企业会计制度实施意见

第一篇：企业会计制度实施意见

为了促进企业严格遵循《企业财务会计报告条例》及《企业会计制度》的规定，做好新旧制度转换的衔接工作，现对工业企业执行《企业会计制度》有关问题衔接规定如下：

一、调账原则及会计处理

企业应当分别按照《工业企业会计制度》（以下简称“原制度”）的规定清查损失和按照《企业会计制度》（以下简称“新制度”）有关减值等的规定预计损失，通过“待处理财产损溢”科目进行核算。企业应在“待处理财产损溢”科目中设置“执行新制度前的损失”和“执行新制度预计的损失”明细科目，分别核算企业在执行新制度前按照原制度清查的资产损失及因执行新制度预计的资产损失。

执行新制度前的损失，指企业按照原制度规定，因资产发生报废、毁损等已记入“待处理财产损溢”科目但尚未处理的损失金额，以及已经发生的损失但尚未记入“待处理财产损溢”科目的金额，如按原制度规定应记而未记入“待处理财产损溢”科目的资产盘亏、毁损等。

执行新制度预计的损失，指企业按照新制度有关减值等的规定，对应收款项、短期投资、存货、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等计提的减值准备。

（一）执行新制度前的损失的会计处理

企业在执行新制度以前，对于按照原制度的有关规定清查出的损失，应先记入“待处理财产损溢”科目。账务处理为：借记“待处理财产损溢一执行新制度前的损失”科目，贷记“固定资产清理”（固定资产发生的损失先通过“固定资产清理”科目核算）、“原材料”等有关资产科目。“待处理财产损溢一执行新制度前的损失”科目的余额，包括原已记入“待处理财产损溢”科目的金额以及在执行新制度前按照原制度的有关规定核查出的损失金额。

执行新制度前的损失，经国家有关部门批准后，应区别以下情况进行会计处理。

1．经营资质条件对净资产没有明确要求的企业，对于执行新制度前的损失，经批准冲减相关所有者权益时，应先将“待处理财产损溢一执行新制度前的损失”科目金额转入“利润分配?未分配利润”科目，如未分配利润不足以冲减执行新制度前的损失，还应依次冲减盈余公积和资本公积。账务处理为：借记“利润分配?未分配利润”科目，贷记“待处理财产损溢?执行新制度前的损失”科目；同时按依次冲减的盈余公积和资本公积，借记“盈余公积”、“资本公积”等科目，贷记“利润分配?未分配利润”科目。

经过上述结转以后，对于经营资质条件对净资产没有明确要求的企业，其“待处理财产损溢?执行新制度前的损失”科目应无余额；执行新制度前的损失中以未分配利润、盈余公积和资本公积不足冲减的部分，以负数在资产负债表的“未分配利润”项目中反映。

2．经营资质条件对净资产有明确要求的企业，在冲减执行新制度前的损失时，应以现有经营资质条件所需净资产为限（指冲减有关损失以后的净资产金额不低于经营资质条件所需的净资产金额，下同），将“待处理财产损溢?执行新制度前的损失”科目中可直接冲减所有者权益的金额相应冲减未分配利润、盈余公积和资本公积。账务处理为：按可冲减的未分配利润金额，借记“利润分配?未分配利润”科目，按可冲减的盈余公积和资本公积金额，借记“盈余公积”、“资本公积”等科目，按可冲减的待处理财产损失金额，贷记“待处理财产损溢?执行新制度前的损失”科目。

如果以现有经营资质条件所需净资产为限，可以冲减的所有者权益金额小于已记入“待处理财产损溢?执行新制度前的损失”科目的金额，未冲销的资产损失反映在“待处理财产损溢?执行新制度前的损失”科目，该部分资产损失在资产负债表中的所有者权益部分以减项列示。

（二）执行新制度预计的损失的会计处理

企业按照新制度的规定，对于应收款项、存货、短期投资、长期股权投资、固定资产、在建工程及无形资产等预计的损失，采用应付税款法核算所得税的企业，应按预计的损失金额，借记“待处理财产损溢?执行新制度预计的损失”科目，贷记按新制度设置的有关资产减值准备科目；采用纳税影响会计法核算所得税的企业，应按预计的资产损失的所得税影响金额，借记“递延税款”科目，按预计的资产损失扣除记入“递延税款”科目金额后的余额，借记“待处理财产损溢?执行新制度预计的损失”

科目，按照预计的资产损失金额，贷记有关资产减值准备科目。

采用纳税影响会计法核算所得税的企业，在确认上述可抵减时间性差异并需确认递延税款借方金额时，应当遵循谨慎性原则，合理预计在可抵减时间性差异转回期间内（一般为3年）是否有足够的应纳税所得额予以抵减，否则，不应确认递延税款借方金额（下同）。

执行新制度预计的损失，经国家有关部门批准后，应按以下规定进行会计处理。

1．经营资质条件对净资产没有明确要求的企业，在冲减执行新制度预计的损失时，账务处理为：企业应按照记入“待处理财产损溢?执行新制度预计的损失”科目的金额，借记“利润分配?未分配利润”科目，贷记“待处理财产损溢?执行新制度预计的损失”科目；对于预计的资产损失中可用盈余公积弥补的部分，应借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配?未分配利润”科目。

经过上述结转以后，“待处理财产损溢?执行新制度预计的损失”科目应无余额；执行新制度预计的损失中以公益金和盈余公积不足冲减的部分，以负数在资产负债表的“未分配利润”项目中反映。

2．经营资质条件对净资产有明确要求的企业，在冲减执行新制度预计的损失时，应以现有经营资质条件所需净资产为限。企业应先将可冲减的“待处理财产损溢?执行新制度预计的损失”科目金额转入“利润分配?未分配利润”科目。如果企业在按照本规定将“执行新制度前的损失”冲减相关所有者权益以后，盈余公积仍有余额并可用于冲减执行新制度预计的损失的，应相应冲减盈余公积。账务处理为：企业应按可冲减的预计资产损失金额，借记“利润分配?未分配利润”科目，贷记“待处理财产损溢?执行新制度预计的损失”科目；对于按规定可冲减的盈余公积，应借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配?未分配利润”科目。

如果以现有经营资质条件所需净资产为限，可以冲减的所有者权益金额小于已记入“待处理财产损溢?执行新制度预计的损失”科目的金额，未冲销的资产损失反映在“待处理财产损溢?执行新制度预计的损失”科目，该部分损失在资产负债表中的所有者权益部分以减项列示。

（三）企业在执行新制度时，对按照原制度规定采用成本法核算的长期股权投资，如按照新制度规定应采用权益法核算的，在转为按照新制度核算时，应按照以下原则调整：

1．如果执行新制度之日长期股权投资的账面余额小于按持股比例计算的应享有被投资单位账面所有者权益的份额，应按其差额，借记“长期股权投资”科目，贷记“利润分配?未分配利润”、“盈余公积”科目。

2．如果执行新制度之日长期股权投资的账面余额大于按持股比例计算的应享有被投资单位账面所有者权益的份额，应按其差额，借记 “利润分配?未分配利润”、“盈余公积”科目，贷记“长期股权投资”科目。

在进行上述会计处理后，企业应按照新制度的规定，按调整后的长期股权投资的账面价值与其可收回金额进行比较，对可收回金额低于账面价值的差额，计提长期投资减值准备。

（四）企业在执行新制度时，对按照原制度采用权益法核算的长期股权投资，如果执行新制度之日长期股权投资的账面余额小于按持股比例计算的应享有被投资单位账面所有者权益的份额，应按其差额，借记“长期股权投资”科目，贷记“利润分配?未分配利润”、“盈余公积”科目；如果执行新制度之日长期股权投资的账面余额大于按持股比例计算的应享有被投资单位账面所有者权益的份额，应按其差额，借记“利润分配?未分配利润”、“盈余公积”科目，贷记“长期股权投资”科目。

二、账目调整

企业应在上述核实资产的基础上，直接转至新账或沿用旧账。

（一）“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“短期投资”、“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收补贴款”和“其他应收款”科目。

