关于对来料加工企业升级转型有关税务问题的探讨[本站推荐]

第一篇：关于对来料加工企业升级转型有关税务问题的探讨[本站推荐]

关于对来料加工企业升级转型有关税务问题的探讨

日期： 2010-09-03来源：《肇庆国税调研与参考》2010年第11期

来料加工是我国加工贸易中最常见的一种形式，改革开放以来，它对促进我国国民经济健康发展发挥了积极作用。随着我国经济进入一个新的发展阶段，来料加工贸易方式正面临着诸多困难和问题。本文从来料加工企业升级转型对地方税收贡献的角度出发，尝试探讨如何加快来料加工转型升级步伐，促进地方经济又好又快发展。

一、来料加工贸易的概况

自改革开放以来，特别是在过去的二十多年里，加工贸易一直是我国对外经济贸易的重要组成部分，它在拉动我国国民经济健康发展、推动国内配套产业发展、促进国内产业结构调整优化和技术进步、以及利用内外资等方面发挥了积极作用。其中，来料加工是加工贸易的一种最常见的形式，它通常是指加工一方由国外另一方提供原料、辅料和包装材料，按照双方商定的质量、规格、款式加工为成品后，交付给对方，自己收取加工费的一种贸易方式。在这种贸易方式中，有时是全部由对方来料，有时是一部分由对方来料，一部分由加工方采用本国原料作为辅料进行加工生产，这种做法统称为“来料加工”。

在改革开放初期，因比邻港、澳、台的地理优势，厂家早期对大陆的投资多集中在广东省，投资最常使用独资企业及来料加工模式。在当时的社会背景下，港、澳、台的企业主多采取较为保守的态度，希望以最少的资金，最快的时间在大陆设立工厂，来料加工便在这种背景下产生。来料加工厂开始投产后，虽然享受免税的税收优惠政策，但地方政府可从工缴费中获得一定比例的管理费收入，所以国家和地方政府对投资企业设立的时间、到位资本的管理，采取宽松及全力配合的政策。因此，当时外来企业多以这种形式进入大陆投资设厂。随着我国经济进入一个新的发展阶段，来料加工贸易方式已面临诸多的困难和问题，诸如组织化、科技化程度不高，因劳动力成本增加导致加工利润出现大幅削减，或是经营双方信用度不高，以及来料加工贸易方式对地方经济贡献微薄等，上述种种问题，充分说明了来料加工贸易方式转型升级已成为来料加工业的唯一出路。

二、推进来料加工转型升级的重要意义

尽管来料加工贸易方式是市场经济发展中出现的一种劳动密集型产业，作为现代机器工业、高科技生产的一种有益补充，是当时解决社会劳动力就业问题的有效途径，但对于改革开放已走过三十年，工业化、科技化程度日益发展的今天，应站在如何更好地实践科学发展观，优化调整产业结构，转变经济发展方式，促进经济持续较快发展的大局上充分认识来料加工企业升级转型的重要意义，推进目前的来料加工转型升级。

（一）实现来料加工可持续发展的迫切需要。来料加工作为市场运作的一个派生行业，它必须遵循市场经济发展规律，与市场的发展阶段和发展水平相适应，相匹配。当前形势下的市场竞争是以产品为核心的竞争，产品要向高层次发展以增强竞争力，就势必要求来料加工业加快从传统加工模式向工业企业发展，实现产业提升。

（二）保持市场持续繁荣，增大税收贡献值的客观要求。随着经济结构调整以及加工贸易政策的重大调整，特别是国际金融危机的影响，“三来一补”企业经营生存面临更大的困难。这些企业生产设备、原材料进口以及产品出口等方面享有海关税收以及其他行政收费优惠，原本税收贡献值就低，而且其生产的产品原则上不得内销，在当前海外市场和需求持续低迷的大背景下，企业无法采取有效的经营方式解决困难，对当地方的人员就业和经济发展产生不利影响。

（三）出口退税率提高给来料加工转型升级创造机遇。自2008年以来，受国际金融危机影响，全球经济下滑，国际市场萎缩。国家为支持外贸出口多次调整出口退税政策，提高

了涉及8,000多种出口商品的出口退税率，这为促进来料加工出口企业升级转型为进料加工出口企业提供了有利的条件。此外，有相当数量的来料加工厂商通过多年的经营，在资金、技术方面有了一定的积累，有了转型升级的资本和技术。

三、比较来料加工和进料加工的税收成本差异

（一）来料加工贸易是由外商提供一定的原材料、半成品、元器件、零部件（必要时也提供技术设备）,由生产加工企业根据外商的要求进行加工、装配，成品交付外商销售，生产加工企业收取加工费的一种出口贸易方式。目前我国对来料加工贸易实行出口免税政策，其出口货物及收取的加工费免征增值税，来料加工复出口产品耗费的国内购料的进项税额不得抵扣而转为生产成本。

（二）进料加工贸易是指有进出口经营权的生产企业，为了加工出口货物而从国外进口原料、材料、辅料、元器件、配套件、零部件和包装物等，经加工生产成品后复出口的一种贸易方式。主要分为一般的进料加工贸易和进料深加工贸易。我国对进料加工贸易实行免抵退税政策，存在征退税率之差的情况下，增值额乘以征退税率之差部分转入成本。一般情况下，进料加工与来料加工相比，进料加工贸易对促进我国出口繁荣的作用方面会具有更大的优势。

四、以某出口企业为例分析来料加工升级转型对地方税收贡献值的促进作用

（一）以高要市某公司的2009年出口数据为例，计算该企业来料加工升级转型为进料加工后对地方税收贡献值的促进。

1．高要市某公司2009年来料加工出口销售额为29,871万元，来料加工进口额为18,066万元，来料加工加工费为12,904万元，该企业目前100%出口产品适用退税率15%。

2．如果该企业把来料加工业务全部转为进料加工，实行“免、抵、退”税政策，在不考虑耗用的水电费及部分国内辅件等因素的前提下，以2009年数据分析如下：

增加免抵退税额1,771万=(出口额29,871万－进口额18,066万)X出口货物退税率15%计算应纳税额为-392万＝测算期内销货物的销项税额2万-［测算期进项税额937万－（来料加工出口额29,871万+进料加工出口额31,910万－来料加工进口额18,066万+进料加工进口额16,572万）×（出口货物征税率17%一出口货物退税率15%）］，应纳税额负数即为应退税额。

