19注册会计师利用他人的工作[本站推荐]

第一篇：19注册会计师利用他人的工作[本站推荐]

第十九章注册会计师利用他人的工作（单元测试）

一、单项选择题

1.下列不属于为实现内部审计目标实施的活动的是（）。

A.对经营活动的评价

B.对注册会计师审计意见的评价

C.对遵守法律法规情况的评价

D.对财务信息和经营信息的检查

2.在确定内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响时，注册会计师应当考虑内部审计人员（）。

A.专业胜任能力

B.在执行审计工作时是否可能保持应有的职业关注

C.是否与注册会计师进行了有效的双向沟通

D.已执行或拟执行的特定工作的性质和范围

3.在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，不需要注册会计师进行评价的是（）。

A.内部审计人员的专业胜任能力

B.内部审计人员的独立性

C.内部审计人员在执行工作时是否保持了应有的职业关注

D.内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通

4.以下关于注册会计师利用专家工作的说法中，不正确的是（）。

A.专家一定指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织

B.注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任不会因为利用专家工作而减轻

C.专家的个人特征和组织管理特征都可能影响注册会计师对利用专家工作的评价

D.专家指的是事务所外部的专家，内部的员工不属于专家

5.A注册会计师在审计中拟利用专家的工作，下列情况中，可能表明需要实施与一般情况不同的审计程序的是（）。

A.专家的工作与涉及主观和复杂判断的重大事项无关

B.注册会计师以前利用过某个专家的工作，了解其胜任能力和专业素质

C.专家实施的程序是就某一事项提供建议

D.专家不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束

6.下列关于注册会计师在与专家达成一致意见的相关观点，表述正确的是（）。

A.注册会计师有必要就相关事项达成一致意见，同时根据需要形成书面协议

B.注册会计师和专家沟通的的性质、时间安排和范围一经确定，就不能更改

C.外部专家不需要遵守保密条款

D.相关的技术标准或行业要求，属于专业的知识范围，注册会计师无需同专家讨论

7.如果确定专家的工作不足以实现审计目的，则注册会计师应该采取的措施是（）。

A.直接对财务报表出具保留意见

B.直接对财务报表出具无法表示意见

C.根据具体情况，实施追加的审计程序

D.与被审计单位的治理层进一步讨论

8.下列关于注册会计师评价专家工作是否恰当的说法中，正确的是（）。

A.注册会计师在评价专家的工作是否足以实现审计目的时，要考虑专家的工作结果或结论的相关性和合理性

B.如果专家的工作是评价管理层作出会计估计时使用的基础假设和方法（包括模型，如适用），注册会计师实施的程序可能主要是评价专家使用的假设和方法

C.对于专家使用的高度专业化的原始数据，即使专家已经测试，注册会计师为了谨慎起见，也要亲自测试

D.如果确定专家的工作不足以实现审计目的，注册会计师应该就专家拟执行的进一步工作的时间，与专家达成一致意见

二、多项选择题

1.内部审计可能包括评估被审计单位为实现（）方面的目标而建立的治理过程。

A.道德和价值观

B.业绩管理和经管责任

C.向被审计单位适当部门传达风险和控制信息

D.治理层、注册会计师、内部审计人员和管理层之间沟通的有效性

2.注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立做出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作，下列事项中应该由注册会计师负责执行的有（）。

A.重大错报风险的评估和重要性水平的确定

B.评估财务报表重大错报风险采用的程序

C.样本规模的确定

D.会计政策和会计估计的评估

3.下列（）属于注册会计师确定是否利用以及多大程度上利用内部审计工作的前提。

A.内部审计人员是否能够保持应有的独立性

B.内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的C.内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响

D.内部审计人员在被审计单位中的地位和影响

4.以下关于注册会计师利用被审计单位人员的特定工作的说法中，正确的有（）。

A.内部审计所有的工作都与注册会计师相关，都可以被注册会计师利用

B.注册会计师评价内部审计特定工作时应考虑内部审计人员的工作是否得到适当的监督、复核和记录

C.注册会计师对内部审计人员的特定工作进行评价，评价的结果令人满意，注册会计师可以相应减少对其实施的进一步的审计程序

D.观察内部审计人员正在实施的程序是注册会计师对内部审计人员特定工作实施的审计程序之一

5.下列（）工作，属于注册会计师利用专家工作的范围。

A.土地及建筑物的评估

B.对异常或复杂的纳税问题进行分析

C.对递延所得税进行相关的会计处理

D.对合同、法律和法规进行解释

6.注册会计师在执行下列（）工作时可能需要利用专家的工作。

A.风险评估

B.设计和实施控制测试

C.设计和实施实质性程序

D.评价已获取的审计证据的充分性和适当性

7.在分清注册会计师和专家各自角色和责任的时候，注册会计师和专家需要就下列（）达成一致意见。

A.各自的工作底稿的使用和保管

B.对原始数据实施细节测试的责任划分

C.同意注册会计师与被审计单位讨论专家的工作结果或结论，但不包括同意将专家的工作结果作为注册会计师在审计报告中发表非无保留意见的基础

D.告知专家注册会计师对专家工作形成的结论

8.注册会计师在评价专家工作是否足以实现审计目的时实施的特定程序可能包括（）。

A.复核专家的工作底稿和报告

B.检查权威渠道的统计报告

C.执行详细的分析程序

D.与管理层讨论专家的报告

参考答案及解析

一、单项选择题

1.【答案】B

【解析】不同被审计单位的内部审计的目标差异很大，取决于被审计单位的规模和结构以及管理层和治理层的要求。内部审计可能包括下列一项或多项活动：（1）对内部控制的监督（2）对财务信息和经营信息的检查（3）对经营活动的评价（4）对遵守法律法规情况的评价（5）风险管理（6）治理。不包括选项B的内容。

