第一篇：广告费与业务宣传费的区别
广告费与业务宣传费的区别
销售费用：属于损益类账户，用于核算企业在销售商品过程中发生的费用，包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、展览费和广告费等。借方登记企业发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”，账户期末结转后无余额。
而业务宣传费指未通过媒体的广告性支出，包括对外发放宣传品，业务宣传资料等。例如：公司宣传资料的印刷费等开具的发票。
业务宣传费与广告费的区别主要是承接业务对象和取得票据方面，要看具体业务是否通过广告公司、专业媒体在电视、网站、电台、报纸、户外广告牌等刊登，并取得广告业专用发票，如果这两条件是成立的，那可以作为广告费，否则只能作为业务宣传费。
武汉智通联合财务公司是经武汉市工商行政管理局、武汉市财政局批准注册的专业会计代理公司，公司主营业务为：代理记账、公司代办、会计培训、审计验资、税务筹划等，公司拥有一批执业经验丰富的注册会计师、注册税务师、会计师，同时还高薪聘请了多位在工商、税务、大型企业中从事多年财会、税务、法律等工作的专家担任公司的业务顾问公司秉承“智诚并济、通行天下”
企业宗旨“专业、规范、效率、诚信”
第二篇：广告费和业务宣传费税前扣除事项提示
广告费和业务宣传费税前扣除事项提示
广告费税前扣除须符合三个条件
◆广告是经过工商部门批准的专门机构制作的；
◆已经实际支付费用，并已取得相应发票；
◆通过一定的媒体传播。
只有同时符合上述三个条件，企业支付的费用才能作为广告费用在企业所得税前列支，不同时符合上述条件的广告费，应作为业务宣传费处理，不允许其以广告费的形式在税前扣除。
广告费与业务宣传费合并扣除
广告费与业务宣传费都是为达到促销目的进行宣传而支付的费用，由于企业所得税法实施条例和《财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2012〕48号）对广告费与业务宣传费均规定实行合并扣除，因此再从属性上对二者进行区分已没有任何实质意义，企业所支付的费用均可合并在规定比例内予以扣除。
分类确认税前扣除基数
按照税法规定，企业应以当年销售（营业）收入额作为广告宣传费扣除的基数。
根据《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业所得税纳税申报表〉的通知》（国税发〔2008〕101号）以及《国家税务总局关于〈中华人民共和国企业所得税纳税申报表〉的补充通知》（国税函〔2008〕1081号），一般工商企业的销售（营业）收入为营业收入（主营业务收入、其他业务收入）和视同销售收入之和；金融企业的销售（营业）收入为营业收入（银行业务收入、保险业务收入、证劵业务收入、其他金融业务收入）加视同销售收入之和；事业单位、社会团体、民办非企业单位以营业收入（包括财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入、经营收入、附属单位缴款）为扣除基数。
超出扣除限额可结转下年扣除
企业当年实际发生的符合条件的广告宣传费支出，按照企业所得税法实施条例和财税〔2012〕48号文件规定的扣除基数和比例计算扣除后，仍有余额不能在当年扣除的，准予结转下一继续扣除，但仍需符合规定的扣除基数和比例标准。
追补确认期限不得超过5年
《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）明确，根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业作出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后递延抵扣或申请退税。亏损企业追补确认以前未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。
特许经营模式的饮料制造企业
饮料企业特许经营模式，指由饮料品牌持有方或管理方授权品牌使用方在指定地区生产及销售其产成品，并将可以由双方共同为该品牌产品承担的广告费及业务宣传费用统一归集至品牌持有方或管理方承担的营业模式。
采取特许经营模式的饮料制造企业，饮料品牌使用方发生的不超过当年销售（营业）收入30%的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方，由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业所得税前扣除。饮料品牌持有方或管理方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将饮料品牌使用方归集至本企业的广告费和业务宣传费剔除。饮料品牌持有方或管理方应当将上述广告费和业务宣传费单独核算，并将品牌使用方当年销售（营业）收入数据资料以及广告费和业务宣传费支出的证明材料专案保存以备检查。
