实行会计集中核算后审计监督的思考

第一篇：实行会计集中核算后审计监督的思考

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实行会计集中核算后审计监督的思考 作者：吕云河

来源：《财会通讯》2003年第12期

第二篇：关于实行会计集中核算的探讨

关于实行会计集中核算的探讨

会计集中核算是会计委派制的一种特殊形式，是以统一核算为手段、集中资金为基础、加强资金收支管理为目标的一种管理模式。各单位根据准确编制的预算，将本单位的财务收支情况上报核算中心，由核算中心集中收付，统一核算。会计核算中心的建立对提高理财能力和会计工作效率，规范会计行为，加强会计监督和廉政建设都有十分重要的作用。

一、实行会计集中核算的意义

实行会计集中核算，是我国会计管理体制的重大变革，是一项前景光明的改革。实行会计集中核算就是为了加强资金收支的管理和监督力度，规范财务管理和会计行为，提高资金使用效益，建立公开、高效、廉洁、务实的管理运行机制。

强化了监督职能，有利于从源头上遏制腐败现象

纳入会计核算中心管理的单位所有收支都通过核算中心一个账户进出，进行会计统一核算。核算中心有权对各单位的收支事项和凭证进行合理性、合法性审查，对不符合政策、法规规定的收支和凭证可以要求有关单位纠正或补办手续，资金的使用管理由以前的事后监督转为事前的全方位和全过程的监控，从而将有效地阻止单位财务收支中违规违法 行为的发生，杜绝不合理的支出。

规范了会计基础工作，提高了会计信息的质量

各单位的会计业务纳入核算中心统一核算，中心调配业务素质较高的专职会计人员，并运用会计电算化系统，严格按照国家统一会计制度进行核算，提高了会计核算工作的质量，保证了会计核算资料的真实性、完整性、及时性和统一性。

强化了资金管理，提高了资金使用效益

支出单位的资金集中在会计核算中心的单一账户，及时反映了资金整体运行情况，对上级部门掌握各预算单位资金使用和拨付情况，从宏观上管理好各单位资金，搞好统一调度打下了基础。同时，通过会计中心对单位每笔资金的审核，保证了每笔资金都按预算、按项目使用，从根本上断绝了挤占、挪用、截留、浪费现象的发生，提高了资金的使用效益。

会计监督的作用明显提高，财务人员的地位得到加强

核算中心的成立，将单位原有的算账，记账，分析等工作交由核算中心接替，将单位会计从繁琐重复工作中解脱出来，使其有更多的时间和精力开展财务管理工作。资金的使用权和监督权的分离，也使得财务人员的“站得住的顶不住，顶得住的站不住”的现象得到解决。

推进了预算制度改革

实行会计集中核算，能够全方位，全过程掌握和监督各 单位每笔资金的活动情况，核算中心为预算的编制提供了准确的信息和基础的资料，也促使单位严格执行预算，保证其支出的有序性、计划性，从根本上杜绝在预算执行中的克扣、截留、挪用等现象。

二、当前实行会计集中核算主要存在的问题

实行会计集中核算后，在现有的条件下最大程度地约束了单位的支出行为。因此，在会计核算中心运作过程中，难免会出现不协调的地方。

缺乏规范的预算管理基础

实行会计集中核算，改变了单位分散管理资金的现状，实现资金的统一管理和集中收付，但是由于当前的预算管理制度还不健全，还没有建立一套科学的预算管理体系；同时，预算监督机制也很不健全，审计等部门的监督职能还较薄弱，预算执行不力的矛盾相当突出。实行集中统一核算，核算中心接受支付申请的依据是单位的预算指标，没有预算指标或超预算指标的支付申请，核算中心有权予以拒绝，从而起到强化预算约束的作用。所以，集中统一核算有赖于预算编制的相应改革，也就是说预算要细编，实行部门预算，支出预算要细化到每个部门及每个项目，核算中心根据细编的预算指标办理各项资金支出。而目前纳入核算中心管理的单位在实行部门预算规范化方面尚有差距，在支出方面随意性仍然存在，预算对支出的控制和约束非常薄弱。