新制度设置了“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“短期投资”、“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收补贴款”和“其他应收款”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。调账时，应将以上科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账。

（二）“短期投资跌价准备”科目

原制度没有设置“短期投资跌价准备”科目。企业对于执行新制度预计的短期投资的价值损失，应借记“待处理财产损溢?执行新制度预计的损失”科目，贷记“短期投资跌价准备”科目。对于记入“待处理财产损溢?执行新制度预计的损失”科目的短期投资跌价准备金额，按照本规定的相关要求进行处理。

（三）“坏账准备”科目

新制度设置了“坏账准备”科目，但与原制度相比，核算方法有所变化。企业对于执行新制度预计的坏账损失，应借记“待处理财产损溢?执行新制度预计的损失”科目，贷记“坏账准备”科目。调账时，应将“坏账准备”科目的余额转至新账，也可沿用旧账。对于记入“待处理财产损溢?执行新制度预计的损失”科目的坏账准备金额，按照本规定的相关要求进行处理。

（四）“材料采购”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“委托加工材料”和“分期收款发出商品”，科目。

新制度设置了“物资采购”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“委托加工物资”和“分期收款发出商品”科目，核算内容与原制度相同。调账时，应将“材料采购”、“委托加工材料”科目的余额分别转入“物资采购”、“委托加工物资”科目；其他科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账。企业也可沿用“材料采购”、“委托加工材料”科目进行核算。

（五）“自制半成品”、“产成品”科目

新制度设置了“自制半成品”、“库存商品”科目，但未设置“产成品”科目。调账时，应将“自制半成品”科目的余额直接转至新账或沿用旧账；将“产成品”科目的余额转入“库存商品”科目。企业也可沿用“产成品”科目核算完工产品的成本。

（六）“存货跌价准备”科目

原制度没有设置“存货跌价准备”科目。企业对于执行新制度预计的存货价值损失，应借记“待处理财产损溢?执行新制度预计的损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目。对于记入“待处理财产损溢?执行新制度预计的损失”科目的存货跌价准备金额，按照本规定的相关要求进行处理。

（七）“待摊费用”科目

新制度设置了“待摊费用”科目，其核算内容与原制度有所不同。调账时，除在财产清查中已作为损失处理的自“待摊费用”科目转入“待处理财产损溢?执行新制度前的损失”科目的部分以外，企业应将“待摊费用”科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账。

对于原已记入“待摊费用”科目的摊销期在一年以内的固定资产修理费用，可按原摊销期限继续摊销，直至摊销完毕为止；自执行新制度以后新发生的不符合资本化条件的固定资产后续支出，再按新制度及固定资产准则的规定进行处理。

（八）“长期投资”科目

新制度没有设置“长期投资”科目，而设置了“长期股权投资”和“长期债权投资”科目。调账时，企业应对“长期投资”科目的余额进行分析，将属于长期股权投资的部分转入“长期股权投资”科目；将属于长期债权投资的部分转入“长期债权投资”科目。采用权益法核算的长期股权投资，应分别情况处理：

1．原采用权益法核算的长期股权投资，对执行新制度之日长期股权投资的账面余额与按持股比例计算的应享有被投资单位账面所有者权益份额之间的差额，应按照本规定的相关要求对长期股权投资的账面价值进行调整，并以调整后的金额转入“长期股权投资”科目。

2．在执行新制度之日，按照原制度以成本法核算的长期股权投资，如按照新制度规定应按权益法核算的，应按照本规定的相关要求对长期股权投资的账面价值进行调整，并以调整后的金额转入“长期股权投资”科目。

（九）“长期投资减值准备”科目

原制度没有设置“长期投资减值准备”科目。企业对于执行新制度预计的长期股权投资和长期债权投资的价值损失，应借记“待处理财产损溢?执行新制度预计的损失”科目，贷记“长期投资减值准备”科目。对于记入“待处理财产损溢?执行新制度预计的损失”科目的长期投资减值准备金额，按照本规定的相关要求进行处理。

（十）“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”和“无形资产”科目

新制度设置了“固定资产”、“累计折旧”和“无形资产”科目，其核算内容与原制度相应科目相同。调账时，应将上述科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账。

新制度设置了“固定资产清理”科目，对于原制度下“固定资产清理”科目的余额应分别情况处理：如果原记入“固定资产清理”科目的金额是因固定资产报废或毁损等原因产生，应将其余额转入“待处理财产损溢?执行新制度前的损失”科目并按照本规定的相关要求进行处理；如记入“固定资产清理”科目的金额是因出售固定资产转入，应将该部分的余额直接转至新账，也可沿用旧账。

（十一）“固定资产减值准备”和“无形资产减值准备”科目

原制度没有设置“固定资产减值准备”和“无形资产减值准备”科目。企业对于执行新制度预计的固定资产和无形资产的价值损失，应借记“待处理财产损溢?执行新制度预计的损失”科目，贷记“固定资产减值准备”和“无形资产减值准备”科目，对于记入“待处理财产损溢?执行新制度预计的损失”科目的固定资产和无形资产减值准备金额，按照本规定的相关要求处理。

（十二）“在建工程”科目

新制度设置了“在建工程”科目，但核算内容有所变化。调账时，企业应对“在建工程”科目的余额进行分析，将属于在建工程的部分转入“在建工程”科目；将属于工程物资的部分转入新设置的“工程物资”科目。

企业应在“工程物资”科目下设置“减值准备”明细科目，并定期或至少亍每年年度终了，对工程物资的可收回金额进行全面检查，如果有迹象表明工程物资的账面价值高于其可收回金额的，应当计提相应的减值准备。

企业在执行新制度时，按照新制度预计的工程物资减值损失，应借记“待处理财产损溢?执行新制度预计的损失”科目，贷记“工程物资?减值准备”科目；执行新制度以后期间计提工程物资减值准备时，应借记“营业外支出?计提的工程物资减值准备”，贷记“工程物资?减值准备”科目。编制资产负债表时，“工程物资”项目应以扣除工程物资减值准备后的工程物资科目的账面价值列示。对于记入“待处理财产损溢?执行新制度预计的损失”科目的工程物资减值准备金额，按照本规定的相关要求进行处理。

（十三）“在建工程减值准备”科目

原制度没有设置“在建工程减值准备”科目。企业对于执行新制度预计的在建工程价值损失，应借记“待处理财产损溢?执行新制度预计的损失”科目，贷记“在建工程减值准备”科目。对于记入“待处理财产损溢?执行新制度预计的损失”科目的在建工程减值准备金额，按照本规定的相关要求进行处理。

（十四）“递延资产”科目

新制度没有设置“递延资产”科目，而设置了“长期待摊费用”科目。调账时，除在财产清查中已作为损失处理的自“递延资产”科目转入“待处理财产损溢?执行新制度前的损失”科目的部分外，其余部分应转入“长期待摊费用”科目。

企业因执行新制度和固定资产准则以后，对固定资产大修理费用的核算方法由原采用预提或待摊方式改为一次性计入发生当期费用的，其原为固定资产大修理发生的待摊费用余额，应继续采用原有的会计政策，直至摊销完毕为止；自执行新制度和固定资产准则以后新发生的固定资产后续支出，再按照新制度及固定资产准则的规定办理。

（十五）“待处理财产损溢”科目

新制度设置了“待处理财产损溢”科目，其核算内容与原制度相同。但在调账时，企业应将“待处理财产损溢”科目的余额直接转入“待处理财产损溢?执行新制度前的损失”科目，在财产清查过程中清查出的资产损失也应记入“待处理财产损溢?执行新制度前的损失”科目。因执行新制度预计的损失，则应记入“待处理财产损溢?执行新制度预计的损失”明细科目。

企业对于清查出的损失在按照本规定冲减有关所有者权益后，由于受经营资质条件的限制仍有未冲减的部分，在资产负债表中应作为所有者权益的减项列示。

（十六）“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”、“应付工资”、“应付福利费”和“应交税金”科目。

新制度设置了“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”、“应付工资”、“应付福利费”和“应交税金”科目，其核算内容与原制度相应科目相同。调账时，应将上述科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账。

