政府内部审计与会计集中核算[5篇范文]

第一篇：政府内部审计与会计集中核算

政府内部审计与会计集中核算

编辑: 会计职称考试

【摘要】委托代理理论主要述及企业资源的提供者与资源的使用者之间的契约关系。政府组织中存在多层委托代理关系，委托代理理论同样适用于政府资源的利益相关者。本文试从委托代理的角度来理解政府内部审计的作用。

第二篇：试论会计集中核算中心的内部审计

内容摘要：

[摘要]：核算中心内部审计实际上是对集中核算工作进行质量控制的重要措施。本文主要分析了核算中心内部审计的特点、与传统内部审计的关系、集中核算内部审计的难点，并在此基础上提出了如何做好内部审计工作的建议。

[摘要]：核算中心内部审计实际上是对集中核算工作进行质量控制的重要措施。本文主要分析了核算中心内部审计的特点、与传统内部审计的关系、集中核算内部审计的难点，并在此基础上提出了如何做好内部审计工作的建议。

一、核算中心内部审计的特点

1、审计对象的确定性。核算中心内部审计对象是核算组的会计监督、会计核算及工作人员的违法违纪行为。

2、审计范围的广泛性。尽管内部审计的对象是核算组的工作，但是核算组的工作涉及到核算单位的业务，内部审计必须了解核算单位的业务，在审计时要获得核算单位的配合。

3、审计目的的内向服务性。在核算中心一个核算组负责多个单位的会计监督和会计核算，工作量大，任务重，出现审核和核算差错可能性较大。为了及时发现核算组会计监督和会计核算中存在的问题，并予以纠正，必须对核算组的会计监督和会计核算进行质量控制。

4、审计内容的单一性。核算中心内部审计重在遵循性审计，主要审查核算组在会计监督和会计核算过程中遵守相关法规、政策、制度、计划、预算、合同等遵循性标准的情况并做出相应评价。

5、审计程序的灵活性。审计结束出具审计报告并不是审计项目的终结，还需要就发现问题进行跟踪问效。针对出现问题，责任部门提出纠正措施，进行整改。对重大问题、重复出现的问题和普遍存在的问题，还要由责任部门提出预防措施，制定相应的控制制度，防止问题的重复出现。审计机构和审计人员要评价纠正和预防措施是否达到整改的目的，并验证措施是否有效执行。

二、核算中心内部审计与传统内部审计的关系

核算中心内部审计与传统内部审计（是指内部审计基本准则所称的内部审计）既有联系又有区别。核算中心内部审计离不开传统的内部审计，在审计依据、审计方法、抽样方法及质量控制等方面仍需执行传统内部审计的相关规定，但审计目标、审计对象和审计重点等方面又不同于传统的内部审计。

1、审计目标：审计目标是指在一定历史环境下，审计主体通过实践活动所期望达到的境地或最终结果。传统内部审计是通过监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支及经济活动的真实、合法和效益的行为，促进加强经济管理和实现经济目标，提高经济效益，属于经营审计。而核算中心内部审计虽然也是对集中核算单位的财政收支和财务收支进行审计，但目的却是通过检查核算单位的会计资料，评价核算组在进行会计监督和会计核算时是否遵循了相关法规政策和会计制度，在遵循性审计基础上提出纠正和预防措施，完善内部控制制度，属于管理审计。

2、审计对象：审计对象是指审计活动的目的物。传统内部审计对象是被审计单位的会计资料和其他经济资料所反映的财政、财务收支及其有关经济活动。而核算中心内部审计对象是核算组的会计监督、会计核算情况及工作人员的违法违纪行为。

3、审计程序：过去内部审计是发现问题，提出建议，责任部门是否整改审计机构不再关心，而核算中心内部审计不但要发现问题，还要监督责任部门采取有效的纠正措施进行整改并对整改情况进行验证，通过“提出问题、分析问题、解决问题”的良性循环，使内部审计成为核算中心进行质量管理的重要手段。

4、审计重点:由于审计目标和审计对象不同，导致审计重点不同。传统的内部审计重在经济效益审计，凡是影响单位效益的因素应进行重点审计。而核算中心内部审计重在质量管理，凡是在会计监督和会计核算的薄弱环节应进行重点审计。

三、会计集中核算内部审计的难点

1、配套法规出台不及时

核算中心内部审计的直接对象是核算组的会计监督和会计核算，间接审计对象是核算单位的经济活动。由于财政收支和财务收支的主体是核算单位，在审计过程中不可避免地需要向核算单位调查了解情况，查阅文件，盘点实物，以取得相关证据。在调查取证过程中，核算单位出于自身利益考虑可能不予配合，而目前有关内部审计的法律法规对相关单位不配合内部审计的行为应承担的法律责任没有规定，因此导致内部审计无法取得明显效果。

