费用审计

第一篇：费用审计

特别企划-费用审计

财务审计分货币资金、成本费用、投资筹资、财务报表等模块。这里介绍的是费用审计。根据费用金额以及舞弊概率，费用审计的重点是业务招待费、差旅费、会务费、咨询费、通讯费、物流快递费这六种费用。物流快递费在2012年的群刊中已经做了介绍，这里就不做展开。司机的加油、过路过桥、停车费之类的费用，列入到固定资产审计中的公务车审计模块，后期将做进一步的介绍。

一、基础知识篇

费用通常指的是三项期间费用，即营业费用、管理费用以及财务费用，不能计入到产品成本中，而是直接计入到当期的损益中。

制造费用虽然名称上是费用，但是其并非期间费用。制造费用不像直接计入到产品的成本中，而是间接计入成本。主要是因为制造费用发生时一般无法直接判定它所归属的成本计算对象，而须按费用发生的地点先行归集，月终时再采用一定的方法在各成本计算对象间进行分配，计入各成本计算对象的成本中。所以制造费用与期间费用是有本质上的区别的。

营业费用：营业费用是在整个经营环节中所发生的费用，包括公司销售商品过程中发生的费用和商业性公司在进货过程中发生的费用。公司销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费以及为销售公司商品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等经常费用都可记入营业费用，但生产性公司不能将其记入营业费用，而是记入材料成本。

管理费用：公司在组织生产和进行管理过程中，由行政管理部门的管理行为而产生的各种费用。管理费用包含的内容相当复杂，包括折旧，如无形资产、长期资产、待摊费用摊销；一些税费，如车船使用税、土地使用税、印花税；行政管理部门在公司经营管理中发生的，或者应由公司统一负担的公司经费，如工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、职工教育经费、研究开发费、提取的坏帐准备等。

财务费用：财务费用是指公司为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。财务费用包括公司在生产经营中的利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。这里应注意，并非所有的借款利息都计入财务费用，如公司为建造固定资产而借入资金然固定资产交付使用前发生的利息支出，要计入固定资产成本而不记入财务费用。汇兑损失主要是指公司有外币业务时，由于发生业务和月末、年底结帐时汇率不同而造成的账面损失。相关手续费是指公司与金融机构往来过程中发生的各种费用，如结算费用和购买债券、发行债券支付的相关费用。

业务招待费：企业为了联系业务或促销、处理社会关系等目的经常发生的业务。税务上对也业务招待费的规定是：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。但各地区的税务局有不同的衡量标准，还是需要结合本地情况。业务招待费发生的表现形式有很多种，比如请客吃饭、赠送物品等。

为了控制业务招待费会有下面的控制：先由费用申请人填制《费用申请单》，详细注明招待时间、招待负责人或宴请事由、招待客人身份及陪同人，如果费用申请人是公司老板，那就安排助理填制。招待完毕后由助理填制《费用报销单》，附餐费、商业发票等原始单据（大额开支还需要附该酒店的点菜单、接送客人行车记录、住宿身份证记录等能证明客人确实存在且来过的原始记录）。部分企业会要求现场拍照作为业务招待费的证明。赠送礼品需要分年度送礼以及临时送礼。年度送礼一般是根据总部的安排进行统一赠送，临时性安排则根据权限进行。

差旅费：指出差期间因办理公务而产生的交通费、住宿费和公杂费等各项费用。国内的发票目前是定额和机打两种形式，国外发票一般是手工填写的。

为了控制差旅费会有下面的控制：住宿公司指定的协议酒店，协议酒店一般比正常入住要便宜几十元或者是赠送早餐等。住宿报销时一般需要提供酒店的发票以及住宿流水账，部分控制严格的公司不能报销洗衣等费用。交通方面一般要求提前一个月进行安排。一般由公司行政部进行订票。部分公司会和票务公司签订合作协议，票务公司会根据实际情况给于返点。可能会要求报销飞机票时需要有登机牌。

会务费：召开会议所发生的一切合理费用，包括租用会议场所费用、会议资料费、交通费、茶水费、餐费、住宿费等等。“会务费”有两种情况，一种是本单位召开业务会议，发生的费用剔除从参加会议者收取的部分以后的余额，或者全部由会议组织者支付；另一种是参加上级或其他单位组织的会议，由会议组织者收取的代办费用。以上两种情况中都包含了召开会议所发生的一切费用，当然也可能有餐费、住宿等费用。第一种情况所发生的费用，应该能够区分内容，并且按照不同的性质区别对待，把租用会议场所费用、会议资料费、交通费等列为“公务费---会议费”，把餐费、住宿费等列为“业务招待费”，一般不应该出现所谓的“会务费”发票；但第二种情况完全不同，参加上级或其他单位组织的会议，属于“会务费”范围，凭会议组织者开具的“会务费”发票在“公务费---会议费”报销列支，和“业务招待费”根本没有关系。

咨询费：托人就相关事项从咨询人员或公司获得意见或建议而支付的报酬。如向律师或律师事务所咨询相关法律问题而支付咨询费，向税务师咨询相关税务问题而支付咨询费等，这类专业人员或机构如：会计师（事务所）、医师、药师、化工师、教师、管理师、营销策划师、广告策划师、ISO咨询师等，以及向虽没有国家认可的相关职称，但可以提供相关信息的人员支付的信息费亦可以列入咨询费支出。

通讯费：通讯费除了给予员工的话费补贴，还包含公司的固定电话费以及宽带使用费。员工补贴根据级别会有两种方式，一种是固定补贴，另一种是实报实销。固定补贴的发票则需要移动营业厅购买充值卡，如果是直接充值则会是个人名义的发票。实报实销则根据电信部门的话费账单即可。

国外发票一般都是没有像我国那样有很多防伪标识，一般就是一张纸，上面是简单的情况说明。下面给大家展示两张国外的发票：

file:///C:/DOCUME~1/ADMINI~1/LOCALS~1/Temp/ksohtml/wps_clip_image-3358.pngfile:///C:/DOCUME~1/ADMINI~1/LOCALS~1/Temp/ksohtml/wps_clip_image-1721.png 在费用报销阶段有两种特殊情况需要关注：部门经理报销以及遗失票据的情况。在审计中往往会发现，部门经理报销的单据，部门助理申请，自己审核的情况。一般按照控制的要求是需要该部门经理的上一级来审批。另外一块是遗失票据。遗失票据的管控一般是申请人说明遗失原因，由部门经理对此做状况做确认。之后申请人使用其他费用发票来代替原发票进行报销。

二、审计关注篇

1、业务招待费：

（1）舞弊方式：管理层采购发票报销，实质上是宴请朋友或者用于私人消费；足额发票来报销，比如实际宴请就1000元，但是报销时报销5000元；下属模仿签字报销，比如部分公司的领导的报销是司机或者助理代为办理的，就容易出现下属模仿签字报销。

