浅谈政府收支分类下的会计集中核算

第一篇：浅谈政府收支分类下的会计集中核算

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浅谈政府收支分类下的会计集中核算

作者：王庆保

来源：《财会通讯》2008年第01期

政府收支分类，是对政府收入和支出进行类别和层次的划分，以全面、准确、清晰地反映政府收支活动。政府收支分类科目是编制政府预决算、组织预算执行及预算单位进行明细核算的重要依据。

一、政府收支分类的内容

第一，收入分类。政府收入分类是将各类政府收入按其性质进行归类和层次划分，以便全面、准确、明细地反映政府收入的总量、结构及来源情况。收入分类主要反映政府收入的来源和性质。根据目前我国政府收入构成情况，结合国际通行分类方法，按照经济性质可将政府收入分为类、款、项、目四级。其中，类分为税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入和转移性收入六类。政府收入分类中，行政事业性收费和罚没收入是按部门分类的，不论单位类型和收费性质如何，部门所属各预算单位的收费均在本部门对应的收入分类科目中反映。如公安厅下属学校收取的学费就应列入公安行政事业性收费收入科目，而不应列入教育行政事业性收费收入科目。这样做主要是为了全面反映各部门的实际收入情况，便于实行归口管理，明确收入责任，满足编制部门的预算需要。

第二，支出功能分类。支出功能分类是按政府主要职能活动分类。所有支出功能分类科目均按政府职能活动设置类、款、项三级。但考虑到我国行政事业单位的不同特点及部门预算管理的需要，在支出功能分类项级科目的设置方面采取了较为灵活的处理方法：(1)对所有行政单位的支出，均按三块设置项级科目。即设立“行政运行”科目反映行政单位的基本支出情况；设立“一般行政管理事务”科目反映行政单位(包括实行公务员管理的事业单位)未单独设置项级科目的一般项目支出；设立一个或多个特殊专项活动科目反映较特殊的项目支出。(2)设立“机关服务”科目，统一反映行政单位所属、为机关工作服务的事业单位支出，如为本机关提供服务的机关服务后勤中心、医务室等；设“事业运行”、“××事业机构”科目，反映除为行政单位(包括实行公务员管理的事业单位)提供后勤服务的各类后勤服务中心、医务室等附属事业单位外的其他事业单位的基本支出，不包括行政单位和实行公务员管理的事业单位的基本支出。(3)对部分事业单位支出在相关类、款级科目下，严格按功能分类原则设置项级科目。如“教育”类、“普通教育”款下设立“小学教育”、“初中教育”等项级科目，以完整反映小学、初中的全部教育支出情况。(4)对部分事业单位支出分设三块反映。一是设立一个反映机构基本支出的科目，如在“科学技术”类“基础研究”款下设“机构运行”、“农林水事务”类“林业”款下设“林业事业机构”；二是设立一个或多个特殊专项业务活动科目，反映较特殊的项目支出；三是其他一般专项业务支出统一在“其他”项级科目反映。(5)对于难以划分的项目支出分解归人相关支出功能分类科目的规定是：按一定比例分别列入相关功能分类科目；对无法按比例划分的支出按大数原则归入主要功能分类科目；对找不到适当功能分类项级科目的项目支出可在有关类、款下的“其他”项级科目反映。(6)跨功能的部门支出应归入的支出功能科目。支出功能分类并不是按部

门分类，往往存在一个部门使用多个功能分类科目或一个功能分类科目为多个部门使用的情况。因此，跨功能的部门支出应分解归入其对应的各个支出功能分类科目。如卫生部门所属卫生学校支出应在“教育”科目反映，而不应在“医疗卫生”科目反映；教育部门下属医科大学附属医院支出，应使用“医疗卫生”科目，而不能列入“教育”；农村环境保护支出应对“环境保护”科目，不能列入“农林水事务”；铁道、民航、交通等部门公安机构用于公共安全方面的支出，要统一列入“公共安全”科目。(7)事业单位基本支出和项目支出的设置。在支出功能分类中，针对事业单位的不同特点，项级科目的设置采用了不同的方法：有些按职能设置，如“教育”类“普通教育”款下的“小学教育”、“中学教育”等项级科目；有些按事业单位的活动设置，如“文化体育与传媒”类“体育”款下的“体育竞赛”、“体育训练”等。项级科目的设置不同，单位支出的列示方法也有所不同。对按职能设置的，不论是单位基本支出还是项目支出，都应统一反映在一个功能科目中。如小学的所有支出都在“小学教育”科目反映。对于按活动设置的，则要按单位支出情况，列入不同的项级科目。如体育部门所属各运动队的支出，属于训练的列入“体育训练”；属于竞赛费用的列入“体育竞赛”。

第三，支出经济分类。支出经济分类是按支出的经济性质和具体用途所做的一种分类。支出经济分类设类、款两级，其中类级包括工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、对企事业单位的补助、转移性支出、赠与、债务利息支出、债务还本支出、基本建设支出、其他资本性支出、贷款转贷及产权参股和其他支出共12类。

二、政府收支分类下的会计集中核算

会计集中核算制的实行，对加强财务管理，保证会计信息质量，深化国库集中支付改革起到了积极作用。政府收支分类改革对会计集中核算也产生了一定影响：

首先是行政单位的会计核算。《财政部关于政府收支分类改革后行政单位会计核算问题的通知》(财库[2006]26号)(以下简称通知)规定：“401拨入经费”科目在基本支出和项目支出两个二级科目下，按《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账；“404预算外资金收入”科目在基本支出和项目支出两个二级科目下，按《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账；“501经费支出”科目在基本支出和项目支出两个二级科目下，按《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的“项”级科目设置明细账。

