电信企业增值税征收管理暂行办法

第一篇：电信企业增值税征收管理暂行办法

国家税务总局公告

2014年第26号

国家税务总局关于发布《电信企业增值税征收管理暂行办法》的公告

为明确营业税改征增值税后电信企业总分机构缴纳增值税问题，国家税务总局制定了《电信企业增值税征收管理暂行办法》，现予以发布，自2014年6月1日起施行。

本办法所称的电信企业总机构2014年6月所属期的增值税应纳税额，与2014年第三季度合并为一个申报期汇总申报。

特此公告。

附件：1.各省、自治区、直辖市和计划单列市电信企业名单

2.电信企业分支机构增值税汇总纳税信息传递单

国家税务总局

2014年5月14日

电信企业增值税征收管理暂行办法

第一条 为规范营业税改征增值税后电信企业增值税征收管理，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称增值税条例）、《营业税改征增值税试点实施办法》（以下简称试点实施办法）及现行增值税有关规定，制定本办法。

电信企业，是指中国电信集团公司、中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司所属提供电信服务的企业。

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第二条 经省、自治区、直辖市或者计划单列市财政厅（局）和国家税务局批准，可以汇总申报缴纳增值税的电信企业，适用本办法。

第三条 各省、自治区、直辖市和计划单列市电信企业（以下简称总机构，具体名单见附件1）应当汇总计算总机构及其所属电信企业（以下简称分支机构）提供电信服务及其他应税服务的增值税应纳税额，抵减分支机构提供电信服务及其他应税服务已缴纳（包括预缴和查补，下同）的增值税额后，向主管税务机关申报纳税。

总机构发生除电信服务及其他应税服务以外的增值税应税行为，按照增值税条例及相关规定就地申报纳税。

第四条 总机构汇总的销售额，为总机构及其分支机构提供电信服务及其他应税服务的销售额。

第五条 总机构汇总的销项税额，按照本办法第四条规定的销售额和增值税适用税率计算。

第六条 总机构汇总的进项税额，是指总机构及其分支机构提供电信服务及其他应税服务而购进货物、接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税额。

总机构及其分支机构取得的与电信服务及其他应税服务相关的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁的进项税额，由总机构汇总缴纳增值税时抵扣。

总机构及其分支机构用于电信服务及其他应税服务以外的进项税额不得汇总。

第七条 总机构及其分支机构用于提供电信服务及其他应税服务的进项税额与不得汇总的进项税额无法准确划分的，按照试点实施办法第二十六条确定的原则执行。

第八条 分支机构提供电信服务及其他应税服务，按照销售额和预征率计算应预缴税额，按月向主管税务机关申报纳税，不得抵扣进项税额。计算公式为：

应预缴税额=（销售额＋预收款）×预征率

销售额为分支机构对外（包括向电信服务及其他应税服务接受方和本总机构、分支机构外的其他电信企业）提供电信服务及其他应税服务取得的收入；预收款为分支机构以销售电信充值卡（储值卡）、预存话费等方式收取的预收性质的款项。

销售额不包括免税项目的销售额；预收款不包括免税项目的预收款。分支机构发生除电信服务及其他应税服务以外的增值税应税行为，按照增值税条例及相关规定就地申报纳税。

第九条 分支机构应按月将提供电信服务及其他应税服务的销售额、预收款、进项税额和已缴纳增值税额归集汇总，填写《电信企业分支机构增值税汇总纳税信息传递单》（见附件2），报送主管税务机关签章确认后，于次月10日前传递给总机构。

汇总的销售额包括免税项目的销售额。

汇总的进项税额包括用于免税项目的进项税额。

第十条 总机构的纳税期限为一个季度。

第十一条 总机构应当依据《电信企业分支机构增值税汇总纳税信息传递单》，汇总计算当期提供电信服务及其他应税服务的应纳税额，抵减分支机构提供电信服务及其他应税服务当期已缴纳的增值税额后，向主管税务机关申报纳税。抵减不完的，可以结转下期继续抵减。计算公式为：

总机构当期汇总应纳税额=当期汇总销项税额－当期汇总的允许抵扣的进项税额

总机构当期应补（退）税额=总机构当期汇总应纳税额－分支机构当期已缴纳税额

第十二条 总机构及其分支机构，一律由主管税务机关认定为增值税一般纳税人。

第十三条 总机构应当在开具增值税专用发票的次月申报期结束前向主管税务机关报税。

总机构及其分支机构取得的增值税扣税凭证，应当按照有关规定到主管税务机关办理认证或者申请稽核比对。

总机构汇总的允许抵扣的进项税额，应当在季度终了后的第一个申报期内申报抵扣。

第十四条 分支机构的预征率由省、自治区、直辖市或者计划单列市国家税务局商同级财政部门确定。

第十五条 电信企业通过手机短信公益特服号为公益机构接受捐款提供服务，如果捐款人索取增值税专用发票的，应按照捐款人支付的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额开具增值税专用发票。

第十六条 总机构和分支机构所在地主管税务机关应定期或不定期对其纳税情况进行检查。

分支机构提供电信服务及其他应税服务申报不实的，由其主管税务机关按适用税率全额补征增值税。

第十七条 电信企业普通发票的适用暂由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局确定。

各省、自治区分支机构可以使用上级分支机构统一领取的增值税专用发票和普通发票；各直辖市、计划单列市分支机构可以使用总机构统一领取的增值税专用发票和普通发票。

总机构“一窗式”比对内容中，不含分支机构按照本办法第八条规定就地申报纳税的专用发票销项金额和税额。

第十八条 总机构及其分支机构的其他增值税涉税事项，按照增值税条例、试点实施办法及相关规定执行。

第二篇：铁路运输企业增值税征收管理暂行办法

国家税务总局关于发布

《铁路运输企业增值税征收管理暂行办法》的公告

国家税务总局公告2014年第6号

为明确营业税改征增值税后铁路运输企业总分机构缴纳增值税问题，国家税务总局制定了《铁路运输企业增值税征收管理暂行办法》，现予以发布，自2014年1月1日起施行。

特此公告。

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附件：铁路运输企业分支机构增值税汇总纳税信息传递单

国家税务总局

2014年1月20日

铁路运输企业增值税征收管理暂行办法

第一条 为规范营业税改征增值税后铁路运输企业增值税征收管理，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下称增值税条例）、《营业税改征增值税试点实施办法》（以下称试点实施办法）、《总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》及现行增值税有关规定，结合铁路运输企业特点，制定本办法。

第二条 经财政部、国家税务总局批准，汇总申报缴纳增值税的中国铁路总公司及其所属运输企业（含下属站段，下同）适用本办法。

第三条 中国铁路总公司所属运输企业按照本办法规定预缴增值税，中国铁路总公司汇总向机构所在地主管税务机关申报纳税。

第四条 中国铁路总公司应当汇总计算本部及其所属运输企业提供铁路运输服务以及与铁路运输相关的物流辅助服务（以下称铁路运输及辅助服务）的增值税应纳税额，抵减所属运输企业提供上述应税服务已缴纳（包 —1—

括预缴和查补，下同）的增值税额后，向主管税务机关申报纳税。

中国铁路总公司发生除铁路运输及辅助服务以外的增值税应税行为，按照增值税条例、试点实施办法及相关规定就地申报纳税。

第五条 中国铁路总公司汇总的销售额，为中国铁路总公司及其所属运输企业提供铁路运输及辅助服务的销售额。

第六条 中国铁路总公司汇总的销项税额，按照本办法第五条规定的销售额和增值税适用税率计算。

第七条 中国铁路总公司汇总的进项税额，是指中国铁路总公司及其所属运输企业为提供铁路运输及辅助服务而购进货物、接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税额。

中国铁路总公司及其所属运输企业取得与铁路运输及辅助服务相关的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁的进项税额，由中国铁路总公司汇总缴纳增值税时抵扣。

中国铁路总公司及其所属运输企业用于铁路运输及辅助服务以外的进项税额不得汇总。

第八条 中国铁路总公司及其所属运输企业用于提供铁路运输及辅助服务的进项税额与不得汇总的进项税额无法准确划分的，按照试点实施办法第二十六条确定的原则执行。

第九条 中国铁路总公司所属运输企业提供铁路运输及辅助服务，按照除铁路建设基金以外的销售额和预征率计算应预缴税额，按月向主管税务机关申报纳税，不得抵扣进项税额。计算公式为：