2、对核算单位的经济事项缺乏有效的监督手段

会计核算中心远离核算单位，缺乏对单位经济活动进行直接的、及时的、全方位监督，只是审核其票据要素是否齐全、报销手续是否完整，不能对其反映的经济事项的真实性进行有效的监督。例如实行集中核算以后，一些单位、部门为逃避核算中心会计监督，采取更加隐蔽的违纪方式，将资金转移到与之相联系的二级、三级单位或者其他相关单位，有的单位、部门为了能够在核算中心顺利审核过关，将一些违反财经法规制度的事项，想方设法完备有关的手续，而这些手续掩盖了会计事项的真实性，因此加大审计检查的难度。

第三篇：试论会计集中核算中心的内部审计

试论会计集中核算中心的内部审计

编辑: 会计职称考试

：核算中心内部审计实际上是对集中核算工作进行质量控制的重要措施。本文主要分析了核算中心内部审计的特点、与传统内部审计的关系、集中核算内部审计的难点，并在此基础上提出了如何做好内部审计工作的建议。会计集中核算中心是根据政府资金的分配权在财政、使用权在预算单位、监督权在市资金核算中心“三权分离”的原则成立，是建设“精简、高效、廉洁、务实”政府的重要举措。在这种新体制下，核算中心的内部审计实际上是对核算组及其“产品”的监督检查，即对核算组的会计监督和会计核算情况进行审计，因此与传统意义的内部审计是有区别的，这给内部审计工作带来了新的挑战。

一、核算中心内部审计的特点

1、审计对象的确定性。核算中心内部审计对象是核算组的会计监督、会计核算及工作人员的违法违纪行为。

2、审计范围的广泛性。尽管内部审计的对象是核算组的工作，但是核算组的工作涉及到核算单位的业务，内部审计必须了解核算单位的业务，在审计时要获得核算单位的配合。

3、审计目的的内向服务性。在核算中心一个核算组负责多个单位的会计监督和会计核算，工作量大，任务重，出现审核和核算差错可能性较大。为了及时发现核算组会计监督和会计核算中存在的问题，并予以纠正，必须对核算组的会计监督和会计核算进行质量控制。

4、审计内容的单一性。核算中心内部审计重在遵循性审计，主要审查核算组在会计监督和会计核算过程中遵守相关法规、政策、制度、计划、预算、合同等遵循性标准的情况并做出相应评价。

5、审计程序的灵活性。审计结束出具审计报告并不是审计项目的终结，还需要就发现问题进行跟踪问效。针对出现问题，责任部门提出纠正措施，进行整改。对重大问题、重复出现的问题和普遍存在的问题，还要由责任部门提出预防措施，制定相应的控制制度，防止问题的重复出现。审计机构和审计人员要评价纠正和预防措施是否达到整改的目的，并验证措施是否有效执行。

二、核算中心内部审计与传统内部审计的关系

核算中心内部审计与传统内部审计（是指内部审计基本准则所称的内部审计）既有联系又有区别。核算中心内部审计离不开传统的内部审计，在审计依据、审计方法、抽样方法及质量控制等方面仍需执行传统内部审计的相关规定，但审计目标、审计对象和审计重点等方面又不同于传统的内部审计。

1、审计目标：审计目标是指在一定历史环境下，审计主体通过实践活动所期望达到的境地或最终结果。传统内部审计是通过监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支及经济活动的真实、合法和效益的行为，促进加强经济管理和实现经济目标，提高经济效益，属于经营审计。而核算中心内部审计虽然也是对集中核算单位的财政收支和财务收支进行审计，但目的却是通过检查核算单位的会计资料，评价核算组在进行会计监督和会计核算时是否遵循了相关法规政策和会计制度，在遵循性审计基础上提出纠正和预防措施，完善内部控制制度，属于管理审计。

2、审计对象：审计对象是指审计活动的目的物。传统内部审计对象是被审计单位的会计资料和其他经济资料所反映的财政、财务收支及其有关经济活动。而核算中心内部审计对象是核算组的会计监督、会计核算情况及工作人员的违法违纪行为。

3、审计程序：过去内部审计是发现问题，提出建议，责任部门是否整改审计机构不再关心，而核算中心内部审计不但要发现问题，还要监督责任部门采取有效的纠正措施进行整改并对整改情况进行验证，通过“提出问题、分析问题、解决问题”的良性循环，使内部审计成为核算中心进行质量管理的重要手段。

