合伙人企业的优缺点

第一篇：合伙人企业的优缺点

我们组选择的是合伙人企业

合伙企业的非法人性，使得它与具有法人资格的市场主体相区别；合伙企业的营利性，使得它与其他具有合伙形式但不以营利为目的的合伙组织相区别；合伙企业的组织性，使得它与一般民事合伙区别开来，从而成为市场经济活动的主体和多种法律关系的主体。

特点：

1、合伙人共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险

合伙企业的资本是由全体合伙人共同出资构成。共同出资的特点决定了合伙人原则上均享有平等地参与执行合伙事务的权利，各合伙人互为代理人。

共同出资的特点也决定了对于合伙经营的收益和风险，由合伙人共享、共担。合伙企业作为人和企业，它完全建立在合伙人相互信赖的基础上，因此各合伙人彼此间的权力义务并无不同，不存在特殊的合伙人。

2、全体合伙人对合伙企业的债务承担无限连带清偿责任

合伙企业的合伙人对合伙企业的债务承担无限的连带清偿责任。即当合伙企业财产不足清偿合伙企业债务时，各合伙人对于不足的部分承担连带清偿责任。这样的规定可以使合伙人能够谨慎、勤勉地执行合伙企业的事务，使合伙企业的债权人的合法权益能够得到保障和实现。这一特征是合伙企业与其他企业最主要的区别。

合伙企业的优点

（ｌ）

1、合伙企业的出资方式较为灵活，允许以劳务作为出资，对货币以外的出资需要评估作价的，可以有全体合伙人协商确定，也可以由全体合伙人委托法定评估机构进行评估；而公司的出资方式不允许以劳务出资，除货币出资外，凡用食物、工业产权、非专利技术或土地使用权出资的，米徐进行评估作价，核实财产。它可以充分发挥企业和合伙人个人的力量，这样可以增强企业经营实力，使得其规模相对扩大

（２）合伙企业没有规定最低注册资本额；而公司则根据其经营性质和行业不同分别规定了法定最低注册资本额。

（３）由于合伙人共同承担合伙企业的经营风险和责任，因此，合伙企业的风险和责任相对于独资企业要分散一些。

（４）法律对于合伙企业不作为一个统一的纳税单位征收所得税，因此，合伙人只需将从合伙企业分得的利润与其他个人收入汇总缴纳一次所得税即可。

（5）由于法律对合伙关系的干预和限制较少，因此，合伙企业在经营管理上具有较大的自主性和灵活性，每个合伙人都有权参与企业的经营管理工作，这点与股东对公司的管理权利不同。

合伙企业的缺点

（ｌ）相对于会司而言，合伙企业的资金来源和企业信用能力有限，不能发行股票和债券，这使得合伙企业的规模不可能太大。

（２）合伙人的责任比公司股东的责任大得多，合伙人之间的连带责任使合伙人需要对其合伙人的经营行为负责，更加重了合伙人的风险。

（３）由于合伙企业具有浓重的人合性，任何一个合伙人破产、死亡或退伙都有可能导致合伙企业解散，因而其存续期限不可能很长。

第二篇：企业合伙人合作协议

企业合伙人合作协议

兹有_____________,______________等人，为经营__________________________________而缔结本协议，当事人一致同意根据下列条款组建合伙企业。

合伙人甲：姓名_________,性别____,身份证号码___________________________________

住址___________________________电话__________________________

合伙人乙：姓名_________,性别____,身份证号码___________________________________ 住址___________________________电话__________________________

