢估计也就是混个打酱油的钱，操纵什么利润，那转回就当初走了损益，转回还是走损益吧。对股票可就不一样了，谁要说是能预测股票价格，那纯属胡说八道，我说您肯定不信，专家说你会信，为什么？因为专家背后都有机构啊什么的黑手在操纵，其实就是个双簧表演，机构买什么，专家就说什么，结果是黑手导致股票价格高低，民众一看还真是，跟风，高兴、被套。股票这个东西比较不靠谱，所以一旦看见您买股票了，不用问啊，绝对是钱多了烧的，或者是有什么阴谋。那么准则就说了，好了，有减值了我让你减少损益，减值回升了，对不起您走权益吧，不能走损益了，不怕你股票上涨，就怕你找个机构操纵股价，遥控自己的利润。所以在减值转回上会有这么一个差异，理解了资产特点当然您就掌握了为什么要区别对待了。

第三篇：可供出售金融资产会计及税收处理差异

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可供出售金融资产会计及税收处理差异 作者：吴要毛 王一淮

来源：《财会通讯》2011年第12期

可供出售金融资产，是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。可供出售金融资产的后续会计计量相当复杂，不仅本身的价值变动要按照企业会计准则进行准确计量，同时必须结合企业所得税会计准则对其后续的递延所得税资产（负债）差异进行准确计量。因此，完整分析其中的会计、税收差异并做出准确的会计处理非常重要，本文就其在会计及税收业务处理中差异进行了一些简要分析。

一、可供出售金融资产会计、税收处理主要规定

其一，会计处理规定。初始计量方面。企业持有可供出售金融资产，应当按照该资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收利息或应收股利。后续计量方面。可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益（资本公积-其他资本公积），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。资产负债表日，采用实际利率法计算的可供出售债务工具（债券）的利息，应当计入当期损益；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。处置可供出售金融资产时，应按取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额所对应处置部分的金额应予转出，计入投资收益。

其二，税收处理规定。营业税及其附加方面。外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额缴纳营业税。因此，对于纳税人因进行可供出售金融资产的出售应按照营业税“金融保险业”税目缴纳5%的营业税。同时，还应就所缴营业税税额，按当地规定附加税费标准缴纳城建税、教育费附加等各类附加税费。企业所得税方面。可供出售金融资产的计税基础按照实际支付的价款（公允价值及交易费用之和），但不包含已到付息期上未领取的利息，或已宣告分配尚未支付的股息。可供出售金融资产持有期间公允价值变动、发生资产减值等，不影响计税基础。转让可供出售金融资产的，其转让收益或损失应并入当企业应纳税所得额。对可供出售外币货币性金融资产持有期间形成的汇兑差额，按照人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予税前扣除。

二、会计准则与税法的主要差异

在营业税等税费处理方面，会计处理与税收处理一致。其差异主要体现在企业所得税方面。

其一，初始确认方面。会计计量与企业所得税计税基础一致。

其二，后续计量方面。（1）公允价值变动形成利得或损失的差异。一旦可供出售金融资产发生公允价值变动，就会造成可供出售金融资产的账面价值与计税基础产生差异，而该差异由于在发生时依据会计处理要求计入了所有者权益，并未影响到会计利润。所以按照所得税会计核算的要求，由该项交易产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应该计入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用。税务上，因并未影响到会计利润，所以无需做纳税调整。（2）汇兑损益的折算汇率选择的差异。会计上规定了两种折算汇率供企业选择，即:即期汇率和即期汇率的近似汇率。税务上，对于汇兑收益计算的汇率并无限制，但对汇兑损失计算的汇率则限定采用为“期末即期人民币汇率中间价”。因此会计无论选择哪个折算汇率都与税法的折算汇率不同，由此会在可供出售外币货币性金融资产的汇兑损失的确认和扣除方面存有差异，而该差异为永久性差异。（3）权益工具股利确认的差异。如果被投资方发放股票股利时，会使会计与税法在应收股利资产的账面价值与计税基础之间产生暂时性差异而进行纳税调整。（4）减值损失的差异。会计上，企业应当在资产负债表日对可供出售金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认为减值损失，计提减值准备。对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。可是对于可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。税务上，在发生减值时不允许扣除而调整增加了应纳税所得额，在减值损失转回时，税务须做与减值时相反的调整。