2.【答案】D

【解析】选项ABC属于在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，注册会计师应当考虑的内容。

3.【答案】B

【解析】在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，注册会计师需要进行评价内部审计人员的客观性、内部审计人员的专业胜任能力、内部审计人员在执行工作时是否保持了应有的职业关注、内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通，选项B，内部审计人员属于被审计单位，不能要求其保持独立性。

4.【答案】D

【解析】专家既可能是会计师事务所内部专家（如会计师事务或其网络事务所的合伙人或员工，包括临时员工），也可能是会计师事务所外部专家。所以选项D错误。

5.【答案】D

【解析】下列情况可能表明需要实施与一般情况相比不同的或更广泛的审计程序：

（1）专家的工作与涉及主观和复杂判断的重大事项相关（选项A错误）；

（2）注册会计师以前没有利用某个专家的工作，也不了解其胜任能力、专业素质和客观性（选项B错误）；

（3）专家实施的程序构成审计工作必要的组成部分，而不是就某一事项提供建议（选项C错误）；

（4）专家是会计师事务所外部专家，因此不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束。

6.【答案】A

【解析】注册会计师和专家各自的角色与责任、注册会计师和专家沟通的性质、时间安排和范围等也可能因情况的变化而发生较大变化，所以选项B错误，被审计单位也可能要求外部专家同意遵守特定的保密条款，所以选项C错误，当就专家工作的性质、范围和目标达成一致意见时，注册会计师通常需要与专家讨论需要遵守的相关技术标准、其他职业准则或行业要求，所以选项D错误。

7.【答案】C

【解析】如果确定专家的工作不足以实现审计目的，注册会计师应当采取下列措施之一：

（1）就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见；

（2）根据具体情况，实施追加的审计程序。

只有在注册会计师通过实施追加的审计程序依然无法获取充分、适当的审计证据的情况下，注册会计师才能发表非无保留意见。

8.【答案】A

【解析】选项B错误，如果专家的工作是评价管理层作出会计估计时使用的基础假设和方法（包括模型，如适用），注册会计师实施的程序可能主要是评价专家是否已经充分复核了这些假设和方法；选项C错误，注册会计师不需要亲自测试，如果专家使用的是其领域中高度专业化的原始数据。如果专家已测试，注册会计师可以通过询问专家、监督或复核专家的测试来评价数据的相关性、完整性和准确性。选项D错误，如果确定专家的工作不足以实现审计目的，注册会计师应该就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见，或者根据具体情况，实施追加的审计程序。

二、多项选择题

1.【答案】ABCD

【解析】四个选项均正确。

2.【答案】ACD

【解析】注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立做出职业判断，而不应

完全依赖内部审计工作。通常，审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要性水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等，均应当由注册会计师负责执行。选项B，属于可以利用内部审计的事项。

3.【答案】BC

【解析】注册会计师确定是否利用以及多大程度上利用内部审计工作的前提包括：内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的；内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响。

4.【答案】BCD

【解析】由于内部审计的职责范围与被审计单位的经营管理战略密切结合，并非内部审计的所有工作都与注册会计师审计相关，都可以被注册会计师利用。所以选项A不正确。5.【答案】ABD

【解析】选项C，属于会计问题，不属于注册会计师利用专家工作的范围，专家，即注册会计师的专家，是指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织，并且其工作被注册会计师利用，以协助注册会计师获取充分、适当的审计证据。

6.【答案】ABCD

【解析】注册会计师在执行下列工作时可能需要利用专家的工作：

（1）了解被审计单位及其环境（选项A）；

（2）识别和评估重大错报风险；

（3）针对评估的财务报表层次风险，确定并实施总体应对措施；

（4）针对评估的认定层次风险，设计和实施进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序（选项BC）；

（5）在对财务报表形成审计意见时，评价已获取的审计证据的充分性和适当性（选项D）。7.【答案】ABD

【解析】选项C不正确，在必要时，包括同意注册会计师将专家的工作结果或结论的细节作为注册会计师在审计报告中发表非无保留意见的基础。

8.【答案】ABCD

【解析】评价专家工作是否足以实现审计目的所实施的特定程序可能包括：

（1）询问专家。

（2）复核专家的工作底稿和报告（选项A）。

（3）实施用于证实的程序，例如:

①观察专家的工作；

②检查已公布的数据，如来源于信誉高、权威的渠道的统计报告（选项B）；

③向第三方询证相关事项；

④执行详细的分析程序（选项C）；

⑤重新计算。

（4）必要时（如当专家的工作结果或结论与其他审计证据不一致时）与具有相关专长的其他专家讨论。

（5）与管理层讨论专家的报告（选项D）。

第二篇：015 注册会计师利用他人的工作

第十五章 注册会计师利用他人的工作

一、利用内审

（一）内部审计与注册会计师审计的关系

1、为什么要利用内部审计

了解和测试内控、手段接近、提高工作效率

2、内部审计的目标与活动

监督内控；检查财务、经营信息；评价经营活动、守法情况；风险管理；治理

3、内部审计与注册会计师审计的联系[表明能够利用]

双方实现目标的某些方式相似；内部审计的某些工作可能有助于注册会计师确定审计程序的性质、时间安排和范围；内部审计需要评估某些领域存在重大错报风险，这是注册会计师应给予特别关注的。

4、利用内部审计不能减轻注册会计师的责任

不能完全依赖（独立性、客观性不足）；要求亲自工作（职业判断）；承担独立责任（发表审计意见）

（二）确定能否利用以及在多大程度上利用内部审计

1、确定内部审计能否足以实现审计目的1）内部审计的客观性：地位是否超脱；能否充分沟通；意见是否落实。

2）内部审计人员的专业胜任能力

3）内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注

4）内部审计可否与注册会计师保持有效沟通：定期会谈、提供建议、告知重大事项

2、预期利用内部审计对审计程序的影响

在确定内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响时，注册会计师应当考虑：

 内部审计人员已执行或拟执行的特定工作的性质[有多强]和范围[有多大]  针对特定类别的交易、账户余额和披露，评估的认定层次重大错报风险[高不高，越高越不敢利用]；