缺乏可行的，统一的经费开支标准

由于现行的经费开支标准远远落后于实际，给会计人员的实际操作带来困难。比如现行的差旅费开支标准与实际支付有较大差距，会计核算中心把关较为困难，灵活性与原则性的尺度较难把握，势必造成与各预算单位之间的矛盾；各预算单位执行不统一的经费开支标准，或者没有按经费开支标准规定执行，以及预算单位自立名目发放福利奖金的现象时而发生，这就经常会产生对某一支出项目预算单位请求支付与核算中心拒绝支付的矛盾，这也是摆在核算中心面前急需解决的问题。

会计核算与财产物资管理相脱节

集中核算将记账、算账、报账等工作进行了集中，而对实物、资产、合同等需要反映的经济事项分散在单位，造成会计管理职能难以深入，虽然强化了会计核算职能和监督职能，但弱化了会计管理职能。如果不加强解决预算单位财产物资管理，又将造成新的腐败之源。

核算中心人员少，工作量大

建立会计核算中心后，取消了单位银行账户，由核算中心在银行开设统一核算账户，集中办理资金收付，进行统一会计核算。各单位的财务工作主要都集中在会计核算中心。从目前运行情况来看，都普遍存在着核算中心人员少，工作量过大，单位在中心报账等候时间较长，核算中心的明细科 目分类过粗，以至单位无法了解单位的财务活动的真实情况，从而使核算单位与中心之间造成一些矛盾，特别是核算业务量较大的核算中心，这些矛盾更加突出，如果核算中心人员长期超负荷的工作，势必造成诸多不良的后果。

三、对完善会计核算中心的建议

强化核算管理，建立一套科学的预算管理体系

部门预算是一个涵盖部门所有资金的完整预算，其预算编制以部门为单位，将各类不同性质的各项资金均统一反映在该部门的预算之中。部门预算的编制采用综合预算形式，统筹考虑部门和单位的各项资金，将预算内外资金全部纳入预算管理。因此，要进一步推行预算管理改革，制定科学、符合实际的定员定额标准，改进和完善预算支出体系，早编细编预算。通过提前编制预算，延长预算编制时间，使预算细化到各个部门及各个项目，提高预算的科学性、合理性。预算单位所有的支出都要严格按规定标准和相应的科目列入预算，预算一经审核批准，核算中心和预算单位都要严格按预算执行；财政部门要对各部门实行从预算编制、预算下达、资金拨付到资金使用的全过程监督管理，并追踪问效，切实强化预算管理，为会计核算中心运行提供良好的外部环境。

明确经费开支批准，规范经费支出渠道

建议制定一套切实可行的经费支出标准，在各个单位统 一执行，从而在制度上遏止各单位在费用支出上互相攀比、滥发钱财的现象。

完善内外监控制度，确保资金、财产物资的安全

由于资金集中管理后，资金管理的风险也大为集中，必须加强内控，建立内部制约机制，防范风险。每一笔支出都应实行事前审核，核对金额，在保证凭证真实、准确、合理、合法后，才能通知银行付款。要建立大额费用审批制度，超指标审批制度，超用款计划审批制度，大额借款审批制度以及预算单位的财产物资管理制度等内控制度，明确责任。同时，会计核算中心还要主动接受外部监督，向预算单位反馈资金支付的信息，与单位形成相互牵制的机制，接受内部监督部门，审计等职能部门的监督，保证资金、财产物资的安全。