关联企业
财税〔2012〕48号文件第二条规定，对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。
第三篇：广告费和业务宣传费跨纳税调整表
《广告费和业务宣传费跨纳税调整表》附表八的填报说明
广告费的税前扣除 ?? ?? 企业所得税纳税申报表附表八 填报时间 2009 年 2月 10 日 税款所属2008 金额单位万元 行次 项 目 金 额 1 本广告费和业务宣传费支出 900 2 其中不允许扣除的广告费和业务宣传费支出 100 3 本符合条件的广告费和业务宣传费支出12 900-100800 4 本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售营业收入 5000 5 税收规定的扣除率 15 6 本年广告费和业务宣传费扣除限额4×5 500015750 7 本年广告费和业务宣传费支出纳税调整额3≤6本行2行36本行16 900-750150请填入附表三“第27行广告??支出”的第3列“调增金额”。8 本年结转以后扣除额36本行363≤6本行0 800-75050 9 加以前累计结转扣除额 10 减本年扣除的以前结转额 11 累计结转以后扣除额8910 经办人签章 法定代表人签章 企业所得税纳税申报表附表八 广告费和业务宣传费跨纳税调整表 填报时间 2010 年 2月 10 日 税款所属2009 金额单位:万元 行次 项 目 金 额 1 本广告费和业务宣传费支出 200 2 其中不允许扣除的广告费和业务宣传费支出 0 3 本符合条件的广告费和业务宣传费支出12 200 4 本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售营业收入 6000 5 税收规定的扣除率 15 6 本年广告费和业务宣传费扣除限额4×5 600015900 7 本年广告费和业务宣传费支出纳税调整额3≤6本行2行36本行16 0当年200可全额扣除。8 本年结转以后扣除额36本行363≤6本行0 0 9 加以前累计结转扣除额 50 10 减本年扣除的以前结转额 50∵50900-200填入附表三“第27行广告??支出”的第4列“调减金额” 11 累计结转以后扣除额8910 08行9行10行 经办人签章 法定代表人签章
第四篇：业务招待费、广告费和业务宣传费的纳税筹划
业务招待费、广告费和业务宣传费的纳税筹划
中国财税培训师税收学博士肖太寿
在实践当中,有许多企业集团既负责生产又从事产品的销售业务。由于企业从事生产和销售业务，发生的许多费用，如业务招待费、广告费和业务宣传费往往超过税法规定的限额而要进行纳税调整。大家要注意的一点是，企业年末进行调增的费用也就是企业要多交的企业所得税费用。如果能够加强企业的费用管理，使企业平常发生的费用都能依法在税前扣除，在一定程度上就为企业节省了一笔
企业所得税费用。业务招待费、广告费和业务宣传费作为期间费用筹划的基本原则是：在遵循税法与会计准则的前提下，尽可能加大据实扣除费用的额度，对于有扣除限额的费用应该用够标准，直到规定的上限。
（一）政策法律依据
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第四十条规定：“企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。”第四十一条规定：“企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。”第四十二条规定：“除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税结转扣除。”第四十三条规定：“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。”第四十四条：“企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税结转扣除。”
财政部、国家税务总局《关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕72号）规定，自2008年1月1日起至2010年12月31日，对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税结转扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。