应预缴税额=（销售额-铁路建设基金）×预征率

销售额是指为旅客、托运人、收货人和其他铁路运输企业提供铁路运输及辅助服务取得的收入。

其他铁路运输企业，是指中国铁路总公司及其所属运输企业以外的铁路运输企业。

中国铁路总公司所属运输企业发生除铁路运输及辅助服务以外的增值税应税行为，按照增值税条例、试点实施办法及相关规定就地申报纳税。

第十条 中国铁路总公司所属运输企业，应按月将当月提供铁路运输及辅助服务的销售额、进项税额和已缴纳增值税额归集汇总，填写《铁路运输企业分支机构增值税汇总纳税信息传递单》（见附件），报送主管税务机关签章确认后，于次月10日前传递给中国铁路总公司。

第十一条 中国铁路总公司的增值税纳税期限为一个季度。

第十二条 中国铁路总公司应当根据《铁路运输企业分支机构增值税汇总纳税信息传递单》，汇总计算当期提供铁路运输及辅助服务的增值税应纳税额，抵减其所属运输企业提供铁路运输及辅助服务当期已缴纳的增值税额后，向主管税务机关申报纳税。抵减不完的，可以结转下期继续抵减。计算公式为：

当期汇总应纳税额=当期汇总销项税额-当期汇总进项税额

当期应补（退）税额=当期汇总应纳税额-当期已缴纳税额

第十三条 中国铁路总公司及其所属运输企业，一律由主管税务机关认定为增值税一般纳税人。

第十四条 中国铁路总公司应当在开具增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票）的次月申报期结束前向主管税务机关报税。

中国铁路总公司及其所属运输企业取得的增值税扣税凭证，应当按照有关规定到主管税务机关办理认证或者申请稽核比对。

中国铁路总公司汇总的进项税额，应当在季度终了后的第一个申报期内申报抵扣。

第十五条 中国铁路总公司及其所属运输企业所在地主管税务机关应定期或不定期对其纳税情况进行检查。

中国铁路总公司所属铁路运输企业提供铁路运输及辅助服务申报不实的，由其主管税务机关按适用税率全额补征增值税。

第十六条 铁路运输企业的其他增值税涉税事项，按照增值税条例、试点实施办法及相关规定执行。

第三篇：《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》解读总结

《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》解读

第一部分 背景与目的

《试点实施办法》、《试点有关事项的规定》明确规定，纳税人转让不动产，需要在不动产所在地预缴税款，而后回机构所在地申报纳税。

主要是出于如下考虑：

一、《营业税改征增值税试点方案》（财税〔2011〕110号）文件中，就明确了营改增政策应在“试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库”，遵循这条原则，销售不动产，需要在不动产所在地缴纳税款。

自然人只有居住地，没有机构所在地，只有发生应税行为时，才需要计算缴纳增值税。因此，对于自然人销售不动产，只需在不动产所在地缴纳税款就可以，不需要再回居住地申报缴纳。

除自然人以外的纳税人，都有机构所在地。纳税人也只有回到机构所在地申报纳税，才可以完整的核算全部业务的进项税额和销项税额，准确计算应缴税款；纳税人需要向机构所在地主管税务机关就其全部经营业务进行纳税申报，主管税务机关才可以全面掌握、了解纳税人的经营行为。

因此，除自然人以外的纳税人，发生销售不动产业务，需在不动产所在地预缴税款，而后回机构所在地申报纳税，纳税人在不动产所在地已经预缴的税款，可以在应纳税额中抵减。

二、自2009年起，房地产交易税收征管系统在全国推开，目前已经较为完善。纳税人销售取得的不动产业务，绝大多数都为自然人销售二手房，数量众多，业务量巨大，为保证营改增平稳过渡，我们将纳税人销售不动产业务，仍基本维持原征收流程（委托地税机关代征）。

纳税人销售不动产，既涉及不动产所在地预缴，又涉及回机构所在地后按照规定的方法计算缴纳增值税款；既涉及地方税务局征收，又涉及向主管国家税务局申报纳税。如何在不动产所在地计算预缴纳税，如何在国家税务局计算申报，已经预缴的税款如何处理，纳税人需要代开发票的，需要向国税机关申请还是向地税机关申请等等问题，需要出台专门的规定予以明确。这就是出台《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年14号）的背景。

第二部分 《办法》内容的逐条解读

第一条 根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）及现行增值税有关规定，制定本办法。

【政策解读】

本条是关于制定《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》（以下称《办法》）的法律依据。

《办法》作为36号文件的配套文件，目的是在现行增值税有关规定的总体框架下，将36号文件的相关内容进行细化，在实际操作层面上，对36号文件中确立的基本原则和制度作出进一步明确和细化，区分不同情况，做出便于税务机关和纳税人更好地理解和执行的规定，以增强政策文件的可操作性。

第二条 纳税人转让其取得的不动产，适用本办法。

本办法所称取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。

房地产开发企业销售自行开发的房地产项目不适用本办法。【政策解读】

本条明确了《办法》适用的范围，以及与《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》之间的关系。

1.纳税人转让取得的不动产，适用该《办法》。房地产开发企业销售自行开发的房地产项目，不适用本《办法》。

2.取得的不动产包括直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。纳税人销售权属登记在自己名下的不动产时，适用该《办法》。

3.房地产开发企业销售自行开发的房地产项目，不适用本《办法》，而是适用《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》。也就是说，纳税人销售还没有进行权属登记的不动产时，即是一手不动产时，不适用该《办法》。

举例：如果一个房地产开发企业，开发一批商铺，销售出90%，剩余有10套商铺尚未售出。房地产开发企业办理权属登记，将该10套商铺登记在自己企业名下，以自己名义对外出租。3年后，该商区房产价格上涨，有买家提出要购买商铺。房地产开发企业决定将该10套商铺再出售，此时，该10套商铺已经登记在不动产企业名下，再次销售时，属于“二手”，不是尚未办理权属登记的、房地产开发项目的房产，因此，房地产企业应适用本《办法》，而不是《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》办理相关税务事项。

第三条 一般纳税人转让其取得的不动产，按照以下规定缴纳增值税：

（一）一般纳税人转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

（二）一般纳税人转让其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

（三）一般纳税人转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，选择适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

（四）一般纳税人转让其2016年4月30日前自建的不动产，选择适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

（五）一般纳税人转让其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产，适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

（六）一般纳税人转让其2016年5月1日后自建的不动产，适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

第四条 小规模纳税人转让其取得的不动产，除个人转让其购买的住房外，按照以下规定缴纳增值税：

（一）小规模纳税人转让其取得（不含自建）的不动产，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

（二）小规模纳税人转让其自建的不动产，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

除其他个人之外的小规模纳税人，应按照本条规定的计税方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税；其他个人按照本条规定的计税方法向不动产所在地主管地税机关申报纳税。

【政策解读】

办法第三与第四条，内容比较多。纳税人是一般纳税人还是小规模纳税人，不动产是自建还是外购，不动产是改革前取得的，还是改革后取得的，增值税一般纳税人对于老房产是选择简易计税方法，还是一般计税方法，在各种情况下，预缴税款的计算，应纳税额的计算，纳税地点等，均存在差异。

这里，按征收部门区分地方税务机关和国家税务机关两块来分别说明，以便于大家理解。

（一）涉及地方税务机关的相关业务

地税机关征收的对象是：所有纳税人，包括单位和个人。征收的范围是：转让取得的不动产，包括二手房、住房、路、桥等等。也就是说，纳税人只要销售不动产，全部需要在不动产所在地主管地税机关预缴或者缴纳税款。

根据上面的条款总结，所有纳税人，不论是增值税一般纳税人还是小规模纳税人，不论是单位还是个人，不论是5月1日前取得的不动产还是5月1日以后取得的不动产，统一按照以下政策执行：