根据通知的规定，结合会计集中核算采用计算机技术操作的情况，在执行政府收支分类改革时，应做好如下工作：(1)年初初始化时，根据通知、行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法的规定，参照中央本级基本支出、项目支出预算管理办法设置科目。设置科目时，收入类科目项目支出可根据实际发生的项目在相应项级科旧增设；经费支出科目应根据支出经济分类科目结合该单位的实际情况，按照主要的类、款级科目设置三、四级科目。设置的三、四级科目的编码与支出经济分类的类、款编码一致，有利于以后增设新科目。(2)根据修改后的科目设置会计报表，并根据新科目编码设定公式。设置的会计报表有资产负债表、收入支出表、经费支出基本支出明细表和经费支出项目支出明细表。

其次是事业单位的会计核算。《财政部关于政府收支分类改革后事业单位会计核算问题的通知》(财会[2006]10号)(以下简称通知)规定：事业单位应在“财政补助收入”科目下设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在二级明细科目下按照《2007年政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账，进行明细核算；事业单位应在“事业支出”科目下设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在二级明细科目下按照《2007年政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的“项”级科目设置明细账，进行明细核算。

第二篇：2011政府收支分类科目

2011政府收支分类科目

简要说明

一、《2011年政府收支分类科目》（以下简称《2011年科目本》）是在《2010年政府收支分类科目》（以下简称《2010年科目本》）的基础上，根据财政部相关文件规定，并结合预算管理工作的实际需要修订的。

二、与《2010年科目本》相比，主要调整内容如下：（略）

三、《2011年科目本》中，凡科目名称后标注“△”的，是2010年预算执行中根据财政部有关文件调整的科目（从2010年开始执行）；凡科目名称后标注“★”的，是制定《2011年科目本》过程中调整的新科目（从2011年开始执行）。一些科目是2010年预算执行中根据财政部有关文件调整的科目，但在制定《2011年科目本》又对其作了修改，中标注“★”未标注“△”。

1(注：由于省财政厅没有下发电子版文档，内容太多，不能一一录取。现仅提供“简目”，以供参考。如有需要请到财政局对口管理股室或预算股翻阅《2011年科目本》)

收入分类科目

税收收入

01增值税 02消费税 03营业税 04企业所得税 05企业所得税退税 06个人所得税 07资源税

08固定资产投资方向调节税

09城市维护建设税 10房产税 11印花税

12城镇土地使用税 13土地增值税 14车船税 15船舶吨税 16车辆购置税 17关税

18耕地占用税 19契税 20烟叶税 99其他税收收 102 社会保险基金收入

01基本养老保险基金收人 02失业保险基金收入 03基本医疗保险基金收入 04工伤保险基金收人 05生育保险基金收入

06新型农村合作医疗基金收入 07城镇居民基本医疗保险基金收入 08新型农村社会养老保险基金收入 99其他社会保险基金收入 103 非税收入

01政府性基金收入 02专项收入

04行政事业性收费收入． 05罚没收入

06国有资本经营收入

07国有资源(资产)有偿使用收人 99其他收入

贷款转贷回收本金收入

01 国内贷款回收本金收入 02 国外贷款回收本金收入 03 国内转贷回收本金收入 04 国外转贷回收本金收入 105 债务收入

01国内债务收入 02国外债务收入 110 转移性收入

01返还性收入

02一般性转移支付收入 03专项转移支付收人 04政府性基金转移收入

07地震灾后恢复重建补助收入 08上年结余收入 09调入资金

10地震灾后恢复重建调入资金 11债券转贷收入

支出功能分类科目201 一般公共服务

01人大事务 02政协事务

03政府办公厅(室)及相关机构事 04发展与改革事务 05统计信息事务 06财政事务 07税收事务 08审计事务 09海关事务 10人力资源事务 11纪检监察事务

12人口与计划生育事务 13商贸事务 14知识产权事务 15工商行政管理事务

17质量技术监督与检验检疫事务 23民族事务 24宗教事务 25港澳台侨事务

26档案事务

28民主党派及工商联事务 29群众团体事务

31党委办公厅(室)及相关机构事务★ 32组织事务★ 33宣传事务★ 34统战事务★ 35对外联络事务★

36其他共产党事务支出★

99其他一般公共服务支出

202 外交

01外交管理事务 02驻外机构

03对外援助

04国际组织

05对外合作与交流 06对外宣传 07边界勘界联检 99其他外交支出 203 国防

01现役部队 02预备役部队 03民兵

04国防科研事业 05专项工程 06国防动员

99其他国防支出

204 公共安全

01武装警察

02公安 03国家安全 04检察

05法院 06司法 07监狱 08劳教

09国家保密

10缉私警察

99其他公共安全支出 205 教育

01教育管理事务 02普通教育 03职业教育 04成人教育 05广播电视教育 06留学教育 07特殊教育

08教师进修及干部继续教育

09教育费附加安排的支出★ 10地方教育附加安排的支出★ 11江苏省地方教育基金支出 99其他教育支出 206 科学技术

01科学技术管理事务 02基础研究 03应用研究

04技术研究与开发 05科技条件与服务 06社会科学 07科学技术普及 08科技交流与合作 09科技重大专项 99其他科学技术支出 207 文化体育与传媒

01文化 02文物 03体育 04广播影视 05新闻出版

06文化事业建设费安排的支出

07 国家电影事业发展专项资金支出99其他文化体育与传媒支出 208 社会保障和就业

01人力资源和社会保障管理事务 02民政管理事务

03财政对社会保险基金的补助 04补充全国社会保障基金 05行政事业单位离退休 06企业改革补助 07就业补助 08抚恤 09退役安置 10社会福利 11残疾人事业