（2）审计程序：

1、从财务系统导出业务招待费明细账，按照明细账将金额大或者异常的摘要的进行标记。

2、将对应会计凭证后的原始凭证与业务招待费申请单进行审核。结合发票上的日期、宴请对象的标准、申请单和报销单的签字字样来分析业务招待费事项合理性。特别需要关注招待明细是否填写清楚（包括招待人员、随同人员、招待事由）。

3、对于异常的报销，需要电话回访或者上门拜访，电话回访酒店时，只要提一下是否可以多开发票，一般接电话的都会有所表示；对于异常签字则需要与签字领导做进一步的确认。

4、原始凭证中的发票一般可以通过登录税务局的网站，发票检索页面。输入发票号码就能辨识发票的真实性。另外发票的抬头是否以公司的作为抬头也是审计时需要关注的，按照现在的规定必须是以公司抬头的发票才是可以作为财务报销凭证。对于申请是XX酒店，但是发票上的发票专用章不是该酒店的也是需要注意的。（发票专用章一般为椭圆形的，里面有酒店的名称，还有财务专用章五个字）

5、对不能在网上查询的发票可以携带以下资料到区(县)级税务机关票证中心作进一步的鉴定：

（一）申请单位（含国税系统内各单位）的介绍信或证明，以及经办人的有效证件（居民身份证、工作证等）；

（二）以个人名义申请的，提供个人的居民身份证原件及复印件；

（三）申请鉴定的发票（发票联或抵扣联）原件；

（四）《鉴定发票申请表》。

6、对于国外的发票的检查，一般分两种：一种是现金支付的，则只能通过对业务事项发生的真实性进行判断；另外一种是信用卡支付的，则通过对账单进行核对，来确认事项是否合理。想通过发票的真伪来核实事件的真实性的可能性基本为零。

TIP：上海发票查询

在IE中输入http://www.xiexiebang.com）来核实，比如公司地点与住宿地点两者的距离、酒店与机场的距离等。在丁丁地图中，有一栏是查询打的费用的。费用精确程度与实际打的费用相差很小。而一般通过百度地图(map.baidu.com)只能查询两者的距离。

TIP：出租车费用查询 打开丁丁地图，点击file:///C:/DOCUME~1/ADMINI~1/LOCALS~1/Temp/ksohtml/wps_clip_image-22098.png，选择file:///C:/DOCUME~1/ADMINI~1/LOCALS~1/Temp/ksohtml/wps_clip_image-32481.png输入起止地点，点击file:///C:/DOCUME~1/ADMINI~1/LOCALS~1/Temp/ksohtml/wps_clip_image-27825.png，之后再选择file:///C:/DOCUME~1/ADMINI~1/LOCALS~1/Temp/ksohtml/wps_clip_image-22456.png，在展开的页面就可以查询到打的费用file:///C:/DOCUME~1/ADMINI~1/LOCALS~1/Temp/ksohtml/wps_clip_image-30833.png，点击收费标准，就能查询到当地的出租车费率。

（3）常见审计发现：

报销了非正常费用的住宿费用，比如洗衣费、雨伞、皮带等；两同性人出差同一地点报销两笔住宿费用；报销了虚假的出租车费用，比如打车去客户公司，报销的出租车票为同一辆车；报销了额外的差旅费用，比如保险费和飞机改签费等；与票务公司的返点未入账。

（4）审计风险控制：

有些公司是采用差旅包干制，所以一般就查看有没有超过个人标准、发票是否真实，不适用上述审计程序。

3、会务费：（1）舞弊动机：

利用会议（活动）经费置换高额招待费，比如私人宴请、宴请领导、同事聚会等具有私人交际性质的招待费用；利用会议（活动）经费变相旅游；利用会议（活动）经费改善团体福利，通过给好处费的办法让酒店换购超市购物卡发放员工，再用酒店出具的会议（活动）经费发票列支，或将应由干部职工个人承担的诸如午餐费之类的费用作为“会议（活动）经费”集体报销；利用会议（活动）经费掩盖请客送礼，把会议（活动）经费预先存进宾馆、饭店和会议中心的专门账户，或方便自己或小团体的各项后续消费，或授权或馈赠利益关系人签单消费，或用于个人私下提现送礼行贿；利用会议（活动）经费返利受贿私分，虚假加大会议支出成本并返还现金的现象，已成为酒店行业普遍运作的“潜规则”。

（2）审计程序： 会计方面：

1、从财务系统导出会务费明细账，按照明细账将金额大或者异常的摘要的进行标记。

2、结合发票上的日期、标准、申请单和报销单的签字字样来分析会议费用事项合理性；还需要注意发票上的红章与会议举办单位的一致性。

3、原始凭证中的发票一般可以通过登录税务局的网站，发票检索网站。输入发票号码就能辨识发票的 真实性。另外发票的抬头是否以公司的作为抬头也是审计时需要关注的。

4、对于自办会议所需购置的大金额的物品，比如大于1000元，查看其三家比价以及市场价的核实。

5、检查会议之后是否有有关会议的议题与成果。运营方面：

1、会议活动的立项资料。包括举办会议或活动的依据文件，举办会议或活动的申请报告，会议或活动经费来源和使用的预算报告。

2、会议活动的审批资料。包括会议或活动的项目名称，级别类型，会议地点、会期天数、参加人数、会议议程、经费来源与额度，领导机关审批签字情况等资料。

3、会议活动举办情况资料。包括会议或活动的项目名称、级别类型、会议地点、会议议程及天数（议程日期表）、参加人数（签到花名册）、会议主要材料文本集、财务成员及负责人名单与分工、物品管理成员及负责人名单与分工。

4、会议活动的财务收支资料。收据领用、使用、缴销记录，银行账户及账号，财务收支账册及记账凭证与报表，物品购置清单、入库验收单、出库审批单，设备器材购置清单、入库验收单、出库审。

