生产与费用循环审计案例

第一篇：生产与费用循环审计案例

生产与费用循环审计案例

案例一 康泰股份有限公司存货审计案例

存货是企业在生产经营过程中为了消耗或耗用而持有的各种有形资产，包括各种原材料、辅助材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、产成品和商品等。由于存货在企业的流动资产项目中占有较大的比重，故存货项目的真实性、正确性直接影响到资产负债表中存货项目的公允性。因此，加强存货审计对于促进企业健全内部控制制度，提高存货管理水平起着重要的作用。

一、本案例的特点和学习重点 1．本案例的特点

（1）本案例不涉及存货购进审计的内容，仅从成本和费用的角度进行研究。（2）监盘存货是一个重要方法，在实际中也是比较费时的一项工作。2．本案例的学习重点

学习本案例，同学应重点掌握存货监盘的程序与方法、存货所有权的验证过程。

二、本案例的关键内容

（一）审计概况 1．审计人

信诚会计师事务所。事务所派出了以郑明为项目组长及以李和芳、张迪、刘华雨为组员的项目组。

2．被审计人

康泰股份有限公司。

3．公司背景

康泰股份有限公司属于轻工业类制浆制造企业，公司主营业务为纸、纸板、纸箱制品。公司是某省重点扶持的骨干企业之一，国家火炬计划重点高新技术企业，公司经过不断的产品结构调整与优化，产品质量和技术装备均达到国内先进水平，主导产品可替代进口，公司目前生产规模和经济效益连续多年居某省造纸业首位，全国同行业前列。公司坚持以废纸为主要原料，辅以商品木浆，减少污染，实现经济与环保双赢发展。

该公司在董事会下设有审计委员会，在总经理下设有审计部，审计委员会和审计部在业务上是指导与被指导关系。注册会计师的审计工作得到了该公司内部审计的协助。4．审计时间和内容

审计组于2002年2月15至 3月6日 对该公司2001年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映存货的审计过程及相关问题。5．审计方法和过程

（1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。

（2）通过编制存货明细表并将其与明细账、总账、报表余额进行核对，监盘存货，验证存货所有权，检查存货品质状况,审查存货跌价准备、存货计价等，进行了实质性测试。

（二）本案例需要关注的问题（关于存货监盘）1．独立审计具体准则第26号――存货监盘

2002年7月1日 开始实施《独立审计具体准则第26号――存货监盘》。（1）存货监盘的涵义

是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。（2）存货监盘的会计责任

定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理当局的责任。（3）存货监盘的审计责任 实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。2.存货监盘的“监”的体现（1）参与盘点前的规划。

如盘点小组的构成与分工、盘点表的格式、盘点时间安排等。（2）监视或巡视。（3）计量器具的测定。

（4）抽点。

不低于10％，作出记录，如果发现差异，除督促更正外，还要扩大抽点范围。3.监盘计划

（1）存货监盘计划包括的内容

一是存货监盘的目标、范围及时间安排； 二是存货监盘的要点及关注事项； 三是参加存货监盘人员的分工； 四是抽查的范围。

（2）编制存货监盘计划应当注意的问题

一是了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所； 二是查阅以前年度的存货监盘工作底稿；

三是考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货； 四是考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作； 五是复核或与管理当局讨论其存货盘点计划。

（3）复核或与管理当局讨论其存货盘点计划时，注册会计师应当考虑的因素 一是盘点的时间安排；

二是存货盘点范围和场所的确定； 三是盘点人员的分工及胜任能力； 四是存货的计量工具和计量方法；

五是盘点表单的设计、使用与控制；

六是盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理（4）监盘的时间

老客户：应于报表日或接近报表日监盘，若在接近报表日监盘，应注意对监盘日至期末间的永续记录进行测试。

新客户，期末未能监盘的老客户：应于会计期末以后监盘。必须编制盘点日到期末的存货余额调节表。要用到调节法。

例：注册会计师 2000年2月15日 对某新客户的存货进行监盘。以验证其上年末存货的实在性。

该企业 1999年12月31日 资产负债表“存货”2000万元，根据存货明细表知道，甲材料 2000公斤，单价100，金额20万元。

注册会计师监盘甲存货的结果： 2200公斤，单价100元，金额22万元。对甲材料明细账2000.1.1～2000.2.15的收发记录进行测试后，确认：共收 400公斤，4万元，共发 200公斤，2万元。

调节：22万－4万＋2万＝20万元。资产负债表日的甲存货是真实的。（5）监盘的替代程序

如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。注册会计师实施的替代审计程序主要包括：

a.检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料； b.检查资产负债表日后发生的销货交易凭证； c.向顾客或供应商函证。

案例二 永晟股份有限公司生产成本审计案例

生产成本的审计主要是指对企业生产经营过程中发生的成本费用及其会计核算的真实性、合法性、合规性进行的审计与评价。对于监督企业严格遵守会计制度规定的成本开支范围，正确地计算产品成本，合理地处理各利益相关者之间的关系均有十分重要的意义。

一、本案例特点和学习重点 1．本案例的特点

（1）本案例涉及生产与费用循环中生产成本的有关内容，生产成本是审计的重要内容。（2）生产成本核算中，料、工、费的归集和分配过程，涉及大量的相互有勾稽关系的单证和账表，对于这些证据的收集和复核是实质性测试环节的重要程序之一。2．本案例的学习重点

学习本案例，同学应重点掌握生产成本的分析性复核程序，生产成本在完工产品和在产品之间分配的审查过程。

二、本案例的关键内容

（一）审计概况

1．审计人

华硕会计师事务所。事务所派出了以郑雨为项目组长及以李芳、张一迪、刘华为组员的项目组。

2．被审计人

永晟股份有限公司。该公司所处行业为摩托车业，主营业务为摩托车、助力车及其零部件的自制与开发。

3．审计时间和内容

项目组于2001年2月15至 3月5日 对该公司2000年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映生产成本的审计过程及相关问题。

4．审计方法和过程

（1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行控制测试。

（2）编制了生产成本汇总明细表并将其与总账数、明细账合计数进行核对，对生产成本进行了分析性复核，检查了车间在产品盘存资料并将其与成本核算资料进行核对,检查了生产成本在完工产品与在产品间的分配。

（二）本案例需要关注的问题（关于生产成本的分析性复核）这里是在生产成本审计中的运用。1．发现问题的疑点

审计人员刘华对比了2000年各月同一产品的单位成本，发现Q型摩托本年度产品单位成本较上年度有较大幅度增长，在本年度内，12月份产品单位成本尤其比其他月份和以前年度金额大。

审计人员了解到的情况排除了材料价格上涨的因素，进一步抽查成本计算单后发现，Q型摩托12月份成本计算单中直接材料的单位用量异常增高，需要进一步抽查凭证和进行材料盘点，以进一步确认是什么原因导致年末材料的用量较大。2．查证问题 疑点及其查证

审计人员重点抽查了12月份的有关成本归集与分配的凭证，发现了两笔凭证需要进行调整。一笔是在建工程领用的材料价值1 232 000元，记入了Q型摩托车的12月份成本计算单中； 另一笔在建工程工人的工资及福利费用金额为592 800元，也记入了Q型摩托车的成本中。进一步审计，审计人员了解到被审计单位在12月份新上马一项在建工程，有关该项工程的开支全部挤入Q型摩托产品成本开支中，经与有关人员询问，确认无误。

法尔莫公司存货舞弊案例分析

第二篇：第九章_生产与存货循环审计

工资部门据此编制工资单；工资部门根据收到的计时卡和计工单以及人事授权表资料，计算并编制一式两份的工资计算表和人工成本分配汇总表；财务部门独立复核工资计算表的正确性，并由未参加计算和记录工资的授权人员签发工资支票；指定专人负责个人所得税的申报工作，及时足额交纳税款；会计部门根据“人工成本分配汇总表”及时编制记账凭证，并登记有关账簿。