 在评价支持相关认定的审计证据时，内部审计人员的主观程度[高不高，越高越不敢利用]；

3、双方事前就利用内部审计达成一致

包括：内审工作的时间安排；内审范围；财务报表整体的、认定层次的重要性及实际执行的重要性；选取测试项目拟采用的方法；工作记录；复核和报告程序

（三）评价拟利用的内部审计的特定工作

1、利用内部审计特定工作的前提

对拟利用的工作已进行评价；CPA需要进行判断，并非所有工作都可利用；对内审结果已进行评价并实施审计程序，以确定该工作是否足以实现审计目的。

2、评价内部审计特定工作的内容（人员、过程、证据、结论、整改）

 内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员执行；

 内部审计人员的工作是否得到适当的监督、复核和记录；

 内部审计人员是否已获取充分、适当的审计证据，使其能够得出合理的结论；  内部审计人员得出的结论是否恰当，编制的报告是否与已执行工作的结果一致；  内部审计人员披露的例外或异常事项是否得到恰当解决。

3、针对内部审计特定工作实施的审计程序

1）实施的审计程序取决下列因素：评估的重大错报风险；对内部审计的评估（总体评价）；对内部审计人员特定工作的评价（具体评价）。

2）对内部审计特定工作实施的审计程序（检查、观察）：检查内部审计人员已经检查过的项目；检查其他类似项目；观察内部审计人员正在实施的程序。

二、利用专家

（一）确定是否利用专家工作

1、利用专家工作的概念、目标与责任

专家是指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织。

利用专家工作的目标：要不要用？用了有效吗？

利用专家工作的责任：注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用专家的工作而减轻。

2、确定可能需要利用专家工作的领域：了解环境、评估错报、整体应对措施、具体审计程序、审计意见

3、确定是否利用专家工作时可能需要考虑的因素

 管理层在编制财务报表时是否利用了管理层的专家的工作；

 需要利用专家工作的事项的性质和重要性，包括复杂程度；

 需要利用专家工作的事项存在的重大错报风险；

 应对风险的预期程序的性质，包括注册会计师对与这些事项相关的专家工作的了解，具有的经验以及是否可以获得替代性的审计证据。

4、针对管理层利用专家工作的考虑因素

专家的工作的性质、范围和目标；是否受雇；管理层的影响；胜任能力、专业素质；是否受标准约束；被审单位对专家工作的控制

（二）为利用专家工作实施的程序

1、为利用专家工作应执行的程序

评价专家胜任能力、专业素质、客观性（胜专客）；了解专家的专长领域；评价专家工作是否足以实现审计目的；达成一致意见

2、为确定审计程序的性质、时间安排和范围应考虑的事项

与专家工作相关的事项的性质、重大错报风险，专家的工作在审计中的重要程度，对专家以前工作的了解，专家是否需要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序[内部专家需要遵守，外部专家不受事务所政策和程序的约束]。

3、可能需要实施非常程序的情形（非常程序是指非同一般或更广泛的审计程序）

 专家的工作与涉及主观和复杂判断的重大事项相关；

 注册会计师以前没有利用某专家，也不了解其胜专客；

 专家实施的程序构成审计工作必要的组成部分，而不是就某一事项提供建议；  专家是会计师事务所外部专家，不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束。

（三）考虑专家的胜任能力、专业素质和客观性[胜、专、客]

专家的胜专客对评价专家工作是否适合审计目的具有重大影响。

评价外部专家的客观性时，应询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系。

（四）了解专家的专长领域

（五）与专家达成一致意见

1、与专家达成一致意见的性质

无论是对外部专家还是内部专家，注册会计师都有必要与其达成一致意见[强制]，并根据需要形成书面协议[非强制]。

2、与专家达成一致意见的内容

1）专家工作的性质、范围和目标

2）双方沟通的性质、时间安排和范围。

3）专家遵守保密的要求。注册会计师职业道德中的保密条款同样也适用于专家。

4）双方各自的角色和责任

 谁对原始数据实施细节测试；

 专家同意注册会计师与被审计单位或其他人员讨论其工作结果或结论，同意必

要时将其工作结果或结论的细节作为在审计报告中发表非无保留意见的基础

[无保留意见不能提及专家，否则有与专家分摊责任的嫌疑]。

 将注册会计师对专家工作形成的结论告知专家。

 注册会计师和专家就各自的工作底稿的使用和保管达成一致意见：当专家是项

目组的成员时，专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分；外部专家的工作底

稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分，除非协议另作安排。

（六）评价专家工作的恰当性

1、评价专家工作的目的和内容

目的：判断专家工作是否足以实现审计目的[“利用”的前提]。

内容：专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性；专家的工作涉及使用重要的假设和方法在具体情况下的相关性和合理性；如果专家的工作涉及使用重要的原始数据，这些原始数据的相关性、完整性和准确性。

2、评价专家工作实施的特定程序

1）确定特定程序的考虑因素[评价内容的专业环境与背景]

 对专家胜专客的评价

 对专家专长领域的熟悉程度

 专家所执行的工作性质（主观性高低）

2）评价专家工作的特定程序[直接指向评价内容]