（5）处置时的差异。由于存在对公允价值变动及减值损失的不同处理，会使可供出售的金融资产在处置时其账面价值与计税基础存在差异，那么处置损益的金额两者也必定会存在差异。另外对于转出的所有者权益的部分，则要区分是公允价值变动损失或收益，而分别要转入到“所得税费用’科目或“应交税费一应交所得税”科目。由于可供出售的金融资产交易的对象可能是股票也可能是债券，如果是股票，发生的处置损失则属于税法中所指的股权转让损失。需注意，除了考虑原有在投资计税成本上的差异外，仍然要遵循股权转让损失扣除的限额规定。

三、案例分析

［例］2008年5月1日，甲公司从股票二级市场以每股15元（含已宣告但尚未领取的现金股利0.2元）的价格购入A上市公司发行的股票200万股。占A上市公司股份的5%，对A上市公司无重大影响，甲公司将该股票划为可供出售的金融资产。2008年5月10日，收到现金股利40万元。2008年12月31日，股票市价13元/股，预计下跌是暂时。2009年，甲公司因违反相关法规，股票下降，2009年12月31日，每股6元。2010年，甲公司整改完成，宏观市场好转，到12月31日，股价上升到每股10元。2011年，A上市公司出售该股票，每股15元。分析该金融资产的会计与税法差异及处理（单位：万元）：

2008年

购买股票时

借：应收股利 40

可供出售的金融资产——成本 2960

贷：银行存款 3000

会计账面价值等于税法计税基础皆为2960万元。

2008年公允价值变动〔（14.8－13）×200〕=360

借：资本公积——其他资本公积 360

贷：可供出售的金融资产——公允价值变动 360

会计账面价值2600万元（2960-360），税法计税基础为2960万元。

由于公允价值变动部分最终处置时可税前扣除，形成可抵扣差异，因此要确认递延所得税资产90万元（360×25%）。

借：递延所得税资产 90

贷：资本公积——其他资本公积 90

2009年，确认减值损失（14.8－6）×200=1760

借：资产减值损失 1760

贷：资本公积——其他资本公积 360

可供出售金融资产——公允价值变动 1400

会计账面价值：1200万元（2600-1400），税法计税基础2960万元。

该项减值损失形成可抵扣差异，确认递延所得税资产350万元（1400×25%）。借：递延所得税资产 350

贷：所得税费用 350

同时将原计入“资本公积——其他资本公积”的递延所得税资产90万元转入“所得税费用”。

借：资本公积——其他资本公积 90

贷：所得税费用 90

2010年

股票价格上涨（10－6）×200=800

借：可供出售金融资产——公允价值变动 800

贷：资本公积——其他资本公积 800

会计账面价值2000万元（1200+800），税法计税基础2960万元。

该项公允价值变动系之前的转回，因此，相应将递延所得税资产转出200万元（800×25%）。

借：资本公积——其他资本公积 200

贷：递延所得税资产 200

2011年

售出3000万元

借：银行存款 3000

可供出售金融资产——公允价值变动 960

贷：可供出售金融资产——成本 2960

投资收益 1000

借：资本公积——其他资本公积 800

贷： 投资收益 800

会计：投资收益1800万元（1000+800）

税法：投资收益 40万元（3000-2960）

2011年企业所得税纳税所得额调减金额为1760（960+800）。

转出递延所得税资产240万元

借：所得税费用 240

贷：递延所得税资产 240

同时将原转入“资本公积——其他资本公积”的递延所得税资产200万元转出，计入当期“所得税费用”。

借：所得税费用 200

贷：资本公积——其他资本公积 200

参考文献：

［1］财政部：《企业会计准则讲解》，人民出版社2007年版。

（编辑 余俊娟）

第四篇：广东省2017年资产评估师《财务会计》：可供出售金融资产考试试题

广东省2017年资产评估师《财务会计》：可供出售金融资

产考试试题

本卷共分为2大题60小题，作答时间为180分钟，总分120分，80分及格。

一、单项选择题(在每个小题列出的四个选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题干后的括号内。错选、多选或未选均无分。本大题共30小题，每小题2分，60分。)

