外国企业预提所得税的征收管理

第一篇：外国企业预提所得税的征收管理

外国企业预提所得税的征收管理

发布时间：2006-11-20 16:23:21预提税的征收管理一直是我国涉外税收的薄弱环节。随着我国对外开放的不断深入发展，引进资金、设备和技术也日益增多，加强预提税的征管就愈显重要。那么，怎么才能搞好预提税的征管呢？让我们共同进行深入探讨。

一、基本概念

预提税（Withhoiding tax）是预提所得税的简称。它并不是一个单独的税种。这里的“税”（tax)是指所得税，包括企业所得税和个人所得税。Withhoidng是扣留、预扣的意思。它是从征税方式的角度来明确这一事物的概念的。就是源泉扣缴的所得税。它的外延，在不同的国家（地区）是不同的。一是从纳税人的方面来看，有的国家（地区）对支付给本国、外国公司和个人的所得，都实行预提税。如日本、英国、意大利、印度、荷兰、奥地利、秘鲁和我国的香港。有的国家（地区）只对支付给外国公司和个人的所得实行预提税。如美国、法国、加拿大、巴西、泰国、澳大利亚、新加坡。二是从征税项目的方面来看，一般对来源于本国的股息、利息和特许权使用费所得扣缴税款。但有的国家（地区）对这三个项目中一个或两个不实行预提税。如对股息不征税的有英国、爱尔兰和我国的香港等。对利息不征税的有瑞士、丹麦和荷兰等。对特许权使用费不征税的有埃及、荷兰、瑞士等。有的国家（地区）不但对上述三个项目实行预提税，还对租金、专业服务、技术服务等所得实行预提税。如对财产租金实行预提税的有德国、比利时、菲律宾等。对专业服务、技术服务费实行预提税的有墨西哥、泰国、印度等。

在我们国税系统，预提税专门指《外商投资企业和外国企业所得税法》第１９条规定的所得税。即“外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有取得的来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设立机构、场所，但上述所得与其机构、场所没有实际联系的，都应当缴纳百分之二十的所得税。”“依照前款规定缴纳的所得税，以实际受益人为纳税义务人，以支付人为扣缴义务人。税款由支付人在每次支付的款额中扣缴。”我们这里探讨的不是广义的预提税，是仅指《外商投资企业和外国企业所得税法》第１９条规定的预提税。

二、特点难点

预提税长期一来是我国涉外税收征管的薄弱环节，主要是由它的特点难点造成的。它的特点主要是税额不大，分布面广，不易监控，稍纵即逝。所谓“税额不大”，是指预提税税款在我们所征收入库的总税款中所占的比例不大。以我们烟台为例，１９９８年创历史最好水平，征收入库预提税７６２.６万元，占当年入库税款总额的１.２％弱。税款不多，但关系到国家权益，地方财政收入。所谓“分布面广”，它可能存在于我国９６０万平方公里的任何角落。可能存在于外商投资企业，也可能存在于内资企业，还可能存在于机关、学校、事业单位、社会团体等等。正因为它分布面这么广，单靠我们税务机关，特别是只靠我们涉外部门，确实不可能全面控制住每个税源。“稍纵即逝”是说只要你没有控制住预提税税源，应纳税所得额被支付到国外，外国企业应缴纳的税款很难追回，即使按规定由扣缴义务人缴纳该税款，对我们国家来说，税款还是流失国外。

由以上特点，决定了预提税征管的以下难点。一是税收收入任务重，人员少，对税额相对较少的预提税的征管顾不过来。二是预提税分布面太广，涉外税收人员相对太少，在税法威慑力不很强的情况下，很难全面控制税源。特别是预提税税种由涉外税务部门管辖，而大量的代扣代缴人属内税部门管辖，存在空档。三是税法规定预提税的扣缴义务人是支付人，而代支付人支付款项的银行等单位的法律责任不明确。外汇管理部门等协同单位的责任也不

明确，对其不协同行为没有处罚规定。四是预提税纳税人由于利益驱动，常常采取种种手段隐匿应税所得。如特许权使用费包含在机器设备中。五是预提税的征收常常涉及到税收协定的执行，更增加了征管难度。

三、要点措施

搞好预提税征管的根本，在于有效地控制税源。不能有效地控制税源，预提税征管是无源之水、无本之木。预提税征管的最理想状态是预提税的代扣代缴人自觉地按规定足额代扣代缴税款。这取决于税法的威发布时间：2006-11-20 16:23:21 慑力，或者从纳税人的角度讲，取决于纳税人的法律意识。在目前我国的法律威慑力还不够强，纳税人的纳税自觉性还不够高的情况下，预提税征管的好坏，则取决于税务机关对税源的控制程度。预提税税源控制的要点，一是有效地控制代扣代缴人，如果代扣代缴人不履行义务，税务机关能及时发现。二是能及时发现征税对象，有关部门掌握着大量的预提税信息，这些信息要及时被税务机关掌握。但正是在这两个要点上都存在着严重的问题。一是我们涉外税务部门只能控制外商投资企业代扣代缴人，而大量的内资企业代扣代缴人不在我们的管辖范围内。内资企业的主管税务部门对预提税又不了解。这样就造成很大的空档。特别是国、地税分家后，一部分企业只缴纳地方税，国税部门也控制不了。再说，有些非企业预提税代扣代缴人，我们税务部门也控制不了。这说明我们控制代扣代缴人的空档更大。二是掌握着大量预提税信息的有关部门，并不是预提税的法定代扣代缴义务人，只能算是协税单位，尽管《税收征收管理法》第３４条规定“有关部门和单位应当支持、协助，向税务机关如实反映纳税人、扣缴义务人和其他当事人的与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的情况，提供有关资料及证明材料”。但没有处罚规定。相关部门以人手少、业务量大、忙不过来为由，不予积极协助，我们也束手无策。以上两大问题也是两大难点。如第一大问题，直属涉外涉内税务部门是同级单位，对预提税的管理多有不便。第二大问题中的有关单位往往级别比我们还高，人家没时间，我们也没办法。另外还有一大难点是我们的税务人员的业务素质还不适应工作需要。如隐蔽在设备价款内的特许权使用费发现不了。从有关部门搜集到的信息，不会进行纳税判定，如从外汇管理部门搜集的信息，不但有利息，还有管理费等，对管理费征什么税，不明白。一个购买设备的合同，里面可能有特许权使用费，还可能有安装费，不会判定怎么征税。特别是在整个企业转让情况下对股权转让征收预提税，很复杂，不易判定。