4、审计重点:由于审计目标和审计对象不同，导致审计重点不同。传统的内部审计重在经济效益审计，凡是影响单位效益的因素应进行重点审计。而核算中心内部审计重在质量管理，凡是在会计监督和会计核算的薄弱环节应进行重点审计。

三、会计集中核算内部审计的难点

1、配套法规出台不及时

核算中心内部审计的直接对象是核算组的会计监督和会计核算，间接审计对象是核算单位的经济活动。由于财政收支和财务收支的主体是核算单位，在审计过程中不可避免地需要向核算单位调查了解情况，查阅文件，盘点实物，以取得相关证据。在调查取证过程中，核算单位出于自身利益考虑可能不予配合，而目前有关内部审计的法律法规对相关单位不配合内部审计的行为应承担的法律责任没有规定，因此导致内部审计无法取得明显效果。

2、对核算单位的经济事项缺乏有效的监督手段

会计核算中心远离核算单位，缺乏对单位经济活动进行直接的、及时的、全方位监督，只是审核其票据要素是否齐全、报销手续是否完整，不能对其反映的经济事项的真实性进行有效的监督。例如实行集中核算以后，一些单位、部门为逃避核算中心会计监督，采取更加隐蔽的违纪方式，将资金转移到与之相联系的二级、三级单位或者其他相关单位，有的单位、部门为了能够在核算中心顺利审核过关，将一些违反财经法规制度的事项，想方设法完备有关的手续，而这些手续掩盖了会计事项的真实性，因此加大审计检查的难度。

3、核算中心人员少，工作量大

建立会计核算中心后，各单位的财务工作主要都集中在会计核算中心。从各地会计核算中心的运行情况来看，都普遍存在着核算中心人员少、工作量过大的情况。在这种情况下，内部审计人员一般是一个或两人，不可能对全部核算单位的会计资料进行检查，因此如何合理规划内部审计是每个审计人员必须首先面对的问题。

四、做好核算中心内部审计工作的对策

（一）完善法规制度，使内部审计有法可依

目前有关内部审计法规都是针对会计核算主体或所属单位的，核算中心怎样进行内部审计缺乏相应的法律依据。在这种情况下，可以由市政府以规章等形式予以补充。由于核算中心与核算单位没有隶属关系，而内部审计范围包括核算单位的财务收支活动，因此在规章中特别要明确核算单位应配合核算中心内部审计工作和应承担的法律责任，这样一来核算中心的内部审计才能做到依法审计，才能保证审计目标的实现。

（二）制定内部审计制度，防范审计风险

有了规章作保障，还需要制定具体的内部审计制度，使内部审计不仅有法可依，还要有章可循。在内部审计制度中明确内部审计机构的职责、权限、工作流程和法律责任，促使内部审计机构和人员按照内部审计制度开展工作，保证审计质量，提高审计效率，防范审计风险。

（三）制定可行的审计方案，提高审计质量

面对众多核算单位和有限的审计资源，究竟怎样合理选取样本编制可行的审计方案，降低审计成本，提高审计效率？首先要充分了解中心内部控制制度的设计和执行情况。可以结合ISO9000质量管理体系运行中出现的问题和质量管理体系审核中发现的问题，找出内部控制制度设计和执行中存在的漏洞，将其列为审计范围进行重点审计。其次要利用计算机网络随时检查会计核算情况，将检查中发现的疑点列为审计范围。再次要关注新法规、新政策的出台，将与新政策、新法规有关的核算业务列为审计范围。最后要将核算单位的投诉、其他部门及人员反映的问题进行重点检查。另外在制定审计方案时还要注意点面结合，抽取的样本必须涉及到每个核算组，目的是不但要发现核算中的问题，而且要发现核算中的成绩，对成绩突出的要采取适当方式予以鼓励。通过编制审计方案，明确审计项目的审计范围、内容、重点及要求，并严格按制度进行审计方案的审批与调整，使审计工作能够得到事先规划和有效的控制，从而保证审计工作顺利进行，取得预期效果。

（四）合理确定审计重点，提高审计效率

由于人员和时间的限制，内部审计只能进行抽样检查。合理确定审计重点是审计目标实现的关键：

一是将单位的往来款作为审计重点。实行集中核算以后，一些单位、部门为逃避核算中心会计监督，采取更加隐蔽的方式，将资金转移到与之相联系的二、三级单位或者其他相关单位。审计时要注意支付依据是否合法、真实、完整，必要时进行跟踪审计和延伸审计。二是将专项资金作为审计重点。由于核算中心会计独立于单位，对各单位专项资金的来源、性质及相关政策并不能及时掌握，再加上报账员素质不高或者报账员从单位的利益出发，报账时填写资金来源、性质、开支渠道不准确，造成专项资金被挤占或挪用、核算不准确等现象发生。