本协议本着友谊、自愿、平等、公平、互利、诚实信用的原则，签订本协议。

注：本协议出现合伙人意见不统一情况，由中间人_________进行调解。

第一条合伙目的增进友谊互惠互利共同发展

第二条 组织形式、企业名称、经营场所、合伙期限、经营范围

1、组织形式：合伙人根据《合伙企业法》及其相关规定组建合伙企业。

2、企业名称：全体合伙人以________________________________名义从事经营。

3、经营场所：全体合伙人的主要经营场所位于________________________。

4、合伙期限：合伙关系从本协议签订之时发生，至_______年___月___日终止。

非因下列原因，不得提前终止：

（1）提前达到本协议预期的目的；

（2）某一合伙人发生意外，其他合伙人不愿维持合伙关系；

（3）全体合伙人一致同意提前终止。

5、经营范围；全体合伙人共同从事________________、______________________等项经营活动，经营范围以工商行政管理局核准同意并由营业执照所载明的内容为准。

第三条 出资金额分配及管理

1、合伙人按1：1比例出资。所购置办公用品（固定资产）为双方共有财产。

2、合伙人前期平均出资元，共计____________年

________月________日以前交齐，合伙人二期平均出资____________年________月________日以前交齐，合伙人后期平均出资元，共计元于____________年________月_______日以前交齐，逾期不交未交齐的，应对应交未交金额数计付银行利息并赔偿由此造成的损失。

3、合伙人除参与盈余分配外，不得因出资而要求其他报酬。

4、合伙人退伙时按退伙时的财产状况，根据本协议载明的出资比例和退伙人是否履行追回投资的义务返还出资。不能用实物返还的，应当允许折价返还现金。

5、退伙人出卖已返还的财产时，本协议当事人在同等条件下有优先购买的权利。

6、合伙人出资的资金办卡存入银行由方保管不得私自存取。后期有经营效益资金就得以合伙人商号的名义开列银行帐户，银行支票和期票应由合伙负责人与主管财会的合伙人共同签署。

7、经合伙人协商方负责会计事物，方负责出纳事物；严格按照会计法则和出纳法则办事。

第四条 盈余分配

1、盈余是指每一会计内的营业总收入减去成本，提前后备流动资金后的纯利润。

2、纯利润的____%，按出资比例分配。

3、本协议合伙人均享有参加盈余分配的权利。

4、盈余分配方案连同每会计经营收支明细帐，在会计终止前的一个月公布。

5、合伙人在分配方案公布之后，实施之前，可对分配方案和帐目进行审核，任何人对分配方案持有异议，应由合伙人全体会议讨论裁决。

第五条 合伙事务的经营管理

1、合伙事务由全体合伙人共同参与。若有争议，依半数以上的主导意见决定。合伙人无论出资数额大小，每人对合伙事务仅有一票表决权。

2、全体合伙人推选______方为合伙负责人，负责人根据过半数的主导意见制定执行方案，主管执行过程中的一切事务；负责人亦可提出经营方案，制定经营计划，交全体合伙人会议讨论通过。

3、在合伙事务范围内，每一合伙人（或合伙负责人）都可以代表全体合伙人对外开展业务，每一合伙人（或合伙负责人）在经营业务范围内的活动由全体合伙人负责。

4、合伙人处理合伙事务应像对待本人的事务一样慎重。

5、有权监督执行事务的合伙人、检查其执行合伙企业事务的情况；

6、为了解合伙企业的经营状况和财务状况，合伙人有权在每月工作日有权查阅账簿、有权知情工作进度；主管事务的合伙人不得拒绝。

7、被委托执行合伙企业事务的合伙人不按照本协议或者全体合伙人的决定执行事务的，有权决定撤消该委托；

8、合伙人分别执行合伙企业事务时，其他合伙人有权对合伙人执行的事务提出异议。提出异议时，应暂停该项事务的执行。

9、合伙人处理合伙事务的劳动报酬由内部工作承包合同规定，合伙人不得以任何形式从经营体内索取回扣。

第六条 合伙债务的分担

1、合伙人按本协议第三条第二款所定的盈余分配比例（或出资比例）分组合伙债务，合伙人接到履行债务通知后应于3日之内，将各自所应分担的份额，交给主管财会的合伙人。

2、新的合伙人对他加入合伙前的合伙债务应按核定的出资比例和盈余分配比例分担清偿（或不分担清偿义务）；退伙人对退伙时已存在的合伙债务，不论到期与否，都应承担清偿义务。

