电子商务税收对策论文

第一篇：电子商务税收对策论文

摘 要：随着网络技术的发展，一种新的贸易形式——电子商务蓬勃发展起来，它正以其空前的无限的生命力推动着部门经济、区域经济、国民经济和世界经济跃上一个新的台阶。但同时电子商务也对传统的商业经济模式和方法形成了巨大的冲击，特别是对现行税收制度、税收管理模式提出了全面的挑战。本文认真分析了电子商务发展带来的税收问题，并积极研究和提出应对电子商务的税收对策。

关键词：电子商务；税收，问题，对策

一、电子商务带来的税收问题

电子商务的迅猛发展，致使税务管理部门来不及研究相应的征管对策，更没有系统的法律、法规来规范和约束企业的电子商务行为，出现了税收管理真空和缺位，导致应征的税款白白流失。从理论上分析，从互联网上流失电子商务的税收主要有关税、消费税、增值税、所得税、印花税等。据测算，美国的函购公司搬迁到互联网之后，政府每年大约损失各种税收约30亿美元。由于电子商务可以规避税收义务，大大降低企业税收负担，因此，一些企业纷纷通过上网规避税收，牟取暴利，在逃避大量税收的同时，扰乱了正常的市场秩序。电子商务给现行税收带来的主要问题涉及多个方面。

1、常设机构的判断问题

(1)纳税人身份及企业性质的判定问题

纳税人身份判定的问题，就是税务机关应能正确判定其管辖范围内的纳税人及交易活动，这种判定是以实际的物理存在为基础，因此，在传统交易活动中，纳税人身份的判定上并不存在问题。但在互联网的环境下，互联网上的商店不是一个实体的市场，而是一个虚拟的市场，网上的任何一种产品都是触摸不到的。在这样的市场中，看不到传统概念中的商场、店面、销售人员，就连涉及商品的手续，包括合同、单证，甚至资金等，都以虚拟方式出现；而且，互联网的使用者具有隐匿性、流动性，通过互联网进行交易的双方，可以隐匿姓名、居住地等，企业可以轻而易举地改变经营地点，从一个高税率国家移至低税率国家。所有这些，都造成了在对纳税人身份判定上的难度。

大多数从事电子商务的企业注册地位于各地的高新技术园区，拥有高新技术企业证书，且其营业执照上限定的营业范围并没有明确提及电子商务业务。有些企业营业执照上注明从事系统集成和软件开发销售、出口，但实际上主要从事电子商务业务。这类企业是属于所得税意义上的先进技术企业和出口型企业，还是属于生产制造企业、商业企业还是服务企业，因判定性质不同将导致企业享受的税收待遇有所不同。从事电子商务服务的电讯企业按3％税率缴纳营业税，而从事电子商务的普通企业则需缴纳5％的营业税。那么，被定性为什么样的企业就成为关键问题。

(2)客户身份难以确定

按照现行税制，判断一种商业行为是否应课税及课税数量与客户身份密切相关。比如我国目前实行的出口退税和对进口商品征收关税的政策，这些活动都必须查明客户的身份。如果将现有的税收原则不加修改地应用于电子商务税收，本来有纳税义务的企业很可能冒充自己向国外供货并以此骗取出口退税，或是通过隐瞒商品的真实消费从而逃避进口关税。虽然科技在发展，但是从技术角度看，无论是追踪付款过程还是供货过程，都难以查清供货目的国或是买方身份，从而无法确认应征税的贸易究竟是国内还是国际贸易，使传统的税制在应用过程中遇到了极大困难。

2、税收征管体制问题

(1)电子商务交易过程的可追溯性问题

电子商务交易过程的可追溯性，简单地说就是在确定了纳税主体后，是否有足够的依据收到应收的税，证据是否足够、是否可查。

目前，我国电子商务还处于初级阶段，网上CA和网上支付体系正在建设中，在线的电子商务交易数额还是较少。商家之间的电子商务主要是商谈、合同和订单处理，还基本上没有进入电子支付阶段。所以，在间接的电子商务阶段，商务交易过程电子化，而送货或电子成份更高的间接电子商务扩大或普及时，考虑到电子商务交易过程中的虚拟性，相关交易环节的具体情况有赖于交易的如实申报，所以电子商务交易过程的可追溯性问题会更加突出，尤其是在数字产品的电子商务过程中。

(2)电子商务过程的税务稽查问题

在具备税收管辖权，交易过程可追溯的前提下，电子商务稽查就成为保障电子商务税收的重要一环，即是否能定额征收的问题。在互联网这个独特的环境中，由于订购、支付，甚至数字化产品的交付都可通过网上进行，使得无纸化的程度越来越高，订单、买卖双方的合同，作为销售凭证的各种票据都以电子形式存在，且电子凭证又可被轻易地修改而不留任何线索、痕迹，导致传统的凭证追踪审计失去了基础；并且，互联网贸易的发展刺激了支付系统的完善，联机银行与数字现金的出现，加大了税务机关通过银行的支付交易进行监管的难度；还有，随着计算机加密技术的成熟，纳税人可以使用加密、授权等多种保护方式掩藏交易信息。如何对网上交易进行监管以确保税收收入及时、足额地入库是网上征税的又一大难题。

3、课税对象认定问题

(1)数字产品性质的认定

电子商务将原先以有形财产提供的商品转变为以数字形式提供，使得网上商品购销和服务的界限变得模糊。对这种以数字形式提供的数据和信息应视为提供服务所得还是销售商品所得，目前税法

还没有明确的规定。

纵观各种形式与产品的电子商务，数字产品的电子商务不仅具有一般形态的电子商务所具有的商流与信息流的虚拟性，更因其产品形态的特殊性，数字产品电子商务又具备物流的虚拟性的特点，这一特点使其在纳税人身份的判定中、交易过程的可追溯性上与税务稽查上有效实现的难度都大大增加。甚至可以说，如果一个数字产品电子商务的经营者不如实地履行各项纳税申报，那么对于税务机关，可以说基本上没有什么有效的方法与途径去追查其交易商品、资金的各项细节。这一问题已引起世界各国普遍关注，欧洲有些国家曾提出按劳务征收数字产品电子商务税的设想，但总体来看，至今还没有太好的办法来解决这一难题。

(2)印花税的缴纳问题

在电子商务交易中，实现了无纸化操作，且交易双方常常“隐蔽”进行。使得印花税的计税依据难以确定。网上订单是否具有纸基合同的性质和作用，是否需要缴纳印花税，目前也不明确。

4、税收管辖权问题

(1)双重征税问题

一个极端的例子是：如果你是一个中国公民，在马来西亚的电子商务网站上订购货物，并且要求将货物发往泰国，这样做的结果可能是，你将同时得到三个国家的税单。首先，按照居民税收管辖权征税办法，中国政府将有权向你征收所得税；按照收入来源地管辖权征税的话，泰国政府也有权向你征收流转税；而马来西亚政府有可能以交易操作发生地为依据，也可根据来源地，有权向你征税。对同一笔税源，由于税收管辖权的重叠，而导致重复征税。

(2)纳税人避税问题

电子商务的便捷性与高流动性为跨国公司操纵利润、规避税收提供了便利。跨国公司通过互联网，只要按几下鼠标就可以轻松地将其在高税区的利润转到低税区或避税港。

二、适应电子商务发展的税收对策

1、在指导思想上应引起重视

我国目前的电子商务尚处于萌芽阶段，但网络经济和电子商务已成为一种势不可挡的历史趋势和时代潮流，在认识和对待我国电子商务和税收的关系上，应本着“积极面对、加强研究、互促互动”的指导思想来加以处理。所谓“积极面对”就是面对全球网络经济和电子商务的迅猛发展，我们应采取一种积极面对的态度，树立超前意识，更新传统观念，以顺应和迎接新的时代。所谓“加强研究”就是面对电子商务对传统税收制度、税收政策和现行国际税收安排所提出的挑战，我们首先必须通过加强研究来弄清情况，掌握国际电子商务的最新动态和发展趋势，明白其对我国现行税制、税收、涉外税收等的影响之所在，从而紧密结合中国具体国情并参照世界税制、税则变动最新情况提出我们的应对举措和方略。所谓“互促互动”，就是说，一方面我们的税制、税则和税收政策，要立足于有利于促进电子商务的发展；另一方面，现行税收的安排，又要在电子商务发展的实践中去不断进行改革和完善，以适应电子商务的发展。