针对以上问题、要点、难点，我们制订了切实可行有效的措施。具体讲就是以烟台市国税局名义制订了《烟台市国家税务局外国企业预提所得税征收管理暂行办法》。总局国税发

【１９９８】８５号文指出，“总局将根据外国企业预提税管理状况，规范管理程序，制订具体管理规程”。我们的《暂行办法》只是在总局的《管理规程》出台前的过渡措施。省局很鼓励，以鲁国税函【１９９８】３６号文转发全省。我们的《暂行办法》八章四十五条，内容主要有：总则、税源监控、税款征收、减税免税、纳税检查、法律责任、宣传培训、附则。为解决第一大问题，《暂行办法》第五条明确“预提税的主管国税机关是各级涉外税收管理分局。外商投资企业扣缴义务人由各级涉外税收管理分局控管，内资企业扣缴义务人由主管内资企业的各级国税机关协助控管”。第六条又规定，“各级涉外税收管理分局与各级主管内资企业的国税机关应建立内部联系制度。各级主管内资企业的国税机关在日常征管和稽查中发现预提税税源后，应及时填写《外国企业预提所得税税源监控联系单》，移送同级涉外税收管理分局。第十一条还规定，“预提税税款由各级主管国税机关组织征收入库。外商投资企业扣缴的预提税由各级涉外税收管理分局直接组织就地入库，内资企业扣缴的预提税由主管内资企业的各级国税征收分局或稽查局监督入库。各级涉外税收管理分局应将内资企业扣缴的预提税入库情况及时向主管内资企业的各级国税征收分局或稽查局反馈，并视情况给予奖励”。为解决内税干部不懂预提税规定的问题，《暂行规定》第四十一条规定，“各级

主管国税机关要建立预提税业务培训制度。分期分批将所有内外税干部培训一遍，以后视情况（新增人员或有新规定时）随时培训或辅导”。为在日常检查和稽查中能及时发现预提税税源，《暂行规定》第三十一条规定，“各级主管国税机关，必须定期进行预提税专项检查，各级主管内资企业的征收分局和稽查局要积极配合检查，发现情况及时与涉外税收管理分局联系，由涉外税收管理分局处理”。为解决第二大问题，《暂行办法》第八、九条作了具体规定，“建立预提税定期调查制度。税源调查是税源监控的重要手段，是了解掌握税源信息的有效方法，各级主管国税机关要高度重视，每季或半年至少进行一次，根据情况也可随时进行调查。

（一）要与当地计委建立定期联系制度，了解当地企业使用政府间外汇贷款、国际金融组织外汇贷款及各项商业贷款的情况。

（二）要与当地外汇管理部门建立定期联系制度，按季、年了解掌握企业因引进国外贷款，偿还本息时申请调剂外汇的情况，从而掌握预提税税源情况。

（三）要定期与当地外经贸委联系，及时了解企业引进国外先进技术、设备的动向、方法、付款时间及方式，掌握企业支付特许权使用费的情况。

（四）要定期与专利局联系，了解企业引进国外专利权、商标使用权等情况，各项费用的计算方法和支付方式外国企业预提所得税的征收管理

发布时间：2006-11-20 16:23:21，掌握税源情况。

（五）要及时与银行联系，了解和掌握企业引进专有技术，支付特许权、商标权、专利权使用费等情况，支付租金、归还贷款利息、本金的情况，牢牢控制税源。全市各级主管国税机关对有关单位提供的预提税税源情况，要及时进行复核、落实，保证税源调查的准确性”。为突破第三个难点，提高税务人员的业务素质，《暂行规定》第七章对业务培训作了全面规定。

四、做法案例

我们烟台对预提税征管，进行了一些探讨，取得一些成绩，摸索到一些有效的做法，归结起来最主要的就是三点：一是积极主动订办法；二是千头万绪抓关键；三是深入调查控税源。

（一）积极主动订《办法》。

为加强全国的预提所得税管理，国家税务总局1998年5月29 日下发了《国家税务总局关于加强外国企业预提所得税代扣代缴管理工作的通知》。《通知》指出：“由于存在有些引进单位、部门缺乏对我国税法的全面了解、税务部门间信息交流的不足以及对有关预提所得税优惠政策理解不一等原因，造成目前对外国企业预提所得税管理不严，乱开减免税口子,税款流失比较严重的局面。”针对以上问题，总局提出了加强预提税管理的要求。烟台市国税局接到通知后，不等不靠，积极主动，结合我市的实际情况，制订了《烟台市国家税务局外国企业预提所得税征收管理暂行办法》。《办法》八章四十五条,内容有：总则、税源监控、税款征收、减税免税、纳税检查、法律责任、宣传培训、附则。《办法》根据我市预提税征管存在的问题,提出了解决的办法；针对难点问题采出相应措施。