 询问专家

 复核专家的工作底稿和报告

 必要时与具有相关专长的其他专家讨论

 与管理层讨论专家的报告

 实施用于证实的程序：观察专家的工作；检查已公布的数据；向第三方询证相

关事项；执行详细的分析程序；重新计算

3、评价专家的工作结果或结论的相关性和合理性

 专家提交工作结果或结论的方式是否符合职业或行业标准；

 专家的工作结果或结论是否得到清楚地表述，包括提及与注册会计师达成一致的目

标，执行工作的范围和运用的标准；

 专家工作结果或结论是否基于适当的期间，并考虑期后事项；

 专家的工作结果或结论在使用方面是否有任何保留、限制或约束，如果有，是否对

注册会计师的工作产生影响；

 专家工作结果或结论是否适当考虑了其遇到的错误或偏差。

4、评价专家的重要假设和方法的相关性和合理性

1）虽然注册会计师对专家选择的假设和方法提出异议存在一定的困难，但应当：了解专家选择的假设和方法；评价专家使用的重要假设和方法的相关性和合理性；考虑专家选择的假设和方法与前期是否一致。

2）如果专家的工作是评价管理层作出会计估计时使用的基础假设和方法，注册会计师实施的程序可能主要是评价专家是否已经充分复核了这些假设和方法。

3）如果专家的工作是形成注册会计师的点估计，或是形成注册会计师用来与管理层的点估计进行比较的范围[区间估计]，注册会计师实施的程序可能主要是评价专家使用的假设和方法。

4）注册会计师在评价专家工作涉及使用的重要假设和方法时，需要从以下方面加以考虑：在领域内普遍认可；与财报编制基础要求一致；是否依赖某些专用模型；是否与管理层的假设、方法相一致，如不一致，差异的原因及影响。

5、评价专家使用的重要原始数据

核实数据的来源；复核数据的完整性和内在一致性；在许多情况下，注册会计师可能测试原始数据。如果专家已测试，注册会计师可以通过询问专家、监督或复核专家的测试来评价数据的相关性、完整性和准确性。

6、评价结果为不恰当时的措施

如专家的工作不足以实现审计目的，应采取下列措施之一：

 就专家拟执行的进一步工作的性质和范围达成一致意见；

 根据具体情况，实施追加的审计程序。

 如实施追加的审计程序，或者通过雇用、聘请其他专家仍不能解决问题，则意

味着没有获取充分、适当的审计证据，有必要按照规定发表非无保留意见。

第三篇：第二十三章注册会计师利用他人的工作

第二十三章 注册会计师利用他人的工作

一、单项选择题

1.以下说法中不正确的是（）。

A.注册会计师可以询问专家的同仁以及其他了解专家能力和工作表现的人员，以了解专家的胜任能力

B.注册会计师在评价专家的专业胜任能力时需要考虑专家的经验和声望

C.在计划利用专家的工作时，注册会计师应当通过获取专家的资格证书或执业许可证加以证实专家的专业胜任能力

D.当利用会计师事务所内部专家的工作时，注册会计师应当就每一项审计业务对专家的工作进行评价

【正确答案】：D

【答案解析】：当利用会计师事务所内部专家的工作时，注册会计师可以依赖会计师事务所的招聘和培训系统确定专家的专业胜任能力，而不必就每一项审计业务对专家的工作进行评价。

【该题针对“利用专家的工作”知识点进行考核】

2.注册会计师在某些审计领域利用专家的工作才能获取充分适当的证据，这里的专家是指（）。

A.审计领域的个人

B.会计领域的组织

C.既精通会计又精通审计的个人或组织

D.会计、审计之外的某一特定领域中具有专门技能、知识和经验的个人或组织

【正确答案】：D

【答案解析】：专家是指除会计、审计之外的某一特定领域中具有专门技能、知识和经验的个人或组织。

【该题针对“利用专家的工作”知识点进行考核】

3.以下说法中不正确的是（）。

A.内部审计人员应有的职业关注是被审计单位内部审计正常发挥作用的根本

B.内部审计向哪个级别的治理层或管理层负责将影响其客观性

C.从严格意义上说，企业的所有业务和所有组成部分均应纳入内部审计的范围

D.内部审计人员的专业胜任能力影响内部审计作用的发挥

【正确答案】：A

【答案解析】：内部审计人员和内部审计机构整体的专业胜任能力是被审计单位内部审计正常发挥作用的根本。应有的关注是专业胜任能力的延伸，只有具备了专业胜任能力，才能够保持应有的关注。

【该题针对“利用内部审计工作”知识点进行考核】

4.内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分，其职能不包括（）。

A.监督内部控制的运行情况

B.设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制

C.检查财务信息和经营信息

D.评价经营活动的效率和效果

【正确答案】：B

【答案解析】：设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制是管理层的职能，并非内部审计的职能，选项B不正确。

【该题针对“利用内部审计工作”知识点进行考核】

5.主审注册会计师在考虑利用其他注册会计师工作时，首先要考虑的因素是（）。

A.其他注册会计师拥有的资格证书

B.其他注册会计师是否独立于所审计的组成部分以及主审注册会计师所审计的单位

C.其他注册会计师遵守会计、审计等有关规定和编制报告的要求

D.其他注册会计师所在会计师事务所的质量控制系统

【正确答案】：B

【答案解析】：独立性是注册会计师审计的根本前提，是保证审计意见客观、公正的必要前提。其他注册会计师是否独立于所审计的组成部分以及主审注册会计师所审计的单位，是主审注册会计师确定能否利用其工作首先要考虑的因素。

【该题针对“利用其他注册会计师的工作”知识点进行考核】

6.下列有关利用其他注册会计师工作的表述中错误的是（）。

A.只有当注册会计师确信某项审计业务的承接或续约符合《业务质量控制》准则的相关规定，预期能够对重要组成部分的财务信息获取充分、适当的审计证据，将审计风险控制在可接受的低水平时，才可以承接该项业务

B.尽管其他注册会计师要对组成部分的财务信息进行审计，并对其结论或意见负责，但主审注册会计师仍然要对包括组成部分财务信息在内的整体财务报表发表审计意见，并独自对被审计单位财务报表所发表的审计意见承担责任