2、我国电子商务的征税原则

(1)税收中性原则

它是指征税不应影响企业在电子商务交易方式之间的经济选择，不应该对高新技术的发展构成阻力。以我国目前的国情而论，在我国信息产业还处于稚嫩时期，网址资源已相当紧张，加上我国企业经营方式落后、机制僵化、信息不灵，因而急需上网经营。如果我国税收政策阻碍电子商务的发展，不仅会妨碍了企业的经营发展，而且使税收也变成无源之水、无本之木。

(2)公平税负原则

从长远来看，应保持传统贸易与电子商务的税负一致。希望各国政府要彼此合作，而且还希望同纳税人合作，以求做到对电子商务的征税会公平台理。

(3)适当优惠原则

即对目前我国的电子商务暂时采取适当轻税的税收政策，以促进电子商务在我国的迅猛发展，开辟新的税收来源。对于这一崭新、具有重大意义及强渗透性的产业，在其发展初期，国家从政策优惠的角度对电子商务给予一定程度的支持还是非常必要的。

3、制定符合我国国情的电子商务税收政策和法律

我国应改革和完善现行税法政策和法规，重新修订和解释一些传统的税收概念，补充有关电子商务所适用的税收条款，对电子商务的纳税义务人、课税对象、纳税环节、纳税地点、纳税期限等税制的备要素给予明确界定，以使对电子商务的税收征管有法可依。

(1)扩大增值税征税范围

电子商务交易的产品(数字化产品)是种无形商品，现行税制对其纳税存在一定困难。为了减少税收对电子商务的负面影响，可适当扩大增值税的课税范围，对通过网络进行交易的数字产品征收增值税，使其与传统有形产品的税收待遇相同，从而保持税收中性的原则，这是法律应尽快予以明确的。在税法上将电子商务纳入增值税的征税范围，可以明确纳税义务，划清征管权限。为了平衡地域间的税源分布，将消费者居住地确定为电子商务的征税地，即通过互联网进行商品销售和提供劳务，无论商品和劳务是在线交易还是离线交易都由消费者居住地的税务机关征一道增值税，而消费地已缴纳税款可作为公司已纳税金予以抵扣。这样：

当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-消费地已纳税额

这样不仅有助于消除重复课税的弊端，而且有助于加强服务贸易的流动性，并可防止出于财政利益考虑对网上贸易的干扰。

(2)使用电子商务交易专用发票

每次通过电子商务达成交易后，必须开具专用发票，并将开具的专用发票以电子邮件的形式发往银行，才能进行电子账号的款项结算。同时，纳税人在银行设立的电子账户必须在税务机关登记，并使用真实的居民身份证以便税收征管。

(3)采用独立固定的税率和统一税票

考虑电子商务在线交易商品和提供劳务特殊性，及目前传统交易此类商品的税负情况，利润按独立公平的原则在消费者居住地进行分配，消费者居住地采用独立固定的税率征收，消费地当期应纳税额：销售额X固定税率，固定税率不宜过高，一般以1％一2％为宜。这样既可以平衡地区利益；另一方面抵扣时又不会出现退税。由于电子商务跨地域性，销售地税务机关与消费者居住地税务机关都有征税，而且消费地税务机关征的税可以用作抵扣，从征管角度出发要求使用统一的税票，并逐步使用无纸票据，以及采取电子化的增值税纳税申报。这样也便于税务机关通过本身局域网展开交叉稽查，防止逃骗税发生。

4、深化征管改革，实现税收电子化

(1)制定电子商务税务登记制度，实现电子申报

纳税人在办理上网交易手续后，必须到主管税务机关办理电子商务的税务登记，首先由纳税人申请办理电子商务的税务登记，填报《申请电子商务登记的报告书》，并提供网络的有关资料，特别是计一淮南工业学院学报社科版算机超级密码的钥匙的备份。其次，税务机关要对纳税人填报的有关事项严格审核，逐一登记，并要注意为纳税人做好保密工作，最好是建立一个钥匙管理系统。同时，税务系统也应做好电子商务用户专门税务登记，并与银行、网络技术服务部门密切交易，以便深入了解纳税人信息，使税收监管更加有力。该制度要求采用国家标准对电子商务纳税人设立唯一的纳税识别码。

电子申报是指纳税人利用各自的报税工具，通过电话网、分组交换网、Internet等通讯网络系统，直接将申报资料发给税务局，完成纳税申报。电子缴税是指税务局、银行、国库建立通过计算机网络进行税款结算，划解的过程。该环节完成了纳税人、税务局、银行和国库间电子资金的交换，实现了税款收付的无纸化。

(2)开发电子征税软件

税务机关应与银行、网络技术部门合作，共同研制开发适用于网络贸易的具有自动追踪统计功能的征税软件。该软件可存储在税务网络服务器上，以备纳税人下载自行计税，并可通过国际互联网自动向发生网络贸易纳税义务的网址发出纳税通知。当技术成熟后，还可以在企业的智能服务器上设置有追踪统计功能的征税软件，在每笔交易进行时自动按交易类别和金额计税、入库，从而完成针对电子商务的无纸税收工作。

(3)建立电子稽查制度

该制度要求税务机关将自身网络与国际互联网及财政、银行、海关、国库、网上商业用户的全面联接，实现各项业务的网上操作，达到网上监控与稽查的目的，堵塞网上交易的税收漏洞。

此外，还需要建立完善的税务稽查电子系统，基于税务系统的广域网，实施办公自动化与征管、税务稽查、大面专用发票防伪系统、出口退税专用票证系统、丢失被盗增值税专用发票报警系统、电子邮件等系统的系统集成，实现跨部门、跨地区之间的涉税信息的快速传递，发票函件调查和相互协凋。

5、加强国际间的税收协调

要防止网上贸易所造成的税收流失，应加强我国与世界各国税务机关的密切合作，运用国际互联网等先进技术，加强国际情报交流，深入了解纳税人的信息，使税务征管、稽查有更充分的依据。在国际情报交流中，尤其应注意有关企业在避税地开设网址及通过该网址进行交易的情报交流，防止企业利用国际互联网贸易进行避税。对于发展中国家，可采取居民管辖权与收入来源地管辖权并存的方案，并逐步向居民管辖权倾斜。随着电子贸易快速发展，收入来源地管辖权越来越难以适应国际税收的要求，但从保护本国利益出发，发展中国家一时很难接受居民管辖权原则。为了与本国税收的接轨，防止国际互联网贸易中的双重征税问题，发展中国家应逐步接受居民管辖权原则，积极与发达国家进行磋商、协调、争取更多的利益。

6、加快网络系统建设和人才培养

加快税务机关的信息化建设，建立电子税务，来推动电子商务的发展。所谓电子税务，通俗地讲就是把税务各项

职能搬到网上，实现网上办公、网上征管、网上稽查、网上服务、网上发票认证等。它首先要求各级税务机关在公众信息网上建立自己的站点，提供税务机关信息资源和有关的应用项目。在此基础上进一步实行税务网站与办公自动化联通，与税务机关各部门的职能紧密结合，把税务机关的站点变成为民服务的窗口。电子商务作为信息流、资金流和物流的统一，它的运行从根本上离不开银行网上支付的支撑。因此，发展电子商务客观上要求银行业必须同步实现电子商务化，以保证资金流正确、安全地在网上流通，进而保证电子商务目的的最终实现，为确保电子商务税务征收，还必须加强银行、税务机关、海关之间的联网，真正实现电子商务税收的电子化。

知识经济时代的税收事业，离不开那些既懂计算机又懂外语和税收专业知识的高素质人才。税务部门应加大税务稽查人员的计算机知识和操作方面的培训力度，尤其是要提高稽查人员通过操作财务软件来阅读、分析企业各种财务报表的水平。培养复合型的税务管理人才，以适应电子商务迅速发展的趋势，确保国家税收利益。

