接受捐赠的会计处理

第一篇：接受捐赠的会计处理

接受捐赠的会计处理

新会计准则对企业接受资产捐赠价值需计缴所得税的问题没有提及。实际上无需提及，一是因为到目前为此，税法对企业接受捐赠资产价值需作为计税所得额计缴所得税的规定没有变化，所以，在涉及相关税务问题时，仍应按照税法规定计缴所得税；二是因为将接受捐赠资产的价值计入“营业外收入”这样的会计处理与税法对此问题的处理保持了一致，所以，一般情形下，企业今后无需再对接受捐赠资产进行纳税调整的会计处理。

另外，对由于企业取得的捐赠收入较大，经批准可在不超过5年内的期限内分期平均计入企业应纳税所得税计交所得税的问题，所以，对于上述问题可以通过“递延所得税负债”科目进行核算。

具体处理步骤如下：

1、接受时：按新会计准则确定的价值（公允价值），借记“固定资产”、“无形资产”、“原材料”等科目，贷记“营业外收入——捐赠利得”科目。

2、企业计缴所得税：如果捐赠收入金额不大，所得税费用负担不重，直接借记“所得税费用”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目。

如果捐赠收入金额较大，所得税费用负担较重，应按照捐赠资产计算的所得税费用借记“所得税费用”科目，按照计算的递延所得税负债贷记“递延所得税负债”科目。

对于捐赠方，会计处理相对简单，直接按照其账面价值结转计入营业外支出即可，同时对涉及的相关税费要按照视同销售原则计算。

接受现金捐赠如何做账

企业接受现金资产捐赠时，由于该捐赠项目的价值在捐赠日就已经实现，因此企业应按实际收到的金额，借记“库存现金”或“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”科目。

如果接受现金捐赠的企业属于外商投资企业，则核算要求与其他企业有所不同。外商投资企业接受现金捐赠时，应按实际收到的金额，借记“库存现金”或“银行存款”等科目，按接受捐赠的现金金额与现行所得税税率计算应交的所得税，贷记“应交税费——应交所得税”科目。按接受现金捐赠的金额减去应交所得税后的差额，贷记“资本公积——接受现金捐赠”科目；年度终了时，企业应根据年终清算的结果，按接受捐赠的现金原计算的应交所得税与实际应交所得税的差额，借记“应交税费——应交所得税”科目，贷记“营业外收入”科目。

【例】甲公司属外商投资企业，2008年10月8日，接受其华侨捐赠现金100000美元，当日汇率为1：8.1，企业适用所得税率为33%，应做如下会计分录：

借：银行存款——美元户810000（100000×8.1）

贷：应交税费——应交所得税202500（810000×25%）

营业外收入——接受现金捐赠607500

假设2008年12月31日，甲公司年终清算的结果表明，上述接受现金捐赠实际应缴纳的所得税为202500元。即与原计算应交所得税267300元的差额为64800元。应作如下调整会计分录：

借：应交税费——应交所得税64800

贷：营业外收入——接受现金捐赠64800

第二篇：接受捐赠会计处理

例如：今年接受捐赠设备一套，发票（与公允价值相同）金额2000万，当期如不考虑捐赠设备时的应纳所得税额为100万。因非货币性资产捐赠收入金额较大，并入一个纳税缴纳确有困难，经主管税务机关审核同意，可以在不超过5年的期间内均匀计入各应纳税所得额。由于捐赠设备应纳所得税＝2000×25％＝500万，按5年分，每年缴纳100万 借：固定资产 2000 贷：营业外收入 2000

借：所得税费用 600（500+100）贷：递延所得税负债

400 应交税费－所得税 200（100+100）

新会计准则对企业接受资产捐赠价值需计缴所得税的问题没有提及。实际上无需提及，一是因为到目前为此，税法对企业接受捐赠资产价值需作为计税所得额计缴所得税的规定没有变化，所以，在涉及相关税务问题时，仍应按照税法规定计缴所得税；二是因为将接受捐赠资产的价值计入“营业外收入”这样的会计处理与税法对此问题的处理保持了一致，所以，一般情形下，企业今后无需再对接受捐赠资产进行纳税调整的会计处理。

另外，对由于企业取得的捐赠收入较大，经批准可在不超过5年内的期限内分期平均计入企业应纳税所得税计交所得税的问题，所以，对于上述问题可以通过“递延所得税负债”科目进行核算。