（3）常见审计发现：

会议用物品采购价格偏高；会议购置物品被挪用或者占用；虚假会务费用报销。（4）审计风险控制：

对于公司开会，其他公司人员来参与，其中涉及到的餐饮与住宿一般为业务招待费。

4、咨询费：

（1）舞弊方式：采购人员或者财务人员与咨询机构勾结虚假三家比较，套取回扣。

（2）审计程序：

1、从财务系统导咨询费明细账，按照明细账将金额大或者异常的摘要的进行标记。

2、结合三家比价资料，查看报价基础是否一致，并电话或者上门拜访确认报价信息的真实性。

3、查看合同条款是否齐全，合同章是否与当时参与报价的公司一致。

4、查看款项支付是否符合公司规定。（3）常见审计发现：

咨询费用偏高；咨询服务与预期效果不一致；比议价资料虚构。

5、通讯费：

（1）舞弊方式：员工虚假报销；员工上班打私人电话；财务人员渎职支付款项时未核对通话明细。

（2）审计程序：

1、从财务系统导出通讯费明细账，按照明细账将金额大或者异常的摘要的进行标记。

手机费：

2、核对会计凭证后所附的手机费明细单以及对应员工级别和手机补贴。固话费：

2、核对会计凭证后所附的通话明细，结合当时与电信局签订的合同中关于话费的条款进行核实。

3、对单个电话通话时间超过一定时间或者联系对象异常者，则与通讯者进行访谈确认其是否为业务需要或者煲电话粥。（3）常见审计发现：

存在员工煲电话粥的情况；未按照优惠条款进行费用支付导致多支付费用。

第二篇：费用审计思路专题

内审五大目标

1.发展战略

2.合法合规

3.资产安全

4.经营效率和效果

5.财务报告真实完整

针对费用，通常适用的审计目标是3、4、5资产安全目标：确定费用是真的发生了，不存在虚报费用侵占公司财产，或者重复支付费用导致公司利益受损的情况。

经营效率和效果目标：评价费用发生的合理性，对公司经营产生的正面或者负面的影响。财务报告目标：就是会计核算是否准确，费用计入期间是不是准确。

一般来说，资产安全目标从两个方面入手，一个是内控，获取相关制度要求，再跟业务担当人进行访谈调研，摸清楚各项费用支出详细的审批流程和会计处理方法，然后索取实际发生的业务资料去验证是否和制度要求或者业务经手人说法一致，发现偏差了之后去查实是否控制失效？这里面是否存在舞弊事项？

所谓控制失效，要么是没有制度或者制度不合理，要么是执行人没有照章办事，这对应的审计结论就是要求完善制度流程，或者把失效责任落实到具体的执行人身上，这种结论没什么营养。

在控制失效的情况下，很容易出现舞弊事项，如果能发现并且落实的话审计效果是比较好的，但是有难度，难度在于怎么发现线索，我说几个供你参考：

1.进场审计设立举报信箱，并且在审计范围内整体宣贯，尽量把举报途径通知到每一个员

工，这是获取线索最直接的方法。

2.大规模的访谈，看能不能找到那种了解内情，没获得利益，想造反的员工，从他们口中

获得线索。

3.根据内控调查中发现的控制失效事项，展开了查，检查相关的业务资料比如合同，发票的真实性，银行转账记录，核对对方单位信息，看能不能找到证据。

4.对费用进行分析性复核，横向、纵向比较各个期间各种费用指标，比如占收入比之类的，对那种存在异常变动的费用项目，检查核实原因，不能光听他们解释，要自己去验证。

经营效率和效果目标相对来说简单一些，根据事业计划、预算、KPI之类的资料，核实各项费用指标是否符合预算要求，对于超出预算的要查实超预算的原因，检查超预算支出的审批程序是否完备；评价KPI完成度，以此向管理层提示经营目标无法完成的风险。

财务报告更简单，你干了这么多年财务应该比我熟悉多了，就是会计核算方面的，什么费用进什么科目，费用入账的所属期间。这里面尤其注意，上级公司在对下级公司的考核指标中如果包含费用指标了，一定要关注费用的截止性，核实被审计单位管理层是否有调节费用指标的行为，这严格来说属于舞弊。

任何内审，最终的结论最好是落在流程上，通过对损失、舞弊事项、经营目标无法达成等现实结果的描述，反推流程的不完善，并提出相应的建议。

第三篇：反审计策略----费用审计

反审计策略----费用审计

公司的费用尤其是业务招待费、差旅费是很有猫腻的；就我在内部审计工作中遇到的来看，个人觉得比较有典型有猫腻的还有小车费、会务费和二级明细中的“其它”，都是能隐藏东西的，是违规套取资金和不正常交易的舞弊与腐败的箱子，不过需要说明的是一般情况下公司在这个箱子里涉案金额都不是特别大，涉案主体多是经常报销的人员（比如销售部的业务经理）。

在今天的很多的企业中，只要报销的发票足够和符合内控的签字程序，在财务上基本都是畅通无阻的就入账了。由于涉及报销费用的单笔金额一般都不是很大和核算的报销业务笔数较多，给审计也带来了一定的难度，想要完全审查出来也不现实，公司更多的还是自身内部加强管理控制来降低公司的机构运行成本。

费用审计中，外部审计师关注的一般是费用整体公允性（执行审阅和分析性复核的审计程序）和大额的支出的真实性（抽查会计凭证），不过在我们内部审计师眼里，我们关注的要比外部审计师关注的更深入和全面一点比如支出的合理及必要性，账务处理是否存在涉税风险等。我们完全有可能在风险评估后让我们产生质疑的较多情况下，会对某些费用明细项目的100%进行审计。只要是存在舞弊和腐败，一位合格的审计师是不会让它沉睡于帐套中的，审计工作底稿一定会有特别标注的存在。下文，我就对在工作中遇到的费用审计总结一些费用管理和风险防范的看法，一与各位审计同仁共勉，二也可以给某些人提供反审计的策略，嘿嘿。这里我们主要探讨业务招待费、差旅费、小车费、会务费。