三是将财务软件系统中非法修改历史资料作为审计重点。作为会计电算化基础的软件以其规范、高效的技术优势，已经逐渐取代纸制账簿，成为财务工作的主流。但由于目前对财务软件制作和使用缺乏有效的法律监督，工作人员利用“反记账”“反结账”等功能修改账务软件系统中的会计凭证，使凭证和账簿的更正不留痕迹，严重违反了会计法和会计制度。

（五）健全内部审计质量控制体系，保证内部审计质量 为提高审计工作质量，需要采取的一系列控制措施。内部审计质量控制包括全面质量控制和项目质量控制。全面质量控制主要指审计组织机构、审计人员配备、审计工作计划、审计工作实施、工作底稿复核、审计文书签发、重大事项请示和审计资料归档等工作的质量控制。项目质量控制主要指审计人员开展审计项目时，对编制项目审计计划、审计方案、收集审计证据、编写审计工作底稿、形成审计意见、征求被审计单位意见、出具审计报告、实施后续审计、归集审计档案等全过程实行质量控制。核算中心内部审计应按照《内部审计具体准则第19号——内部审计质量控制》的要求，结合中心实际建立切实可行的内部审计质量控制体系，以降低审计风险，提高审计质量和审计效率。

（六）抓好审计整改，促进中心制度建设

核算中心内部审计在遵循性审计基础上，要向管理审计过渡。内部审计不但要提出问题，还要督促责任部门分析问题、解决问题，并在此基础上完善相关制度，促进中心工作健康有序发展。

总之，对于新出现的会计集中核算中心内部审计，我们要不断总结经验、持续改进，为遏制会计信息失真和打击贪污腐败发挥应有的作用，为建设“精简、高效、廉洁、务实”政府做出重要贡献。参考文献：

徐政旦等：《审计研究前沿》，上海财经大学出版社，2002 奚淑琴、吴晓根：《审计学》，经济科学出版社，2004 《审计署关于内部审计工作的规定》 《内部审计具体准则第12号──遵循性审计》

张成龙：《内部审计理论与方法》，中国时代出版社，2005 钟淮山、李建平：《会计集中核算的影响及其审计对策》，湖北审计，2002，（7）。

第四篇：会计集中核算实施办法

会计集中核算实施细则

(试行)（征求意见稿）

为了加强XXXXXXX财务资产管理工作，规范会计核算行为，强化财务收支监督，整合财务会计人力资源，根据《等相关制度，结合我局实际，制定本实施细则(试行)。

一、指导思想

严格贯彻执行国家财经法律、法规及有关财务制度，遵守财经纪律,整合财务资源，切实加强全局财务管理和会计监督，规范财务收支行为和会计工作秩序，优化财务管理流程制度和财务软件功能，提升监管效能和财务服务效能，构建“科学、高效、廉洁、务实”的全局会计核算新模式。

二、总体原则

（一）、业务公开原则

在集中核算模式下，公开会计业务处理过程,各单位会计业务处理要经过经办人、证明人（业务负责人）、财务审批人和报账员、会计核算中心主办会计和核算中心主任等多个环节，对数额较大的还要经过会计核算中心的分管领导审批，扩大知情范围，公开运作过程，有效防范财务风险。

（二）、集中核算原则

撤销各单位原会计核算岗位，会计核算业务统一由局财务会计集中核算中心安排，原核算单位变为报账单位，原会计核算岗位和出纳岗位变为报账员岗位或资产管理员岗位。

（三）、适度分离原则

在集中核算模式下，要做到以下分离：一是经济活动决策者与执行者的分离。集中核算模式下会计业务从各单位的内部处理变为会计核算中心的集中处理，会计人员的隶属关系与单位分离；二是财务审批与会计监督的分离。集中核算后，财务审批职能仍由单位行使，会计监督职能统一由会计核算中心行使，在审批责任人和实际操作人上形成分离，建立双重制约职能；三是会计核算与档案管理分离。由会计核算中心进行会计核算，各单位负责会计档案存放管理。

（四）、主体责任不变原则

在集中核算模式下，各单位的预算管理体制不变，资金使用权不变，纳入部门预算管理的各项资金仍归单位支配使用；资金所有权不变，单位的预算资金的筹集、使用、分配、审批仍由原单位负责；会计主体法律责任不变，各单位负责人对本单位会计资料的真实性、完整性和合法性负责，对资产管理和资金管理的责任不变，各单位负责人仍对本单位资产和资金的安全性、完整性负责。