第二篇：电子商务发展对策分析论文

摘要：电子商务是中国新兴的商业运营模式，近年来发展迅速，有着广阔的发展前景。本文首先分析了中国电子商务的发展现状，并就我国电子商务发展中存在的问题进行了分析，从多个角度对阻碍电子商务发展的因素展开研究。根据对存在问题的分析和研究，提出了中国电子商务未来发展的对策。

关键词：电子商务 安全 物流 对策

一、我国电子商务发展现状

电子商务（Electronic Business），是指在网络信息技术的基础上，通过开放信息的互联网，实现消费者的网上购物、商户之间的网上交易和在线电子支付的一种商业运营模式。

电子商务从本质上讲，其实就是基于互联网的商务活动，是利用网络来进行传统的商业运作的一种模式。因而电子商务就先天地拥有了互联网的相关特征，如全球性、开放性、全天候,以及高投入产出比等特点，因而在全面信息化的当今，有着广泛的发展基础与前景，正在迅速地蓬勃发展起来。据中国互联网络信息中心(CNNIC)2006年发布的《第18次中国互联网络发展状况统计报告》显示，中国26%的网民有过网上购物经验，经常上网购物的人数已达3000万人。

中国的电子商务起步较晚，但近年来发展很快。电子商务的发展离不开互联网的发展，由于中国互联网用户的人数众多，因而电子商务在我国具有较好的发展基础。

中国的电子商务的发展从1998年真正开始，之后取得了迅猛的发展，掀起了一股电子商务的热潮。与此同时，国家相关的信息主管部门也开始研究制定中国电子商务发展的有关政策法规，为在法律法规、标准规范、支付、安全可靠和信息设施等方面总结经验，为电子商务发展提供了安全保证，使得电子商务开始了真正的实用阶段。

在这个过程中，中国的电子商务模式也在不断的发生变化，从最早的以网络广告推介为主的门户网站模式，开始逐步发展建立起各类B2C、C2C，以及B2B等商业模式。

中国目前主要的电子商务平台主要包括卓越、当当、易趣、淘宝、慧聪、环球资源和阿里巴巴等，基本代表了当前国内电子商务存在的主要模式。细分起来，卓越和当当是类似网上超市的模式，应该属于B2C模式；易趣和淘宝是以个人商铺和拍卖为主导，应该属于C2C模式；慧聪和环球资源是比较典型的中小企业间的交易平台，属于B2B模式；而阿里巴巴则范围更广，综合性较强。另外，国内还存在部分专业性质的交易网站，比如家电业中的海尔等建立的专业类型的交易平台。

国内电子商务起步至今，中间经历了不少模式的变更和冷热起伏。最初是B2C模式的独领风骚，但因为库存、物流、配送，以及回款等方面的麻烦，B2C在国内逐步降温。而近两年以中国巨大的个人网民群落为基础的C2C模式开始风光无限。而B2B则因为交易的专业性更强、额度更高而保持着稳定的发展势头。总的来说，我国的电子商务发展是处于上升的趋势，发展速度较快，整体发展态势较好。

二、我国电子商务当前存在问题

虽然近年来我国的电子商务整体发展势头不错，交易量快速增长，但是我国电子商务因为先天发展的不足因素，还是存在相当多的问题。这些问题解决的好坏与否，将直接影响我国电子商务的生存与发展。

这些问题主要包括：

1.安全问题

安全问题是电子商务中的老生常谈，但老生常谈常常说明非常重要且解决得不够理想。可以说目前阻碍个人或企业进行网上交易的最大的心理障碍，就是电子交易平台及网络的安全问题。电子商务是基于互联网的，而由于Internet的开放性和共享性，给电子商务的发展带来了极大的安全隐患。网络交易的安全问题始终是阻碍电子商务全面发展的巨大障碍。因此采用先进的安全手段，为电子商务提供完整的安全保障体系，是推动电子商务高速发展的关键因素。

另外，电子商务的安全保障除了信息安全技术层面的内容，还应该包括法律这个有力的保护武器。目前我国关于电子商务方面的法律法规还很不完善，这在很大程度上制约着电子商务安全问题的解决。需要进一步完善相关的政策法律，为电子商务提供法律上的保障，这将为电子商务的安全发展保驾护航。

2.物流水平落后

电子商务的优势在于开放便捷，这主要是因为其交易基本是基于互联网来进行。但整个交易链条中无法回避的环节就是货物的配送问题，这是无法在互联网上进行的。商务活动中的买方希望尽早拿到商品，通过电子商务这种不见面的方式进行交易的买方就更希望尽早拿到商品，这就要求能有良好的物流作为送货的保障。

但我国现代物流的起步较晚，水平也相应较低，还难以对电子商务提供优质的保障。原本发展较快的B2C模式的电子商务平台，现在逐步让位于C2C，库存和配送等问题的困扰是相当重要的原因。另外在国内现有的电子商务活动中，物流基本只是被动地参与，因而原本不多的物流资源也没有被非常充分、合理地利用起来，这就更造成了电子商务饱受物流问题的困扰。

3.硬件基础薄弱

电子商务是基于互联网的，因而其对网络的依赖性不言而喻。我国开展信息化建设时间相对较晚，网络的基础设施建设规模不够、水平不足，且已经建成的基础网络质量也存在问题，难以适应电子商务进一步快速的发展。

除公共网络设施的建设不足之外，中国国内企业的信息化建设也比较薄弱。大部分企业在信息化方面投入较少，现有的计算机也主要是作为文字处理工具而存在，并没有形成企业内部的信息网络，更没有利用网络系统来进行企业生产、销售等各个环节的管理。这就使得作为商务活动重要一端的企业难以开展有效的电子商务，这直接影响到国内电子商务的快速和谐发展。

4.“软件”基础落后

这里的“软件”是指人的思想。中国民众目前对于电子商务理念的接纳程度还比较低，这一方面是因为公众对于新技术的理解程度还不到位，另一方面也是基于公众对互不见面的网上交易中诚信的担忧。这种状况不加以引导和培养，将会在很大程度上制约了电子商务的进一步发展。

另外国内企业由于管理、经营方式的陈旧和观念的保守，对于电子商务的热情也不高。多数企业还在为信息化的投入成本而犹豫，却没有认识到对一个企业而言，电子商务的运作将会大幅度地降低企业的经营成本，同时还可以有效地提高企业经营管理的效率。另外信息化对社会的冲击是巨大且多方面的，现代企业如果不能顺应这种改变，将很难在未来的商业竞争中站稳脚跟。

三、我国电子商务发展对策

根据以上的分析，上述问题如果不加以解决，我国电子商务的发展将会面临较大的障碍。为此特提出以下的电子商务发展对策：

1.模式创新

中国电子商务由于技术、资源、商业环境等方面的制约，其发展对于欧美等发达国家来说是相对滞后的。中国不能仅仅满足于现有的电子商务模式，而要在不断学习先进国家的基础上，针对中国国情进行有目的的改良和创新。

电子商务绝不仅仅是IT产业或者网络公司的事情，而应该是所有企业都可以参与并且应该参与的活动。电子商务的目的不仅仅在于建设多少个网络经营平台，而是将网络化的商业、管理等概念带入普通传统产业的企业，使这些企业真正利用互联网来提高管理水平，降低成本，提升效率，拓展市场空间，建立自有品牌。同时，还应该改变目前商家自己组织物流和第三方物流被动参与的模式，让物流企业主动参与进来，整合资源，优势互补，充分发挥第三方物流的作用。

使传统产业的企业进入电子商务的广阔空间，让网络真正发挥其开放、广泛、便捷的效力，使商业活动中的各个环节、各个端点紧密结合，将是中国电子商务未来的发展大道。

2.技术创新

网络是电子商务的载体，科技的创新将有力地推动电子商务的发展。目前国内网络的建设大部分还是依靠国外的技术和设备，这对我国电子商务的长远发展不利。因而要大力发展拥有自主知识产权的核心技术，建设更加快速、稳定、安全的基础网络环境，同时争取在网络安全关键技术上的突破，以为用户建立起一个安全的网络运行环境，保证网上数据的机密性、完整性、有效性，从而使用户可以在多种应用环境下方便安全的使用网络进行商业活动。