由此可见，目前国家对不同行业所发生的广告宣传费税前扣除政策不一致，有些行业在当年按不超过销售（营业）收入15%比例扣除，有些行业在当年按不超过销售（营业）收入30%比例扣除，而有的行业则不允许在税前扣除。
（二）纳税筹划方案
1、设立独立核算的销售公司可提高扣除费用额度。按规定，业务招待费、广告费和业务宣传费均是以营业收入作为扣除计算标准的，如果将集团公司的销售部门设立成一个独立核算的销售公司，将集团公司产品销售给销售公司，再由销售公司实现对外销售，这样就增加了一道营业收入，在整个利益集团的利润总额并未改变的前提下，费用限额扣除的标准可同时获得提高。[案例分析1]
某生产企业某实现销售净收入20000万元，企业当年发生业务招待费160万元。发生广告费和业务宣传费3500万元。请问应如何纳税筹划？（1）纳税筹划前税负分析
根据税收政策规定的扣除限额计算如下： 业务招待费超标：160-（160×60％）=64（万元）
广告费和业务宣传费超标：3500-20000×15％=500（万元）超标部分应交纳企业所得税税额：（64+500）×25％=141（万元）（2）筹划技巧
在这个条件下的节税技巧就是：可将企业的销售部门分离出去，成立一个独立核算的销售公司。
企业生产的产品以18000万元卖给销售公司，销售公司再以20000万元对外销售。费用在两个公司分配：生产企业与销售公司的业务招待费各分80万元，广告费和业务宣传费分别为1500万元和2000万元。由于增加了独立核算的销售公司这样一个新的组织形式，也就增加了扣除限额；因最后对外销售仍是20000万元，没有增值，所以不会增加增值税的税负。（3）纳税筹划后税负分析
经过纳税筹划后，在整个利益集团的利润总额不变的情况下，业务招待费、广告费和业务宣传费分别以两家企业的销售收入为依据计算扣除限额，结果如下： 生产企业：业务招待费的发生额为80万元，扣除限额=80× 60％=48（万元）。超标：80-48=32（万元）。广告费和业务宣传费的发生额为1500万元，而扣除限额=18000×15％=2700（万元）。生产企业就招待费用大于扣除限额32万元，需做纳税调整。
销售公司：业务招待费的发生额为80万元，扣除限额=80×60％=48（万元）。超标：80-48=32（万元）。广告费和业务宣传费的发生额为2000万元，而扣除限额=20000×15％=3000（万元）。也是招待费用超标32万元，需做纳税调整。两个企业调增应纳税所得额64万元，应纳税额为：64×25％=16（万元）。通过纳税筹划，两个企业比—个企业节约企业所得税141万元-16万元=125万元。（4）应注意的问题
需要注意的是，案例中的交易价格会影响两个公司的企业所得税，即生产企业以多少价款把产品卖给销售公司，才能保证两个企业都不亏损？如果一方亏损一方盈利，那亏损一方的亏损额就产生不了抵税作用，盈利的一方则必须多交企业所得税。所以，交易价格一定要仔细核算，以免发生不必要的损失。[案例分析2]
维思集团2010实现产品销售收入8000万元，“管理费用”中列支业务招待费150万元，“营业费用”中列支广告费、业务宣传费合计1250万元，税前会计利润总额为100万元。试计算企业应纳所得税额并拟进行纳税筹划。（1）筹划前税负分析
业务招待费若按发生额150万的60％扣除，则超过了税法规定的销售收入的5‰，根据孰低原则，只能扣除40万元（8000万元×5‰）。企业发生的广告费和业务宣传费合计共1250万元，超过当年销售收入的15％，两者取其低故只能扣除1200万元。该企业总计应纳税所得额为260万元（100万元+110万元+50万（2）筹划方案
把维思集团将其下设的销售部门注册成一个独立核算的销售公司。先将产品以7500万元的价格销售给销售公司，销售公司再以8000万元的价格对外销售，维思集团与销售公司发生的业务招待费分别为90万元和60万元，广告费和业务宣传费分别为900万元、350万元。假设维思集团的税前利润为40万元，销售公司的税前利润为60万元。两企业分别缴纳企业所得税。（3）筹划后税负分析
维思集团当年业务招待费可扣除37.5万元（7500万元×5‰）；广告费和业务宣传费合计发生900万元，未超过销售收入的15％。则维思集团合计应纳税所得额为92.5万元（40万元+90万元—37.5万元），应纳企业所得税23.125万元（92.5万元×25％）。