开通远程报账系统和远程查账系统

会计核算中心要建立一个高效的运转机制，必须立足于电算化和网络化，用现代信息技术手段来处理日常工作。为了从根本上解决核算中心工作人员的超负荷工作量，可以实行远程报账，从而大大地减少工作量，这样就可以有更多的精力从事单位的财务和预算管理工作。对单位而言，报销和凭证的输入工作可以在几天的时间里分散进行，到中心报账时可以减少报账等候时间，另外还可以根据自己单位工作的特点和需求设置一些明细科目，有利于对单位进行财务管 理。整个管理流程完全自动化，单位、前台、后台之间数据资源完全共享，避免了重复劳动，从而大大地提高了工作效率。开通远程查账系统，可以使单位及时了解单位预算执行情况，财务收支情况等，增进核算中心与单位之间的会计信息交流。

实践证明，尽管目前实行会计集中核算还存在许多问题需要完善，但在加强资金收支管理，改变会计核算方式，预算执行情况控制等方面都已取得了成功的经验，我们应充分认识集中核算改革的重要性，把这一做法大力推广。

第三篇：企业内部如何实行会计集中核算

企业内部如何实行会计集中核算

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编辑整理: excel视频教程下载 编辑:王菲 文章来源：新浪

企业内部实行会计集中核算，在规范会计核算行为、提高会计信息质量、加强企业资金管理等方面起到了积极作用。通过实践，笔者感到，会计集中核算仍有一些问题，需要加深认识。为了促进会计集中核算工作健康发展，我们应做作好以下几方面的工作：

第四篇：会计集中核算的思考

会计集中核算的思考

陈千秋

在核算中心总稽核的岗位上呆了两年，不是得到了各级领导的大力支持，可能我早就做不下去了，这就让我对会计集中核算的优缺点有了深刻全面的体会。在实际工作中我发现实施会计集中核算制度的主要优点有，一是在实行会计集中核算后，单位只设报账会计负责办理日常资金收支事务，会计业务纳入核算中心统一核算，严格按照国家统一会计制度规范账务处理，大大提高了会计核算工作的质量，提高了会计核算资料的真实性、完整性和统一性，会计科目归类也更合理和规范，正确性也越来越高，也就避免出现核算单位以前的包包帐、流水帐的现象。二是核算中心严格从制度上和运作程序上规范了各单位财务行为，有效的遏制了单位违规开户、私设小金库、坐支、截留、挪用财政资金等问题，初步形成了具有前瞻性和预防性的监督机制。三是有利于财务报表及时准确上报，集中核算后各单位不再出具财务报表，而是统一由核算中心出具并打印交由单位上报。这样提高了财务报表上报的准确性，同时会计报表的质量也得到了提高。

实际工作中出现的主要问题是：一是会计主体及责任的定位不明确。虽说是“三权”不变但在实施会计集中核算后，被核算单位往往是能报账出钱就行了。这就形成了一方面核算中心与被核算单位在经济活动上相脱离，核算中心难以控制各项支出的真实性、合理性和合法性，从而产生支付风险。另一方面被核算单位不少单位负责人认为本单位没有了账户及会计人员，不愿承担会计责任甚至推诿，因此对财务管理工作不再重视，只要有钱用就不管其他的。而核算中心方面实质上只是在为单位记账，只对原始票据的合法有效性负责，至于相应交易的合规合法性则无法保证。特别是在实行阳光工资及绩效工资后各单位不能随意发放津贴，各报帐单位采取了各种办法套取资金用于人员开支，有的业务明知道是虚假的但是它报帐手续齐全，也只能给予报销。

二是核算单位的财务管理工作和内部监督弱化。被核算单位所有资金收支往来的核算，都由会计核算中心完成，加上很多预算单位将会计核算和财务管理等同起来，导致单位的财务管理工作弱化。另外，由于被核算单位内部的会计与出纳牵制机制消失，报账会计实际上履行了会计出纳双重职责。会计的职能没有得到充分发挥。由于会计核算中心只是呆在办公室里做帐，强调会计核算和表面上的监督，大大弱化了会计的预测、分析、决策等职能。加之核算中心人员的业务水平也着参差不齐，怕得罪人，报人情账使得对被核算单位的表面监督都只能流于形式。