具体处理步骤如下：

1、接受时：按新会计准则确定的价值（公允价值），借记“固定资产”、“无形资产”、“原材料”等科目，贷记“营业外收入——捐赠利得”科目。

2、企业计缴所得税：如果捐赠收入金额不大，所得税费用负担不重，直接借记“所得税费用”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目。

如果捐赠收入金额较大，所得税费用负担较重，应按照捐赠资产计算的所得税费用借记“所得税费用”科目，按照计算的递延所得税负债贷记“递延所得税负债”科目。

对于捐赠方，会计处理相对简单，直接按照其账面价值结转计入营业外支出即可，同时对涉及的相关税费要按照视同销售原则计算。

第三篇：企业接受捐赠资产的会计处理

企业接受捐赠资产的会计处理

一、企业接受捐赠资产的会计处理

㈠、原制度、准则下的会计处理

原《企业会计制度》规定外商投资企业接受捐赠，接受现金捐赠，直接计入“资本公积—接受现金捐赠”科目；接受非现金捐赠，应通过“待转资产价值”会计科目进行核算，终了，按“待转资产价值”科目的账面余额，借记“待转资产价值”科目，按应交的所得税（或弥补亏损后的差额计算应交的所得税）贷记“应交税金——应交所得税”科目，按接受非现金资产捐赠的价值减去应交所得税的差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；接受的非现金资产捐赠在弥补亏损后的数额较大，经税务部门批准可在不超过5年的期限内平均计入企业应纳税所得额缴纳所得税的，应在终了，按转入应纳税所得额的价值，借记“待转资产价值”，按本期应交的所得税，贷记“应交税金——应交所得税”科目，按转入应纳税所得税的价值减去本期应交所得税的差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

2003年财政部、国家税务总局（财会[2003]29号）文件联合颁发《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则问题解答

（三）》,其中问题二 —— 企业接受捐赠资产应如何进行会计处理及进行纳税调整？对上述会计处理进一步明确,并作出了一些修订，修订的要点是：

1、“待转资产价值”科目适用的范围及会计处理方法，由原来外商投资企业扩展到所有的内外资企业；

2、“待转资产价值”科目下设置“接受捐赠货币性资产价值”和“接受捐赠非货币性资产价值”两个明细科目,分别核算反映企业接受的货币性捐赠和非货币性捐赠；

3、企业接受捐赠资产的会计处理仍如前述制度“待转资产价值”会计科目说明中列示的处理方法；

4、取消“资本公积”会计科目中的“接受现金捐赠”明细科目，对接受的现金捐赠按扣除应交所得税后的数额后计入“资本公积——其他资本公积”科目。

在解答中还对有关接受捐赠会计处理和税务处理的原则和相关解释进行了归纳提示。

“按照会计制度及相关准则规定，企业接受捐赠取得的资产，应按会计制度及相关准则的规定确定其入账价值。同时，企业按税法规定确定的接受捐赠资产的入账价值在扣除应交纳的所得税后，计入资本公积，即对接受捐赠的资产，不确认收入，不计入企业接受捐赠当期的利润总额；按照税法规定，企业接受捐赠的资产，应将按税法规定确定的入账价值确认为捐赠收入，并入当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。企业取得的非货币性资产捐赠收入金额较大，并入一个纳税缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各应纳税所得额。

上述“接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值”是指根据有关凭据等确定的、应计入应纳税所得额的接受捐赠非货币性资产的价值和由捐赠企业代为支付的增值税进项税额，不含按会计制度及相关准则规定应计入受赠资产成本的由受赠企业另外支付或应付的相关税费；如接受捐赠的资产为货币性资产，则指实际收到的金额。“接受捐赠资产按会计制度及相关准则规定确定的入账价值”是指按会计制度及相关准则规定计入受赠资产成本的金额，包括接受捐赠非货币性资产的价值（不含可抵扣的增值税进项税额）和因接受捐赠资产另外支付的构成受赠资产成本的相关税费；如接受捐赠的资产为货币性资产，则指实际收到的金额。这里的货币性资产指现金、银行存款及其他货币资金，除货币性资产以外的资产为非货币性资产。”

㈡、实施新准则后接受捐赠资产的会计处理

实施新准则后，各项准则及指南中并没有对企业接受资产捐赠如何进行会计处理作出具体规定。但在《企业会计准则——应用指南》的会计科目和主要账务处理中，取消了原《企业会计制度》中的“待转资产价值”科目，并在所设置的“营业外收入”科目中明确：“营业外收入”科目核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。由此可知，实施新准则之后，企业接受资产捐赠不再直接作为所有者权益的增加，而是作为企业的正常生产经营之外的利得收入处理，并直接计入企业应纳税所得额。

