工业企业会计关税的会计处理

第一篇：工业企业会计关税的会计处理

工业企业会计关税的会计处理

2009-3-23 15:53【大 中 小】【打印】【我要纠错】

工业企业通过外贸企业代理或直接从国外进口原材料或其他产品，按规定计算应交纳的进口关税，不通过“应交税费——应交进口关税”科目核算，而是与进口原材料等的价款及其他费用一并计入进口原材料的采购成本，借记“材料采购”或“原材料”科目，贷记“银行存款”等科目。

对于企业根据与外商签订的加工装配和中小型补偿贸易合同而引进的国外设备，其应支付的进口关税在支付时，借记“在建工程——引进设备工程”科目，贷记“长期应付款——补偿贸易引进设备应付款”、“银行存款”等科目。

企业出口产品如果需要交纳出口关税，支付时可直接计入销售税金，借记“营业税金及附加”科目，贷记“银行存款”科目。

第二篇：关税会计处理之

关税会计处理之一

关税会计科目的设置

为了全面反映企业关税的缴纳、结余情况及进出口关税的计算，应在“应交税金”科目下分别设置“应交进口关税”、“应交出口关税”明细科目。

“应交税金一应交进口关税”的贷方发生额反映计算出应缴的进口关税，借方发生额反映实际上缴的进口关税，贷方余额表示欠缴的进口关税，借方余额表示多缴的进口关税；

“应交税金一应交出口关税”的贷方发生额反映出应缴的出口关税，借方发生额反映实际上缴的出口关税，贷方余额表示欠缴的出口关税，借方余额表示多缴的出口关税。

当企业计算出应缴的进口关税时，借记有关科目，贷记“应交税金一应交进出口关税”，实际缴纳时，借记“应交税金一应交进口关税”，贷记“银行存款”等科目。当企业计算出应缴的出口关税时，借记有关科目，贷记“应交税金一应交出口关税”，实际缴纳时，借记“应交税金一应交出口关税”科目，贷记“银行存款”等。

关税的会计核算

下面分别就工业企业和外贸企业的关税会计核算进行说明：

工业企业关税的会计核算 工业企业通过外贸企业代理或直接从国外进口原材料或其他产品，按规定计算的应缴关税，不通过“应交税金一应交进口关税”科目核算，应与进口原材料等的价款及其他费用一并计入进口原材料的采购成本，在会计核算上，借记“材料采购”或“原材料”，贷记“银行存款”等。对于企业根据与外商签订的加工装配和中小型补偿贸易合同而引进的国外设备，其应支付的进口关税在支付时，借记“在建工程一引进设备工程”，贷记“长期应付款一补偿贸易引进设备应付款”、“银行存款”等。企业在出口时，国家为了鼓励出口，扩大对外贸易，除国家限制的出口商品外，一律免征出口关税，不涉及到出口关税的会计核算。企业出口产品如果需要缴纳关税，支付时可直接计入销售税金，借记“产品销售税金及附加”科目，贷记“银行存款”科目。

出口关税的会计核算

目前，外贸企业交纳出口关税的业务主要有自营出口，代理出口和易货贸易出口等。

（1）自营出口是外贸企业的主要出口业务。当企业计算出按规定应缴纳的自营出口关税时，借记“商品销售税金及附加”科目，贷记“应交税金一应交出口关税”科目。当实际缴纳出口关税时，借：应交税金一应交出口关税 贷：银行存款

（2）代理出口业务 代理出口是由委托单位负担出口盈亏。当计算出代缴的关税时，借记“代理出口销售成本”，贷记“应交税金一应交出口关税”科目，实际上缴时，借记“应交税金一应交出口关税”科目，贷记“银行存款”科目。

（3）易货贸易出口业务 外贸企业对易货贸易出口计算出的应缴出口关税时，借记“商品销售税金及附加”科目，贷记“应交税金一应交出口关税”科目。企业实际缴纳出口关税时，借记“应交税金一应交出口关税”科目，贷记“银行存款”科目。