（二）千头万绪抓关键。

外国企业预提所得税，以实际收益人为纳税义务人，以支付人为扣缴义务人。加强对扣缴义务人的管理是做好预提税征管的关键。但扣缴义务人大量的是内资企业，不在涉外税务部门管辖范围内。针对这一难点、关键，烟台市国税局提出了解决办法。规定外商投资企业扣缴义务人由涉外税收管理分局控管，内资企业扣缴义务人由主管内资企业的国税机关协助控管。涉外税收管理分局与主管内资企业的国税机关建立内部联系制度，日常征管和稽查中发现预提税税源，及时填写《外国企业预提所得税税源监控联系单》，移送涉外税收管理分局。预提税税款由涉外税收管理分局组织入库，内资企业扣缴的预提税由主管内资企业的国税机关监督入库。必须定期进行预提税专项检查，主管内资企业的国税机关要积极配合检查，发现情况及时与涉外税收管理分局联系。主管内资企业的国税机关在日常纳税检查和税务稽查中发现扣缴义务人应扣未扣预提税的情况，要及时与涉外税收管理分局联系，由涉外税收管理分局处理。建立预提税业务培训制度，分期分批将所有的内外税干部培训一遍，以后视情况随时培训。实践证明，以上办法解决了预提税的难点问题，收到明显效果。主管内资企业的国税机关发现了不少税源，防止了税款的流失。

（三）深入调查控税源。

企业成千上万，纳税人、扣缴义务人好似在汪洋大海之中。尽管加入主管内资企业的国税机关协助管理收到明显效果，但也不可能全面控制税源。怎么办？预提税的征税对象决定，从一些部门可以了解到许多税源情况。与他们建立经常的联系制度，可以收到事半功倍的效果。烟台市国税局规定，建立与计委、外经委、外汇管理部门、银行、专利局等的定期联系制度，每季至少进行一次，根据情况随时联系。去年九、十月份，我们组织力量突击进行了一次全面深入以上单位的调查，掌握了大量税源情况。一个“战役”了解到税源6073875元。

上面讲的就是我们实实在在的做法。订办法是纲举目张的东西，实际还是解决的两个要点、难点问题，一个是有效地控制扣缴义务人；一个是有效地控制征税对象。下面结合案例讲一些具体操作问题。

（一）内税协管

按《暂行办法》第六条，我们将《外国企业预提所得税税源监控联系单》分发给内税部门，他们发现税源马上填写并移送涉外部门。莱州市某服装厂是内资企业，与日本某株式会社签有补偿贸易协议。内税部外国企业预提所得税的征收管理

发布时间：2006-11-20 16:23:21 门发现后及时填写了联系单并移送给了涉外税务部门。涉外税务部门审阅协议发现，其引进的设备款和利息由中方以来料加工工缴费偿还，不足偿付的部分以现汇支付。涉外税务部门对其以现汇支付的利息征收了８万元预提税。

（二）调查线索

要进行税源调查，首先应知道到哪里能找到税源。再进一步说，那一类税源到哪去找。通过我们的深入了解，基本掌握了具体情况。

１、利息。我市的境外借贷款还本付息都要经市外汇管理局核批。各县市区外管局只负责转呈申请书，审批权在市外管局。这样，我们调查利息预提税主要到市外管局就可以掌握绝大部分利息税源。去年九、十月份了解到的６０多万元的税源，主要就是从外管局取得的资料。我们将《国家外汇管理局烟台分局外汇（债）贷款还本付息核准件》列表归集统计，有效地控制了税源。

２、技术转让费。国家外汇管理局《关于加强对引进无形资产售付汇管理有关问题的通知》（９８汇管函字第０９２号）规定了银行支付非贸易外汇要审核的证件。我们从中了解到，企业引进技术设备从９７年起要到省一级外经贸委申领《技术引进和设备进口合同注册生效证书》。这方面的预提税调查可到外经贸委去。现在我们烟台市外经贸委已没有审批权，但我们通过他们也了解到一些税源。如我们从他们那了解到，龙口市某集团有日本的技术转让费，海阳市某公司有德国、香港的技术转让费等。

３、专利权转让费。我国引进外国专利，需申领国家专利局颁发的《专利登记簿副本》、《专利广告证明》等。调查这方面的税源应到专利局。

４、商标权使用费。我国引进外国的商标权，需审领国家商标局颁发的《商标使用许可合同备案通知书》、《核准转让注册商标证明》等。调查这方面的税源到工商局商标部门。５、著作权使用费。（１）图书形式的、电子出版物著作权，需经省级版权局批准。（２）

音像制品著作权，需国家版权局、文化部或广播电影电视部批准。（３）计算机软件，需经省级版权局、外经贸委批准。

以上的付汇和租赁、担保费付汇都要经过银行，所以有外汇经营权的银行，是我们预提税税源调查的重点。

（三）具体案例

（１）子公司预提税。

我们从市外汇管理局得到信息，烟台××集装箱有限公司从中国银行的境外机构贷款５８８万美元。当我们去征收预提税时，该企业财务人员讲：中国银行的人员说，贷款给你们的，是我们的境外分支机构，不纳预提税。我们通过仔细检查贷款合同，特别是英文本，发现三个境外机构，其中有两个不是分支机构：一个写有SUBSIDIARY，这是子公司；一个写有LTD，是有限公司。这两个机构的贷款额是２９４万美元，我们就对这部分利息征了税。

（２）利润转为贷款。

外国企业从外商投资企业取得的利润（股息），免征所得税，不需办理免税手续，但我们规定需经我们审核。我们通过银行协助把关，企业将利润（股息）付出境外时，需有我们出具的免税证明。我们在对烟台××啤酒有限公司付出利润（股息）进行审核发现，香港×啤酒集团将取得的部分利润，又作为贷款提供给其使用，我们及时对其补征预提税３０.６万元。