实施新准则后，企业接受资产捐赠的会计处理和原来相比区别是通过“营业外收入”反映接受捐赠资产的价值数额和企业期间的收入总额，改变了原来直接计入所有者权益的处理方法。

二、企业对外捐赠的会计处理

㈠、原制度、准则下的会计处理

原《企业会计制度》“营业外支出”科目说明明确“科目核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等”。

2003年财政部、国家税务总局（财会[2003]29号）文件联合颁发《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则问题解答

（三）》,其中问题

一、企业对外捐赠资产在计算所得税时应如何进行会计处理及进行纳税调整？的规定是：

“按照会计制度及相关准则规定，企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应将捐赠资产的账面价值及应交纳的流转税等相关税费，作为营业外支出处理；按照税法规定，企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理，即税法规定企业对外捐赠资产应视同销售计算交纳流转税及所得税。捐赠行为所发生的支出除符合税法规定的公益救济性捐赠，可在按利润总额12%的范围内税前扣除外，其他捐赠支出一律不得在税前扣除。

企业对外捐赠资产的会计处理

企业在将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠时，应按捐出资产的账面价值及涉及的应交增值税、消费税等相关税费（不含所得税、下同），借记“营业外支出”科目，按捐出资产已计提的减值准备，借记有关资产减值准备科目，按捐出资产的账面余额，贷记“原材料”、“库存商品”、“无形资产”等科目，按捐出资产涉及的应交增值税、消费税等相关税费，贷记“应交税金”等科目。涉及捐出固定资产的，应首先通过“固定资产清理”科目，对捐出固定资产的账面价值、发生的清理费用及应交纳的相关税费等进行核算，再将“固定资产清理”科目的余额转入“营业外支出”科目。企业对捐出资产已计提了减值准备的，在捐出资产时，应同时结转已计提的资产减值准备。”

根据上述规定可知，企业对外捐赠资产的会计处理：

1、企业对外捐赠固定资产 借：固定资产清理 累计折旧

固定资产减值准备 贷：固定资产 借：营业外支出 贷：固定资产清理

2、企业对外捐赠其他资产 借：营业外支出 捐出资产减值准备 贷：捐出资产账面余额

应交税金——应交增值税、应交消费税

㈡、企业实施新准则后的会计处理

企业实施新准则之后，《企业会计准则——应用指南》——会计科目和主要账务处理中，“营业外支出”科目使用说明中明确：“科目核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等”。

企业实施新准则之后，对外资产捐赠的会计处理仍是反映于“营业外支出”科目，其会计处理与执行原制度、准则时相同。

三、企业接受资产捐赠的税务处理

企业接受捐赠取得的资产，是按会计制度及相关准则的规定确定其入账价值。但在计缴企业所得税时，应按税法规定确定的入账价值确认为捐赠收入，并入当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。（上述“接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值”是指根据有关凭据等确定的、应计入应纳税所得额的接受捐赠非货币性资产的价值和由捐赠企业代为支付的增值税进项税额（捐赠企业对外捐赠应税资产视同销售），不含按会计制度及相关准则规定应计入受赠资产成本的由受赠企业另外支付或应付的相关税费；如接受捐赠的资产为货币性资产，则指实际收到的金额。）企业取得的非货币性资产捐赠收入金额较大，并入一个纳税缴税确有困难的，按规定经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各应纳税所得额。

四、企业对外捐赠资产的税务处理

按照相关规定，企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应将捐赠资产的账面价值及应交纳的流转税等相关税费，作为营业外支出处理；按照税法规定，企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理，即所得税法规定企业对外捐赠资产应视同销售计算交纳流转税及所得税。捐赠行为所发生的支出除符合税法规定的公益救济性捐赠，可在按利润总额12%的范围内税前扣除外，其他捐赠支出一律不得在税前扣除。

第四篇：接受捐赠的固定资产如何进行会计处理

接受捐赠的固定资产如何进行会计处理

案例

某公司2002年1月接受捐赠的全新设备一台，已于当月收到并交付公司管理部门 使用(无需安装)。根据有关凭证资料确定其价值为60万元人民币，预计使用5年，无 残值。