三、实施对象和范围

1.纳入财务会计集中核算的对象:局机关、局属各公路段及局高速公路养护、应急抢险、试验检测、后勤服务四个中心。

2.纳入财务会计集中核算的范围:预算资金和其他资金的收支业务，包括财政补助资金、上级拨入资金、专项资金及其他资金等全部资金。

四、会计集中核算中心工作职责

1.贯彻执行国家财经法律法规和省厅、局财经规章制度，按照《政府会计准则》、《政府会计制度》的要求组织会计核算。

2.负责建立健全局会计集中核算中心、局属各单位财务管理制度、内部控制制度及账务处理程序，按照规定进行会计核算和会计监督。

3.参与全局预算的编制，科学合理分解预算，并依据预算按进度及时核拨经费或专项经费。

4.按规定设置银行账户和会计账簿，负责财务预算的执行，并协助做好会计核算单位预算控制和监督工作。

5.负责会计核算、单位月、季和会计报表、财务报告的编制，财务决算的编报、汇总工作。

6.设置固定资产账簿，管理资产信息系统，对固定资产的采购、使用、调拨、处置等进行核算及监督。

7.负责流动资金的管理工作，做好流动资金管理及调配，合理安排，保证高效运转。

8.定期向各会计集中核算单位通报预算执行及财务收支情况。

9.上级或领导交办的其他工作。

五、会计集中核算中心岗位设置

1.局财务会计集中核算中心在局统一领导下开展工作，具体业务由局财务科负责。

2.结合实际，局财务会计集中核算中心岗位设置如下:

（1）主任1名，由局财务科科长兼任，全面管理会计集中核算中心人员及工作，协调职责内各项业务，负责预算的控制和监督执行。

（2）副主任1名，由局财务科副科长兼任，协助主任全面做好会计集中核算工作，负责会计核算中心日常事务性工作及预算执行情况监督检查。

（3）主管会计1名，负责养护账套的会计核算业务及一般公共预算单位各类报表的汇总上报，负责全局基本支出部门预算编制及固定资产管理工作,负责局机关会计核算工作。管理会计1名，负责通行账套和基本建设的会计核算业务及政府性基金预算及基本建设单位各类报表的汇总上报；负责财务相关合同、协议管理工作；做好其他应办事务。

（3）分管会计3名，分三个核算小组，其中1人负责第一核算小组（）会计核算工作；1人负责第二核算小组）会计核算工作；1人负责第三核算小组（）会计核算工作。

（4）出纳1名，负责各项出纳及资金结算业务，办理工资发放、公积金的缴纳，各项税费、社会保障费申报、缴纳等工作。

六、会计集中核算管理办法

（一）、集中核算模式

1.设立财务集中核算中心。财务集中核算中心设在局机关，与局财务资产管理科合署办公。

2.统一会计核算体系。财务集中核算实行“集中管理、分户核算”的办法，统一会计核算科目和体系，构建框架，稳步推进，逐步完善。

3.建立报账制度。纳入集中核算的单位保留1--2名报账员，其主要职责是：报账资料的收集整理、归类；会计信息的传递；备用金的管理；据实登记有关辅助台账；定期与财务中心核算；对单位会计事项的合法性、真实性、完整性进行领导审批前的审核及说明；向财务核算中心报账并说明单位经济业务及票据的真实情况；下载、打印会计档案，并与原始资料整理归档等。

4.建立定期会计信息传递制度。核算中心定期向各财务集中核算单位通报预算执行及财务收支情况；各集中核算单位也可随时向核算中心查询有关本单位财务收支数据及账务状况。

（二）、报账审核程序

1.审批备查登记：各集中核算单位要完善内部管理制度，建立有关财务支出的审批制度；审批程序和审批人员的签名笔迹和印章样式应报局集中核算中心备查。

2.基层单位报账

各基层单位依据《会计集中核算实施方案》相关规定，各单位对单据的真实、完整、合法性负责，由报账员完成对原始凭证的初审，并将初审合格的原始凭证进行整理、归类，对发生的经济业务相关单(证)进行审核签字，在基层领导审批后2个工作日内，填写《报账审批单》并上传原始凭证扫描件，提交集中核算中心进行审核报账。

3.报账审核与审批

（1）基本支出中工资、五险一金、水电费及1万元以下支出由基层单位审核，附相关会议记录，签字完备后申报支付，经核算中心分管会计审核无误返报账单位支付，支付完毕后转核算中心分管会计核算。