三是核算中心对被核算单位的资金收缴动态难以全面掌握，大多数单位也没有建立各类资金台账，对非税收入资金和罚没款的收、缴、存情况无账可查。滥用现金现象十分严重，各单位想方设法的超范围、超规定报取现金。

四是被核算单位对资产管理工作弱化。单位会计核算工作移至会计核算中心，而财产物资仍由原单位进行管理，这种资产管理与会计核算相分离的情况，导致被核算单位资产管理薄弱的问题更加突出，重买轻管现象更明显，很多单位没有建立资产台账及明细账，往往出现账上有账下无的情况。

五是增加了被核算单位的审计监督新难题。由于审计部门与被审计单位之间增加了“中间人”——核算中心，核算中心与被审计单位之间可能就一些会计责任问题出现真空，往往是单位报帐会计一问三不知，说帐不是他做的具体不清楚，使得资料提供不及时，使得审计部门对责任认定难度加大。

六是被核算单位规避监督，在单位购买需要进行政府采购的物品或工程时，有很多单位为了规避政府采购而采取的是化整为零的办法，就是把一台电脑变成了电脑配件，一个大型工程变成了零星工程。

六是会计集中核算形式下，中心核算人员脱离了各具体单位的实际业务工作，不了解情况。而且，核算中心一个核算人员同时要负责多个单位账务，无力掌握每个单位业务细节，行使会计监督职能的难度过大。加上各单位报帐会计的素质参差不齐，有的单位的报帐会计甚至是临时聘请的，认为报帐会计就是跑跑路，传递一下原始票据的，只要是领导签了字的原始票据就可以报销了，造成了核算会计更加无法了解会计业务的真实合法性了。

我认为在今后的工作中应从以下几个方面进行改进：一是健全完善会计法规体系，明确会计责任主体。财政主管部门应尽快根据实际出台有关的法规文件，使会计集中核算有法可依，保障会计集中核算制度规范运行。同时，要明确被核算单位是被监督的主体和应该承担违法违规行为的法律责任，以及核算中心附有的监督的连带责任。

二是规范核算中心的基础工作，建立完善制度，提高核算水平。以保障资金安全为核心规范核算中心会计工作运作程序，从原始凭证的收集，记账凭证的填制，账簿的登记，报表的编报，到会计档案的整理归档，进行逐一要求，在科目设置和使用上，严格按预算规定的科目设置，所有的核算会计统一认识，统一做法，做到同一类业务会计处理一致，避免十个会计九种做法。

三是强化核算中心的监督管理职能，从核算型向管理型转化。核算中心的职能要改变重核算，轻监督轻管理现象，积极向预算执行约束、支付的直接监督、承担国库委托的单一账户管理、国库直接支付和授权支付的核算管理等综合职能方向上转变。

四是各被核算单位要切实重视财务管理工作，加强财会队伍建设。应坚持报账会计持证上岗，并强化会计人员继续教育；报账会计必须据实登记会计台账，定期与会计中心核对往来账、资产账、资金余额，确保财务管理和会计核算资料的真实性、完整性和统一性；要制

定报账会计的道德规范，建立遵守职业道德的监督考核机制，并充分发挥单位与核算中心的桥梁纽带作用。

五是完善内外监控制度，确保财政资金、财产物资的安全。加强专项资金审核力度，严格执行预算并建立大额费用审批制度、超指标审批制度、超用款计划审批制度以及被核算单位的财产物资管理制度等内控制度，明确责任。

六是建立健全财政内部监督和外部审计监督等监督制约机制。财政部门要建立健全内部控制制度，充分发挥会计集中核算的监督与服务职能；建立完善公务卡制度，加大对pos机的管理力度，一旦发现套取资金情况，应将该店列入信用卡使用黑名单，在该店消费不得报销。财政稽查部门要加强财政监督，加大对违法乱纪行为的处罚力度，并引入财政资金效绩审计机制；通过群众监督、社会监督，形成监督合力，从源头上预防和治理腐败。