（３）垫付利息案例。

我们从市外管局得到的信息，烟台××炼钢集团还本付息，只有香港××兴业的４００万美元。通过进一步审核原始凭证及有关账簿，又发现了美洲银行亚洲分行为其提供了１８００万美元的贷款。因企业经营困难，贷款本息一直由为其担保的省中行代为垫付，税款１７９万元。烟台××家具有限公司的账面上无国外贷款，但我们在市外汇管理局调查的资料证实其有贷款。经深入检查发现，该企业与日本××木业株式会社订有２５万美元贷款协议，然后通过往来账外国企业预提所得税的征收管理

发布时间：2006-11-20 16:23:21 转贷给内资企业高沟木业有限公司，由烟台××家具有限公司为其垫付本息款。我们对该利息征收了５万元预提税。

（４）稽查发现案例。

我们专项检查与日常检查相结合，内部科室互相配合，时时不忘预提税。如我们的检查科在日常检查中，发现烟台××有限公司已列支技术转让费没有扣缴预提税，及时扣缴入库１２万元。发现烟台××餐具有限公司租赁外国企业设备，支付租赁费，遂征收入库预提税４万元。

（５）股权转让案例。

我们遇到这样一个事例。某制衣有限公司是中国Ａ企业与日本Ｂ企业各投资７５％、２５％成立的合资企业。今年以１５万美元的价格将整个企业转让给韩国Ｃ企业。企业照常进行经营。转让前进行了资产评估。评估前资产总计２３８万元，负责总计２３７万元，净资产１万元。评估后资产总计２７３万元，负责总计２３７万元，净资产３６万元。１５万美元按８.２汇率计算是１２３万元人民币。国税发【１９９７】０７１号文规定，“

（一）企业取得的资产转让收益或损失，应依照税法及其实施细则及有关规定，计入其当期应纳税所得额计算缴纳所得税。

（二）受让方所受让的各项资产，可按该各项资产的实际受让价，计入受让方有关资产项目。如受让资产项目繁多或者与商誉或经营业务一并作价受让，不易分别计算各项资产受让价的，可以按有关资产在转让方账面的净值，计入受让方有关资产账目；其实际受让总价与该有关资产账面净值的差额，可作为商誉或经营业务的受让价金额，单独

列为受让方的无形资产，在资产受让之日起不少于十年的期限内平均摊销，资产受让后的企业剩余经营期不足十年的，在企业剩余经营期内平均摊销。”这里就有三个问题：一是按照以上

（一）的规定怎么征税？二是按照以上

（二）新合资企业账上的资产怎么计价？三是对股权转让怎么征预提税？企业部分资产转让，按以上

（一）的规定，可以征税。企业全部转让，该企业并不取得收益。收益是被Ａ企业和Ｂ企业取得。我认为，只能对Ｂ企业取得的收入减去其出资额征收预提税。以上

（二）的“实际受让价”是指２３８万元？还是２７３万元？或者是１２３万元？企业部分资产转让，国税发【１９９７】０７１号文很适用。例如以１２３万元转让账面价值１００万元的资产，新企业按１００万元原价计账，另将２３万元计无形资产即可。以上制衣有限公司的情形就不能这样作。这里的“实际转让价”就不可能是１２３万元，而只能是２３８万元。该企业不清算，按现行税法资产不准重估价。所以也不能按２７３万元计账。

第二篇：外资企业注销清算征收预提所得税案例

外资企业注销清算征收预提所得税案例

2011年3月，某地国税局在为某外资企业办理注销清算时发现，该企业在注销清算返还境外投资方资本金时，未按照有关规定对应当征税的2008年以后的税后分配利润及资本金汇兑收益，主动履行代扣代缴所得税义务。与此同时，曲阜、邹城、高新区国税局也在同一时间向市局反映所分管企业发现类似问题，在市、县两级税务机关的共同努力下，经过深入了解、协调配合、同一调度，最终使企业补缴非居民企业所得税1139万元，为全面提高我市非居民企业所得税管理起到了很好的带动作用。

一、基本情况

(一)企业信息

1、泗水某生态园开发有限公司成立于2007年12月，外商独资企业，投资方为英属维尔京群岛EIIatan InternationaI Limited，注册资本2980万美元，资金与2007年12月18日到位。经营范围为绿色农产品种植及提供相关旅游观光服务。2009年实现利润5690000.29 元，缴纳企业所得税1422500.07元，税后净利润4267500.22元。2010年1-9月实现利润2711034.14 元，缴纳企业所得税677758.54元。税后净利润2033275.6元。清算前资产总额223350572.27元，清算后资产总额223596341.10元。

2、曲阜某投资管理咨询有限公司成立于2007年12月3日，投资方为英属维尔京群岛Ellatan International Limited，外商独资经营企业，注册资本2980万美元，2007年12月25日到位。2010年共缴纳企业所得税660312.19元。该公司2010年9月2日决议清算，至2011年1月17日清算完毕。清算后资产总额220026475.23元，负债300000元，资产净额219726475.23元(其中含未分配利润及盈余公积1408695.23元)。

3、邹城某生态农业综合开发有限公司成立于2007年12月，投资方为英属维尔京群岛Ellatan International Limited，外商独资经营企业，注册资本2980万美元，2009年缴纳企业所得税2903949.06元，税后净利润8711847.18元。2010年1-3季度缴纳企业所得税1756586.22元，税后净利润5769477.97元。均未分配并缴纳预提所得税。