3.政府支持

电子商务的发展，离不开政府的支持，在许多方面都需要政府进行合理的规划和引导。

首先在网络基础设施的建设上，需要政府加大力度，合理引导资金投入，提高投资效率，建设更加安全快捷的信息网络。其次在电子商务的支付问题上，需要通过银行的信用卡等各种方式来完成交易，而目前我国各银行的网络并不统一或互联，标准也存在差异，这就需要政府来推动标准的统一和互联的建设。交易的安全也需要政府的保护，政府不但要规划建设可信任中心，还应该尽快健全法律法规的建设，通过法律的形式对其正常运作加以保护，使电子商务可以健康的发展。

另外政府可以利用其影响力，通过各种渠道对公众和企业进行宣传和引导，提高其对电子商务这样的新生事物的认知度，鼓励企业改变观念、积极参与电子商务的热情，让电子商务真正与国内的企业结合起来，形成良性的互动。同时进一步提高公众对电子商务的信任，鼓励公众更多的参与，从而推动电子商务的发展。

4.人才培养

人才是发展和创新的基础。为保证电子商务的快速发展，就必须在电子商务的人才培养方面花大力气，在相关领域的教育方面展开研究。电子商务的学科涵盖较广，既需要计算机网络、数据库、信息安全、通信等工科方面的内容，也需要在经济、管理、法律等方面相关的知识内容，这就为人才的培养增加了难度。

在电子商务的人才培养方面，我国应尽快在较多的大学中开展相应学科的建设，联合计算机、电子和经济管理方面的专业师资共同攻关，建立水平领先、切实可行、适合国情并有长远发展潜力的学科体系。另外还应该尽快组合科研力量，就电子商务中的IT技术、商业、经济、管理等各个方面的相关问题广泛开展科学研究，为政府制订规划提供决策支持，为相关企业经营提供管理咨询。

四、结束语

我国电子商务起步较晚，现在的发展还很不完善。要推动我国电子商务的快速发展，就必须认真地找出问题，提出切实可行的解决方案，踏踏实实地落实执行。要在政府的大力支持和引导下，积极推动商业模式创新、信息技术创新，并认真致力于相关人才的培养工作，促使我国电子商务健康、快速、稳定地发展。

第三篇：电子商务税收法律制度

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电子商务税收法律制度

电子商务税收法律制度

税收是因政府为公共事件筹集资金而参与社会产品分配所取得的收入

一、电子商务对税收基本原则的冲击

税法的基本原则是，法定原则，公平原则，效率原则

二、电子商务对现行税法的基本要素的影响

一般认为主要包括以下要素：税法主体、征税客体、税目与计税依据、税率、纳税期限、纳税地点。

1、纳税主体难以确认

2、征税客体定性无明确法律依据

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3、纳税期限难以界定

4、纳税地点确认原则适用困难

三、电子商务对具体税种的影响

1、商品税

2、所得税

3、财产税

四、电子商务对税务管理法制制度的挑战

1、税务登记

2、财簿和凭证管理

3、纳税申报

“常设机构”是指一个企业在一国境内开展全部或部分经营活动

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时依赖的固定的经营场所或代理机构。

国际税收管辖权

目前主要原则，属人原则和属地原则

国际重复征税

国际避税与反避税

关税问题

电子商务中的税收问题还在研究中，达到一些共识：

1、税收中性

2、公平税负

3、便于征管

4、简单透明

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我国电子商务税收政策立法策略

1、借鉴国外经验，确定税收原则

a、中性

b、公平

c、适当的税优惠原则

d、坚持居民税收管辖权和来源地税收管辖权并用

e、税收效率

2、完善我国现有税收法律制度

3、加快实施电子征税、完善税收征管制度

4、加强国际合作

 网络对传统隐私权的冲击

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 我国网络金融行业协调能力差

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 网上信用安全度数的案例分析

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 电子签名的对称加密是什么

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 骗领信用卡并透支使用的法律认定问 http://s.yingle.com/w/dz/673896.html

 电子支付指引与第三方支付服务

http://s.yingle.com/w/dz/673895.html

 电子商务纠纷的解决之道

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 网络格式合同书范本2018最新问题

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 加强网络金融市场准入管理措施

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 电子交易后，发货环节如何进行风险规避 http://s.yingle.com/w/dz/673891.html

 FBI调查iPad用户隐私泄

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 传统的国际税收管辖权基础

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 电子金融与传统金融的区别是什么 http://s.yingle.com/w/dz/673888.html

 首个团购网站信用认证新规出台欲通过牌照设置门槛 http://s.yingle.com/w/dz/673887.html

 电子签名的功能等同原则是什么

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 网络金融的风险防范

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  安全 http://s.yingle.com/w/dz/673884.html 计算

机

软

件的法

律

保

护

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  电子商务安全要素 http://s.yingle.com/w/dz/673882.html 惩治网络犯罪

推进电子

商务发展

http://s.yingle.com/w/dz/673881.html

 中国当前电子商务税收管理问题的对 http://s.yingle.com/w/dz/673880.html

  关于进一步加快电 http://s.yingle.com/w/dz/673879.html 隐私权保护的法律现状和网络隐私权法 http://s.yingle.com/w/dz/673878.html

 电子支付方式中各种法律关系的分析 http://s.yingle.com/w/dz/673877.html

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 论网络隐私权的法律保护

http://s.yingle.com/w/dz/673876.html

 处理好我国电子政务发展中的几个问题 http://s.yingle.com/w/dz/673875.html

 电子支付条例或本周公布

http://s.yingle.com/w/dz/673874.html

 黑客行为及相关法律责任

http://s.yingle.com/w/dz/673873.html

 我国电子商务税收征管应坚持的

http://s.yingle.com/w/dz/673872.html

 网络信息安全的法律保护

http://s.yingle.com/w/dz/673871.html

 电子签名及其规制模式

http://s.yingle.com/w/dz/673870.html

 电子商务中消费者保护的法律问题 http://s.yingle.com/w/dz/673869.html

 中国法律严禁任何形式黑客攻击行为 http://s.yingle.com/w/dz/673868.html

 刑事诉讼中电子证据的收集和运用 http://s.yingle.com/w/dz/673867.html

 跨国电子商务对传统的国际税收法律 http://s.yingle.com/w/dz/673866.html

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 电子支付有哪三种类型

http://s.yingle.com/w/dz/673865.html

 电子支付的支付流程是怎样的

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 团购网售服务无保障渐成顽疾

http://s.yingle.com/w/dz/673863.html

 新型电子支付工具和网络标准

http://s.yingle.com/w/dz/673862.html

 国际避税的主要方式和手段

http://s.yingle.com/w/dz/673861.html

 广电网络运营的法律保障问题研究 http://s.yingle.com/w/dz/673860.html

  网站运营第一阶段 http://s.yingle.com/w/dz/673859.html 乱象横生商务部制定首个团购网站信用认证新规 http://s.yingle.com/w/dz/673858.html

 网店实名制是在为收税开路

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 论网络运营商对用户隐私权的侵害 http://s.yingle.com/w/dz/673856.html

 网络广告呼唤游戏规则的革新

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 网络用户隐私权的法律保护

http://s.yingle.com/w/dz/673854.html

  电子商务法 http://s.yingle.com/w/dz/673853.html 对比信息网络传播权与传统著作权 http://s.yingle.com/w/dz/673852.html

 网游实名制标本兼治有赖技术进步 http://s.yingle.com/w/dz/673851.html

 电子商务中电子货币洗钱犯罪问题 http://s.yingle.com/w/dz/673850.html

  什么是电子商务 http://s.yingle.com/w/dz/673849.html 试验十三网络金融监管和网络金融法律 http://s.yingle.com/w/dz/673848.html