销售公司当年业务招待费可扣除36万元，未超过销售收入的5‰；广告费和业务宣传费合计发生350万元，未超过销售收入的15％。则销售公司合计应纳税所得额为84万元（60万元+24万元），应纳企业所得税21万元（84万元×25％）。因此，则整个利益集团总共应纳企业所得税为44.125万元（23.125万元+21万元），相较与纳税筹划前节省所得税20.875万元（65万元一44.125万元）。（4）风险提示 设立独立核算的销售公司除了可以获得节税收益外，对于扩大整个利益集团产品销售市场，规范销售管理均有重要意义，但也会因此增加一些管理成本。纳税人应根据企业规模的大小以及产品的具体特点，兼顾成本与效益原则，从长远利益考虑，决定是否设立独立纳税单位。
2、业务招待费应与会务费、差旅费分别核算。
在核算业务招待费时，企业应将会务费（会议费）、差旅费等项目与业务招待费等严格区分，不能将会务费、差旅费等挤入业务招待费，否则对企业将产生不利影响。因为纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会务费、董事费，只要能够提供证明其真实性的合法凭证，均可获得税前全额扣除，不受比例的限制。例如发生会务费时，按照规定应该有详细的会议签到簿、召开会议的文件，否则不能证实会议费的真实性，仍然不得税前扣除。同时，不能故意将业务招待费混入会务费、差旅费中核算，否则属于逃避缴纳税款。[案例分析3]
A企业2010发生会务费、差旅费共计18万元，业务招待费6万元，其中，部分会务费的会议邀请函以及相关凭证等保存不全，导致5万元的会务费无法扣除。该企业2010的销售收入为400万元。试计算企业所得税额并拟进行纳税筹划。（1）筹划前分析
根据税法的规定，如凭证票据齐全则18万元的会务费、差旅费可以全部扣除，但其中凭证不全的5万元会务费和会议费只能算作业务招待费，而该企业2010可扣除的业务招待费限额为2万元（400万元×5‰）。超过的9万元（6万元+5万元一2万元）不得扣除，也不能转到以后扣除。仅此项超支费用企业需缴纳企业所得税2.25万元（9万元×25％）。（2）纳税筹划方案
如果在2011，企业加强了财务管理，准确把握相关政策的同时进行事先纳税筹划。严格将业务招待费尽量控制在2万元以内，各种会务费、差旅费都按税法规定保留了完整合法的凭证，同时，在不违反规定的前提下将部分类似会务费性质的业务招待费并入会务费项目核算，使得当年可扣除费用达8万元。（3）筹划后分析
通过纳税筹划，可节约企业所得税2万元（8万元×25％）。
3、业务招待费与广告费、业务宣传费合理转换。在核算业务招待费时，企业除了应将会务费（会议费）、差旅费等项目与业务招待费等严格区分外，还应当严格区分业务招待费和业务宣传费，并通过二者间的合理转换进行纳税筹划。[案例分析4]
A企业计划2010的业务招待费支出为150万元，业务宣传费支出为120万元，广告费支出为480万元。该企业2010的预计销售额8000万元。试对该企业进行纳税筹划。（1）筹划前分析
根据税法的规定，该企业2010的业务招待费的扣除限额为40万元（8000万元×5‰）。该企业2010业务招待费发生额的60％为90万元，故该企业无法税前扣除的业务招待费为110万元（150万元一40万元）。该企业2010广告费和业务宣传费的扣除限额为1200万元（8000万元×15％），该企业广告费和业务宣传费的实际发生额为600万元（120万元+480万元），可以全额扣除。
（2）纳税筹划方案
如果该企业事前进行纳税筹划，可以考虑将部分业务招待费转为业务宣传费，比如，可以将若干次餐饮招待费改为宣传产品用的赠送礼品。这样可以将业务招待费的总额降低为65万元，而将业务宣传费的支出提高到205万元。（3）纳税筹划后分析
纳税筹划后，该企业2010业务招待费的发生额的60％为39万元，可以全额扣除。该企业广告费和业务宣传费的总发生额为685万元，亦可全额扣除。通过纳税筹划，企业由此可以少缴企业所得税27.5万元=110万元×25％。
4、由于广告费和业务宣传费在税前扣除有限额的规定,为了规避税前扣除的广告费和业务宣传费出现超标而面临纳税调增的问题,可以考虑委托他人促销与员工促销相结合，使委托他人促销的费用在不超过税法规定的广告和业务宣传费用最高限额内，超过税法规定限额内的广告费和宣传费由员工促销费用进行消化。[案例分析5]
甲公司为一家生产经营企业，为增值税一般纳税人，适用企业所得税率为25%，未享受企业所得税优惠政策。甲公司为了不断扩大市场份额，每年要投入相当金额的广告宣传费用于企业形象宣传。假设2010年，甲公司的财务预算预计投入广告宣传费用190万元，预测2010年的销售收入为1000万元，请问甲如何进行纳税筹划，使广告费与业务宣传费全部能在税前扣除？（1）纳税筹划前分析 根据税法的规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除。于是，甲公司2010年将调增应纳所得税额（190万元-1000万元×15%）×25%=10万元。（2）纳税筹划技巧