1、资产评估是确定资产价值的经济活动，该价值是资产的__。A．时期价值 B．时点价值 C．时区价值 D．阶段价值

2、输出端和输入端之间没有反馈通道的控制系统称为__。A．闭环控制系统 B．开环控制系统 C．半闭环控制系统 D．半开环控制系统 3、2003年1月1日，乙公司以银行存款400万元购入一项无形资产，其预计使用年限为10年，采用直线法按月摊销。2003年和2004年末，乙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为369万元和312万元。假定乙公司于每年年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限保持不变；不考虑其他因素。2005年6月30日，该无形资产的账面余额是__万元。A．292.5 B．299.5 C．300 D．300.5

4、供电人向用电人供电，用电支付电费的合同，是__合同。A．供用电 B．供用水 C．供用气 D．供用热力

5、租赁权评估的对象是__。A．租赁合同规定的租金的现值 B．租赁资产的价值

C．租赁合同带来的高于租金现值的额外经济利益 D．租赁企业的整体价值

6、某企业12月31日的所有者权益总额为45 000万元，其中盈余公积为8 000万元。由董事会提议，股东大会批准，将盈余公积200万元用于弥补当年亏损，2 000万元用于转增资本(已办妥有关的转增手续)。在不考虑其他因素影响的情况下，该企业用盈余公积弥补亏损、转增资本后，所有者权益的金额为__万元。A．45 000 B．44 800 C．43 000 D．42 800

7、房地产开发企业将验收不合格的房屋交付使用的，县级9C土人民政府房地产开发主管部门应当责令限期返修，并处交付使用的房屋总造价（）以下的罚款。A.2%  B.5%  C.10%  D.20%

8、设备的__属于进口设备的从属费用。A．到岸价 B．离岸价

C．国内运杂费 D．国外运杂费

9、从资产评估资产划分的角度来看，不可确指的资产是指。A：没有物质实体的某种特权 B：具有获利能力的资产综合体 C：依附于企业而存在的资产 D：除有形资产以外的所有资产 E：.确定涉讼资产价值

10、在施工中必需根据设计规定进行试验、验证所需的费用应列入__。A．建安工程其他费用 B．建设单位管理费 C．建安工程间接费

D．与项目建设有关的其他费用

11、设备维护是为了保持设备处于良好工作状态，延长使用寿命所进行的日常工作，主要分为__。

A．每班维护和周末维护 B．每班维护和定期维护 C．日常维护和每班维护 D．日常维护和定期维护

12、对某企业进行评估时，一部分产品正处于生产加工中尚未完工，数量为200个，这部分在制品已经过16个小时的加工工序，而完成单位产成品需要20个工时。已知在评估基准日同类产品的单位重置成本为100元，经评估人员确定该产品的成本消耗与生产工时成正比，则该在制品的评估值最有可能是__元。A．20 000 B．16 000 C．18 000 D．10 000

13、在对荷载进行估算时，钢筋混凝土建筑物的自重（按建筑面积计算）约为（）KN/㎡。

A.5～7  B.6～8  C.9～11  D.13～15

14、被评估企业所在行业的平均资金利润率为10%，净资产收益率为15%，企业预期年金净利润为450万元，该企业净资产的现值是__。A．450万元 B．3000万元 C．3500万元 D．5000万元

15、评估流动资产时，当价格变化不大的情况下，用__作为流动资产的评估值较为合理。

A．评估前账面值 B．清查调整前账面值 C．清查调整后账面值 D．账面原值

16、按__的不同，墙面装饰一般分为抹灰类、贴面类、，涂刷类、裱糊类、镶钉类等。A．材料 B．结构 C．施工方式

D．材料和施工方式

17、用剩余法评估地价时，预付地价款的利息额应以全部预付的价款按__计算。A．整个开发建设工期 B．开发建设工期的一半 C．整个空置期 D．空置期的一半

18、按照《全国统一建筑工程预算工程量计算规则》的规定，现浇挑檐天沟与板连接时，其工程量。

A：以外墙为界计算后并入外墙的体积 B：以外墙为界计算后并入板的体积 C：不另计算

D：以外墙外边线为界单独计算，执行挑檐天沟的定额 E：人才济济

19、下列有关关联方关系的判断中，正确的是__。A．同受重大影响的两方或多方之间视为关联方 B．同受共同控制的两方或多方之间视为关联方 C．同受一方控制的两方或多方之间视为关联方