增加免抵税额1,616万元=来料加工转型应产生免抵退税额1,771万-应退税额392万+已退税额238万。

可增加印花税税额：8万=(29,871万+18,066万)×0.0003-11,805万×0,05%。

上述两项合计（印花税额和增值税税额）增加税收收入1,624万元。

（二）推算来料加工企业升级转型后对我市税收收入的影响。

以2009年为例，高要市七户有进出口经营权的企业符合来料加工出口企业升级转型的条件，当年来料加工出口额38,227万元，来料加工进口额21,462万元。假设引导这些来料加工企业进行升级转型，全部转为进料加工贸易，实行免抵退税政策。以这七户企业2009年来料加工数据计算，预计共可增加免抵税额2,038万元，增加增值税额112万元，两项合计增加2,150万元，另外可增加印花税收入10万元。经测算，2009年这七户来料加工企业实现增值税(含免抵)收入合计4,263万元，税负率5.61%，产生应退税额432万元，可增加当地地方财政收入727万元，地方税收贡献率为1.16%。

五、来料加工企业升级转型后对企业经营成本的影响

把来料加工业务转为进料加工，一些企业考虑到会因此增加其经营成本。以2009年高要市七户企业为例，按上述计算结果增加了增值税112万元，印花税10万元。同时，还因为一些其它原因也会增加企业的经营成本及费用。

（一）企业资金占用问题。目前外管局规定，来料加工业务只需办理加工费的结汇核销。

进料加工业务则不同，如果进口客商和出口客商为同一客商，可实行出口额抵减进口额（出口额－进口额），实行差额结汇核销；如果进口客商和出口客商为不同客商，则出口额和进口额都要全额结汇核销（出口额+进口额），这将导致企业资金占用增大，资金周转率降低。据了解，高要市这七户企业目前实行的是差额结汇核销。

（二）企业增加报关等费用。目前，来料加工业务不需在海关部门打印《出口货物报关单（出口退税专用）》，而进料加工业务必需打印《报关单》，每份《报关单》15元。例如，高要市某公司平均每月130份《来料加工出口报关单》，全年约增加经营费用约2万元；进料加工业务比较来料加工业务，增大了出口额和进口额，同时银行汇兑手续费较高，这还将增大企业财务费用。

（三）其他一些问题。贸易方式的转变，企业还会面临其他一些问题，如海关部门的监控力度、出口货物和进口货物的价格审核等等，都会对企业经营造成一定程度的影响。

六、推行“全方位”服务，力争让更多的来料加工企业实现升级转型

（一）首推重点企业转型。在推动来料加工企业转型升级过程中，税务部门应重点跟进资金、技术密集型来料加工企业，落实专人加强与企业高层接洽，强化税收宣传辅导，详细阐明转型的必要性及发展前景，进一步消除企业思想顾虑。

（二）加强部门协调，落实各项政策优惠。在引导企业转型过程中，税务部门除了积极落实国家来料加工企业转型升级的所有优惠政策外，还应不断加强有关部门的协调，积极向商务、海关等部门反映来料加工企业转型过程中存在的客观问题，努力争取商务、海关等部门的支持，解决困扰企业转型升级的设备、税务、外汇等政策问题，让越来越多的企业主动参与到转型升级的行列中来。

（三）为企业度身订做转型方案。在推动这类企业转型时，税务部门应不断优化纳税服务，搭建良好服务平台，推行“全方位”、人性化、个性化的纳税服务，并积极为企业筹划，度身制定转型方案，落实专人为企业提供业务指导，及时开展最新政策辅导，解决企业转型的实际操作问题和困难，提高企业转型效率，加快来料加工企业转型升级的步伐，服务地方经济发展。

第二篇：浅谈企业如何实现转型升级

【主题】

浅谈企业在现有资源下如何转型升级

【副标题】

暨2011企业家讲企业大讲堂会后报告

【每日一句】

最不给力的是工资，最痛恨的是荒废，最塞牙缝的是每月花完剩下的1毛钱。

【内容】

当下后金融危机时期，一个企业如何走出困局、缓解融资难题，在化解风险与调整战略中赢得发展动力。（在我看来，早上的讲话基本都是套话，下面稍微列下）

早上的领导级人物花了1个多小时说了两点内容：

一、企业要坚持基础创新；

二、企业家要做到以下三点——有梦想、有危机和学习意识、有道德底线。领导总归是领导，精确的告诉企业家们要做的东西，而根本不用考虑做不做或者说如何做，这就是“太监不急，皇帝急”。不过做到这个层面，已经很好了。

那么现如今的中小企业应该如何创新转型与升级呢？早上的张秀清老师讲了很多，我也没来得及记多少，以下不全是她的观点，也有本人的愚见。

中小企业要以全新的引擎、全新的模式、全新的突破、全新的价值来实现企业自身的转型和升级。

首先，原始我们企业有那些引擎呢？请看下图。

我们有外部引擎和内部引擎，催动着整个企业的运作和发展。这里讲到温州的有个企业老板，做了3年的企业的利润不及他老婆在上海炒作的一座楼盘，于是企业老板都跑了路玩楼盘去了。当然，这只是一个例子。那么我们企业当然不会像这个温州老板一样，一心的投机取巧，要是都这样的话，那我们就没有中小企业而言了，况且现在楼市政府已经开始了调控。而针对我们有些企业，在内外引擎都没有实现的情况下，如何谋求新的动力，寻找新的能源，对于企业家来说是很大一个困惑。比如我们很多公司，内部引擎四部分都没有做到

完全的释放，存在一个镂空的状态，也就是我所要谈到的一个新引擎的出现。那便是，企业的管理引擎。有了企业的管理引擎作链接，结合企业批量生产人才的策略，才能适应当下原材料、人力资源等涨价的情形。我们有些公司的领导就是这样，不会去看企业自身发展有多少空间，不会去注重人才根本需求，更不会去想如何有机化地管理人才、管理企业，这就导致了大批量的企业倒闭。不是倒在竞争力上，而是倒在你自己的手上，倒在血泊里才知道疼了。