第七条 入伙与退伙

1、接纳新的合伙人须由本协议当事人一致同意。

2、合伙人在本协议存续期间不得声明退伙，但出现下列情形除外：（1）本协议第一条第四款所列的提前终止原因；（2）合伙经营连续在_____月内出现亏损事业未能完成；（3）一半以上的合伙人在表决中对合伙经营投不信任票。

或者用下列规定：

合伙人可以声明退伙，但在退伙前三个月应以书面形式向其他合伙人转达退伙意向。

3、退伙时按本协议第七条规定进行清算。

第八条 企业下列事务必须经全体合伙人同意

1、处分合伙企业不动产；

2、改变合伙企业名称；

3、转让或者处分合伙企业的知识产权和其他财产权利；

4、向企业登记机关申请办理变更登记手续；

5、以合伙企业名义为他人提供担保；

6、聘任合伙人以外的人担任合伙企业的经营管理人员；

7、依照合伙协议约定的有关事项。

第九条 合伙的终止

1、无论合伙关系因何种原因终止，都应即时向全体合伙人公布资产负债表。

2、终止时的清算程序如下：（1）清偿合伙债务；（2）结清未付工资；（3）返还出资；（4）分配盈余。

第十条禁止

1、未经全体合作人同意，禁止任何合作人私自以合作名义进行业务活动；如其业务获得的利益归合作。造成的损失按实际进行赔偿。

2、禁止合作人参与经营与本合作竞争的工作及业务，禁止私下开设同等模式的分公司，合作人不得从事损害本合作企业利益活动。如违规者除名并赔偿合作人投资企业的全部资金。第十一条 其他

1、合伙所有的明细帐目应充分显示合伙的经营状况、资金周转状况和纳税情况。

2、合伙负责人应在年终将资产负债表和经营报告的复印件交送每个合伙人，如果合伙人在收到上述复印件之后的一个月内没有向合伙负责人提出书面或口头的反对意见，推定他对该的经营状况没有异议。

合伙人甲：中间人：

合伙人乙：缔约日期：____年__月__日加盖公章

第三篇：企业并购优缺点

并购是企业产权变动的基本形式, 是公司扩张和发展的一种途径。并购这个词实际是由兼并和收购两个词组成的。兼并主要指两家或更多的独立企业合并组成一家企业通常由一家占优势的企业吸收一家或更多的企业。收购指一家企业通过购买目标企业的部分或全部股份, 以控制该目标企业的法律行为。在公司的并购活动中, 支付是完成交易的最后一个环节, 亦是一宗并购交易最终能否成功的最重要因素之一。

在实践中,公司并购的出资方式有其自身的优缺点, 现对三种主要出资方式进行分析。

一、现金并购

所谓现金并购是以现金为支付工具, 用现金置换目标公司的资产或用现金购买目标公司的股票来达到并购目标公司的目的。现金支付包括一次支付和延期支付。延期支付包括分期付款, 开立应付票据等卖方融资行为。现金支付在实际并购重组的操作中也演变为以资产支付, 以股权支付等形式, 如资产置换, 以资产换股权等。

(一)现金并购支付方式的优越性 1.利用现金可迅速直接达到并购目的

首先, 在激烈的市场竞争条件下, 选择一个目标公司并不容易, 这就使并购公司要果断利用现金这一支付工具迅速达到并购目的;否则, 竞购的对手公司可能迅速筹措现金与之抗衡;其次, 在进行并购交易时, 目标公司的股东和管理层多少怀有敌对情绪, 目标公司很可能会进行反收购布防, 而现金并购可以隐藏并购公司的准备工作, 使对手措手不及。

