税收征管法练习

第一篇：税收征管法练习

税收征收管理法练习题

班级姓名学号

一．判断题

1．办理纳税申报是纳税人履行纳税义务的第一步。（）

2．纳税人依法终止纳税义务的，不必向原税务登记机关注销税务登记。（）3．生产经营规模小确又无建账能力的个体工商户可以不设置账簿。（）

4．虚开伪造和非法出售增值税专用发票构成犯罪的，处以1万元以下的罚款。（）5．临时取得应税收入或发生应税行为的纳税人，在发生纳税义务后，应即向经营地税务机关办理纳税申报和缴纳税款。（）

6．纳税人，扣缴义务人必须按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，不得延期。（）

7．采取税收保会措施后，纳税人在限期内仍未缴纳税款的，应立即解除税收保会措施。（）

8．对非法携带，邮寄、运输或者存放空白发票的，由税务机关收缴发票，没收非法所得，可以并处10000元以下的罚款。（）

9．纳税人欠缴应纳税款，税务机关除责令限期缴纳外，还按日加收所欠税款2‰滞纳金。（）10．偷税数额占应纳税额的30%以上或者偷税数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处偷税数额5倍以下的罚金。（）二．单项选择题：

1．从事生产经营的纳税人应向税务机关办理税务登记的期限是领取营业执照后（）A 10日内 B 15日内 C 20日内 D 30日内 2．未按规定开具发票的行为属于（）。

A纳税人行使自主权利行为 B税收违章行为 C税收违法行为 D税收犯罪行为 3．税收强制执行措施所扣缴或抵缴税款，不包括（）。A应缴税款 B滞纳金 C税款的正常延纳 D罚款

4．税务机关查封纳税人的商品，货物或其他财产时，必须开具的依据是（）。A收据 B发票 C税票 D清单

5．经税务机关批准延期缴纳税款的，在批准的期限内（）。A不加收滞纳金 B应加收滞纳金 C不收利息 D应收利息 6．税收强制执行措施与税收保会措施比较（）A力度相同 B前者更严厉 C前者稍缓和 D后者更严厉

7．某私营企业某月实际缴纳税款11740元，后经税务机关检查确认偷税1060元。除追缴该上交所偷税款外，还应由税务机关作出进一步外理。下列处理结果中正确的是:（）A 处4年有期徒刑，并处5千元罚金B、处2年有期徒刑，并处1千元罚金C、处拘役一个周，并处2千元罚款D、不追究刑事责任，处3千元罚款

8．经批准可以不设置账薄或暂缓建账的个体工商户税款交纳方式是：（）A自核自缴 B委托代征 C定期定额征收 D预储扣税

9．对纳税人偷逃税或骗税的追征期限规定为（）。A1年 B3年 C10年 D无限期

10．非法出售增埴税专用发票25份以上或者票面额累计10万元以上的处以（）。A三年以下有期徒刑 B拘役或者管制 C2万元以上20万元以下罚金 D3年以下有期徒刑，拘役或管制，并处2万元以上以20万元以下罚金 三．多项选择题：

1．在纳税人的下列行为中，税务机关有权要求其提供纳税担保的有（）。A外来临时经营者购买普通发票

B纳税人转移，隐慝应税商品、货物 C欠缴税款纳税人需要出境聚 D纳税人办理延期纳税申报

2．税务机关可以采取（）方式征收税款 A查账征收 B查验征收 C查定征收 D定期定额征收

3．根据发票管理办法及其实施细则的规定，税务机关在发票检查中享有的职权有（）。A调出发票查验 B调出发票转让 C查阅、复制与发票有关的凭证资料 D借出发票自用 4．税务机关有权核定纳税人应纳税额的情形有（）。

A依照规定可以不设置账簿的 B依照规定可以应当设置但未设置账簿的 C虽设有账簿，但账目混乱，难以查账的 D虽设有账簿但成本资料，收入凭证等残缺不全，难以查账的 E不听劝告，逾期仍不申报的。

5．税收法律责任的形式按其性质不同，一般可分为哪几种责任（）。

A经济处罚责任 B经济连带责任 C行政处分责任 D行政赔偿责任 E社会影响责任 6．税务检查权具体包括（）。

A查账权和询间权 B场地检查权 C责成提供资料权 D在交通要道查证权 E存款账户核查权

7．下列属于偷税行为的是（）。

A以隐瞒手段多列支出 B以隐瞒手段不列、少列收入 C进行虚假纳税申报 D以暴力、威胁方法拒不缴纳税款 E以欺骗手段骗取国家出口退税款

8．税务机关保证税款及时、定额征收的措施有（）。

A加收滞纳金 B税收保会措施 C纳税担保 D税收强制执行措施 E定期定额征收 9．税收征收管理主要包括（）。

A税务登记 B纳税申报 C账簿凭证管理 D税款征收 E税务检查

10．纳税人有下列行为之一的由税务机关责令限期改正，逾期不改正的，可以处以下二千元以下的罚款，情节严重的，处以二千元以上一万元以下的罚款，这些行为有（）。A未按规定的期限申报办理税务机关登记，变更或注销登记的 B未按照规定设置、保管账簿或保管记账凭证和有关资料的C未按照规定将财务、会计制度或财务会计处理办法报送税务机关备查的 D未按规定期限办理纳税申报的E拒绝、阻碍税务人员依法执行职务的

第二篇：中华人民共和国税收征管法

《中华人民共和国税收征管法》第六十三条： 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

对单位犯偷税罪的，并处罚金，并对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员，按照刑法201条的规定处罚。五 对偷税罪的处罚。

（一）据第201条、204条及最新司法解释的规定，偷税罪的处罚可分为：

（1）典型的偷税漏税。根据修订后《刑法》第２０１条规定，偷税罪是指纳税人、扣缴义务人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款，数额达到法定起刑标准的行为。偷税数额占应缴纳税额的10％以上不满3 0％，并且偷税数额在1万元以上不满10万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金； 偷税数额占应缴纳税数额的30％以上，并且偷税数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金。单位犯偷税罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照《刑法》关于自然人犯本罪的规定处罚。

（2）扣缴义务人不缴或者少缴已扣、已收税款，数额在一万元以上且占应缴税额百分之十以上的，按上述规定刑种、刑度进行处罚。

（3）纳税人或扣缴义务人在五年内多次偷税行为，但每次偷税数额均未达到第201条规定而构成犯罪而数额较低，且凡未受到行政处罚的，按照累计数额计算。

（4）对单位犯偷税罪的，并处罚金，并对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员，按照201条的规定处罚。（5）纳税人、扣缴义务因同一偷税犯罪行为受到行政处罚，又被依送起诉的，人民法院应当依法受理，依法定罪。并判处罚金的，行政罚款折抵罚金。

（6）实施偷税行为，但偷税数额在五万元以下，纳税人或者扣缴义务人在公安机关立案侦查的已经足额补缴应纳税款和滞纳金，犯罪情节轻微，不需要判处罚金的，可以免予刑事处罚。

（二）一罪与数罪的问题。

偷税后又有抗税行为的，以及为了偷税的目的而向税务人员行贿的，如何进行定罪呢？我们认为，如果构成偷税罪后，又有抗税行为或行贿行为的，假设后任一行为符合抗税罪或行贿罪的犯罪构成，宜认为是牵连犯，以处理牵连犯的原则，从一重处断。

（三）对偷税犯罪的处罚，在立法上的缺陷。

“97”对偷税罪，采取了比例加数额的定罪标准。换言之，偷税行为要构成偷税罪，必须先要符合比例和数额同时具备的法定条件，缺一不可构成犯罪。依第201条的定罪标准，如果一个行为人偷税数额符合了应纳税额的百分之十以上不满百分之三十的比例的条件，却在偷税数额超过了一万元以上不满十万元的条件，偷税额在十万元以上；反之，偷税额在一万元以上十万元以下，却不满足百分比的条件，都不能构成犯罪，因其不符合定罪标准中的两个必备条件。考察本罪的第二个档次上的比例和数额的要求，同样存在着这些问题。可见，偷税罪的处罚出现了真空地带，由此可能在实务中出现刑罚不公平甚至矛盾的局面。这一立法中的疏忽，只能留待修订案来解决。

第三篇：税收征管法竞赛试题

税收征管法竞赛试题

一.单项选择题（15分）

以下各题只有一个答案是正确的，请将你认为正确的答案序号填写在题前的括号中，每题1分，共计15分，多选、错选、不选均不得分。

()1.是税收征收管理工作的第一个环节，也是税务机关对纳税人及其生产经营活动进行登记管理的一项制度。

A.帐薄、凭证管理

B.税务登记管理

C.发票管理

D.纳税申报管理

()2.2002年６月，天伦制衣公司因财务人员调动进行帐目清理时发现有两笔收入用错了税率，多缴了税款，一笔系1996年１月的，另一笔系2000年５月的，马上向税务机关提出退税。根据征管法规定，()退还。