1.非自建不动产：对于纳税人销售非自建的不动产，应以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率（或者征收率）向不动产所在地主管地税机关预缴（或者缴纳）税款。

这也就是说，纳税人应按照差价和5%预征率（或者征收率）计算预缴（或者缴纳）增值税款。

例1：某纳税人（非自然人），2016年6月30日转让其2013年购买的写字楼一层，取得转让收入1000万元（含税，下同）。纳税人2013年购买时的价格为700万元，保留有合法有效凭证。

请问，如果该纳税人为增值税一般纳税人，应如何在不动产所在地地税机关计算预缴税额，如该纳税人为小规模纳税人又如何呢？

分析：在地税机关预缴税款时，不需要区分纳税人性质，也不需要区分房产取得的时间是改革前还是改革后，只需要知道所销售的不动产，是属于自建的不动产，还是非自建。

在该题中，纳税人转让的不动产为2013年外购的，因此属于非自建，应以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，即1000万-700万=300万，此为含税价，换算为不含税价后，按照5%的预征率（或者征收率）向不动产所在地主管地税机关预缴税款。

2.自建不动产：对于纳税人销售自建的不动产，应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率（或者征收率）向不动产所在地主管地税机关预缴（或者缴纳）税款。

这也就是说，纳税人按照全额和5%预征率（或者征收率）计算缴纳增值税。同样举例说明：

例2：某纳税人（非自然人），2016年6月30日转让其2013年自己建造的厂房一间，取得转让收入1000万元。纳税人2013年建造厂房的成本为700万。

请问，如果该纳税人为增值税一般纳税人，应如何在不动产所在地地税机关计算预缴税额，如该纳税人为小规模纳税人又如何呢？

分析：同理，在地税机关预缴税款时，不需要区分纳税人性质，也不需要区分房产取得的时间是改革前还是改革后，只需要知道所销售的不动产，是属于自建的不动产，还是非自建。在该题中，纳税人转让的不动产为2013年自建的，因此应以取得的全部价款和价外费用，即1000万，此为含税价，换算为不含税价后，按照5%的预征率（或者征收率）向不动产所在地主管地税机关预缴税款。虽然本题给出了700万元的建造成本价格，但是在自建房产的销售中，地税机关在预缴税款时，不允许扣除成本，这是需要大家注意的地方。

（二）涉及国家税务机关的相关业务

除自然人以外的纳税人发生转让取得的不动产业务，在不动产所在地地税机关预缴增值税款后，回到机构所在地自行申报纳税。前已说明，自然人没有机构所在地，也不需要按期申报纳税，只有在纳税义务发生时，才需要计算缴纳增值税。因此，对于自然人销售不动产，只需在不动产所在地缴纳税款就可以，不需要再回居住地申报缴纳。

1.纳税人适用简易计税方法，包括一般纳税人销售2016年4月30日前取得的不动产，选择简易计税方法计算增值税的；及小规模纳税人转让取得的不动产（不包括个体工商户销售购买的住房）。当纳税人适用简易计税方法时，需考虑不动产属于自建还是非自建：非自建：对于非自建的不动产，纳税人以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。即差额，5%征收率计算应纳税额。

例3：接例1，某纳税人（非自然人），2016年6月30日转让其2013年购买的写字楼一层，取得转让收入1000万元。纳税人2013年购买时的价格为700万元。请问，该纳税人在不动产所在地地税机关预缴税款后，回到机构所在地如何计算应纳税额？假设该纳税人为增值税一般纳税人，并对转让该房产选择了简易计税方法。

分析：纳税人转让的不动产为2013年外购的房产，属于非自建的老房产，纳税人为增值税一般纳税人，可以选择简易计税方法或者一般计税方法。题目明确纳税人转让该房产选择简易计税方法，则应按照全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。即1000万-700万=300万，此为含税价，换算为不含税价后，按照5%的征收率计算应纳税额。

对照例1可以看出，纳税人选择简易计税方法后，向不动产所在地主管地税机关预缴的税款，与回机构所在计算申报的应纳税额，应是一致的。

自建：对于自建的不动产，纳税人应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。即全额，5%征收率计算增值税。

例4：接例2，某纳税人（非自然人），2016年6月30日转让其2013年自己建造的厂房一间，取得转让收入1000万元。纳税人2013年建造厂房的成本为700万。请问，该纳税人在不动产所在地地税机关预缴税款后，回到机构所在地如何计算应纳税额？假设该纳税人为增值税一般纳税人，并对转让该房产选择了简易计税方法。

分析：纳税人转让的不动产为2013年自建的房产，为自建老房产，纳税人为增值税一般纳税人，可以选择简易计税方法或者一般计税方法。题目明确纳税人转让该房产选择简易计税方法，则应按照全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。即1000万，此为含税价，换算为不含税价后，按照5%的征收率计算应纳税额。

对照例2可以看出，纳税人选择简易计税方法后，向不动产所在地主管地税机关预缴的税款，与回机构所在计算申报的应纳税额，应是一致的。

2.纳税人适用一般计税方法，包括一般纳税人销售2016年4月30日前取得的不动产，选择一般计税方法计算增值税的；及一般纳税人销售改革后取得的不动产。当纳税人适用一般计税方法时，非自建不动产和自建不动产的应纳税额计算规定是一致的：即以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照适用税率11%计算应纳税额。

例5：仍接例1，某纳税人（非自然人），2016年6月30日转让其2013年购买的写字楼一层，取得转让收入1000万元。纳税人2013年购买时的价格为700万元。请问，该纳税人在不动产所在地地税机关预缴税款后，回到机构所在地如何计算应纳税额？假设该纳税人为增值税一般纳税人，对转让该房产选择了一般计税方法。

分析：纳税人转让的不动产为2013年外购的房产，属于非自建的老房产，纳税人为增值税一般纳税人，可以选择简易计税方法或者一般计税方法。题目明确纳税人转让该房产选择一般计税方法，则应按照全部价款和价外费用为销售额，按照11%的税率计算应纳税额。即1000万÷（1+11%）×11%－进项税额=应纳税额。需要说明的是，该房产购买于2013年，不能取得合法有效增值税扣税凭证扣除房产的税款，但纳税人可以扣除销售不动产所产生的咨询费等所含的增值税进项税额。当然，进项税额也包括纳税人当期取得的所有符合规定允许抵扣的进项税额。

例6：仍接例2，某纳税人（非自然人），2016年6月30日转让其2013年自己建造的厂房一间，取得转让收入1000万元。纳税人2013年建造厂房的成本为700万。请问，该纳税人在不动产所在地地税机关预缴税款后，回到机构所在地如何计算应纳税额？假设该纳税人为增值税一般纳税人，对转让该房产选择了一般计税方法。

分析：纳税人转让的不动产为2013年自建的房产，为自建老房产，纳税人为增值税一般纳税人，可以选择简易计税方法或者一般计税方法。题目明确纳税人转让该房产选择一般计税方法，则纳税人应按照全部价款和价外费用为销售额，按照11%的税率计算应纳税额。即1000万÷（1+11%）×11%－进项税额=应纳税额。需要说明的是，该房产建于2013年，自建房产时未能取得合法有效增值税扣税凭证，或者已经取得的增值税扣税凭证按现行规定也不能抵扣房产的税款，但纳税人可以扣除销售不动产所产生的咨询费等等所含的增值税进项税额。同上。

可以看出，纳税人选择一般计税方法后，向不动产所在地主管地税机关预缴的税款，与回机构所在计算申报的应纳税额，可能存在差异。

第五条 个人转让其购买的住房，按照以下规定缴纳增值税：

（一）个人转让其购买的住房，按照有关规定全额缴纳增值税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

（二）个人转让其购买的住房，按照有关规定差额缴纳增值税的，以取得的全部价款和价外费用扣除购买住房价款后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

个体工商户应按照本条规定的计税方法向住房所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税；其他个人应按照本条规定的计税方法向住房所在地主管地税机关申报纳税。

【政策解读】

个人包括个体工商户和其他个人。个体工商户需回到机构所在地向主管税务机关申报缴纳；其他个人，即自然人，则不需要回居住地申报纳税，发生应税行为时，直接按规定申报缴纳税款即可。