（十七）“应付利润”科目

新制度没有设置“应付利润”科目，但设置了“应付股利”科目。调账时，应将“应付利润”科目的余额直接转入“应付股利”科目或仍沿用“应付利润”科目进行核算。

（十八）“其他应交款”、“预提费用”、“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”、“递延税款”、“专项应付款”科目新制度设置了“其他应交款”、“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”、“递延税款”、“专项应付款”科目，其核算内容与原制度相应科目相同。调账时，应将上述科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账。

新制度“预提费用”科目的核算内容与原制度有所不同。企业因执行新制度和固定资产准则以后，对固定资产大修理费用的核算方法由原采用预提或待摊方式改为一次性计入发生当期费用的，其原为固定资产大修理发生的预提费用余额，应继续采用原有的会计政策，直至冲减完毕为止；自执行新制度和固定资产准则以后新发生的固定资产后续支出，再按照新制度及固定资产准则的规定办理。

采用纳税影响会计法核算所得税的企业，在执行新制度时，“递延税款”科目的金额包括按照原制度核算转入的递延税款金额及在执行新制度时，因按照新制度规定计提各项资产减值准备产生的可抵减时间性差异的所得税影响金额等。

（十九）“实收资本”科目

新制度设置了“实收资本”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。调账时，应将“实收资本”科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账。

（二十）“资本公积”科目

新制度“资本公积”科目的核算内容较原制度有所增加。调账时，应在“资本公积”科目中增设“执行新制度前的资本公积余额”明细科目，在执行新制度时，应将“资本公积”科目的金额在冲减有关损失后的余额，转入“资本公积?执行新制度前的资本公积余额”科目。

（二十一）“盈余公积”科目

新制度设置了“盈余公积”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。调账时，应将“盈余公积”科目的金额在冲减有关损失后的余额转至新账，也可沿用旧账。

（二十二）“本年利润”科目

新制度设置了“本年利润”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。由于“本年利润”科目年末无余额，不需要进行调账处理。

（二十三）“利润分配”科目

新制度设置了“利润分配”科目，其核算内容较原制度相应科目的核算内容有所增加。调账时，应将“利润分配?未分配利润”科目的金额在冲减有关损失后的余额转至新账，也可沿用旧账。

（二十四）“产品销售收入”、“产品销售成本”、“产品销售费用”和“产品销售税金及附加”科目

新制度设置了“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业费用”和“主营业务税金及附加”科目，产品销售收入通过“主营业务收入”科目核算，产品销售成本通过“主营业务成本”科目核算，产品销售费用通过“营业费用”科目核算，产品销售税金及附加通过“主营业务税金及附加”科目核算。由于上述科目年末无余额，不需要进行调账处理。

（二十五）“其他业务收入”、“其他业务支出”科目

新制度设置了“其他业务收入”、“其他业务支出”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。由于上述科目年末无余额，不需要进行调账处理。

（二十六）“管理费用”、“财务费用”、“投资收益”、“补贴收入”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税”科目

新制度设置了“管理费用”、“财务费用”、“投资收益”、“补贴收入”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。由于上述科目年末无余额，不需要进行调账处理。

（二十七）“以前年度损益调整”科目

新制度设置了“以前年度损益调整”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容有所不同。按照新制度规定，“以前年度损益调整”科目除核算原制度规定的内容以外，对于资产负债表日后调整事项的核算，也应通过该科目核算，并且该科目余额直接转入利润分配的有关明细科目，不再作为利润表项目列示。由于该科目年末无余额，不需要进行调账处理。

三、会计报表

（一）资产负债表

企业执行新制度当年年末“资产负债表”的“年初数”栏内各项目数字，应根据上年末“资产负债表”的“年末数”栏内所列数字按照新制度的规定进行调整后填列。调整方法根据上述有关调账规定处理。执行新制度当年的“资产负债表”应按新制度的规定编制，经营资质条件对净资产有明确要求的企业，由于受经营资质条件限制未能冲减的待处理财产损失，在资产负债表的所有者权益部分增设“资产损失”项目列示，调整后的资产负债表所有者权益部分如下表所示：

所有者权益（或股东权益）：行次年初数期末数

实收资本（或股本）115

减：已归还投资116

实收资本（或股本）净额117

资本公积118

盈余公积119

其中：法定公益金120

未分配利润121

所有者权益（或股东权益）小计（未考虑资产损失

前的金额）122

减：资产损失①123

其中：按照原制度清查的损失未核销部分②124

所有者权益（或股东权益）合计（剔除资产损失后的金额）125

注：

①上表中“资产损失”项目，反映企业按照原制度清查的资产损失以及执行新制度预计的资产损失金额在冲减相关所有者权益后仍需在以后年度处理的部分。

②“按照原制度清查的损失未核销部分”项目，反映企业按照原制度清查的资产损失中因经营资质条件要求需要在以后年度处理的部分。

（二）利润表

企业执行新制度当年“利润表”的“上年数”栏内各项目数字，应根据上年末“利润表”的“本年累计数”栏内各项目数字经调整后填列，即原制度下“利润表”项目与新制度规定的“利润表”项目如有不同，应将原制度下“利润表”各项目数字按照新制度规定的项目进行调整后填列。执行新制度当年的“利润表”应按照新制度的规定编制。

工业企业以外的其他各类企业，在首次执行《企业会计制度》时的调账处理，应比照本规定执行。

第二篇：企业会计制度范本

XX县运河湖产品有限公司

(公司财务制度)

一、财务管理制度

为加强财务管理，规范财务工作，促进企业经营业务的发展，提高企业经济效益，根据国家有关财务管理制度，结合企业实际情况，特制定本制度。

财务管理的基本任务：

（一）筹集资金和有效使用资金，监督资金正常运行，维护资金 安全，努力提高企业经济效益。

（二）做好财务管理基础工作，建立健全财务管理制度，认真做 好财务收支的计划、控制、核算、分析和考核工作。

（三）加强财务核算的管理，以提高会计信息的及时性和准确性。

（四）财务监督。实行财务监督，维护财经纪律。企业的经营，管理，服务，必须依据财经法规以及财务计划，对工厂预算开支标准和各项经济指标进行监督，使资金的筹集合理合法，资金运用的效果不断提高，确保资金分配兼顾国家，集体和个人三者的利益。同时，要在分配收益上严格遵守国家规定，及时上缴各种税金，弥补以前亏损，提取法定公积金，公益金，并向投资者分配利益。

财务管理制度是企业内部管理的重要制度，为保证有关财务管理工作规范化，标准化，特制定以下具体规定。

（一）货币资金管理制度。严格按照国家有关现金管理制度的规 定，除抵补现金库存外，非经银行同意，不得将业务收入坐支留用，严格分清收支两条线；做好库存现金的保管工作，有关证券和现金必须放在保险箱内，确保定安全。对指定的使用备用金人员必须进行定期检查，核对，做好备用金的管理，库存现金不得超过银行规定的限

额。

（二）费用现金报销制度。为了加强现金报销管理，严格执行财 政纪律，对各项差旅费、招待费现金报销拟定严格的制度。

（三）往来账目清理制度。做好结账收付款的工作是保证管理正 常运转的重要环节。财务人员要及时结账收款，催收应收账款。过月未收的账款，要上门催收。对月终尚未清理的债权债务，应查明原因，列出清册。财会人员不能解决的事项应及时上报领导。

（四）会计报表制度。会计报表是经营收支执行情况的重要组成 部分，是领导了解企业经济状况重要信息资料，也是编制下年收支计划的重要依据。所以，要保证报表的数据准确，内容完整，报送及时，手续完备。对结算报表，应附有分析收支计划执行情况的说明。

二、会计管理制度

为了规范会计行为，保证会计资料真实、实整，加强经济管理和 财务管理，提高经济效益，根据《中华人民共和国会计法》的规定，特制定本制度。

（一）财务部门机构的设置

根据企业的具体情况，财务部门设置下列人员：财务负责人、会 计、出纳。

（二）会计人员必须根据实际发生的经济业务事项进行会计 核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。