4、高新区某投资管理咨询有限公司成立于2007年12月，投资方为英属维尔京群岛Ellatan International Limited，外资独资企业，注册资本2980万美元

二、具体案情

经调查发现，以上四户企业虽然企业名称、经营范围、经营地址不同，但均是由同一投资方即英属维尔京群岛Ellatan International Limited投资设立的企业，注册资本相同。企业清算前2009和2010均实现收入，但未缴纳预提所得税。另外，由于投资方初始投资计价为美元，由于近几年来美元对人民币持续贬值，造成投资方事实上的美元收益，其收益源于在华投资行为，我们认为应视为来源于我国的收益，征收非居民企业所得税。

三、办案过程

(一)多管齐下，详细调查

按照有关规定，企业于2011年3月分别到主管税务机关申请开具《税务证明》。接到企业申请后，国际税务管理人员按照规定对企业的相关资料进行了收集、审核，经查询综合征管软件CTAIS2.0发现，企业2009和2010存在盈利但并没有代扣代缴预提企业所得税税款，立即暂停《税务证明》开具，联系税务管理分局深入企业，详细调查，并走访相关金融机构，全方位获得有关证据资料。

(二)集中座谈，统一调度

针对此项业务的特殊性，在全面摸清企业基本情况，掌握大量数据资料的情况下，市局立即召集县区局有关人员进行专题座谈，了解具体情况，对涉及政策问题认真探讨，就企业拟汇出资金是否折算美元计算溢价缴纳预提所得税寻求政策支持，并将有关情况及时向省局汇报，为下一步税款的足额及时入库奠定了坚实基础。

(三)优化服务，耐心辅导

经过充分调查了解和分析，主管税务人员对企业财务人员进行了多次约谈，耐心讲解非居民所得税政策，使企业财务人员明确了自己代扣代缴所得税义务，并最终接受了税务机关的处理结果。

四、案件处理结果及依据

依据《中华人民共和国企业所得税法》第三条 “非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税”和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十一条“投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得;剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失”的规定，企业共缴纳税款1139万元。

五、案情启示：

1、加强学习，拓宽视野，不断增强工作的责任心。随着我国对外开放的不断深入，国际税务管理工作面临越来越严峻的挑战，税务管理人员高度的责任心和扎实过硬的专业技能是做好非居民企业所得税管理工作的基础。

2、积极宣传国家税收法律、法规和政策，提高纳税人的纳税意识和扣缴义务人的扣缴意识，辅导纳税人依法正确履行代扣代缴义务，保证税款及时足额入库。

3、加强非居民企业所得税源头控管。非居民企业所得税管理是国际税收管理工作中的难点和重点，在日常工作中，要多了解企业经营情况，变事后监督为事前监督，做到有的放矢，做大限度的做好非居民企业所得税管理工作，提高日常征管水平。

第三篇：如何加强企业所得税征收管理浅议

如何加强企业所得税征收管理浅议

摘要：企业所得税是我国税收的重要构成部分，是收益税中的主要税种，也是国家财政收入的重要组成部分，在调节国家、企业二者利益关系上，有着重要的作用。企业所得税相对其他税种来说，具有政策性强、计算过程复杂、不易操作等特点，它贯穿了企业生产经营的全过程。企业发生的每一项经济业务，几乎都与所得税密切相关，本文就如何加强企业所得税税收征管进行探讨。

关键词：企业所得税；税收征管

一、背景

自2008年新的企业所得税法及实施细则颁布实施后，各项重要政策及征管制度陆续出台，为强化企业所得税管理奠定了制度基础。各级税务机关按照总局提出的“分类管理、优化服务、核实税基、完善汇缴、强化评估、防范避税”的总要求，对企业所得税管理方式进行了有益的探索和大胆的尝试，有利地促进了企业所得税征管工作和水平。

目前，税务机关在所得税管理上存在不少问题和难点，如对企业所得税管理观念落后，管理手段相对较弱，重审批、轻管理；个别税务干部会计业务知识不够扎实和税收业务素质不高，这些问题严重影响了所得税的税收征管质量；同时，由于部分企业追求利益最大化的动机和会计从业人员的素质低等原因，会计核算不规范，会计处理随意性大，任意缩小税基、隐瞒收入，虚列资产、负债、所有者权益的情况严重，更加重了所得税的管理难度。因此，迫切需要加强企业所得税的日常管理。

二、加强企业所得税管理的有效方法

根据实际情况，笔者认为，加强企业所得税管理，应围绕“强化预缴、完善汇缴、加强后续管理”三步走的模式来落实科学化、精细化管理的要求。

（一）以加强预缴管理为手段，保障税款及时足额入库

1.优化纳税服务，提高企业遵从度。一是采取有针对性的措施进一步提高纳税人自行申报的质量。如，对新办企业财会人员进行所得税政策宣传、辅导和培训工作。在纳税申报期之前，就一年来企业所得税政策变化情况对纳税人进行讲解和辅导，使纳税人了解政策规定，做到准确如实申报。

二是在企业纳税申报以后，税收管理员要对申报资料的完整性、合法性和基本数据逻辑进行认真审核，对其中适用政策不准确、逻辑计算错误等问题，及时提请纳税人纠正。

2.查账、核定两种征收办法并行。对不具备查账征收条件的小型企业及长亏不倒的企业，依法采取核定征收的方法，严格按照国家税务总局印发的《核定征收企业所得税暂行办法》相关规定，从高从紧从严地对核定征收企业所得税的纳税人进行税收征收管理，加强对他们的生产经营、财务处理、履行纳税义务等情况的监督，帮助并促使其建账建制，改善经营管理，引导他们向自行申报、税务机关查账征收方式过渡。