2.现金并购方式估价简单

可以减少并购公司的决策时间, 避免错过最佳并购时机。商场如战场, 形势是千变万化的。较为简单的估价为投资者节约了极为宝贵的决策时间, 这样在有别的投资者采用非现金时表现得更为明显。3.现金并购方式可确保并购公司控制权固化。

一旦目标公司收到对其所拥有股份的现金支付, 就失去了对原公司的任何利益。对于并购方而言, 用现金收购公司, 现有的股东权益不会因此被“淡化”, 也不会导致股权稀释和控制权转移。4.现金是一种支付价值稳定的支付工具

现金不存在流动性变化或变现问题, 目标公司的股东所获取的支付价值是确定的。这一方面利于这些股东们权衡利弊尽快促成交易完成;另一方面, 股东们也不必承受因证券支付而带来的收益不确定性。而这些不确定性往往影响到目标公司股东们接受并购交易的意愿和积极性。

(二)采用现金并购的不足之处 1.因为它要求并购方必须在确定的日期支付相当大数量的货币, 这就受到公司本身现金结余的制约。从历年的并购发展来看, 用现金收购上市公司的年平均交易金额是在不断地提高, 企业为了并购, 其即时付现的压力越来越大。

2.由于并购公司在市场结构中占据的地位不同, 获现能力差异较大, 交易规模必然受到限制。一家拥有十几亿获现能力的企业如果去并购一家仅有几千万获现能力的企业, 这家企业的并购, 钱就花得很不值, 也就是资金的资本化的能力差。

3.在跨国并购中, 采用现金支付方式意味着并购方面临着货币的可兑换性风险以及汇率风险。跨国并购涉及两种或两种以上货币, 本国货币与外国货币的相对强弱, 也必然影响到并购的金融成本。现在的跨国并购额度少则十几亿美元, 多的则高达几百亿美元, 在现金交易前的汇率的波动都将对出资方带来影响, 如果汇率的巨大变动使出资方的成本大大提高, 出资方的相应的预期利润也将大大下降。4.如果目标公司所在地的国家税务准则规定, 目标公司的股票在出售后若实现了资本收益就要缴纳资本收益税, 那么用现金购买目标公司的股票就会增加目标公司的税收负担, 这也是采用现金并购方的成本。此时, 在公司并购交易的实际操作中, 有两个重要因素会影响到现金收购方式的出价:(1)目标公司所在地管辖股票的销售收益所得税法;(2)目标公司股份的平均股权成本,因为只有超出的部分才应支付资本收益税。

二、股票并购

股票并购方式是指通过换股方式或增发新股的方式达到获得目标公司财产权或控制权的并购出资方式。

(一)股票并购的优点

1.股票并购交易规模相对较大, 不受获现能力制约

目前并购交易的目标公司规模越来越大, 若使用现金并购方式来完成并购交易, 对并购公司的即时获现能力和未来的现金回收率要求很高。而采用股票并购方式, 通过股票这一支付工具, 并购公司无须另行筹资来支付并购, 从而不会使公司的营运资金遭到挤压, 减轻了现金压力。

2.股票并购交易完成后, 目标公司的股东不会失去其所有者权益, 只是目标公司所有权转移到并购公司所有权中去。并购后的公司由并购方和目标双方股东共同控制, 但是大多数原并购公司股东仍握有经营的主导控制权。

3.目标公司股东享受延期纳税和低税率的优惠

与现金并购相比较, 股票并购无须过多地考虑当地的税务准则及其对出价安排上的制约。如果并购方业绩优良, 给目标公司股东支付股票可能比支付现金更受欢迎。按照规定, 目标公司股东在未来出售其换来的股票时, 才对其收入纳税, 这样持股股东可根据自己需要, 自主地决定收益实现的时间, 享受税收优惠政策。4.采用股票并购可使原目标公司股东与并购方共同承担估价下降风险

比如A公司很难对目标B公司进行估价, 而且是用现金并购。并购后发现B公司内部有一些“家丑”,那么, 全部亏损都由A公司股东承担。但若采用股票并购, B公司股东将同样分担亏损。