（三）健全内部会计监督制度。记账人员与经济业务事项和会 计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。

（四）建立稽核制度。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管

和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

（五）从事会计工作的人员、必须取得会计从业资格证书。

（六）会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质，加强会计 人员的教育和培训工作。

第三篇：企业会计制度

《工会会计制度》详解 主讲人：张琦 第一章 总 则

一、工会和工会会计的概念

工会，或称劳工总会、工人联合会。工会原意是指基于共同利益而自发组织的社会团体。这个共同利益团体诸如为同一雇主工作的员工，在某一产业领域的个人。工会组织成立的主要意图，可以与雇主谈判工资薪水、工作时限和工作条件等等。

工会会计是各级工会核算、反映、监督工会预算执行和经济活动的专业会计。工会依法建立独立的会计核算管理体系，与工会预算管理体制相适应。1.县级以上（含县级，下同）工会应当设置会计机构，配备专职会计人员。

2.县级以下工会应当根据会计业务的需要设置会计机构或者在有关机构中设置专职会计人员；

3.不具备设置条件的基层工会，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账或者聘请兼职会计。

二、内控制度

1.各级工会应当建立健全内部控制体系。2.完善岗位责任制度和内部稽核制度。

3.县级以上工会应当组织指导和检查下级工会会计工作。

三、会计假设与原则

1.工会应当对其自身发生的经济业务进行会计处理和报告。（如实反映）2.工会会计应当以工会的持续运行为前提。（持续运行）

3.工会应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计报表。会计期间分为和中期，中期是指短于一个完整的会计的报告期间（如半、季度和月度）。（会计分期）4.工会会计应当以货币计量，以人民币作为记账本位币。（货币计量）5.工会会计以收付实现制为基础，以权责发生制为补充。（会计基础）

四、会计要素与核算

1.工会会计要素包括：资产、负债、净资产、收入和支出。2.其平衡公式为：资产 = 负债 + 净资产。3.会计应当采用借贷记账法记账。第二章 一般原则

一、相关性

工会提供的会计信息应当符合： 1.工会宏观管理的要求； 2.满足会计信息使用者的需要； 3.满足本级工会加强财务管理的需要。

二、可靠性

工会会计应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映。1.工会财务状况； 2.各项收支情况及结果。

保证会计信息真实可靠、内容完整。

三、明晰性

工会提供的会计信息应当清晰明了，便于理解和使用。四、一致性

工会会计应当按照规定的会计处理方法进行，前后各期一致，不得随意变更，以确保会计信息口径一致，相互可比。

五、重要性

工会会计应当遵循重要性原则。对于重要的经济业务，应当单独反映。

六、及时性

工会应当及时进行会计处理和报告，不得提前或延后。

七、历史成本计量

资产在取得时应当按照实际成本计量。除另有规定外，一律不得自行调整账面价值。

八、专款专用

凡是指定用途的资金，应按规定的用途专款专用，并单独反映。

第三章 资 产

一、资产和流动资产的概念

资产是工会拥有或控制的能以货币计量的经济资源。包括流动资产、投资和固定资产等。

流动资产是指预计在一年内（含一年）变现或者耗用的资产。主要包括货币资金、借出款、应收款项、库存物品等。

二、货币资金

货币资金包括库存现金、银行存款等。工会应当设置库存现金和银行存款日记账；

银行对账：银行存款的账面余额应当与银行对账单定期核对，如有不符，应编制银行存款余额调节表调节相符。【例题】工会开出支票，从银行提取现金2 000元。根据支票存根，作会计分录为：

借：库存现金 2 000 贷：银行存款 2 000 【例题】职工李某出差时借支差旅费1 500元，已现金付讫。根据借款单，作会计分录为：

借：其他应收款——李某 1 500 贷：库存现金 1 500 【例题】某基层工会出纳员在进行现金清点时，发现多出现金10元，原因无法查明。经批准，作如下会计处理： 借：库存现金 10 贷：其他收入 10

三、零余额账户用款额度

（一）收款

在财政授权支付方式下，收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额，借记“零余额账户用款额度”，贷记“政府补助收入”科目。

（二）付款

实际发生支出时，借记“维权支出”、“行政支出”、“资本性支出”等科目，贷记“零余额账户用款额度”。

（三）提现

从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记“零余额账户用款额度”。

（四）年终处理

终了，根据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“零余额账户用款额度”。

下年初，根据代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的账务处理，借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。如果工会本财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“政府补助收入”科目。下收到财政部门批复的上年末下达零余额账户用款额度，借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。【例题】某工会收到零余额账户代理银行转来的授权支付到账通知书，列示授权支付金额800 000元。作会计分录为： 借：零余额账户用款额度 800 000 贷：政府补助收入 800 000 该工会用财政授权支付用款额度支付工会离退休人员生活补贴200 000元，作会计分录为： 借：行政支出——对个人和家庭的补助 200 000 贷：应付地方（部门）津贴补贴 200 000 借：应付地方（部门）津贴补贴 200 000 贷：零余额账户用款额度 200 000 【例题】某工会某财政支付预算指标数为1 000 000元，财政直接支付实际数额为800 000元，年终时，作如下会计处理： 借：财政应返还额度——财政直接支付 200 000 贷：政府补助收入 200 000

四、借出款

借出款是工会因开展工作或发展工运事业的需要而出借给其他工会或工会所属单位的款项。还款期限通常不应超过三年。

对于逾期未还款的借出款，需在会计报表附注中说明原因。

逾期三年以上、因借款单位原因尚未收回的借出款，报经批准认定确实无法收回或者报经批准认定不再要求借款单位还款的，应及时予以核销。

【例题】某工会直属工人文化宫因建场地向上级工会借款100 000元，借期1年，款项经主管工会审批，从银行汇出。根据付款单据和借款单据及领导审批文件，主管工会作会计分录为：

借：借出款一一工人文化宫 l00 000 贷：银行存款 l00 000 1年后，工人文化宫归还上述借款。根据银行存款进账单及收据记账联，工会作会计分录为：

借：银行存款 l00 000 贷：借出款——工人文化宫 l00 000

五、应收款项

应收款项包括应收上级经费、应收下级经费、其他应收款等。

1.应收上级经费是工会应收未收的上级工会应拨付（或划转）工会经费和补助。

根据上级工会回拨、专项和超收等补助通知中的相关金额，借记“应收上级经费”（应收上级补助），贷记“上级补助收入”科目相关明细科目。收到上级工会拨来的回拨、专项和超收等补助时，借记“银行存款”科目，贷记“应收上级经费”（应收上级补助）。

根据上级工会经费转拨通知中的相关金额，借记“应收上级经费”（应收上级转拨经费），按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”科目，按规定应转拨下级工会的部分，贷记“应付下级经费——应付下级转拨经费”科目。

收到上级工会转拨的工会经费时，借记“银行存款”科目，贷记“应收上级经费”（应收上级转拨经费）。

根据上级工会有关建会筹备金转拨通知中的金额，借记“应收上级经费”（应收建会筹备金），按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”，按规定应转拨下级工会或需返还给筹建单位工会的部分，贷记“应付下级经费——应付建会筹备金”等科目。

收到上级工会转拨的建会筹备金时，借记“银行存款”科目，贷记“应收上级经费”（应收建会筹备金）。

【例题】某市总工会收到省总工会超收应拨补助收入通知书，所列超收应拨补助金额为150 000元。作会计分录为： 借：应收上级经费——应收上级补助 150 000 贷：上级补助收入 150 000 收到省总工会补助款时，根据银行存款进账单据，作会计分录为： 借：银行存款 150 000 贷：应收上级经费——应收上级补助 150 000 2.应收下级经费是本级工会应收下级工会的上缴经费。

根据下级工会经费收缴报告表中的相关金额，借记“应收下级经费”，按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”科目，按规定应上缴上级工会的部分，贷记“应付上级经费”科目。