该公司依据《企业会计制度--会计科目和会计报表》中3111号会计科目“资本公 积”使用说明的规定进行了会计处理。会计科目“资本公积”使用说明中规定“企业 接受捐赠的非现金资产，按确定的价值，借记有关科目，贷记本科目(接受捐赠非现 金资产准备)；接受捐赠的非现金资产处置时，按转入资本公积的金额，借记本科目(接受捐赠非现金资产准备)，贷记本科目(其他资本公积)。”

该公司接受捐赠设备入账时的账务处理为：

借：固定资产

600000

贷：资本公积

接受捐赠

非现金资产准备600000

2002年2月至12月，该公司对该设备的使用按月计提折旧10000元，并相应对资本 公积进行了内部计转。该公司的相关账务处理为：

借：管理费用

10000

贷：累计折旧 10000

借：资本公积--接受捐赠非现

金资产准备 10000

贷：资本公积--其他资本

公积

10000

2002年12月，公司将该设备以49万元的价格出售(无清理费用)。因为该设备原价 60万元，已提折旧11万元，其净值为49万元，加上无清理费用，因此该设备出售无清 理收益。该公司的相关账务处理为：

借：累计折旧 110000

固定资产清理 490000

贷：固定资产--×设备

600000

借：银行存款 490000

贷：固定资产清理 490000

借：资本公积--接受捐赠非现金资产准备 490000

贷：资本公积--其他资本公积

490000

2002年，该公司会计核算利润总额为200万元，所得税率为33％，除接受捐赠设 备项目需要进行纳税调整外，无其他纳税调整项目。年终在计算应缴所得税时，根据 财税字[1997]77号文件和国税发[2000]84号文件的有关规定进行了纳税项目调整。财 税字[1997]77号文件中规定：“纳税人接受捐赠的实物资产，不计入企业的应纳税所 得额。但企业出售该接受捐赠的实物资产或进行清算时，若出售或请算价格低于接受 捐赠时的实物价格，应以接受捐赠时的实物资产价格计入应纳税所得或清算所得；若 出售或清算价格高于接受捐赠时的实物价格，应以出售收入扣除清理费用后的余额计 入应纳税所得或清算所得，依法缴纳企业所得税。”国税发[2000]84号文件中规定： “下列资产不得计提折旧或摊销费用：(一)已出售给职工个人的住房和出租给职工个 人且租金收入未计入收入总额而纳入住房周转金的住房；(二)自创或外购的商誉；(三)接受捐赠的固定资产、无形资产。”

该公司年终计算应纳所得税时，根据财税字[1997]77号文件规定将接受捐赠的设 备按60万元调增了应纳税所得额，根据国税发[2000]84号文件将计提的折旧11万元调 增了应纳税所得额，按照所适用的33％的所得税率计算出应缴纳的所得税，并进行了 相应的账务处理。

应纳税所得额＝200＋60＋11＝271(万元)

应纳所得税额＝271×33％＝89．43(万元)

相应的账务处理为：

借：所得税 894300

贷：应交税金--应交所得税

894300

分析

该公司的上述会计处理不恰当，具体来说存在以下两方面的问题。

(一)接受捐赠设备入账时的账务处理不妥

该公司接受捐赠的设备入账时，按确定的价值60万元全额贷记资本公积科目是不 恰当的。我们从财税字[1997]77号文件中的规定可知，公司未来出售该接受捐赠的设 备或进行清算时应依法缴纳企业所得税。接受捐赠的设备未来应交所得税是由于接受 该捐赠设备所引起的，不能把未来应交的所得税作为所得税费用冲减应交税金时期的 利润，而应当将未来应交的所得税在接受捐赠的设备入账时记录为准负债形式的递延 税款。接受捐赠的设备入账时，贷记资本公积科目的金额应当是所确定的该设备的价 值减去未来应交所得税后的余额。

接受捐赠的设备入账时的账务处理，《企业会计制度--会计科目和会计报表》中 2341号会计科目“递延税款”使用说明中作了恰当的规定：“企业接受捐赠的非现金 资产，应按本制度规定确定的价值，借记„固定资产‟、„无形资产‟等科目，按确

定的价值计算的未来应交所得税，货记本科目，按确定的价值减去未来应交所得税后 的余额，贷记„资本公积‟科目。企业使用、摊销或处置接受捐赠的非现金资产时，按规定应交的所得税，惜记本科目，贷记„应交税金--应交所得税‟科目。”