C.如果主审注册会计师认为其审计的财务报表部分不够重要，不足以获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平，也可以接受委托担任主审注册会计师

D.主审注册会计师在与被审计单位签订审计业务约定书的时候，需要在业务约定书中明确在获取组成部分的信息、接触组成部分的治理层、管理层及其注册会计师方面不会受到限制

【正确答案】：C

【答案解析】：如果主审注册会计师认为其审计的财务报表部分不够重要，不足

以获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平，就不应当接受委托担任主审注册会计师。

【该题针对“利用其他注册会计师的工作”知识点进行考核】

7.如果其他注册会计师不能独立于被审计单位及其组成部分，不能胜任其承担的具体审计业务，或者主审注册会计师对上述事项存在疑虑，那么（）。

A.主审注册会计师不能承接该业务

B.主审注册会计师不应利用其他注册会计师的工作来获取与组成部分财务信息有关的审计证据

C.发表保留意见的审计报告

D.发表无法表示意见的审计报告

【正确答案】：B

【答案解析】：如果其他注册会计师不能独立于被审计单位及其组成部分，不能胜任其承担的具体审计业务，或者主审注册会计师对上述事项存在疑虑，那么，主审注册会计师不应利用其他注册会计师的工作来获取与组成部分财务信息有关的审计证据。

【该题针对“利用其他注册会计师的工作”知识点进行考核】

8.如果认为其他注册会计师所实施的审计工作不能满足需要，主审注册会计师应该考虑（）。

A.是否对组成部分的会计记录或财务信息实施追加程序

B.将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告

C.在审计报告中提及其他注册会计师的工作

D.解除业务约定

【正确答案】：A

【答案解析】：如果认为其他注册会计师所实施的审计工作不能满足需要，主审注册会计师应当考虑是否对组成部分的会计记录或财务信息实施追加程序。

【该题针对“利用其他注册会计师的工作”知识点进行考核】

9.ABC会计师事务所拟接受委托审计丙集团公司2009财务报表，在考虑是否可委派胜任的主审注册会计师担任此项工作时，需要考虑的因素不包括（）。

A.对审计工作的参与程度有限，足以作为主审注册会计师对丙集团公司的整体财务报表进行审计

B.负责审计财务报表中最重要的部分

C.对各组成部分的业务有相当程度的了解

D.参与所有组成部分的审计工作

【正确答案】：D

【答案解析】：担任主审注册会计师并不需要对所有的组成部分实施审计工作，但是至少要对各组成部分的业务有相当程度的了解。

【该题针对“利用其他注册会计师的工作”知识点进行考核】

二、多项选择题

1.注册会计师并非在特定审计领域中必须利用专家的工作，以下列示的情况中，可不利用专家的工作的有（）。

A.所涉及事项性质特殊，但是并不复杂，且对财务报表的影响并不重大

B.项目组成员在该专业领域是胜任的，具备实践经验

C.所涉及事项性质特殊、复杂程度高，且对财务报表的影响重大

D.预期可以获取的其他审计证据的数量较多且质量较高，能够解决注册会计师

遇到的相关问题

【正确答案】：ABD

【答案解析】：选项C，通常，如果所涉及事项性质特殊、复杂程度高，且对财务报表的影响重大，那么所涉及事项存在重大错报风险的可能性通常也比较高。在这种情况下，注册会计师通常要从职业谨慎的角度出发，考虑利用专家的工作。