七是建立健全对会计集中核算中心人员及报账会计的激励约束机制，调动这些会计人员监督的积极性。首先，鼓励会计核算中心的会计人员提供优质高效的服务，寓监督于服务之中，在服务上狠下功夫，做到监督与服务的统一。其次，核算中心会计人员应摆正自己的位置，树立服务观念，严格执行各种规章制度，履行职责。再次，财政部门与核算中心应尽快制定相应的规章制度对报帐单位和报账会计进行奖励。

第五篇：教育系统实行会计集中核算的利与弊

现代风险导向审计是指CPA通过对被审单位进行风险职业判断,评价被审单位风险控制,确定剩余风险,执行追加审计程序,将剩余风险降低到可接受水平。运用到煤炭企业,就是内部审计人员在对被审单位的内部控制充分了解和评价的基础上,分析、判断被审单位的风险所在及其风险程度,把审计资源集中于高风险的审计领域,针对不同风险因素状况、程度采取相应的审计策略,加强对高风险点的实质性测试,将内部审计剩余风险降低到最低水平。

一、风险导向审计的产生

风险导向审计是在账项导向审计和制度基础导向审计的基础上发展而来的。账项导向审计是最初的审计方法关系,主要着眼于查错防弊。适用于审计早期经济业务不很复杂的小规模企业。制度基础导向审计主要将审计的重点放在对内部控制制度各个控制环节的审查上。在这种审计模式下,审计人员首先通过对被审计单位内部控制制度的测试来确定其可信赖程度,而后根据内部控制测试结果进一步对被审计单位的会计报表和其他会计资料实施审计程序。

随着现代市场经济的发展,现代企业的经营规模越来越大,经营活动日趋复杂和多样化。在这种情况下,如果只注重对被审计单位内部控制的评审,就可能错误确定重点审计领域,不利于审计质量;也可能使审计风险失控。于是,风险导向审计在弥补日益扩大的审计期望差距的社会因素中应运而生。

二、风险导向审计的特点和发展趋势

(一)风险导向审计的特点

1.从宏观上把握审计风险。风险导向审计工作的中心实现了由内控测试到风险评估的转变,风险评估的结果决定了审计人员需要关注的高风险审计领域和重点审计项目、审计资源的分配、审计证据的性质和数量。在风险评估的过程中,风险导向审计更加注重宏观因素分析,如:被审计单位所处的行业状况,法律环境与监管环境,以及其他外部因素,被审计单位的性质、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险等。

2.分析程序的大量运用。风险导向审计从风险评估到最终审计结论的确定均可运用分析程序。当使用分析程序比细节测试更能有效的将认定层次的检查风险降至可接收水平时,分析程序可以用作实质性程序。分析程序可以用在研究财务数据之间的关系,也可以用在研究财务数据和非财务数据之间的关系。分析程序的大量运用能够更好地发现被审计单

位的重大错报,提高审计的效率。

3.扩大审计证据的内涵,注重外部证据。审计证据包括了解被审计单位及其环境获取的证据,包括被审计单位财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。其他信息包括从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息;审计人员通过询问、观察和检查等审计程

序获取的信息以及自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息。这些都扩大了审计证据的内涵。审计人员需要从外部获取证据,来证明风险评估结果的恰当性。另外,审计人员期望管理层提供的证据来证明其舞弊行为显然是不现实的,通过与企业的一般员工、供应商和销售商等方面的沟通所获得的外部证据,是获取相关线索的重要途径。

(二)风险导向审计在我国的发展趋势

1.风险导向审计适应了现代市场经济环境的需要。市场经济的高度不确定性使人们对审计的期望值不断提高,而风险导向审计正是适应了公众对审计期望值不断提高的要求而发展起来的,将审计风险降低至可接受水平,以满足公众的要求。