第六条 其他个人以外的纳税人转让其取得的不动产，区分以下情形计算应向不动产所在地主管地税机关预缴的税款：

（一）以转让不动产取得的全部价款和价外费用作为预缴税款计算依据的，计算公式为：应预缴税款=全部价款和价外费用÷（1+5%）×5%

（二）以转让不动产取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额作为预缴税款计算依据的，计算公式为：应预缴税款=（全部价款和价外费用-不动产购置原价或者取得不动产时的作价）÷（1+5%）×5% 【政策解读】 本条明确了预缴税款的计算方法：

一是除其他个人以外的纳税人转让其取得的不动产，需要预缴税款。其他个人，即自然人，不需要预缴，直接在不动产所在地主管地税机关缴纳。因此，本条仅针对除其他个人以外的纳税人，也就是单位和个体工商户。

二是考虑到目前国税、地税部门信息尚未联网，地税部门难以得知纳税人的身份是一般纳税人还是小规模纳税人。因此，采取了简便的处理方法。即需要预缴税款的纳税人，在地税机关预缴时，均按照5%预征率（或者征收率）进行换算，不区分纳税人是否为一般纳税人，也不区分纳税人是适用一般计税方法还是简易计税方法。

第七条 其他个人转让其取得的不动产，按照本办法第六条规定的计算方法计算应纳税额并向不动产所在地主管地税机关申报纳税。

【政策解读】

自然人销售不动产不需要预缴税款。自然人全部属于小规模纳税人，小规模纳税人转让不动产的征收率为5%。因此，按照规定的计算方法，自然人转让不动产，直接以差额或者全额依照5%征收率计算应纳税额，在不动产所在地主管地税机关缴纳税款即可。

例7：张三户口所在地为南京，在深圳工作，长期在深圳居住。张三在海南买了一套海景房，价值80万元。2016年6月，张三将海南的房产以100万价格卖出。假设张三销售海景房可以享受差额征税政策，则应如何计算应纳税额？张三应向哪里的国税或地税税务机关缴纳税款？是否需要回户口所在地或者长期居住地申报纳税？ 分析：张三销售该海景房可以享受差额征税政策，则应纳税额=（100-80）÷（1+5%）×5%。应纳税额为0.95万元，根据本条关于纳税地点的规定，张三应在不动产所在地（海南）就该笔税款向海南地税部门申报纳税。自然人转让不动产，直接在不动产所在地纳税，不需要再回机构所在地申报缴纳，也就是说，张三销售海南的房产，向海南地税部门申报纳后，不需要向其户口所在地（南京）或者长期居住地（深圳）税务部门申报。

例8：假设例7中纳税人销售该海景房只能全额征税，则应如何计算应纳税额？张三应向哪里的哪个税务机关缴纳税款？是否需要回户口所在地或者长期居住地申报纳税？

分析：张三销售该商铺海景房应按照价款和价外费用全额征税，则应纳税额=100÷（1+5%）×5%。应纳税额为4.76万元，根据本条关于纳税地点的规定，该自然人应在不动产所在地（海南）就该笔税款向海南地税部门申报纳税。理由不再赘述。

第八条 纳税人按规定从取得的全部价款和价外费用中扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价的，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证。

否则，不得扣除。上述凭证是指：

（一）税务部门监制的发票。

（二）法院判决书、裁定书、调解书，以及仲裁裁决书、公证债权文书。

（三）国家税务总局规定的其他凭证。【政策解读】

本条明确了扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价的凭证要求，基本平移原营业税政策的规定。

一是纳税人预缴税款或者申报纳税时，按规定从取得的全部价款和价外费用中扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价的，应出具合法有效凭证。也就是说纳税人在向不动产所在地主管地方税务部门预缴或者向主管税务机关缴纳税款时，必须提供其扣除不动产购置原价或者取得不动产时作价的合法有效凭证，纳税人如果不能提供，或者提供的凭证，不符合该条规定的合法有效凭证的范畴，则应该全额计算缴纳或者预缴税款。

二是合法有效凭证包括：税务部门监制的发票；法院判决书、裁定书、调解书，以及仲裁裁决书、公证债权文书；以及总局规定的其他凭证。“总局规定的其他凭证”，这是对今后可能出现的情况的一个兜底条款。

第九条 纳税人转让其取得的不动产，向不动产所在地主管地税机关预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。

纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。

【政策解读】

本条是纳税人回机构所在地后如何抵减在不动产所在地已预缴税款的规定。

一是此条中的纳税人，指除其他个人以外的纳税人，也就是单位和个体工商户。因为只有单位和个体工商户，才需要回机构所在地，就其全部经营业务向主管国税机关申报纳税。

二是除其他个人以外的纳税人，当期销售不动产，在不动产所在地主管地税机关预缴税款后，回机构所在地向主管国税机关申报纳税时，可以在增值税应纳税额中，抵减在不动产所在地地税机关已经预缴的税款，若当期未能抵减完，则可以结转下期继续抵减。

三是纳税人在不动产所在地地税机关预缴税款后，应取得并妥善保管完税凭证（注明有增值税），以完税凭证作为抵减应纳税额的合法有效凭证。

沿用前面的例子，我们来看一下完整的业务，需要如何计算纳税：例9：某南京秦淮区纳税人（非自然人），2016年6月30日转让其2013年购买的写字楼一层，取得转让收入1000万元（含税，下同）。写字楼位于南京秦淮区。纳税人2013年购买时的价格为700万元，取得了合法有效的营业税发票《销售不动产统一发票》。请问，如果该纳税人为增值税一般纳税人，对该笔业务选择简易计税方法，应如何在不动产所在地地税机关计算预缴税额？应如何在机构所在地申报纳税？假设纳税人其他业务6月份的应纳增值税额为70万元。

按照前面的分析及规定的计算方法，纳税人在南京秦淮区地税机关应预缴税款=（1000-700）÷（1+5%）×5%=14.29万元。

纳税人向南京秦淮区主管国税机关申报纳税时，也应按照全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人在申报时，应同时加上其他业务的增值税应纳税额。

应纳税款=（1000-700）÷（1+5%）×5%（转让不动产）+70（其他业务）=84.29万元。

也就是说，纳税人在7月申报期内，将转让不动产及其他业务应共同申报纳税，应纳税额合计为84.29万元。纳税人可凭在南京秦淮区地税机关缴纳税款的完税凭证，抵减纳税人应纳税额的14.29万元，纳税人仍需缴纳增值税70万元。

例10：延续例9，如果纳税人在2013年购买房产时，未取得《销售不动产统一发票》，也未取得任何符合第八条规定的合法有效的凭证，则应如何在不动产所在地地税机关计算预缴税额？应如何在机构所在地申报纳税？按照第八条规定，纳税人如未能取得合法有效的凭证，则不能享受差额计税政策。按照前面的分析及计算规定，纳税人在南京秦淮区地税机关应预缴税款=1000÷（1+5%）×5%=47.62万元。

纳税人向南京秦淮区国税局申报纳税时，同理，也因为未取得合法有效的凭证，只能全额计税，也应按照全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人在申报时，应同时加上其他业务的增值税应纳税额。

应纳税款=1000÷（1+5%）×5%（转让不动产）+70（其他业务）=117.62万元。

纳税人在7月申报期内，将转让不动产及其他业务申报纳税，计算的应纳税额合计为117.62万元。纳税人可凭在南京秦淮区地税机关缴纳税款的完税凭证，抵减纳税人应纳税额的47.62万元，纳税人仍需缴纳增值税70万元。

如果上述纳税人为增值税小规模纳税人，在举例的业务中，纳税人的预缴税款、应纳税额计算，纳税申报、已经缴纳税款的抵减等，都是一样的。

接下来，我们看一个自建的例子：

例11：某纳税人（非自然人）为南京秦淮区纳税人，2016年6月30日转让其2013年自己建造的厂房一间，取得转让收入1000万元，厂房也在南京秦淮区。纳税人2013年建造厂房的成本为700万。如果该纳税人为增值税一般纳税人，纳税人对该笔业务选择简易计税方法，应如何在不动产所在地地税机关计算预缴税额？应如何在机构所在地申报纳税？仍假设纳税人其他业务6月份的应纳增值税额为70万元。