A.1996年和2000年的多缴税款均可

B.2000年的多缴税款可以退税，1996年的不可以

C.1996年的多缴税款可以退税，2000年的不可以

D.1996年和2000年的多缴税款均不可以

()3.当欠缴税款的纳税人无偿转让财产，对国家税收造成损害致使税务机关无法追缴税款，税务机关可以依照合同法的有关规定行使()。

A.抵押权

B.留置权

C.代位权

D.撤销权

()4.当事人逾期不缴纳罚款的，行政机关可以按照《处罚罚》的规定，每日按罚款额的（）加处罚款。

A.2％

B.3％

C.1倍

D.5倍

()5.对审计机关、财政机关依法进行的审计、检查，下列说法正确的是：()

A.财政、审计对税务机关的税收违法行为作出的决定，税务机关应当税收法律法规的规定执行

B.税务机关应当按照税收法律、行政法规的规定，将财政、审计检查出的税款、滞纳金征收入库

C.财政、审计机关发现纳税人、扣缴义务人有税收违法行为的，主管税务机关应当根据有关机关的决定、意见书执行

D.财政、审计可以将其检查出的税款、滞纳金征收入库，但是应该按照税收法律、法规的规定执行

()6.对纳税人的偷税、抗税、骗税等税务违法行为，国家税务税务机关追缴其税款的期限是：()A.3年

B.5年

C.10年 D.永久

()7.对于纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，（）

A.由税务机关责令限期改正，处二千元以上一万元以下的罚款

B.由税务机关责令限期改正，逾期不改的，处二千元以上一万元以下的罚款

C.由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款

D.由税务机关责令限期改正，逾期不改的，处五万元以下的罚款

()8.文天电器公司由于运用公式错误而在去年多缴了增值税，关于是否退还税款，下列说法中正确的是：()

A.税务机关发现纳税人多缴税款的，应当自发现之日起30日查实并办理退还手续；

B.税务机关发现纳税人多缴税款的，退还税款时，不加算多缴税款的银行利息；

C.纳税人发现多缴税款，要求退还的，税务机关应自接到纳税人退还申请之日起10日内办理退还手续；

D.加算银行同期存款利息的多缴税款退税，是指依法预缴税款形成的结算退税、出口退税和各种减免退税。

()9.关于纳税人帐簿、会计凭证和报表的管理规定，下列说法中正确的是：()

A.帐簿、会计凭证、报表，应当使用中文，外商投资企业和外国企业可以使用外国文字记帐；

B.帐簿、会计凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料的制作应当及时、准确、全面；

C.帐簿、会计凭证、报表及其他有关涉税资料应该保存１０年，法律、行政法规另有规定的除外；

D.扣缴义务人按照被代扣、代收的税款的单位和个人，设置代扣代缴、代收代缴税款明细帐。

()10.经县以上税务局(分局)局长批准,凭全国统一格式的检查存款帐户许可证明,税务机关可以查询()在银行或者其他金融机构的存款帐户。

A.案件的有关嫌疑人员

B.从事生产、经营纳税人

C.所有纳税人

D.被查对象

()11.根据群众举报,个体户张三丰存在采取虚假纳税申报手段少缴个人所得税的行为。2003年3月，税务机关依法对张某实施税务检查。在税务检查过程中，根据需要，经县税务局局长批准，税务稽查机关可以查询（）的储蓄存款。

A.张三丰

B.张三丰及其妻子

C.张三丰及其父母

D.张三丰及其妻子、父母

()12.对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款，按年计算，由纳税义务人在终了后()日内缴入国 库，并向税务机关报送纳税申报表。A.10 B.20 C.30 D.45

()13.李某因不服市国税局行政处罚决定向法院提起诉讼。诉讼过程中，国税局撤销了原处罚决定，高某遂向法院申请撤诉，法院作出准予撤诉的裁定。两天以后，市国税局又以同一事实和理由作出了与原来相同的处罚决定，高某应当如何处理? A.重新起诉；

B.申请再审，请求法院撤销原准予撤诉的裁定 ；

C.撤回撤诉申请，请求法院恢复诉讼，继续审理本案 ；

D.对法院所作的撤诉裁定提出上诉。

()14.简易申报与简并征期方式的适用于（）的纳税人。

A.查帐征收

B.查定征收

C.查验征收

D.定期定额

()15.某建筑材料商店是增值税一般纳税人，其销售建筑材料同时兼营一小吃部，由于分别核算销售额，则该商店应当()。

A.销售建材缴纳增值税，小吃部缴纳营业税；

B.销售建材缴纳营业税，小吃部缴纳增值税；

C.销售建材和小吃部都缴纳增值税；

D.销售建材和小吃部都缴纳营业税。二.多项选择题（20分）

以下各题中，至少有两个答案是正确的，请将你认为正确的答案序号填写在题前的括号中，每题2分，共计20分，多选、少选、错选、不选均不得分。()

1、纳税人办理（）事项时，必须持税务登记证件

A.开立银行账户；

B.领购发票；

C.签定营业合同；

D.申请减税、免税、退税；

()

2、一般情况下，具有下列关系（）之一的公司、企业和其他经济组织。也属于税收征管法所称的关联企业，A.企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金额50%或以上

B.企业的董事或经理等高级管理人员一半以上是由另一企业所委派的 C.企业与另一企业之间存在大宗商品交易关系的

D.企业的生产经营活动必须由另一企业提供专利权才能正常进行的

()

3、生产、经营规模小又确无建账能力的纳税人聘请代为建账和办理账务的机构或者人员有实际困难的，经县以上税务机关批准，可以按照税务机关的规定，（）。

A.建立收支凭证粘贴簿 B.建立进货销货登记簿 C.使用税控装置 D.不设账簿

()

4、纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现多缴税款的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，加算银行同期存款利息的多缴税款退税不包括（）。

A.超过应纳税额缴纳的税款

B.预缴税款形成的结算退税

C.出口退税

D.各种减免退税

()

5、纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经()批准，可以延期缴纳税款。A.国家税务总局 B.省级税务局

C.计划单列市级税务局 D.县以上税务局（分局）

()

6、张天九是未办理税务登记的个体工商户，在税务检查中发现张在2002年9月应纳税款4万元。由于该公司未申报交纳税款，于是税务机关在10月11日就向其送达了《催缴税款通知书》，责令其15日内缴纳上述税款。至10月31日，该公司仍未缴税款，一般情况下，税务机关应（）。A.责令张天九提供纳税担保

B.可以扣押张某正在销售的电器商品等 C.直接查封张某正在销售的电器商品等 D.对张天九处以罚款()

7、根据《税收征收管理法》规定，对于非法印制发票的纳税人，税务机关可以（）。

A.由税务机关销毁非法印制的发票 B.由税务机关停供发票

C.由税务机关吊销税务登记证 D.由税务机关没收违法所得 E.由税务机关并处罚款

()

8、一般而言，税务机关可在（）情况下，要求纳税人其提供纳税担保。A.纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的

B.纳税人有逃避纳税义务的行为，并在限期缴纳税款的期限内有明显转移其应纳税商品的迹象

C.欠缴税款的纳税人或者他的法定代表人需要出境的

D.纳税人同税务机关在纳税上发生争议时，需申请行政复议的

()

9、税收征管法及其实施细则所称账簿，是指总账、明细账、日记账以及其他辅助性账簿。（）应当采用订本 式。

A.总账

B.明细账

C.日记账

D.其他辅助性账簿

()

10、对于纳税人的减税、免税，下列表述中，正确的表述有（）。A.纳税人享受减税、免税必须依照法律、行政法规的规定书面申请

B.减税、免税的申请必须经法律、行政法规规定的减税、免税审查批准机关审批 C.地方各级人民政府作出的减税、免税决定一律无效

D.享受减税、免税的纳税人应当自减税、免税期满的次日起恢复纳税

三.判断是非题（20分）

判断下列各题的正确与错误，并将答案填写在题前的括号中，如果你认为正确，则写上“√ ”，如果你认为错误则写上“×”，每题1分，共计20分。

()

1、纳税义务通常由税收的有关程序法作出明确规定后，经征税主体对其确认后才能履行。

()

2、凡依法由税务机关征收的各种税费征收管理，均适用《税收征管法》及其实施细则。

()

3、从事生产、经营的纳税人应当将在银行或者其他金融机构开立的基本存款帐号向税务机关报告登记，但其非基本帐户（例如不能提取现金繁荣结算帐户）就不一定向税务机关报告登记。

()

4、固定业户外出经营的，也应携带税务登记证副本或税务机关发给的其他有关证件，亮证经营，并接受税务机关的查验。

()

5、税务登记表中的内容发生变化，且税务登记证的内容发生变化的，办理变更税务登记，不换发税务登记证件。

()

6、省级政府不得作出同税收法律相抵触的决定，但可根据本省实际情况，决定在本省内适当变通执行税收行政法规。

()

7、纳税人、扣缴义务人如果使用已经税务机关批准的计算机系统记账，并能够准确核算财务成果的，经过税务机关批准，可以不再建立总账等纸质账簿。

()

8、纳税申报是纳税人在发生纳税义务后按照税法规定的期限和内容向主管税务机关提交有关纳税书面报告的法律行为。

()

9、如果纳税人未及时查询延期申报申请批复结果造成的申报逾期、税款滞纳的，不承担相应责任。

()

10、税收征管中对于不可抗力导致纳税人无法及时纳税的，可以申请办理延期纳税，其中“不可抗力”是指纳税人自己无法预见、无法避免、无法克服的自然灾害或者经济困难。()