12城市居民最低生活保障 13其他城镇社会救济 15自然灾害生活救助 16红十字事业

17农村最低生活保障 18其他农村社会救济

22大中型水库移民后期扶持基金支出 23小型水库移民扶助基金支出 24补充道路交通事故社会救助基金 60残疾人就业保障金支出 99其他社会保障和就业支出 209 社会保险基金支出

01基本养老保险基金支出 02失业保险基金支出 03基本医疗保险基金支出 04工伤保险基金支出 05生育保险基金支出

06新型农村合作医疗基金支出 07城镇居民基本医疗保险基金支出 08新型农村社会养老保险基金支出 99其他社会保险基金支出

210 医疗卫生

01医疗卫生管理事务 02公立医院

03基层医疗卫生机构

04公共卫生

05医疗保障

06中医药

10食品和药品监督管理事务 99其他医疗卫生支出

211 节能环保★

01环境保护管理事务 02环境监测与监察 03污染防治 04自然生态保护 05天然林保护 06退耕还林 07风沙荒漠治理 08退牧还草

09已垦草原退耕还草 10能源节约利用 11污染减排 12可再生能源 13资源综合利用 14能源管理事务 99其他环境保护支出 212 城乡社区事务

01城乡社区管理事务 02城乡社区规划与管理 03城乡社区公共设施

05城乡社区环境卫生

06建设市场管理与监督

07政府住房基金支出

08国有土地使用权出让收人安排的支出★ 09城市公用事业附加安排的支出★ 10国有土地收益基金支出 11农业土地开发资金支出

12新增建设用地有偿使用费安排的支出★ 13城市基础设施配套费安排的支出★ 99其他城乡社区事务支出 213 农林水事务

01农业 02林业 03水利 04南水北调 05扶贫

06农业综合开发 07农村综合改革

60新菜地开发建设基金支出★ 61育林基金支出★

62森林植被恢复费安排的支出★ 63中央水利建设基金支出★ 64地方水利建设基金支出★

65山西省水资源补偿费安排的支出★ 66大中型水库库区基金支出★ 67三峡水库库区基金支出★ 68南水北调工程基金支出★

69国家重大水利工程建设基金支出★ 99其他农林水事务支出 214 交通运输

01公路水路运输 02铁路运输 03民用航空运输

04石油价格改革对交通运输的补贴 05邮政业支出

06车辆购置税支出★

60海南省高等级公路车辆通行附加费安排的支出★61转让政府还贷道路收费权收入安排的支出★ 62车辆通行费安排的支出★ 63港口建设费安排的支出★ 64铁路建设基金支出★

65福建省铁路建设附加费安排的支出★

66民航基础设施建设基金支出★ 67民航机场管理建设费安排的支出★ 99其他交通运输支出 215 资源勘探电力信息等事务

01资源勘探开发和服务支出 02制造业 03建筑业

04电力监管支出

05工业和信息产业监管支出 06安全生产监管 07国有资产监管

08支持中小企业发展和管理支出 60散装水泥专项资金支出★ 61新型墙体材料专项基金支出★ 62农网还贷资金支出★

63山西省煤炭可持续发展基金支出★ 99其他资源勘探电力信息等事务支出△216 商业服务业等事务△

02商业流通事务

05旅游业管理与服务支出

06涉外发展服务支出

60旅游发展基金支出★

99其他商业服务业等事务支出△ 217 金融监管等事务支出

01金融部门行政支出

02金融部门监管支出

03金融发展支出 04金融调控支出

05农村金融发展支出

99其他金融监管等事务支出 218 地震灾后恢复重建支出

01倒塌毁损民房恢复重建 02基础设施恢复重建

03公益服务设施恢复重建

04农业林业恢复生产和重建

05工商企业恢复生产和重建 06党政机关恢复重建 07军队武警恢复重建支出 99其他恢复重建支出

220 国土资源气象等事务

01国土资源事务” 02海洋管理事务

03测绘事务

04地震事务

05气象事务

221 住房保障支出△

01保障性安居工程支出★

02住房改革支出 03城乡社区住宅

222 粮油物资管理事务★

01粮油事务

02物资事务★ 223 储备事务支出★

01能源储备★ 02粮油储备★

03重要商品储备 ★ 227 预备费

228 国债还本付息支出

01国内债务还本★ 02向国家银行借款还本 03其他国内借款还本 04向外国政府借款还本 05向国际组织借款还本 06中央其他国外借款还本 07地方向国外借款还本 08国内债务付息 09国外债务付息 10国内外债务发行 11补充还贷准备金