 网络支付责任承担的问题

http://s.yingle.com/w/dz/673847.html

 农行电子支付卡存在哪些安全隐患问题 http://s.yingle.com/w/dz/673846.html

 世界各国对电子商务采取的税收

http://s.yingle.com/w/dz/673845.html

 网络隐私权法律保护探析

http://s.yingle.com/w/dz/673844.html

 电子商务对常设机构原则挑战

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 Internet对传统国际

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  人肉搜索或能终止 http://s.yingle.com/w/dz/673841.html 隐私权在网络空间中面临的的挑战与对策 http://s.yingle.com/w/dz/673840.html

 电子商务交易纠纷的解决途径

http://s.yingle.com/w/dz/673839.html

 门槛低导致团购网站数量剧增

http://s.yingle.com/w/dz/673838.html

 电子金融的主要服务内容有哪些

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 电子政务发展需法律法规支持

http://s.yingle.com/w/dz/673836.html

 电子签名的功能等同原则

http://s.yingle.com/w/dz/673835.html

 国际上对跨国电子商务所得课税的原 http://s.yingle.com/w/dz/673834.html

 完善我国电子商务税收征管法律

http://s.yingle.com/w/dz/673833.html

 网络隐私权问题产生的原因

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 电子商务的核心价值到底是什么

http://s.yingle.com/w/dz/480494.html

 电子商务对客户关系管理的影响

http://s.yingle.com/w/dz/480492.html

 网交会人气旺老外也迷电子商务

http://s.yingle.com/w/dz/480491.html

 中国移动在深启动B2B电子商务

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 互联网地图服务审查要求和责任制度 http://s.yingle.com/w/dz/480486.html

 湖南广电与淘宝投1亿建公司图谋电子商务 http://s.yingle.com/w/dz/480484.html

 IDC电子商务迈向纵深电子支付成发展利器 http://s.yingle.com/w/dz/480483.html

  高智能保安全 http://s.yingle.com/w/dz/480481.html 东阳中小企业借力移动电子商务扩大营销 http://s.yingle.com/w/dz/480478.html

 电子商务发展助经济复苏提速

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 ‘戴尔’的物流电子商务化研究

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 亚马逊等多家电子商务网站遭遇http://s.yingle.com/w/dz/480472.html

DNS故障

 国际电子商务平台开通广货出口借上网扩容 http://s.yingle.com/w/dz/480470.html

 深圳个人开网店办照可自愿扶持电子商务发展 http://s.yingle.com/w/dz/480469.html

 智能化电子商务发力国家电子商务示范城市建设 http://s.yingle.com/w/dz/480467.html

 农业电子商务的现状与趋势

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 电子商务第三方支付的风险分析及控制浅谈 http://s.yingle.com/w/dz/480463.html

 电子商务对渠道管理的冲击与挑战 http://s.yingle.com/w/dz/480460.html

 信息流、资金流、物流

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 智能化电商进军广州流花服装电子商务圈 http://s.yingle.com/w/dz/480456.html

 选择成都看好中西部电子商务发展 http://s.yingle.com/w/dz/480454.html

 物流和快递是电子商务不可缺少的部分 http://s.yingle.com/w/dz/480453.html

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 多数电子商务企业CEO对政府部门的扶持力度满意 http://s.yingle.com/w/dz/480450.html

 电子商务就业形势‘乍暖还寒’

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 2017中国电子商务创新发展论坛的几点思考 http://s.yingle.com/w/dz/480446.html

 企业竞争优势的助推器

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 市民网上批发货物遭遇网购骗局

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 北辰区大型批发市场建电子商务平台 http://s.yingle.com/w/dz/480440.html

 智能化电子商务突破服装业困局

http://s.yingle.com/w/dz/480438.html

 我国农业电子商务发展的问题与对策 http://s.yingle.com/w/dz/480436.html

 申通称快递业不堪重负落后于电子商务发展速度 http://s.yingle.com/w/dz/480434.html

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第四篇：电子商务与税收

内容提要:电子商务税收政策已广为世界各国及国际组织重视。本文综述了国际上对电子商务税收政策的研究、制定的情况，并提出了对我国研究、制定电子商务税收政策的初步思路和建议。

在经济全球化进程中应运而生的网络经济(电子商务是其组成部分)，在相当程度上改变了人们现存的生活方式，并触及了现行的法律(包括税收法律)、制度、体制等社会规范。因而，世界各国及国际组织十分关注网络经济的发展，并适时研究、制定、完善本国和国际的经济贸易法则，以适应网络经济发展的需要，促进经济全球化。

现行的税收制度是建立在传统的生产、贸易方式的基础之上并与之相对应的。而有别于传统商务的电子商务的出现，已使现行税收制度的一些规定不适用或不完全适用于电子商务，并涉及国际税收关系和国内财政收入等一系列有关税制和税收征管的问题。

一、国际上对电子商务税收政策的研究与制定

目前，各国（主要是电子商务较为发达的美国、日本、欧盟等国家和地区）和国际性组织对生产商务的税收问题进行了深入、广泛的讨论和研究，已有少数国家颁布了一些有关电子商务税收的法规，一些国际性组织（如经济合作与发展组织———ＯＥＣＤ）已就电子商务税务政策形成了框架协议并确立一些原则。具体而言，电子商务涉及的税收问题，主要是:是否对电子商务实行税收优惠，是否对电子商务开征新税，如何对电子商务征税。

１ 是否对电子商务实行税收优惠。这一问题首先是由美国提出的。美国是电子商务应用最早、普及率最高的国家。到目前为止，美国已颁布了一系列有关电子商务的税收法规，其要点是:免征通过因特网交易的无形产品（如电子出版物、软件等）的关税;暂不征收（或称为延期征收）国内“网络进入税”（ＩｎｔｅｒｎｅｔＡｃｃｅｓｓＴａｘｅｓ）。美国国内在对电子商务免征关税问题上达成一致后，于１９９８年，美国依仗其电子商务主导国的地位，与１３２个世界贸易组织成员国签订了维持因特网关税状态至少一年的协议;１９９９年，美国又促使世界贸易组成员国通过了再延长维护因特网零关税状态一年的协议。

然而，美国在是否对国内电子商务暂不征税（主要是销售税）的问题上，至今未达成共识。目前，在美国围绕对国内电子商务征税的问题，已形成两大阵营，双方各执已见:一些联邦政府官员和国会议员正在酝酿提出永远（而不是暂时）禁止联邦、各州和地方政府对网络征税的法案。据分析，提出这一法案的理由是，在联邦政府的财政收入中以直接税（所得税）为主（占全部财政收入的９０%以上），免征电子商务交易的税收，对联邦政府财政收入影响甚少，（虽然电子商务在美国的发展十分迅速，但１９９９年网上交易额约２００亿元，仅占全部零售业总额１‰）却可以促进电子商务的迅速发展进而带动相关产业的发展和产生新的税源。而一些州、地方政府官员和国会议员则对此持疑义，提出对电子商务以及其它远距离销售（如邮购、电话和电视销售）征税（美国多数州、地方政府及其立法机构支持这一提议），其理由，一是免征电子商务的税收（主要是销售税）将危及州和地方政府的14财政收入（在州和地方政府的财政收入中销售税等间接税占５０%左右），有可能迫使州和地方政府改征其它税种;二是免征电子商务的税收将使传统商务处于不平等竞争状态，有违税收“中性”、“公平”的原则。据报载，２０００年，美国的一些州政府，如密西根州和北卡罗莱纳州已规定纳税人在填写１９９９年所得税表时须列明其网络花费金额，并以此支付地方销售税。佛罗里达州和其他一些州已在酝酿类似的做法。除上述两种对立的意见外，一些国会议员提出了一种妥协、折中的方案，即:将对电子商务３年内不征税的期限延至５年，以给美国政府足够的时间研究制定适合各种商务的税收政策并协调联邦政府与州、地方政府的关系。凡种种争论，在美国尚无最后定论。