⑶成本会计制度的内部控制。成本会计制度的内部控制主要包括成本费用管理控制和成本费用会计控制。成本费用管理控制是指对成本费用支出进行计划、控制和考核的内部控制。具体包括：确定成本控制目标和成本计划；制定直接材料、人工工资和制造费用的消耗定额；编制成本、费用预算；对各项成本费用指标进行分解，建立成本费用归口、分级管理责任制；定期进行成本费用考核与评价。成本费用会计控制是指对成本费用支出业务进行反映和监督的内部控制。主要包括以下内容：制定成本费用制度，明确成本范围、开支标准、制定报销手续；建立各种支出的审核制度；设置相应的会计账户，选择适当的成本计算方法，合理地归集与分配各项费用，确定产品生产成本；对各项费用的归集与分配结果进行复核；定期进行成本分析，查明企业成本变动的趋势和原因。

⑵内部控制测试 答：

⒉应用：生产与存货的内部控制测试 答：⒈工薪的内部控制测试

选择若干月份工资汇总表，复核、核对各月份的工资汇总表并检查其是否已经授权批准；检查并核对应付职工薪酬总额与人工费用分配汇总表中的合计数是否相符；检查其代扣款项的账务处理是否正确；检查实发工资总额与银行存款对账单是否相符，并正确过入相关账户。从工资单中选取若干个样本（应包括各种不同类型人员），检查员工工资卡或人事档案，以确定工资发放的依据是否正确；检查员工工资率及实发工资额的计算是否正确；检查实际工时统计记录（或产量统计报告）与员工个人钟点卡（或产量记录）是否相符；检查员工加班加点记录与主管人员签证的月度加班费汇总表是否相符；检查员工扣款依据是否正确；检

查员工的工资签收证明；实地抽查部分员工，证明其的确在本公司工作，如已离开本公司，需管理当局证实。

⒉成本会计制度的内部控制测试

成本会计制度的内部控制测试包括直接材料成本测试、直接人工成本测试、制造费用测试和生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试。

⑴直接材料成本的内部控制测试。对于采用实际成本核算的企业，注册会计师应获取材料成本分配汇总表、材料发出汇总表、成本计算单、材料明细账中各直接材料的单位成本等资料，检查成本计算单中直接材料成本与材料成本分配汇总表中相关的直接材料成本是否相符，分配标准是否合理，抽取材料发出汇总表中若干直接材料的发出总量，将其与实际单位成本相乘，并与材料成本分配汇总表中该种材料的总成本进行比较；对于采用定额成本核算的直接材料成本的企业，注册会计师可选择并获取某一成本报告期若干种具有代表性的产品成本计算单，将直接材料的总消耗量和总成本与该样本的成本计算单中直接材料成本核对，检查生产通知单是否经过授权批准，检查单位消耗定额和材料成本计价方法是否适当，在当有无重大变更；对于采用标准成本法核算的直接材料成本的企业，注册会计师应获取样本的生产指令或产量统计记录、直接材料单位标准用量、直接材料标准单价及发出材料汇总表或领料单，检查根据生产量、直接材料单位标准用量和标准单价计算的标准成本，与成本计算单中的直接材料成本核对是否相符，检查直接材料成本差异的计算与账务处理是否正确，前后各期是否一致，注意直接材料的标准成本在当内有无重大变更。

⑵直接人工成本的内部控制测试。对采用计时工资制的企业，注册会计师应获取样本的实际工时统计记录、职员分类表和职员工资手册（工资率）及人工费用分配汇总表等资料，并核对成本计算单中直接人工成本与人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用是否相符，核对样本的实际工时统计记录与人工费用分配汇总表中该样本的实际工时是否相符；对采用计件工资制的企业，注册会计师应获取样本的产量统计报告、个人（或小组）产量记录和经批准的单位工资标准或计价工资制度，核对样本的统计产量和单位工资标准计算的人工费用与成本计算单中直接人工成本，抽取若干个直接人工（小组）的产量记录，检查是否被汇

总计入产量统计报告。对于采用标准成本法的企业，注册会计师应获取样本的生产通知单或产量统计报告、工时统计报告和经批准的单位标准工时、标准工时工资率、直接人工的工资汇总表等资料，将根据产量和单位标准工时计算的标准工时总量与标准工时工资率之积与成本计算单中直接人工成本核对，检查直接人工成本差异的计算与账务处理是否正确，并注意直接人工的标准成本在当内有无重大变更。

⑶制造费用的内部控制测试。注册会计师应获取样本的制造费用分配汇总表、按项目分列的制造费用明细账、与制造费用分配标准有关的统计报告及其相关原始记录，检查制造费用分配汇总表中，样本分担的制造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符，检查制造费用分配汇总表中的合计数与样本所属成本报告期的制造费用明细账总计数核对是否相符，检查制造费用分配汇总表选择的分配标准（机器工时数、直接人工工资、直接人工工时数、产量等）与相关的统计报告或原始记录核对是否相符，并对费用分配标准的合理性作评估。

⑷生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的内部控制测试。注册会计师应检查成本计算单中在产品数量与生产统计报告或在产品盘存表中的数量是否一致，检查在产品约当产量计算或其他分配标准是否合理，计算复核样本的总成本和单位成本，并对当年采用的成本会计制度作出评价。

㈢生产与存货循环主要账户的审计 ⒈识记：⑴存货的审计目标

答：存货的审计目标主要有：审查和评价存货的内部控制制度是否健全，且一贯有效执行；确定存货是否存在（存在），是否归被审计单位所拥有（权利和义务）；确定其增减变动的记录是否正确，计量和计价方法是否恰当（计价和分摊）；存货入库与发出的手续是否齐全；存货期末余额是否正确（计价和分摊）；确定其在资产负债表上的披露是否恰当（列报）。

⑵直接生产成本的审计目标 答：

⑶制造费用的审计目标 答：

⑷主营业务成本的审计目标

答：营业成本的审计目标一般包括：确定记录的营业成本是否已发生，且与被审计单位有关（发生）；确定营业成本记录是否完整（完整性）；确定与营业成本有关的金额及其他数据是否已恰当记录（准确性）；确定营业成本是否已记录于正确的会计期间（截止）；确定营业成本的内容是否正确；确定营业成本与营业收入是否配比；确定营业成本的披露是否恰当（列报）。

⒉应用：⑴存货的实质性程序

答：存货的实质性程序包括以下几个方面：

⑴审查存货余额。对存货余额的实质性程序一般采用如下程序： ① 检查各存货项目明细账，并与总账数、报表数核对相符。② 实施实质性分析程序：

A 比较前后各期及本各个月份存货余额及其构成，存货成本差异率、生产成本总额及单位成本、直接材料成本、工资费用的发生额、制造费用、主营业务成本总额及单位销售成本等，以评价其总体合理性。

B 将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一的预测销售额进行比较，以评估存货发生滞销和跌价的可能性。

C 将存货跌价准备与本存货处理损失的金额相比较，判断被审计单位是否足额的计提了本期的跌价损失准备。

D 将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和账款结算条件，与非关联企业对比，判断被审计单位是否存在利用与关联企业的存货交易虚构业务交易、调节利润等现象。

E 利用存货周转率进行纵向比较或其他同行企业进行横向比较。F 利用毛利率衡量成本及销售价格的变化。

③存货监盘。注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。存货监盘应做好盘点前的计划工作、盘点过程的监督工作以及盘点工作结束后的记录工作。

A 监盘前获取有关资料，以编制存货监盘计划，包括制定存货监盘计划的基本要求和应实施的工作。

B 存货监盘程序。在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点；注册会计师应当对已盘点的存货进行适当的检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对；另外注册会计师需要对存货的移动情况、存货的状况、存货的截止予以特别关注，还要运用职业判断，对特殊类型存货设计恰当的审计程序，并形成相应记录。