（2）支出金额大于等于1万元但小于等于10万元的，经基层支部会议研究附会议纪要报核算中心分管会计核算、支出；支出金额大于10万元但小于等于20万元的，经基层支部会议研究附会议纪要上报核算中心分管会计核算并经核算中心主任签字后支出报分管会计核算；支出金额大于20万元的，经基层支部会议研究后附会议纪要上报核算中心分管会计、核算中心主任、局分管领导审核后返基层单位支出后转核算中心分管会计核算。

4.款项支付办理

资金支付按照资金来源不同分别进行支付。原则上2019年由局核算中心拨付到各报账单位，由各报账单位进行支付。

付款后，报账单位报账员应及时登记现金日记账和银行日记账并将付款凭证上传给核算中心会计。

5.会计核算

（1）单位所有收支凭证都必须经核算中心按照支出金额大小审核或者复核，未经审核或者复核的收付凭证不得入账。

（2）经核算中心审核无误的原始凭证，由分管会计进行账务处理。

（3）期末，核算中心主任对所有会计资料稽核无误结账后，由分管会计编制会计报表，对会计报表审核无误后签章，报送有关部门。

6.审核要求

(1)单位是否有预算批复，是否超预算支出，是否专款专用。

(2)审核报销票据的真实性、合法性，要素是否齐全，使用是否规范。

(3)审核报账手续是否齐全，报账用章、签字笔迹与预留印鉴和笔迹是否相符。

(4)审核单位财务支出是否符合开支标准，是否超过规定限额。

(5)审核报账员对经费支出的归类是否正确，汇总金额与原始凭证金额是否一致。

(6)审核纳入政府采购范围的采购支出是否经过政府采购。

(7)审核国有资产处置是否符合相关程序。

(8)其它需要审核的内容。

7.拒绝受理事项

（1）单位无报账资金的报账业务.（2）非法票据和填写不规范的票据。

（3）未按审批程序审批的票据。

（4）超过支出标准的支出。

（5）应纳入政府采购范围而未经政府采购的业务支出。

（6）未经相关部门审批或手续不齐全的国有资产处置业务。

(7)其他不符合财经法规、制度和规定的事项。

（三）、具体业务管理

1.收入管理

（1）局财务科向纳入集中核算的基层养护单位按月拨付经费，经费的拨付以局相关部门出具的月拨款（计量）单为准，当年拨款累计数原则上不得超出预算数。

（2）经费的拨付每月统一进行，在拨款单上由相关人员签字盖章后，出纳拨款。

（3）专项资金及预算外资金的拨付依据计量或相关办法拨付进度款或经费，审批程序同经费的拨付程序。

2.支出管理

（1）单位日常小额支出可实行备用金制度。根据《现金管理暂行条例》的规定，结合单位经济业务量的大小，核定各单位的备用金额度并在业务办理完毕后及时清理收回备用金。

（2）单位经费支出审批程序:经办人员取得真实、合规、合法票据，并由证明人签字、单位负责人签批后，报账员方可到中心报帐。

（3）单位职工出差、培训、购置零星办公用品原则上不得借款，先以公务卡结算，业务办结一周内由报账员收集报账;因特殊情况确需借款的，由职工本人填写借款单，经单位领导审批，报中心审核后由报账员予以支付。借款人在业务办结后应及时予以归还或冲销。

3.国有资产管理

（1）会计核算中心负责国有资产的会计核算，各单位负责实物管理，单位应建立国有资产台账（包括应急储备物资），并定期与会计核算中心进行核对。

（2）单位发生国有资产增减业务应按规定办理手续，并送核算中心登记入账。

（3）核算中心应督促各单位每半年对国有资产进行一次全面清查盘点，做到家底清楚，账实相符。

（4）各单位应对国有资产的核算资料进行整理，将原始发票、核算凭证等复印单独保存，以备使用。

4.会计档案管理

报账员将核算中心审核后的原始凭证进行整理，待中心审批确认、报账单位付款、中心会计进行账务处理后，从系统中下载相关凭证扫描件并打印记账凭证，和原始凭证一同粘贴装订，整理成册，按照会计档案管理要求和保管年限，在各单位进行归档保管。

七、责任追究

1.单位有下列行为之一的，按规定追究行政及法律责任：

（1）擅自设立银行账户，隐瞒、转移资金的。

（2）截留、挪用、坐支各项收入的.（3）私设账外账或“小金库”的。

（4）单位和个人无故对依法履行职责的核算中心工作人员进行刁难、诋毁和人身伤害，影响恶劣的。

（5）不按规定程序办理，有意逃避监督行为的。

2.核算中心工作人员有下列行为之一的，按规定追究相应责任：

（1）核算中心工作人员服务态度恶劣，且造成严重后果的。

（2）核算中心工作人员不严格执行操作规程，或操作中徇私舞弊，对不真实、不合法的原始凭证予以受理，或者对违纪违法的收支，不向核算中心负责人或单位提出书面意见，造成国有资产损失的;