美国制定对电子商务实行税收优惠的政策，一是避免不必要的税收和税收管制给电子商务造成不利影响，加速本国电子商务的发展（至于州、地方政府财政收入因免征电子商务税收而减少的部分，可通过联邦政府的转移支付予以弥补）;二是为美国企业抢占国际市场铺平道路。目前，在世界上从事电子商务的网络公司中美国企业约占三分之二;在世界电子数字产品交易中美国占主要份额（仅１９９７年美国出口电子软件达５００亿美元）。若免征电子数字产品关税，即可使美国企业越过“关税壁垒”，长驱直入他国而获利;三是美国国内的相关法律（美国联邦政府税法与州及地方政府税法，州与州之间税法不尽一致）、征管手段等尚不统一和完善，难以对电子商务实行公正、有效的监管，故而美国政府制定并坚持对电子商务实行税收优惠政策。而作为世界经济大国、电子商务最发达国家的美国，其研究制定电子商务税收政策的趋向，对各国及国际间的电子商务税收政策的研究制定将产生重要影响。

在电子商务发展规模上稍逊于美国的欧盟成员国，于１９９８年６月发表了《关于保护增值税收入和促进电子商务发展的报告》，并与美国就免征电子商务（在因特网上销售电子数字化产品）关税问题达成一致。但欧盟也迫使美国同意把通过因特网销售的数字化产品视为劳务销售征收间接税（增值税），并坚持在欧盟成员国内对电子商务交易征收增值税（现存的税种），以保护其成员国的利益。

在发展中国家，电子商务刚刚开展尚未起步。发展中国家，对国际上电子商务税收政策的研究、制定的反应多为密切的关注。发展中国家大多希望、主张对电子商务（电子数字化产品）征收关税，从而设置保护民族产业和维护国家权益的屏障。

２ 是否对电子商务开征新税。１９９８年，一些国家政府和一些专业人士，在联合国会议上提出，除对电子商务交易本身征税外，新开征“比特（Ｂｉｔ电子信息流量的单位名称）税”。此提案一经提出，即遭致美国、欧盟的反对:美国政府多次提出报告，强调国际税收制度不应阻碍电子商务的发展，对电子商务不应开征新税（如“比特税”）;１９９８年，欧盟通过决议，原则上同意不向电子商务开征新的税种，强调现行税法应公平适用于电子商务;ＯＥＣＤ于１９９８年发布了“电子商务:课税框架条件”的报告，虽未明确表示反对开征“比特税”，但着重指出，各国应实施公平的、可预见的税收制度，为电子商务的发展创造良好的税收环境。目前，世界各国在是否对电子商务开征新税这一问题上的意见已趋于一致，即不同意开征“比特税”。

实际上，对电子商务征收“比特税”存在诸多问题:根据电子信息流量，能否区分有无经营行为（目前，因特网提供一些免费服务）？能否区分商品和劳务的价格？能否区分经营的收益？答案是:根据电子信息流量是无法区分上述问题的。何况，一个网络公司的电子信息流量大，即表明该公司使用通信线路时间长、支付使用通信线路的费用多，而费用之中已含有税款。在笔者撰写此文的前几天（２０００年２月７日），据报载:美国的“雅虎网站”受到“电脑黑客”的攻击。在攻击的高峰时刻，“雅虎网站”每秒种收到的查询请求高达“１吉比特”，比一些网站一年收到的信息量还要多！如按信息流量征收“比特税”，“雅虎”这个世界上最大的网络公司将不堪重负（注:雅虎网站在正常情况，每天访问该网站的次数约３．５亿次）。此一例，可作为不宜开征“比特税”之佐证。

３．如何对电子商务进行征税。这主要涉及有关常设机构、劳务活动发生地、电子交易数据法律效力、转让定价等有关电子商务税收征管问题。

（１）常设机构的认定。现行的税法，对常设机构有明确的定义，即:常设机构是指一个企业进行全部或部分经营的固定场所（包括分支机构、工厂、车间、销售部和常设代理机构等）。而从事电子商务的企业往往是通过在一国（地）的因特网提供商的服务器上租用一个“空间”（即设立一个网址）而进行网上交易，它在服务器所在国（地）既无营业的固定场所，也无人员从事经营。在国际税收中，一国通常以外国企业是否在该国设有常设机构作为对其营业利润是否征税的界定依据，而现行税法关于常设机构的规定已不适用电子商务交易中常设机构的认定。对此，有的国家提出把网址或服务器视为常设机构，在网址或服务器所在国（地）征税，其依据是:一是企业租用的服务器是相对固定的，企业对其拥有处置权;二是企业租用的服务器可被看作类似位于一国（地）的销售机构;三是企业通过租用的服务器在一国（地）进行了经营活动，因而可把网址定为常设机构。对于电子商务交易中常设机构的认定问题，在国际上尚未定论。

（２）劳务活动发生地的认定。如今，因特网的普及使人们可以坐在家中的电脑前，为另一国（地）的消费者提供诸如会计、法律、医疗、设计等劳务，而不需要象传统劳务活动那样，在另一国（地）设立从事劳务活动的“固定基地”，也不需在另一国（地）停留多少天。因而，现行税法有关劳务活动的“固定基地”、“停留时限”的规定，已不适用于电子商务交易中的劳务活动。因此，对独立个人和非独立个人，在电子商务交易中的劳务活动发生地的认定，则需重新予以确定。由此可见，由于电子商务交易方式的特点（不受或较少受空间地域的限制），已使常设机构、劳务发生地的认定发生困难。

（３）转让定价问题。随着电子商务的迅速发展，电子商务交易转让商品更为容易，更易于跨国公司将利润从一国转移到另一国，因而，各国对电子商务交易中的转让定价问题日益关注。欧、美等国和ＯＥＣＤ对此进行研究，指出，电子商务并未改变转让定价的性质或带来全新的问题，现行的国际、国内的转让定价准则基本适用于电子商务。但是，由于电子商务摆脱了物理界限的特性（不受空间地域的限制），使得税务机关对跨国界交易的追踪、识别、确认的难度明显增加。因此，各国在补充、修改、完善现行有关转让定价准则的同时，应加强电子商务税收征管设施（包括硬件、软件、标准等）的建设，提高对电子商务的电子数据核查的数量和质量。

（４）数字化产品性质的认定。对于通过网络下载的数字化产品（如电子出版物、软件等）的性质如何认定？在１９９８年１０月召开的ＯＥＣＤ财政部长会议上，欧盟提出了鉴于大多数国家实行增值税体制，因将数字化产品的提供视同劳务的提供而征收增值税的提议，并且迫使美国接受了此提议。欧盟的提议明确规定:通过网络提供劳务，如果消费者或供应者的任何一方在欧盟国境之外的，以消费者所在地为劳务供应地;如果消费者和供应者都在欧盟境内，则以供应者所在地为劳务供应地。这实际上是欧盟对美国提出的免征数字化产品关税政策的回应和对策。

（５）税收征管体制问题。现行的税收征管体制是建立在对卖方、买方监管（或者说是以监管卖方、买方为主）的基础上的。而在电子商务的税收征管中，税务机关无法追踪、掌握、识别买卖双方“巨量”的电子商务交易数据并以此为计税依据。对此，欧、美等国提出建立以监管支付体系（金融机构）为主的电子商务税务征管体制的设想。电子商务交易中的双方（卖方、买方），必须通过银行结算支付，其参与交易的人不可能完全隐匿姓名，交易的订购单、收据、支付等全部数据均存在银行的计算器中。以支付体系为监管重点，可使税务机关较为便利地从银行储存的数据中掌握电子商务交易的数据并以此确定纳税额。欧、美国家为此还设计了监控支付体系并由银行扣税的电子商务税收征管模型。

此外，国际上在讨论、研究电子商务税收问题时，还涉及到电子商务交易数据的法律效力（欧美等国已通过立法，确认了电子商务交易数据的法律效力并可将此作为纳税凭证）、对电子商务征收间接税（增值税）是实行消费地原则还是实行来源地原则（大多数国家倾向实行来源地原则，即由供应方———卖方所在的国家征税，其理由是，在电子商务交易中很难确定消费者所在地）、电子商务交易中的避税与反避税等一系列问题。

综上所述，概括而言，电子商务涉及的税收问题可主要分为二大类:

一是由电子商务涉税概念的重新认定而引发的问题，即由于电子商务“虚拟化”而出现的“交易空间”概念模糊所引发的有关税收规定的重新界定问题。在现行税收法规中不适用电子商务的规定，几乎都涉及“经营场所”、“经营地点”等物理意义上概念。而这必将导致税收管辖权重新确定和选择的问题。目前，世界各国确定税收管辖权，有的是以行使属地原则，有的是以行使居民管辖权原则为主，有的是二者并行行使。如果以居民管辖权原则进行税收管辖，发达国家凭借技术先进的产品和服务优势，将会不公平地从发展中国家获取收益，而发展中国家的涉外税收几乎为零。如果以所得来源地原则进行税收管辖，电子商务的虚拟化会使所得来源地确认困难，属地税收管辖权行使的难度增加。

二是由电子商务交易“隐匿化”而引发的问题。电子商务的出现，使传统商务的纸质合同、帐簿、发票、票据、汇款支付等均变成了数字流和信息流，而税收征管电子化相对滞后于网络技术的发展，使税务部门如何追踪、掌握、审计有别于纸质交易凭证的电子数字交易数据，进而对交易隐匿的电子商务进行公平、有效的管理成为必须解决的问题。现在，国际上对电子商务税收政策的研究，在一些问题上已达到一致，或趋于一致，有些问题则尚未定论。随着电子商务的进一步发展，网络和通信新技术的采用，还会出现一些涉及电子商务税收的新问题，因此，国际上关于电子商务税收政策的研究还将继续深入，我们应予以密切关注。

二、关于研究、制定我国电子商务税收政策的意见与建议

目前，我国的电子商务正处于由概念到现实的转变过程中，据我国有关部门统计，１９９９年全国的电子商务交易额约２亿多元，其支付手段有网上支付，也有到货付款，交易额大体与２个大型商场的年营业额相当。在此，我们结合我国电子商务具体状况，对电子商务税收政策的研究、制定，提出一些意见和建议。

１．中国加入世贸组织在即，我们首先应对是否同意ＷＴＯ一致通过的免征网络交易（无形产品）关税的决议作出决策，我们应采取何种对策？是否免征网络交易（无形产品）关税？是否视无形产品为有形产品继续征收关税？或是比照欧盟的做法将无形产品视为劳务征收增值税？还是把无形产品交易的收益定为特许权使用费而征收预提税？这需要我国政府有关部门，在综合分析国家的财政收入状况和民族产业发展情况的基础上，尽快作出回应。

２．我国应制定对国内电子商务实行税收优惠的政策。目前对电子商务税收问题，应进行全面、深入的研究。但不应该将注意力集中在如何征税上。因此，在一定时期内，我国不应对我国尚十分幼稚的电子商务进行征税。在国际上普遍对电子商务进行免税的情况下，我国对电子商务征税，不利于我国电子商务的发展。另外，以我国目前的技术水平(国际上也是如此)，对电子商务进行征税，税收成本高，技术上也无实现可能。此外，我国尚未建立一支既懂电子商务技术又熟悉税收政策的具有综合素质的税务队伍。更重要的是，我国还未建立健全与电子商务相关的配套法律。

从电子商务的具体运作形式和发展进度看，全球性电子商务暂时不会对我国税收收入产生强烈冲击。电子商务涉及到的有形实物交易，仍可以通过海关进行税收管理。对于网络上的数字化产品，如软件、数据库产品、音像产品等，亦可采取相应措施进行税收征管。

国际上对电子商务不征税将持续二三年的时间，我国应利用这段宝贵时间，抓紧制定、建立我国的对电子商务的税收优惠政策。这其中不仅应制定有关电子商务的优惠政策，还应制定对与电子商务密切相关的高科技产业的优惠政策。

（１）对建立电子商务交易中心，提供电子贸易服务的企业(网络服务商)给予税收优惠，如免征营业税;

（２）对以电子商务为载体的新型服务行业，给予供政策优惠，如减免营业税;

（３）对企业利用电子商务进行国际型产品销售或服务加大鼓励力度(如提高出口退税税率)，提高国际经济竞争力;

（４）对企业进行内部技术更新、提高自动化程度、信息化程度的投资;尤其企业进行ＢｔｏＢ电子商务建设，给予税收优惠，如实行投资抵免;

（５）对通过电子商务直接销售自产商品的企业，给予税收优惠，如减征有关的税收;

（６）利用税收政策，促进以信息产业为主体的高技术产业，包括生命科学、基因工程、新能源、新材料、空间技术、海洋开发技术、环境技术等无污染、可持续发展产业的发展。总之，对我国刚刚起步的电子商务实行税收优惠政策，既不影响国家的财政收入，又可以促进我国电子商务的健康、迅速发展。

３ 在研究、制定电子商务税收政策的同时，还应加强税收征管电子化建设和建立高素质的税务队伍的工作。在某种意义上说，在电子商务税收政策确定之后，税收征管电子化和高素质税务队伍建设就是决定的因素，这是以电子商务为特征的网络经济对税收工作的必然要求。

（１）应适应经济信息化和税收征管信息化的要求，统一和制定符合现代网络经济和网络社会特点的税收征管业务规程。计算机技术和信息技术，不仅提供了高技术产品和信息承载处理手段，而且以此为基础，诞生了高效的管理科学。它能改变组织结构、增强管理功能、革新管理思想、完善管理办法。我们应运用这一科学，建立新的税务信息系统运行和管理体制，形成新的税收管理模式。

（２）应加快税收征管信息化建设和国民经济信息化建设，建立与海关、金融机构、企业、工商甚至外国政府间的信息共享网络(目前这一网络已初步形成)，对企业的生产和交易活动进行有效监控。

（３）在城市一级建设现代化的、以广域网络为依托的、充分实现部门间信息共享的税收监控体系和税收征管体系(目前，我国税务部门已建立了国家、省、地(市)三级联网的广域网，并正向县级税务部门延伸)，并以此为基础建设完善的全国各级宏观税收征收、管理、分析、预测、计划信息库，形成全国税收征收、管理、分析、预测、计划体系和机制。

（４）总结税务部门已建设和运行的以增值税发票计算机交叉稽核、防伪税控、税控收款机为主要内容的“金税工程”的经验，针对电子商务的技术特征，开发、设计、制定监控电子商务的税收征管软件、标准，为今后对电子商务进行征管做好技术准备。

（５）加强税务干部的教育、培训工作，使广大税务干部既懂得信息网络知识，又熟悉电子商务税收征管业务，逐步建立一支高素质的适应新形势下税收征管的税务队伍。

三、关于研究电子商务税收政策的思路和原则

目前，在我国研究电子商务的过程中，存在着两种倾向:一种是“严峻论”，认为电子商务对现行税收制度提出了严重的挑战，应对现行税收制度作较大变动;一种是“简单论”，认为现行税收制度完全适用于电子商务，无需作什么修订、补充。我们认为，二者都有失偏颇。我们认为，研究电子商务税收政策的原则和思路应是:第一，立足现行税收法规并加以补充、完善，以适应电子商务的发展。电子商务作为一种新的有别于传统商务的贸易方式，其承载的内容仍然是现存社会中人们时常使用的商品、劳务。其内容实质未发生变化。现行的税收法规及其体现的税收原则是社会生产、贸易活动的社会规范，其基本上是适用于电子商务的，我们应继续以现行税收法规及其体现的税收原则，去解释、分析、研究电子商务的税收问题。第二，认识和把握电子商务的特征和本质，研究制定税收征管的政策和措施。任何事物都存在于空间和时间之中。电子商务亦不例外。尽管电子商务交易的“虚拟化”，使人感觉电子商务交易似乎不受空间时间的限制（实际上电子商务只是缩短了交易的时间，取消和减少了物理意义上的场所如办公楼、商店仓库等而已），然而，电子商务交易中的人（卖买双方）、钱（贷款）、物（有形的、无形的）仍存在于一定空间和时间之中，绝不会因电子商务交易的“虚拟化”而“虚拟”得无影无踪。任何事物在其相互联系的环节中有主要环节。在电子商务的信息流、资金流、物资流三个环节中，资金流是主要的环节。在研究电子商务税收政策时，我们应抓准“人”、“钱”、“物”特别是“钱”这个环节（如欧美国家建立监管支付体系的征管体制的设想，即是一个有益的启示），研究、制定相应税收征管政策和措施。任何事物都是相互依存的。人们既然能够创造出传输巨量数字信息流的网络通信技术，也就能够发明管理、控制数字信息流的方法与措施。信息技术和网络技术的发展也为税收征管提供了先进的技术手段，带来了先进高效的现代管理技术。第三，当前在电子商务国际立法（包括税收法规）的进程中，已呈现国际立法先于各国国内立法且欧美等发达国家居主导地位的趋势，对此我们应予以高度重视和密切关注。我们应利用多种渠道、广泛收集各国研究电子商务税收的文件和资料(欧、美、日等国已发布许多有关电子商务税务政策的文件，如欧盟提出了“电子商务征税指南”，日本公布了“电子帐簿保存法”，ＯＥＣＤ颁布了“电子商务与税收———阶段性报告”，美国颁布了“全球电子商务选择税收政策”），紧紧跟踪、掌握国际电子商务立法的进程和趋势，从而促进我国电子商务税收政策的研究。总之，只要我们确立了正确的思路和原则，关注世界和我国电子商务的发展，调查电子商务的技术特征，研究电子商务可能带来的税制和征管问题，同时加强相关部门的协作，加强对电子商务税收政策的研究，就能够制定出适应电子商务内在规律又符合税收原则的电子商务的税收政策。