在内控健全和治理完善的公司，每一种费用的管控会导致相应的舞弊成本增加和舞弊机会减少，企业尤其是民企一定要加强费用的管控，不能给某些蛀虫有轻易侵蚀企业资产的机会。

A.业务招待费是需要纳入到严格的考核和管理中，支撑业务招待费真实发生的文件有：

1）业务招待费审批单（注明：审批和业务日期，业务经办人，招待对象名单及人数，陪同名单及人数，人均限额标注）

2）合规的发票

3）其它单据（例如宴请有盖章的点菜酒水单,些许情况还可以有照片！）

4）如果是现金交易还必需有收款方的有效收据

B.支撑差旅费的真实发生的文件应有：

1）出差申请的审批单

2）出差实际情况的确认单（不限于分支公司人资的确认）

3）出差的每日实际行程单

4）合规的车船和餐饮住宿发票

5）其他单据

C.小车费严格的管控，其真实发生的支撑文件有：

1）驾驶员逐日填写随车的行程表（起止地点，住宿地点，起止公里数，加油情况，随车人员，出车目的，路过什么高速等）

2)驾驶员每天将自己的行程表的随车情况短信告知公司行政部，由行政部再填写一份行程表

3)取得的加油发票，必须让加油站打印公司名字或车号

D.会务费一般情况下核算的笔数较少，但是一般企业核算的支出都是很混乱的，支撑会务费真实发生的文件有： 1）会务审批单

2）会务进程单

3）出席签到单

4）合规的发票

5）费用的预算情况

6）会务现场照片（必须具备）

我们在实际中遇到的费用一般情况是什么样子呢？

首先说招待费，一般公司的业务招待费核算附件也就是有发票（定额发票较多），而且发票都还不一定就合规有效，笔者曾遇到一家公司年业务招待费约100万,附件几乎都是填制的报销单和定额的餐饮发票,在这种情况下无疑对业务招待费的舞弊留下了很大的空间；需要补充一个方面，各位同仁都知道业务招待费是不能完全在所得税税前抵扣的，因此为了公司的涉税利益，对核算进入业务招待费的支出是需要严格把关，明确支出产生的实际情况和费用性质，准确将费用支出归类到合适的费用明细项目（例如福利费，差旅费等等）。在我的审计中我遇到过两个处理比较极端的，第一个例子：只要是定额的餐饮发票都进入业务招待费核算，例如公司在附近的农民手上租了两条狗看管仓库的大门，每月给农民400元的狗的生活费（用定额发票入账业务招待费,记账摘要：缴纳本月狗的生活费），试问有业务招待狗的吗？）。另一个极端处理例子：只要是报销吃饭的都核算到业务招待费，例如某公司销售部六七十位业务员每月都会组织部门例会（其实也就是吃饭聚聚），我认为这类费用是公司销售机构运行的日常费用，具有对内的性质，而业务招待费多有对外的性质，那么分支机构招待总部到访人员的支出也是否应列入业务招待费呢？。

其次说说差旅费，在内控不健全的公司，差旅费报销往往也是舞弊套取资金的渠道，多表现在：

1）住宿发票和出差行程单不一致

2）报销组成的发票单位和金额不协调

3）不正规的车船票（如定额的手撕车票，或与行程不对应的车船票）

4）向服务商交足税额多开发票。需要再补充说明的是某些公司在差旅费中的误餐生活补助很高地话，需要注意金额控制，否则被税务稽查视同为职工变相支付薪酬而逃避个税的产生涉税风险。

说说小车费吧，这个核算的内容很广泛，什么维修费，汽油费，路桥费等等，原始凭证多而一般都很杂，如果对小车费的控制很薄弱，那对审计来说可是相当的难，因为他一般核算金额不大而原始凭证多杂乱,驾驶员随便在报销里可以塞一张四五百块钱的油票。最后说会务费，舞弊的很多就是利用会务费没有照片和签到（这可能会涉及到出席会议的考勤）的内部控制！

在费用的管控程序脱钩和薄弱的情况下，我们审计师应怎么应对，揭示舞弊和防范风险呢？我认为可以从以下入手：

1.评估费用报销支出情况（例如审阅明细账，编制费用明细表，纵横的数据分析比较，这需要对数据有着高度的敏感和职业怀疑—只要是人为多次参与的审计事项，我们审计评估的风险一般不会很低）与公司的生产经营是否相符。

2.在辅助核算账中获取分部门分员工分月份报销的情况并进行数据的多层次结构的分析来确认审计的重点对象（不仅局限于分析出来的异常）。

3.定额餐饮发票连号统计，如果出现不同业务日期或者不同报销人员出现的发票连号，则很有可能存在买票找票报销的舞弊嫌疑。

4.可对报销人的行为风格有一定的评估，例如某人的在生活是一个很节约的，而报销的费用却趋近于报销标准，则可能存在舞弊的嫌疑，如不排除存在补交税款让供应商多开发票。审计师可以视情况以消费者方式向供应商取证。

5.对于取得的不合规的发票（未注明数量金额和抬头）和大量连号的地税定额发票，需要引起警觉可能存在舞弊，尤其是入账核算的机打发票（公司应要求经办人取得的机打发票应抬头公司的全称，和取得的定额发票注明开具日期并加盖发票专用章）。

6.其他方面，例如可以将费用中的相应人员的考勤结合等等起来，例如某人招待费舞弊，有A在陪同，可是经查A当天在外地出差而不可能参与招待陪同，这显然不符合常理。

7.仔细阅读公司费用报销的管理办法，针对其费用的管理控制是程序否完善和合理，并在费用审计中关注其管控是否严格执行。

任何公司都可能存在舞弊，而对舞弊仅仅依靠审计的力量来揭示显然是不可能的，审计师不是万能的。因此防范舞弊和舞弊，保障公司的资产不受侵占，避免产生涉税风险和管控企业的经营风险，关键是要在与企业自身加强内部的管理控制和违规的严格责罚制度，让舞弊腐败的成本尽可能加大和机会尽可能减少。

第四篇：财务内审-费用审计 (上篇)

费用审计-上篇

有位审计人员在对公司费用进行审计的时候，发现有一份现金支出的，无任何票据，仅一张申请单，写着因为某某原因，所以需要政府公关费多少元（超过5000了），然后老总签字了，会计就把老总签字的这张说明附在后面了，出纳那边现金就直接出去了。他就有疑问，这种政府公关费光明正大入账有何风险？有什么法律条款？

费用审计和货币资金审计是内审新人经常会接触到的审计项目。一方面是因为这些审计无论在什么公司，审计内容和方法都比较固定，而且不是很难，另外一方面是可以出绩效。

费用审计这么简单，可是部分审计人员对于费用审计还是存在一些误区，他们认为费用审计就是看看预算有没有，有预算就是没问题，超预算了就要算问题。然后在审计报告中把预算与实际使用情况做一个对比。

对于这种审计发现，一个财务经理是这么看的，我这个月预算是超了，我下个月少用点就行，反正不超过的费用预算总额。这个不是什么问题。预算只是一个管控的方式，所以通过预算分析得到的只是一些异常或者审计线索，而并不是真真的审计发现。

也有的审计人员认为费用审计先进行符合性测试，再在进行实质性测试，充分运用属性抽样和变量抽样相结合。这个一看就是外审过来的。

概述：

在内审中的费用审计，除了我们熟悉的销售费用、管理费用以及财务费用，还有待摊以及预提费用。本章节主要介绍费用中的管理费用，根据费用金额以及舞弊概率，费用审计的重点是业务招待费、差旅费、会务费、咨询费、通讯费这五种费用。

一、基础知识篇 1.1 费用分类

费用通常指的是三项期间费用，即销售费用、管理费用以及财务费用，不计入到产品成本中，而是直接计入到当期的损益中。

管理费用：行政管理部门的为管理和组织经营而产生的各种费用。管理费用包含的内容相当复杂，包括折旧，如无形资产、长期资产、待摊费用摊销；一些税费，如车船使用税、土地使用税、印花税；行政管理部门在公司经营管理中发生的，或者应由公司统一负担的公司经费，如工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、职工教育经费、研究开发费、提取的坏帐准备等。

制造费用虽然名称上是费用，但是其并非期间费用。制造费用不直接计入到产品的成本中，而是间接计入成本。主要是因为制造费用发生时一般无法直接判定它所归属的成本计算对象，而须按费用发生的地点进行归集，月终时再采用一定的方法在各成本计算对象间进行分配，计入成本中。所以制造费用与期间费用是有本质上的区别的。