外贸企业关税的会计核算

外贸企业进口的商品应纳的关税通过“应交税金一应交进口关税”科目核算。下面分别进出口关税的情形说明其会计核算。

进口关税的会计核算 外贸企业目前交纳进口关税的进口业务有自营进口、代理进口、国家调拨进口、易货贸易进口和专项外汇进口等。

（1）自营进口

外贸企业计算出自营进口业务应缴纳的关税时

借：商品采购一进口商品采购一自营进口

贷：应交税金一应交进口关税 企业实际缴纳进口关税时

借：应交税金一应交进口关税

贷：银行存款

（2）代理进口 代理进口是指外贸企业代委托单位进口的业务，由委托单位承担进口盈亏，外贸企业只按规定收取手续费，并代征代缴进口关税，最后原数向委托单位收取进口关税。外贸企业代付进口关税时，借记“应交税金一应交进口关税”，贷记“银行存款”科目；向委托单位托收时，借记“应收账款”，贷记“应交税金一应交进口关税”科目。

（3）易货贸易进口

外贸企业易货贸易进口，进口关税直接在“商品采购”科目核算，借记“商品采购一易货进口采购”，贷记“应交税金一应交进口关税”。

实际缴纳进口关税时，借：应交税金一应交进口关税

贷：银行存款

（4）国家调拨进口业务 对国家调拨进口业务应缴纳的关税，借记“商品采购一进口商品采购一国家调拨进口”，贷记“应交税金一应交进口关税”。当企业实际缴纳进口关税时，借：应交税金一应交进口关税

贷：银行存款

（5）专项进口业务 专项进口业务是国家专项安排外贸企业进口的业务，其盈亏由企业与国家单独清算。当计算出应缴纳的专项进口关税时，借记“其他销售成本一专项销售成本”，贷记“应交税金一应交进口关税”科目。

企业实际缴纳上述进口关税时

借：应交税金一应交进口关税

贷：银行存款

企业关税收取的滞纳金或罚款的会计核算

对于企业迟缴关税加收的滞纳金和违反税法被处以罚款的支出，不通过“应交税金一应交进口关税”或“应交税金一应交出口关税”等科目核算，应在税后利润中列支。具体会计分录为：借记“利润分配一未分配利润”，贷记“银行存款”。企业这笔滞纳金或罚款如果发生在会计终了，也可以通过调整“以前损益调整”科目核算，借记“以前损益调整”，贷记“银行存款”。

出口业务关税的会计处理

1、自营出口业务关税的会计处理 商品流通企业自营出口业务，按规定计算出应交纳的关税，借记“商品销售税金及附加”科目，贷记“应交税金一应交出口关税”科目。实际交纳时，借记“应交税金一应交出口关税”科目，贷记“银行存款”科目。

2、代理出口业务关税的会计处理 商品流通企业代理出口业务，因出口而交纳的关税仍由委托方负担。商品流通企业按规定计算出代交的关税时，借记“应收账款”科目，贷记“应交税金一应交出口关税”科目。实际交纳时，借记“应交税金一应交出口关税”科目，贷记“银行存款”科目。

工业企业关税的会计处理

工业企业通过外贸企业代理或直接从国外进口原材料或其他产品，按规定计算应交纳的进口关税，不通过“应交税金一应交进口关税”科目核算，而是与进口原材料等的价款及其他费用一并计入进口原材料的采购成本，借记“材料采购”或“原材料”科目，贷记“银行存款”等科目。对于企业根据与外商签订的加工装配和中小型补偿贸易合同而引进的国外设备，其应支付的进口关税在支付时，借记“在建工程一引进设备工程”科目，贷记“长期应付款-补偿贸易引进设备应付款”、“银行存款”等科目。企业出口产品如果需要交纳出口关税，支付时可直接计入销售税金，借记“产品销售税金及附加”科目，贷记“银行存款”科目

商品流通企业关税的会计处理

有进出口经营权的商品流通企业（包括商业、粮食、外贸、物资供销、医药商业、供销合作社等），按其经营方式的不同，其进出口业务可以分为自营和代理两大类。不同经营方式下的进出口业务，有关关税会计处理的方法和内容也不相同。