（二）改进汇缴方式，提高汇缴质量

企业所得税汇算清缴，是所得税征管工作的核心。汇算清缴工作的质量直接关系着税收征管水平的高低和国家税款的安全、完整。针对企业所得税汇算清缴业务复杂，办税人员业务素质不高，税务人员业务不精的现状，亟待从改进汇算清缴方式入手，切实强化所得税汇缴管理。

1.定位好地税机关的角色。国家税务总局发布的《企业所得税汇算清缴管理办法》第三条明确提出：凡在纳税内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。这就是要准确定位税务机关和纳税人在汇算清缴中各自的角色和承担的责任与义务，即：纳税人是所得税汇算清缴的主体，应对全年应纳的所得税进行自核自缴；税务机关是汇算清缴的组织、管理和服务者，应研究规范所得税汇算清缴的基本程序和要求，对纳税人汇算清缴进行政策解释和程序辅导，对纳税人自核自缴结果进行审核评估。地税机关作为汇算清缴的组织、管理和服务者，要结合各自实际，对每一纳税的汇算清缴工作进行安排和部署，统一、规范征纳双方各自在汇算清缴中的业务流程和工作步骤，完备汇算清缴手续，保证汇算清缴工作严密、有序地进行。税收管理员通过纳税评估、纳税检查等手段，提高纳税人汇算清缴的真实性、准确性。同时，要在汇缴期间切实履行职责，改进服务方式，建立快捷、有效的纳税服务体系，积极主动地开展好所得税政策宣传、辅导，以优质服务促使纳税人汇算清缴质量的提高。

2.拓宽汇算清缴辅导方式。汇算清缴的辅导应从对内和对外两个方面来考虑：对内强化对税收管理员的税收政策、财务会计知识的培训，对外加强纳税宣传和纳税辅导。确保税务人员和纳税人理解、掌握和熟悉汇算清缴相关政策和具体操作，保证汇算清缴工作顺利有序的进行。

一是对内强化培训。目前，部分税收管理员对新出台的税收政策学习研究不够，忙于应付日常事务，对税收新政策把关不严，责任心不强，答复纳税人的税收问题经常出现偏差。因此，亟待更新税收业务知识，把握税收政策，提高广大税务干部执法水平，以便更好地为纳税人服务。

二是对外加强纳税宣传和辅导。可采取举办培训班的方式进行辅导，在?R算清缴工作开展之前，举办企业所得税纳税人培训班。培训重点除汇缴当年的税收政策外，可结合本单位实际，对纳税人经常咨询的问题、纳税评估中出现的普遍问题进行归类，开展有针对性的辅导。使纳税人更好地了解有关政策法规，正确填制汇算清缴申报表。

三是开展纳税宣传。利用宣传册、QQ群公告、电话等各种媒介，开展针对性较强的所得税政策宣传，增强纳税人的依法纳税意识，帮助纳税人正确、如实申报。通过宣传，提高企业自行汇算、准确申报的能力，促进自行申报质量的提高。

3.严把汇算清缴审核关。一是税前扣除项目的审核。企业税收管理员应按照核实税基的要求，对税前扣除项目的真实性、合法性、数据的准确性及附报资料的有效性，切实把好审核关，建立和完善企业所得税管理台账，对有关涉税事项跨延续性管理，实行动态监控，加大税基管理的力度。

二是对核定征收企业汇算清缴的审核。对实行核定应税所得率征收办法的企业，也应按照省、州局有关文件规定进行汇算清缴，对纳税人申报的收入或成本的准确性，以及运用应税所得率的正确性进行审核，发现错误及时调整。

4.进一步发挥中介机构的作用。在汇算清缴管理过程中，注意发挥中介机构在提高企业所得税汇算清缴质量方面的积极作用，并做好以下几方面工作：

一是建立与中介机构良好的沟通和互信机制。税务机关要通过多种渠道与中介机构进行信息沟通和反馈，建立协作、配合的关系。在汇算清缴工作中，充分听取涉税中介机构的建议和意见，改进工作。

二是加强对中介机构出具审核鉴证报告质量的监督管理。税务机关应通过直接抽查或对中所得税纳税评估、税务稽查、检查等形式，审核鉴证报告的出具质量。发现出具的鉴证报告不符合规定要求、不真实的鉴证报告等情况，及?r提请相关行业主管部门予以通报。对违规情节严重或屡次披露不实，并给国家税款造成流失的鉴证执业人员，应建议其资质主管机构取消或暂停其执业，税务机关可不予受理其出具的各类鉴证报告。

（三）加强后续管理工作，确保企业所得税管理的连续性

1.进一步规范税收优惠管理。企业所得税优惠事项在备案时，从调查到审批每个环节都较为谨慎，而对后期的管理往往重视不够，想当然的认为免税企业在规定期限不纳税，会计核算也比较规范，导致管理的松懈，使一些企业的经营发生变化的情况下，依然享受税收优惠。因而，必须加强享受优惠政策企业的后续监督。此外，在汇算清缴过程中发现部分企业未按照规定的时间、程序报送减免税、税前扣除等审批及备案事项，存在企业自行减免的情况。因此，对存在上述问题的企业进行限期整改，同时加强税收优惠管理方面的政策辅导，要求他们对于涉及企业所得税优惠事项必须在汇算清缴期间报备，双管齐下，规范税收优惠管理行为。

