三个案例说明：业务招待费与其他费用的区别

第一篇：三个案例说明：业务招待费与其他费用的区别

三个案例说明：业务招待费与其他费用的区别

（一）注意业务招待费要与会务费相区分。在实际中，很多企业将业务招待费和会务费混淆，甚至故意将业务招待费的费用列支为会务费，以逃避汇算清缴的纳税调整。江苏省地方税务局就发布过《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的相关公告,公告中规定企业就发生的会议费，以发票和付款单据为税前扣除凭证。企业应保存会议时间、会议地点、会议对象、会议目的、会议内容、费用标准等内容的相应证明材料，作为备查资料。因此纳税人就必须在附件中提供相关的材料，如果无法有效地证明是因会务费而发生的支出，则应根据已提供资料情况，判断属于哪类支出，如果属于业务招待费的范畴，则应在企业所得税前进行调整，避免税款少申报。

例一：某工业企业主要生产各种类型的耳机。该企业在每年春、秋季一般会组织重要的关系客户到附近的旅游胜地召开产品沟通会。根据企业附报的资料显示，沟通会一般为期3天，部分管理人员参加，同时还会邀请重要单位的客户，并附人员名单，入账发票为某旅行社开具的服务业发票，当年度两次费用合计为85万元，企业财务人员直接将其计入“管理费用——会务费”。

税务机关要求其提供该企业提供更为详细的会议资料，如会议具体内容、会议标准，与旅行社签订的合同等相关资料。在审核相关资料后发现所谓的产品沟通会，会期仅为半天，其余大部分时间都在游玩。税务机关决定将旅行社提供清单中租赁某酒店会议室费用5000元作为会务费进行列支，其余全部调整为业务招待费。

（二）注意业务招待费要与广告费和业务宣传费相区分。外购礼品用于赠送应作为业务招待费，但如果礼品和赠品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，也可作为业务宣传费。

例二：该企业招待客户时经常将自产耳机作为礼品赠送给客户，由于耳机价值并不是太大，还同时赠送外购的其他礼品。赠送自产耳机成本为 50万元，赠送给客户外购礼品价值100万元，企业财务人员直接将其计入了“销售费用——业务宣传费”150万元。

赠送给客户的自产耳机应根据相关规定作视同销售处理，按照公允价值调增收入80万元，调增成本50万元，同时增加业务招待费计提基数80万元。将赠送给客户的所有礼品180万元调整为业务招待费支出。

（三）注意业务招待费要与职工福利费相区分。不少企业将餐费和业务招待费划等号,如果将不属于业务招待费的餐费计入业务招待费,这样势必会导致企业多缴税,因此企业要把握以下几点:

1、员工年终聚餐,午餐费、加班餐费应计入应付福利费;

2、出差途中符合标准的餐费计入差旅费；

3、员工培训时合规的餐费计入职工教育经费；

4、企业管理人员在宾馆开会发生的餐费,列入会议费；

5、企业开董事会发生的餐费,列入董事会会费；

6、企业委托加工的,对企业的形象、产品有标记宣传作用的,作为业务宣传费；企业因业务洽谈会、展览会的餐饮住宿费用作为业务宣传费；企业在搞促销活动时赠送给顾客的礼品,作为业务宣传费。

例三：在年终会议时，该企业将自产耳机和外购礼品以抽奖形式发放给员工和嘉宾。用于抽奖的耳机成本为10万元，外购礼品价值为25万元，企业财务人员直接将其计入了“管理费用——应付福利费”35万元。

税务机关先将发放的自产产品视同销售，按公允价值调增收入16万元，相应的调增成本10万元，同时增加业务招待费计提基数16万元。再根据最终中奖名单，将嘉宾的奖品价值调整为业务招待费进行核算。