12财政部代理发行地方政府债券还本 13财政部代理发行地方政府债券付息 229 其他支出

02年初预留

04其他政府性基金支出 06汶川地震捐赠支出

08彩票发行销售机构业务费安排的支出★60彩票公益金安排的支出★ 99其他支出 230 转移性支出

01返还性支出 02一般性转移支付 03专项转移支付△ 04政府性基金转移支付

07地震灾后恢复重建补助支出 08调出资金 09年终结余 11债券转贷支出

支出经济分类科目

301 工资福利支出 302 商品和服务支出

303 对个人和家庭的补助 304 对企事业单位的补贴 305 转移性支出 306 赠与

307 债务利息支出 308 债务还本支出 309 基本建设支出 310 其他资本性支出 311 贷款转贷及产权参股 399其他支出

附录一：一般预算收支科目

附录二：政府性基金预算收支科目 附录三：政府性基金收支科目对照表 附录四：国有资本经营预算收支科目

第三篇：政府收支分类改革

政府收支分类改革

常志翔 税一 32011090084

党的十六大提出：“人民当家作主是社会主义民主政治的本质要求，共产党执政就是领导和支持人民当家作主，最广泛地动员和组织人民群众依法管理国家和社会事务，管理经济和文化事业，维护和实现人民群众的根本利益”。按照党中央、国务院的总体部署，财政部和中央各部门积极探索，大胆实践，围绕着建立和完善我国公共财政体制的目标，在财政管理方面进行了一系列重大改革并取得显著成效。实行了部门预算改革，通过对预算内外的财政资源进行整合，实现了一个部门一本预算；通过编制基本支出预算和项目支出预算，对部门基本运行的钱和办事的钱进行了科学划分，为支出的追踪问效打下了基础；通过规范预算的编制和上报程序，打开了预算逐步走向公开透明的通道。深化了“收支两条线”管理，实行收支脱钩，规范了部门行政和执法行为，保证了部门职能的履行，推动了依法行政。推动了国库集中支付和政府采购制度，大大减少了财政资金被截留挪用和损失浪费，降低了政府行政成本，提高了财政资金的使用效益。通过这些改革，财政在管理上迈上了一个新的台阶，一个符合社会主义公共财政体制要求的现代财政管理框架正在逐步形成。因此，从我国国情出发，推进政府收支分类改革，建立起一个民主的、高效的预算管理制度体系，扩大公民民主参与预算过程，保证人民依法实现民主决策、民主管理和民主监督政府预算的权利，是推进社会主义政治文明和政治民主的必然要求。

政府收支分类改革意义：一是有利于推进社会主义政治文明和政治民主建设。我国现行的政府收支科目体系中，收入分类基本上是各种收入的罗列，支出分类主要是按经费性质设置。这种分类体系使政府预算常处于“外行看不懂，内行说不清”的尴尬境地。新的政府收支分类体系能够具体、明晰地反映政府的钱从哪儿来，反映政府的各项开支用到哪里去，使“外行看得懂，内行说得清”，从而有效落实公民民主参与预算过程的权利，实现政府预算的民主决策、民主管理和民主监督。二是有利于促进政府职能转变，推动经济社会发展。新的政府支出功能分类能够直观地看出政府职能作用的范围和方向，从而了解政府职能是否“越位”、“缺位”和“错位”，有利于促进政府职能的转变。同时，可以据此全面衡量财政收支行为是否符合党和国家的方针政策，是否符合时代进步的要求，是否符合经济和各项社会事业发展的现实需要，进而调整和完善财政收支政策，优化财政收支结构，实现经济社会的全面、协调和可持续发展。三是有利于深化财政改革，全面建立公共财政体系。新的政府收支分类一方面可以全面体现政府收支的完整性和统一性；另一方面使部门预算、收支两条线、国库集中收付、政府采购等公共财政改革更具规范性和操作性，有利于公共财政改革的深入推进，促进我省公共财政基本框架的全面建立。四是有利于加强财政监督和防治腐败。新的政府收支分类既有效涵盖了预算内、外所有的财政收支内容，使政府的全部收支都置于财政、财务监管之下，又清晰反映了政府的各项支出的具体开支项目和用途，使财政收支项目具体化、清晰化、透明化，有利于强化财政监管和从制度上、源头上防治腐败。五是有利于对财政收支进行分析和国际比较。新的政府收支科目与我国国民经济核算体系和国际惯例的通行做法基本一致，使政府收支分类体系能够充分发挥“数据辞典”的作用，为预算管理、统计分析、宏观决策和财政监督提供全面、真实、准确的经济信息，便于对收支进行分析，也便于国

际对比与交流。

新的政府收支分类主要包括三个方面的内容：即收入分类、支出功能分类和支出经济分类：第一，对政府收入进行统一分类。具体的变化主要是三个方面：一是扩大了范围，将预算外收入和社会保险基金收入纳入了政府收支分类范畴。二是体系上做了调整。新的收入分类将政府收入划分为税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入以及转移收入等。三是科目层次更为细化。现行收入分类分设类、款、项三级，改革后分设类、款、项、目四级，对过去科目中没有具体的项目，新的收入科目则作了反映。第二，建立新的政府支出功能分类体系。这是这次科目改革的核心。新的支出功能分类不再按经费性质设置科目，而是按政府的职能和活动设置科目，政府支出究竟做了什么事，就能直接从科目上看出来。按照这种思路，支出功能分类设置类、款、项三级。类级科目综合反映政府职能活动，如国防、外交、教育、科学技术、社会保障等；款级科目反映为完成某项政府职能所进行的某一方面的工作，如“教育”类下的“普通教育”；项级科目反映为完成某一方面的工作所发生的具体支出事项，如“普通教育”款下的“小学教育”等。这样政府的钱做了什么事，做每项事花了多少钱，在预算上就能清楚地反映出来，老百姓也就看得懂了。第三，建立新型的支出经济分类体系。支出经济分类简单地说就是对支出的具体经济构成进行分类。如果说功能分类是反映政府支出“做了什么事”的问题，经济分类则是反映“怎么去做”的问题。按照这个思路，支出经济分类设置类、款两级。类级科目具体包括：工资福利、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、转移支付、基本建设支出、其他资本性支出等。款级科目是对类级科目的细化，如其他资本性支出进一步细分为房屋建筑物购建、专用设备购置、大型修缮、土地资源开发等。支出经济分类为加强政府预算管理、部门财务管理和政府统计分析提供了重要工具和手段。