收到下级工会的上缴经费时，借记“银行存款”科目，贷记“应收下级经费”。

【例题】某省总工会财务部收到某市总工会的经费收缴报告表，表中列示：全年应收3 000 000元，其中应上交全国总工会300 000元。省总工会应作会计分录为： 借：应收下级经费 3 000 000 贷：拨缴经费收入 2 700 000 应付上级经费 300 000 3.其他应收款是工会除应收上下级经费以外的其他应收及暂付款项。期末，对于确实不能收回的应收款项应报经批准认定后及时予以核销。

【例题】某工会工作人员李某因公出差，暂支差旅费2 000元。现金付讫，根据经批准的借据，作会计分录为：

借：其他应收款——李某 2 000 贷：库存现金 2 000

六、库存物品

库存物品指工会取得的将在日常活动中耗用的材料、物品及达不到固定资产标准的工具、器具等。1.库存物品计价

库存物品在取得时应当按照其实际成本入账。购入、有偿调入的库存物品以实际支付的价款记账。

无偿调拨、接受捐赠的库存物品以其公允价值或者有关凭据注明的金额（加上相关费用）记账。

库存物品在发出（领用或出售等）时，应当根据实际情况在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选择一种方法确定发出库存物品的实际成本。2.库存物品清查

盘盈的库存物品按照其公允价值入账，并计入当期收入； 盘亏的库存物品，将其账面余额计入当期支出。

报废、毁损的库存物品，先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和责任人赔偿等，将净损失计入当期支出。购入时

借记“库存物品”，贷记“银行存款”等科目。领用时

借记“支出”，贷记“库存物品”。

【例题】某工会为丰富职工业余活动，买入红双喜牌乒乓球拍10对，每对单价280元，用银行存款支付。根据经审核的购货发票及相关付款凭证，作会计分录为：

借：库存物品 2 800 贷：银行存款 2 800 【例题】某工会年终盘点库存材料，甲材料毁损150千克，每千克50元，合计7 500元。经查明，因材料保管人张某保管不力所致，应赔偿损失2 000元。根据经批准的材料盘亏报告表，作会计分录为：

借：其他应收款一一张某 2 000 其他支出 5 500 贷：库存物品 7 500

七、投资

投资是指工会按照国家有关法律、行政法规和工会的相关规定，以货币资金、实物资产等方式向其他单位的投资。（1）投资按其流动性分为短期投资和长期投资；（2）按其性质分为股权投资、债权投资等。1.取得投资

投资在取得时应当按照其实际成本入账。

以货币资金方式对外投资，以实际支付的款项记账。

以实物资产方式对外投资，以评估确认或合同、协议确定的价值记账。账务处理

购入国债等债券，借记“投资”，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“结余”科目，贷记“投资基金”科目。

以货币资金对外进行股权投资，借记“投资”，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“结余”科目，贷记“投资基金”科目。

以固定资产对外进行股权投资，按固定资产的评估价等，借记“投资”，贷记“投资基金”科目；同时，按投出固定资产的账面原值，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。以库存物品对外进行股权投资，按库存物品的评估价等，借记“投资”，按库存物品账面价值，贷记“库存物品”科目，按评估价等与账面价值的差额，借记或贷记“投资基金”科目；同时，按库存物品的账面价值，借记“结余”科目，贷记“投资基金”科目。

投资期内取得的利息、利润、红利等各项投资收益，应当计入当期收入。

处置（出售）投资时，实际取得价款与投资账面余额的差额，应当计入当期投资收益。2.投资核销

对于因被投资单位破产、被撤销、注销、吊销营业执照或者被政府责令关闭等情况造成难以收回的未处置不良投资，报经批准认定后应当及时核销。实际收到利息、股利等投资收益时，借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益”科目。

投资收回时，按照实际收到的价款，借记“银行存款”科目，按照本科目的账面价值，贷记“投资”，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时借记“投资基金”科目，贷记“结余”科目。

投资出现损失,报经批准认定确实无法收回的，借记“投资基金”科目，贷记“投资”。

【例题】某工会用结余资金购入国债，账面价值为100 000元，用银行存款支付。作会计分录为： 借：投资——债权投资——国债 100 000 贷：银行存款 100 000 同时：

借：结余 100 000 贷：投资基金 100 000 【例题】某工会以一套印刷设备投资所属报社，设备账面价值1 000 000元，投资协议价为900 000元，根据有关批文和投资协议，作会计分录为：

借：投资 900 000 贷：投资基金 900 000 同时：

借：固定基金 l 000 000 贷：固定资产 l 000 000 【例题】某工会收到投资汇来的利润分成5 000元，已人账。作会计分录为： 借：银行存款 5 000 4 贷：投资收益 5 000 【例题】某工会将上例中投资的印刷设备转让给该单位，原投资协议价为900 000元，现协议转让价500 000元，款项已划人该工会存款账户。根据协议和银行进账单，作会计分录为：

借：银行存款 500 000 投资收益 400 000 贷：投资 900 000 同时：

借：投资基金 900 000 贷：结余 900 000

八、固定资产

固定资产是指工会使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产。

（1）一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，为固定资产。

（2）单位价值虽未达到规定标准，但是使用时间在一年以上的大批同类物资，按固定资产管理。固定资产在取得时应当按照其实际成本入账。

（1）购入、有偿调入的固定资产，以实际支付的买价、运输费、保险费、安装费、装卸费及相关税费等记账。（2）自行建造的固定资产，以建造过程中实际发生的全部必要支出记账。

（3）无偿调入、接受捐赠的固定资产，以其公允价值或者有关凭据注明的金额（加上相关费用）记账。

（4）对固定资产进行改建、扩建，其净增值部分，应当计入固定资产价值。固定资产修理费用直接计入当期支出。处置（出售）固定资产时，冲减其账面余额并相应减少固定基金。

处置中取得的变价收入扣除处置费用后的净收入（或损失）计入当期收入（或支出）。固定资产清查：

（1）盘盈的固定资产按照其公允价值入账，并相应增加固定基金；（2）盘亏的固定资产，冲减其账面余额并相应减少固定基金。

（3）报废、毁损的固定资产，冲减其账面余额并相应减少固定基金，清理中取得的变价收入扣除清理费用后的净收入（或损失）计入当期收入（或支出）。购入、有偿调入固定资产：

借记“资本性支出”等科目，贷记“银行存款”等科目，同时借记“固定资产”，贷记“固定基金”科目。无偿调入、接受捐赠固定资产：

借记“固定资产”，贷记“固定基金”科目。以固定资产对外进行股权投资，参见投资部分。出售固定资产：

按账面原值，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”，取得的收入扣减相关支出后的净额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。

【例题】某工会按照设备购置计划，购买打印机一台，价款为2 396元，验收合格，款项已用银行存款支付。根据相关购货发票、验收单及相关付款凭证，作会计分录为： 借：资本性支出 2 396 贷：银行存款 2 396 同时：

借：固定资产——打印机 2 396 贷：固定基金 2 396 【例题】某市总工会经批准，决定自行建造一栋办公大楼。建造过程中领用物资材料120 000元，用银行存款支付工程款320 000元，目前大楼仍在建设中。发生相关支出时，作会计分录为：

借：在建工程 440 000 贷：在建工程占用资金 440 000 同时：

借：资本性支出 440 000 贷：库存物品 120 000 银行存款 320 000 【例题】某工会接受外界捐赠的大客车一辆，没有标明价格，按市场同类商品价格，估值40 000元人账，作会计分录为：

借：固定资产 40 000 贷：固定基金 40 000 【例题】某省总工会经批准报废锅炉一台，残值2 000元，存入银行，锅炉原账面价值为65 000元。根据经审批的固定资产报废单及银行存款进账单等，作会计分录为： 借：银行存款 2 000 贷：其他收入 2 000 同时：

借：固定基金 65 000 贷：固定资产 65 000

九、在建工程

“在建工程”核算工会进行在建工程所发生的实际支出。在建工程的主要账务处理如下：

1.预付工程款时，按照实际支付的金额，借记“在建工程”，贷记“在建工程占用资金”科目；同时借记“资本性支出”科目，贷记“银行存款”科目。2.工程完工时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”；同时借记“在建工程占用资金”科目，贷记“固定基金”科目。