第二篇：第九章收入与费用案例

瑞科公司的收入确认——“背靠背条款”引发的**

瑞科科技发展有限公司成立于1997年8月，2005年公司成功上市，是集信息咨询、软件定制和开发于一身的高新技术企业。创办至今，瑞科公司在高科技行业、电信业、金融服务业、制造业、零售与分销业等领域积累了丰富的经验，具备全面的IT专业服务能力，为客户提供研究及开发、企业解决方案、应用软件开发和维护、质量保证和测试、本地化和全球化、基础设施外包以及业务流程外包等服务，并在软件外包行业逐渐积累了口碑，已成为众多财富500强企业的重要合作伙伴，获得了一些国际大公司的金牌合作伙伴认证瑞科科技公司是一家提供软件服务的上市公司，在软件外包行业颇具口碑，是著名的软件业巨头盛辉公司等企业的项目分包商。但是在近几年瑞科却被收入确认的问题所困扰。

其中比较典型的案例就是作为瑞科的重要合作伙伴在盛辉公司突然提出了含有“背靠背条款”的合同。“背靠背条款”的合同具体来讲就是按照规定的服务内容、标准及服务进度验收完成20%、50%、80%、95%、100%四个里程碑，并且盛辉公司收到客户相应比例的付款后，才会支付给瑞科科技”。瑞科的管理人员认为由于公司和对方严重信息不对称，存在很大风险。签了这样的条款，公司闷头干了一年，对方却以没有收到上家付款为由拒不支付，甚至就此赖账，公司的损失就大了。

请问困扰瑞科公司管理人员的含有法律风险的“背靠背条款”合同能不能签订？项目的收入应该何时确认？未确认收入项目的成本费用期末应该如何处理？

第三篇：展商权益与费用说明6.30

2015北京国际商务及会奖旅游展 金融保险服务展展商权益与费用说明

尊敬的参展保险企业：

我公司受中国保险行业协会委托，负责2015北京国际商务及会奖旅游展金融保险服务展的相关招展及执行工作，感谢贵公司对本届CIBTM金融保险服务展的关注与支持，现就展商权益与参展费用做如下说明：

一、基本信息

（一）时间：2015年8月5-6日

（二）地点：国家会议中心（CNCC）3-4号馆

（三）主办方：北京市旅游发展委员会、中国保险行业协会

（四）参展单位

预计400 余家旅游相关机构参展，包括国旅、中旅、中青旅、携程、艺龙、途牛等中国出入境旅行社，各国旅游局和会奖局、行业协会、航空公司、酒店、中国各地方旅游局、会议策划商/展会管理机构、旅游目的地管理公司等。