按照前面的分析及计算规定，纳税人在南京秦淮区地税机关应预缴税款=1000÷（1+5%）×5%=47.62万元。

纳税人向南京秦淮区国税局申报纳税时，也应按照全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人在申报时，应同时加上其他业务的增值税应纳税额。

应纳税款=1000÷（1+5%）×5%（转让不动产）+70（其他业务）=117.62万元。

纳税人在7月申报期内，转让不动产及其他业务共同申报纳税，计算的应纳税额合计为117.62万元。纳税人可凭在南京秦淮区地税机关缴纳税款的完税凭证，抵减纳税人应纳税额的47.62万元，纳税人仍需缴纳增值税70万元。

接下来我们看一下一般纳税人选择一般计税方法的例子： 例12：接例9，纳税人转让的仍是老房产，非自建，但纳税人选择一般计税方法。某南京秦淮区纳税人（非自然人），2016年6月30日转让其2013年购买的写字楼一层，取得转让收入1000万元。写字楼位于南京秦淮区。纳税人2013年购买时的价格为700万元，取得了合法有效的营业税发票《销售不动产统一发票》。请问，如果该纳税人为增值税一般纳税人，纳税人对该笔业务选择一般计税方法，应如何在不动产所在地地税机关计算预缴税额？应如何在机构所在地申报纳税？假设纳税人其他业务6月份的应纳增值税额为70万元。

按照前面的分析，纳税人在南京秦淮区地税机关预缴税款时，只需考虑所转让的不动产是非自建不动产，且取得了合法有效扣除凭证进行计算。

预缴税款=（1000-700）÷（1+5%）×5%=14.29万元。纳税人向南京秦淮区国税局申报纳税时，按照假设，纳税人依一般计税方法计税应纳税额，由于2013年购入时，取得的是《销售不动产统一发票》，不属于增值税扣税凭证，不能抵扣进项税额，纳税人在进行纳税申报时，应同时加上其他业务的增值税应纳税额。

应纳税额=1000÷（1+11%）×11%（转让不动产）+70（其他业务）=169.10万元。纳税人在7月申报期内，将转入不动产及其他业务应共同申报纳税，应纳税额合计为169.10万元。纳税人可凭在南京秦淮区地税机关缴纳税款的完税凭证，抵减纳税人应纳税额的14.29万元，纳税人仍需缴纳154.81万元。

例13：接例11，老房产，自建，纳税人选择一般计税方法。某纳税人（非自然人）为南京秦淮区纳税人，2016年6月30日转让其2013年自己建造的厂房一间，取得转让收入1000万元，厂房也在南京秦淮区。纳税人2013年建造厂房的成本为700万。如果该纳税人为增值税一般纳税人，纳税人对该笔业务选择一般计税方法，应如何在不动产所在地地税机关计算预缴税额？应如何在机构所在地申报纳税？仍假设纳税人其他业务6月份的应纳增值税额为70万元。

同例11的分析，在南京秦淮区地税机关预缴税款时：预缴税款=1000÷（1+5%）×5%=47.62万元。

按照假设，纳税人按照一般计税方法计税应纳税额，由于是2013年自建的房产，营改增后不能取得有效的增值税扣税凭证，不能抵扣进项税额，纳税人向南京秦淮区国税局申报纳税时：应纳税额=1000÷（1+11%）×11%（转让不动产）+70（其他业务）=169.10万元。

纳税人在7月申报期内，将转让不动产及其他业务应共同申报纳税，应纳税额合计为169.10万元。纳税人可凭在南京秦淮区地税机关缴纳税款的完税凭证，抵减纳税人应纳税额的47.62万元，纳税人仍需缴纳121.48万元。

接下来，我们看两个改革后取得房产的例子： 例14：南京秦淮区某纳税人为增值税一般纳税人，2018年10月30日转让其2016年6月购买的写字楼一层，取得转让收入1000万元。写字楼位于南京秦淮区。纳税人购买时价格为777万元，取得了增值税专用发票，注明税款为77万元。该纳税人2018年10月份的其他销项税额为70万元，进项税额为30万元，期初留抵税额为33万元。问，纳税人对此转让不动产业务应如何在不动产所在地地税机关计算预缴税额？应如何在机构所在地申报纳税？因该房产属于外购的非自建不动产，按照规定，在南京秦淮区地税机关预缴税款时：预缴税款=（1000-777）÷（1+5%）×5%=10.62万元。

纳税人向南京秦淮区国税局申报纳税时，将所有业务合并申报应纳税款=1000÷（1+11%）×11%（转让不动产）+70（其他业务销项税额）—30（进项税额）—33（留抵税额）=106.10万元。

纳税人在2018年11月申报期内，将转让不动产及其他业务应共同申报纳税，应纳税额合计为106.10万元。纳税人可凭在南京秦淮区地税机关缴纳税款的完税凭证，抵减纳税人应纳税额的10.62万元，纳税人仍需缴纳增值税95.48万元。

例15：假设南京秦淮区某纳税人为增值税小规模纳税人，2018年10月30日转让其2016年6月购买的写字楼一层，取得转让收入1000万元。写字楼位于南京秦淮区。纳税人购买时的价格为777万元，取得了增值税普通发票。该纳税人2018年10月份的其他业务的销售额为5万元。问，纳税人对此转让不动产业务应如何在不动产所在地地税机关计算预缴税额？应如何在机构所在地申报纳税？同样，该房产属于外购的非自建不动产，按照规定，在南京秦淮区地税机关预缴税款=（1000-777）÷（1+5%）×5%=10.62万元。

纳税人为小规模纳税人，11月纳税申报期内，向南京秦淮区国税局合并申报其应纳税款：应纳税额=（1000-777）÷（1+5%）×5%+5÷（1+3%）×3%=10.77万元。

纳税人在11月申报期内，将转让不动产及其他业务应共同申报纳税，应纳税额合计为10.77万元，同时，纳税人可凭在南京秦淮区地税机关缴纳税款的完税凭证，抵减纳税人应纳税额的10.62万元，纳税人仍需缴纳增值税0.15万元。

第十条 小规模纳税人转让其取得的不动产，不能自行开具增值税发票的，可向不动产所在地主管地税机关申请代开。

【政策解读】

为了方便纳税人办理销售“二手房”手续，本条规定代开增值税发票与预缴税款的税务机关一致，都为不动产所在地主管地税机关。地税机关代开发票部门通过增值税发票管理新系统代开增值税发票，系统自动在发票上打印“代开”字样。地税局代开发票部门为纳税人代开的增值税发票，统一使用六联增值税专用发票和五联增值税普通发票。第四联由代开发票岗位留存，以备发票扫描补录；第五联交征收岗位留存，用于代开发票与征收税款的定期核对；其他联次交纳税人使用。

第十一条 纳税人向其他个人转让其取得的不动产，不得开具或申请代开增值税专用发票。【政策解读】

根据《试点实施办法》第五十三条规定：纳税人发生应税行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。

属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：

（一）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。

（二）使用免税增值税规定的应税行为。

因此本条规定，纳税人向其他个人出租不动产，不得开具或申请代开增值税专用发票。

同时，其他个人不可以登记为一般纳税人，即使接受了增值税专用发票，也无法抵扣税款，所以不需要向其他个人开具或申请代开增值税专用发票。

第十二条 纳税人转让不动产，按照本办法规定应向不动产所在地主管地税机关预缴税款而自应当预缴之月起超过6个月没有预缴税款的，由机构所在地主管国税机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》及相关规定进行处理。

纳税人转让不动产，未按照本办法规定缴纳税款的，由主管税务机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》及相关规定进行处理。

【政策解读】

此为罚则条款。纳税人转让不动产，未按规定申报纳税的，应按照《税收征收管理法》等规定进行处罚。

第四篇：外地施工企业税收征收管理暂行办法

外地施工企业税收征收管理暂行办法 发布时间 2007-2-2 外地施工企业税收征收管理暂行办法 第一条

为进一步加强我市外来施工企业的税收管理,规范征纳行为，确保国家税收收入，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其《实施细则》、《中华人民共和国营业税暂行条例》及其《实施细则》和《中华人民共和国发票管理办法》及其它有关法律、行政法规，结合我市实际，制定本办法。