参考文献:

１．《全球电子商务框架》，美国政府，１９９７年７月１日

２．《中国电子商务发展综合报告》，邓寿鹏，１９９９年１２月２８日

３．《电子商务入门》，钱世德等编著１９９８年５月

４．《全球网络经济》，萧琛著，１９９８年１０月

５．《论电子商务的税收管辖权模式》，张秦，韩峰，２０００-０１-０３６．《税收译丛》，１９９９年２、３、４、５、６期

第五篇：浅谈电子商务背景下税收完善的对策探析

浅谈电子商务背景下税收完善的对策探析

一、我国电子商务发展概况

电子商务在我国的发展呈现出惊人的发展速度。自进入中国市场以来,电子商务不断创造新的经济增长点、新的市场和新的就业方式。截止到2011年12月,中国电子商务市场交易额达6万亿元,同比增长33%。其中,B2B电子商务交易额达到4.9万亿元,同比增长29%,整体保持稳定的发展态势。网络零售市场交易额为3492亿元,网络零售市场交易总规模突破8000亿大关,达到8019亿元,同比增长56%。目前我国电子商务服务企业直接从业人员超过180万人,由电子商务间接带动的就业人数,已超过1350万人。

二、电子商务环境下我国税收制度与税收征收管理面临的挑战

(一)对基本税收制度的影响。在电子商务状态下,虚拟的商务活动空间、流动的纳税人、边界模糊的课税对象、地理位置分离的课税环节、不确定的行为发生地点等,使现行税收制度各要素之间的联接,出现了确定性减小、可控性下降、逻辑性趋弱、依存性变疏的现象,在一定程度上直接动摇着现行税收制度的基础。

(二)对税收法律制度的影响。现行税收法律法规对一些与税收征纳活动直接相关但又具有电子商务特殊性的活动,还没有做出明确的规定。随着电子商务的发展,这种法律法规上的缺失将会影响到电子商务状态下的税收征纳活动的规范运行。

(三)对税收利益国际间合理分配的影响。长期以来,国际间的合作和竞争已经在国际税收利益的分配方面形成了被各国所普遍遵守的基本准则和利益分配格局。但在电子商务条件下,一方面由消费者直接进口商品的情况将会越来越普遍,现行消费地原则在实施时将遇到很大的障碍,对消费者直接征收流转税将会造成低效率高成本的现象;另一方面,电子商务条件下国际税收利益的分配出现了向生产国倾斜,消费国或来源国税收利益流失的情况。

(四)对我国税收征管的影响。一是税收管辖权难以确定,来源地税收管辖权和居民税收管辖权都将弱化;二是纳税义务发生地难以确定,交易行为的各方都可能处于不同的地理位置;三是源泉管辖和代扣代缴方式难以适用,各方面资料不能被真实、准确地把握;四是税务日常

管理困难,传统的税务登记、纸质发票等管理方式完全背离且阻碍着电子商务活动的进行;五是税务案件稽查难度大,第一手资料和证据难以取得,且无法实现主动稽查。

三、解决我国电子商务税收制度与税收征收管理问题的思路

从国家的态度来看,出于税收中性原则和保护发展中国家税收管辖权的考虑,我国将不会对电子商务实行免税政策,但对包括互联网在内的整个信息产业,都给予税收的倾斜并对信息技术给予优惠政策。可见对电子商务征税是必然趋势,关键问题是怎样在不影响电子商务发展的前提下平稳有序地实现过渡。

(一)税收政策的制定应以不阻碍电子商务的发展为前提。电子商务代表着未来的经济发展方向,税收的实施不应对电子商务的发展有延缓或阻碍作用。特别是从我国电子商务发展的现实情况来看,我国信息产业仍处于起步阶段,极需要政府的大力扶持。征税应避免对市场经济正常运行的干扰,特别是不能使税收成为超越市场机制资源配置的决定因素。

(二)应适应经济形势及税源变化的要求,循序渐进,进行税收理论和政策的制定和创新。笔者认为,在电子商务发展的初期阶段应给予政策优惠。如可在一定期限内实行免税或低税率优惠政策,并随电子商务的发展及产业利润率的高低调节税率,待条件成熟后再转入正常征税范围。另外,按照税收中性原则,电子商务课税要尽可能运用既有的税收法律和规定,避免另外增加新的税种。

(三)从电子商务在我国的实际发展情况出发,研究适合我国国情的税收征管模式。在笔者看来,加强电子商务的征收管理,可以本着“先管理,后征收”的原则,在加强管理的基础上,采取多种手段强化征收,完善稽查,逐渐探索出适合我国电子商务情况的新的征管模式。

1、先管理,后征收。管理是基础,征收是目的。只有通过完善的管理,才能营造良好便利的征收环境。对电子商务的征管,可先从加强对电子商务纳税人税务登记、代扣代缴登记信息的管理入手,如对纳税人网络所在服务商、支付中间方、交易账户等信息的采集,通过建立起一套适用于电子商务的税务登记管理体系,全面掌握纳税人、扣缴义务人的信息,为下一步的征收环节打下坚实的基础。

2、推行便捷高效、方便纳税人且有利于降低税收成本的征收方式。一是积极探索适合电子商务的代扣代缴、委托代征方式,将税款征收环节设在中间方支付阶段或网上银行结算阶段等最终结算环节。二是为了协调区域间税收利益的分配,公平税负、合理负担,在消费地已扣缴的税款作为纳税人预缴的税金,可在申报纳税时结算清缴,多退少补。三是逐步稳妥启用电子发票,实现在线领购、开具、传递电子发票,采取一系列技术手段,防止电子发票被转移使用或非法修改,并自动生成备份以供税务机关查询核对。

3、加强对电子商务的稽查。税务稽查必须立足于技术监控、技术管理和技术信息沟通,通过网络对纳税人的电子账目进行稽核检查。加强税务机关与相关部门尤其是银行金融机构的协调配合,通过对银行资金流向的掌握,对电子商务税源实施有效监控。同时发挥税务监督银行,银行监督账户,共同监控整个社会资金流向的作用,从而控制避税和打击各种违法违规的偷逃税款行为。

4、建立跟踪监测制度。建立在线跟踪监测工作机制,对网络信息传输进行必要的跟踪和监测,筛选出有价值的电子商务信息和税务监管信息,从而对税收征管的各个环节提供数据支持。

四、结束语

电子商务的发展给传统的税收制度带来了极大的冲击与挑战,出现了现有税收制度的真空缺位,对世界各国的经济发展造成了巨大影响。在电子商务日渐发达的今天,我们要顺应国际发展的大趋势,采取积极的态度,一方面研究适合我国的方针政策,另一方面密切注视电子商务的发展,让税收政策成为推动电子商务发展的助力,才能在经济全球化和信息化的过程中利于不败之地。