C 特殊情况的处理。当存在一些情况导致无法实施监盘程序或是无法在预定日期实施存货监盘等时，注册会计师应考虑可否实施替代审计程序。④存货的计价测试。进行计价测试时，注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试。测试时，注册会计师应进行独立审计，并将测试结果与企业账面记录进行对比，编制存货计价测试分析表，分析形成差异的原因。如果差异过大，应扩大测试范围继续审计，并根据测试结果作出审计调整。

⑤审查存货所有权。抽查有关的购货业务，确定企业对本期增加的存货的所有权；复查委托代销协议及其他与存货相关的合同或文件，确定在企业外部存放的存货（如委托代销、独立仓库）的所有权；复核董事会记录、法律信函、合同等文件，检查是否有抵押或其他对存货所有权的潜在要求。⑵存货主要账户的审计。注册会计师在审查存货余额的审计程序的基础上，还需要对存货的具体账户进行审计，主要包括：材料采购、在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、周转材料、委托加工物资等。① 获取或编制存货各具体账户明细表、核对账账、账表是否相符。② 审查存货的会计记录是否合规。

③ 审查存货跌价准备。

④ 审查存货在报表上的披露是否恰当。⑵直接生产成本的实质性程序 答：

⑶制造费用的实质性程序 答：

⑷主营业务成本的实质性程序

答：营业成本的审计具体包括以下程序：

⑴直接材料成本的审计，直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、单价和材料费用分配是否真实、合理。

⑵直接人工成本的审计。直接人工成本的审计一般从审阅“生产成本”、“制造费用”、“应付职工薪酬”明细账和工资分配表、工资汇总表等入手，抽查有关的费用凭证，验证直接人工成本归集和分配是否真实、合理。

⑶制造费用的审计。制造费用审计的内容主要包括： ① 实施实质性分析程序。获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符；抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目，分析其是否合理。

② ③ ④ 审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确。检查制造费用的分配是否合理。

对于采用标准成本法的企业，检查其标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本内有无重大变动。

⑷主营业务成本的审计。主营业务成本的审计主要内容包括：

①获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符。

②实施实质性分析程序。分析比较本与上主营业务成本总额，以及本各月份的主管业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。③ 编制生产成本及主营业务成本倒轧表，与总账核对相符。

④ 结合生产成本的审计，抽查主营业务成本结转数额的正确性，并与主营业务收入相配比。

⑤ 检查主营业务成本账户中重大调整事项（如销售退回等）是否有其充分理由。

⑥ 确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。㈣生产与存货循环其他相关账户的审计 ⒈识记：⑴应付职工薪酬的审计目标

答：应付职工薪酬的审计目标主要包括：确定期末应付职工薪酬是否存在（存在），是否为被审计单位应履行的支付业务（权利和义务）；确定其计提和支出是否合理，记录是否完整（完整性）；确定其期末余额是否正确（计价和分摊）；确定应付职工薪酬的披露是否恰当（列报）。

⑵管理费用的审计目标

答：管理费用的审计目标主要包括：确定管理费用的记录是否完整（完整性）；确定管理费用的计算是否正确（准确性）；确定管理费用在会计报表上的披露是否恰当（列报）。

⒉应用：⑴应付职工薪酬的实质性程序 答：应付职工薪酬的实质性程序主要包括： ① 获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。

② 实施实质性分析程序。检查各月工资费用的发生额是否存在异常波动，若存在异常波动，则要求被审计单位解释波动的原因；将本期工

资费用总额与上期进行比较，要求被审计单位解释其增减变动原因，获取被审计单位管理当局关于员工工资水平的决议；将被审计单位本期平均职工人数、计算人均薪酬水平与上期或同行业水平进行比较。

③ 检查应付职工薪酬的支付凭证。检查职工薪酬核算内容和计提的正确性；检查应付职工薪酬的计量和确认；检查应付职工薪酬支付和使用情况；检查应付职工薪酬期末余额中是否存在拖欠性质的职工薪酬，了解拖欠的原因，此外应检查被审计单位的辞退福利核算是否符合有关规定；如果被审计单位是实行工效挂钩的，应取得有关主管部门确认的效益工资发放额的认定证明，并复核有关合同文件和实际完成的指标，检查其计提额、发放额是否正确，是否需要进行纳税调整。

④ 确定应付职工薪酬在资产负债表上的披露是否恰当。

⑵管理费用的实质性程序

答：管理费用的实质性程序主要包括：

⑴获取或编制管理费用明细表，与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。⑵检查管理费用明细项目的设置是否符合相关会计政策规定的核算内容与范围。

⑶实施实质性分析程序。分析比较管理费用各明细项目的本期数与上期数，分析其增减变动的情况是否正常，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，并作适当处理。

⑷检查管理费用的发生额是否真实、正确。对于管理费用中数额较大，以及本期与上期比较变化异常的项目应追查至原始凭证，检查其开支是否真实。

⑸确认管理费用在会计报表上的披露是否恰当。

第三篇：销售收款循环审计案例

销售收款循环审计案例

1.资料：某会计师事务所对某公司进行审计时，编制了销售收入的分析表。具体数据如下表所示。

销售收入分析表 单位：元

要求：根椐销售收入分析，对该公司收入情况进行总括分析，并初步确定应进一步审查的范围。

审计分析：从上述销售收入分析表可以看出，该公司本年的收入情况是比较好的，较好地完成了本年的收入计划，比去年的收入水平有所提高。从各月份的相对数分析可看出，该公司上半年收入的增长幅度大，下半年的前4个月也保持了持续增长的势头。但是，该公司在年未时的2个月收入情况不好，仅是收入计划和上年实际的一半。因此，审计人员应将11、12两个月份作为审计的重点审计范围，进一步按各收入类别、各产品进行销售收入分析（分析表的格式同上，只是将分析的方向定为各个收入项目或各个产品）。以判断该公司收入的实际情况。

该公司的收入在全年内保持了较好的势头，但年未出现较大滑坡，审计人员应据此表提供的数据了解收入滑坡的原因，应当注意，如果没有外在因素和正当理由，审计人员应进一步审查该公司有无在年未月份漏计、少计、甚至隐瞒收入，为下一年的经营情况打埋伏等问题。

2．黄山股份有限公司2002的会计报表由北方会计师事务所的审计人员甲和乙进行审计，并发表了无保留意见审计报告。之后，北方会计师事务所与黄山股份有限公司续签了2003会计报表的业务约定。2004年4月7日，甲和乙审计人员在审查黄山股份有限公司2003的生产成本等项目前，经符合性测试认为公司关于成本项目的内部控制制度可以高度信赖。下表是甲和乙审计人员收集的该公司上期及本期的有关资料（单位：万元）。

假定近两年市场情况平稳，黄山股份公司的生产经营情况平稳，并且甲和乙审计人员通过对成本项目的实质性测试已合理确认主营业务成本的数额，请指出存货项目、主营业务收入项目可能存在的问题，并说明理由。

审计分析：因为甲和乙审计人员对客户2002会计报表出具了无保留意见审计报告，在分析2003数据时可以信赖客户2002会计报表的数据。

首先，因为企业的生产经营情况平稳，作为企业内在规律的存货周转率应当是稳定的。公司2002的存货周转率为31892/7993≈3.99。在2003年，如果存货周转率不变，则在已确认主营业务成本的前提下，推算的存货预期余额为31967/3.99≈8011万元，但公司列示的存货余额为8111万元，比预期数额高出了整整100万元，有必要将存货的高估问题列为重要问题。

其次，毛利率为行业规律及市场规律，也是稳定的。在2002年，公司的毛利率为

1-31892/39977≈20.22%，在毛利率不变的情况下，依据本年主要业务成本推算的本年主营业务收入额为31967/（1-0.2022）≈40069万元，而客户的未审主营业务收入为40480万元，比推算的预期数额高出411万元。基于此，有理由怀疑客户的主营业务收入有重大的高估情况。