第二条

凡到我市市属以上企业、事业、机关、学校、部队、团体等单位（以下简称企事业单位）从事建筑安装工程的外地施工企业，其应缴纳的税款，由市级征收机关负责征收管理;凡到我市区属及区属以下企业、事业、机关、学校、团体等单位从事建筑安装工程施工的，其应缴纳的税款，由各区所属主管税务机关负责征收管理。

第三条

我市主管地税机关，可根据本单位征管实际，确定对外地施工企业实行双轨管理或单轨管理。所谓双轨管理，即对外地施工企业（总包单位）及其所属外地分包、转包单位实行依法登记申报与建设单位（含房地产开发公司）代征双轨管理；所谓单轨管理，即对外地施工企业（总包单位）及其所属外地分包、转包单位依法进行登记，并由其单独向我市主管地税机关申报缴纳税款。

第四条

外地施工企业到我市临时从事经营活动的，应当持税务登记证副本和所在地地税机关填开的《外出经营活动税收管理证明》，向我市主管地税机关报验登记，接受税务管理。外地施工企业在我市一年内累计超过180天的，应当到我市主管地税机关办理税务登记手续。

外地施工企业所属分包、转包单位为外地施工企业的，也应比照上述规定，向我市主管地税机关报验登记，或办理税务登记，依法接受税务管理。

对未持有所在地税务机关颁发的外出经营证明和税务登记证件(副本)的外来施工企业，我市主管地税机关应视同当地纳税业户进行税收征管。

第五条

对实行双轨管理的外地施工企业，我市主管地税机关应与建设单位签定委托代征建筑业营业税协议，并发给委托代征证书。受托方应按规定设置《委托代征税款台帐》，定期向委托方报送《委托代征税款报告表》。工程竣工后，委托方、受托方应及时对代征税款进行清算，并按规定办理终止代征手续。

第六条

各级地税机关应积极利用社会综合治税的各种信息渠道，通过建设部门，及时掌握了解在我市企事业单位从事施工的外地施工企业的情况，并及时纳入管理，防止出现漏征漏管。建设部门在办理外来施工企业登记时，要及时通知其到地税机关办理税务登记，接受税务管理。每月将外来施工企业办理登记报验情况及有关建设项目信息资料传递给地税机关。

第七条

外地施工企业发生的应税劳务一律由我市主管地税机关代开发票。擅自回机构所在地开具发票在我市使用的，依照《中华人民共和国发票管理办法》第三十六条第四款的规定进行处罚。

实行双轨管理的外地施工企业，提供施工合同、单位工程决算书，建设单位开具的代征税款凭证（税收完税证）等资料，经主管地税机关审核无误后，准予代开发票，并不再征收税款。实行单轨管理的外地施工企业，提供施工合同、单位工程决算书、日常申报缴纳税款的完税凭证等资料，经主管地税机关审核无误，并补交差额税款后，准予代开发票。

第八条

建设单位于实际支付外地施工企业工程进度款和办理单位工程决算两个环节代征税款，并同时向外地施工企业开具完税凭证。建设单位可依据外地施工企业开具的收款收据支付工程进度款，此时不必向对方索要建筑业发票。但是，建设单位与外地施工企业办理单位工程决算时，必须向对方索取由我市主管地税机关代开的建筑业发票。外地施工企业提供其机构所在地发票的，建设单位一律不准接收。

第九条

外地施工企业按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，准确、完整地进行会计核算，并定期向主管地税机关报送会计报表及有关的纳税资料，如实申报经营收入情况，足额缴纳应纳税款。外地施工企业必须按规定及时向主管地税机关报送如下资料：

（一）施工许可证；

（二）建设工程施工、勘探、安装等各类承包、分包合同；

（三）工程竣工验收报告；

（四）工程预算、决算书；

（五）确定合同完工进度的方法；

（六）合同总金额；

（七）应收帐款中尚未收到的工程进度款。

实行双轨管理的外地施工企业还需按时向主管地税机关报送建设单位实际拨付的工程进度款、单位工程决算情况，被建设单位实际代征的税款，并向主管地税机关提供税收完税证复印件。

第十条

实行双轨管理的外地施工企业按月向主管地税机关申报缴纳未通过建设单位代征的建筑业营业税，其它劳务收入实现的营业税，以及个人所得税、印花税、房产税、车船税等地方各税。

实行单轨管理的外地施工企业按月向主管地税机关申报缴纳营业税、城建税、教育费附加、个人所得税、印花税、车船税等所有地方各税。

第十一条

实行单轨管理的外地施工企业有分包、转包工程的，应主动如实向主管地税机关进行申报，提供有关分包、转包合同，并代扣代缴分包、转包单位应缴纳的税款。扣缴义务人必须按照现行税法有关规定，向分包、转包企业开具代扣代收税款凭证。分包、转包企业也应及时向扣缴义务人索取代扣代收税款凭证，作为完税依据，对分包或转包后再实行分包或转包的纳税人，由于其应纳税款由总承包人代扣代缴，而且又无法取得代扣税款凭证，纳税人应凭施工合同、单位工程决算书、分包（或转包）单位的介绍信向主管地税机关索取《建筑业再分包或转包缴税证明》，作为完税记账凭证。

实行双轨管理的外地施工企业有分包、转包工程的，因建筑业营业税款已由建设单位统一代征，总包单位无法再代扣代缴分包、转包施工企业的营业税款，分包、转包施工企业也无法取得代扣税款凭证，其应凭施工合同、单位工程决算书、总包单位的介绍信向主管地税机关索取《建筑业分包或转包缴税证明》，作为完税记账凭证。

第十二条

实行单轨管理的外地施工企业，其所属分包、转包施工企业需开具发票的，凭总包单位开具的代扣代缴税款凭证、施工合同以及单位工程决算书，到主管地税机关代开发票。再分包或转包施工企业需开具发票的，凭施工合同、单位工程决算书以及《建筑业再分包或转包缴税证明》，到主管地税机关代开发票。主管地税机关不再征收税款。

实行双轨管理的外地施工企业，其所属分包、转包施工企业需开具发票的，凭施工合同、单位工程决算书以及《建筑业分包或转包缴税证明》，到主管地税机关代开发票，主管地税机关不再征收税款。

第十三条

主管地税机关为纳税人开具《缴税证明》时，必须对纳税人提供的施工合同、单位工程决算书进行认真审核，确保其内容真实和一致。纳税人需开具发票的，要确保施工合同、单位工程决算书、发票三者内容一致。主管地税机关代开发票，必须详细、完整地填写发票抬头（接收发票的单位名称）、施工项目名称等内容。

第十四条 实行单轨管理的外地施工企业，按月申报缴纳代扣分包、转包施工企业的税款。建设单位按委托代征有关协议规定办理税款解缴手续。

第十五条

那入市级征收机关管辖的外地施工企业以及与市级征收机关签署委托代征协议的建设单位只能向市级征收机关申报缴纳税款，如果外地施工企业所属分包、转包单位为区级或区级以下企业，其被总包单位代扣或被建设单位及房地产开发企业代征的建筑营业税，由区级税务机关凭分包、转包单位提供的代扣代缴税款凭证、施工合同、单位工程决算书、《建筑业分包或转包缴税证明》等资料，于年底向市级征收机关提出调库申请，经审核无误后，按规定调整入库税款级次。

第十六条 对总包单位代扣代缴分包、转包施工企业营业税款，建设单位代征总包施工企业营业税款，主管地税机关应按规定支付代征代扣手续费。

第十七条 各级地税机关应按户建立外地施工企业税收征管档案，健全并妥善保管各类征管资料。

第十八条

外地施工企业在我市的施工任务完成后，在撤离之前，主管地税机关对其按单位工程进行税款清算，写出税收清算报告，并在《外出经营活动税收管理证明》上注明纳税人的经营情况、纳税情况及发票使用情况，一联交纳税人，一联留存。