（3）伪造、非法涂改会计资料，故意毁坏数据文件，账册，备份磁盘和装有会计数据的计算机程序;随意增加，删除，改动数据库文件，造成数据丢失，无法弥补的;

（4）会计集中核算中心工作人员在工作中滥用职权、玩忽职守、营私舞弊、弄虚作假、故意拖延、拒绝单位正常用款申请或故意泄露财务秘密的;

（5）相关责任人对核算中心工作人员违纪违规行为不予制止或制止不力，造成重大损失的。

本试行办法自2019年6月1日起执行，由XXXXXXX负责解释，基层单位遵照执行。

第五篇：行政事业单位会计集中核算浅谈

行政事业单位会计集中核算浅谈

行政事业单位会计集中核算路径探析

行政事业资产与财务

一、会计集中核算内涵及实践成效1.会计集中核算的内涵学术界关于会计集中核算的内涵尚未达成统一的认识，笔者比较倾向以下的定义。所谓会计集中核算就是指在保持市级各（行政）事业单位会计核算主体，综合财政预算单位资金使用权限，单位财务开支审批权限不变的前提下，按照“财政收入一个账户，财政支出一个漏斗，资金管理一个渠道”的要求，取消各单位在银行开设的账户，各单位的财政性资金收入直接缴入国库或财政专户，各单位的支出由财政直接支付，并设立会计核算结算中心，由会计核算结算中心统一管理、集中资金结算。①2.会计集中核算的实践成效实行会计集中核算有利于建立“财政性资金所有权归政府，管理权归财政，使用权归单位”的财政管理体系，使财政资金的使用由“暗箱操作”变为“阳光操作”。

⑴规范了基层单位的会计基础工作。由于基层单位会计人员素质不高以及受个别领导主观臆断的影响，许多行政事业单位的会计处理未能按照《会计基础工作规范》的要求进行，原始凭证形式性审核不到位、会计处理不规范、内部监控不到位，形成了大量的流水账、断头账。会计核算中心成立后，严格按照国家统一会计制度进行核算，大大提高了会计核算工作的规范性，从而保证了会计信息的真实性、完整性和统一性。

⑵某些方面加强了会计监督功能。在自设账户、自行核算的情况下，不少单位始终存在“真账假做，假账真做，查出是你的本事，查不出是我的运气”的侥幸心理，这就导致了隐匿收入、乱支滥用、贪污浪费、行贿受贿等不法行为的时有发生。会计核算中心成立后，从源头上杜绝了单位违规开户、私设小金库、坐支、截留、挪用财政资金等问题产生，从制度上和运作程序上规范了各单位财务行为。

⑶有效地节约了单位的行政成本。会计核算中心成立后，各单位不必在设置专职的、业务熟练的会计核算人员，只需要设置一名具备简单财务知识的报账员（这种报账员可以按照现行的《中华人民共和国公务员法》规定的“公务员职位聘任制”的相关规定进行聘任，只需要保障所聘任人员基本的薪酬和社会保险等即可），这样就可以缩减各单位会计人员人力成本支出，有效地节约行政成本。

二、我国行政事业单位会计集中核算存在问题1.缺乏规范的部门预算管理基础会计核算中心成立后，核算中心接受支付申请的依据是单位的预算指标，对于不符合预算指标的支付申请，核算中心有权予以拒绝，从而有效地保障了预算的执行。

然而，由于我国目前预算科目基本上是收入按类别、支出按功能设置的，没有体现部门预算的性质，也不能称其为部门预算。即使个别试点②编制了部门预算，预算编制也过粗，没有细化到每个部门及每个项目；预算仅仅勾画出一个大致的框架，着重对预算总额的控制，缺乏实施细节的指导。因此，会计集中核算只局限于预算支出的总体性审查，不涉及到支出的细节性审查。

2.弱化单位财务参与管理的职能

各单位财务部门的职责不仅在于核算和监督,还在于通过对核算结果的财务分析为决策部门提供依据。然而，成立会计核算中心后,各单位撤销了财务机构,仅保留一名报账员,但由于会计核算中心的会计人员独立于各单位之外,基本上不了解各单位的经济活动过程,致使会计核算和财务管理与经济活动管理系统的其他环节相脱节,不能通过核算结果及时发现和反馈经济活动中出现的问题并结合实际情况提出相关建议,致使会计集中核算片面强化财务机构核算和形式上的监督职能,而弱化财务核算直接参与经济活动①向毅川：《乐山市机关事业单位全面实行会计集中核算》，《四川会计》，2001年第9期。