1.2 具体的管理费用项目

管理费用很多，所以一一列举也不是很合适，这里选择了几个容易出现问题的2级明细科目。

业务招待费：企业为了联系业务或促销、处理社会关系等目的经常发生的业务。税务上对业务招待费的规定是：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。业务招待费发生的表现形式有很多种，比如请客吃饭、赠送物品等。

为了控制业务招待费会有下面的控制：先由费用申请人填制《费用申请单》，详细注明招待时间、招待负责人或宴请事由、招待客人身份及陪同人，如果费用申请人是公司老板，那就安排助理填制。招待完毕后由助理填制《费用报销单》，附餐费、商业发票等原始单据。

大额开支还需要附酒店的点菜单或者说流水单、接送客人的行车记录、住宿身份证记录等能证明客人确实存在且来过的原始记录。部分公司还会要求现场拍照作为业务招待费的证明。赠送礼品需要分送礼以及临时送礼。送礼一般是根据总部的安排进行统一赠送，临时性安排则根据权限进行。

业务招待费除了上面讲的吃吃饭，还有送送礼、给点钱。送钱分为两种，一个是定期的送礼，比如送税务局或者消防等部门，另外一种是解决重大公关事件的，比如送给报纸媒体的，帮忙消除影响，写软文的。定期的送礼有预算，会有详细列明送礼的名单，职务，对方单位，联系电话，地址，送礼事由，送礼经办人，送礼方式（快件、面交等）。每次送礼都需要公司领导的审批并经相关部门备案。送礼结束，要对差异事项或者效果进行评估，未送部分礼金等需要回收。各个部门的送礼信息限定在本部门，禁止在不同部门之间沟通。泄密者一律开除，并确认签署相关申明。当然送礼的东西，一般会以超市购物卡、当地特色的物品为主，这一块的采购是需要关注的。

至于一些不当的娱乐场所消费，一般公司不允许报销的。

差旅费：指出差期间因办理公务而产生的交通费、住宿费和公杂费等各项费用。国内的发票目前是定额和机打两种形式，国外发票一般是手工填写的。

为了控制差旅费会有下面的控制：分子公司指定的协议酒店，协议酒店一般比正常入住要便宜几十元或者是赠送早餐等。住宿报销时一般需要提供酒店的发票以及住宿流水账，部分控制严格的公司不能报销洗衣等费用。交通方面一般要求提前一个月进行安排。一般由公司行政部进行订票。

飞机票的报销时需要行程单的，当然有些公司还需要电子票。部分公司会和票务公司签订合作协议，票务公司会根据实际情况给于返点。有些票务公司会拿到低价的飞机票，但是卖给消费者的时候是加了价的，所以这个时候他提供给你的行程单是假的，虽然可以正常上飞机。

部分公司出于对差旅费的控制，会采用包干的方式，也就是说给你多少额度，额度内的住宿费、伙食费、通讯费，你可以找任何代票来报销。当然员工自制的白条发票是不允许的。在查包干制的差旅费的时候不能按照正常的审计思路去进行，而是只查票据是否合理即可。这个还是需要看各地的税务局的做法，有些地区对于包干制的差旅是不需要票据的。只要去税务局申请，批准下来后，会计在做账的时候也不需要票据，直接填补贴即可。

对于出差途中发生的业务招待费，有些会计是将其做入差旅费，其实是不合理的。

会务费：召开会议所发生的一切合理费用，包括租用会议场所费用、会议资料费、交通费、茶水费、餐费、住宿费等等。会务费有两种情况，一种是本单位召开业务会议，发生的费用剔除从参加会议者收取的部分以后的余额，或者全部由会议组织者支付；另一种是参加上级或其他单位组织的会议，由会议组织者收取的代办费用。以上两种情况中都包含了召开会议所发生的一切费用，当然也可能有餐费、住宿等费用。第一种情况所发生的费用，应该能够区分内容，并且按照不同的性质区别对待，把租用会议场所费用、会议资料费、交通费等列为“公务费---会议费”，把餐费、住宿费等列为“业务招待费”，一般不应该出现所谓的“会务费”发票；但第二种情况完全不同，参加上级或其他单位组织的会议，属于“会务费”范围，凭会议组织者开具的“会务费”发票在“公务费---会议费”报销列支，和“业务招待费”就没有关系。咨询费：托人就相关事项从咨询人员或公司获得意见或建议而支付的报酬。如向律师或律师事务所咨询相关法律问题而支付咨询费，向税务师咨询相关税务问题而支付咨询费等，以及向虽没有国家认可的相关职称，但可以提供相关信息的人员支付的信息费都可以列入咨询费支出。

通讯费：通讯费除了给予员工的话费补贴，还包含公司的固定电话费以及宽带使用费。员工补贴根据级别会有两种方式，一种是固定补贴，另一种是实报实销。固定补贴的发票则需要移动营业厅购买充值卡，并开具公司抬头的发票。如果是直接通过营业厅的充值机充值则会是个人名义的发票，这样会计入个人所得，计个人所得税。实报实销则根据电信部门的话费账单即可，统一由公司支付。也有些公司是给员工统一办理了套餐以及短号，超出套餐部分自己支付。1.3 发票

国内的发票分普通发票和增值税发票，管理费用所涉及到的发票都是服务业发票。按照发票的面额可以分为定额发票以及机打票。定额发票因为不好控制，而且容易出现假发票，所以目前是更多的是机打发票。机打发票需要关注2个地方，一个是抬头，另外一个是印章，抬头需要以公司的名义开具，不能以个人名义，而印章需要与消费的地方一致。

对于包干制的会涉及到自己搞发票，有的会采用购买发票的方式来报销，一般购买发票的税点是在5-6%。我们经常在火车站出口看到的一些妇女抱着小孩，嘴里一直嘀咕着发票发票。这些发票往往都是假的，最好还是别买。

国外发票一般都是没有像我国那样，税务局统一规定样式核发的，有很多防伪标识。国外的发票很多都是自制的，一般就是一张纸，上面是简单的情况说明，更多的情况下就是手写的，也不会给盖一个企业的章。有些是个电子的发票，需要直接打印出来。

下面给大家展示两张国外的发票，其实就感觉是个购物小票或者收据：

国人现在是越来越有钱了，有钱就去国外享受。国外红灯区的女人一看有钱，想赚中国人的钱，就学了一句中文“有发票”。老大远看到中国人就喊有发票。时间一长，财务不干了，不给报销了，要求发票内容是日用品才行。于是，站街女就学会了两句中文：“有发票”、“日用品”。

就是因为国外的发票在国内是没办法查真伪的。

1.4 费用报销

在费用报销阶段，有两种情况比较特殊，部门经理报销、遗失票据、跨期报销的情况。

部门经理报销的单据，部门助理申请，自己审核，进入了财务审核流程的情况，这样子就规避了审批流程。一般按照控制的要求是需要该部门经理的上一级来审批。比如是分子公司的财务经理的费用，则需要总部的财务部的审核，不能自己审批。