2.加强财产损失的真实性调查，强化财产损失后续管理工作。目前，财产损失税前扣除事项在实际工作中主要存在以下问题：一些企业违背权责发生制原则，人为调整损失，将其发生的财产损失不在发生当期申报税前扣除，从而调节所属利润，调节不同间的应纳税所得税额。企业取得的各类资产中存在原始单据不真实甚至无原始凭证的，所以资产金额含有了水分。加上部分设备报废按全额申报损失、处理报废财产有收益或有赔偿的部分又未冲减损失金额等现象，致使企业申报的税前扣除金额严重失实。为遏制上述现象，应采取认真核对报损项目；查看相关部门的证明、审计报告、报损批复；实地核查等方式加强调查以确保企业申报财产损失税前扣除项目的真实性并严格执行按财产损失的发生当期计算应纳税所得额的扣除政策。加强财产损失报损后的跟踪管理，对已报损的坏账损失，根据备案台账跟踪其是否收回；对已申报报废的财产经修理后重新投入使用的或有变价转让收入的，调增应纳税所得额。通过台帐管理完善各类财产损失税前扣除项目的电子数据，实现以计算机网络为依据的资源共享。

（作者单位：青海省海西州德令哈市地方税务局）

第四篇：浅谈企业所得税核定征收管理

浅谈企业所得税核定征收管理

企业所得税是我国现行税制中的主体税种，构成了我国财政收入的主要来源，在国家税收收入中的地位十分重要，其征收方式有查账征收和核定征收两种。近年来，随着我国社会主义市场经济不断发展，中小企业在迅猛发展，其经营方式多种多样，财务核算不规范，偷税、逃税、漏税行为普遍存在。在现实条件下查账征收无法解决中小企业所得税征管难题企业所得税的税源管控困难，征管人员疲于堵漏。为堵塞税收征管漏洞财务核算不规范，国家税务总局制定了《企业所得税核定征收办法》。作为强化税源管理的有效手段之一，企业所得税核定征收方式在发挥了重要作用。但在工作实践中，核定征收企业所得税，在纳税人、税务机关层面上暴露出核定征收企业所得税一些问题，在细节方面仍然需进一步的思考和探索。

一、企业所得税核定征收工作的必要性

（一）企业账务核算不准确，日常征管难度大。

在很多中小企业中存在这样的现象，有的企业的财务人员是法人的亲属，有的只是经过短期的学习培训便从事财务工作，有的则是身兼数家企业会计，财务核算水平参差不齐。

而其企业财务人员唯法人是从，财务核算缺乏依法规范意识。企业的财务核算不能真正体现其经营成果。

（二）长亏不倒或长期微利企业大量存在。

中小企业因其规模小、人员少、纳税少，大多是家族、私营企业，有的干脆就是夫妻店，一般不易引起社会的关注和税源管理部门的重视。中小企业为了降低成本、增加利润、实现利益的最大化，常常采取少计收入、多列成本费用的手段，使企业长期处于微利或微亏的状态，有些更是长亏不倒，达到少缴甚至不缴税款的目的，与其实际生产经营情况极不相符。

二、企业所得税核定征收工作的一些问题

（一）账务核算是否健全如何认定

《企业所得税核定征收办法（试行）》规定了6种应当实行核定征收的情形，其核心标准是财务核算是否健全。但在实际操作中不仅税企之间容易各执一词、产生争议，即便在税务机关内部之间也有不同认识。

（二）核定征收行业分类略显粗疏

《企业所得税核定征收办法（试行）》规定：所得税的核定征收方法包括定额征收和核定应税所得率征收两种方

法。对于定额征收，《企业所得税核定征收办法（试行）》并没有规定全国适用的定额标准或幅度；对于核定应税所得率征收，《企业所得税核定征收办法（试行）》规定的应税所得率仅仅区分了八种行业，这八种行业的分类接近于《国民经济行业分类与代码》（GB/T4754-2002）中的最高一级——门类。但是《核定征收办法》区分的八种行业不仅比《国民经济行业分类与代码》20个门类少许多，也没有进一步细分至下一级分类——大类。以制造业这一门类为例，在《国民经济行业分类与代码》中又划分了农副食品加工业、食品制造业、饮料制造业等31个大类。因此，《企业所得税核定征收办法（试行）》中的行业分类难以适应社会化分工不断细化的需要。

（三）“一刀切”及“一定了之”现象普遍

目前，税务机关在核定征收工作中，往往是根据企业所属行业对应的应税所得率的下限进行核定，而且在一个纳税基本上是“一定了之”，对企业的生产经营状况缺少调查和了解，在下一的核定工作中又是按上年的核定标准操作，而不是根据企业实际经营状况确定应税所得率，影响了税收核定的公正、公平和准确性。

三、完善核定征收管理的几点建议

尽管核定征收工作存在着一定的弊端和不足，但在目前的实际情况下，它仍不失为加强中小企业所得税管理的有效手段之一。所以，我们应当积极探索，不断改进和完善核定征收的方式方法，不断提高税收行政执法的水平，规范税收的征收管理，在及时足额征税的同时建立起一个良好和谐的征纳环境。

（一）消除分歧，正确理解财务核算健全的含义

仅仅设立了账务账薄，并不能就认为是财务核算健全，还要看会计核算是否真实准确地反映了企业的实际生产经营情况。尤其是在对增值税一般纳税人是否能实行企业所得税核定征收上，不应片面理解财务核算健全的含义，认为认定为增值税一般纳税人的企业就是财务核算健全的。笔者认为，增值税中的“核算健全”和所得税中的“核算健全”是存在区别的，增值税一般纳税人认定强调的是能否准确核算进、销和应纳税额，企业所得税强调的是企业能否准确核算收入、扣除项目及应纳税所得额，二者侧重点截然不同，不可混为一谈。而且根据新的《增值税暂行条例实施细则》规定，一般纳税人的门槛大为降低，只要年应税销售额超过标准，就必须认定为一般纳税人标准。因此，即使是增值税一般纳税人，只要无法准确核算收入、扣除项目及应纳税所得额，税务机关就可以按规定对其实行核定征收。