11、当纳税人既有应退税款又有欠缴税款的，税务机关可以将应退税款和利息先抵扣欠缴税款；抵扣后有余额的，退还纳税人。

()

12、违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的，不予行政处罚。

()

13、某淮海实业总总资产为1000万，资产重组时实际欠税100万元，资产重组已经分立成淮华贸易公司和海华贸易公司，淮华贸易公司分得资产800万，海华贸易公司分得资产200万。则税务机关在追缴欠税时，淮华贸易公司最多应承担清偿欠税80万的义务，其余应当向海华贸易公司追缴。

()

14、《税收征管法》要求所有企业、事业单位均应当按照国家有关规定，持税务登记证件，在银行或者其他金融机构开立存款账户，并将其全部账号向税务机关报告。

()

15、银行和其他金融机构应当在从事生产、经营的纳税人的帐户中登录税务登记证件号码，并将有关纳税人的银行帐号主动向税务机关提交书面报告。

()

16、税务人员不得索贿、徇私舞弊、玩忽职守、不征或少征应征税款；不得滥用职权多征税款或者故意刁难纳税人和扣缴义务人。

()

17、纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

()

18、纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期不改正的，经税务机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照。

()

19、纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万以下的罚款。()20、对于拒不缴纳罚款的纳税人，各级税务机关有权采取停付扣封的税收保全措施。四.分析案例并选择正确答案（18分）分析以下案例，并将答案序号写在题目前的括号中（单项或者多项选择）。

（一）雅安县某一般纳税人办理开业登记以来一直未申报纳税。针对该纳税人一直未办理纳税申报的事实，雅安县税务局稽查局在履行有规定的税务稽查手续后对其进行了税务稽查，经过检查确认，该企业上偷税40000元，在履行了规定的听证手续后，按照有关法规分别下达了《税务处理决定书》和《行政处罚决定书》，责令其补缴税款和滞纳金，并对其作罚款一倍处理，在责令交纳的期间内，发现纳税人有转移财产的嫌疑，于是税务机关采取了税收保全措施和税收强制措施。针对以上情况，回答以下问题：

（）1.针对纳税人的未进行纳税申报行为，税务机关可以采取的行政措施是（）（2分）A.责令纳税人限期改正，并处2000元以下罚款

B.责令纳税人限期改正，逾期不改的，处2000元以下罚款

C.经过税务机关通知申报，纳税人仍不申报，属于违反一般税务管理规定的行为 D..经过税务机关通知申报，纳税人仍不申报，属于偷税行为

（）2.案中所说的“税务稽查手续”，是指税务检查人员应当遵守的有关规定，这些规定是指()（2分）A.出示税务检查证

B.应当至少两人实施税务检查

C.应当在检查前下达《税务检查通知书》 D.由县以上税务机关开具介绍信

（）3.本案件中所说的“税收保全”，是指税务机关可能采取的下列措施。（2分）A.税务稽查机关责成纳税人提供纳税担保

B.责成纳税人提供纳税担保，须经县以上税务局长批准

C.如果纳税人未提供纳税担保，经县税务稽查局局长批准，可扣押纳税人的商品、财产和货物

D.扣押纳税人的商品、财产和货物，须经县税务局局长批准（）4.针对本案所说的“税收强制”，下列说法中，（）是正确的。（2分）A.强制执行的财产价值应当相当于税款部分的价值，其滞纳金可以同时执行 B.税务机关可对纳税担保人的担保财产强制执行 C.强制执行应当经过地市以上税务局长批准

D.税务机关可自己执行，也可以申请人民法院执行

（二）2003年6月6日，某县国税局稽查局派税务干部小李和协税员吴全两人在下午身作便服来到裕伦纺织有限责任公司，见到了平时比较熟悉的该公司经理洪山，小李在出示税务检查证后开始税务稽查。

经查，裕伦纺织有限责任公司2002通过虚列支出少缴增值税15500元。6月7日，县国税局向裕伦纺织有限责任公司送达《税务违章通知书》，对公司拟罚款3倍46500元。裕伦纺织有限责任公司进行了申辩，并要求听证。小李认为，该公司偷税，证据确凿，无需举行听证。

6月8日县国税局对裕伦纺织有限责任公司作出了补缴增值税15500元的税务处理决定、罚款4倍62000元的税务行政处罚决定，并于当日同时送达裕伦公司，限期6月20日前缴纳。

裕伦纺织有限责任公司对罚款决定不服，于6月10日向某市国税局申请复议。

6月14日，市国税局以裕伦纺织有限责任公司没有缴纳税款也没有提供相应担保为由对裕伦纺织有限责任公司下达《驳回复议申请裁定书》。裕伦纺织有限责任公司对此不服，于6月19日向该市北江区（市国税局所在地）人民法院起诉，人民法院受理了此案。

6月20日，裕伦纺织有限责任公司缴纳了全部税款，6月21日裕伦纺织有限责任公司到县国税局申领发票被拒绝。

选择下列各题的答案（每题2分）：

（）

1、本案税务机关税务检查手续方面存在的错误的情形是（）。A.不应当是一个税务人员实施税务检查 B.调查和检查未实行回避

C.税务人员未出示《税务检查通知书》 D.税务人员没有穿正式的税务服装

（）2.本案税务机关处罚过程不符合法定程序的做法主要有（）。

A.未告知裕伦纺织有限责任公司税务机关有权收缴其发票 B.处罚告知以《税务违章通知书》形式下达，税务文书不规范 C.未按规定程序举行听证会，认真听取宏达公司意见 D.裕伦纺织有限责任公司陈述申辩后税务机关加重处罚

（）3.本案税务行政处罚决定书应当告知裕伦纺织有限责任公司（）。A.15日内到指定银行缴纳罚款（自6月7日起算）B.15日内到指定银行缴纳罚款（自6月8日起算）C.6月20日前到指定银行缴纳罚款

D.自接到税务行政处罚决定书之日起15日内到指定银行缴纳罚款（）4.本案税务机关对纳税人的偷税行为（）。A.应当按法律规定加收万分之五的滞纳金 B.不得加收滞纳金

C.应当按法律规定加收千分之二的滞纳金

D.应当按法律规定加收万分之五的滞纳金，自全部纳税义务发生之日起计算（）5.税务机关如果认为纳税人提出的复议申请不符合法定条件应当（）。A.作出《不予受理复议裁决书》 B.作出《不予受理复议决定书》

C.受理后作出《驳回复议申请决定书》 D.受理后作出《驳回复议申请裁决书》 六.分析案例并简要回答问题(20分)

某县国税局稽查局2002年12月14日在对税务登记纳税户进行比对检查时，发现经销服装的个体工商户吴理（定期定额征收业户）未办理11月份的纳税申报和交纳税款，就对其进行了税务检查，检查发现，由于吴理准备在12月底歇业回外地老家，为了逃避交纳2002年11月、12月的税款（10月及其以前的税款已经按照规定交纳），就没有进行有关纳税申报。

稽查局于12月5日向书面要求吴理于15日交纳11月份、12月份的2000元税款（每月1200元），按照《税收征管法》第64条，并按照“不进行纳税申报”处理，责令其限期缴纳税款，并对其处罚一倍共计2400元罚款。纳税人不服，12月20日，稽查局一检查员偶然发现纳税人吴理已经联系了搬迁用的货车，准备提前停业，将其所剩余货物和有关物品运走，于是立即上前阻拦，并依照《税收征管法》第55条，当场填写了盖有税务稽查局公章的扣押证，将吴理准备运走的一批服装连同吴理租用的卡车扣押。

2002年12月24日，吴理到交纳了应纳税款2400元，但是拒绝交纳罚款，并要求税务机关返还扣押服装和货车，12月26日，税务机关报请县国家税务局长批准，变卖了部分服装，以扣抵2400元罚款。其余服装予以返还，由于保管员吴义（协税员）盗卖了部分服装（800元），税务机关告知纳税人，缺少的装将在向吴义追回后及时归还。根据本案，回答下列问题：

（1）税务机关对纳税人的定性和处理是否正确？为什么？（4分）

（2）税务机关对扣押纳税人服装的行为在手续上是否完备？为什么？（8分）（3）税务机关在返还时的有关处理是否正确，为什么？（8分）一.单项选择题(15分)

1.B(1分)2.B(1分)3.D(1分)4.B(1分)5.B(1分)6.D(1分)7.C(1分)8.B(1分)9.C(1分)10.B(1分)11.A(1分)12.C(1分)13.C(1分)14.D(1分)15.C(1分)

二.多项选择题(20分)1 ABD(1分)2 ABD(1分)3 ABC(1分)4 BCD(1分)5 BC(1分)6 BD(1分)7 ABD(1分)8 BCD(1分)9 AC(1分)10 BD(1分)

三.判断题(20分)1.错误(1分)2.错误(1分)3.错误(1分)4.正确(1分)5.错误(1分)6.错误(1分)7.错误(1分)8.正确(1分)9.错误(1分)10.错误(1分)11.正确(1分)12.正确(1分)13.错误(1分)14.错误(1分)15.错误(1分)16.正确(1分)17.正确(1分)18.正确(1分)19.正确(1分)20.错误(1分)