进口业务关税的会计处理

1、自营进口业务关税的会计处理 商品流通企业自营进口业务，按规定计算应交纳的进口关税，借记“商品采购”科目，贷记“应交税金一应交进口关税”科目。实际交纳时，借记“应交税金一应交进口关税”科目，贷记“银行存款”科目。

2、代理进口业务关税的会计处理

代理进口业务，对商品流通企业来说，一般不垫付货款，多以收取手续费形式为委托方提供代理服务。因此，由于进口业务而应交纳的关税均由委托方负担，商品流通企业即使向海关交纳了关税，也只是代垫或代付，日后仍要向委托方收回。

商品流通企业代付进口关税时，借记“应交税金一应交进口关税”科目，贷记“银行存款”科目。向委托方托收时，借记“应收账款”科目，贷记“应交税金一应交进口关税”科目。

白酒企业包装物押金的会计处理

发布时间 ：2006-12-22 12:59:19 来源：北京纳税人网 作者： 添加到我的收藏

[1995]192号文件规定从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征收增值税。销售啤酒、黄酒所收取的押金单独记账核算的，不并入销售额征税，但对于逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。对收取一年以上的押金，无论是否退还均并入销售额计算销项税额。对销售酒类收取包装物押金征收消费税时，啤酒、黄酒和其他酒类产品一律在收到押金时并入销售额征收消费税。

例1：2002年7月，某白酒厂销售粮食白酒10吨，每吨不合税售价40000元，收取包装物押金23400元，包装物租期2个月。7月准予抵扣的进项税额为30000元。有关会计处理如下：

1．销售时：

借：银行存款 468000 贷：主营业务收入 400000 应交税金——应交增值税(销项税额)68000 2．收取押金时：

借：银行存款 3400 贷：其他应付款——包装物押金 3400 3．计算消费税时：

借：主营业务税金及附加 110000(400000×25％十2000×0．5×10)贷：应交税金——应交消费税 110000 4．计算包装物押金的增值税、消费税时：

增值税＝[23400/(1+17％)]×17％＝3400(元)；

消费税＝20000×25％＝5000(元)；

借：其他业务支出 8400 贷：应交税金——应交增值税(销项税额)3400 应交税金——应交消费税 5000 5．月末结账时：

本月应缴增值税＝68000+3400-30000＝41400(元)；

借：应交税金——应交增值税(转出未交增值税)41400 贷：应交税金——未交增值税 41400 本月应缴消费税＝110000+5000＝115000(元)；

本月应缴城市维护建设税＝(41400十115000)×7％＝10948(元)；

本月应交教育费附加＝(41400十115000)×3％＝4692(元)；

借：主营业务税金及附加 15640 贷：应交税金——应交城市维护建设税 10948 其他应交款——教育费附加 4692 6．假设9月份包装物租期已到，全部收回，退还押金时：

借：其他应付款——包装物押金 23400 贷：银行存款 23400 假设9月份包装物全部未收回，没收押金，不再计算增值税、消费税时：

借：其他应付款——包装物押金 23400 贷：其他业务收入 23400

论商誉及其会计处理

2012-02-03 16:15 来源： 评论：0 点击：138

5一、商誉的确认

从理论上讲,只要企业有获得超额收益的能力,即可确认商誉的存在,并且可将其创立过程所发生的一切支出作为成本入帐。然而这种确定商誉存在的方法及对它作出的会计计量实施起来是相当困难的。因为商誉是由各种因素相互影响、相互作用而产生的。没有任何一笔支出能够确认是专为创造商誉而支出的,因此,也难决定该笔支出创造了多少商誉,这些支出的受益期是多少。因而在会计实务中,一般只对企业外购商誉即合并商誉加以确认入帐,自行创造的商誉不予入帐。当一个企业购入另一个企业时,其购入成本超过被购企业净资产的公允价值之部分,就是商誉的价值。可见,商誉的价值无法脱离企业的整体而单独确认,并且只有当发生企业整体产权有偿转让时,才能确认商誉的价值。