遗失票据会有很多情况，比如放在衣服里被洗掉等等。遗失票据的管控一般是申请人说明遗失原因，包含住宿地点，时间，金额，由部门经理对此做状况做确认。之后申请人使用其他费用发票来代替原发票进行报销。要去住宿的地方补一个发票不太现实，而且酒店是不会再开一个发票给你的。一般是到本地的旅馆开个住宿发票，但是这样就可能需要补税点或者给点手续费。

至于费用报销中的跨期报销，这种情况主要是会影响所得税前扣除，只要金额小，对内审来说不是什么大问题。

二、审计思路 2.1 业务招待费：

舞弊方式：业务招待费总体就是虚报和浮报，表现的形式很多，比如：购买发票报销，实质上是宴请朋友或者用于私人消费；按照定额发票的面额来报销，比如实际宴请就1000元，但是报销时报销5000元；下属模仿签字报销，比如部分公司的领导的报销是司机或者助理代为办理的，就容易出现下属模仿签字报销；

所需资料：业务招待费申请单、业务招待费明细账、会计凭证、各领导签字样式 审计程序：

1、从财务系统导出业务招待费明细账，按照明细账将金额大或者异常的摘要的进行标记。

2、将对应会计凭证后的原始凭证与业务招待费申请单进行审核。结合发票上的日期、宴请对象的标准、申请单和报销单的签字字样来分析业务招待费事项合理性。特别需要关注招待明细是否填写清楚（包括招待人员、随同人员、招待事由）。

3、对于异常的报销，需要电话回访或者上门拜访，电话回访酒店时，只要提一下是否可以多开发票，一般接电话的都会有所表示；对于异常签字则需要与签字领导做进一步的确认。

4、原始凭证中的发票一般可以通过登录税务局的网站，发票检索页面。输入发票号码就能辨识发票的真实性。另外发票的抬头是否以公司的作为抬头也是审计时需要关注的，按照现在的规定必须是以公司抬头的发票才是可以作为财务报销凭证。对于申请是XX酒店，但是发票上的发票专用章不是该酒店的也是需要注意的。（发票专用章一般为椭圆形的，里面有酒店的名称，还有财务专用章五个字）

5、对不能在网上查询的发票可以携带以下资料到区(县)级税务机关票证中心作进一步的鉴定：

（一）申请单位的介绍信或证明，以及经办人的有效证件（居民身份证、工作证等）；

（二）以个人名义申请的，提供个人的居民身份证原件及复印件；

（三）申请鉴定的发票（发票联或抵扣联）原件；

（四）《鉴定发票申请表》。当然有些地方还可以通过电话来查询。

6、对于国外的发票的检查，一般分两种：一种是现金支付的，这种往往是手写的发票，只能通过对业务事项发生的真实性进行判断，无法从单据本身来核实真实性；另外一种是信用卡支付的，则通过对账单进行核对，来确认事项是否合理。想通过发票的真伪来核实事件的真实性的可能性基本为零。

7、对于送礼审计，基本上关注于流程的合理性，就是看看有没有未经审批的。至于是不是对象有收到礼金或者礼物，是不太适合电话回访的。比如像媒体公关费的赠送是可以通过现场签到表来管控，暗地里的送礼是不太可能搞一个签收记录，还给一个回执。

有一种情况比较特殊，比如临时送礼的，而且送礼的人说是对方指定的礼品，这个是不合理的。至少规格以及礼品的金额是需要提前核实的。

常见审计发现：

存在浮报费用的情况；司机或者助理模仿领导虚报业务招待费；业务招待费未经授权；对政府机关宴请摘要过于明显，比如摘要中注明了宴请税务局局长XX；将业务招待费申请单附于会计凭证后，业务招待费申请单上还是很具体的申请事项，一般都建议将申请单单独保管；存在超额报销，比如就是500块钱的宴请，但是报销时按照最大报销级别进行报销；赠送物品采购价格不合理；存在私自购买礼品且价格异常

审计风险控制：

对于出现在不同业务招待时间，但是发票的号码是连续的情况需要特别注意。所以在对一个部门比如销售部或者采购部进行审计的时候，需要把所有的发票都列在excel表格中进行分析，可能就存在2个人买个基本发票，但是在不同的时间报销。还有一种情况是整数金额报销，一般就餐是不可能出现整数的。

2.2 差旅费：

舞弊方式：采用虚假或者真实发票报销不合理费用；利用酒店的返现金获取好处 审计程序：

1、从财务系统导出差旅费明细账，按照明细账将金额大或者异常的摘要的进行标记。

2、结合发票上的日期、标准、申请单和报销单的签字字样来分析差旅费事项合理性。

3、住宿发票的抬头是否以公司的作为抬头也是审计时需要关注的。检查酒店流水帐单，是否存在异常的费用。

4、可以通过丁丁地图（），输入电子客票号码、印刷序号和校验码来核实。另外部分公司是与票务代理公司签订了代理协议，会有一些返点。这就看行政这一块是如何在处理的，票务公司的返点是否被挪用，返点的金额不多。

常见审计发现：

报销了非正常费用的住宿费用，比如洗衣费、雨伞、皮带等；两同性人出差同一地点报销两笔住宿费用；报销了虚假的出租车费用，比如打车去客户公司，报销的出租车票为同一辆车；报销了额外的差旅费用，比如保险费和飞机改签费等；与票务公司的返点未入账；住宿地方与公司很近，走路就200米，但是还是每天有上下班的打的费用等等。

审计风险控制：

有些公司是采用差旅包干制，所以一般就查看有没有超过个人标准、发票是否真实，不适用上述审计程序。

2.3 会务费：

舞弊动机：

利用会议（活动）经费置换高额招待费，比如私人宴请、宴请领导、同事聚会等具有私人交际性质的招待费用；利用会议（活动）经费变相旅游；利用会议（活动）经费改善团体福利，通过给好处费的办法让酒店换购超市购物卡发放员工，再用酒店出具的会议（活动）经费发票列支，或将应由个人承担的诸如午餐费之类的费用作为“会议（活动）经费”集体报销；利用会议（活动）经费掩盖请客送礼，把会议（活动）经费预先存进宾馆、饭店和会议中心的专门账户，或方便自己或小团体的各项后续消费，或授权或馈赠利益关系人签单消费，或用于个人私下提现送礼行贿；利用会议（活动）经费返利受贿私分，虚假加大会议支出成本并返还现金的现象，已成为酒店行业普遍运作的“潜规则”。