四.分析以下案例，并选择答案（20分）

（一）(8分)1.1.C（2分）1.2.ABC（2分）1.3.AD（2分）1.4.ABD（2分）

（二）(10分)2.1.AC（2分）2.2.BCD（2分）2.3.D（2分）2.4.A（2分）2.5.B（2分）

六、分析案例并回答问题（22分）

1.税务机关对纳税人的定性和处理是否正确？为什么？ 税务机关对纳税人的定性和处理是不准确的。因为，第一，对于已经办理了税务登记的纳税人来说，未办理纳税申报的行为已经构成了偷税，税务机关应当按照《税收征管法》第63条处理。而本案中，税务机关按照“不按期申报”的处理是不正确的。（2分）

第二，该企业12月的税款应当在次月10日前交纳，因此，税务机关不应当在12月作为偷税处理。当然，根据具体情况，纳税人可能要逃税，税务机关可以采取有关税收保全措施，不应当将12月的税款作为“不申报处理”。（2分）

2.税务机关对扣押纳税人服装的行为在手续上是否完备？为什么？ 税务机关对扣押纳税人服装的行为在手续上是不完备的。因为：

第一，采取税收保全措施，应当经过县以上税务局局长批准，本案只有稽查局的批准，显然属于越权行政；（2分）

第二，税收保全措施的执行行为应当有两人以上，而本案只是一个检查员，显然，违背了处罚程序的有关规定。（2分）

第三，税务机关不应当扣押纳税人租用的卡车，只能扣押纳税人自己的财产。（2分）第四，纳税人12月份的税款还在纳税期中，税务机关采取税收保全措施应当按照《税收征管法》第38条处理，在责令交纳的期间内发现有逃税嫌疑，应当责令纳税人提供纳税担保，本案全部作为以前纳税期的税款处理，是不准确的。（3分）

3.税务机关在返还时的有关处理是否正确，为什么？ 税务机关在返还时的有关处理也是不准确的（1分）。因为：

第一，在纳税人交纳税款后，税务机关应当在1日内归还纳税人的商品，而本案经超过了法律规定的时间（1天）；（2分）

第二，对纳税人的罚款是否可以执行，有时间的具体要求。依照《税收征管法》第88条的规定，纳税人对税务机关的处罚决定逾期不申请复议又不诉讼的，又不履行的，税务机关可以采取强制执行。本案纳税人尚未超过复议期间和诉讼期间，税务机关不能提前执行强制措施。（3分）

第三，保管员吴义盗卖了部分服装的行为是税务机关的责任，不能转嫁给纳税人负担，应当首先由税务机关补偿纳税人，然后由税务机关向吴义追补。（2分）

第四篇：税收征管法案例精选

税收征管法案例精选

一、案情：如意美容厅（系有证个体户），经税务机关核定实行定期定额税收征收方式，核定月均应纳税额580元。2001年６月６日，因店面装修向税务机关提出自６月８日至６月30日申请停业的报告，税务机关经审核后，在６月７日作出同意核准停业的批复，并下达了《核准停业通知书》，并在办税服务厅予以公示。６月20日，税务机关接到群众举报，称如意美容厅一直仍在营业中。６月21日，税务机关派员实地检查，发现该美容厅仍在营业，确属虚假停业，遂于６月22日送达《复业通知书》，并告知需按月均定额纳税。７月12日，税务机关下达《限期改正通知书》，责令限期申报并缴纳税款，但该美容厅没有改正。

问：税务机关对如意美容厅该如何处理？

答：如意美容厅行为属“通知申报而拒不申报，不缴应纳税款”的偷税行为，所以税务机关对如意美容厅应做出除补缴６月份税款580元及滞纳金外，并可按《税收征管法》第63条规定，处以所偷税款50%以上5倍以下的罚款。

二、案情：某基层税务所2001年７月15日接到群众举报，辖区内大明服装厂（系个体工商户）开业两个月没有纳税。

2001年７月16日，税务所对大明服装厂依法进行了税务检查。经查，该服装厂2001年５月８日办理了营业执照，５月10日正式投产，没有办理税务登记，共生产销售服装420套，销售额 90690元，没有申报纳税。根据检查情况，税务所于７月18日拟作出如下处理建议： １、责令服装厂７月25日前办理税务登记，并处以500元罚款；

２、按规定补缴税款、加收滞纳金，并对未缴税款在《税收征管法》规定的处罚范围内，处以6000元罚款。

2001年７月19日送达《税务处罚事项告知书》，７月21日税务所按上述处理意见作出了《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》，同时下发《限期缴纳税款通知书》，限该服装厂于2001年７月28日前缴纳税款和罚款，并于当天将二份文书送达给了服装厂。

服装厂认为本厂刚开业两个月，产品为试销阶段，回款率低，资金十分紧张，请求税务所核减税款和罚款，被税务所拒绝。７月28日该服装厂缴纳了部分税款。７月29日税务所又下达了《催缴税款通知书》，催缴欠缴的税款、滞纳金和罚款。在两次催缴无效的情况下，经税务所长会议研究决定，对服装厂采取强制执行措施。８月２日，税务所扣押了服装厂23套服装，以变卖收入抵缴部分税款和罚款。服装厂在多次找税务所交涉没有结果的情况下，８月15日书面向税务所的上级机关某县税务局提出行政复议申请：要求撤销税务所对其作出的处理决定，并要求税务所赔偿因扣押服装给其造成的经济损失。

问： １、县税务局是否应予受理？

２、税务所在执法方面存在哪些问题？

答：１、县税务局对补缴税款和加收滞纳金的复议申请不予受理；对处罚的复议申请应予受理。（１）按照《税收征管法》第88条规定：纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议。该服装厂未缴清税款和滞纳金，县税务局不能受理复议申请。

（２）按照《税收征管法》第88条规定：当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉。由于该服装厂在法定的期限内提出复议申请，县税务局应当受理。２、税务所在执法方面存在如下问题：

（１）执法主体不合格。《税收征管法》第74条规定：本法规定的行政处罚，罚款额在2000元以下的，可以由税务所决定。税务所对服装厂因偷税罚款3000元超越了执法权限，是越权行为。（２）执法程序不合法。作出《税务行政处罚决定书》的时间不符合法律规定。国家税务总局《税务行政处罚听证实施办法》第40条规定，要求听证的当事人，应当在《税务行政处罚事项告知书》送达后３日内向税务机关书面提出听证；逾期不提出的，视为放弃听证权利。税务所７月１９日送达《税务行政处罚事项告知书》，而７月２１日就作出了《税务处理决定书》，听证告知的时间只有２天，不符合法定程序。

（３）扣押服装厂的服装不符合法定程序。根据《税收征管法》第40条的规定，其一，税务机关采取强制执行措施时必须经县以上税务局（分局）局长批准，税务所没有经县税务局长批准对服装厂采取强制执行措施，是不符合法定程序的；其二，税务机关对罚款采取强制执行措施不合法。根据《税收征管法》第88条第3款规定：“当事人对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行的，作出处罚决定的税务机关可以采取本法第40条规定的强制执行措施。”；而该服装厂在法定的期限内申请了行政复议，税务机关就不能对罚款采取强制执行措施。

三、网上咨询案例（自认为比较对）

问:我公司原来是一家港商投资企业，主要生产销售各种纸制品，隶属于某市经济贸易委员会。1999年11月，我公司与香港某公司联合签订了建立合资经营金江纸业有限公司的合同，当年经贸委批准为港商投资企业，并办理了工商、税务登记证及其他相关手续，而且，开业后在地税局申报缴纳了城市房地产税、车船使用税、个人所得税、营业税等；在国税局申报缴纳了增值税、企业所得税等。依据有关规定，我公司暂不征收城建税和教育费附加。

2001年6月20日经上级有关部门批示：由于港商投资企业在金江纸业公司55％的股份赠予中国某房地产公司的原因，股权变更后，金江纸业公司由港商投资企业变为内资企业。同时，批文还规定金江纸业公司在限期内到工商、税务等有关部门变更相关手续。就此，公司于2001年6月30日到工商行政管理部门变更了营业执照。但由于企业自身的原因，特别对相关税收政策学习、了解不够，直到2001年12月31日，才到税务机关变更了税务登记证。2002年11月，税务稽查人员对我公司2001的纳税情况进行检查时发现，公司未及时变更税务登记证。经查核，公司于8月～12月已累计申报缴纳增值税432000元，但尚未申报缴纳城建税、教育费附加。

我们认为，未变更税务登记证，就不应该申报缴纳城建税、教育费附加。为此，税务机关对我公司未按规定变更税务登记证的行为，首先下达了责令限期改正通知书，并进行了罚款；其次对8月～12月应缴未缴的城建税、教育费附加，下达了税务处理决定书并进行了罚款。请问，税务机关的上述处理正确吗？有何政策依据？

答:你信中所提出的问题，《税务登记管理办法》第十八条已作了明确规定：“ 纳税人税务登记内容发生变化的，应当向原税务登记机关申报办理变更税务登记。”同时，第四十二条还规定，对不按规定期限变更税务登记证的，税务机关应当自发现之日起3日内发出责令限期改正通知书，并依照《税收征管法》第六十条“纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款：