第十九条 该办法由淄博市地方税务局负责解释。第二十条 该办法自2005年1月1日起执行。当地未完税的，机构所在地如何补征税款？ 附：

1、《建筑业分包或转包缴税证明》

2、《建筑业再分包或转包缴税证明》 建筑业分包或转包缴税证明

号码： ：

你单位送来的 施工合同以及

单位工程决算书收悉，经审查核实，你单位提供的该项建筑劳务，确属总包单位

的分包（或转包）施工项目，该施工项目的建筑营业税款已被建设单位（或房地产开发公司）

代扣代缴，决算金额为（大写）

。请你单位据此作为完税记账凭证。特此证明。

附：

1、施工合同

2、单位工程决算书 二○○ 年

月

日 本证明一式三联，第一联与纳税人提供的施工合同、单位工程决算书、总包单位的介绍信一起留存备查；第二联给分包（或转包）纳税人作为完税记账凭证；第三联分局发票岗凭此联代开发票。

建筑业再分包或转包缴税证明

号码： ：

你单位送来的 施工合同以及

单位工程决算书收悉，经审查核实，你单位提供的该项建筑劳务确属分包（或转包）单位的再分包（或转包）施工项目，该施工项目建筑营业税款已被总包单位

代扣代缴，决算金额为（大写）

。请你单位据此作为完税记账凭证。特此证明。

附：

1、施工合同

2、单位工程决算书 二○○ 年

月

日

本证明一式三联，第一联与纳税人提供的施工合同、单位工程决算书、分包（或转包）单位的介绍信一起留存备查；第二联给再分包（或转包）纳税人作为完税记账凭证；第三联分局发票岗凭此联代开发票。

第五篇：增值税小规模纳税人管理暂行办法

增值税小规模纳税人管理暂行办法 第一章 总则

第一条 为加强对增值税的征收管理，进一步规范增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）的增值税纳税行为，根据《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国发票管理办法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》及实施细则等有关规定，制定本办法。

第二条 本办法适用于除个体工商业户以外的所有小规模纳税人。第二章 小规模纳税人的确定

第三条 符合下列条件之一的，为小规模纳税人：

（一）年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额）未超过100万元的工业企业；

（二）年应税销售额未超过180万元的商业企业；

（三）经主管税务机关审核不符合增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）认定条件的纳税人。

第四条 本办法所称“工业企业”，是指从事货物生产、加工、修理修配的企业及企业性单位，包括以工业生产为主，兼营货物批发、零售的企业及企业性单位。第五条 本办法所称“商业企业”，是指从事货物批发、零售等商业经营活动的企业及企业性单位，包括以货物批发、零售为主，兼营工业生产的企业及企业性单位。

第六条 本办法第四、五条所称某项应征增值税行为为主，是指该项行为的销售额占各项应征增值税行为的销售额合计的比重在50%以上。第三章 适用增值税征收率的确定

第七条 在计征增值税时，工业企业小规模纳税人适用6%的增值税征收率（以下简称征收率）；商业企业小规模纳税人适用4%的征收率。

对既从事工业生产、又从事商业经营业务（以下简称工商兼营）的小规模纳税人，主管税务机关应按本办法第四条、五条、六条规定确定其行业所属后，按本条规定确定其所适用的征收率。

除发生本办法第九条规定情况外，小规模纳税人所适用的征收率一经确定，在一个公历内不得变更。第八条 工商兼营的小规模纳税人，在一个公历内工业生产、商业经营的结构比例发生变化，使得其所属行业发生变化的，应于终了后15日内，向主管税务机关申请重新确定适用征收率。主管税务机关应于接到小规模纳税人申请之日起15日内，根据其上实际生产、经营的结构比例，按本办法第七条规定确定本适用征收率，并通知小规模纳税人。

第九条 对小规模纳税人由于变更经营项目，《营业执照》同时发生变更，使得其所属行业发生变化的，主管税务机关应按其变更后的《营业执照》上注明的经营范围，按本办法第七条规定重新确定行业所属及所适用的征收率，并在变更《税务登记证》的同时，通知小规模纳税人所适用的征收率。

第十条 对新开业的小规模纳税人，主管税务机关应在审批税务登记的同时，按其《营业执照》上注明的经营范围，按本办法第七条规定确定行业所属及所适用的征收率；对新开业的工商兼营小规模纳税人，在其领取《营业执照》的第一个公历内，暂按6%征收率征收增值税。主管税务机关应在审批发放《税务登记证》的同时，通知上述小规模纳税人所适用的征收率。各局应对征收率的确定工作建立具体的审批、备案制度。

第十一条 对经主管税务机关审查由一般纳税人转为小规模纳税人的纳税人，主管税务机关应在对其审批办理取消一般纳税人资格的同时，依其行业所属，按本办法第七条规定确定适用征收率，并通知小规模纳税人。

第十二条 本办法中涉及适用征收率的“公历”的实际执行时间，原则上应自主管税务机关确定月份起至当年12月31日止，但其实际执行时间不得少于3个月；对在当年10月1日以后领取《营业执照》、或由一般纳税人转为小规模纳税人的纳税人，其适用征收率的实际执行时间，应自当年确定月份起至次年12月31日止。

在确定小规模纳税人本适用征收率时，其上一生产经营结构比例的计算起止时间，按上述原则办理。第四章 发票的领购、使用

第十三条 主管税务机关应根据小规模纳税人的实际经营状况，采取批量供应、交旧购新或者验旧购新等方式售卖普通发票。

第十四条 小规模纳税人应按照《中华人民共和国发票管理办法》及实施细则的规定，领购、开具、取得和保管发票。

第十五条 小规模纳税人因业务需要，可以向主管税务机关申请为其换开增值税专用发票。

第十六条 主管税务机关应加强对小规模纳税人发票使用情况的监督和检查。第五章 帐簿、凭证管理及增值税会计核算 第十七条 小规模纳税人应按照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关规定设置帐簿，并按现行财务会计制度和财政、税务主管部门的规定，准确核算经营业务和应缴纳的增值税。

第十八条 小规模纳税人应设置如下增值税基本核算帐户：

（一）工业企业小规模纳税人应设置“应交税金—应交增值税”、“现金”、“银行存款”、“原材料”、“产成品”、“生产成本”、“制造费用”、“产品销售收入”、“产品销售成本”、“应收帐款”、“应付帐款”等帐户；

（二）商业企业小规模纳税人应设置“应交税金—应交增值税”、“现金”、“银行存款”、“库存商品”、“商品销售收入”、“商品销售成本”、“经营费用”、“应收帐款”、“应付帐款”等帐户。

第十九条 对无能力设置本办法第十八条规定的增值税基本核算帐户或无能力准确进行会计核算的小规模纳税人，可以聘请会计师事务所、税务师事务所等中介机构，代为设置帐簿并进行会计核算，并报主管税务机关备案。

第二十条 工商兼营的小规模纳税人，应分别核算工业生产和商业经营的销售额，对不分别核算的，一律按6%征收率征收增值税。第六章 纳税申报

第二十一条 小规模纳税人应按照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关规定，如实填报纳税申报资料，并按规定期限进行纳税申报。

第二十二条 对享受减、免税政策及当期无销售收入的小规模纳税人，也应按本办法第二十一条的规定进行纳税申报。

第二十三条 小规模纳税人在纳税申报时需报送以下资料：

（一）《增值税纳税申报表》（样式附后）；

（二）《增值税纳税申报表附列资料》（样式附后）；

（三）《中华人民共和国税收专用缴款书》（第六联）；

（四）主管税务机关要求报送的其他资料。第七章 核定征收

第二十四条 小规模纳税人发生下列情形之一的，主管税务机关有权对其采取核定征收的方式征收增值税，并开具《核定征收税款通知书》（样式附后）：

（一）未按规定设置相关帐簿的；

（二）擅自销毁帐簿或者拒不提供纳税资料的；

（三）虽设置帐簿，但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查帐的；

（四）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

（五）连续3个月零收入纳税申报，且无正当理由的；

（六）在一个公历内申报应税收入低于其生产经营成本，且无正当理由的；

（七）在一个公历内申报应税收入低于同行业、同规模企业水平的，且无正当理由的。

各局可结合本辖区内小规模纳税人的具体情况，对小规模纳税人的应税收入水平进行分行业、分规模的测算，并确定相关的指标参数。

第二十五条 小规模纳税人发生本办法第二十四条所列情形之一的，主管税务机关有权按下列任何一种方式核定其应税销售额：

（一）按照原、辅材料、燃料、动力成本推算或者测算核定（适用于工业企业小规模纳税人）：

核定销售额＝（原、辅材料、燃料、动力成本+支付的工资、奖金、福利费+其他费用支出）×（1+成本利润率）÷（1+征收率）

（二）按照成本加合理的费用和利润核定（适用于商业企业小规模纳税人）： 核定销售额＝（商品成本+支付的工资、奖金、福利费+其他费用支出）×（1+成本利润率）÷（1+征收率）