审计程序：

1、从财务系统导出会务费明细账，按照明细账将金额大或者异常的摘要的进行标记。

2、结合发票上的日期、标准、申请单和报销单的签字字样来分析会议费用事项合理性；还需要注意发票上的红章与会议举办单位的一致性。

3、对于自办会议所需购置的大金额的物品，比如大于1000元，查看其三家比价以及市场价的核实。

4、检查会议活动的立项资料。包括举办会议或活动的依据文件，举办会议或活动的申请报告，会议或活动经费来源和使用的预算报告。会议活动的审批资料。包括会议或活动的项目名称，级别类型，会议地点、会期天数、参加人数、会议议程、经费来源与额度，领导机关审批签字情况等资料。

5、会议活动举办情况资料。包括会议或活动的项目名称、级别类型、会议地点、会议议程及天数（议程日期表）、参加人数（签到花名册）、会议主要材料文本集、财务成员及负责人名单与分工、物品管理成员及负责人名单与分工。

6、检查会议活动的财务收支资料。收据领用、使用、缴销记录，银行账户及账号，财务收支账册及记账凭证与报表，物品购置清单、入库验收单、出库审批单，设备器材购置清单、入库验收单、出库审。

常见审计发现： 会议用物品采购价格偏高；会议购置物品被挪用或者占用；虚假会务费用报销。审计风险控制：

对于公司开会，其他公司人员来参与，其中涉及到的餐饮与住宿一般为业务招待费。这个就属于账务差错了。

2.4 咨询费：

舞弊方式：采购人员或者财务人员与咨询机构勾结，虚假三家比价，套取回扣。审计程序：

1、从财务系统导咨询费明细账，按照明细账将金额大或者异常的摘要的进行标记。

2、结合咨询公司的报价资料，查看报价基础是否一致，并电话或者上门拜访确认报价信息的真实性。

3、查看合同条款是否齐全，合同章是否与当时参与报价的公司一致。

4、查看款项支付是否符合公司规定。常见审计发现：

咨询费用偏高；咨询服务与预期效果不一致；比议价资料虚构。

2.5 通讯费：

舞弊方式：员工虚假报销；员工上班打私人电话；财务人员渎职支付款项时未核对通话明细。审计程序：

1、从财务系统导出通讯费明细账，按照明细账将金额大或者异常的摘要的进行标记。

2、核对会计凭证后所附的手机费明细单以及对应员工级别和手机补贴。

3、核对会计凭证后所附的通话明细，结合当时与电信局签订的合同中关于话费的条款进行核实。

4、对单个电话通话时间超过一定时间或者联系对象异常者，则与通讯者进行访谈确认其是否为业务需要或者煲电话粥。（3）常见审计发现：

存在员工煲电话粥的情况；未按照优惠条款进行费用支付导致多支付费用。

三、审计案例 3.1 虚报费用案例

审计人员在对业务招待费审计中，通过检查费用申请单，发现2笔费用，每笔金额分别为5000元，一笔是招待媒体人员，另外一笔是招待XX人员。发生在不同的时期，但是发票开具日期为同一日，而且票据联号。审计人员上门拜访了该酒店，并了解了该酒店最贵的一档套餐为3888元。审计人员对后面一张只招待一个人用了5000元有怀疑。进一步与报销人沟通，确认是分公司总经理请秘书申请报销，自己审批。经与总经理了解，此为公关消防的费用。而第一张发票确实存在多报费用的情况。

第五篇：费用资本化审计要点（最终版）

费用资本化审计要点

费用资本化是按新会计准则中企业会计确认、计量和报告的基础要求———“权责发生制”，对企业现金支出中符合资产确认和计量要求的部分予以资本化，即计入相关资产的成本中。费用资本化遵循了新准则客观性、重要性、可比性和相关性原则的要求，具有较强的相关性，能更好地满足信息使用者的需要；但是，在实际工作操作中，很多企业利用费用资本化来调节利润以达到粉饰经营业绩、逃税等目的，给审计工作带来了困难与挑战。

一、使用费用资本化粉饰报表的主要手段

在我国,认为操纵利润和分时财务会计报表的现象十分严重。经常可以看到有些上市公司的中期财务报告反映企业盈利状况的指标是负数,即亏损,但到了年末,所提供的财务报告则是证书,即盈利。有些企业利用一些手段,对利润额进行操纵,长期在亏损——重组——再亏损——再重组的怪圈中徘徊。这些现象表明,企业是在通过各种方法认为地调控利润,粉饰财务会计报表。这些行为的实施,最终会对企业的投资者、股东、债权人、政府部门的相关利益人产生极大的影响。使用费用资本化粉饰报表是主要手段之一，以下将具体分析。

（一）会计准则规定可以资本化的支出不严格按照准则要求资本化，即模糊资本化核算范围

在审计过程中发现，有的IPO企业在某一年经营成果较好的情况下，为了达到少缴纳税费或在不同间利润转移的目的，刻意模糊资本化的核算范围。以下是具体分析： 1.成本费用互化

将属于成本项目的支出帐务处理变为费用以达到当期税前扣除的目的，或将属于费用项目的支出成本化以达到控制税前扣除比例及夸大当期利润的目的。2.费用资本（产）互化

将属于费用项目的帐务处理变为资产，从折旧中递延税前扣除。部分资产价值本身就包含费用，故可将其他费用整合进入资产价值，反之亦然。另资产修理，借款费用等本身确认边界比较容易人工虚拟。另固定资产和无形资产确认的依据较容易虚拟。3.费用或成本预提/递延/选择性分摊

为控制当期税前利润大小，预提费用，以推迟纳税。或为其他目的（如股权转让价，当期业绩）夸大当期利润选择递延确认。或者选择性的将费用分摊，如在各费用支出项目上分摊比例进行调节，控制因该项目造成的税费（如调节土地增值税）。4.收入负债化/支出资产化

将收入暂时挂帐为其他应付款，或将支出暂时挂为其他应收款，达到推迟纳税或不纳税的目的。

5.收入、成本、费用虚增/减

人为虚增或虚减收入或成本或费用，或虚减收入。造成进行差错调整的依据。达到纳税期拖延或其他目的。

6.研发支出核算范围进行人为调节

一些高新技术企业在研发支出相关费用核算上予以增加，该资本化的予以费用化，已达到当年加计扣除节税和调节利润的目的。7.借款费用的核算范围调节

有些企业专门借款及一般借款的借款费用核算范围予以模糊化处理，将该资本化的费用化，以达到调控利润表的经营成果的目的。

（二）会计准则不允许资本化的成本费用资本化，即扩大资本化范围

企业会计报表是综合反映一定时期财务状况、经营成果以及财务状况变动的书面文件，编制和提供会计报表的最终目的，是为了达到社会资源的合理配置。因此，现有和潜在投资者、债权人、政府及其机构都要求企业提供的会计报表能够真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。但现实生活中，企业管理层为了达到获取非法利益的目的而蓄意粉饰会计报表，通过各种办法来进行利润操纵。