二、展商权益

（一）开设“金融保险服务展区”，集中设置展位，各公司可申请9-30平方米展位宣传。

权益内容：提供对应的展厅面积供展商使用；

提供展位的特装搭建及展具；

提供展位所需的礼仪接待服务（20平米以下2人，20平米以上3人）。

（二）商务洽谈。通过在线预约和现场商谈，与全球旅游相关机构洽谈商务合作。

权益内容：展会开始前30天，开放CIBTM在线邀约系统供展商进行买家在线邀约。

（三）参加“旅游保险发展论坛”，推介保险产品，宣传保险理念，解读旅游保险服务。

权益内容：

论坛时间：8月6日下午（14点-15点）

论坛地点：CNCC E-3馆2层报告厅

145平方米 论坛贵宾：保监会领导（暂定）、北京市旅游委领导、保险行业协会领导，各参展企业高级管理人员。

论坛嘉宾：暂定80人，由展商代表、买家代表及行业资深人士构成。

媒体宣传：邀请3-5家媒体现场访问。论坛内容：领导致辞；

各参展企业高管进行5-10分钟主题演讲； 话题讨论与互动。

（四）Community Hub专题推介会：

推介会时长：20分钟场(企业独家专题推介)推介会地点：CNCC E3馆Community Hub 推介会可选时段： 8月5日 12点50分-13点10分

8月6日 12点50分-13点10分

8月6日14点30分-14点50分 现场配置：300平米听众区，18平米LED主屏，演讲台、主舞台、现场翻译。

（五）媒体服务：

A类参展保险企业（30平米以上（含）媒体服务方案：（1）不低于一次的企业高管专访（网络门户专业频道或专业平媒）

（2）针对本届保险企业联展的专题报道（带企业名称、高管访问，不低于10家网络媒体覆盖）

（3）新闻通稿不低于30家的媒体覆盖

（4）CIBTM自媒体平台系列推广（微信，微博、官网）（5）参展企业高管出席本届CIBTM官方新闻发布会（6）执行方可提供的其他媒体定制服务。

B类参展保险企业（30平米以下）媒体服务方案：（1）针对本届保险企业联展的专题报道（带企业名称、不低于10家网络媒体覆盖）

（2）新闻通稿不低于30家的媒体覆盖（带企业名称）（3）CIBTM自媒体平台系列推广（微信，微博、官网）（4）执行方可提供的其他媒体定制服务。

三、报名事宜

（一）报名信息 有意参展的单位请于2015年7月3日前将参展回执（附件1）报至中保协并电话确认。

（二）参展费用

参加本届CIBTM金融保险服务展的费用标准如下： 按照1万元人民币平方米收取服务费用。参展保险企业可根据需求自行选择9-30平方米范围内的展位面积，支付对应的费用即可。

该服务费用包括以下内容：

展位租金；展位特装及展具租赁；媒体宣传费用； 论坛或专场发布会的相关费用；本届CIBTM金融保险展执行机构提供的其他服务所收取的服务费用。

（三）联系方式 中国保险行业协会

联系人：吴慧慧，010-66290452，liaison@iachina.cn 北京第四弦传媒文化有限公司

联系人：陈晓波 ***，姜思宇 ***

北京第四弦传媒文化有限公司

2015年6月29日

第四篇：广告费与业务宣传费的区别

广告费与业务宣传费的区别

销售费用：属于损益类账户，用于核算企业在销售商品过程中发生的费用，包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、展览费和广告费等。借方登记企业发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”，账户期末结转后无余额。

而业务宣传费指未通过媒体的广告性支出，包括对外发放宣传品，业务宣传资料等。例如：公司宣传资料的印刷费等开具的发票。

业务宣传费与广告费的区别主要是承接业务对象和取得票据方面，要看具体业务是否通过广告公司、专业媒体在电视、网站、电台、报纸、户外广告牌等刊登，并取得广告业专用发票，如果这两条件是成立的，那可以作为广告费，否则只能作为业务宣传费。

武汉智通联合财务公司是经武汉市工商行政管理局、武汉市财政局批准注册的专业会计代理公司，公司主营业务为：代理记账、公司代办、会计培训、审计验资、税务筹划等，公司拥有一批执业经验丰富的注册会计师、注册税务师、会计师，同时还高薪聘请了多位在工商、税务、大型企业中从事多年财会、税务、法律等工作的专家担任公司的业务顾问公司秉承“智诚并济、通行天下”

企业宗旨“专业、规范、效率、诚信”

第五篇：新申报表下筹办期发生业务招待费等费用的财税处理

新申报表下筹办期发生业务招待费等费用的财税处理

《财务与会计（综合版）》2015年第17期

《国家税务总局关于发布<中华人民共和国企业所得税纳税申报表>（A类，2014版）的公告》（国家税务总局2014年公告第63号）出台后，关于企业筹办期发生的业务招待费、广告费和业务宣传费如何进行财税处理问题的争议更加突出。在必须使用新的企业所得税纳税申报表情况下，如何正确理解税收与会计规定并准确进行企业所得税纳税申报呢？