上述第（一）款中的原、辅材料、燃料、动力成本和第（二）款中的商品成本的确定原则为：对小规模纳税人能够准确进行成本核算的，按其当月耗用（或销售商品）的实际采购成本确定；对不能准确进行成本核算的，按其当月实际外购成本确定。对小规模纳税人集中采购的，可以采用计算月平均外购成本方法确定。上述第（一）、（二）款中的其他费用支出，均包括应提取的折旧费、支付的房屋、设备租赁费等；成本利润率，均按照国家税务总局《增值税若干具体问题的规定》（国税发［1993］154号）中规定的成本利润率确定。即：一般货物的成本利润率为10%；属于应从价定率征收消费税的货物，按《消费税若干具体问题的规定》（国税发［1993］156号）中规定的成本利润率确定。

（三）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的小规模纳税人的收入额核定。

（四）按照主管税务机关确定的其他合理方法核定。各局确定的其他合理方法，在执行前应报市局备案。

（五）采用前款所列一种方法不足以正确核定应税销售额时，可以同时采用两种以上的方法核定。

第二十六条 采取本办法第二十五条所列方式核定小规模纳税人的应税销售额，必须经主管税务机关批准后下达执行。小规模纳税人有异议的，应当提供相关的证据，经主管税务机关认可后，调整核定的应税销售额；不能提供相关证据的，按主管税务机关核定的应税销售额执行。

第二十七条 经主管税务机关采取核定征收的小规模纳税人，核定征收的执行期（以下简称执行期）为3至12个月，具体的执行时间由主管税务机关决定。第二十八条 经主管税务机关采取核定征收的小规模纳税人，如实际申报的应税销售额大于主管税务机关核定的应税销售额，应按其实际申报的应税销售额计算缴纳增值税。

第二十九条 经主管税务机关采取核定征收的小规模纳税人，在执行期内，应对其帐簿设置、会计核算、纳税申报、发票使用等环节加强管理，并逐步规范和完善。主管税务机关应加强培训和辅导。对在执行期内未发生本办法第二十四条所列情形的，在执行期满后，小规模纳税人应向主管税务机关提出结束核定征收申请，经主管税务机关审核批准，结束对其采取的核定征收方式，并开具《结束核定征收通知书》（样式附后）；经审核未达到税务机关要求的，主管税务机关可适当延长核定征收的执行期，在延长的执行期内，主管税务机关有权依据本办法第二十五条规定，重新核定其应税销售额。第八章 违章处理

第三十条 小规模纳税人违反本办法第十四条规定领购、开具、取得和保管发票的，按照《中华人民共和国发票管理办法》第三十六条规定处理。

第三十一条 小规模纳税人违反本办法第十七条、十八条规定之一，未按规定设置帐簿、未按规定设置增值税基本核算帐户的，按《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条规定处理。

第三十二条 小规模纳税人违反本办法第二十一条规定，未按规定期限进行纳税申报的，按《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二条规定处理。第三十三条 小规模纳税人发生其他税务违章行为的，按《中华人民共和国税收征收管理法》及有关规定处理。第九章 其 他

第三十四条 小规模纳税人在一个公历内应税销售额超过规定的小规模纳税人标准的，应在其当年累计应税销售额超过上述标准的次月1日起30日内，向主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。经主管税务机关审核批准后，批复其改按一般纳税人办法申报缴纳增值税。

对在上述规定期限内未向主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续的小规模纳税人，应自累计应税销售额超过上述标准的次月1日起，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，亦不得使用增值税专用发票。主管税务机关应加强监督、管理和检查。

第三十五条 本办法所称“主管税务机关”，是指区（县）国家税务局。附件：1．《增值税纳税申报表》（适用于小规模纳税人）（略）2．《增值税纳税申报表附列资料》（适用于小规模纳税人）（略）

3．《增值税纳税申报表》及《增值税纳税申报表所列资料》的填表说明（略）4．《核定征收税款通知书》（略）5．《结束核定征收通知书》（略）

一、帐务处理上区别

（一）在销售商品时，采用的税率不同。

1、小规模纳税人：

借：银行存款（或应收账款）

贷：主营业务收入

贷：应交税金--应交增值税

2、一般纳税人：

借：银行存款（或应收账款）

贷：主营业务收入

贷：应交税金--应交增值税（销项税额）

（二）在购买商品时，如果对方开具增值税发票，两者处理存在不同

1、一般纳税人处理为

借 库存商品等

借 应交税金－应交增值税（进项税额）

贷 银行存款等

2、小规模纳税人为

借 库存商品等

贷 银行存款等

小规模纳税人不能抵扣进项税。

二、认定条件不同：

主要从事生产或提供应税劳务（特指加工、修理修配劳务）的：年销售额在100万元以上的，可以认定为一般纳税人，100万以下的为小规模；2）主要从事货物批发零售的：年销售额180万以上的可以认定为一般纳税人,180万以下为小规模。工业企业年销售额在100万以下的,商品流通企业年销售额在180万以下的,属于小规模纳税人;反之,为一般纳税人。

三、税收管理规定的区别：

1、一般纳税人：销售货物或提供应税劳务可以开具增值税专用发票；购进货物或应税劳务可以作为当期进项税抵扣；计算方法为销项减进项。

2、小规模：只能使用普通发票；购进货物或应税劳务即使取得了增值税专用发票也不能抵扣；计算方法为销售额×征收率。

四、税率与征收率不同：

1）一般纳税人：基本税率17％，税法还列举了5类适应13％低税率的货物，还有几项特殊业务按简易办法征收（参照小规模）。还有零税率应税劳务和货物。

2）小规模：商业小规模按4％征收率；商业以为小规模按6％。

五、小规模纳税人在核算上是不健全的,小金额的收款收据可以做入账吗?

小规模纳税人“应交税金——应交增值税”科目，应采用三栏式账户。

【例8】某民间非营利组织为增值税小规模纳税人，2004年3月购入材料一批，取得的专用发票中注明货款20000元，增值税3400元，款项以银行存款支付，材料已验收入库。该民间非营利组织本期销售产品，含税价格为25440元，货款存入银行。编制如下会计分录：

(1)购进材料：

借：存货——材料23400 贷：银行存款23400 经 典 财 税

(2)销售产品：

不含税价格=25440÷(1 6％)=24000(元)

应交增值税=24000×6％=1440(元)

借：银行存款25440 贷：商品销售收入24000 应交税金——应交增值税1440

你单位增值税税率4%，属于小规模商业，帐务处理如下：

1、购进商品时 借：库存商品 贷：银行存款等

2、销售商品时 借：银行存款等 贷：主营业务收入 贷：应交税金--增值税

3、月末，按增值税计算提取城建税、教育费附加，与一般纳税人帐务处理一样。

4、上缴增值税时 借：应交税金--增值税 贷：银行存款等

三、所得税

1、所得税征收方式有两种：查账征收和核定征收。

2、如果你单位属于查账征收方式，按利润计算缴纳所得税。应交所得税=利润总额*所得税税率

3、如果你单位属于核定征收方式，按收入计算缴纳所得税。应交所得税=收入总额*税务核定的固定比例*所得税税率

4、所得税属于季度预缴，年终汇总清缴，也有的地方按月预缴。

5、所得税分录：（1）提取时 借:所得税

贷：应交税金--所得税（2）结转时 借：本年利润 贷：所得税（3）上交时

借：应交税金--所得税 贷：银行存款等