甲公司委托广告公司做广告宣传，把广告宣传费用控制在150万元内，同时可考虑招聘一些员工进行促销。如现拟开拓一新区域市场，在支付媒体广告费和提供实物促销品的同时，还需安排30个人计划用6个月的时间去上门促销。如招聘员工按人均月工资2000元计算，合计需6×30×2000=36万元，加上社会保险费等费用合计为40万元。（3）纳税筹划后分析
委托广告公司促销，发生的广告宣传费150万元刚好能在税前扣除，员工促销发生的宣传费用实际上是员工的工资成本40万元可以在税前进行扣除。与筹划前相比，不存在纳税调增的问题，即可以节省40万元×25%=10万元。
不过，企业在选择营销策略时，不能只顾及税收因素，还应从多个方面去考虑，如招聘员工促销还应考虑劳动合同法等有关规定，进行综合比较。
第五篇：广告费与业务宣传费所得税前扣除问题分析
一、广告费与业务宣传费的内涵界定与税务处理
依照《中华人民共和国广告法》（以下简称《广告法》）规定，广告是指商品经营者或者服务提供者承担费用，通过一定的媒介和形式直接或间接地介绍自己所推销的商品或者所提供的服务的商业广告。所谓广告费，是指企业通过各种媒体宣传或发放赠品等方式，激发消费者对其产品或劳务的购买欲望，以达到促销目的所支付的费用。业务宣传费是指企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过媒体传播的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。在构成条件上，《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号，以下简称“《办法》”）明确规定，纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列三个条件：第一，广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的：第二，已实际支付费用，并已取得相应发票：第三，通过一定的媒体传播。只有符合上述三个条件，企业支付的费用才能作为广告费用在企业所得税前列支：不同时符合上述条件的广告费，应作为业务宣传费处理，不允许其以广告费的形式在税前扣除。
2008年新《企业所得税法》实施之前，我国对于广告费与业务宣传费的所得税前扣除政策规定有较大差异。《办法》规定，纳税人每一纳税发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售（营业）收入5‰范围内据实扣除，超过部分不得扣除。对于广告费的提取，2008年前，外资企业广告费一律100%税前扣除；内资企业所得税区分不同情况规定了2%、8%、25%和100%的税前列支比例，同时规定特殊产品和特殊企业不得扣除广告支出。2008年1月1日起施行的新《企业所得税法实施条例》规定：“企业发生的符合条件的广告费与业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税结转扣除。”即从2008年1月1日起，在国务院财政、税务主管部门未制定新规定之前，无论内资企业还是外资企业发生的广告费与业务宣传费一律按上述标准执行。
二、广告费与业务宣传费税务处理分析
新《企业所得税法》实施后，在广告费与业务宣传费的税前扣除方面，实现了内资企业与外资企业的无差别税收待遇，有利于形成平等竞争的机会，建立统一、规范、公平竞争的市场环境。但新<企业所得税法》规定对广告费与业务宣传费合并适用统一扣除比例后，有以下问题需要进一步明确或研究：
第一，对广告费与业务宣传费合并扣除，是否意味着再从属性上区分广告费与业务宣传费已没有任何实质意义。广告费与业务宣传费的界定以及《办法》规定的广告费支出必须符合的三个条件，是否还有存在的必要。
第二，对广告费与业务宣传费的合并扣除未规定各自的扣除比例，两者合计扣除的上限为销售（营业）收入的15%，意味着企业从印刷厂、灯箱制作公司、条幅制作单位以及空飘气球、电动礼炮、太阳伞、爆炸花、喷画、塑胶袋等非广告制作公司取得的发票，2008年以后虽然仍旧按照业务宣传费税前列支，但只要广告费与业务宣传费合计列支不超过销售（营业）收入的15%，就不违反税法规定。第三，对广告费与业务宣传费合并扣除，意味着新《企业所得税法》与《广告法》等法律法规相冲突。《烟草控制框架公约》第十三条规定，“烟草广告、促销和赞助”中要求各缔约方应根据其宪法或宪法原则，在公约对其生效后的5年内，广泛禁止所有的烟草广告、促销和赞助，其中应包括广泛禁止源自本国领土的跨国广告、促销和赞助。对于因其宪法或宪法原则而不能采取广泛禁止措施的缔约方，应限制所有的烟草广告、促销和赞助，以及源自其领土并具有跨国影响的广告、促销和赞助。