一个企业的成功，往往跟一个企业家的正确领导和大批人才化的企业管理发展模式是分不开的。会上也谈了一个公式，我认为很好，是这样子的：

企业持续成功=战略X组织能力

它理解起来并不难，当一个企业拥有一个长远的战略的时候，往往就需要有组织地去实行它，正真地调动起我们的引擎和现有资源来。这就需要我们企业家们对企业有一个准确的分析，和准确的定位。那么我们企业有什么呢，或者说需要做什么呢？请看下图。

一个企业如何实现行业价值的关键，就是充分利用企业的组织能力将以上三部分即人才、模式和体系有机的结合在一起。有的企业家说，我的企业里人才太少了，都是些吃白食的人。我觉得这些个家的思维模式是根本性抑制企业发展的因素。

企业要快速内生人才。这是张老师崇尚的一种方法，我把他认为是批量化地生产人才。人才并不是每个企业都有的，人才并不是企业一开始组织，一开始招聘就有的，人才是需要长期性的培养和磨练的！这一点很多企业家并没有这个意思，而导致上层一句话就是真理，下层鸦雀无声，会就开不下去了。张秀清老师说的很好，人才区别于人的三种模式，即思考模式、沟通模式、行动模式（TCA模式），而人只是简单意识上的劳动力、苦力，跟搬砖头的没什么两样。我们不能老是做人，我们要使人变为人才，我想也是设立这个群的目的吧。关于企业如何实现转型升级这个问题很庞大，还有一部分就暂时不写了，因为这部分涉及的东西比较偏离作为一个员工该说的，至于以上的观点仅仅是本人的愚见。希望大家择优而取。

【高潮】以上都是高潮。以下也是！

【尾声】最后有什么complaint的话，都可以发在下面！

【祝愿语】HAPPYEVERYDAY!

第三篇：企业的转型升级(讨论稿)

企业的转型升级-讨论稿

目录

一、概述............................11、怎样的企业需要转型升级？归纳起来，主要集中在几类企业：........12、如何选择企业的转型升级模式？企业要做好转型或升级，必须考虑三个

主要的因素：.....................13、如何实施企业的转型升级？在以上的基础上，在实施企业的转型升级过

程中，企业须把握好几个关键环节：................1二、定义...............错误！未定义书签。

三、加快企业转型升级的基本思路...................21、调整产业结构或主营业务是实现企业转型升级的重要内容........22、自主创新，不断提高企业竞争力.................33、提升服务，进一步优化企业发展环境................34、破解难题，努力强化企业要素保障.............45、齐抓共管，切实做好企业减负工作.............5（1）对政府及其主管部门来说，就是切实做好企业的减负工作.....5

（2）对个体企业和企业组织来说，全面争取政府的减负。......56、联合互补，着力提升企业应对能力.............5企业的转型升级-讨论稿

一、概述

过去曾有学说认为，企业的转型升级是“为了适应改革的步伐，进一步实现由计划经济向市场经济的转折，原有的国有企业向股份制企业转化。”这一个说法存在一定的片面性，企业的转型升级，不仅仅是股权结构的转变，也不仅是国企需要面临的发展瓶颈，更应该包括广大的民营企业，应该包括企业发展方向的转型和业务升级，具体可以包括:战略定位、股权、经营范围、商业模式、产能更替、产品、渠道、激励措施和人才组合等系列的调整甚至转向。

二、怎样的企业需要转型升级

企业的转型升级，是一个历史性的命题。面临当下国内、国际经济形势，但凡是不满足于现状或既有的商业模式不能适应于当下经济形势的企业，都面临转型升级的现实或设想。当否进行产业的转型升级？如何选择进行转型、升级？是企业主要投资人经营企业的谋略核心。

1、怎样的企业需要转型升级？归纳起来，主要集中在几类企业：

（1）企业遭遇发展瓶颈，不转型升级，企业无法实现进一步的发展；

（2）企业既有的商业模式倍受冲击，若不转型或升级，势必走向淘汰；

（3）企业所处的行业处于劣势地位，整个行业企业利润逐步下滑；

（4）企业投资人想进入更有发展潜力和空间的行业。

在以上几种情况下，企业决策者，往往反复思考企业转型和升级的问题。

2、如何选择企业的转型升级模式？企业要做好转型或升级，必须考虑三个主要的因素：

（1）企业待转型或升级的目标行业或主营业务方向；

（2）目标行业或业务营运成功所需要的保障性资源；

（3）企业现有资源与转型或升级目标营业的匹配度。

3、如何实施企业的转型升级？在以上的基础上，在实施企业的转型升级过程中，企业须把握好几个关键环节：

（1）企业转型或升级的预期业绩、成本、周期；

（2）企业转型升级的决策人或决策团队思想统一；

（3）负责企业转型升级的团队组成确定；

（4）企业转型升级的调研、实施方案、运营策略；

（5）转型升级失败的对应策略，不是每一个企业都能成功实现转型升级，成功几率不高于5%。

以上，均为企业转型升级的基础型准备，唯有做好这些基础工作，企业才谈得上着手转型升级。

三、加快企业转型升级的基本思路

目前,中小企业发展中面临许多新问题、新矛盾，部分企业还出现生产经营困难，这些都是转型升级过程中必然出现的现象。我们要抢抓机遇，充分利用宏观政策、微观发展形成的“倒逼”机制，在调整中提升，推动中小企业转型升级。加强调整，积极促进产业结构升级

1、调整产业结构或主营业务是实现企业转型升级的重要内容

（1）对政府及其主管部门而言，主要集中在对区域内企业产业机构调整： 一是要发展和培育一批基础产业和新兴产业。继续做大做强五大主导产业，大力发展装备制造业；加快发展高新技术产业，探索发展总部经济、楼宇经济、虚拟经营。

二是改造和提升一批传统优势产业。加快商贸、金融、物流、会展等四个中心建设，把发展现代服务业作为产业结构调整的战略重点，用现代服务业提升制造业，形成工贸互动的良好局面。以“万元田”建设为重点，积极推进农艺科技、服务体系、经营体制、产业体系、投入机制五大创新。