第四章 负债

负债是指工会承担的能以货币计量，需以资产偿付的债务。包括借入款、应付个人收入、应付款项等。1.借入款是指工会借入的款项。

【例题】某工会为改造职工业务活动室，向银行借资12万元。根据借款协议，作会计分录为： 借：银行存款 120 000 贷：借入款 120 000 归还借款时：

贷：借入款 120 000 借：银行存款 120 000 2.应付个人收入包括应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津贴补贴、应付其他个人收入。

实际发放工资（离退休费）时，借记“行政支出”等科目，贷记“应付工资（离退休费）”；同时，借记“应付工资（离退休费）”，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目。【例题】某市总工会核发当月的职工工资共70 000元，其中在职人员工资45 000元，离休人员工资13 000元，退休人员工资12 000元，工资已用银行存款支付。根据工资发放表，作会计分录为：

借：行政支出 70 000 贷：应付工资(离退休费)——在职人员 45 000 ——离休人员 13 000 ——退休人员 12 000 同时：

借：应付工资(离退休费)——在职人员 45 000 ——离休人员 13 000 ——退休人员 12 000 贷：行政支出 70 000 【例题】某工会核发应付给职工的地方津贴50 000元，其中在职人员35 000元，离休人员10 000元，退休人员5 000元，已用银行存款支付。作会计分录为： 借：行政支出 50 000 贷：应付地方(部门)津贴补贴——在职人员 35 000 ——离休人员 10 000 ——退休人员 5 000 同时：

借：应付地方(部门)津贴补贴——在职人员 35 000 ——离休人员 10 000 ——退休人员 5 000 贷：银行存款 50 000 【例题】某工会财务部核发职工张某出差回来的伙食补助费500元，用现金支付。作会计分录为： 借：行政支出 500 6 贷：应付其他个人收入 500 同时：

借：应付其他个人收入 500 贷：库存现金 500 3.应付款项包括应付上级经费、应付下级经费、其他应付款。

（1）应付上级经费指本级工会按规定应上缴的工会经费及建会筹备金。

收到工会经费，按下级工会经费收缴报告表中的相关金额或实际收到的总金额，借记“应收下级经费”、“银行存款”等科目，按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”科目，按规定应上缴上级工会的部分，贷记“应上缴经费”，按规定应转拨下级工会的部分，贷记“应付下级经费——应付下级转拨经费”科目。

实际上缴工会经费时，借记“应上缴经费”，贷记“银行存款”科目。

【例题】某市基层工会收到经费收入6万元，其中本级留成3．6万元，应上缴上级2．4万元，根据工会经费收缴报告表等，作会计分录为：

借：银行存款 60 000 贷：拨缴经费收入 36 000 应付上级经费 24 000（2）应付下级经费指本级工会应付下级工会的各项补助以及应转拨下级工会的工会经费和建会筹备金。【例题】某市总工会对某区总工会开出补助通知书，核定金额为258 000元。作会计分录为： 借：补助下级支出 258 000 贷：应付下级经费——应付下级补助 258 000 【例题】某市总工会收到省总工会经费转拨通知，转拨经费2 000 000元，款项已收到，本级留存800 000元，应拨付下级工会1 200 000元，根据经费转拨通知书，作会计分录为：

借：银行存款 2 000 000 贷：拨缴经费收入 800 000 应付下级经费——应付下级转拨经费 1 200 000（3）其他应付款指除应付上下级经费之外的其他应付及暂存款项。

第五章 净资产

净资产是指工会的资产减去负债后的余额。包括固定基金、在建工程占用资金、投资基金、专用基金、后备金、结余。1.固定基金指工会固定资产占用的基金。固定基金应当按照实际发生额入账。

2.在建工程占用资金指工会在建工程完工前累计占用的资金。在建工程占用资金应当按照实际发生额记账，待工程完工后转入固定基金。【例题】某县总工会对其办公大楼进行修缮，发生基建工程款120 000元，款项用银行存款支付，工程尚未完工。作会计分录为： 借：资本性支出一一大型修缮 120 000 贷：银行存款 120 000 同时：

借：在建工程 120 000 贷：在建工程占用资金 120 000 工程完工时，作会计分录为：

借：固定资产 120 000 贷：在建工程 120 000 同时：

借：在建工程占用资金 120 000 贷：固定基金 120 000 3.投资基金指工会对外投资占用的基金。投资基金应当按照实际发生数额入账。

【例题】某工会用工会经费结余500 000元对外进行股权投资，投资款已通过银行结转。根据投资批文、付款单等相关凭据，作会计分录为： 借：投资 500 000 贷：银行存款 500 000 同时：

借：结余 500 000 贷：投资基金 500 000 【例题】某省总工会将原投入其所属职工活动中心的投资1 000 000元，等值转让给该职工活动中心，款项已划入该省总工会的银行存款账户，作会计分录为： 借：银行存款 1 000 000 7 贷：投资 1 000 000 同时：

借：投资基金 1 000 000 贷：结余 1 000 000 4.专用基金指工会按规定依法提取和使用的有专门用途的基金。包括增收留成基金、财务专用基金、工会干部权益保障金。

提取专用基金时，按照实际提取金额计入当期支出；使用专用基金时，按照实际支出金额冲减专用基金余额；专用基金未使用的余额，可滚存下一使用。会计处理

（1）提取增收留成基金时，借记“其他支出”科目，贷记“专用基金”（增收留成基金）。实际支出时，借记本科目（增收留成基金），贷记“银行存款”等科目。（2）提取财务专用基金时，借记“其他支出”科目，贷记“专用基金”（财务专用基金）。实际支出时，借记“专用基金”（财务专用基金），贷记“银行存款”等科目。（3）县级以上工会提取工会干部权益保障金时，借记“维权支出”科目，贷记“专用基金”（权益保障金）。

（4）接受社会募集、捐款增加工会干部权益保障金时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“专用基金”（权益保障金）。（5）实际发放工会干部权益保障金时，借记“专用基金”（权益保障金），贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

【例题】某市总工会当年上交全国总工会经费2 000万元，根据规定，已上解全国总工会经费的10%提取增收留成基金200万元，5％提取财务专用基金100万元，提取工会干部权益保障金30万元，作会计分录为：

借：其他支出 3 000 000 贷：专用基金——增收留成基金 2 000 000 ——财务专用基金 1 000 000 同时：

借：维权支出 300 000 贷：专用基金——权益保障金 300 000 【例题】某市总工会开展工会财会工作竞赛，共评选出先进单位10个，每不单位奖励2 000元，先进个人20个，每人奖励200元，用银行存款支付。作会计分录为：

借：专用基金——财务专用基金 24 000 贷：银行存款 24 000 5.后备金指县级以上工会按规定依法提取的特殊情况下使用的储备金。（1）提取后备金时，按照实际提取金额冲减结余；（2）使用后备金时，按照实际支出金额冲减后备金余额。

【例题】某市总工会当年经费结余为550 000元，经主管领导审批，提取后备金80 000元。根据有关批准文件，作会计分录为：

借：结余 80 000 贷：后备金 80 000 因某市遭遇特大冰灾，该市总工会经批准同意，动用后备金50 000元，用于救济遭冰灾的困难职工。根据批文及相关付款凭证，作会计分录为：

借：后备金 50 000 贷：银行存款 50 000 6.结余指工会各项收入与支出相抵后滚存的累计余额。

第六章 收入

收入是指工会根据《工会法》以及有关政策规定开展业务活动所取得的非偿还性资金。收入按照来源分为： 1.会费收入指工会会员依照规定向工会组织缴纳的会费。

2.拨缴经费收入指基层单位行政拨缴、下级工会按规定上缴、上级工会按规定转拨的工会经费中归属于本级工会的经费。

收到工会经费，按下级工会经费收缴报告表中的相关金额或实际收到的总金额，借记“应收下级经费”、“银行存款”科目，按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”，按规定应上缴上级工会的部分，贷记“应付上级经费”科目。