【该题针对“利用专家的工作”知识点进行考核】

2.在下列（）情况下，注册会计师应当考虑利用其他专家对专家的工作予以证实。

A.专家工作所涉及的事项对审计意见特别重要

B.注册会计师不能从专家那里获得满意的原始资料和必要的解释

C.在以往的审计业务中对专家的工作结果有重大不同意见或作过重大调整

D.注册会计师认为被审计单位内部专家对所涉及事项的独立性较差

【正确答案】：ABCD

【该题针对“利用专家的工作”知识点进行考核】

3.项目组某专家正在向被审计单位提供与专家工作涉及事项相关的咨询业务，（）因素还会加重专家因为缺乏独立性而对其客观性的损害。

A.专家不遵守职业道德标准

B.专家工作所涉及的事项对审计意见非常重要

C.以往和当前的审计业务表明专家不独立于管理层，或者受到来自管理层压力的过大

D.专家独立于对所涉及事项负有责任的人员或部门

【正确答案】：ABC

【该题针对“利用专家的工作”知识点进行考核】

4.注册会计师在对内部审计特定工作进行评价时，其认为存在重大错报风险的领域通常包括（）。

A.会计处理方法的变化

B.内部控制的重大薄弱环节

C.未决诉讼

D.对持续经营能力有重大影响的不确定事项

【正确答案】：ABCD

【该题针对“利用内部审计工作”知识点进行考核】

5.以下说法中正确的有（）。

A.由于内部审计的独立性不高，注册会计师不应当完全依赖内部审计的工作

B.有效的内部审计通常有助于注册会计师修改审计程序的性质和时间，并缩小实施审计程序的范围

C.有效的内部审计可以完全取代注册会计师应当实施的审计程序

D.查阅内部审计计划有助于注册会计师确定内部审计工作是否与财务报表审计相关

【正确答案】：ABD

【答案解析】：并非所有的内部审计工作都与注册会计师审计相关，因此即使有效的内部审计也不能完全取代注册会计师应当实施的审计程序。

【该题针对“利用内部审计工作”知识点进行考核】

6.如果内部审计的工作结果表明被审计单位的内部控制薄弱，控制环境存在缺陷，注册会计师应当考虑（）。

A.在期末而非期中实施更多审计程序

B.修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据

C.主要依赖控制测试获取审计证据

D.扩大控制测试的范围

【正确答案】：AB

【答案解析】：控制环境薄弱，通常情况下是不执行控制测试的。

【该题针对“利用内部审计工作”知识点进行考核】

7.在下列（）情况下，注册会计师可能认为内部审计对其实施的审计程序没有作用，不会利用内部审计。

A.内部审计活动执行无效

B.注册会计师对内部审计人员的专业胜任能力、客观性和工作质量存有疑虑

C.内部审计活动与注册会计师审计无关

D.内部审计活动与注册会计师审计有关，但注册会计师认为进一步评估内部审计不符合成本效益原则

【正确答案】：ABCD

【该题针对“利用内部审计工作”知识点进行考核】

8.为了合理确信其他注册会计师具备承担具体业务的专业胜任能力，主审注册会计师应当了解其他注册会计师。了解的内容通常包括（）。

A.其他注册会计师是否可以向主审注册会计师提供必要的工作底稿

B.其他注册会计师所在会计师事务所的质量控制系统

C.其他注册会计师拥有的资格证书

D.其他注册会计师的独立性和专业胜任能力

【正确答案】：ABCD

【该题针对“利用其他注册会计师的工作”知识点进行考核】

9.在利用其他注册会计师审计工作时，主审注册会计师为了将审计风险降至可接受的水平，可以考虑参与其他注册会计师的工作，参与的方式主要包括（）。

A.向组成部分管理层或其他注册会计师了解组成部分的情况及其环境

B.复核并与其他注册会计师共同确定对组成部分财务报表应当发表的审计意见类型

C.参加其他注册会计师与组成部分管理层之间的重大会议

D.复核并与其他注册会计师讨论其总体审计策略和具体审计计划

【正确答案】：ACD

【答案解析】：其他注册会计师应当独立发表对组成部分财务报表的意见类型，选项B不正确。

【该题针对“利用其他注册会计师的工作”知识点进行考核】

10.为了合理保证被审计单位的财务报表在整体上不存在重大错报，主审注册会计师应当考虑（）。

A.与其他注册会计师进行适当的沟通

B.确定参与其他注册会计师审计工作的性质、时间和范围

C.确定对于组成部分的财务信息是由主审注册会计师亲自审计，还是由其他注册会计师实施审计

D.必须评估对组成部分财务信息进行审计时获取的审计证据是否充分、适当

【正确答案】：ABC

【该题针对“利用其他注册会计师的工作”知识点进行考核】

11.甲注册会计师接受委托审计A公司2009的财务报表，在考虑对审计工作的参与程度是否足以担任主审注册会计师时，考虑的因素有（）。

A.甲注册会计师审计的财务报表部分的重要性

B.其他注册会计师审计的组成部分财务信息的重大错报风险

C.甲注册会计师在适当程度上参与对组成部分的审计

D.甲注册会计师的专业胜任能力

【正确答案】：ABC

【答案解析】：选项D不属于考虑对审计工作的参与程度是否足以担任主审注册会计师的因素。

【该题针对“利用其他注册会计师的工作”知识点进行考核】

第四篇：2012年注会-审计dycs-第十九章注册会计师利用他人的工作(单元测试)（最终版）

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第十九章 注册会计师利用他人的工作

一、单选题

1.以下关于注册会计师审计和被审计单位内部审计的说法中，不正确的是（）。

A.内部审计和注册会计师审计都可以运用观察、询问、函证和分析程序等审计方法

B.内部审计的对象和注册会计师审计对象存在部分重叠

C.利用内部审计的工作可以减轻注册会计师的责任

D.注册会计师应当内部审计的工作结果有助于确定审计程序的性质、时间安排和范围

2.在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，不需要注册会计师进行评价的是（）。

A.内部审计人员的独立性

B.内部审计人员的专业胜任能力

C.内部审计人员在执行工作时是否保持了应有的职业关注

D.内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通

3.如果注册会计师进行审计时考虑内部审计人员的工作，注册会计师事前就下列事项与内部审计人员达成一致意见是有益的。其中，你不认可的是（）。

A.内部审计时间的安排

B.内部审计涵盖的范围

C.财务报表整体的重要性，不包括特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平

D.选取测试项目拟采用的方法

4.注册会计师利用专家的审计工作，以下关于专家的说法中，错误的是（）。

A.专家是指在会计或审计领域以外领域具有专长的个人或组织

B.专家可能是会计师事务所内部专家

C.专家可能是会计师事务所外部专家

D.专家包括事务所或其网络事务所的合伙人或员工，不包括临时员工

5.尽管注册会计师在会计和审计领域以外的某一相关领域不是专家，但在没有专家帮助的情况下，注册会计师仍然可以充分了解这一领域以执行审计工作，以下原因中，错误的是（）。

A.其他被审计单位在编制财务报表时需要这种专长，注册会计师在向其提供审计服务时获取的经验

B.在特定领域教育或职业发展

C.利用内部审计的工作

D.与执行过类似业务的注册会计师进行讨论

6.被审计单位在编制财务报表时，因为存货性质特殊，期末利用专家的工作对存货进行了估价。针对这种情况，注册会计师在进行审计时以下考虑不正确的是（）。

A.因为管理层不具备必要的专长，该财务报表重大错报风险可能增加，如果被审计单位存在相关内部控制，则可能会降低这种风险

B.项目合伙人需要确保项目组具备适当胜任能力和专业素质的人员以执行审计工作

C.在没有专家帮助的情况下，注册会计师仍然可以通过以往类似的经验以及与有经验的注册

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会计师讨论以充分了解这一领域以执行审计工作

D.注册会计师可以邀请被审计单位聘请的专家参与项目组存货监盘和计价测试的工作

7.如果确定专家的工作不足以实现审计目的，注册会计师应该采取下列措施之一，其中正确的是（）。

A.根据具体情况，实施追加的审计程序

B.直接发表非无保留意见

C.不必考虑专家拟实施的进一步工作的性质和范围

D.与被审计单位治理层讨论

8.注册会计师在财务报表审计中之所以利用内部审计的工作，最本质的原因是（）。

A.内部审计的主要职能是检查、评价、监督内部控制

B.内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分

C.注册会计师可以对内部审计的工作结果进行评价

D.内部审计与注册会计师审计在工作上具有一致性

二、多选题

1.如果内部审计的工作结果表明被审计单位的内部控制薄弱，控制环境存在缺陷，注册会计师对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改时应当考虑（）。