(二)股票并购的不足之处

1.采用股票并购方式, 必然使新获取并购方股票的股东有机会进入董事会, 这会使并购方现有的股权结构发生变化, 使老股东拥有的公司权益比率下降, 在股权变动数量足够大的情况下, 老股东面临着失去公司控制权的风险。敌意收购会引起老股东的抵触情绪, 损伤管理人员积极性, 由于对方意图表现出敌意, 袭击又来得突然, 会严重影响被收购方的正常经营。在收购入主之后, 双方的产业影响力和盈利能力如何不丢失地叠加, 文化内涵和商业内涵如何协调, 企业文化和员工队伍如何融合等后遗症难免会出现。

2.增发新股可能会使每股权益下降, 特别是在目标公司的盈利状况较差或是支付价格较高的情况下, 必然会使老股东的原有收益稀释。虽然在许多情况下, 每股收益减少只是短期的, 长期来看还是有利的, 但不论如何, 每股收益的减少仍可能对股价带来不利的影响, 导致股价下跌, 所以, 并购公司在采用股票收购方式之前, 要确定是否会产生这种不利情况, 如果发生这种情况, 在多大程度上可以接受。3.增发新股同样会使每股净资产值减少,这会对股价产生不利影响。每股净资产值是衡量股东权益的一项重要指标。新股的发行可能会减少每股所拥有的净资产值, 这也会对股价造成不利影响。这种不利影响制约了老股东的流动性需求和持有该股票的良好预期。

4.收购成本的不确定, 加大了并购交易中的风险, 同时也会招来风险套利者。他们抬高目标公司的股价, 打压并购方估价, 以便在并购后对冲抵补获利, 这种情况必然会导致并购方收购成本增加。5.股票并购由于受上市规则的制约, 加上其处理程序相对复杂, 可能会延误并购时机, 给怀有敌对情绪的目标公司组织反并购布防提供便利, 也使竞争对手有机会组织参加竞争。

三、混合并购

混合并购方式是指利用多种支付工具的组合, 达到并购交易获取目标公司控制权的支付方式。这些支付工具不仅包括上述的现金和股票, 还包括公司债券、优先股、认股权证和可转换债券等多种形式。

(一)公司债券

公司债券作为一种支付工具, 首先要具备在证券交易所或场外交易市场上流通的前提。相对股票来说, 发行公司债券节省了不少融资成本。对并购公司来说,并不改变其控制权结构;对目标公司来说, 债券可减少信息不对称的问题, 使目标公司股东减轻因市场预期而带来的烦恼, 同时作为代价, 将丧失对原目标公司的控制权。

(二)无表决权的优先股

使用优先股作为支付工具, 对并购公司而言, 不会挤占营运资金, 具有避免即时付现约束的优点;同时, 优先股作为较廉价的支付工具, 当其转换为普通股时的执行价格要高于普通股当前市价, 对并购方更是有利可图。另外, 优先股无表决权, 避免了发行股票时产生控制权转移;也避免了像公司债券那样在并购后有无盈利都应支付利息的不足。对于目标公司股东而言, 优先股既具有普通股票的大部分特征, 又具有公司债券能获得固定收益的性质, 在并购交易中容易被采纳。

(三)认股权证

认股权证是一种由上市公司发行的, 能够在有效期内赋予持有者指定价格购买该公司发行一定数量新股权利的证明文件。对并购方而言, 发行认股权证的好处是既可以达到筹资和用于置换目标公司资产的目标, 也可以因此延期支付股利, 从而为公司提供额外的股本基础。但是, 一旦认购权予以行使, 会涉及到公司控股权的淡化。为此在发行认股权证时要保障并购方原股东的利益, 按控股比例派送给股东。而目标公司的股东和其他认股权证的持有人, 本身不能被视为公司股东, 不能享受正常的股东权利, 更不可能获得公司控制权。购入认购证后, 持有人所获得的是一个换股权利而不是责任, 行使权利与否, 不受任何约束。而认股权证之所以具有吸引力, 一方面是由于对并购后公司的发展前景有较好的预期;另一方面, 在价格上比股票便宜, 认购款项可延期支付, 机动性较强, 获利的可能性较大。