（一）未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的；

（二）未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的……”的规定处罚。作为纳税人在什么情况下应办理变更税务登记证呢？依据有关规定，纳税人在办理税务登记证后，如有下列情况之一，应办理变更登：l．改变单位名称或法定代表人；2．住所、经营地点；3.登记类型；4.核算方式；5.生产经营方式；6.生产经营范围；7.注册资金（资本）、投资总额；8.生产经营期限；9.财务负责人、联系电话；10.国家税务总局确定的其他有关事项。第二十二条 税务机关应当自受理之日起３０日内，审核办理变更税务登记。纳税人税务登记表和税务登记证中的内容都发生变更的，税务机关按变更后的内容重新核发税务登记证件；纳税人税务登记表的内容发生变更而税务登记证中的内容未发生变更的，税务机关不重新核发税务登记证件。因此，税务机关对你单位由于改变登记类型及工商营业执照，而不按规定办理变更税务登记的行为，进行处罚是正确的。

同时，信中还提到由于企业自身的原因，对相关政策学习、了解不够，认为未变更税务登记证就不应该申报缴纳城建税、教育费附加的认识是错误的。因为你公司在2001年6月20日已得到正式批复进行股权变更，金江纸业公司由港商投资企业变为内资企业，同时于2001年6月30日到工商行政管理部门变更了营业执照。依照《税收征管法》第十六条之规定：“从事生产经营的纳税人，税务登记内容发生变化的，自工商行政管理机关变更登记之日起三十日内或者在向工商行政管理机关申请办理注销登记之前，持有关证件向税务机关申报办理变更或者注销税务登记。”而你公司在变更营业执照、改变企业性质的情况下，既未变更税务登记，又未申报缴纳城建税、教育费附加。所以，根据国家税务总局《关于城市维护建设税征收问题的通知》（国税发［1994］051号文）以及国务院《关于教育费附加征收问题的紧急通知》（国发明电［1994］2号文）的规定，你公司应补缴应缴未缴的城建税、教育费附加，不再享受外商投资企业暂免征收城建税、教育费附加的优惠政策。

另外，对你公司应缴未缴税款的行为，税务机关依据《税收征管法》第六十三条“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任”的规定，依法对你公司作出的罚款处理是有依据的。

四、简易申报不等于不申报

基本案情

个体工商户张某2003年8月8日开业，当地税务机关依法核定其每月营业额为3000元，每月缴纳的增值税为120元；同时税务机关在通知书上详细注明：该定期定额户的纳税限期为一个月，当月的增值税款应在次月的1日～10日依法缴纳。然而，一直到9月10日，张某仍未依法缴纳税务机关核定的应纳税款。为此，税务机关在9月11日对张某下达了《责令限期改正通知书》。

但张某却认为税法明文规定：实行定期定额缴纳税款的纳税人可以实行简易申报，简易申报也就是不需要纳税申报，因此也就不存在逾期申报罚款问题，推迟几天纳税，大不了多缴几毛钱的滞纳金，所以迟迟不到税务机关缴纳税款。一直到9月20日，张某才缴纳了8月份应缴的120元增值税。令他万万想不到的是，在履行了必要程序后，税务机关于9月23日对其作出了罚款1000元的行政处罚决定。张某对此不服，在接到处罚通知的当日就依法向当地人民法院提起了行政诉讼，请求人民法院撤销税务机关作出的行政处罚决定。

法院判决人民法院做出了维持当地国税机关作出的具体行政行为的判决。

法理分析

显然，此案是一件非常简单的行政诉讼案。本案的关键是：作为定期定额户的张某对《税收征管法实施细则》中关于简易申报的规定不十分理解，错误地认为自己每月缴税时不需要填写申报表，因此自己就不存在申报行为，税务机关也不应该对自己按未申报行为进行处罚。《税收征管法》第25条明确规定：纳税人必须依照法律、行政法规规定或者依据税务机关依照法律、行政法规的规定而确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。而这里的申报期限是指法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规规定的纳税人向税务机关申报应纳税款的期限。申报期限因纳税人缴纳的税种和法律、行政法规确定的纳税期限的不同而不同。比如《增值税暂行条例》第23条规定，增值税纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者一个月；纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日～10日内申报纳税并结清上月应纳税款。

由此可见，纳税申报是纳税人将发生的税款等事项向税务机关提出书面报告的一项税务管理制度，也是纳税人的一项法定义务。《税收征管法》第62条规定：纳税人未按规定期限办理纳税申报和报送纳税资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，可以处2000元以上10000元以下的罚款。那么作为实行定期定额缴纳税款的纳税户，该如何进行纳税申报呢？有没有特殊的规定呢？《税收征管法实施细则》第36条对此作了具体规定：实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。国家税务总局国税发［2003］47号文也对此作了具体的解释：实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。但这里的“简易申报”是指实行定期定额缴纳税款的纳税人在法律、行政法规规定的期限内或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限内缴纳税款的，税务机关可以视同申报。而“简并征期”是指实行定期定额缴纳税款的纳税人，经税务机关批准，可以采取将纳税期限合并为按季、按半年、按一年的方式缴纳税款，具体期限由省级税务机关根据具体情况确定。综上所述，实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报，但不等于就不到税务机关进行申报。显然，根据税法规定，纳税人只有在依法缴清了税务机关给自己核定的应纳税款后，才算是进行了纳税申报，否则就等于没有依法履行纳税申报义务，仍然是一种未按规定期限纳税申报的行为。根据《税收征管法》第62条规定，未按规定期限申报纳税是一种违反日常税收征管的违法行为，理应受到行政处罚

五、案例参考：

我是某服装厂（私营企业）的法人代表，由于经营不善我厂于2005年末停产。2006年6月10日，地税局稽查局对我企业2005纳税情况进行了检查，发现我厂未按规定申报缴纳房产税及土地使用税合计6万元，经认定属于“不进行纳税申报”的行为，税务机关根据《税收征管法》第64条第2款的规定追缴其未缴的税款、滞纳金并处未缴税款1倍的罚款，共计12.8万元。

由于我服装厂在规定的期限内没有履行税务机关的处理决定和行政处罚决定，税务机关在我服装厂没有其他财产可供执行的情况下，于8月7日扣押了我厂价值14万元的小汽车一辆，准备以拍卖所得抵缴税款、滞纳金及罚款。

我认为税务机关不能对我厂未缴纳罚款也列为强制执行范围之内，扣押价值14万元的小汽车也是不合法的。根据《税收征管法》第40条的规定，税务机关只能扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。另外，《税收征管法》第88条第3款规定：“当事人对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉，又不履行的，作出处罚决定的税务机关可以采取本法第40条规定的强制执行措施，或申请人民法院强制执行。”这就说明，在行政复议及行政诉讼期间，税务行政处罚应当停止执行。

另外，我服装厂虽然没有按照规定的期限缴纳罚款，但还没有超过申请行政复议及提起行政诉讼的法定期限，所以税务机关不能对其未缴纳的罚款同时强制执行，扣押价值14万元的财产不合法。请教律师：税务机关的做法是否合法？他们能扣押我厂的小汽车吗？

答：税务机关对你服装厂未缴纳的罚款同时强制执行是有法律依据的，也就合法的。《税收征管法》第88条第3款虽然规定了税务行政处罚在行政复议及行政诉讼期间应当停止执行的情形，但《税收征管法实施细则》第65条规定：“对价值超过应纳税额且不可分割的商品、货物或者其他财产，税务机关在纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人无其他可供强制执行的财产的情况下，可以整体扣押、查封、拍卖，以拍卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖等费用。”

从本条的规定不难得出结论：税务行政处罚在行政复议及行政诉讼期间有不停止执行的情形，但必须同时具备下面两个条件。

一、当事人对税务机关的处理决定及处罚决定均未履行，即当事人一方面未按照规定期限缴纳罚款，另一方面也未按照规定期限缴纳税款、滞纳金；

二、在当事人无其他可供强制执行的财产的情况下且商品、货物或者其他财产不可分割。本案同时具备了以上两个条件。(地平线律师事务所)六案情：２００１年６月２３日某地方税务局接到群众电话举报：某私营企业，已中途终止与某公司的《承包协议》，银行帐号也已注销，准备于近日转移他县。该局立即派员对该企业进行了调查，核准了上述事实，于是检查人员对该企业当月已实现的应纳税额5263.13元，作出责令其提前到６月２５日前缴纳的决定。

问：该地方税务局提前征收税款的行为是否合法？为什么？

答：该地方税务局提前征收税款的行为合法。根据《税收征管法》第38条规定：“税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款。”，本案中，该私营企业已终止了承包协议，注销了银行帐号，并准备于近日转移他县，却未依法向税务机关办理相关手续，可以认定为逃避纳税义务行为。该局采取提前征收税款的行为，是有法可依的。企业应按该地方税务局作出的决定提前缴纳应纳税款。

七、案情：何某是一家私营企业的业主。2001年７月，税务人员在检查该私营企业帐务时，经县税务局局长批准，同时检查该企业在中国银行的存款帐户及何某私人和其妻王某在储蓄所的存款。查实何某自2001年１月份以来帐外经营收入70万元，于是依法作出了补税罚款的处理决定。何某气急败坏，当即向银行责问为何将该厂存款帐户和私人储蓄存款提供给税务机关检查，银行人员称税务机关提供了检查存款帐户的许可证明，有权进行检查。