【例题】某基层工会收到工会经费20万元，按相关规定，本级留用12万元。上缴上级工会8万元，根据工会收缴报告等，作会计分录为：

借：银行存款 200 000 贷：拨缴经费收入 120 000 应付上级经费 80 000 【例题】某工会收到上级工会转拨的按照税务代收方式收取建会筹备金300万元，按照转拨通知书中所列金额，所属本级的部分为210万元，应转拨下级工会90万元，作会计分录为： 借：银行存款 3 000 000 贷：拨缴经费收入 2 100 000 应付下级经费——应付建会筹备金 900 000 8 【例题】某工会下级工会筹建单位按期建立工会，应付建会筹备金的金额为120万元，该工会按规定拨付。作会计分录为： 借：应付下级经费——应付建会筹备金 1 200 000 贷：银行存款 1 200 000 工会筹建单位收到上述建会筹备金时，作会计分录为：

借：银行存款 1 200 000 贷：拨缴经费收入 1 200 000 3.上级补助收入指本级工会收到的上级工会补助的款项。包括回拨补助、专项补助、超收补助、帮扶补助、送温暖补助、救灾补助、其他补助。（1）按银行收款单或上级工会的补助通知书，借记“银行存款”、“应收上级经费——应收上级补助”科目，贷记“上级补助收入”相关明细科目。（2）年末清算时，存在上级应付未付补助款项的，借记“应收上级经费——应收上级补助”科目，贷记“上级补助收入”相关明细科目。（3）期末结转时，借记“上级补助收入”，贷记“结余”科目。

【例题】某市总工会收到上级工会的抗旱救灾补助20万元，根据拨款通知书、银行进账单等，作会计分录为：

借：银行存款 200 000 贷：上级补助收入 200 000 4.政府补助收入指各级人民政府按照《工会法》和国家的有关规定给予工会的补助款项。在实行国库集中支付的地区：

（1）收到财政直接支付的政府补助，根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证入账，借记有关支出科目，贷记“政府补助收入”科目。（2）收到财政授权支付的政府补助，根据代理银行盖章的《授权支付到账通知书》与分月用款计划核对后记账，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“政府补助收入”。未实行国库集中支付的地区，收到财政补助时，借记“银行存款”等科目，贷记“政府补助收入”。

【例题】某市总工会收到该市财政局委托银行转来的《财政直接支付入账通知书》，上面所列办公大楼维修工程款为50万元，根据相关原始凭证，作会计分录为：

借：资本性支出 500 000 贷：政府补助收入 500 000 5.行政补助收入指工会取得的所在单位行政方面按照《工会法》和国家的有关规定给予工会的补助款项。

收到行政补助时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。期末结转时，借记” 行政补助收入”科目，贷记“结余”科目。6.事业收入指独立核算的工会附属事业单位上缴的收入和非独立核算的附属事业单位的各项事业收入。【例题】某市总工会收到所属三产管理部门上缴的收人15 200元。根据银行存款进账单，作会计分录为： 借：银行存款 15 200 贷：事业收入 15 200 7.投资收益指工会对外投资发生的损益。

（1）收到投资收益时，借记“银行存款”科目，贷记“投资收益”。

（2）投资收回时，按照实际收到的价款，借记“银行存款”科目，按照本科目的账面价值，贷记“投资”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时借记“投资基金”科目，贷记“结余”科目。

【例题】某工会收到其对外投资项目分得的税后利润112 000元，利润已人账，根据银行进账单等，作会计分录为：

借：银行存款 112 000 贷：投资收益 112 000 8.其他收入指工会除会费收入、拨缴经费收入、上级补助收入、政府补助收入、行政补助收入、事业收入、投资收益之外的各项收入。【例题】某工会收到银行转来的利息结算单，上面所列利息1 586.50元。作会计分录为： 借：银行存款 1 586.50 贷：其他收入 1 586.50

第七章 支出

支出是指工会为开展各项工作和活动所发生的各项资金耗费及损失。支出按照功能分为： 1.职工活动支出指工会为会员及其他职工开展教育、文体、宣传等活动发生的支出。2.维权支出指工会直接用于维护职工权益的支出。

（1）发生维权、帮扶支出时，借记“维权支出”，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

（2）县级以上工会提取工会干部权益保障金时，借记“维权支出”，贷记“专用基金——权益保障金”科目。（3）期末结转时，借记“结余”科目，贷记“维权支出”。

3.业务支出指工会培训工会干部、加强自身建设及开展业务工作发生的各项支出。4.行政支出指工会为行政管理、后勤保障等发生的各项日常支出。

9（1）支出人员经费时，借记“行政支出”，贷记“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”等科目；同时，借记“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”等科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目。

（2）支出公用经费时，借记“行政支出”，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。（3）期末结转时，借记“结余”科目，贷记“行政支出”。

5.资本性支出指工会从事建设工程、设备工具购置、大型修缮和信息网络购建而发生的实际支出。账务处理详见固定资产。

6.补助下级支出指工会为解决下级工会经费不足或根据有关规定给予下级工会的各类补助款项。7.事业支出指工会对独立核算的附属事业单位的补助和非独立核算的附属事业单位的各项支出。

【例题】某市总工会支付其非独立核算的职工培训中心支出150 000元。根据培训中心上报的经费开支决算表，经主管领导审核，作会计分录为： 借：事业支出——培训中心 150 000 贷：银行存款 150 000 8.其他支出指各级工会除职工活动支出、维权支出、业务支出、行政支出、资本性支出、补助下级支出、事业支出以外的各项支出。（1）盘亏的库存物品，按照账面余额，借记“其他支出”，贷记“库存物品”科目。

（2）报废、毁损的库存物品，按照库存物品账面余额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“其他支出”，按库存物品账面余额，贷记“库存物品”科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目。

（3）毁损、报废的固定资产，按账面原值，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。同时，按清理过程中取得的收入，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按清理过程中发生的支出，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，按清理净收入（或净支出），贷记“其他收入”科目或借记“其他支出”。

（4）对外捐赠支出，借记“其他支出”，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

（5）提取增收留成基金、财务专用基金时，借记“其他支出”，贷记“专用基金——增收留成基金、财务专用基金”科目。

第八章 会计报表

工会会计报表是反映各级工会财务状况、业务活动和预算执行结果的书面文件。

工会会计报表是各级工会领导、上级工会及其他会计报表使用者了解情况，掌握政策，指导工作的重要资料。工会会计报表主要包括资产负债表、收入支出表和附注。

（1）资产负债表，是反映工会某一会计期末全部资产、负债和净资产情况的报表。（2）收入支出表，是反映工会某一会计期间全部收入、支出及结余情况的报表。

（3）附注。附注应分析说明工会预算执行情况以及工会在筹集、分配、使用、管理经费过程中的成绩和问题，分析影响预算执行的原因，经费收支变动趋势，提出改进措施、意见和建议。

第四篇：企业会计制度

一、为加强考勤管理，维护工作秩序，提高工作效率，特制定本制度。

二、公司员工必须自觉遵守劳动纪律，按时上下班，不迟到，不早退，工作时间不得擅自离开工作岗位，外出办理业务前，须经本部门负责人同意。

三、周一至周六为工作日，周日为休息日。公司机关周日和夜间值班由办公室统一安排，市场营销部、项目技术部、投资发展部、会议中心周日值班由各部门自行安排，报分管领导批准后执行。因工作需要周日或夜间加班的，由各部门负责人填写加班审批表，报分管领导批准后执行。节日值班由公司统一安排。

四、严格请、销假制度。员工因私事请假1天以内的（含1天），由部门负责人批准；3天以内的（含3天），由副总经理批准；3天以上的，报总经理批准。副总经理和部门负责人请假，一律由总经理批准。请假员工事毕向批准人销假。未经批准而擅离工作岗位的按旷工处理。

五、上班时间开始后5分钟至30分钟内到班者，按迟到论处；超过30分钟以上者，按旷工半天论处。提前30分钟以内下班者，按早退论处；超过30分钟者，按旷工半天论处。

六、1个月内迟到、早退累计达3次者，扣发5天的基本工资；累计达3次以上5次以下者，扣发10天的基本工资；累计达5次以上10次以下者，扣发当月15天的基本工资；累计达10次以上者，扣发当月的基本工资。