D．与企业存在资金借贷关系的商业银行视为关联方

20、炼钢感应炉是靠__产生所需的热量。A．电点火燃烧焦炭

B．电极与炉料间产生的电弧 C．流过电阻丝的电流

D．在炉料表面产生的涡流

21、某被评估设备在评估基准日已投入使用10年，按设计标准，在10年内累计使用时间应为24000小时。但是实际上该设备一直未被充分利用，若按每年300个工作日计算，在此期间该设备平均每天只工作4小时。经评估人员鉴定，若正常使用，该设备尚可使用15年，该设备的成新率最接近于__。A．50% B．75% C．60% D．55%

22、《合同法》规定，自债务人的行为发生之日起__年内，债权人没有依法行使撤销权的，该撤销权消灭。A．1 B．2 C．3 D．5

23、对企业收益的历史与现状进行分析和判断的直接目的，是测算__。A．企业未来的获利年期 B．企业实际收益

C．企业正常盈利能力

D．评估基准日企业实际获利能力

24、【经典例题6】可根据一台数控机床的的数据，来判断该台数控机床在自动加工中所能达到的加工精度。A：几何精度 B：工作精度 C：定位精度 D：运动精度 E：水利设施

25、下列__是形成机床切削速度或消耗主要动力的工作运动。A．主运动 B．从运动 C．旋转运动 D．直线运动

26、某单层工业厂房的外墙勒脚以上外围水平面积为1 668m2、厂房内设层高为，2.5m的二层办公楼，屋面作为指挥台，其围护结构的外围面积为300m2。该厂房的总建筑面积为__。A．1 668m2 B．2 268m2 C．1 968m2 D．2 568m2

27、资本化率又称__。它是决定评估价格的最关键的因素。A．收益年金化率 B．还原利率 C．贷款利率 D．借款利息

28、施工中，通常都要求纵、横墙在交接处最好能同时砌筑，这主要是为了__。A．便于施工

B．使墙角更加顺直

C．使纵、横墙连接的整体性更好

D．可避免更多的砍砖，提高砖的使用效率

29、一般情况下，为了增大工业展厅的室内净空，常用的楼板型式为__。A．板式楼板 B．肋形楼盖 C．井式楼盖 D．无梁楼盖

30、土地“三通一平”是指__。A．通水、通热、通路、平整地面 B．通水、通路、通电、平整地面 C．通水、通路、通气、平整地面 D．通气、通电、通讯、平整地面

二、多项选择题（在每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意，至少有1 个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分，本大题共30小题，每小题2分，共60分。)

31、装饰工程按用途分类，可分为__装饰。A．保护 B．外墙 C．功能 D．饰面 E．涂料类

32、下列金融资产，企业不应当将其划分为贷款和应收款项的包括__。A．准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产

B．初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产

C．初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产

D．因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产

33、下列建筑材料属于复合材料的有。A：玻璃钢 B：石油沥青 C：水玻璃

D：钢筋混凝土 E：人造大理石

34、若釜式反应器采用偏心搅拌，它的缺点是__。A．搅拌效果不好 B．搅拌需较大功率 C．搅拌时振动大 D．轴封困难

35、下列各项中，构成破产企业的公益债务的有__。A．管理人执行职务的费用、报酬

B．因管理人或者债务人请求对方当事人履行双方均未履行完毕的合同所产生的债务

C．因债务人不当得利所产生的债务

D．管理人或者相关人员执行职务致人损害所产生的债务 E．为债务人继续营业而应支付的劳动报酬和社会保险费用

36、下列说法中正确的是__。

A．在市场价格变化不大的情况下，近期购进的库存材料的评估只可采用市场法 B．对于从外地购进的材料，由于发生的运费数额较大，评估时应将由被评估材料分扣的运杂费计入评估值

C．关于购进材料发生的运杂费，评估时必须将应由被评估材料分担的部分计入评估值

D．关于购进批次间隔时间长、价格变化较大的库存材料的评估，应采用最接近市场价格的材料价格或直接以市场价格作为其评估值

E．近期购进的材料库存时间较短，在市场价格变化不大的情况下，其账面值与现行市价基本相近

37、《房产税暂行条例》规定免纳房产税的房产有__。A．国家机关、人民团体、军队自用的房产

B．由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产 C．宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产 D．个人的房产