问：税务机关是否有权检查该企业的存款帐户和何某本人及其妻子的个人储蓄存款？为什么？

答：税务机关有权检查该企业的银行存款帐户，但对何某妻子王某的储蓄存款检查不合法。根据《税收征管法》第54条第6项规定：“经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款户许可证明，查询从事生产经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款帐户；税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。”因此，税务机关有权依法检查该单位的银行存款帐户，但对何某及其妻子王某的储蓄存款帐户的检查必须经过市、自治州税务局局长批准。何某属私营企业主，按照《实施细则》的规定，何某在银行的储蓄存款帐户，属于银行存款帐户的检查范围；但对何某妻子的储蓄存款的检查，需按照《税收征管法》第54条第2款的规定执行。

八、案情：2001年第二季度，某税务所在调查摸底的基础上，决定对某行业的定额从７月起至12月适当调高，并于６月底下发了调整定额通知。某纳税户的定额由原来的４万元调整为５万元。该纳税户不服，说等到７月底将搬离此地，7月份的税款不准备缴了。7月17日税务所得知这一情况后，书面责令该纳税户必须于７月25日前缴纳该月份税款。７月20日，税务所发现该纳税户已开始转移货物，于是责令该纳税户提供纳税担保，该纳税户没有提供纳税担保，于是税务机关书面通知该纳税户的开户银行从其存款中扣缴了７月份的税款。

问：１、你认为税务机关的行政行为是否合法？ ２、请你提出处理意见。

答：税务所的行政行为不合法。因为：根据《税收征管法》第38条规定，税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局局长批准，税务机关可以采取税收保全措施。而税务所采取了强制执行措施，显然是不合法的。

７月20日（责令限期缴纳期限内），该税务所应经县税务局局长批准，可以书面通知该纳税户开户银行冻结该纳税户相当于７月份应缴税款的存款，而不应直接采取强制执行措施（必须先采取税收保全措施而不是直接扣缴税款；责令缴纳期限届满方可采取强制执行措施）。在７月25日后纳税人仍未缴纳税款的，方可对该纳税户采取税收强制执行措施，即该税务所经县税务局局长批准，可以书面通知该纳税户开户银行从其冻结的存款中扣缴７月份的税款。

九、行政复议受理登记期限和税款滞纳金罚款强制执行区别：根据《税务行政复议规则》规定，复议机关收到行政复议申请后，应当在5日内进行审查，对不符合规定的行政复议申请，决定不予受理，并书面告知申请人。因此，市地税局于收到复议申请书后的第８天才对复议申请作出不予受理的决定是不合规定的。４、县地税局申请强制执行有误。《税收征管法》第88第3款规定，对行政处罚税务机关可强制执行，也可申请人民法院强制执行。但税款及滞纳金应按征管法的相关规定自行采取强制执行措施，而不应申请人民法院强制执行。听证结束当场作出税务行政处罚决定属行政越权行为。国家税务总局《税务行政处罚听证程序实施办法（试行）》第19条规定：听证结束后，听证主持人应当将听证情况和处理意见报告税务机关负责人。然后才可作出决定。

十、案情： 某县国税局集贸税务所在2001年12月4日了解到其辖区内经销水果的个体工商业户B(定期定额征收业户，每月 10日缴纳上月税款，打算在12月底收摊回外地老家，并存在逃避缴纳2001年12月税款1200元的可能。该税务所于12月5日向B下达了限12月31日缴纳12月份税款1200元的通知。12月 27日，该税务所发现B正在联系货车准备将其所剩余的货物运走，于是当天以该税务所的名义由所长签发向B下达了扣押文书，由税务人员李某带两名协税组长共三人将B价值约 1200元的水果扣押存放在借用的某机械厂仓库里。2001年12月31日1l时，B到税务所缴纳了12月份应纳税敦1200元，并要求税务所返还所扣押的水果，因机械厂仓库保管员不在未能及时返还。2002年1月2日15时，税务所将扣押的水果返还给B。B收到水果后发现部分水果受冻，损失水果价值500元。B向该所提出赔偿请求，该所以扣押时未开箱查验是否已冻，水果受冻的原因不明为由不予理受。而后B向县国税局提出赔偿申诉。

[讨论问题与要求]

(1)税务所的执法行为有哪些错误?

(2)个体工商业户B能否获得赔偿? 答：(1)该税务所在采取税收保全措施时存在以下问题：

第一，违反法定程序。《税收征管法》第38条规定了采取税收保全措施的程序是责令限期缴纳在先，纳税担保居中，税收保全措施断后。该所未要求B提供纳税担保直接进行扣押，违反了法定程序。

第二，越权执法。该纳税人不属于《税收征管法》第37条规定的未按照规定办理税务登记的纳税人，也不是临时从事生产经营的纳税人，对其采取税收保全措施，应该按照《税收征管法》第38条的规定执行，即采取税收保全措施应经县以上税务局(分局)局长批准，本案中由该税务所所长向B下达扣押文书显然没有经过县以上税务局(分局)局长批准。第三，执行不当。其一，《实施细则》第63条规定，税务机关执行扣押、查封商品、货物或者其他财产时，必须由两名以上税务人员执行。该税务所执行扣押行为时只有税务人员李某一人，协税组长虽可协助税务人员工作，但不能代替税务人员执法。其二，在扣押商品、货物或其他财产(以下简称物品)时应对被扣押的物品进行查验，并由执行人与被执行人共同对被扣押物品的现状进行确认，只有在此基础上才能登记填制《扣押商品、货物、财产专用收据》；未对扣押的物品进行查验，《税收征管法》中虽没有明文规定，从《实施细则》第58条关于对扣押鲜活、易腐烂变质或者易失效的商品、货物的规定可以看出，在执行扣押时应掌握扣押物品的质量(现状)，因此有必要对所扣押的物品进行查验，并由执行人和被执行人对其现状进行确认，这是税务人员在实际工作中应当注意的，只有这样才能分清责任，避免纠纷。其三，未妥善保管被扣物品。

第四，税收保全措施的解除超过时限。《实施细则》第68条规定，纳税人在税务机关采取税收保全措施后按照税务机关规定的期限缴纳税款的，税务机关应当在收到税款或银行转回的税票后24小时内解除税收保全。本案中，该税务所向B返回所知押的商品是在该税务所收到B缴纳税款后的52小时之后，违反了上述规定。

(2)纳税人B可以获得行政赔偿；根据《税收征管法》第39条、第43条的规定，采取税收保全措施不当；或者纳税人在限期内已缴纳税款，税务机关未立即解除税收保全措施，使纳税人的合法利益遭受损失的，税务机关应当承担赔偿责任。《国家赔偿法》第4条也规定了行政机关及其工作人员在行使职权时，违法对财产采取查封、扣押、冻结等行政强制措施的，受害人有取得赔偿的权利。

十一、案情：某从事商品销售的个体户，自1999年起在Ｂ县某服装市场经营服装，2001年４月该市场拆迁。该个体户自2001年５月１日起搬至自已家中继续从事经营。同年７月中旬该县国税局在税务登记验证工作中发现其未办理税务登记变更手续，并少缴税款6000元。国税局遂责令其于７月25日前到国税局办理税务登记变更手续、缴纳未缴的税款6000元及相应的滞纳金500元。该个体户到期未申请办理变更手续，也未缴纳税款及滞纳金。７月26日该局再次发出限期改正通知书及限期纳税通知书，限７月30日前缴纳税款。该个体户逾期仍未履行。７月31日，经县国税局局长批准，该局书面通知开户银行冻结其相当于应纳税及滞纳金的存款，并对该个体户处以3200元的罚款。银行在接到通知后，拒绝执行税务机关作出的冻结税款决定。

问：１、Ｂ县国税局对个体户处以3200元罚款是否有法律依据？ ２、指出Ｂ县国税局在执法过程中的违法行为。３、对该个体户的开户银行，税务机关应如何处理？ 答：１、对个体户处3200元罚款有法律依据。《税收征管法》第68条：纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照本法第40条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。

２、Ｂ县国税局执法过程中的违法行为有：（１）７月中旬和７月２６日连续两次发出限期改正通知书和限期缴纳税款通知书，缺乏行政执法的严肃性。（２）国税局适用法律错误。根据《税收征管法》第68条规定，对该个体户的违法行为，应采取强制执行措施，而不是税收保全措施。（３）程序违法。Ｂ县国税局实施行政处罚前，未履行告知程序，根据《行政处罚法》第31条规定，行政机关在作出行政处罚之前应告知当事人的处罚的事实、依据及理由，并告知当事人的权利。（４）未履行听证程序。根据《行政处罚法》规定，对公民处以2000元以上罚款的，还应告知听证权利，当事人提出听证要求的，应组织听证。３、根据《税收征管法》第73条规定，对开户银行拒绝执行税务机关作出的冻结税款决定的，造成税款流失的，税务机关可依法对其处100,000元以上500,000元以下的罚款，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处1000元以上10,000元以下的罚款。