七、旷工半天者，扣发当天的基本工资、效益工资和奖金；每月累计旷工1天者，扣发5天的基本工资、效益工资和奖金，并给予一次警告处分；每月累计旷工2天者，扣发10天的基本工资、效益工资和奖金，并给予记过1次处分；每月累计旷工3天者，扣发当月基本工资、效益工资和奖金，并给予记大过1次处分；每月累计旷工3天以上，6天以下者，扣发当月基本工资、效益工资和奖金，第二个月起留用察看，发放基本工资；每月累计旷工6天以上者（含6天），予以辞退。

八、工作时间禁止打牌、下棋、串岗聊天等做与工作无关的事情。如有违反者当天按旷工1天处理；当月累计2次的，按旷工2天处理；当月累计3次的，按旷工3天处理。

九、参加公司组织的会议、培训、学习、考试或其他团队活动，如有事请假的，必须提前向组织者或带队者请假。在规定时间内未到或早退的，按照本制度第五条、第六条、第七条规定处理；未经批准擅自不参加的，视为旷工，按照本制度第七条规定处理。

十、员工按规定享受探亲假、婚假、产育假、结育手术假时，必须凭有关证明资料报总经理批准；未经批准者按旷工处理。员工病假期间只发给基本工资。

十一、经总经理或分管领导批准，决定假日加班工作或值班的每天补助20元；夜间加班或值班的，每个补助10元；节日值班每天补助40元。未经批准，值班人员不得空岗或迟到，如有空岗者，视为旷工，按照本制度第七条规定处理；如有迟到者，按本制度第五条、第六条规定处理。

十二、员工的考勤情况，由各部门负责人进行监督、检查，部门负责人对本部门的考勤要秉公办事，认真负责。如有弄虚作假、包痹袒护迟到、早退、旷工员工的，一经查实，按处罚员工的双倍予以处罚。凡是受到本制度第五条、第六条、第七条规定处理的员工，取消本先进个人的评比资格。

第五篇：关于《医院财务制度》和《医院会计制度》的实施意见

附件

关于《医院财务制度》和《医院会计制度》的实施意见

为贯彻执行修订后的《医院财务制度》（财社„2010‟306号）和《医院会计制度》（财会„2010‟27号，以下简称新医院财会制度），结合卫生部部属（管）医院和国家中医药管理局直属（管）医院实际，提出以下实施意见：

一、关于财务管理体制

医院要完善“统一领导，集中管理”的财务管理体制。

（一）医院在领导班子中必须设立总会计师职位。总会计师作为医院行政领导副职，协助院长管理全院经济工作，依法依规组织领导本院的财务管理、成本管理、预算管理、会计核算和会计监督等工作，参与医院重大经济事项的分析、决策和执行监督。

（二）医院财务实行集中管理。医院财务部门是医院经济活动的管理部门。1个医院只设1个财务管理部门。医院的一切财务收支、经济核算、成本管理和财务管理工作必须纳入财务部门统一管理。各医院要根据新医院财会制度和相关规定的要求，结合医院业务流程，科学合理设置预算管理、会计核算、成本核算等财务管理工作岗位，明确岗位职责，调整配置相适应的专职人员，要求会计人员必须持证上岗，完善财务会计内部控制制度，确保医院财务管理规范有序、顺畅高效。

二、关于全面预算管理

（一）强化财政预算管理。财政部对医院实行“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法。按照中央部门预算编制要求，财政部会同卫生部、国家中医药管理局对医院预算实行“两上两下”的预算申报审批程序。

（二）健全预算管理体系。各医院要严格执行财政部、卫生部和国家中医药管理局对部门预算管理的相关规定，成立医院预算工作委员会，作为医院预算管理决策与监督机构。建立健全由医院主要负责人负总责，总会计师组织领导，财务部门牵头实施，职能业务部门共同参与、分工协作的工作机制。

（三）实施全面预算管理。医院所有收支全部纳入预算管理，在预算工作委员会的统一部署下，规范预算编制、审批、执行、决算、分析和考核等各管理环节的工作程序、工作制度和工作要求。医院重大项目支出预算须经医院组织可行性分析论证和预算工作委员会集体研究决策。

（四）严格执行批复预算。已批复预算一般不予调整，若需调整须按照以下规定执行。

1.各医院需调整已批复财政补助资金预算的，须按照财政部部门预算规定的申报审批程序执行。

2.各医院需调整除财政补助项目和科教项目资金以外，由其他资金安排的单项200万元（含）以上的资本性支出项目预算（基本建设项目按照国家基本建设项目管理规定执行），包括增减项目或项目预算调整超过已批复项目预算30%的，须经医院预算工作委员会集体研究决策后，及时报卫生部、国家中医药管理局、财政部备案。

3.其他已批复预算调整事项按照医院内部预算管理程序执行，调整事项及原因须在财务报告情况说明书中予以说明。

（五）规范预算绩效评价。医院建立预算绩效评价制度，由预算工作委员会负责组织。根据医院发展目标和预算目标确定评价指标，对医疗业务收支预算、项目支出预算、管理费用预算等执行情况、执行业绩和预算管理工作进行绩效评价，确认责任部门预算管理业绩，将预算评价结果与年终医院绩效评价相结合，奖惩到位。卫生部将组织对卫生部部属（管）医院的综合预算绩效评价，绩效评价办法将另行制订下发。

三、关于收入支出管理

医院要按照统一的会计科目及内容说明对收入、支出进行核算（详见附件1）。

医院要严格按照统一的医院成本管理暂行办法（详见附件2）组织开展成本核算工作，在准确、及时核算科室成本、床日成本、诊次成本的基础上，逐步开展医疗服务项目成本、病种成本、医疗全成本和医院全成本的核算工作。深入开展成本分析，将成本核算与医院预算管理、绩效考核结合，加强成本控制，降低医院运营成本，努力实现成本最优化目标。

五、关于流动资产管理

医院采用余额百分比法计提坏账准备。累计计提的坏账准备不应超过年末应收医疗款和其他应收款余额的4%。医院应当制订具体的坏账清查核实办法和处理申请审批流程，及时确认坏账损失。按照事业单位国有资产管理的规定，对冲销超过规定限额标准的坏账损失，于每季度末之前报经卫生部、国家中医药管理局、财政部批准后核销。

六、关于固定资产管理

（一）根据《医院财务制度》明确的固定资产折旧年限表，在预计使用年限内，采用平均年限法计提折旧。

（二）严格按照卫生部、国家发展改革委、财政部《大型医用设备配置与使用管理办法》等相关规定配置和使用大型医用设备。大型医用设备的购置和租入，必须经过可行性论证、经济效益分析、单机效益分析以及审批程序，并与资产管理、预算管理相衔接。

医院要严格控制非流动负债，原则上不得借入非流动负债，卫生部、国家中医药管理局会同财政部对医院非流动负债实行审批制度。医院确需借入长期负债或融资租赁的，在部门预算申报时，分别向卫生部、国家中医药管理局提出申请，申请需提供项目可行性研究报告和医院财务风险评估报告。卫生部、国家中医药管理局依据医院当年预算和上决算反映的医院财务风险管理状况提出审核意见，并报财政部审批。

八、关于净资产管理

（一）事业基金的管理。用事业基金弥补亏损时，为保证医院医疗业务的正常运营，事业基金期末余额一般不得低于医院自有资金（除财政补助资金和科教项目资金外）形成固定资产和无形资产等资产净值。若低于净值，不得用于弥补亏损，医院应当及时分析原因，并书面报告卫生部、国家中医药管理局和财政部。

（二）专用基金的管理。

1.医院年末按照不超过业务收支结余（不含结转下年继续使用的财政基本支出补助）20%的比例提取职工福利基金，用于医院职工集体福利设施和集体福利待遇。职工福利基金结余较多的医院，可以适当降低提取比例或暂停提取。

2.医院按月根据当月医疗收入的3‰计提医疗风险基

金。

3.职工福利基金提取比例和基金变动及使用情况须在财务报告情况说明书中予以说明。

附件：1.医院会计科目设置表

2.医院成本管理暂行办法