E．经财政部批准免税的其他房产

38、转筒干燥的工作过程属于__。A．传导干燥 B．对流干燥 C．辐射干燥 D．联合干燥

39、个人独资企业的投资人违反法律规定以其财产承担法律责任时，财产不足以支付的，应__。

A．先缴纳罚款、罚金 B．先承担民事赔偿责任

C．按同等比例向各主张者支付 D．向先主张者先支付

40、实物法编制施工图预算时，其直接工程费与因素有关。A：实物工程量 B：工料机定额含量 C：定额单价 D：市场单价 E：单价法

41、下列有关立式车床的表述中，正确的是__。A．主要用于加工大型和重型工件

B．工作台由导轨支撑、刚性好、切削平稳，主轴的受力情况好 C．工作台台面处于水平平面内，安置工件方便 D．有几个刀架，可进行多刀切削 E．出厂价格较普通车床出厂价格低

42、森林资源资产评估，必须搜集掌握当地有关技术经济指标资料，下列不包括在技术经济指标资料内的有__。

A．当地及附近地区的林业生产投资收益率 B．木材生产利润及销售情况

C．当地及附近地区的林地使用权出让、转让和出租的价格资料 D．各种树种的生长过程表、生长模型、收获预测等资料

43、下列发明创造，属于职务发明创造的是__。A．中学生在老师指导下完成的发明创造 B．执行本单位任务所完成的发明创造

C．退休后1年内完成的、与原单位分配的任务无关的发明创造

D．调动工作1年内做出的、与在原单位承担的本职工作有关的发明创造 E．业余时间主要利用本单位的物质技术条件所完成的发明创造

44、以下应计入设备安装工程费的费用项目有。A：整个车间的负荷联合试运转费

B：为测定安装工程质量进行的单机试车费用

C：为测定安装工程质量对系统设备进行系统联动无负荷试运转工作的调试费 D：整个车间的无负荷联合试运转发生的费用 E：单台设备调试费用

45、单向板的受力特点是板上荷载__。A．主要沿短边方向传递到支撑构件 B．主要沿长边方向传递到支撑构件 C．传递方向主要取决于荷载的位置 D．传递方向取决于地震作用方向

46、工业机器人按照坐标形式分为__。A．圆柱坐标式 B．直角坐标式 C．极坐标式 D．球坐标式 E．关节坐标式

47、地基分为天然地基和人工地基，在一般低层民用建筑中，采用__较为经济。A．人工地基 B．天然地基 C．软土地基

D．块石混凝土地基

48、我国现阶段税收的作用主要表现在（）。A.组织财政收入  B.促进有序竞争  C.调节经济发展  D.维护国家主权  E.监督经济活动

49、与普通螺旋传动相比，滚珠螺旋传动的特点有。A：传动效率高 B：降速比大

C：结构简单，轴向刚度大 D：摩擦阻力小 E：传动具有可逆性

50、在建筑立面图中．主要标定的内容有__。A．楼地面标高 B．平面位置尺寸 C．门窗高度尺寸 D．屋顶标高 E．房间分隔情况

51、与通用机床相比，专用机床的特征是__。A．完成某一零件加工中某些特定工序的机床 B．机床结构都比较复杂

C．对操作工人的技术要求较高

D．机床设备费比通用机床要高很多 E．只能用于大批或大量生产

52、下列业务能同时引起资产和利润增加的有__。A．权益法核算下收到被投资企业分来的股利 B．原评估减值基础上的资产再次评估增值 C．企业长期债券的折价购入和摊销 D．被控股企业接受资产捐赠 E．发行股票溢价收入

53、PLC的基本组成部分包括__。A．写入器

B．CPU及存储器 C．电源

D．输入接口 E．输出接口

54、被评估企业以无形资产向A企业进行长期股权投资，协议规定投资期10年，A企业每年以运用无形资产生产的产品销售收入的5％作为投资方的回报，10年后投资方放弃无形资产产权及股权。评估时此项投资已满5年，评估人员根据前5年A企业产品销售情况和未来5年市场预测，认为今后5年A企业产品销售收入保持在200万元水平，折现率为12％，该项无形资产的评估值最有可能是元。