2.风险导向审计符合现代审计目标多样化的要求。风险导向审计将被审计单位置于一个大的经济环境中,运用立体观察的理论来判断影响企业经营风险的各种因素,从企业所处的行业状况、监管环境、经营目标、战略规划到经营方式、业务流程等内外部各个方面来分析评估审计的风险水平,把被审计单位的经营风险植入到本身的风险评价中去,并贯穿于审计的全过程,从而在审计过程中把重点放在审计风险的评估上,并通过审计程序把审计风险降低到审计人员可以接受的水平。

3.风险导向审计是对原有的审计资源进行重新调配。通过运用审计风险模型,对审计风险进行系统的分析评价,以做出相应的审计策略,将风险评估与审计程序紧密的联系起来,同时能据此将审计资源恰当地分配到高风险领域,提高审计质量与效率。

4.审计法律体系的不断健全和完善为应用风险导向审计奠定了基础。《中华人民共和国注册会计师法》的颁布,会计准则及指南的实行等,构建了中国执业审计准则体系。

5.审计人力资源的发展为风险导向审计提供了人才保证。正规院校审计专业学历教育,在职审计人员的培训,注册会计师和审计师考试制度等。这些措施都为我国审计职业界应用风险导向审计提供了人才保证和技术支持。

三、风险导向审计在煤炭企业中的应用

(一)风险导向内部审计应用方法

风险导向内部审计广泛运用分析性程序检测被审计对象,其基本方法

包括审计风险评估、分析性测试、控制测试、业务实质性测试、余额细节测试等。对于有证据表明风险较低的领域,应依赖内部控制或分析性复核;对被认为风险较高的领域,实施大量的实质性测试和余额细节测试,使审计手段与审计目标更好地结合在一起,提高审计的科

学性、针对性和绩效性。对风险评估来提出风险管理的对策,有效降低所在组织的风险,从而增加企业的价值,充分发挥内部审计的作用。

(二)风险导向审计在煤炭企业中的作用

1.参与风险管理。风险导向内部审计首先确认企业目标或某项交易的目标,然后分析对这些目标产生影响的风险,确定审计风险水平和审计重点,提出风险防范和控制建议,最后通过后续审计,测定风险是否得到有效防范和控制。这样审计建议可以直接针对企业实现目标过程中面临的主要问题和风险,并将事后评价反馈延伸到事前和事中,使内部审计成为企业价值链中的必要环节。

2.促进内部控制。作为内部控制的一个重要环节,内部审计是对内部控制的再控制。建立内部控制制度的根本目的,是为达到财务报告的可靠性,经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循三个目标而提供合理保证的过程。这些目标也是对内部审计的要求和标准。可见,内部控制是内部审计的基础,也是风险导向内部审计进入企业治理、风险管理的基础。

3.促进煤炭企业治理。内部审计人员长期立足于本企业的具体岗位,比较熟悉企业的业务并能够随时深入到生产经营的全过程和各个部门了解具体情况,深入到经营管理的各个过程,查找可能存在的风险;通过积极持续地支持并参与风险管理过程,对风险管理过程进行管理和协调,向管理层提出相关建议,从而促进煤炭企业的治理。

(三)煤炭企业风险导向内部审计运用

根据煤炭企业的战略目标,在煤炭营销领域开展重点审计。“十二五”时期国家将进一步深化资源性产品价格和要素市场改革,因此,各煤炭企业一定要加强价格研判和市场风险预警机制建设,通过不断的评审与信息反馈,对市场营销进行战略控制从而规避风险。对被审计单位的内部控制,企业的经营环境,管理层的诚信度等方面综合地分析、评价,对审计风险的控制始终贯穿于审计过程,将审计风险降到组织可接受的水平。

四、做好风险导向内部审计

做好风险导向内部审计,要改善内部审计环境,加强内部审计的独立性,兼顾客观性。提高内部审计人员的职业水平。随着风险导向内部审计的审计范围不断扩展,审计人员关注的范围不断延伸,对专业水平和职业道德的要求也在不断提升。应鼓励内审人员参加CIA等各种考试和培训,使其具有国际水准的执业水平。