3.资料：某会计师事务所年未在对某公司的销售业务进行审计时发现：

（1）本年10月向A客户销售商品并取得商业承兑汇票，票面值为105 300元，其中销货款为90 000元，销项税为15 300元，约定6个月后付款，该批产品的成本为60 000元。该公司因未取得货款，其作会计分录为：

借：主营业务成本60 000

贷：库存商品60 000

（2）由于该公司本期发货规格有误，不得不将发出的标价为100 000元的货物按1％给B 客户让价。该公司的会计处理为：

借：销售费用1 000

应交税费—应交增值税(销项税额)170

贷：应收账款1 170

要求：指出该公司账务处理的错误，并提出调账建议。

审计分析：

（1）该公司取得商业承兑汇票的销售业务应在取得汇票的同时确认收入，以未取得货款为理由不确认收入是不正确的，该公司因此又少计收入90 000元和销项税15 300元。建议的调整分录为：

借：应收票据——A客户105 300

贷：主营业务收入90 000

应交税费——应交增值税(销项税额)15 300

（2）对客户让价应属销售折让，按会计制度的规定，应直接冲减“主营业务收入” 账户，将其记入 “营业费用”账户是错误的。建议的调整分录为：

借：主营业务收入1 000

贷：销售费用1 000

5.资料：A注册会计师于2002年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：

要求：针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？ 审计分析：

（1）注册会计师应检查2001年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期。最终确定资产负债表日该应收账款是否存在。

（2）注册会计师应首先检查销售退回的有关文件资料，其次检查退回货物的验收入仓库，此外检查有关会计处理是否正确。

（3）注册会计师应审查与丙公司的代销合同和代销清单，确认是否为应收账款。若属于尚未售出，则提请被审计单位调整。

（4）注册会计师应首先查明退函的原因，其次执行替代程序（检查与销售有关有凭证）或执行追查程序（再次函证），以确认应收账款是否存在。

6.资料：某公司2001年末应收账款的余额为10万元，提取坏账准备的比例为30%，2002年收回于2001年已确认为坏账损失的账款5万元，年末应收账款为20万元，2002年，年末该公司计提坏账准备时作如下分录：

借：资产减值损失6万元

贷：坏账准备6万元

要求：分析确定该公司会计资料是否正确。

应收账款坏账准备

10万3万x=2万5万20万6万

2002年年末公司计提坏账准备时应作如下分录：

借：坏账准备2万元

贷：资产减值损失2万元

建议调账：

借：坏账准备8万元

贷：资产减值损失8万元

7.资料：注册会计师审计D公司“坏账准备”项目，在审查坏账损失时发现：

1.A公司欠款500万元，A公司因财务状况不佳，多年不能偿还，上已经董事会决议通过作为坏账损失处理，而本A公司经营状况已有好转，偿还欠款300万元。D公司会计处理为：借记“银行存款”贷记“坏账准备”处理。

2.注册会计师审计A上市公司“坏账准备”项目，该公司采用 “账龄分析法”，经审计发现全额计提的账户有8笔，共计3200万元。其中：未到期的应收款项2笔，计800万元；计划进行债务重组的l笔，计1200万元；与母公司发生的交易l笔，计500万元；其他虽已逾期但无充分证据证明不能收回的4笔，计700万元。

3.注册会计师审计B上市公司“坏账准备”项目，经审计发现其中有2户已逾期4年，对方无偿债行为，据了解该单位近期无法改善其财务状况，欠款额为600万元；有1户由于该地发生严重的洪水灾害，已使该单位停产，近期内无法偿还所欠债务800万元。B上市公司在确定计提比例时，按30％计提坏账准备。

4.注册会计师审计R股份公司“坏账准备”项目，发现R公司按规定的计提方法和比例对“应收账款”项目数额计提坏账准备，未对“其他应收款”项目数额计提。要求：对上述各公司的“坏账准备”账户，注册会计师该如何处理？为什么？

审计分析：

1、会计制度规定已作为坏账损失处理的欠款，为全面反映欠款单位的信用程度和经济事项发生的全过程，应在收到还款时借记“银行存款”科目，贷记“应收收款”科目。同时，借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”。D公司的会计处理，虽对会计报表的数额未产生影响，但不属于规范的会计行为。因此，注册会计师应提请被审计单位有关人员按照制度规定调整原有会计分录，补记相关会计处理。

2、根据会计制度规定：“下列各种情况不能全额提取坏账准备：(1)当年发生的应收款项，以及未到期的应收款项；(2)计划对应收款项进行债务重组，或以其他方式进行重组的；

(3)与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项；(4)其他已逾期，但无确凿证据不能收回的应收款项。”因此，A上市公司的处理是不符合上述规定的，应予纠正。注册会计师应提请被审计单位进行重新计算调整有关项目数额。

3、根据规定：“除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大外(如债务单位破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时

间内无法偿付债务的，以及其他足以证明应收款项可能发生损失的证据和应收款项逾期3年以上)，下列各种情况不能全额提取坏账准备：„”。根据上述规定，注册会计师应建议B公司对上述3户全额提取坏账准备。

4、根据规定，计提坏账准备的应收款项包括应收账款和其他应收款。R公司计提坏账准备未包括其他应收款，显然不符合上述规定。因此，注册会计师应提请被审计单位对“其他应收款”部分补提坏账准备，并调整相关项目数额。

第四篇：财务审计第四章 生产与存货循环

第四章 生产与存货循环审计

一、单项选择题

1．某企业采用先进先出发计算发出材料成本，某种材料年末结存数量为20千克，金额为4 000元。审计人员核对购货发票，确认12月份共有三笔购货业务，第一笔购进10千克，单价100元，第二笔购进 20千克，单价150元，第三笔购进10千克，单价200元。本期该企业这种材料的发出成本()。

A．少转500元 B．多转500元 C．少转3500元 D．多转3500元

2．如果被审计单位的存货占总资产的5％，而注册会计师又无法实施观察存货的实地盘点，也没有可依赖的替代程序，则注册会计师应发表的审计意见为()。

A．无保留意见 B.保留意见

C.否定意见 D．无法表示意见

3.在存货与仓储循环中，产品发出的执行部门为()。A.销售部门 B.仓库 C.发运部门 D.财务部门

4．对存货实行定期盘点属于()。A．注册会计师的审计责任 B．被审计单位的会计责任

C.会计师事务所的质量控制要求 D．被审计单位财务部门的职责

5．对存货进行审计时，往往要区分低值易耗品与固定资产，这是为了证实被审单位管理层关于()的认定是否公允。

A.计价与分摊 B.权利与义务 C.分类 D.存在或发生

6．一般地，()仅与生产与存货循环有关，而与其他循环无关。A．购置固定资产和维护固定资产 B．加工产品和储存完工产品 C．购买材料和储备材料 D．预付保险费和理赔

7．在审阅制造费用明细账时，应重点查明企业有无将不应列入成本费用的支出计入制造费用，例如()。

A．季节性停工损失 B．实验检验费

C．修理期间停工损失 D．环境造成污染而发生罚款支出

8．注册会计师在对被审计单位的存货跌价准备进行审计时，下列各项中，对存货跌价准备直接构成影响的有()。

A．受托代管的材料市价严重下跌 B．当期购入的存货因意外完全毁损 C.为取得银行贷款，已作抵押的存货 D．委托其他单位代管的存货市价下跌 9．存货监盘程序所得到的是()。A．书面证据 B．口头证据 C．环境证据 D．实物证据

10.存货计价审计的样本的选择应着重选择结存金额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性，抽样方法一般采用()。