A：180 240 B：72 099 000 C：360 480 D：500 000 E：.确定涉讼资产价值

55、直流电动机额定功率的数值与__有关。A．额定电压 B．额定电流 C．额定频率 D．额定效率 E．额定温升

56、分期付款的买受人未支付到期价款达到全部价款1／5的，出卖人可以要求买受人。

A：转让权利义务 B：代位履行

C：支付全部价款 D：解除合同 E：终止合同

57、下列立法中，属于财政法的有。A：《预算法》 B：《国有资产管理法》 C：《产业技术法》 D：《对外贸易法》 E：《固定资产投资法》

58、铝合金在原有铝的优点之上又增加了__更多特性，而被广泛应用于建筑装饰工程中。A．可塑性好 B．高强度 C．刚度大 D．导电性好 E．导热性好

59、在使用冲天炉熔炼铸铁的过程中，__是熔化过程中要解决的重要问题之一。A．脱磷 B．脱碳 C．脱硫 D．脱锰

60、房屋建筑物按其使用功能一般分为。A：工业建筑 B：公共建筑 C：民用建筑 D：住宅建筑 E：农业建筑

第五篇：可供出售金融资产减值损失的计量及账务处理

可供出售金融资产减值损失的计量及账务处理

提要：根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，本文对持有至到期投资、贷款和应收款项及可供出售金融资产减值损失的计量进行了分析，并结合案例对可供出售金融资产减值损失账务处理进行了探讨。

一、持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定：持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本后续计量发生减值时，应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间差额，确认为减值损失，计入当期损益。以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）。对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，也可以包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折合为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金额资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。

二、可供出售金融资产减值损失的计量

可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金、已摊余金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。

可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资(不可能是分类为“可供出售金融资产”了，应为“长期股权投资”)，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产(也不可能是分类为“可供出售金融资产”了，应为 “交易性金融资产”了)发生的减值损失，不得转回（但“交易性金融资产”不计减值损失，公允价值变动直接计入当期损益，是可以直接转回的，不存在计提减值损失的问题。）。发生减值时，应当将该权益工具投资或衍生金融资产的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失（？），计入当期损益。

可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。

三、可供出售金融资产减值损失的账务处理

设置“可供出售金融资产”科目，发生减值时，可在本科目（“可供出售金融资产”科目，下同）设置“减值准备”明细科目核算，也可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”（有公允价值为什么不是“公允价值变动”明细科目？权益芽工具和债务工具不同？应该是“持有到期投资”减值时才，才在其下设“减值准备”明细科目）科目进行核算***。

资产负债表日（应该是指以后的资产负债表日），可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目（减值准备，应该是“公允价值变动”明细）。同时，按应从所有者权益中转出的累计损失，借记“资产减值损失”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

已确认减值损失的可供出售债务工具在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目（“公允价值变动”明细），贷记“资产减值损失”科目。

已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目（应该是“可供出售金融资产——公允价值变动”），贷记“资本公积——其他资本公积”科目（不能象债务工具那样冲“资产减值损失”）。

根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值，借记本科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——投资成本、溢折价、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。

【例1】20×5年1月1日，ABC公司按面值从债券二级市场购人MNO公司发行的债券10 000张，每张面值100元，票面年利率3%，划分为可供出售金融资产。

20×5年12月31日，该债券的市场价格为每张100元（不含息）。20×6年，MNO公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。20x6年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。ABC公司预计，如MNO不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。

20×7年，MNO公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。20×7年12月3l日，该债券的公允价值已上升至每张95元。

假定ABC司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3%，且不考虑其他因素，则ABC公司有关的账务处理如下： ⑴20×5年1月1日购人债券：

借：可供出售金融资产——成本1 000 000

贷：银行存款000 000 ⑵20×5年12月31H确认利息、公允价值变动： 借：应收利息000

贷：投资收益000 借：银行存款000

贷：应收利息000 债券的公允价值变动为零，故不作计提减值损失及公允价值调整的账务处理。

⑶20×6年12月31日确认利息收入及减值损失： 借：应收利息000

贷：投资收益000 借：银行存款000

贷：应收利息000 借：资产减值损失

200 000

贷：可供出售金融资产——公允价值变动

200 000 由于该债券的公允价值预计会持续下跌，ABC公司应确认减值损失。⑷20×7年12月31日确认利息收入及减值损失转回：

应确认的利息收入=（期初摊余成本1000000-发生的减值损失200000)×3%=24000（元)借：应收利息000（不能少，合同约定）

贷：投资收益000

可供出售金融资产——利息调整

000

（也可能使用“利息调整”的情形）借：银行存款000

贷：应收利息000 减值损失转回前，该债券的摊余成本=1 000 000-200 000-6 000 =794 000（元）20×7年12月31日，该债券的公允价值=950 000（元）应转回的金额=950 000-794 000=156 000（元）借：可供出售金融资产—一公允价值变动