为确保政府收支分类改革的顺利实施，我国2007年实施政府收支分类改革，倒数计时不到一年，离编制07年预算只有几个月，时间紧迫，任务繁重。要在这么短的时间内保质保量地做好这项工作是有难度的，肯定会遇到不少困难，也确实会增加一些工作量。因此，要提高认识，加强领导。要认识到推进政府收支分类改革对社会主义市场经济体制建设，对深化预算管理改革，对完善公共财政体制的重要意义，自觉增强推进此项改革的责任感、使命感和荣誉感。其次，要狠抓关键环节，确保工作落实，特别是组织好培训工作，让相关人员真正吃透新科目精神，做好新旧科目的衔接，对于推进改革至关重要。在此，要主动协调，及时反馈。新的政府收支分类改革方案曾反复征求各部门意见，也进行了模拟试点，新的科目体系实施也还需要一个过渡和磨合期。在实际工作中对遇到的问题，不要坐等观望，而是主动协调，主动解决，及时反馈。

第四篇：会计集中核算实施办法

会计集中核算实施细则

(试行)（征求意见稿）

为了加强XXXXXXX财务资产管理工作，规范会计核算行为，强化财务收支监督，整合财务会计人力资源，根据《等相关制度，结合我局实际，制定本实施细则(试行)。

一、指导思想

严格贯彻执行国家财经法律、法规及有关财务制度，遵守财经纪律,整合财务资源，切实加强全局财务管理和会计监督，规范财务收支行为和会计工作秩序，优化财务管理流程制度和财务软件功能，提升监管效能和财务服务效能，构建“科学、高效、廉洁、务实”的全局会计核算新模式。

二、总体原则

（一）、业务公开原则

在集中核算模式下，公开会计业务处理过程,各单位会计业务处理要经过经办人、证明人（业务负责人）、财务审批人和报账员、会计核算中心主办会计和核算中心主任等多个环节，对数额较大的还要经过会计核算中心的分管领导审批，扩大知情范围，公开运作过程，有效防范财务风险。

（二）、集中核算原则

撤销各单位原会计核算岗位，会计核算业务统一由局财务会计集中核算中心安排，原核算单位变为报账单位，原会计核算岗位和出纳岗位变为报账员岗位或资产管理员岗位。

（三）、适度分离原则

在集中核算模式下，要做到以下分离：一是经济活动决策者与执行者的分离。集中核算模式下会计业务从各单位的内部处理变为会计核算中心的集中处理，会计人员的隶属关系与单位分离；二是财务审批与会计监督的分离。集中核算后，财务审批职能仍由单位行使，会计监督职能统一由会计核算中心行使，在审批责任人和实际操作人上形成分离，建立双重制约职能；三是会计核算与档案管理分离。由会计核算中心进行会计核算，各单位负责会计档案存放管理。

（四）、主体责任不变原则

在集中核算模式下，各单位的预算管理体制不变，资金使用权不变，纳入部门预算管理的各项资金仍归单位支配使用；资金所有权不变，单位的预算资金的筹集、使用、分配、审批仍由原单位负责；会计主体法律责任不变，各单位负责人对本单位会计资料的真实性、完整性和合法性负责，对资产管理和资金管理的责任不变，各单位负责人仍对本单位资产和资金的安全性、完整性负责。

三、实施对象和范围

1.纳入财务会计集中核算的对象:局机关、局属各公路段及局高速公路养护、应急抢险、试验检测、后勤服务四个中心。

2.纳入财务会计集中核算的范围:预算资金和其他资金的收支业务，包括财政补助资金、上级拨入资金、专项资金及其他资金等全部资金。

四、会计集中核算中心工作职责

1.贯彻执行国家财经法律法规和省厅、局财经规章制度，按照《政府会计准则》、《政府会计制度》的要求组织会计核算。

2.负责建立健全局会计集中核算中心、局属各单位财务管理制度、内部控制制度及账务处理程序，按照规定进行会计核算和会计监督。

3.参与全局预算的编制，科学合理分解预算，并依据预算按进度及时核拨经费或专项经费。

4.按规定设置银行账户和会计账簿，负责财务预算的执行，并协助做好会计核算单位预算控制和监督工作。

5.负责会计核算、单位月、季和会计报表、财务报告的编制，财务决算的编报、汇总工作。

6.设置固定资产账簿，管理资产信息系统，对固定资产的采购、使用、调拨、处置等进行核算及监督。

7.负责流动资金的管理工作，做好流动资金管理及调配，合理安排，保证高效运转。

8.定期向各会计集中核算单位通报预算执行及财务收支情况。

9.上级或领导交办的其他工作。

五、会计集中核算中心岗位设置

1.局财务会计集中核算中心在局统一领导下开展工作，具体业务由局财务科负责。

2.结合实际，局财务会计集中核算中心岗位设置如下:

（1）主任1名，由局财务科科长兼任，全面管理会计集中核算中心人员及工作，协调职责内各项业务，负责预算的控制和监督执行。

（2）副主任1名，由局财务科副科长兼任，协助主任全面做好会计集中核算工作，负责会计核算中心日常事务性工作及预算执行情况监督检查。

（3）主管会计1名，负责养护账套的会计核算业务及一般公共预算单位各类报表的汇总上报，负责全局基本支出部门预算编制及固定资产管理工作,负责局机关会计核算工作。管理会计1名，负责通行账套和基本建设的会计核算业务及政府性基金预算及基本建设单位各类报表的汇总上报；负责财务相关合同、协议管理工作；做好其他应办事务。

（3）分管会计3名，分三个核算小组，其中1人负责第一核算小组（）会计核算工作；1人负责第二核算小组）会计核算工作；1人负责第三核算小组（）会计核算工作。

（4）出纳1名，负责各项出纳及资金结算业务，办理工资发放、公积金的缴纳，各项税费、社会保障费申报、缴纳等工作。

六、会计集中核算管理办法

（一）、集中核算模式

1.设立财务集中核算中心。财务集中核算中心设在局机关，与局财务资产管理科合署办公。

2.统一会计核算体系。财务集中核算实行“集中管理、分户核算”的办法，统一会计核算科目和体系，构建框架，稳步推进，逐步完善。

3.建立报账制度。纳入集中核算的单位保留1--2名报账员，其主要职责是：报账资料的收集整理、归类；会计信息的传递；备用金的管理；据实登记有关辅助台账；定期与财务中心核算；对单位会计事项的合法性、真实性、完整性进行领导审批前的审核及说明；向财务核算中心报账并说明单位经济业务及票据的真实情况；下载、打印会计档案，并与原始资料整理归档等。

4.建立定期会计信息传递制度。核算中心定期向各财务集中核算单位通报预算执行及财务收支情况；各集中核算单位也可随时向核算中心查询有关本单位财务收支数据及账务状况。

（二）、报账审核程序

1.审批备查登记：各集中核算单位要完善内部管理制度，建立有关财务支出的审批制度；审批程序和审批人员的签名笔迹和印章样式应报局集中核算中心备查。

2.基层单位报账

各基层单位依据《会计集中核算实施方案》相关规定，各单位对单据的真实、完整、合法性负责，由报账员完成对原始凭证的初审，并将初审合格的原始凭证进行整理、归类，对发生的经济业务相关单(证)进行审核签字，在基层领导审批后2个工作日内，填写《报账审批单》并上传原始凭证扫描件，提交集中核算中心进行审核报账。

3.报账审核与审批

（1）基本支出中工资、五险一金、水电费及1万元以下支出由基层单位审核，附相关会议记录，签字完备后申报支付，经核算中心分管会计审核无误返报账单位支付，支付完毕后转核算中心分管会计核算。

（2）支出金额大于等于1万元但小于等于10万元的，经基层支部会议研究附会议纪要报核算中心分管会计核算、支出；支出金额大于10万元但小于等于20万元的，经基层支部会议研究附会议纪要上报核算中心分管会计核算并经核算中心主任签字后支出报分管会计核算；支出金额大于20万元的，经基层支部会议研究后附会议纪要上报核算中心分管会计、核算中心主任、局分管领导审核后返基层单位支出后转核算中心分管会计核算。

4.款项支付办理

资金支付按照资金来源不同分别进行支付。原则上2019年由局核算中心拨付到各报账单位，由各报账单位进行支付。

付款后，报账单位报账员应及时登记现金日记账和银行日记账并将付款凭证上传给核算中心会计。

5.会计核算

（1）单位所有收支凭证都必须经核算中心按照支出金额大小审核或者复核，未经审核或者复核的收付凭证不得入账。

（2）经核算中心审核无误的原始凭证，由分管会计进行账务处理。

（3）期末，核算中心主任对所有会计资料稽核无误结账后，由分管会计编制会计报表，对会计报表审核无误后签章，报送有关部门。

6.审核要求

(1)单位是否有预算批复，是否超预算支出，是否专款专用。

(2)审核报销票据的真实性、合法性，要素是否齐全，使用是否规范。

(3)审核报账手续是否齐全，报账用章、签字笔迹与预留印鉴和笔迹是否相符。

(4)审核单位财务支出是否符合开支标准，是否超过规定限额。

(5)审核报账员对经费支出的归类是否正确，汇总金额与原始凭证金额是否一致。

(6)审核纳入政府采购范围的采购支出是否经过政府采购。

(7)审核国有资产处置是否符合相关程序。

(8)其它需要审核的内容。

7.拒绝受理事项

（1）单位无报账资金的报账业务.（2）非法票据和填写不规范的票据。

（3）未按审批程序审批的票据。

（4）超过支出标准的支出。

（5）应纳入政府采购范围而未经政府采购的业务支出。

（6）未经相关部门审批或手续不齐全的国有资产处置业务。

(7)其他不符合财经法规、制度和规定的事项。

（三）、具体业务管理

1.收入管理

（1）局财务科向纳入集中核算的基层养护单位按月拨付经费，经费的拨付以局相关部门出具的月拨款（计量）单为准，当年拨款累计数原则上不得超出预算数。

（2）经费的拨付每月统一进行，在拨款单上由相关人员签字盖章后，出纳拨款。

（3）专项资金及预算外资金的拨付依据计量或相关办法拨付进度款或经费，审批程序同经费的拨付程序。

2.支出管理

（1）单位日常小额支出可实行备用金制度。根据《现金管理暂行条例》的规定，结合单位经济业务量的大小，核定各单位的备用金额度并在业务办理完毕后及时清理收回备用金。

（2）单位经费支出审批程序:经办人员取得真实、合规、合法票据，并由证明人签字、单位负责人签批后，报账员方可到中心报帐。

（3）单位职工出差、培训、购置零星办公用品原则上不得借款，先以公务卡结算，业务办结一周内由报账员收集报账;因特殊情况确需借款的，由职工本人填写借款单，经单位领导审批，报中心审核后由报账员予以支付。借款人在业务办结后应及时予以归还或冲销。