（一）纳税人适用不同的会计制度要区别对待

不同的会计制度对筹办期发生的支出及企业所得税的会计处理，从处理原则到处理方式及所适用的会计科目都不相同。如<企业会计准则》对筹办期发生的支出由于适用筹办期较长、支出大的企业，一般记入“长期待摊费用——开办费”分期摊销，其会计与企业所得税税法的暂时性差异采用“资产负债表债务法”记入“递延所得税资产”；《小企业会计准则》是按“小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益”的原则处理，如果企业筹办期跨年且筹办支出大，就记入“长期待摊费用——开办费”，企业所得税采用“按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用”的原则处理；<企业会计制度》则是不论筹办期长短也不论支出大小，均于发生时记入“长期待摊费用——筹办费”，并规定“应当在开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益”，企业所得税处理原则是“企业应当根据具体情况，选择采用应付税款法或者纳税影响会计法进行所得税的核算。”

（二）筹办期与生产经营期的时间认定要准确

筹办期与生产经营期的时间划分容易引发税企争议。因为筹办期截止日的确定没有明文规定。有些观点认为应以《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税[2012] 27号）所规定的新办企业认定时间标准工商营业执照登记日，作为筹办期截止日与生产经营期的起始日。但新办企业的认定与筹办期认定不是一个概念，很多企业是先办工商登记注册，再进行征地建房、招聘培训等筹办活动。如果用工商营业执照登记日来划分筹办期与生产经营期，显然与事实不符。《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定：“新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。”结合会计上对长期待摊筹办费“应当在开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益”的规定，筹办期截止日和生产经营期的起始日应为纳税人从事生产经营之日。

（三）如何理解国家税务总局公告2012年第15号第五条

《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号，以下简称15号公告）规定，企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。有人理解为仍应分别按“业务招待费”、“广告费和业务宣传费”计算扣除。即将筹办期发生的业务招待费、广告费和业务宣传费，在所得税前扣除返回相对应扣除项目，列入本账载金额和税收金额。笔者认为，这种理解值得商榷。尽管15号公告没有明确筹办期发生的业务招待费、广告费和业务宣传费在所得税前扣除以什么名义扣除，但从企业所得税汇算清缴申报表设计原理及会计处理规定看，依此处理，申报表内数据的逻辑关系有误。特别是在汇算清缴申报所属本身业务招待费、广告费和业务宣传费发生额超过扣除限额情况下，进行企业所得税汇算清缴申报时，《期间费用明细表》、《纳税调整明细表》及《广告费和业务宣传费跨纳税调整明细表》相关内容也无法填列。因此，筹办期发生的业务招待费、广告费和业务宣传费在所得税前扣除应以“资产类调整项目——资产折旧、摊销——长期待摊费用——开办费”名义计算扣除。

筹办期发生业务招待费等究竟应如何进行财税处理，笔者认为关键是结合国税函[2009]98号文规定，准确理解15号公告中的关键词：“计入”、“企业筹办费”、“并按有关规定”、“税前扣除”。要点有三：一是文件中用“计入”而非“记入”，表明规定的是税务处理而非会计处理；二是“计入～企业筹办费”而非“计入～管理费用”或“业务招待费”、“广告费和业务宣传费”，因而不存在返回业务招待费、广告费和业务宣传费项目后再进行纳税调整；三是“并按有关规定税前扣除”是指国税函【2009】98号文一次或分期扣除规定而非其他。此外，纳税人会计处理要规范。

例如：A企业2014年1月1日开始生产经营，此前发生的筹办费30万元（其中业务招待费10万元、广告费和业务宣传费15万元）作“长期待摊费用——筹办费”处理。2014年实现销售收入1000万元，利润50万元；长期待摊费用分2年摊销；2014年的发生业务招待费支出18万元、广告费和业务宣传费支出180万元。企业适用《企业会计准则》。