156 000

贷：资产减值损失

156 000（如果是权益工具处理就不同了。）

【例2】20×5年5月1日，DEF公司从股票二级市场以每股15元（含已宣告发放但尚未领取的现金股利0.2元）的价格购入XYZ公司发行的股票2 000 000股，占XYZ公司有表决权股份的5%，对XYZ公司无重大影响，DEF公司将该股票划分为可供出售金融资产。其他资料如下：

⑴20×5年5月10日，DEF公司收到XYZ公司发放的上年现金股利400 000元。

⑵20×5年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。DEF公司预计该股票的价格下跌是暂时。

⑶20×6年，XYZ公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，XYZ公司股票的价格发生下跌。至20×6年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股6元。

⑷20×7年，XYZ公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股10元。

假定20×6年和20×7年均未分派现金股利，不考虑其他因素的影响，则

DEE公司有关的账务处理如下： ⑴20×5年1月1日购入股票：

借：可供初售金融资产——成本600 000

应收股利

400 000

贷：银行存款000 000 ⑵20×5年5月确认现金股利： 借：银行存款

400 000

贷：应收股利

400 000 ⑶20×5年12月31日确认股票公允价值变动： 借：资本公积——其他资本公积600 000

贷：可供出售金融资产——公允价值变动600 000

⑷20×6年12月31日，确认股票投资的减值损失： 借：资产减值损失600 000

贷：资本公积—资本公积

600 000

可供出售金融资产一公允价值变动000 000 ⑸20×7年12月31日确认股票价格上涨：

借：可供出售金融资产—一公允价值变动000 000

贷：资本公积——其他资本公积000 000

【例3】甲公司2007年12月3日以200万购入乙公司发行的股票，分为可供出售金融资产。该股票当年年末公允价值206万。2008年12月31日，公允价值192万，乙公司盈利能力下降，股票持续下跌，根据测算，其价值160万。2009年3月出售该股票，净收入190万。

要求：编制甲公司取得投资时、07年年末和08年年末公允价值变动时、计提投资减值损失时、出售时的会计分录。

2007.12.3 借：可供出售金融资产-成本

200

贷：银行存款

200 2007.12.31 借：可供出售金融资产-公允价值变动

贷：资本公积-其它资本公积2008.12.31，如果192这个公允价值不真实，当初就知道未来现金流量的现值为160W，相对于原账记的206W，降低206-160 借：资本公积-其他资本公积

资产减值损失

贷：可供出售金融资产-公允价值变动

2009.3月

借：银行存款

190

可供出售金融资产-公允价值变动

贷：可供出售金融资产-成本

200

投资收益

另外的解释：公允价值从原账记的206W降为形式上的192W，测算的为“会降为”160W。这个160W应该理解为未来现金流量的现值。不过有点奇怪，未来只能卖160W的东西，现在为什么不以192W出手呢？所以，这个160W的测定是不是在“资产负债表日后”期间得到补充证据测试出的呢？基于这样的理解，2008以后的处理应如下：

（1）2008.12.31：从206万降为192W，这可是公允价值啊。降低206-192=14W，假定为趋势性的，非暂时的，应该计提减值损失8W 借：资本公积-其他资本公积

资产减值损失

贷：可供出售金融资产-公允价值变动（2）2009.2.5出报告前降为160W，属“资产价格大幅下降”，重大日后事项。这又要具体看股价大幅下跌的原因是什么。如果原因非乙公司自身原因引起，而是资本市场系统性风险引起的，应该当作“日后非调整事项”。而此处系“乙公司盈利能力下降”原因，非市场原因，此因素在资产负债日已经存在，因而此股票价格下跌的因素在2008.12.31已经存在，现在获得补充证据。因而应视作“日后调整事项”

（2.1）调整2008相关报表项目（不考虑所得税）： 资产负债表：

可供出售金融资产-32，未分配利润

-28.8，盈余公积

-3.2 利润表： 资产减值损失 +

32利润总额、税后利润、可供分配利润等，-32

（2.2）在2009的账上进行调账 借：利润分配——未分配利润

28.8

盈余公积

3.2

贷：可供出售金融资产——公允价值变动

32（3）2009.3卖出时

借：银行存款

190

可供出售金融资产-公允价值变动

贷：可供出售金融资产-成本

200

投资收益

总损益情况是：投资收益：30W，减值损失：40W，或者8+32=40W。