A．分层抽样 B．系统抽样 C．随意抽样 D．随机抽样

11．关于存货监盘下列说法不正确的有()。A.监盘是观察、询问和实物检查工作的集合程序 B.不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货

C．通过监盘，可以证明被审计单位对存货的所有权以及存货价值的正确性 D．监盘是注册会计师进行审计的一项必不可少的程序

12．注册会计师在对存货进行计价测试时，一般不应考虑的是()。A．存货计价方法的选择是否合法且一贯 B.样本量的选择是否具有代表性 C．存货跌价准备计提的是否正确 D．是否有抵押、担保的存货

13．在实施存货监盘程序时，注册会计师不应当（）。A.对被审计单位存货的盘点进行现场监督 B．实际参与被审计单位存货的盘点

C.对被审计单位已经盘点的存货进行检查 D．撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿

14．某股份有限公司成立于2006年1月1日，期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司2006年12月31日A、B、C三种存货的成本分别为：130万元、221万元、316万元；A、B、C三种存货的可变现净值分别为：128万元、215万元、336万元。该公司当年12月31日存货的账面价值为()万元。

A．659 B．667 C．679 D.687 17．A注册会计师对W股份有限公司2011财务报表进行审计，其中有关被审计单位期末存货跌价准备的计提情况，请做出正确的判断。该公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计价：2011年12月31日库存自制半成品的实际成本为20万元，预计进一步加工所需费用为8万元，预计销售费用及税金为4万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为30万元。假定该存货以前未计提过跌价准备。2011年12月31日该项存货应计提的跌价准备为()万元。

A．0 B．10 C．8 D．2

二、多项选择题 1．审查直接材料费用需要检查下列文件()。A．领退料单 B．材料费用分配表 C．材料成本差异计算分配表 D．采购合同和购货发票

2．甲注册会计师对某公司2011会计报表进行审计时，实施存货截止测试程序可能查明()。

A．少计2011的存货和应付账款 B．多计2011的存货和应付账款 C．虚增2011的利润 D．虚减2011的利润

3．注册会计师对企业存货进行实质性程序时涉及到的主要会计账户有()等。A．材料采购 B．生产成本 C．库存商品 D．主营业务成本

4．对被审计单位存货审计是较复杂、费时的部分，原因是()。A．存货占资产比重大 B.存货项目的多样性 C．存货估价方法多样化

D．存货放置地点不同，实物控制不便

5．注册会计师在审计股份有限公司会计报表的存货项目时，能够根据“计价和分摊”认定推论得出的审计目标有()。

A．存货账面数量与实物数量相符，金额的计算正确 B．当存货成本低于可变现净值时，已调整为可变现净值 C．年末采购、销售截止是恰当的

D．存货项目余额与其各相关总账余额合计数一致 6．存货监盘程序包括()。

A．检查存货 B．执行抽盘

C．观察管理层制定的盘点程序的执行情况 D．编制审计工作底稿

7．对于属于被审计单位所有但存放在外地的存货，如果函证回函不能令人满意，注册会计师应当()。

A．直接出具保留意见 B．审核有关证明文件

C．了解、评价保管单位的内部控制制度

D．必要且可能的话，观察保管单位的存货盘点

8．审查某股份有限公司存货，发现有部分库存材料实际成本高于市场价格，被审计单位未按有关制度计提“存货跌价准备”，相应的审计处理为()。

A．提请被审计单位按规定计提“存货跌价准备” B．审查被审计单位“存货跌价准备”的可靠性 C.审查被审计单位“存货跌价准备”的合理性 D．将计提情况和财务调整事项记录于审计工作底稿 9．对于被审计单位存货的披露，审计人员应提请其做到()。A．主要存货种类与估价基础已揭示 B．存货抵押已作揭示

C．全部存货及销售成本准确无误 D．内部控制健全

10．直接材料成本实质性程序的主要内容包括（）。A．审查直接材料耗用量的真实性 B．审查直接材料的计价 C．审查直接材料费用的分配

D．分析同一产品前后的直接材料成本，看有无重大波动

11．注册会计师进行生产循环审计，对应付职工薪酬进行测试的重要性在于()。A.职工薪酬为被审计单位一项重要的费用 B.职工薪酬计算的方法多样化

C．职工薪酬是被审计单位存货估价的重要考虑因素 D．职工薪酬分类、分配不当，导致被审计单位错报损益 12.成本会计制度控制测试程序可能包括()。A.审核直接材料的数量及金额 B.审核订货单样本

C．审核直接人工工时和工资费用 D.复核生产费用的分配

13．由于存货种类繁多、价值高低差异很大，在对存货计价进行抽查时，不能采用的方法是()。

A.系统抽样 B．随机抽样 C.判断抽样 D．分层抽样

14．注册会计师在确定被审计单位寄销在外地的存货是否存在时，应采取方法有()。

A.向寄销单位发询证函 B．审查有关原始单证、账簿记录 C.亲自前往存放地观察盘点

D.委托存放当地的会计师事务所负责监盘

15．毛利率是反映盈利能力的主要指标，毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况()。

A．销售价格发生变动

B.销售产品总体结构发生变动 C.单位成本发生变动

D．存货核算方法发生变动

16．注册会计师在实施监盘程序过程中，应特别注意实现的审计目标包括()。A．所记录的存货包括了其全部存货 B．所记录的存货均为其合法拥有的 C．所记录的存货确实是存在的 D．所记录的存货披露恰当

17．下列项目中，应确认为购货企业存货的有()。A.销售方已确认销售，但尚未发运给购货方的商品 B．购销双方已签协议约定，但尚未办理商品购买手续

C.未收到销售方结算发票，但已运抵购货方验收入库的商品 D．购货方已付款购进，但尚在运输途中的商品

18．乙注册会计师测试XYZ股份有限公司存货计价时，应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择，并考虑着重选择的样本为()。

A.结存余额较大的项目 B．价格变动较频繁的项目 C.交易活动较频繁的项目 D．具有代表性的项目

19．注册会计师在编制存货监盘计划时，需要考虑以下事项()。A．与存货相关的重大错报风险 B.与存货相关的内部控制的性质 C.存货盘点的时间安排 D．是否需要专家协助

20．如果要确定直接材料数量计价和材料费用分配是否真实、合理，注册会计师实施的审计程序可能包括()。

A.抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确

B.检查直接材料耗用量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用 C.分析比较同一产品前后的直接材料成本，查明是否存在重大波动 D．抽查材料发出及领用的原始凭证。检查领料 单的签发是否经过授权

三、判断题

1．因为不存在满意的替代程序来观察和计量期末存货，所以注册会计师必须对被审计单位的存货进行监盘。()2．存货项目核算的真实性直接影响其他会计账目，因此，虚增期末存货，也就是虚增期末资产，就会虚增本期收益。()3．存货周转率的变动可能意味着被审计单位的销售额发生大幅度变动。()4．存货的监盘和应收账款的函证均是一般公认审计程序，二者均存在一些令人满意的替代证明方法。()5．监盘程序所得到的证据可以保证被审计单位对存货拥有所有权，但不能对存货的价值提供审计证据。()7．注册会计师应在企业盘点人员盘点后，根据自己观察的情况，在盘点标签尚未取下之前，进行复盘抽点，抽点样本一般不得低于存货总量的20％。()8．对于企业存放或寄销在外地的存货，也应纳入盘点范围，可以由本所注册会计师亲自前往监盘，也可以向寄存寄销单位函证。()9．如果被审计单位未将已入账的在途物资纳入盘点范围，则会虚增本年利润。()10．存货的监盘是重要的审计程序，因此，注册会计师应亲自制定盘点计划。()11．在存货计价审计时，当存在已腐烂变质的存货时，应当将其账面价值全部转入当期损益。()12.H公司有一批比较贵重的特殊材料，具有放射性，为验证其真实性，注册会计师未对该材料称重，而是通过检查其收发记录和保管记录、了解了相关内部控制、察看现场等方式确认该存货。()14.在检查存货盘点结果时，注册会计师可从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性。()15．以前会计期间已计提存货跌价准备的某项存货，当其可变净值恢复到等于或大于成本时，应将该项存货跌价准备的账面已提数全部冲回。()