三是扶持和壮大一批重点企业。鼓励企业通过走产品经营、资本经营、品牌经营相结合的道路，重点扶持当地各行业的龙头企业，加快培育“专精特新”的“小巨人”企业，打造一批拥有自主知识产权和自主品牌的创新型企业。

（2）对企业而言，则集中在现有主营业务机构的调整：

一是审视主营业务各部分构成的盈利能力。对不能盈利要以壮士断腕的意志予以清除；对盈利甚少的“鸡肋”业务，予以下沉或放弃；对前景渺茫但在一定阶段尚可盈利的业务，未雨绸缪、早辟蹊径。

二是客观了解企业现有的各种优势资源，并设法将其放大，以走向新的经济增长点。

三是调研新的业务方向，通过数据分析列出可进入的行业或业务增长点。

四是选择一个新的行业或业务增长点，企业，在一定时期拥有新的增长点的行业或业务很多，但并不等于都能适合自身企业。选择的方法很多，但有几点是需要权衡的：你的志趣、你的内部资源包括资金和团队、你的外部资源、你对风险的驾驭能力或支撑力。

2、自主创新，不断提高企业竞争力

充分发挥企业的创新能力，积极引导和支持创新要素向企业集聚，促进科技成果向现实生产力转化。

一是观念创新，改变、抛弃原有甚至经过验证为曾经正确的观念，以全新的思维，不受限制的去激发观念的创新力，这是一切创新的基础。

二是商业模式创新，对传统的批发、零售、定制渠道进行分析、分级，找出一条更适合自身企业发展的商业模式。

三是营销模式创新。积极运用网络等新型的销售渠道，通过网上下单、就近配送、就近安装等方式，努力缩短销售渠道，降低营销费用，增强竞争能力。四是供应链创新。在当前高成本形势下，与供应系统形成阶段性甚至是长期的战略合作，要特别重视和加强配套协作过程中的产业供应链管理，积极寻求供应链变革与再造，提高供应质量、减少经营成本。

五是科技创新。高度重视传统产业的科技创新与改造，加快构建“企业主体、市场导向、产学研联、政府扶持”的区域科技创新体系，条件成就，须适时考虑在公司内建立相关部门或专门人员予以策划、执行。

3、提升服务，进一步优化企业发展环境

（1）对政府及其主管部门而言，需要善待企业

牢固树立“善待企业”意识，各职能部门相互配合，实实在在为企业办事。对转型试点企业在办证办事、政策适用及资源投放等方面给予优先考虑。职能管理部门要对试点单位涉及产业结构调整的项目给予优先优办，最大限度地提供便利。同时，将上级扶助专项资金优先考虑试点行业和试点单位。继续开展“两年”活动，建立以各类中小企业为对象的多层次、多渠道、多功能、全方位的社会化服务网络。成立中小企业信用担保机构和中小企业技术开发风险基金，解决中小企业贷款难和新产品开发风险大等问题。

（2）对企业而言，则须“善待合作者”

合作者，不仅仅指客户，对外还包括上下游供应商，对内包括普通员工、管

理层、股东。

一是善待上游供应商，最大化盈利是每一个企业的追求，于是乎不少的企业都在设法对上游供应商实施无底限的价格压榨，终成双败：上游供应商要么瞒天过海提供给你低劣原材料，要么舍弃“鸡肋”不在进行合作。那么，正确的作法应该是怎样的？这需要我们共同来探讨。

二是善待我们的客户，这一点，我们的企业投资人做得都很不错。不过，在这里，我想强调的是，如何降低我们客户的经营风险和个人风险，如何做？这一点，也是需要我们来共同讨论的。

三是善待我们的员工，也许，企业投资人的综合能力超过企业的每一个成员，但，其精力是有限的，如何最大化的利用与发挥出员工为企业谋略的主动性、创造性和勤奋工作，则是企业投资人需要随时思索的课题。

四是善待我们的管理层，管理层是企业正常营运的核心保障，对管理层要有正确的激励方法和手段，其激励方法多有高薪、红包绩效、年终分红甚至股、期权激励，无论使用哪一种激励方法，都需要结合企业的实际情况，并了解、把握管理成员的心思而定。如何激励，大家都会有自己的经验，建议开放性的分享。五是善待我们的股东，这里有有个绝对和相对的概念。所谓绝对，包括100%的尊重、充分及时的沟通、共同谋略。所谓相对，指的是共同决策，但最终的决策权的必须集中，即在讨论、解决某一个问题的时刻，可以集思广益，最终贯彻大股东的意志。如何处理股东的建议和决策？需要共同思索。

六是履行社会责任，这是现代社会对现代企业最基本的要求，具体包括企业的依法经营、环境保护、节约能源和扶弱济贫。当做不当做或具体运作，每一个企业都会有自己独特的方法，建议讨论。

4、破解难题，努力强化企业要素保障

（1）在财务方面，力争做好三点：

一是把握好整体和子业务的盈亏平衡点，至少做到每月心中有底。

二是保持现金流，保持公司的现金流，在未确定新的发展机会的时刻，握紧有限的资金，以应对并不明朗的经济形势。

三是掌握好应收、应付账款的粘性，平衡好客户关系和资金风险关系。

（2）在对政府的关系中，做好维护、争取扶持的工作。

（3）对客户、合作者方面，做到善待。

（4）重视企业的安全生产和风险防范。

（5）对目标市场，在预测的基础上，权衡好需求和供给、库存的关系。

（6）正确处理环境保护、节能降耗与生产运营的工作。以上，限于个人经验的短缺，期待共同讨论。

5、齐抓共管，切实做好企业减负工作

（1）对政府及其主管部门来说，就是切实做好企业的减负工作

给企业减负解困是帮助企业渡过难关重要举措，也是各级政府的重要职责和当务之急。要引导企业用足用好国家有关减免税收政策，制定优惠政策，放水（转下页）（接上页）养鱼，并根据财力承受能力，该减的减，能免的免，重点支持企业自主创新和科技进步，支持节能减排和安全生产，支持节约集约利用土地等。坚决执行省、市核定的行政事业性收费“减、免、缓、停”项目，抓紧清理行政性收费，进一步规范涉企收费和行政执法监察行为，停止各类不合理的行政事业性收费，坚决查处“吃、拿、卡、要”等行为。继续开展“送温暖、送政策、送服务”活动，尽快帮助企业走出困境。