十二、、案情：2001年6月20日，某县地税局车辆税收管理所为防止税款流失，在通往某煤矿的公路上进行税收检查，查堵逃税车辆，个体营运车主王某驾驶运煤汽车路经此处时，税务检查人员将其拦住，两名身着税服的检查人员向王某出示税务检查证，并讲明实施检查的意图，车管所工作人员郑某登上车门踏板准备进行检查，年初以来一直未申报纳税的王某惧怕检查，趁其他税务人员不备突然驾车企图逃离检查现场，郑某在十分危险的情况下强行爬进驾驶室，王某被迫停车，随即追来的车管所其他税务人员经检查，检查发现王某自2001年1月开业并办理税务登记以来，一直未向税务机关申报纳税，向王某填发了《限期纳税通知书》和 《查封扣押证》。根据《税收征管法》第38条将王某的汽车扣押，停放在办公室后院的停车场内，要王某补缴上半年税款5400元，王某四处托人到车管所说情放车，均被拒绝，此间王某汽车的轮胎等部件被盗。

7月5日，王某向县人民法院起诉县地税局，要求地税局返还扣押的汽车并赔偿被盗部件及误工损失5000元，县法院受理了此案，向县地税局发出应诉通知书，地税局在规定期限内提供了举证材料并聘请了律师为诉讼代理人。7月20日法院开庭进行了审理，7月25日县法院作出一审判决，撤销县地税局扣押王某汽车的具体行政行为，赔偿王某汽车部件被盗及误工损失5000元，诉讼费由县地税局承担。[讨论问题与要求](1)指出某县地税局在此案中执法存在的问题。(2)法院的判决是否正确，依据是什么? 答：(1)某县地税局及其所属车管所在上述案件中主要存在下述 5个方面的问题：

第一，检查行为不合法。税务机关进行税务检查应该符合《税收征管法》、《实施细则》及有关法律、法规的规定。《实施细则》第89条明确规定“税务机关和税务人员应当依照《税收征管法》及其《实施细则》的规定行使税务检查职权”。

1、税务检查人员没有按规定出示《税务检查通知书》。《税收征管法》第59条、《实施细则》第89条明确规定，税务机关在进行税务检查是应当出示《税务检查证》和《税务检查通知书》，未出示《税务检查证》和《税务检查通知书》的，纳税人、扣缴义务人和其他当事人有权拒绝接受检查。本案中，税务检查人员只出示了《税务检查证》而没有出示《税务检查通知书》；

2、公路上拦车检查，超越了《税收征管法》规定。《税收征管法》第54条赋予税务机关六个方面的税务检查权，但未授予税务机关在公路上拦车检查的权力；国务院及国家税务总局在相关文件中明确规定税务机关不准以任何形式上路检查征税，某县地税局车管所在公路上拦车检查的行为，违反了法律法规和规章的规定，属于越权执法。

第二，适用法律错误。某县地税局认定王某未按期申报纳税应当按《税收征管法》第32条、第62条、第64条第2款规定处理。（我：已办证却未进行纳税申报，并且不缴少缴税款——同时适用62、64条

1、未按规定加收滞纳金。对该纳税人2001年5月1日以后发生的滞纳税款，根据《税收征管法》第32条的规定，税务机关除责令限期缴纳税款外，从滞纳税款之日起，按日加收万分之五的滞纳金。另外，按照国家税务总局[国税发]2001（54号）文的规定，对该纳税人2001年5月1日以前发生的滞纳税款，按照原《税收征管法》第20条的规定，按日加收千分之二的滞纳金。

2、未按规定责令限期申报。按照《税收征管法》第62条的规定，纳税人发生纳税义务，未按规定的期限办理纳税申报，税务机关应责令限期申报；该纳税人未按照规定的期限办理纳税申报的，由税务机关责令限期改正，可以处2千元以下的罚款，情节严重的，可以处2000元以上10,000元以下的罚款，地税局车管所未按上述规定处理，却对王某填发《限期纳税通知书》和《扣押查封证》，采取税收保全措施，适用法律错误。

3、未按规定对该纳税人进行处罚。按照《税收征管法》第64条第2款的规定，纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下罚款，地税车管所未按上述规定进行处理。第三，采取税收保全措施时违反法定程序并超越法定权限。未按照《税收征管法》第38条规定，经过责令限期缴纳税款，责成纳税人提供纳税担保，经县以上税务局(分局)局长批准后采取税收保全措施。某县地税局车管所在检查现场填发《查封扣押证》，没有经过县以上税务局(分局)局长批准的程序，显然违反了法定程序。

第四，税务执法文书使用不规范，程序不到位。首先，《限期纳税通知书》和《查封扣押证》同时下达，不能体现“逾期仍未缴纳”的法定程序；其次，未开付汽车扣押清单；再次，所下达的执法文书未填制(税务文书送达回证)。

第五，对所扣押的汽车没有妥善保管，汽车部件被盗导致纳税人合法利益遭受损失，因而应承担赔偿责任。按照《税收征管法》第43条的规定：“税务机关滥用职权违法采取税收保全措施、强制执行措施，或者采取税收保全措施、强制执行措施不当，使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法权益遭受损失的，应当依法承担赔偿责任”； 《实施细则》第70条规定：“《税收征管法》第三十九条、第四十三条所称损失，是指因税务机关的责任，使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法利益遭受的直接损失。” 本案中，税务机关对扣押的汽车没有妥善保管，因此对汽车轮胎被盗有责任；扣押的汽车及其轮胎是纳税人的合法利益；轮胎被盗给纳税人造成了直接损失。因此，税务机关应承担赔偿责任。

(2)县法院判决撤销县地税局扣押王某汽车的具体行政行为，赔偿王某汽车部件被盗及误工损失5千元是正确的。判决所依据的一是《行政诉讼法》第54条第2款，根据该条款规定，具体行政行为主要证据不足，适用法律、法规错误，违反法律程序，超越职权、滥用职权等行为之一的，判决撤销或者部分撤销，并可以判决重新作出具体行政行为。依据之二是《行政诉讼法》第68条，该条款规定行政机关或者行政机关的工作人员作出的具体行政行和侵犯公民、法人或其他组织的合法权益造成损害的，由该行政机关或者该行政机关工作人员所在的行政机关负责赔偿。依据之三是《国家赔尝法》第4条也规定行政机关及其工作人员在行使职权时，违法对财产采取查封、扣押、冻结等行政强制措施的，受害人有取得赔偿的权利。依据之四是《税收征管法》第43条、《实施细则》第79条。

第五篇：解读新税收征管法实施细则

解读新税收征管法实施细则

一、对有关部门和单位提出的法律规定和法律责任抵触税法的决定一律无效

新《实施细则》第3条第一款规定：“任何部门、单位和个人作出的与税收法律、行政法规相抵触的决定一律无效，税务机关不得执行，并应当向上级税务机关报告。”

这项内容是严格遵照国家税权集中统一的原则，切实维护国家税收法律、行政法规的严

肃性的规定，是为贯彻执行《税收征管法》第三条而作的具体规定。

二、工商部门须定期向税务机关通报情况

第11条规定：“各级工商行政管理机关应当向同级国家税务局和地方税务局定期通报

办理开业、变更、注销登记以及吊销营业执照的情况。”

本条是为了贯彻执行《税收征管法》第15条的规定而新增加的内容，是关于工商行政

管理机关向税务机关定期通报有关工商登记情况的具体规定。

三、明确各机关查处税收违法行为的职权

第84条规定：“审计机关、财政机关依法进行审计、检查时，对税务机关的税收违法行为作出的决定，税务机关应当执行；发现被审计、检查单位有税收违法行为的，向被审计、检查单位下达决定、意见书，责成被审计、检查单位向税务机关缴纳应当缴纳的税款、滞纳金。税务机关应当根据有关机关的决定、意见书，依照税收法律、行政法规的规定，将应收的税款、滞纳金按照国家规定的税收征收管理范围和税款入库预算级次缴入国库。”

“税务机关应当自收到审计机关、财政机关的决定、意见书之日起30日内将执行情况

书面回复审计机关、财政机关。”

“有关机关不得将其履行职责过程中发现的税款、滞纳金自行征收入库或者以其他款项的名义自行处理、占压。”

本条是关于当审计机关、财政机关查出税收违法行为时，税务机关与审计机关、财政机关职权划分的规定，是新《实施细则》为完善和细化《税收征管法》第53条第二款而增加的内容。

四、明确对金融机构不登录纳税人税务登记证号码的处罚

第92条规定：“银行和其他金融机构未依照税收征管法的规定在从事生产、经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码，或者未按规定在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号的，由税务机关责令其限期改正，处2000元以上2万元以下的罚款；

情节严重的，处2万元以上5万元以下的罚款。”

本条是对银行和其它金融机构不按照规定登录纳税人税务登记证号码或者账号的处罚规定，是新《实施细则》为防止税款流失而增加的内容，它将大大加强税务机关的稽查力度。

五、新增对有关机构不配合税务机关工作 的处罚规定

第95条规定：“税务机关依照税收征管法第五十四条第(五)项的规定，到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人有关情况时，有关单位拒绝的，由税务机关责令改

正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款。”

本条内容是对车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构不配合税务机关进行检查的处罚规定，是新《实施细则》增加的内容。此项规定的制定，将为税务机关及时准确地掌握纳