(二)应纳税所得额的计算不正确

该公司在计算应纳税所得额时，接受捐赠的设备原价为60万元，在无清理收益的 情况下，却调整为按71万元计入应纳税所得额。应纳税所得额明显多计11万元，从而 导致应纳所得税额多计36300元。造成多计的原因，并非税收文件规定不合理，而是 对税收文件的理解不当。

接受捐赠的实物资产不仅可能是设备之类的固定资产，也可能是原材料之类的存 货。固定资产与存货具有明显不同的性质：存货出售时价格低于接受捐赠时的实物价 格，则会计处理结果必定会出现损失；而已经使用的固定资产出售或清算价格低于接 受捐赠时的实物价格，会计处理的结果并不一定出现损失，因固定资产已经计提折旧，固定资产的计价包括原值与净值。

在根据财税字[1997]77号文件利国税发[2000]84号文件的有关规定确定接受捐赠 的固定资产的应纳税所得额时，应当综合考虑两个文件并注意税法规定与会计制度规 定的区别。按会计制度规定，固定资产是必须计提折旧的。确定应纳税所得额时，如 果对会计已经计提的折旧按照计提的数额根据国税发[2000]84号文件的有关规定调增 应纳税所得额(如该公司调增11万元，)那么在根据财税字[1997]77号文件确定应纳税 所得额时其“接受捐赠时的实物资产价格”只能是固定资产的净值而不能是固定资产 的原值(如该公司接受捐赠的设备使用后出售时的净值是49万元，该设备出售价格为 49万元，因而确定应纳税所得额为49万元)，这样最终得出的应纳税所得额才是正确 的(如该公司设备的应纳税所得额为49＋11＝60万元)；如果在根据财税字[1997]77号 文件确定应纳税所得额时，其“接受捐赠时的实物资产价格”以固定资产的原值为标 准而不以固定资产的净值，那么应当相应地将固定资产已经计提的折旧附加到实际出 售或清算价格上作为“出售或清算价格”(如该公司设备已提折旧11万元，实际出售

价格49万元，因而其“出售或清算价格”为49＋11＝60万元，以此计入应纳税所得额)，并且不再根据国税发[2000]84号文件的有关规定调增应纳税所得额，这样最终得 出的应纳税所得额也是正确的(如该公司该设备的应纳税所得额为60＋0＝60万元)。就是说，会计上已计提的折旧在进行纳税调整时不能重复调整。

结论

根据上述分析，该公司上述接受捐赠设备的恰当会计处理应当是：

接受捐赠设备入账时的财务处理为：

借：固定资产 600000

贷：递延税款 198000

资本公积--接受捐赠

非现金资产准备402000

2002年2月至12月，该公司按月计提折旧时相应对资本公积的内部计转为：

借：资本公积--接受捐赠非现

金资产准备 6700

贷：资本公积--其他资本

公积

6700

该设备出售时对资本公积的内部计转为：

借：资本公积-接受捐赠非现

金资产准备 328300 贷：资本公积--其他资本

公积

328300 年终计算应纳所得税额为：

应纳税所得额＝200＋49＋11＝260(万元)

应纳所得税额＝260×33％＝85．8(万元)

应纳所得税的账务处理为：

借：所得税 660000

递延税款 198000

贷：应交税金--应交所得税

858000

第五篇：工业企业接受捐赠货物进项税额的会计处理

工业企业接受捐赠货物进项税额的会计

处理

2009-3-27 17:29【大 中 小】【打印】【我要纠错】

企业接受捐赠转入的货物，按照增值税专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费（应交税金）——应交增值税（进项税额）”，按照捐赠确认的价值，借记“原材料”等，按照货物的价值和增值税税额，贷记“营业外收入（资本公积）”。若接受捐赠的货物为固定资产，其进项税额不得抵扣，这部分进项税额应计入固定资产成本，即按投资确认的价值和增值税税额，借记“固

定资产”，贷记“营业外收入（资本公积）”。

［例］天华厂接受长虹厂捐赠的丙材料，增值税专用发票上列明：价款40000元，税额

6800元，材料已验收入库。作会计会录如下：

借：原材料 40000

应交税费（应交税金）——应交增值税（进项税额）6800

贷：营业外收入（资本公积）46800

如果长虹厂捐赠的不是丙材料，而是机器2台，价款40000元，税额6800元。作会计分

录如下：

借：固定资产 46800

贷：营业外收入（资本公积）46800

备注说明：本例按新准则讲解，括号内的科目是执行《企业会计制度》的企业使用的会计科

目。

责