1、通过挂账处理进行利润操纵

按新会计制度规定，企业所发生的该处理的费用，应在当期立即处理并计入损益。但有些企业为了达到利润操纵的目的尤其是为了使当期盈利，则故意不遵守规则，通过挂账等方式降低当期费用，以获得虚增利润之目的。

2、应收账款尤其是三年以上的应收账款长期挂帐。应收账款是企业因销售产品、提供劳务及其他原因，应向购货方或接受劳务的单位收取的款项，因它是企业的销售业务也是企业的主营业务，因此，一般而言，应收账款能否收回，对企业业绩影响很大。但对于三年以上的应收账款，收回的可能性极小，按规定应转入坏帐准备并计入当期损益。由此可见，应收账款坏账对收益的影响极大。

3、待处理财产损失长期挂账。这种损失是由于当期某种原因造成的，应在当期处理，但若有意不在当期处理，使当期费用减少，从而达到虚增利润之效果。

4、在建工程长期挂帐。这主要体现在大部分企业在自行建造固定资产时，都会对外部分融入资金。而借款需按期计提利息，按会计制度规定，这部分借款利息在在建工程没有办理峻工手续之前应予以资本化。如果企业在建工程完工了而不进行峻工决算，那么利息就可计入在建工程成本，从而使当期费用减少（财务费用减少），另一方面又可以少提折旧，这样就可以从两个方面来虚增利润。

5、该摊费用不摊。对于企业来说，待摊费用和递延资产实质上是已经发生的一项费用，应在规定期限内摊入有关科目，计入当期损益。但一些企业则为了某种目的少摊、甚至不摊。

6、通过折旧方式变更操纵利润

企业对固定资产正确地计提折旧，对计算产品成本（或营业成本）、计算损益都将产生重大影响。在影响计提折旧的因素中，折旧的基数、固定资产的净残值两项指标还比较容易确定，但在固定资产使用年限的确定上却较难把握。事实上，固定资产折旧除有形磨损外还有无形磨损，而且企业和行业不同，磨损情况也不相同，因此，企业往往有足够的理由变更固定资产折旧方式。

7、费用任意递延

如把当期的财务费用和管理费用列为递延资产，从而达到减少当期费用以进行利润操纵。

8、对外负债的不当计算

一些企业通过对外欠款在当期漏计、少计或不计利息费用或少估应付费用等方法来隐瞒真实财务状况。

二、审计程序的局限性及保持职业怀疑态度的必要性

审计是审计人员按审计准则的要求,就被审单位会计报表的合法性、公允性发表意见而向社会提供专业服务。审计程序方法是审计人员为了达到审计目的,对审计对象进行检查、分析,收集审计证据,形成审计结论和意见的手段和工具。它是审计人员从长期审计实际中总结和积累起来,并随着审计对象的日益增多,审计种类和审计领域的不断扩展而不断地改进、发展和完善的。经过多年的发展,审计界已经提炼出一整套审计技术与手段,为保证审计工作质量和效果,提高审计效率提供了基础条件。依靠这些技术与手段,审计已经赢得了社会公众的认可,并使审计监督成为市场经济监督体系中不可或缺的重要监督形式。但随着经济业务的越来越复杂化、多变化,以及被审计单位舞弊、欺诈手段的多样化,尤其是企业重大会计舞弊行为存在着舞弊人员的群体性、舞弊范围的广泛性、舞弊方式的复杂性和隐蔽性、舞弊损失的严重性等特点,审计职业的技术难度在加大,对审计人员执业技术水平的要求更高。由于我国现行审计技术方法的研究与实际运用远跟不上社会经济发展的要求,许多现代审计方法在实际工作中受审计人员专业素质与能力等的影响,并未得到有效的运用。使审计方法存在一定程度上的局限性。

职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。

职业怀疑态度有助于注册会计师降低信赖过度风险。有助于注册会计师实施风险导向审计时，保持审计证据搜集的充分性，并根据风险点追加审计程序，从而降低审计风险。

三、审计应对

（一）应借鉴风险导向审计中的有错推定原则

在一些高风险的审计领域，如果审计师没有充分、适当的审计证据证明该交易事项或科目余额是真实的，则推定存在。在IPO审计中，也有必要采用该原则，即如果没有充分、适当的审计证据证明被审计单位的资产是安全、完整的，那么应推定存在费用资本化不合理嫌疑。

（二）应借鉴管理舞弊导向审计的观点

相应审计程序是寻找被审计单位是否存在表明费用资本化不合理的标志，判断其风险的高低，并根据对财务报表的影响程度，计划、实施审计工作，收集充分、适当的审计证据，证实或消除对费用资本化不合理的怀疑。其实质是把风险导向审计中的有错推定原则运用到审计当中，寻找是否存在表明费用资本化不合理的风险因素，并据此计划、实施审计工作，以证实或排除费用资本化不合理的可能性。

（三）应重视制度基础

审计制度基础审计要求根据对内部控制的了解与测试来计划、实施其他审计工作，而内部控制对审计证据起生成或维护作用，通过测试内部控制，尤其是通过对一些关键控制点（如管理岗位、财务岗位）的测试与评价，能从源头上考察这些关键控制点的设置是否合理、运行是否有效。一旦发现设计不合理或运行无效的内部控制，就应质疑与其相关的审计证据的可靠程度，从而排除单独看来很有说服力的伪证，并关注是否存在可能因此导致的账务处理的动机。

（四）应质疑其他异常情况

1.质疑异常会计业务。例如：无授权批准的业务，缺少文件支持并缺少解释及说明的业务处理等。这些业务有可能是为了掩饰操纵目的而虚构的。

2.质疑异常的账证资料。例如：记账凭证与原始凭证金额不符，记账凭证未附必要的原始凭证、凭证与会计账簿金额不符，账证有涂改痕迹等。这些账证有可能是为了费用资本化不合理化处理需要而伪造的。

3.质疑管理层异常行为。例如：拒绝检查人员接触相关人员及会计资料，拖延会计资料的提供，借故躲避检查人员询问等，这有可能是为了隐瞒处理不当的事实。

4.质疑异常人员。例如：兼任几项不相容职务的人员有可能利用内部控制缺陷进行错误的处理。

四、总结

IPO企业存在粉饰报表的直接动机，尤其是在申报期内经营成果的增长及持续性是其能否成功上市的一个重要因素，其利用费用的资本化又是最为行之有效的方式之一。会计准则对资本化的界定又存在使其能够模糊处理的区间，在上述多重因素的作用下，给财务报表审计过程带来了困难和挑战。

综上，注册会计师应严格按照准则规定，注重实质重于形式等原则。在审计过程中保持应有的职业怀疑态度，防止被审计单位利用一切手段来达到不可告人的目的。利用整合审计的优势，综合各种审计方法，使费用资本化等不正当行为无所遁形。使审计结果公正、公平。