四、计算分析题

2.资料：某厂结转发出产品成本采用先进先出法，审计人员从产品明细账发现，年初结存产品1000件，单价100元，当年第一批完工入库1000件，单价110元，第二批入库2500件，单价120元，第三批入库1500件，单价105元，第四批入库2500件，单价110元。共销售6200件，结转成本712,500元，截止审计日结存2300件，保留成本230,000元。

要求：分析库存商品明细账有无问题，并指出可能造成的影响。

五、简答题

2、注册会计师张华在对永盛公司的存货进行审计时，观察可能存在以下错误：(1)年末永盛公司的存货盘点可能有较大的错误。

(2)永盛公司可能将大华公司委托代销的商品计入了存货。

(3)永盛公司所编制的存货汇总表可能有部分存货存在重大计算错误。要求：

(1)请指出注册会计师应实施的实质性测试程序。(2)指出各审计程序实现的主要审计目标

六、综合题

资料：在对ABC公司2011会计报表进行审计时，注册会计师X和Y在实施截止性测试时发现的情况如下：

(1)2011年12月31日为截止日，分别向前或向后推若干天，顺序选取并检查购货发票和验收报告，发现：

1)2011年12月26日已验收入库的原材料a，由于其购货发票2012年1月8日收到，记入2012年1月账内，其会计处理为：借记“存货——原材料a”15万元，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”25500元，贷记“应付账款”175500元。

2)2011年12月28日收到b公司的发票，记入账内，增加购进存货20万元，但对应 的原材料2012年2月才收到并验收入库，该原材料采用实地盘存制，并以个别计价法核算。

(2)以2011年12月31日为截止日，向前或向后推若干天顺序选取并检查销售发票和货运凭证，发现：

3)2011年12月8日确认销售给a公司的会计处理仅有销售发票，没有发运凭证；但该笔销售在2012年2月3日以红字发票做了销售退回，没有入库单。

4)2011年11月23日确认销售给b公司的交易，销售发票与发运凭证核对无误，会计记录为：借记“应收账款”468 000元，贷记“主营业务收入”400 000元，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”68 000元。同时，借记“主营业务成本”220000元，贷记“库存商品”220 000元。但该笔销售在2012年1月18日退回。

5)2011年12月29日以红字发票销售退回2010年8月销售给c公司的货物，在12月账上红字冲销了原确认的销售收入和结转的成本。

要求：对于情况1～5，分别指出ABC公司的处理是否正确，并指出对会计报表的影响及其注册会计师的建议。

第五篇：02-生产与实际成本循环案例分析

生产与实际成本循环案例分析（上）by AMT 朱文斌

前言：曾几何时，制造业的管理已经从MRP数量的计划演进到MRPII成本金额的管理，从过去标准成本的估算到现在每月一套帐实际成本的精算，面对全球化的竞争，只有不断向前迈进。

身兼制造业管理，会计与信息三要角之一的制造业 ERP 系统从业人员，透过对于 “生产与实际成本循环” 的充份了解，必能深入管理阶层的核心，成为真正能了解老板心情的高阶管理干部。

大纲 ：

1、台塑企业的实际成本管理精神。

2、传统行业上市公司的实际成本作业方法（案例研讨）。

3、传统行业分步成本制的实际成本作业方法（案例研讨）。

4、电子组装业的实际成本作业方法（案例研讨）。

5、化工业的实际成本作业方法（案例研讨）。

6、印刷业的 ABC 作业成本制的实际成本作业方法（案例研讨）。

7、塑料射出业的副产品与不良品成本分摊的实际成本作业方法（案例研讨）。

8、从买卖业异动处理（月加权平均）看制造业 COST ROLL-UP 多阶 异动处理的多业态共享一套实际成本作业方法。

1、台塑企业的实际成本管理精神。

在电子业与网络浪潮尚未兴起的时代，台塑企业一直都是国内马首是瞻的龙头产业，数百亿的营业额与数万名的员工工厂管理，更是全国大学工业工程，工管与企管科系的最佳的研究活教材。

制造业的实际成本控制 COST CONTROL 是台塑企业一直引以为傲的企业管理精髓所在，直到今日，台塑企业的总管理处，仍然要求数十个关系企业的 MIS 及管理部门，必须要在次月的三日以前，结算完毕前一个月的一套帐制造业每月实际成本，并配合成本报表（直接原料明细表，单位成本分析表，成品产销存明细表，原料进耗存明细表，营业成本表），损益表，资产负债表…等送回总公司以检视关系企业工厂经营管理绩效。

企业经营管理的要诀，除了开源，就是节流，透过严格的实际成本控制，在不景气的经济环境下，才能保留企业反败为胜的最后元气，并在景气开始复苏之际，全力以赴，争取胜利。

在台湾以中小企业为主的经济体中，对于成本的管理，尤其是制造业成本的管理，往往不受业务出身的企业主重视，而以买卖业进销存起家的软件公司，对于制造业成本会计的研究有限，所以企业的管理竞争力也就不知不觉一点一滴的流失了。

随着加入 WTO 后需面对全球竞争的压力，中小企业工厂与中小企业工厂间合并故事不断的上演，老板们开始沈思如何找回管理中大型企业工厂的最原始动能，也就是一套帐制造业每月实际成本的精算。

以下提出六个制造业实际案例，以说明如何透过 ERP 系统精算出制造业每月实际成本，以完成上市上柜公司内稽内控的第三大循环—生产与实际成本循环，并从管理会计的角度，真正的协助中国制造业一次到位，加入这一场 21 世纪的崭新战局。

2、传统行业上市公司的实际成本作业方法（案例研讨）。

这是一家总公司在台北市最精华地段忠孝东路，敦化南路口的传统行业上市公司，从 10 几年前的 COBOL 时代，对于实际成本的计算一直都是采用工作中心的部门分部（计10个部门）观念。

上市公司当然是一套帐的成本作业方法，过去的COBOL系统，所能处理的程度仅止于 MRP 的物料需求规划与根据 BOM 表标准成本的计算（即成本预算作业），每月实际成本的精算作业就靠成本会计人员以手工编表（或 EXCEL 档案）进行。

既然这是一家10几年的上市公司，举凡制造业最特别与最困难的实际成本精算问题都会发生，也因为是上市公司，所以会计师对于如副产品的实际成本分摊，不良品的实际成本分摊，成品再投料的成本计算，都不能有所谓大而化之不计入成本模糊处理，而是每一元成本的来龙去脉都要交待清楚的成本精算作业。

还好过去10几年来台湾的制造业会计人员有一套区分工作中心（分部门）的实际成本计算方法的独门功夫，因为区分部门有限，所以用人工的方法（或 EXCEL 档案）就可以完成上市公司制造业的每月实际成本计算作业。

直到三年前第二代董事长接班，留学日本正统的企业管理观念，开始要求资深成本会计人员要能算出每一个部门每月约100种的TYPE（ITEM 料号）实际成本精算作业，以看出传统产业在不景气的经营环境下，每一个料号的生产成本与每一张销货单的正确毛利。

配合 Y2K 更换新的计算机系统，新系统自然不能仅仅完成过去COBOL 系统的 MRP 功能而已，而是要整合过去成本会计人员手工作业的工作中心（分部门）的实际成本与制造业计算机系统中ERP 窗体资料及新任董事长从管理会计角度要求的每一个TYPE（ITEM 料号）实际成本，同时也要能解决如副产品和不良品成本分摊精算作业的多帐系统整合作业，并藉此达成成本会计人员透过成本报表稽核前端生产作业的内稽内控 COST CONTROL。