（二）适应社会化分工需要，进一步细化行业分类针对目前核定征收行业分类略显粗疏的情况，应参照《国民经济行业分类与代码》，进一步细化行业门类，最好还能细化至门类下几种主要的大类，以便基层实际操作。

（三）实施动态管理，防止“一刀切”及“一定了之”企业所得税核定征收，管理简便、操作简单，且可保证稳定的税收收入，但要切实防止“一刀切”及“一定了之”，防止放松对企业的日常管理，导致税收的隐性流失。一是要合理确定核定征收的应税所得率，应在全市或全区范围内根据查账征收企业的数据，统一建立所得税分行业预警指标（应税所得率），对某些利润率较高、效益较好的行业和企业，对其定率或定额要比照或参照同类或类似行业查账征收户的利润和税负水平从高核定，防止少数行业和企业主动选择核定征收管理，规避正常税收管理；二是要建立必要的跟踪管理制度，每年应选取一定比例的核定征收企业，对其经营情况、财务核算等方面全面跟踪，及时调整核定标准或改为查账征收，消除核定征收方式给税收征管工作带来的消极影响，达到公平税负的目的。

核定征收企业所得税在税收征管实践中发挥了重要作用，但其毕竟是税务机关针对纳税人核算不准确，自身征管

力量弱而采取的权宜之策，非长久之举。税务机关应督促纳税人建账建制，逐步规范财务管理，引导纳税人从核定征收企业所得税向查账征收方式过渡。

第五篇：预提所得税提取手续费文件2

财政部国家税务总局中国人民银行

关于代扣、代收和代征税款手续费纳入预算管理的通

知

2001年12月31日

财预[2001]523号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局，中国人民银行各分行、营业管理部、省会(首府)城市中心支行，深圳、大连、青岛、厦门、宁波中心支行：

为了进一步规范和加强代扣代缴、代收代缴和代征税款手续费的管理，并充分调动代扣代缴、代收代缴单位和个人(以下简称“扣缴义务人”)以及代征单位和个人(以下简称“代征人”)的积极性，根据《中华人民共和国预算法》、《中华人民共和国税收征收管理法》等法律法规的规定，现就代扣、代收和代征税款手续费纳入预算管理的有关事宜通知如下：

一、从2002年1月1日起，代扣、代收和代征税款手续费纳入预算管理，由财政通过预算支出统一安排。各级税务机关、扣缴义务人和代征人，不得从税款中直接提取手续费。国库不得办理代扣、代收和代征税款手续费退库。

二、各级国税机关支付的代扣、代收和代征税款手续费，由中央财政负担；各级地税机关支付的代扣、代收和代征税款手续费，统一由省级财政(含计划单列市，下同)负担。

三、代扣、代收和代征税款手续费，由各级税务机关以“代扣代收代征税款手续费”项目，依照下列标准编制预算：

(一)法律、行政法规规定的代扣、代收税款，税务机关可按当年预计代扣、代收税款的2%编制。

(二)税务机关依照法律、行政法规和其他规定委托代征人代征的税款，法律、行政法规和国务院明确规定了手续费比例的，按规定的比例编制代征手续费预算；法律、行政法规和国务院没有明确规定的，由中央、省级财政部门与同级税务机关协商确定。

(三)委托单位和个人代扣、代收和代征教育费附加，按随征的正税的代扣、代收和代征手续费比例编制预算。

四、国税机关、地税机关在编报预算时，应按规定格式(附件

一、附件

二、附件三)填制或汇总填制“代扣、代收和代征税款情况表”，随预算逐级报送或汇总报送上一级税务机关，由国家税务总局和省级地税部门汇总后分别报送财政部和省级财政部门。

五、代扣、代收和代征税款手续费的请领和核拨，按现行财政拨款管理办法执行。手续费的使用，要符合以下要求：

(一)手续费应及时支付给扣缴义务人和代征人，不得挪作税务机关的经费开支。

(二)手续费支付标准，法律、行政法规和国务院有规定的，按有关规定执行；法律、行政法规和国务院没有规定的，按税务机关与扣缴义务人和代征人协议的标准执行，但不得超过代扣、代收和代征税款收入的5%。

(三)各级税务机关应当单独设置会计账簿，及时核算代扣、代收和代征税款手续费收支情况。

六、国税机关、地税机关支付的代扣、代收和代征税款手续费，分别由财政部与国家税务总局、省级财政部门与省级地方税务局在下年进行清算。不足部分，在下年预算中弥补；结余部分，相应扣减下年代扣、代收和代征税款手续费预算。

七、各级财政、税务部门，财政部驻各地财政监察专员办事处要加强对代扣、代收和代征税款手续费管理的监督检查。对违规使用的手续费，应限期予以收回，违规提退的手续费，应以原预算科目补缴入库，并依照法律、法规追究有关单位和人员的责任。

八、由财政部门或税务机关征管的农业税、农业特产税、耕地占用税、契税等，其征收经费以及代扣、代收和代征税款手续费，应纳入财政支出预算管理，不得继续从税款中提取或退库。具体办法，由各省财政部门制定。

九、本通知自2002年1月1日起执行。2002年1月1日后各级国税、地税或财政部门在收到通知前已退库的属2002年代扣、代收和代征的税款手续费及征管经费，统一以原预算科目补缴入库。

附件：

一、年代扣代缴税款手续费情况表

二、年代收代缴税款手续费情况表

三、年代征税款手续费情况表（文件较大，建议下载到本地进行浏览）

抄送：财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处，审计署。