3.国有资产管理

（1）会计核算中心负责国有资产的会计核算，各单位负责实物管理，单位应建立国有资产台账（包括应急储备物资），并定期与会计核算中心进行核对。

（2）单位发生国有资产增减业务应按规定办理手续，并送核算中心登记入账。

（3）核算中心应督促各单位每半年对国有资产进行一次全面清查盘点，做到家底清楚，账实相符。

（4）各单位应对国有资产的核算资料进行整理，将原始发票、核算凭证等复印单独保存，以备使用。

4.会计档案管理

报账员将核算中心审核后的原始凭证进行整理，待中心审批确认、报账单位付款、中心会计进行账务处理后，从系统中下载相关凭证扫描件并打印记账凭证，和原始凭证一同粘贴装订，整理成册，按照会计档案管理要求和保管年限，在各单位进行归档保管。

七、责任追究

1.单位有下列行为之一的，按规定追究行政及法律责任：

（1）擅自设立银行账户，隐瞒、转移资金的。

（2）截留、挪用、坐支各项收入的.（3）私设账外账或“小金库”的。

（4）单位和个人无故对依法履行职责的核算中心工作人员进行刁难、诋毁和人身伤害，影响恶劣的。

（5）不按规定程序办理，有意逃避监督行为的。

2.核算中心工作人员有下列行为之一的，按规定追究相应责任：

（1）核算中心工作人员服务态度恶劣，且造成严重后果的。

（2）核算中心工作人员不严格执行操作规程，或操作中徇私舞弊，对不真实、不合法的原始凭证予以受理，或者对违纪违法的收支，不向核算中心负责人或单位提出书面意见，造成国有资产损失的;

（3）伪造、非法涂改会计资料，故意毁坏数据文件，账册，备份磁盘和装有会计数据的计算机程序;随意增加，删除，改动数据库文件，造成数据丢失，无法弥补的;

（4）会计集中核算中心工作人员在工作中滥用职权、玩忽职守、营私舞弊、弄虚作假、故意拖延、拒绝单位正常用款申请或故意泄露财务秘密的;

（5）相关责任人对核算中心工作人员违纪违规行为不予制止或制止不力，造成重大损失的。

本试行办法自2019年6月1日起执行，由XXXXXXX负责解释，基层单位遵照执行。

第五篇：行政事业单位会计集中核算浅谈

行政事业单位会计集中核算浅谈

行政事业单位会计集中核算路径探析

行政事业资产与财务

一、会计集中核算内涵及实践成效1.会计集中核算的内涵学术界关于会计集中核算的内涵尚未达成统一的认识，笔者比较倾向以下的定义。所谓会计集中核算就是指在保持市级各（行政）事业单位会计核算主体，综合财政预算单位资金使用权限，单位财务开支审批权限不变的前提下，按照“财政收入一个账户，财政支出一个漏斗，资金管理一个渠道”的要求，取消各单位在银行开设的账户，各单位的财政性资金收入直接缴入国库或财政专户，各单位的支出由财政直接支付，并设立会计核算结算中心，由会计核算结算中心统一管理、集中资金结算。①2.会计集中核算的实践成效实行会计集中核算有利于建立“财政性资金所有权归政府，管理权归财政，使用权归单位”的财政管理体系，使财政资金的使用由“暗箱操作”变为“阳光操作”。

⑴规范了基层单位的会计基础工作。由于基层单位会计人员素质不高以及受个别领导主观臆断的影响，许多行政事业单位的会计处理未能按照《会计基础工作规范》的要求进行，原始凭证形式性审核不到位、会计处理不规范、内部监控不到位，形成了大量的流水账、断头账。会计核算中心成立后，严格按照国家统一会计制度进行核算，大大提高了会计核算工作的规范性，从而保证了会计信息的真实性、完整性和统一性。

⑵某些方面加强了会计监督功能。在自设账户、自行核算的情况下，不少单位始终存在“真账假做，假账真做，查出是你的本事，查不出是我的运气”的侥幸心理，这就导致了隐匿收入、乱支滥用、贪污浪费、行贿受贿等不法行为的时有发生。会计核算中心成立后，从源头上杜绝了单位违规开户、私设小金库、坐支、截留、挪用财政资金等问题产生，从制度上和运作程序上规范了各单位财务行为。

⑶有效地节约了单位的行政成本。会计核算中心成立后，各单位不必在设置专职的、业务熟练的会计核算人员，只需要设置一名具备简单财务知识的报账员（这种报账员可以按照现行的《中华人民共和国公务员法》规定的“公务员职位聘任制”的相关规定进行聘任，只需要保障所聘任人员基本的薪酬和社会保险等即可），这样就可以缩减各单位会计人员人力成本支出，有效地节约行政成本。

二、我国行政事业单位会计集中核算存在问题1.缺乏规范的部门预算管理基础会计核算中心成立后，核算中心接受支付申请的依据是单位的预算指标，对于不符合预算指标的支付申请，核算中心有权予以拒绝，从而有效地保障了预算的执行。