（2）对个体企业和企业组织来说，全面争取政府的减负。讨论：企业有哪些过重的负荷？怎样的负荷才能更好的实现企业的发展？企业或企业组织以怎样的方法促成政府对行业企业的减负？

6、联合互补，着力提升企业应对能力

由政府支持、企业自愿，建立完善各种行业协会，加强行业协会的协调自律功能，努力形成政府、协会、企业三位一体的良性互动局面。通过企业间的联合，整合资源，优势互补，引导发展重点突破的产业和领域。对具有产业优势的企业，实行兼并联合，组建集团，实现其产业优势的快速扩张。由优势企业兼并劣势企业，或者以名优产品为龙头，以骨干企业为核心，以产权联合为纽带组建跨行业、跨地域的企业集团，依靠集团带动调整企业组织结构，促进产业优化升级。综上，基于个人对企业发展瓶颈的思索，并在借鉴百度百科的一篇关于“企业转型升级”的文字，草拟而成，旨在抛砖引玉，期待新的突破。

四、案例借鉴（略）

鲁 琳

2013年11月5日

第四篇：来料加工企业的会计核算和税务处理

来料加工企业的会计核算和税务处理 2008-03-24 02:36

一、来料加工企业的会计核算

来料加工企业的主要原材料、大部分辅料，一般都是由外商提供的，对于这部分资产不必进行会计核算，只要按时间先后登记进出口数量和结余量，作为备查账即可。因此，来料加工企业会计核算相对比较简单，只要把相关的费用、工缴费收入、往来款等内容搞清楚就可以了。

企业对外进行来料加工装配业务而收到的原材料、零件等，应单独设置“受托加工来料”备查科目和有关的材料明细帐，核算其收发结存数额。至于发生的加工、装配费用支出的核算，制度无明确规定，企业可自行增设有关科目，进行核算，如可设“来料加工装配费用”科目，用以核算对来料进行加工、装配所发生的有关费用支出。如跨尚未完工的，其余额包含在会计报表的“存货”项目中反映;完工结算时，将其余额转入“产品销售成本”科目，取得的相应收入在“产品销售收入”科目中核算。

(一)收入的核算

首先，根据财政部1998年颁布的收入确认原则，来料加工企业在报关出口后就应确认收入。因为此时商品所有权的主要风险和报酬已经转移给外方，加工企业对商品已不拥有与所有权相联系的继续管理权，不再对已出口的商品实施控制，同时与交易相关的加工费收入已转入企业，相关的收入和成本已能够可靠地计量。

其次，对内外加工业务收入应分别核算。目前，企业为了适应市场经济的发展，往往采取多种经营方式，可能既做进出口贸易，又做生产、加工业务。这就要求企业要分清业务的主次，主营业务在“营业收入”中核算，而兼营业务则在“其他业务收入”中核算。来料加工企业也有类似问题，比如来料加工企业为了充分利用现有设备，既从事对外加工业务，又搞国内加工，这时就应分别核算对内、对外加工业务。外加工费收入免征增值税，而内加工费收入则要征税，如果划分不清，就不能享受免税待遇。另外，企业出售废料的收入，应在“营业外收入”中核算，因为它与生产经营无直接关系。

第三，境外委托方代支的费用应如实计入收入。目前，国内来料加工企业加工费收入定得普遍较低，境外委托方往往与国内来料加工企业签订某些协议，代支部分费用(如厂租、报关费等大额支出)，例如某制衣厂，1997、1998年两年亏损总额高达899万元，其中1998年的加工费收入为72万元，费用成本总额为445万元，收入仅占费用的16%，而仅工资一项开支就达312万元。该厂付出312万元的工资却只取得72万元的收入，且该厂成立10年来，一直处于这种状况，却能经营下去。究其原因，原来境外委托方经常付给该厂现金(是人民币而非外汇)以供日常开支，这部分现金则挂在“其他应付款”账上，而不在收入科目中反映，这就变相转移了企业加工费收入，从而转移利润，减少应纳税所得额，同时由于加工费收入过低，也减少了国家外汇收入。对于外商代支的此类费用可理解为价外补贴收入，应并入应纳税所得额计算缴纳企业所得税。

(二)费用的核算

首先，费用核算应细化。一般地，大的来料加工企业可将费用分为“制造费用”和“管理费用”，用于生产方面的费用计入“制造费用”，用于办公管理方面的费用计入“管理费用”，而对于小的来料加工企业来讲，也可将所有费用都计入“管理费用”。对于出口方面的费用，如监管费、商检费、卫检费、打单费、场检费、招待费、补助费等，大部分企业都把它们放入“报关费”。其实，这样做不利于企业进行财务分析，最好的办法是分项单列。比如说，有的来料加工企业每月报关费有几十万元，但具体是什么开支却不清楚，而分开列记就不存在上述问题。同时，卫检费、场检费等是按车次收取的，监管费、商检费是按材料价值来计算的，如果实际支出金额偏差较大，就可检查是否有不正常开支，从而促进企业做好财务分析。

其次，购进原材料和辅料的进项税额不能抵扣，而应单独核算并计入成本费用。来料加工企业主要原材料和大部分辅料是通过海关进口的，也有小部分辅料是从国内采购的。在国内采购的材料，即使取得增值税专用发票，其进项税额也不能抵扣，而只能计入成本费用。这是因为，按照现行税收政策，来料加工复出口的货物，一律实行“出口免税”管理办法，即进项税额(包括进口料件和国产料件的进项税额)不予抵扣，最后生产加工环节不征税，出口也不退税。这与进料加工贸易不同，进料加工企业使用的国产料件可办理出口退税(必须取得增值税专用发票)。因此，对从事来料加工复出口业务的出口企业，为生产或加工复出口的免税货物而购进的已税原材料、辅料等，其进项税额不能抵扣和办理退税，而应单独核算并转入来料加工经营成本中。若不能单独核算应税和非应税项目的进项税额的，按销售比例分摊其耗用原材料的进项税额。