目前计算机新系统于次月十日以前自动结算完毕前一个月的一套帐制造业每月实际成本（至每一个TYPE），并配合成本报表（直接原料明细表，单位成本分析表，成品产销存明细表，原料进耗存明细表，营业成本表），损益表，资产负债表…等，送交董事长，总经理，财务经理，会计师审查，并于每一季对市场揭露季报信息。

虽然不是台塑企业，而是所谓的传统产业，但是对于实际成本的管理会计需求却是丝毫不减，过去传统而严格的制造业工作中心（分部门）成本会计人员搭配新的 ERP 系统的对于每一个 TYPE 生产与实际成本循环 COST CONTROL 系统，正是新一代管理人员可以 青出于蓝而胜于蓝 的薪火相传最佳写照。

3、传统行业分步成本制的实际成本作业方法（案例研讨）。

先前提到传统产业成本会计人员用工作中心（分部门）的方法，手工（或 EXCEL 档案）计算制造业每月实际成本，当中还有一个密诀，就是将工厂的重要管制点进行入库作业管制，而成为成本计算的重点步骤一，重点步骤二，重点步骤三，以成本会计的专业术语就是分步成本制。

对于每一个重点步骤，可能包含数个不同的制程，所以原料部份，以异动处理（月加权平均法，即计算包含期初，进货，生产，重组成本）以计算成本，并根据缴库量及缴库工令对应的生产日报工时分摊人工及制费，这种观念，是最正统的制造业每月实际成本计算逻辑ALOGORITHM，也是制造业 ERP 系统在处理生产与实际成本循环时与上市上柜公司制造业工厂中的成本会计前辈能够有所交集的唯一机会。

如何避免与上市公司制造业工厂中的成本会计前辈各吹各的调，绝对是 MIS 信息人员与所谓 ERP 顾问在处理制造业CASE 时能够结案收款的关键，不要忘记，生产管理经理与成本会计人员是上市上柜制造业老板的左右手，如果能过透过工厂e化的 ERP信息系统将平常 王不见王 的两位大将整合为一，制造业老板铁定会捧着钞票与管理职位将MIS 信息人员与顾问奉为上宾。

这个案例是在台北县三峡附近的陶瓷厂商，董事长是一位精明能干的女性，工厂的成本会计是由一位资深会计人员负责，如同前例所提的工作中心手工的实际成本作业方法，因为烧制陶瓷的过程，大抵就是 陶土－> 泥浆－> 烧坯－> 成型 四个重点步骤，因此其实际成本 10 年来一直都是手工作业。

经过与董事长，管理阶层和成本会计人员开会后，决定要向台塑看齐，也就是将整个工厂E 化后的目标，就是要算出每一个陶器的实际成本，以看出每一个成品的生产成本与销货毛利。

对于陶器的烧坏过程，往往良率并不高，一个成品经过二次到四次的烧制才能成功的情况所在多有，所以如何将每次生产成本（原料，人工，制费）合理的分配到不良品中，是传统产业陶瓷业的制造业实际成本计算的重点所在能够在传统产业中担任成本会计的人员，都是过去大学生时代会计科系中的佼佼者，也是工厂的活字典，更是老板颇为倚重的财务大臣，绝对值得有志于工厂管理的 MIS 人员和制造业ERP顾问多多学习请益的对象。

4、电子组装业的实际成本作业方法（案例研讨）。

位在台北县五股工业区的电子组装业工厂，如同一般新竹科学园区展业一路的新兴 IC 设计公司一般，都是以代工代料或代工不代料的方法委外生产自行设计软件的 IC 组件 COMPONENT，然后在工厂内完成如 NOTEBOOK 厂商般的系统整合组装及测试作业。

工厂内的生产线员工都不多，有的甚至仅有个位数员工，但是其每位员工的生产力都不容小觑，往往都是传统产业的四到五倍，甚至可以说和台积电每位员工的生产力相媲美。

电子组装业生产作业就是标准的 厂内－->委外－>委外－>厂内的供应炼生产型态，也就是说，计算电子业，电子组装业，IC 设计业的方法是完全相同的，对于制造业每月实际成本计算而言，除了要求每一站的委外缴库要依据缴库单据过帐应付帐款，同时也要将这些委外的应付帐款加入生产成本的加工费字段，必须注意的事，每一站委外作业必须变换料号，否则制造业每月实际成本计算就容易发生问题。

目前计算机新系统于次月十日以前自动结算完毕前一个月的一套帐制造业每月实际成本（至每一个料号组件），并配合成本报表（直接原料明细表，单位成本分析表，成品产销存明细表，原料进耗存明细表，营业成本表），损益表，资产负债表…等，送交 总经理，厂长，管理部经理，主办会计，股东（董监事）审查，并于每月十五日召开主管会议以落实现代工厂数据化管理。

5、化工业的实际成本作业方法（案例研讨）。

工厂位于云林，总公司位在台北市松江路化工大本营的这一家农药工厂，负责成本会计的人员出人意料的是一位先生，拥有15年以上的成本会计经验，化工业，药业及生化业的生产过程都极相同，从 原料->稀释->混合->分装 基本上也是分步成本制的制造业每月实际成本计算方法。

值得探讨的是，这一家化工业的老板比较看重原料成本的变化，也就是说，原料部份，采用月加权平均法实际成本加以计算，至于人工和制费分摊的部份，则由成本会计部门根据当年标准成本的预算，也就是先估算出每一个成品缴库时的每单位分摊的人工及制费金额，并存入以 BOM 为基础的产品制程文件中。

如此形成 实际成本（原料）+标准成本（人工，制费〕的混合型制造业每月实际成本计算模式，这对于许多无法落实生产日报或是生产日报无法正确反映人工，制费分摊权数的制造业业态，不辄是一个折衷的好办法。

目前计算机新系统于次月十日以前自动结算完毕前一个月的一套帐制造业每月实际成本（至每一个成品料号），并配合成本报表（直接原料明细表，单位成本分析表，成品产销存明细表，原料进耗存明细表，营业成本表），损益表，资产负债表…等，送交 董事长，总经理，厂长，管理部经理，成本会计，股东（董监事〕

生产与实际成本循环案例分析（下）

by AMT 朱文斌

6、印刷业的 ABC 作业成本制的实际成本作业方法（案例研讨）。

这个案例是在台北县土城附近的上市印刷厂商，母公司是国内以管理见长的大集团之一，董事长过去曾是一位精明能干的集团财务主管，工厂的成本会计是由一位年轻却学经历丰富成本会计人员负责，如同前例所提的工作中心手工的实际成本作业方法，因为排版印刷的过程，大抵就是 印前－> 印刷－-> 印后 －> 装订四个重点步骤，因此其实际成本数年来一直都是手工（BY EXCEL 档案）作业。

经过与董事长和成本会计人员开会后，决定要向其聘请的政治大学会计系教授指导的 ABC（Activities Based Cost〕作业成本制看齐，也就是将整个工厂 E 化后的目标，就是要算出每一个印前排版，单双面多版全自动印刷，印后纸张表面处理，最后装订包装的每一个制程的ABC 实际成本，以真正落实透过成本会计 COST CONTROL稽核前端生产每一个成品制程的生产成本与最后销货毛利。

对于一般制造业而言，原本实际成本的计算，应当只局限在印刷和包装这两大重点步骤，ABC 作业成本制和一般制造业实际成本计算原理的差别，就是将一些原先做为会计科目 6 费用类开头的科目，一并透过订单编号（项目编号）切转分摊回会计科目 5 开头生产成本，也就是原有制造业实际成本手工分部门->ERP系统计算 ITEM，进一步到细分到 ITEM 的制程。