然而，由于我国目前预算科目基本上是收入按类别、支出按功能设置的，没有体现部门预算的性质，也不能称其为部门预算。即使个别试点②编制了部门预算，预算编制也过粗，没有细化到每个部门及每个项目；预算仅仅勾画出一个大致的框架，着重对预算总额的控制，缺乏实施细节的指导。因此，会计集中核算只局限于预算支出的总体性审查，不涉及到支出的细节性审查。

2.弱化单位财务参与管理的职能

各单位财务部门的职责不仅在于核算和监督,还在于通过对核算结果的财务分析为决策部门提供依据。然而，成立会计核算中心后,各单位撤销了财务机构,仅保留一名报账员,但由于会计核算中心的会计人员独立于各单位之外,基本上不了解各单位的经济活动过程,致使会计核算和财务管理与经济活动管理系统的其他环节相脱节,不能通过核算结果及时发现和反馈经济活动中出现的问题并结合实际情况提出相关建议,致使会计集中核算片面强化财务机构核算和形式上的监督职能,而弱化财务核算直接参与经济活动①向毅川：《乐山市机关事业单位全面实行会计集中核算》，《四川会计》，2001年第9期。

②从2000财政开始，国务院报全国人大的农业部、教育部、科技部、劳动和社会保障部四个试点部门的部门预算是部门的综合预算。管理的职能。

3.资金管理信息系统建设尚不完善会计集中核算的实现依赖于高效成熟的会计集中核算资金管理信息系统的支持。这一信息保障系统要求所有财务统管单位及其二级法人代表(负责人)、财会人员同时参与,才能解决好资金的全过程控制、财务审查、往来结账、报表汇总、资金管理等方面的实时财务监控和数据交流等问题,并使数据系统安全运行。①然而，现实中的会计集中核算却没有真正建立起现代化的资金管理信息系统，会计核算中心与各单位的网络构建也存在很大的问题。

三、完善我国行政事业单位会计集中核算的策略选择1.加快实行部门预算的进度和强度我国要加快进行预算改革，推进部门预算制的执行，配合会计集中核算改革工作。所谓部门预算是部门依据国家有关政策规定及其行使职能的需要，由基层预算单位编制，逐级上报、审核、汇总，经财政部门审核后提交立法机关依法批准的涵盖部门各项收支的综合财政计划。主要包括：收入、基本支出和项目预算等内容。笔者认为，部门预算编制应采用综合预算形式，按照“定员定额、科学预测”的原则统筹安排各单位的资金，一定要早编细编预算。通过提前编制预算，延长预算编制时间，使预算细化到各个部门和各个项目，提高预算的科学性、合理性。预算单位所有的财政支出都要严格按规定标准和相应的科目列入预算，一经审核批准，财政部门和预算单位都要严格按预算执行；财政部门要对各部门实行从预算编制、预算下达、资金拨付到资金使用的全过程监督管理，并追踪问效，切实强化预算管理，为会计核算中心运行提供良好的外部环境，由事后监督向事前监督、事中监督延伸。②2.强化会计核算中心的财务管理职能首先，明确会计核算中心的职能定位。会计核算中心行政上隶属于上级财政主管部门，在业务上接受上级财务部门的监督与指导，在为提高各单位会计核算服务，为上级部门、单位和其他相关部门提供有效的会计信息，当好决策参谋。其次，加强与各单位和报账人员的沟通。会计核算中心在规范自己工作，注意自身服务态度和服务质量的同时，还应与各有关方面、有关单位建立长期、有效的沟通渠道，使双方的信息传递及时到位，以消除误解，加深理解和沟通。再次，逐步将收费管理纳入核算中心的管理职能。会计核算中心在工作规范和成熟的基础上，也应该尽快研究制定收费方面的财务管理制度，对单位的经济活动进行切实的监控，对收入进行有效的管理。

3.加快信息平台建设，提供可靠的技术保障首先，要着力委托具有专业实力的财务软件公司（如用友、金蝶等）开发出一套更为先进的财务管理软件,为会计集中核算的推行提供可靠的技术保障。值得注意的一点是，财务软件的设计一定要具有前瞻性和可升级性，为日后的国库集中支付制度的实施做好预期和准备。防止出现一旦财务制度变更就要完全更换财务软件情况的发生，节约行政成本的支出。其次，要尽快在财政统管单位内实现财务数据联网,便于财务统管单位与财务结算中心的远程报账、对账和报表传输。当然，信息平台建设完成后，应立刻着手委托专业的培训机构对会计结算中心的专职会计人员和相关各单位的报账员进行业务培训，目的在于帮助他们掌握财务管理软件的操作技巧以及网络安全方面的新知识和新技能。

（作者单位：安徽省铜陵市市政工程管理处）参考文献1.孟菊香.完善行政事业单位会计集中核算的探索.财会通讯，2006（6）：78-79.2.陈剑秋.会计集中支付执行中的问题及对策.理论观察，2007（5）：169-170.3.王亚琳.行政事业单位会计集中核算的问题及对策.现代商业，2009（33）：262-263.4.陶娜.浅析我国会计集中核算制度存在的问题及改善措施.铜陵学院学报，2006：37-38.5.陈红.关于行政事业单位会计集中核算问题的思考.中国总会计师，2009（5）：125-126.①罗颢：《对会计集中核算和集中支付制度的思考与建议》，《西部探矿工程》，2006年第7期。

②曹雯：《我国行政事业单位会计集中核算现状分析及展望》，济南大学图书馆，2005年6月。