(四)可转换债券

可转换债券是指发行公司向其购买者提供一种选择权, 在某一给定时间内, 可以按某一特定价格将债券转换为股票。从收购公司的角度看, 采用可转换债券这种支付方式的好处是: 一是通过发行可转换债券, 公司能以比普通债券更低的利率和比较宽裕的契约条件发售债券;二是提供了一种能以比现行价格更高的价格出售股票的方式;三是当并购后的公司正在开发一种新产品或开展一种新业务时所获得的额外利润可能正好是与转换期相一致的。对目标公司股东而言, 采用可转换债券的好处是: 一是具有债券的安全性和股票可使本金增值的特性相结合的双重性质;二是在股票价格较低的时期, 可以将它的转换期延迟到预期股票价格上升的时期。

第四篇：合伙企业合伙人所得税问题汇总

合伙企业合伙人所得税问题汇总

由于本人接触较多的为有限合伙企业，这里合伙企业特指有限合伙企业；合伙人特指自然人合伙人，法人合伙人在此不讨论。（未检查，凑合看）

一、合伙企业是否需要纳税？是否需要缴纳营业税？

A、答案：合伙企业是税收透明体，不是纳税主体，没有纳税义务。B、依据：

B1、《合伙企业法》第六条：合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照国家有关税收规定，由合伙人分别缴纳所得税。【2007年6月1日执行】

B2、《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税问题的规定》第三条：合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。【2000年1月1日执行】

B3、《财政部、国家税务总局关于印发<关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税问题的规定>的通知》附件一第三条：合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。（财税【2000】91号）

B4、《财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》第二条：合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。（财税【2008】159号）

二、合伙企业合伙人所得税如何缴纳（税率如何定）？缴纳时点？ C、答案：（这里不考虑各地特有的税收优惠政策）

C1、合伙企业生产经营所得和其他所得，采取“先分后税”的原则：先分摊后纳税，先把生产经营所得和其他所得及费用按照约定分摊给每个合伙人，再自行纳税； C2、合伙人每一从合伙企业分配的所得，比照个人所得税法“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%-35%五级超额累进税率，计征个人所得税；

C3、合伙企业对外投资产生利息或者股息、红利，不并入企业的收入，单独作为合伙人个人取得的利息或者股息、红利，按照“利息或者股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税，税率为20%；

C4、利息或者股息、红利所得的纳税时点是合伙人取得收入的次月15日内；除开前列所得，其他均为年末汇缴。（C4解释不列依据）

D、依据：

D1、《财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》第三条：合伙企业生产经营所得和其他所得，采取“先分后税”的原则；（财税【2008】159号）

D2、《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税问题的规定》第四条：个人独资企业和合伙企业(以下简称企业)每一纳税的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%～35%的5级超额累进税率，计算征收个人所得税。

前款所称收入总额，是指企业从事生产经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入，包括商品(产品)销售收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入（备注：这里的利息收入特指银行存款产生的利息收入，和C3不冲突）、其他业务收入和营业外收入。

D3、《国家税务局关于<关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税问题的规定>执行口径的通知》第二条：个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税；（国税函[2001]84号）