二、来料加工企业的税收优惠

根据《出口货物退(免)税管理办法》的规定，出口企业以“来料加工”贸易方式免税进口原材料、零部件后，凭海关核签的来料加工进口货物报关单和来料加工登记手册向主管其出口退税的税务机关办理“来料加工免税证明”，持此证明向主管其征税的税务机关申报办理免征其加工或委托加工货物及其工缴费的增值税、消费税。货物出口后，出口企业应凭来料加工出口报关单和海关已核销的来料加工登记手册、收汇凭证向主管出口退税的税务机关办理核销手续，对逾期未核销的，主管出口退税的税务机关将会同海关和主管征税的税务机关及时予以补税和处罚。

从以上规定我们知道，承接来料加工业务的出口企业在料件进口后，可凭海关核签的来料加工进口报关单和来料加工登记手册向主管其出口退税的税务机关办理“来料加工免税证明”，而无须等来料加工手册核销后再办理“来料加工免税证明”。

来料加工企业办理免税证明须报送的资料有：加工贸易业务合同批准证、对外加工装配合同、进口料件申请备案清单、出口成品申请备案清单、出口制成品及对应进口料消耗备案清单、合同基本情况(含封面)、税务登记副本复印件、申请免税报告、上一批货物的合同销案申请表。

转自 tslwgh

来料加工企业会计核算方法（1/4）

2007-08-17 14:33(一)来料加工是”三来一补”中的一种贸易方式,(三来一补是指来料加工，来件装配，来样加工，被偿贸易等)(二)来料加工企业的特点：

来料加工是指合作外方不作价提供设备，原料，辅料和包装物等，由国内企业加工装配成品由国外厂商负责销售，我方按合同规定收取工缴费的一种贸易方式． 其特点有５点：

１）来料加工进口的设备，材料等不动用外汇，国内企业不需付款； ２）来料加工进口的设备，材料属保税货物，由海关监管；

３）来料加工进口的设备，材料等所有权属外方，国内企业对货物除进行加工生产外，无处置权；

４）进口与出口有密切的内在联系，外方是料件的供应人又是成品的接受人，是连在一起的交易，其合同不是买卖合同而是加工合同；

５）中外方是委托加工关系，其交易是经济效果由外方承担盈亏责任，中方不负责盈亏．

（三）来料加工企业设立程序

１）中方外方签订协议（即合作协议书）

２）协议书经外经办批准，发给引进项目批准书；

３）由外方负责签订厂房，宿舍等 租赁合同；

４）由工商局核发特准加工许可证；

５）海关登记核发设备进口登记手册；

６）根据协议书外方进口设备后由会计事务所进行查验；

７）海关进行验厂；

８）根据中外方签订加工合同，报海关核准备案并发给进口料件登记手册；

（四）来料加工企业的海关监管

１）来料加工项下的进口料件属保税货物，这些货物应是为某一特定的目的进口，并在规定的时间内以进口时的原状或经特定的制造，加工后复运后出口；

２）进口的料件应专门用于加工合同规定的加工出口成品，经营单位和加工企业应做到专料专用，专料专放，专料专账，不能与其它料件混放混用，调换顶替；经营单位和加工企业对进口料件与加工成品的储存，使用，出口情况应设立专门账册，并定期将来料加工项下的料件进口加工成品以及库存情况列表报海关；

３）每年的会计年报均要报海关进行年检；

４）海关定期或不定期对加工企业进行稽查，检查核对料件进口，成品出口以及库存情况；

５）加工企业如生产中发现进口料件不合用或发生的废次品以及产生的边角废料均须按规定退回外方，不得自行处理； ６）加工企业如用进口料件生产的产品在国内销售以及销售边角废料均应申请海关补征进口关税和代征进口环节增值税；

（五）来料加工企业的会计核算的会计政策

１）会计期间

自公历１月１日至１２月３１日为一会计；

２）存货的计价

ａ）进口的原材料，辅料，包装物，工具，低值易耗品等的收入，领用均按进口报关单原币单价计价；

ｂ）国内采购材料的收，发以实际成本计价；

ｃ）产成品按实际成本计价；

ｄ）低值易耗品领用一次性进入成本不采用摊销方法；

３）工缴费的收入（含水电，房租）

按中外双方签订的协议规定每月通过银行进行结汇，以结汇单计算；

４）来料加工企业开办费由外方负担，不存在列账或摊销；

５）固定资产

ａ）固定资产以进口报关单价格计算

ｂ）固定资产不计算折旧

６）成本计算

ａ）加工产品只计入材料成本

ｂ）工资，费用作为工缴费单独计算，不分配到产品成本

７）外币核算

由于来料加工企业的进口设备，材料均由海关监管．海关监管设备．材料的进口数量，生产使用数量以及库存数量的情况，因此来料加工企业的，不存在汇兖损益，每年采用年初的汇率折算本位币，汇率变动不大时，可不进行调整；

８）工缴费的结余

工缴费结余的货方余额为盈利，借方余额为亏损，根据规定，来料加工企业的盈亏均由外方承担；

（六）来料加工企业会计核算内容；

１）来料加工企业的会计核算内容主要是二大部分，一大部分是工缴费的收入与支出的核算；另一大部分是海关监管的进口设备，进口材料和出口产品三部分；

２）核算的重点是进口材料的收入，领用，结存以及产品生产数与出口数，结存数，会计核算的结果大致要与海关三本账，设备，材料，产品三本账一致；

３）由于外方提供的是不作价设备，材料，包装物，工具，低值易耗品等，因此，在会计科目的使用上，必须分清监管物与非监管物（内采购部分），存货－监管物必须与应付账款－监管相对应，存货－非监管必须与应付账款－非监管相对应，同样，进口的设备列固定资产－监管物必须与长期应付款－监管相对应，国内采购的设备列固定资产－非监管相对应；

４）如来料加工企业没发生对内协作加工业务，没有生产内销的产品，一般就不存在应收，应付，预收，预付款等事项，这些会计科目无会计事项发生；

５）来料加工企业原则上是采用收付实现制，来料加工企业不存在有收入而未发生支出，或者有支出而未发生收入等收入与支出不配比的情况，一般就不存在预提，待摊或应付工资等科目的发生；