我国1987年施行的《广告管理条例》规定，禁止利用广播、电视、报刊为卷烟做广告。1995年施行的《广告法》规定，禁止利用广播、电影、电视、报纸、期刊发布烟草广告。禁止在各类等侯室、影剧院、会议厅堂、体育比赛场馆等公共场所设置烟草广告。烟草广告中必须标明“吸烟有害健康”。1996年施行的《烟草广告管理暂行办法》规定，禁止利用广播、电影、电视、报纸、期刊发布烟草广告。禁止在各类等候室、影剧院、会议厅堂、体育比赛场馆等公共场所设置烟草广告，等等。从《广告管理条例》到《广告法》再到《烟草广告管理暂行办法》，我国针对烟草广告的限制与管理相当严格，烟草广告几乎被完全禁止，烟草企业的广告宣传渠道越来越窄，大多以公益广告的形式宣传烟草品牌。鉴于“根据国家有关法律、法规或行业管理规定不得进行广告宣传的企业或产品，企业以公益宣传或者公益广告的形式发生的费用，应视为业务宣传费，按规定的比例据实扣除”的规定，在税务处理中，企业发生的烟草广告支出，以业务宣传费性质在企业所得税前列支。
在2008年之前，烟草公司的广告支出，原本按照业务宣传费的标准在不超过销售收入5‰范围内列支，超过部分当年而且以后均不得扣除，与《烟草控制框架公约》、《广告法》的立法精神相呼应。但按照新《企业所得税法》规定，广告费与业务宣传费合并扣除，意味着烟草公司的广告支出（包括未通过媒体的广告性支出）虽然依旧是按照业务宣传费在税前列支，但却可以按照销售（营业）收入15%的比例扣除，并且超过部分可以在以后纳税结转扣除，无形中大大增加了烟草广告费用税前列支标准与范围，与《烟草控制框架公约》、《广告法》等法律法规的政策导向相悖。
我国是烟草生产大国和烟草消费大国。烟草行业每年为国家提供超千亿元的税收，从1987年起，烟草税收一直是我国第一大税源。在2005年、2006年、2007年中国纳税百强排行榜的上榜前十位排名中，烟草制造业比重始终高居首位。烟草制造业是我国税收第一大税源。如果按照新《企业所得税法》的规定，广告费与业务宣传费合计按照销售（营业）收入15%税前列支，在不考虑“超过部分在以后纳税结转扣除”的条件下，与销售收入5‰的扣除范围比较，每一纳税的税前列支范围扩大了整整30倍，必将持续不断地降低烟草行业的税收贡献率。
据世界卫生组织公布的资料显示，中国烟草生产量和消费量分别占全球总量的三分之一以上，已经成为全球烟草生产量和消费量的第一大国：在全球11亿吸烟者中，有3.2亿左右的烟民在中国。而目前，我国未成年人的吸烟比率正在呈逐年上升趋势，每天都有8万左右青少年成为长期烟民。从经济学的分类来说，香烟绝对是有害物品而不是有益物品。每年180万新发癌症病人中，有三分之一与使用烟草制品有关。无论对于政府、个人还是整个社会，吸烟都是成本大于产出，烟草收入永远弥补不了因烟害而导致的疾病、早亡、病假工资、医疗费用等损失。因此，无论从长远利益还是眼前利益、局部利益还是全局利益出发，都应当强化烟草的税收负担而不是降低烟草的税负水平。
三、完善广告费与业务宣传费税务处理的建议
（一）不再从属性上区分广告费与业务宣传费，但应加强反避税工作
新《企业所得税法》对广告费与业务宣传费根据同样的标准给予扣除，意味着再从属性上区分广告费与业务宣传费已没有任何实质意义。因此，广告费与业务宣传费的界定以及《办法》规定的广告费支出必须符合的三个条件，似乎已没有存在的必要，费用列支时从属性上区分广告费与业务宣传费意义不大。因此，不应再从属性上区分广告费和业务宣传费，不管企业采取何种宣传方式，一律将同类性质的开支归纳管理，既允许从广告公司取得的发票在所得税前列支，也允许从印刷厂、灯箱制作公司、条幅制作单位以及空飘气球、电动礼炮。太阳伞、爆炸花、喷画、塑胶袋制作公司等非广告公司取得的发票在所得税前列支。值得注意的是，这样一来，更多企业的业务宣传费的扣除比例相对于新《企业所得税法》实施前会有大幅度提高，企业可能会通过更多的途径以业务宣传费的名义增加费用开支，冲减应纳税所得额，从而少缴纳企业所得税。因此，对于税务部门来说，反避税的难度将会大大增加。
（二）及时明确烟草广告费在企业所得税前列支的限制政策
卷烟商品的特殊性使其在广告宣传上受到《烟草控制框架公约》、《广告法》等相关法律法规的限制，因此，财政部、国家税务总局应从大局出发，尽快出台政策，限制烟草产品的广告费税前列支标准。为了保持政策的稳定性，建议烟草产品的广告费继续按照产品销售收入的5‰在企业所得税前列支，超过部分当年和以后都不得结转扣除。这一做法的可行性在于，新《企业所得税法》明确赋予了国务院财政、税务主管部门这方面的权力——可在授权范围内对于广告费与业务宣传费作出不同于现行扣除办法、扣除标准等的规定。
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