税人产销情况，堵塞税款流失漏洞提供法律保障措施。

六、提高对税务代理人违法的处罚

第98条规定：“税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款

50%以上3倍以下的罚款。”

本条是对税务代理人的具体处罚规定，与原《实施细则》相比，主要是对罚款数额进行了修改，由原来的处以2000元以下的罚款，提高到处以纳税人未缴或者少缴税款50%以

上3倍以下的罚款。

七、保护纳税人权益的规定

新《实施细则》保护纳税人权益的条款主要体现在以下具体规定中：

八、保护纳税人、扣缴义务人的商业秘密及个人隐私

第5条规定：“税收征管法第八条所称为纳税人、扣缴义务人保密的情况，是指纳税人、扣缴义务人的商业秘密及个人隐私。纳税人、扣缴义务人的税收违法行为不属于保密范围。”

本条规定是为更好地贯彻执行《税收征管法》第八条第二款“纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密”的规定而新增加的内容。是从正反两个方面界定了保密范围。从正面它将有利于保护纳税人的商业秘密及个人稳私，促进公平竞争；

同时它也从反面明确规定了纳税人、扣缴义务人的税收违法行为不属于保密范围。

九、对税务人员回避制度作了具体细化

第8条规定：“税务人员在核定应纳税额、调整税收定额、进行税务检查、实施税务行政处罚、办理税务行政复议时，与纳税人、扣缴义务人或者其法定代表人、直接责任人有下

列关系之一的，应当回避：

夫妻关系；

直系血亲关系；

三代以内旁系血亲关系；

近姻亲关系；

可能影响公正执法的其他利害关系。”

这条规定是为贯彻执行《税收征管法》而新增加的内容。税收行为涉及千家万户纳税人的切身利益，因此，为切实保护纳税人的合法权益，有效地防止不廉洁行为发生，在这项规定里，对税务人员的回避制度作了具体细化，以确保《税收征管法》的规定落到实处。

十、生产规模小、无建账能力的纳税人可作简易申报

第36条规定：“实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申

报纳税方式。”

本条对生产规模小，又确无建账能力的纳税人，提供了简易申报、简并征期的法律依据，是新《实施细则》为方便纳税人增加的内容。

十一、纳税人因特殊困难可延期缴纳税款

第41条规定：“纳税人有下列情形之一的，属于税收征管法第三十一条所称特殊困难：

因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；

当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。

计划单列市国家税务局、地方税务局可以参照税收征管法第三十一条第二 款的批准权

限，审批纳税人延期缴纳税款。”

本条规定是对《税收征管法》第三十一条有关纳税人因特殊困难延期缴纳税款规定的具体细化，是新《实施细则》为贯彻执行《税收征管法》增加的内容。深圳作为经国务院批准的计划单列市，其市级税务机关可行使审批纳税人因“特殊困难”延期缴纳税款的权限。

十二、纳税人对应纳税额可提出异议

第47条第七款规定：“纳税人对税务机关采取本条规定的方法核定的应纳税额有异议的，应当提供相关证据，经税务机关认定后，调整应纳税额。”

本条款是较原《实施细则》增加的内容，目的是为减少核定征收的随意性，使核定税额更接近纳税人的实际情况等法定税负水平，不致因核定额过低或过高造成税负不公或侵犯纳

税人合法权益。

十三、实行税收强制及保全措施时要保护纳税人合法权益

第60条规定：“税收征管法第三十八条、第四十条、第四十二条所称个人所抚养家属，是指与纳税人共同居住生活的配偶、直系亲属以及无生活来源并由纳税人抚养的其他亲属。”

本规定是为贯彻执行《税收征管法》中有关“个人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收强制措施之内”的具体细化，是新《实施细则》保护纳税人合法权益增加的内容。

第68条规定：“纳税人在税务机关采取税收保全措施后，按照税务机关规定的期限缴纳税款的，税务机关应当自收到税款或者银行转回的完税凭证之日起1日内解除税收保全。”

本条规定是新《实施细则》对税务机关解除税收保全措施而增加的内容，它表明，纳税

人的合法权益应当受到法律的保护。

第70条规定：“税收征管法第三十九条、第四十三条所称损失，是指因税务机关的责

任，使纳税人、扣缴义务或者纳税担保人的合法权益遭受的直接损失。”

本条是关于税务机关承担赔偿责任范围的规定。它明确地表明，税务机关未对纳税人及

时解除保全措施而造成的直接经济损失，负有赔偿责任。

十四、设定退回多缴税款的期限

第78条第一款规定：“税务机关发现纳税人多缴税款的，应当身发现之日起10日内办理退还手续；纳税人发现多缴税款，要求退还的，税务机关应当自接到纳税人退还申请之日

起30日内查实并办理退还手续。”

本条规定是新《实施细则》为细化《税收征管法》第51条有关退税制度而增加的内容，是对纳税人合法权益的保护性措施。

十五、逃税最高罚款可达5倍 细则修改了60个条款

《实施细则》共有113个条款，对原《实施细则》修改了60个条款，明确规定房地产、现金、有价证券等不动产可以作为执行标的物，对不在保全和强制范围之内的个人及其抚养家属维持生活必须的住房和日用品范围进行了界定：第59 条第2款明确规定机动车辆、金银饰品、古玩、字画、豪华住宅或者一处以外的住房不属于维持生活必须的住房和用品，第3款规定税务机关对在5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全和强制执行措施。这一措施既预防了税务机关执法的随意性，又使税务机关在执法中增强针对性。还明确了承包、承租人不是市场主体，能否作为纳税主体这一个长期以来在征管实践中难以解决的问题。

十六、最高罚款可达5倍

不进行税务登记的纳税人将被吊销营业执照，纳税人不进行税务登记不能开立银行账户，办理延期缴纳税款，申请减免税；税务登记证件未按规定验证，最高处罚1万元；纳税人、扣缴义务人编造虚假的计税依据，最高处罚5万元；纳税人拒绝提供有关税务资料或隐匿、转移、销毁账册的，最高罚款5万元；税务代理人违法进行税务代理，造成少缴或未缴税款的，对税务代理人处以未缴或少缴税款50%以上3倍以下的罚款；纳税人欠缴

税款，并采取财产转移，妨碍税务机关追缴欠税的，除追缴欠税、滞纳金外，并处以50%

以上5倍以下罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。

偷税1万元以上的，所偷数额占应纳税额10%以上的必须移送司法机关，否则税务机关承担责任；税务机关对未按规定期限缴纳税款的纳税人发出限期纳税时间只有15日，逾

期税务机关将采取强制措施。

十七、商业秘密得到保护

《实施细则》一是规定了严格的税务登记制度，规定国家税务局、地方税务局对同一纳税人的税务登记应当采用同一代码，实现信息共享，还推广了税控装置；二是规定税务机关负责纳税人的信誉评定工作，它既包含国税也包含地税税种，给税务机关有效利用征管信息

资源，健全和完善诚信纳税评价机制、激励机制和监督机制提供了法律依据。

《实施细则》加大了对不配合税务机关检查的、对非法印制、倒卖伪造完税凭证的处罚力度，对欠缴税款数额较大的额度作出了5万元以上的规定。对漏税产生的责任作出了明

确规定，同时对5年追征期的特殊情况作出了具体规定。

《实施细则》明确了为纳税人保守秘密的情况和范围，尤其是不为公众所熟知的商业秘密和个人隐私，还有能为权利人带来经济利益的技术信息和经济信息；还有包括对纳税人延期缴纳税款的特殊困难进行明确规定；第47条还规定纳税人对应纳税额有异议的，举证并经税务机关认定后，调整应纳税额等。税务机关对纳税人、扣缴义务人及其他当事人罚款或

者没收违法所得时，未开支付罚没凭证的，纳税人等有权拒绝给付。

十八、纳税人的法律责任

新《实施细则》对纳税人具体规定的法律责任有：

第90条规定：“纳税人未按照规定办理税务登记证件验证或者换证手续的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款，情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款。”

这项规定是对纳税人违反新《实施细则》第19条规定给予的处罚措施，是新《实施细

则》增加的内容。

第94条规定：“纳税人拒绝代扣、代收税款的，扣缴义务人应当向税务机关报告，由税务机关直接向纳税人追缴税款、滞纳金；纳税人拒不缴纳的，依照税收征管法第六十八条的规定执行。”

这项规定是对纳税人拒绝代扣、代收税款的处罚依据，是新《实施细则》增加的内容。按照此规定，税务机关向纳税人追缴税款和滞纳金，纳税人仍拒不缴纳的，可依据《税收征

管法》第68条规定“处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。”

第96条规定：“纳税人、扣缴义务人有下列情形之一的，依照税收征管法第七十条的规定处罚：

提供虚假资料，不如实反映情况，或者拒绝提供有关资料的；

拒绝或者阻止税务机关记录、录音、录像、照相和复制与案件有关的情况和资料的；

在检查期间，纳税人、扣缴义务人转移、隐匿、销毁有关资料的；

有不依法接受税务检查的其他情形的。”

这项规定是新《实施细则》新增加的内容。按此规定，对纳税人、扣缴义务人有上述规定列举的四种情形的，可依照《税收征管法》第70条规定“处一万元以下的罚款；情节严

重的，处一万元以上五万元以下的罚款。”