６）来料加工企业的收入有结汇收入与非结汇收入（部分企业有内销产品收入和对内加工收入以及废料收入等），非结汇收入主要是由外方汇款或自带现金在国内采购材料，采购设备和弥补工缴费收不敷支的费用支付，因此来料加工企业的会计报表主要是报送海关，税务和外管局；

７）其它应收款，其它应付款仅限于反映与合作方和存出保证金等会计事项，不涉及其它的往业事项；

（七）工缴费收入及其它收入的核算

１）工缴费收入有通过银行结汇的收入，包括加工费结汇收入，厂租结汇收入和水电费结汇收入

２）工缴费收入不通过银行结汇的收入，是指外方汇款和自带现金，通称非结汇收入，非结汇收入通常有（１）由外方负责的弥补工缴费收不敷支的资金；（２）由外方负责的国内采购材料所需要的资金；（３）由外方负责在国内采购设备所需要的资金；

３）会计处理方法是：

（１）工缴费银行结汇收入：

凭银行结汇回单：

借：银行存款──结汇收入（按实收款）借：工缴费支出－银行手续费 借：工缴费支出－上级管理费 借：工缴费支出－区镇收入

贷：工缴费收入－结汇收入（按实际结汇款）

（２）收外方的汇款或自带现金

ａ）用于弥补工缴费收支不足的亏损部分：

凭汇款通知单或现金收据：

借：银行存款或现金

贷：工缴费收入－非结汇收入

ｂ）用于国内采购材料部分

（１）凭汇款单或现金收据

借：银行存款或现金

贷：应付账款－非监管

（２）购买材料时凭发票

借：材料－非监管

贷：银行存款或现金

（３）领用时

借：产成品－ｘｘ产品－监管

贷：村料－非监管

（４）产品出口时凭出口报关单

借：应付账款－非监管

贷：产成品

说明：购买材料时的会计处理是在材料购买发生时再做

领用时的会计处理是在这份加工合同完成，并经海关审核退回的核销表与监管材料一并做会计分录

ｃ）用于国内购置设备部分

ａ）收款时凭汇款单或现金收据

借：银行存款或现金

贷：长期应付款－非监管

ｂ）购置设备时凭发票

借：固定资产－非监管

贷：银行存款或现金（３）来料加工企业的废料收入：

ａ）加工企业的废料需补缴进口关税和进口环节增值税，凭海关完税证明单

借：其它业务支出

贷：银行存款

ｂ）出售废料时，凭收款依据：

借：现金或银行存款

贷：其它业务收入

ｃ）缴纳增值税时，凭完税证明单：

借：其它业务支出

贷：银行存款

（４）内销产品收入和对内协作加工收入

ａ）收取货款时，凭发票：

借：银行存款

贷：内销产品收入

ｂ）结算成本时：

借：内销产品成本

贷：产成品

说明：结转内销产品成本是在月末结转时再作会计分录

（５）月末将收入结转到工缴费结余账户：

借：各收入科目

贷：工缴费结余

（八）工缴费支出的核算

工檄费支出共分为工资及福利费，公司管理费，财务费用，上缴区镇费用，办公费用，租赁费用，水电费，交际应酬费，商检费用，报关费用，审计费用，运输费，税金，财产保险费，其它等共１５个项目

根据协议规定，租赁费，水电费，商检费用，报关费用，运输费，财产保险费等６个项目的费用开支均由外方负担，其中：租赁费，水电费忆在每月银行结汇中向外方收回外，其它由外方负担的费用实际是加工企业代外方垫付的费用．其它９个项目的费用开支才是包含在工缴费支出的内容，由于上述工缴费发生时都由加工企业的经办人员办理，在加工企业报销，因此，不论是包含在工缴费内从的费用开支项目，不是代外方垫付的费用项目，均列在工缴费支出总额内，以致形成工缴费超支均由外方负担，中方不负担亏损．

工缴费发生时,凭有关发票或凭证:

借:工缴费支出-各项目

贷:现金或银行存款

月末结转时:

借:工缴费结余

贷:工缴费支出

览于在实际工作中,来料加工企业工作不规范,以致发生过多的以收款依据列账,有的企业的发票要送往外方,不能提供原始正式发票,在此情况下,可由企业填写一份”工缴费用支出清单”,详列各费用项目的开支数,由加工企业厂长签章并加盖加工企业公章,凭此清单列账.九)来料加工企业的税金核算

来料加工企业税金有:收入所得税,废料的代征进口环节增值税(凭海关征收凭证),废料的代征进口关税(凭海关征收凭证),个人所得税(按个人所得税规定计算征收)

1),收入所得税, 按工缴费收入的1.5%(或工缴费收入*10%利润率*税率15%)

2)废料销售增值税,按6%

3)内销产品销售增值税6%

4)个人所得税

上述税金发生时以缴纳税税金凭证

借:工缴费支出--税金

借:其它业务支出-(废料的税金)

贷:银行存款

注: 个人所得税由各企业确定处理方法,若由加工企业负担的同样列工缴费支出,如由员工个人负担的则转列其它应收款科目在工资内扣回

第五篇：我对推进经济转型升级问题几点思考

我对推进经济转型升级问题几点思考

经济转型（Economic Transition）或经济转轨（Economic transformation）是指一种经济运行状态转向另一种经济运行状态。这种转变有四个关键要素：转型目标模式、转型初始条件、转型过程方式和转型终极条件。其中，转型目标模式以及所谓渐进和激进两种转型方式的比较已是人们熟悉的命题，而对转型的条件研究却有所忽略。实际上，初始条件转变为终极条件非常重要，不同的经济运行条件必然会导致不同的运行路径依赖，产生不同的结果，也对目标模式产生。在探讨经济转型之前，应分析“转型”一词的词义。“转型”作为一个基本概念，最初应用在数学、医学和语言学领域，后来才延伸到社会学和经济学领域。布哈林在研究市场经济向计划经济的转型过程中，曾首先使用了“经济转型”的概念。

在研究文献中，对经济转型的表述及研究的侧重点均有不同，中文文献往往以“改革、转型、渐进和转化”来描述。就经济转型的概念而言，经济转型是指一个国家或地区的经济结构和经济制度在一定时期内发生的根本变化。具体地讲，经济转型是经济体制的更新，是经济增长方式的转变，是经济结