A.在期中而非期末实施更多审计程序

B.主要依赖实质性程序获取审计证据

C.修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据

D.缩小审计程序的范围

2.内部审计是企业内部控制的重要组成部分，内部审计可能包含的活动有（）。

A.内部审计可能包括评价控制、监督控制的运行及对内部控制提出改进建议

B.内部审计可能包括对被审计单位的经营活动（包括非财务活动）的经济性、效率和效果进行评价

C.内部审计可以对被审计单位在经营过程中遵守相关遵循性标准的情况做出相应的评价

D.内部审计可能有助于被审计单位识别和评估面临的重大错报风险，并改进风险管理和控制系统

3.注册会计师应当在对内部审计特定工作进行评价的基础上实施进一步审计程序，实施进一步审计程序的性质、时间安排和范围取决于注册会计师对下列因素的判断（）。

A.对相关领域的重大错报风险的评估

B.对内部审计的评估

C.对内部审计人员特定工作的评价

D.在期末而非期中实施更多的审计程序

4.利用专家审计工作，在确定相关审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当考虑的事项有（）。

A.与专家工作相关的事项的性质

B.与专家工作的事项中存在的重大错报风险

C.注册会计师对专家以前所做工作的了解，以及与之接触的经验

D.专家是否需要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序

5.注册会计师在执行（）工作时可能需要利用专家的工作。

A.了解被审计单位及其环境

B.识别和评估重大错报风险

C.针对评估的财务报表层次风险，设计和实施进一步审计程序

D.在对财务报表形成审计意见时，评价已获取的审计证据的充分性和适当性

6.注册会计师如果将专家工作结果作为审计证据时，应当评价专家工作的恰当性。下列属于注册会计师评价专家工作的恰当性时应当考虑的要素的有（）。

A.专家工作结果或结论与其他审计证据的一致性

B.专家使用的原始数据

C.专家使用的假设和方法的相关性和合理性

D.专家工作的结果与注册会计师对被审计单位的了解和实施其他审计程序的结果是否相符

7.在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的，注册会计师通常需要考虑的因素有（）。

A.内部审计的组织地位及客观性

B.内部审计人员的薪酬

C.内部审计人员的职业关注

D.内部审计人员的专业胜任能力

8.下列有关利用内部审计工作的说法中，正确的有（）。

A.监督内部控制是内部审计的日常工作，了解内部控制是财务报表审计的必要程序

B.注册会计师必须了解被审计单位的内部控制，而内部审计工作是内部控制的组成部分

C.内部审计的有效性和工作质量越高，注册会计师越有可能减少财务报表审计的程序

D.注册会计师利用内部审计的工作，必须对内部审计进行评价，并对利用承担责任

参考答案及解析

一、单选题

1.【答案】C

【解析】选项C注册会计师对发表审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用内部审计工作而减轻。

2.【答案】A

【解析】在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，注册会计师需要进行评价内部审计人员的客观性、内部审计人员的专业胜任能力、内部审计人员在执行工作时是否保持了应有的职业关注、内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通。3.【答案】C

【解析】选项C注册会计师需要与内部审计人员关于财务报表整体的重要性（如适用，还包括特定类别的交易、账户余额或披露层次的重要性水平）进行沟通。

【答案】D

【解析】选项D会计师事务所内部专家，包括合伙人、员工、临时工等。

5.【答案】C

【解析】尽管注册会计师在会计和审计领域以外的某一相关领域不是专家，但在没有专家帮助的情况下，注册会计师仍然可以充分了解这一领域以执行审计工作，是因为以下原因：其他被审计单位在编制财务报表时需要这种专长，注册会计师在向其提供审计服务时获取的经验、在特定领域教育或职业发展、与执行过类似业务的注册会计师进行讨论，并不是因为利用内部审计的结果。

6.【答案】D

【解析】选项D违法了职业道德基本原则，会因自我评价对注册会计师的独立性产生不利影响。

7．【答案】A

【解析】如果确定专家的工作不足以实现审计目的，注册会计师应该采取下列措施之一：（1）就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见；（2）根据具体情况，实施追加的审计程序，只有选项A正确。

8．【答案】A

【解析】评价包括内部审计在内的内部控制并非审计工作的必要程序，这说明B、C都不是本质的原因。此外，政府审计也与注册会计师审计具有一定的一致性，但注册会计师并不利用政府审计的工作，说明所谓一致性也不是真正的理由。真正的理由其实很简单：内部审计日常监督的内容正是注册会计师工作的基础。内部审计越是有效，注册会计师的审计风险就越低，审计程序就越可以减少。

二、多选题

1.【答案】BC

【解析】选项A应该选择在期末而非期中实施更多的审计程序，选项D是扩大审计程序的范围。

2.【答案】ABCD

【解析】以上选项均正确。

3.【答案】ABC

【解析】注册会计师应当在对内部审计特定工作进行评价的基础上实施进一步审计程序，实施进一步审计程序的性质、时间安排和范围取决于注册会计师对下列因素的判断：对相关领域的重大错报风险的评估、对内部审计的评估、对内部审计人员特定工作的评价。4.【答案】ABCD