②从2000财政开始，国务院报全国人大的农业部、教育部、科技部、劳动和社会保障部四个试点部门的部门预算是部门的综合预算。管理的职能。

3.资金管理信息系统建设尚不完善会计集中核算的实现依赖于高效成熟的会计集中核算资金管理信息系统的支持。这一信息保障系统要求所有财务统管单位及其二级法人代表(负责人)、财会人员同时参与,才能解决好资金的全过程控制、财务审查、往来结账、报表汇总、资金管理等方面的实时财务监控和数据交流等问题,并使数据系统安全运行。①然而，现实中的会计集中核算却没有真正建立起现代化的资金管理信息系统，会计核算中心与各单位的网络构建也存在很大的问题。

三、完善我国行政事业单位会计集中核算的策略选择1.加快实行部门预算的进度和强度我国要加快进行预算改革，推进部门预算制的执行，配合会计集中核算改革工作。所谓部门预算是部门依据国家有关政策规定及其行使职能的需要，由基层预算单位编制，逐级上报、审核、汇总，经财政部门审核后提交立法机关依法批准的涵盖部门各项收支的综合财政计划。主要包括：收入、基本支出和项目预算等内容。笔者认为，部门预算编制应采用综合预算形式，按照“定员定额、科学预测”的原则统筹安排各单位的资金，一定要早编细编预算。通过提前编制预算，延长预算编制时间，使预算细化到各个部门和各个项目，提高预算的科学性、合理性。预算单位所有的财政支出都要严格按规定标准和相应的科目列入预算，一经审核批准，财政部门和预算单位都要严格按预算执行；财政部门要对各部门实行从预算编制、预算下达、资金拨付到资金使用的全过程监督管理，并追踪问效，切实强化预算管理，为会计核算中心运行提供良好的外部环境，由事后监督向事前监督、事中监督延伸。②2.强化会计核算中心的财务管理职能首先，明确会计核算中心的职能定位。会计核算中心行政上隶属于上级财政主管部门，在业务上接受上级财务部门的监督与指导，在为提高各单位会计核算服务，为上级部门、单位和其他相关部门提供有效的会计信息，当好决策参谋。其次，加强与各单位和报账人员的沟通。会计核算中心在规范自己工作，注意自身服务态度和服务质量的同时，还应与各有关方面、有关单位建立长期、有效的沟通渠道，使双方的信息传递及时到位，以消除误解，加深理解和沟通。再次，逐步将收费管理纳入核算中心的管理职能。会计核算中心在工作规范和成熟的基础上，也应该尽快研究制定收费方面的财务管理制度，对单位的经济活动进行切实的监控，对收入进行有效的管理。

3.加快信息平台建设，提供可靠的技术保障首先，要着力委托具有专业实力的财务软件公司（如用友、金蝶等）开发出一套更为先进的财务管理软件,为会计集中核算的推行提供可靠的技术保障。值得注意的一点是，财务软件的设计一定要具有前瞻性和可升级性，为日后的国库集中支付制度的实施做好预期和准备。防止出现一旦财务制度变更就要完全更换财务软件情况的发生，节约行政成本的支出。其次，要尽快在财政统管单位内实现财务数据联网,便于财务统管单位与财务结算中心的远程报账、对账和报表传输。当然，信息平台建设完成后，应立刻着手委托专业的培训机构对会计结算中心的专职会计人员和相关各单位的报账员进行业务培训，目的在于帮助他们掌握财务管理软件的操作技巧以及网络安全方面的新知识和新技能。

（作者单位：安徽省铜陵市市政工程管理处）参考文献1.孟菊香.完善行政事业单位会计集中核算的探索.财会通讯，2006（6）：78-79.2.陈剑秋.会计集中支付执行中的问题及对策.理论观察，2007（5）：169-170.3.王亚琳.行政事业单位会计集中核算的问题及对策.现代商业，2009（33）：262-263.4.陶娜.浅析我国会计集中核算制度存在的问题及改善措施.铜陵学院学报，2006：37-38.5.陈红.关于行政事业单位会计集中核算问题的思考.中国总会计师，2009（5）：125-126.①罗颢：《对会计集中核算和集中支付制度的思考与建议》，《西部探矿工程》，2006年第7期。

②曹雯：《我国行政事业单位会计集中核算现状分析及展望》，济南大学图书馆，2005年6月。