构的提升，是支柱产业的替换，是国民经济体制和结构发生的一个由量变到质变的过程。

经济转型不是社会主义社会特有的现象，任何一个国家在实现现代化的过程中都会面临经济转型的问题。即使是市场经济体制完善、经济非常发达的西方国家，其经济体制和经济结构也并非尽善尽美，也存在着现存经济制度向更合理、更完善经济制度转型的过程，也存在着从某种经济结构向另一种经济结构过渡的过程。，是省委省政府深入贯彻落实科学发展观，全面实施“创业富民·创新强省”总战略的重大决策部署。是实现当前面对金融危机以后可持续发展进行战略抉择是一项长期而紧迫的任务。以出口型，加工型和中小型为主要特征的经济发展方式面临前所未有的困难挑战针对当前运行出现的新情况新问题需要我们根据我们自己的实际情况怎么样在现有的基础上利用我们的资源实现经济转型问题，让我们的经济在上新的台阶。

一、推进经济转型升级的背景和现状

说到底经济转型升级是一个国家或地区经济体通过结构转变与体制的转轨的互动作用，促进经济发展从低级阶段向高级阶段逐步演变的过程其实经济发展在改革开放过程中已经实现几次大的转型。

第一次是1978年至1991年，以农村工业化和建立有计划的商品经济为主要内容，逐步从计划经济向市场经济体制下的工业

经济体系的转变。第二次是从1992年到本世纪出，以推进市场化改革，加快对外开放和优化城乡结构为主要内容在这样的大背景下培养一大批富有活力的市场主体；区域性竞争力不断增强，形成了以专业化市场和各类产业集群为特色的区域产业体系，也积累了较为丰厚的民间资本，使 我们的经济有了长足的发展。由于历史的制度的约束，我国的经济在几千年来长期积累的素质性和结构性矛盾比较突出的，制约我们的经济发展，集中表现在：一是经济增长只要依靠屋子资源消耗支撑的格局没有改变。经济增长的付出的资源环境代价濡染较大。能源，土地，环境的制约越来越突出。二是企业依靠低成本，低价格竞争的格局 没有改变。近年来，随着土地，劳务，环保成本等各方面成本的持续上涨，给我们目前有的企业在市场的竞争中显得那么单薄。没有科技含量产品附加值不高企业不能得到发展。三，产品层次第，布局分散，竞争力弱的格局没有实质性改变一方面，高新技术产业，装备制造也成长不足，传统工业企业大多出在产业链附加价低的加工环节缺乏核心竞争力，所以在我们农村要实行产业结构调整，土地转租的方式实现实现经济转型升级让农村经济有长足的发展另一方面，服务业的水平也要提升。

随着我国和世界接轨，有时候受到世界大的环境的影响，特别是自2007年下半年起，有美国次贷危机引起的全球金融危机不断加深，国际国内经济环境已经和正在发生一系列带有转折

性全球性的重大变化，我们的竞争力显得那么不堪一击，所以我们的经济进入周期性的调整期和转型升级的关键期。要在现在基础上去思考我们怎么来打好经济这盘棋根据有关分析，我们认为此轮经济调整时全球性的，周期可能很长，大约持续2—3年的时间所以经济下滑的趋势较为明显某企业面临亏损，小的企业面临倒闭，经营困难，举步维艰所以我们要为企业增加新鲜血液，注入活力，要引进科技含量项目

二、经济转型升级的内涵和途径

发展经济学认为，经济转型升级主要包括经济转型和产业升级两个方面。一方面，经济转型实际上是一个发展模式转变的问题，其实只在与转变经济发展方式。提高经济发展质量：即主要通过科技的进步和创新，在优化结构，提高效益和降低能耗，保护环境的基础上，实现包括速度质量效益相协调，投资出口相协调另一方面产业结构优化产业层次提升的问题来提高我们的竞争力。一般而言，创业成绩大致有两个途径：一产业内的升级即大力发展现代服务业和鼓励技术创新等途径来提升和改造传统制造业：二是产业间升级大力发展高新技术发展让我们的产业间有竞争力提升曾而使我们的产业升级。

由上可知，产业升级是经济转型的核心和基础，而经济转型升级则是产业升级的主要途径和价值取向，是通过技术创新和体制改革，加快提升和培育起与本期与资源禀赋和经济基础相适宜的新型产业体系，不断提高区域经济发展的总体质量和水平，实现经济，社会和自然的全面协调发展

但是我们要转型但也要保持持续平稳较快的发展与促进经济转型升级的关系要有缓冲期，不要盲目为了转型而忽视按照经济规律办事其次我们的政府也要一道和强化企业主体的关系，经济转型是战略的问题所以政府起到引导作用加大财政金融扶持力度，大力支持发展高新技术产业，支持支柱产业和传统产业的技术改造。

三、经济转型与可持续发展之间的关系

经济转型与可持续发展是经济领域内的两个不同概念。两者是紧密联系的，是经济发展的重要组成部分。经济转型是可持续发展的前提，是内在需求，是必要条件，可持续发展是经济转型的目标。

回顾世界经济发展历程，世界经济时时刻刻都处在转型之中。生产力发展的进步性决定了经济发展必须不断克服自身发展遇到的矛盾和问题，这个自身不断修正克服矛盾的过程便是经济转型。也正是由于经济转型，经济才会在曲折中发生前进，实现可持续发展。

在经济转型作用于可持续发展的过程中，政府发生着极其重要的作用。虽然社会基层是推进经济转型的中坚力量，但是离不开政府作用的发挥。政府在经济转型中发挥着调整生产关系、合理分配生产资源、引领科技进步的作用。政府作用发挥的优劣，决定了经济转型能否顺利进行，经济转型进展的快慢，决定了经济能否顺利实现可持续发展。

切实改善发展环境，着力推进现代企业制度和现代产权制度建设，继续深化民营经济公平市场准入机制改革。加强信用监管，建立服务信息平台，继续深化投资体制改革感慨透明服务促进城乡区域教育，医疗卫生，文化，体育等事业均衡发展。提升农村和欠发达的地区生活环境不断在前进中摸索出适合自己经济转型的新模式

魏傲然