（一）A企业的会计处理

1．A企业筹办期间发生开办费（单位：万元，下同）：

借：长期待摊费用——筹办费

贷：银行存款等

2.2014的会计处理：

借：管理费用——业务招待费

销售费用——广告费和业务宣传费

180

贷：银行存款等

198

3．“长期待摊费用”按2年进行摊销，则2014年、2015年各年的摊销会计处理均是：

借：管理费用——筹办费

贷：长期待摊费用——筹办费

（二）A企业2014年的税务处理

假定A企业2014年企业所得税税率33%，纳税调整事项有：

1．业务招待费。2014年准予扣除生产经营期业务招待费的限额为10.8万元(18×60%)，准许扣除标准是销售收入5万元(1000×5%0)，纳税调整额为13万元(18-5)。

2．广告费和业务宣传费。2014年准予扣除生产经营期广告费和业务宣传费的限额为150万元(1000×15%)，纳税调整额为30万元(180-150)。

3．筹办费。筹办费中业务招待费的计税基础为6万元(10×60%)，即全部筹办费计税基础为26万元。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七十条“企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年”的规定和《企业会计准则第18号——所得税》的相关规定，应纳税暂时性差异按“资产负债表债务法”处理。2014年、2015年每年业务招待费多推销3万元(5-6÷3)，其中1.3万元[(10-6)÷3)]为应纳税永久性差异，1.7万元为应纳税暂时性差异；广告费和业务宣传费多推销2.5万元(7.5-15÷3)；其他筹办费用多推销0.8万元(2.5-5÷3)，合计6.3万元(3-1.3+2.5+0.8)，其中应纳税暂时性差异5万元(6.3-1.3)，加上2014广告费和业务宣传费应纳税可抵扣暂时性差异30万元，所涉及的所得税会计上均应确认为递延所得税资产。则2014年、2015年各年的所得税会计处理均是：

借：所得税[(50+13+1.3)×33%]

21.219

递延所得税资产【(5+30)×33%]

11.55

贷：应交税费——应交企业所得税[(50+13+30+6.3)×33%]

32.769 2016年仅筹办费部分的所得税会计处理为：

借：所得税

3.3

贷：递延所得税资产(1.65+1.65)

3.3

（三）A企业2014年纳税申报

1．申报业务招待费。《期间费用明细表》(A104000)第3行第3列18万元；《纳税调整明细表》(A105000)第15行“业务招待费支出”第1列“账载金额”18万元；第2列“税收金额”5万元；第3列“调增金额% 13万元。

2．申报广告费和业务宣传费。《期间费用明细表》第5行第1列180万元。《广告费和业务宣传费跨纳税调整明细表》(A105060)第1行“本广告费和业务宣传费支出”180万元；第3行“本符合条件的广告费和业务宣传费支出”180万元；第4行“本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入”1000万元；第5行“税收规定的扣除率”15%；第6行“本年广告费和业务宣传费扣除限额”150万元；第7行“本年结转以后扣除额”30万元；第13行“累计结转以后扣除额”30万元。《纳税调整明细表》第16行“广告费和业务宣传费支出”第3列“调增金额”30万元。

3．其他长期待摊费用。《资产折1日、摊销情况及纳税调整明细表》(A105080)第23行“开办费”第1列“资产账载”30万元；第2列“本年折1日、摊销额”15万元；第3列“累计折1日、摊销额”15万元；第4列“资产计税基础”26万元；第5列“按税收一般规定计算的本年折1日、摊销额”8.7万元；第9列“纳税调整——金额”6.3万元；第10列“纳税调整——调整原因”税法不允许扣除和推销年限短于税法规定最低年限。《纳税调整明细表》第31行“资产折1日、摊销”第1列“账载金额”15万元；第2列“税收金额”8.7万元；第3列“调增金额”6.3万元。

如果A企业对长期待摊费用的摊销期长于税法规定年限的，仅就其中包括“业务招待费”的40%和超过扣除限额的部分在内的会计与企业所得税税法的永久性差异进行纳税调整。如果A企业对长期待摊费用的摊销采用一次摊销的，则不存在会计与企业所得税税法的暂时性差异，仅就其中的永久性差异进行纳税调整。