【解析】以上四个选项均正确，除了以上选项内容，还需要考虑专家的工作在审计中的重要程度。

【答案】ABD

【解析】选项C针对评估的财务报表层次风险，确定并实施总体应对措施，并不是设计和实施进一步审计程序。

6.【答案】ABCD

【解析】以上选项均正确。

7.【答案】ACD

【解析】按规定，下列因素决定着是否可以利用内部审计的成果及利用程度：

（1）内部审计的客观性（选项A）

（2）内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通

（3）内部审计的人员的专业胜任能力（选项D）

（4）内部审计人员应有的职业关注（选项C）

8.【答案】ABCD

【解析】四个选项均正确。

第五篇：中国注册会计师审计准则第1421号——利用专家的工作

中国注册会计师审计准则第1421号

——利用专家的工作

第一章总则

第一条为了规范注册会计师利用专家的工作，制定本准则。

第二条本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。

第三条本准则所称专家，是指除会计、审计之外的某一特定领域中具有专门技能、知识和经验的个人或组织。

专家可以是被审计单位或会计师事务所的员工，也可以是被审计单位或会计师事务所从外部聘请的个人或组织。

第四条在利用专家的工作时，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确信专家的工作可以满足审计的需要。

第二章确定是否需要利用专家的工作

第五条在了解被审计单位及其环境以及针对评估的风险实施进一步审计程序时，注册会计师可能需要会同被审计单位或独立获取专家的报告、意见、估价和说明等形式的审计证据。

注册会计师利用专家工作的领域主要包括：

（一）对特定资产的估价；

（二）对资产的数量和实物状况的测定；

（三）需用特殊技术或方法的金额测算；

（四）未完成合同中已完成和未完成工作的计量；

（五）涉及法律法规和合同的法律意见。

第六条在确定是否需要利用专家的工作时，注册会计师应当考虑下列因素：

（一）项目组成员对所涉及事项具有的知识和经验；

（二）根据所涉及事项的性质、复杂程度和重要性确定的重大错报风险；

（三）预期获取的其他审计证据的数量和质量。

第三章专家的专业胜任能力和客观性

第七条在计划利用专家的工作时，注册会计师应当评价专家的专业胜任能力，包括考虑：

（一）专家是否具有适当职业团体授予的专业资格或执业许可证，或是适当职业团体的会员；

（二）在注册会计师寻求审计证据的领域中，专家的经验和声望。

当利用会计师事务所内部专家的工作时，注册会计师可以依赖会计师事务所的招聘和培训系统确定专家的专业胜任能力，而不必就每一项审计业务对专家的工作进行评价。

第八条注册会计师应当评价专家的客观性。

当存在下列情况时，专家的客观性受到损害的风险将会增加：

（一）专家受雇于被审计单位；

（二）专家在其他方面与被审计单位存在关联关系，如经济上依赖于被审计单位或投资于被审计单位。

第九条如果对专家的专业胜任能力或客观性存有疑虑，注册会计师应当与管理层交换意见，并考虑能否通过专家的工作获取充分、适当的审计证据。必要时，注册会计师应当考虑实施追加的审计程序，或利用其他专家获取审计证据。

第四章专家的工作范围

第十条注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确信专家的工作范围可以满足审计的需要。

如果专家受雇于被审计单位，注册会计师可以通过查阅被审计单位对专家的职责范围作出规定的书面文件，以获取相关审计证据。该书面文件通常包括下列内容：

（一）专家工作的目标和范围；

（二）对专家报告所涵盖的特定事项的概述；

（三）专家工作的预定用途，包括可能向第三方告知专家的身份和参与程度；

（四）专家接触适当记录和文件的范围；

（五）专家与被审计单位之间存在关系的说明；

（六）对信息保密的要求；

（七）专家拟使用的假设和方法，及其与以前期间的一致性。

如果书面文件中未明确说明上述内容，注册会计师应当直接与专家沟通，以获取相关审计证据。第十一条注册会计师应当考虑在项目组讨论被审计单位财务报表存在重大错报的可能性时，是否邀请专家参与讨论。

第五章评价专家的工作

第十二条在将专家工作结果作为审计证据时，注册会计师应当评价专家工作的适当性，包括评价专家工作结果是否在财务报表中得到适当的反映或支持相关认定，以及考虑下列因素：

（一）专家使用的原始数据；

（二）专家使用的假设和方法，及其与以前期间的一致性；

（三）专家工作的结果与注册会计师对被审计单位的了解和实施其他审计程序的结果是否相符。

第十三条在考虑专家使用的原始数据是否适合具体情况时，注册会计师应当考虑实施下列审计程序：

（一）询问专家为确信原始数据是否相关和可靠而实施的程序；

（二）复核或测试专家使用的原始数据。

第十四条专家应当对其选择的假设和方法的适当性、合理性及其运用负责。

注册会计师不具备 与专家同等的专业技能，对专家选择的假设和方法提出异议存在一定的困难。但是，注册会计师应当了解专家选择的假设和方法，并根据对被审计单位的了解和实施其他审计程序的结果，考虑专家选择的假设和方法是否适当和合理。

第十五条如果专家工作结果未能提供充分、适当的审计证据，或专家工作结果与其他审计证据不一致，注册会计师应当考虑采取下列措施：

（一）与被审计单位和专家讨论；

（二）实施追加的审计程序，包括聘请其他专家；

（三）出具非无保留意见的审计报告。

第六章在审计报告中提及专家的工作

第十六条当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师不应在审计报告中提及专家的工作。第十七条如果专家工作结果致使注册会计师出具非无保留意见的审计报告，注册会计师应当考虑在审计报告中提及或描述专家的工作，包括专家的身份和专家的参与程度等。在这种情况下，注册会计师应当征得专家的同意。如果专家不同意而注册会计师认为有必要提及，注册会计师应当征询法律意见。

第七章附则

第十八条本准则自2007年1月1日起施行。