D4、《个人所得税法》第三条第五项：特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之二十。

三、合伙企业对合伙人所得税是否需要代扣代缴？ E、答案：

合伙企业是税收透明体，不是纳税主体，没有纳税义务。

合伙企业生产经营所得和其他所得，采取“先分后税”的原则，由合伙人自行申报，合伙企业无代扣代缴责任。

F、依据：

F1、同B1;F2、同B2;F3、同B3;F4、同B4;F5、同D1。

F6、《深圳市地方税务局关于2014个人所得税汇算清缴有关事项的通告》第一条汇算清缴的范围及对象：

2014年12月31日前登记开业的各类实行查账征收的个体工商户业主、企事业单位的承包承租经营者、个人独资企业和合伙企业的投资者为个人所得税汇算清缴的对象。

四、各地取消税收优惠的政策的影响（以深圳为例）：

深圳以前针对股权投资基金（合伙类）的税收优惠主要是把合伙企业的生产经营所得及其他所得等同利息或者股息、红利，统一按照20%税率计征个人所得税。

深圳地方税务局新出台《关于合伙制股权投资基金企业停止执行地方性所得税优惠政策的温馨提示》，其中第一条：对合伙制股权投资基金企业，在2014个人所得税生产经营所得汇算清缴时，应对股权投资收益并入合伙企业应税收入，按照“个体工商户的生产经营所得”项目，适用5%-35%的五级超额累进税率计征个人所得税。

即深圳现在完全按照国家现行税法开展合伙企业合伙人所得税征收工作（参考D2、D3），对股权收益类的基金产品会影响较大，而对固定收益类的基金产品则和之前并无区别。

第五篇：合伙企业合伙人适用所得税初探

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合伙企业合伙人适用所得税初探

作者：王 越

来源：《财会通讯》2009年第06期

第一，普通合伙企业的所得税。由于普通合伙企业的合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，而无论是有限责任公司(包括一人有限责任公司)，还是股份有限公司都是承担有限责任的公司法人，即公司以其法人全部财产对公司的债务承担有限责任，因此，公司制法人不可成为普通合伙企业的合伙人的，其他组织中属于负有限责任其他组织也不可成为普通合伙企业的合伙人。而新颁布的企业所得税法所约束的纳税人均为法人性质的纳税人，可见普通合伙企业的合伙人只能是适用个人所得税的自然人或不具有法人性质的其他组织。由于合伙企业的个人所得税实行的是先分后税计算办法，如果普通合伙企业分配利润，那么普通合伙企业的合伙人取得的系个人所得税后利润，鉴于税不重征原则是不需要再次并入该合伙人的其他应征个人所得税所得。

第二，特殊的普通合伙企业所得税。普通合伙企业指以专业知识和专门技能为客户提供有偿服务的专业服务机构，其主要特征为一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任。其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任，如合伙性质的会计师事务所、税务师事务所、律师事务所等，由于这种特殊的普通合伙企业仍然属于普通合伙企业的概念，即每个合伙人都可能负有承担无限责任或无限连带责任，因此对于特殊的普通合伙企业的合伙人在取得合伙企业个人所得税后分配利润后仍不必将此利润并入其他应税所得计算个人所得税。

第三，有限合伙企业的所得税。有限合伙企业指至少包括一名普通合伙人的由负有限责任的有限合伙人与负无限责任的普通合伙人共同组成的合伙企业，在这种企业中由普通合伙人执行合伙事务，而有限合伙人仅以其认缴的出资额承担责任，因此有限合伙企业的普通合伙人分得的有限合伙企业个人所得税后利润不必并入其其他应税所得计算个人所得税，而有限合伙企业的有限合伙人取得的有限合伙企业税后利润就是属于企业所得税法所规范的股息、红利等权益性投资收益。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第83条所指免税的权益性投资收益仅指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行且上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。由于居民企业并不包括普通有限合伙企业，因此，对于有限合伙人取得的有限合伙企业税后利润不属于企业所得税法所规定的免税范围，就存在一个个人所得税与企业所得税的重复征税问题。即有限合伙人取得的利润在交纳一笔个人所得税后还需并入有限合伙人的应纳企业所得税所得再征一次企业所得税。由于合伙企业适用的边际税率高达35％，高于企业所得税的25％平均税率，在高个税税率情况下再重复征收同为所得税性质的企业所得税，对于有限合伙企业的发展是不利因素。