从会计传票切立的角度来看，原先 原料->在制品 的程序，搭配人工及制费于成品缴库时才切立传票的过程，现在则新增一个 在制人工及在制制费的过渡科目，这也就是制造业 ABC 作业成本制成本计算的重点所在，同时列出传票科目切立范例如下：

原先的成本传票切法 ：

（1）每一张原料领料单开立时

借 在制品（WIP〕 工令号码

贷 原料 工令号码

（2）每一张成品缴库开立时

借 成品

贷 在制品（WIP〕 工令号码

贷 人工（分摊〕 工令号码

贷 制费（分摊〕 工令号码

ABC 作业成本制的成本传票切法 ：

（1）成本会计传票对应每一项印前工作日报制程完工

借 在制作业人工（WI-ABC〕工令号码A 订单号码 借 在制作业制费（WI-ABC〕工令号码A 订单号码

贷 人工-印前（分摊〕 工令号码A 订单号码

贷 制费-印前（分摊〕 工令号码A 订单号码

（2）成本会计传票对应每一张原料领料单

借 在制品（WIP〕 工令号码B 订单号码

贷 原料 工令号码B 订单号码

（3）成本会计传票对应每一项印刷工作日报制程完工

借 在制作业人工（WI-ABC〕工令号码B 订单号码 借 在制作业制费（WI-ABC〕工令号码B 订单号码

贷 人工-印刷（分摊〕 工令号码B 订单号码

贷 制费-印刷（分摊〕 工令号码B 订单号码

（4）成本会计传票对应每一张半成品缴库单

借 半成品 工令号码B 订单号码

贷 在制品（WIP〕 工令号码B 订单号码

贷 在制作业人工（WI-ABC〕工令号码B 订单号码

贷 在制作业制费（WI-ABC〕工令号码B 订单号码

（5）成本会计传票对应每一项印后工作日报制程完工

借 在制作业人工（WI-ABC〕工令号码C 订单号码 借 在制作业制费（WI-ABC〕工令号码C 订单号码

贷 人工-印后（分摊〕 工令号码C 订单号码

贷 制费-印后（分摊〕 工令号码C 订单号码

（6）成本会计传票对应每一张半成品装订领料单

借 在制品（WIP〕 工令号码D 订单号码

贷 半成品 工令号码D 订单号码

（7）成本会计传票对应每一项装订工作日报制程完工

借 在制作业人工（WI-ABC〕工令号码D 订单号码 借 在制作业制费（WI-ABC〕工令号码D 订单号码

贷 人工-装订（分摊〕 工令号码D 订单号码

贷 制费-装订（分摊〕 工令号码D 订单号码

（8）成本会计传票对应每一张成品缴库单

借 成品 工令号码D 订单号码

贷 在制品（WIP〕 工令号码D 订单号码

贷 在制作业人工（WI-ABC〕工令号码D 订单号码 贷 在制作业制费（WI-ABC〕工令号码D 订单号码

贷 在制作业人工（WI-ABC〕工令号码A 订单号码 贷 在制作业制费（WI-ABC〕工令号码A 订单号码

贷 在制作业人工（WI-ABC〕工令号码C 订单号码 贷 在制作业制费（WI-ABC〕工令号码C 订单号码

能够在大型企业集团中担任成本会计的人员，都是过去大学生时代会计科系中的佼佼者，也是能够自我提升不断进修新的 MBA 管理会计理论与实务的上进者，更是老板颇为倚重的财务大臣，绝对值得有志于工厂管理的 MIS 人员和制造业 ERP 顾问多多学习请益的对象。

7、塑料射出业的副产品与不良品成本分摊的实际成本作业方法（案例研讨）。

相较于上市上柜工厂的经济规模，塑料射出业一般属于营业额并不大的中小企业型态的传统产业，这一家位于台北县土城的塑料射出业中小型工厂，从 10 年前的 DOS 时代，乃至于现代更换新的 WINDOWS 版制造业软件包，对于制成品成本的计算，一直都是采用标准成本估算的观念。

但是随着大陆与东南亚国家挟着低廉的工资与生产成本兴起，现代的中小企业已经无法和过去一样拥有可观的毛利，因为在每月人工和制费总金额不变的情况下，面对订单被大量瓜分而减少的情况，整体成品的生产成本必定大幅上扬，所以虽然是中小企业，一样会有要知道每一个料号每月的制造业实际生产成本精算结果的需求。

虽然是中小企业，举凡制造业最特别与最困难的实际成本精算问题，在塑料射出业中都会发生，也因为是中小企业，过去对于如模具中的各个模型连接塑料线材副产品的实际成本分摊，不良品的实际成本分摊，成品再投料的成本计算，大多是大而化之不计入成本模糊处理的情况（因为一直都是采用标准成本估算的观念）。现在要计入成本，就得花更多的心力妥善规划新的现场工令管理，现场单据开立及 ERP 系统实际成本精算作业的关系，而且是在中小企业真的有限的软件包信息化预算的限制下。

就算是中小企业，其计算的过程和上市公司相同，最好是复制上市公司的成本计算模块然后小幅度调整后请客户现场配合作业，其实所谓的各个模型连接塑料线材副产品的实际成本分摊，不良品的实际成本分摊，成品再投料的成本计算，其计算的原理都是相同，简单扼要说明如下：

第一次先算出原工令开立成品料号吸收全部生产成本（原料，人工，制费）

第二次再移转分配原工令成品成本至副产品子工令（不同料号，不同工令号码，但需和原工令勾稽），不良品子工令（不同料号，不同工令号码，但需和原工令勾稽）

第三次比照第二次的作法，将成品再投料的领料单，和正常的工令领料单分开，而是采用类似研发与样品费用领出的单据及科目出帐，再移转成本至成品再投料的新成品成本计算科目中。

第四次再重新计算一次各工令（含副产品及不良品子工令）成品的全部生产成本即可。

8、从买卖业异动处理（月加权平均）看制造业COST ROLL-UP 多阶异动处理的多业态共享一套实际成本作业方法。

几乎全世界企业的每一位 MIS 人员和 ERP 软件公司的 顾问SA，SD，CODING，辅导 人员，都是从接触买卖业异动处理（月加权平均）开始职场生涯的。

所以今天我们发心要开课来指导有志于制造业 ERP管理，会计与信息整合的上市上柜公司生产与实际成本循环 COST CONTROL高阶管理实务，就应当从 学员 的入行背景与学历背景思考课程的规划与安排。

目前在政治大学公企中心（台北市金华街）的课程中，对于如何整合新一代制造业 ERP 系统的一套帐每月实际成本和税务成本及内稽内控，已经开始有课程开班授课。

对于没有学习过会计的部份纯工业工程科系的学员，第一步要做的就是先从初等会计学->成本会计学的重点提示开始。

对于没有学习过信息及管理会计部份的纯会计科系及资深会计的学员，第一步要做的就是先从制造业 ERP 系统的生产与实际成本窗体及数据流的重点 DEMO 开始。

对于没有学习过会计，管理会计，工管部份的 资讯工程 或 数学，企管…等其它领域 的学员，第一步要做的就是先从制造业 ERP 系统的生产与实际成本窗体及数据流的重点 DEMO，同时必须搭配 从初等会计学->成本会计学的重点提示开始。

有一句言简意赅的话送给有缘于制造业 ERP 生产与实际成本 循环 COST CONTROL 的朋友：

”制造业 ERP COST ROLL-UP 实际成本精算就仅是买卖业执行五次 异动处理（月加权平均），从原料－>半成品－>成品的相同程序 而已，同时所有业态可以共享同一套成本系统”。

这句话颇富禅机，却是敝人“花费 5 年，研究 20 家工厂，并与 数十位令人又惧又爱的资深成本会计及会计师 请益 的结果”。

闻道以先后，术业有专攻，在提升中国人加入 WTO 后制造业 COST CONTROL 管理竞争力上，敝人发心要开课协助所有