虽然在西方会计理论与实务中计算商誉有收益资本化价值法(Capitalizationofincome)和超额利润现值法(peresentValueofsuperprofit),但本人认为,这些方法既不够准确也比较复杂,因为未来可获得的超额利润只是一个很不确定的估计数,而以合并企业购买成本减去被并企业净资产公允市价的差额确认商誉价值较合理,这种方法既便于理解,也计算简便。

商誉价值=购买成本-可辨认净资产公允价值

二、商誉的会计处理

对商誉如何进行会计处理,各国会计界有不同的看法,一般有如下三种处理方法:

1.将商举单独确认为一项资产,并在其预计的有效年限内以摊销列作费用。此种观点认为实施合并的企业为了取得以后若干的超额利润,发生了超额耗费,这一超额的代价表明被并企业有商誉存在。商誉同样符合资产的定义,它和其他资产一样,在合并主体产生未来收入的过程中发挥着效应,其本身也会损耗,就象开办费等递延资产一样,应定期予以摊销,与所获取的超额收益相配比,这符合权责发生制原则,也符合稳健性原则,否则就会在未来虚增利润。

2.把商誉看成一项权益抵销项目,在合并时立即注销(writtenoff),直接冲减合并企业的当期收益或留存收益。此观点认为,商誉的价值很不确定,不能单独存在和变现,而且形成商誉的因素难以为企业所控制,在合并之后,商誉不一定能继续存在。如原来优越的地理位置,由于城市的发展和开发,现在或将来不一定仍然还处于优势的位置;由于主要管理人员人事变动,现在或未来的经营水平不一定还有原来那么高,等等。若将其列作商誉不摊销或分期摊销,不符合稳健性原则。因此,合并商誉应在其会计处理上直接同合并企业的股东权益,即留存收益进行冲销,或直接冲销合并企业的当期收益(把合并企业多付的一部分款项看成是与合并业务相关的费用)。

3.将商誉作为一项永久性资产,不予摊销。此观点认为,外购商誉是企业并购交易时获得的能为购买企业带来超过正常盈利水平以上的超额利润,因而是一项资产。作为资产,商誉应予以资本化。成功的企业拥有的商誉将得到永久保持,价值不会下降。此外,在被并企业以往的生产经营过程中发生的各项费用已形成了未入帐的自创商誉。这些费用以前均已计入费用,抵减了过去的收益,现在通过并购后由并购企业将确认的商誉进行摊销,造成重复计算商誉费用。

从以上介绍的三种方法看,本人认为第一种方法为最佳,第二种方法和第三种方法恰好对立。第二种方法一次性冲减当期收益,确实不符合权责发生制与收入费用配比原则,冲减当期收益可能造成因合并而使企业股东权益急剧减少,财务报表数据失真,影响企业的资信状况。第三种方法认为外购商誉价值将得到长久保持,价值不会下降,这显然不符合实际,是一种空想的商誉。如果是这样,一个企业并购一个商誉较好的企业,无论未来经营好坏,都将永远保持良好的状况吗?如果是这样,那么企业之间就无所谓竞争,更不会有倒闭了的现象存在了。因此,第一种方法较佳。外购商誉应该作为一项资产入帐,并应在不到10年时间内摊销,列入未来各期费用。这样处理既符合权责发生制和收入费用相配比的会计原则,也满足稳健性的要求。

三、对负商誉的认识

根据前述计算企业合并商誉的计算公式,当合并成本小于被并企业净资产公允市价时,会出现负数。美国会计学者对这项负差额的会计处理,提出了两种方法:(1)将它确认为负商誉;(2)将它确认为资产价值调整。我国《企业会计准则×号———无形资产(征求意见稿)》中提出“企业购买另一家企业时所支付的价款小于被收购企业可辨认净资产的公允市价的差额,称为负商誉,负商誉应确认为企业的递延收益,并在不短于5年的期限内等额摊销,计入各期损益。”

本人认为负商誉不存在,更不能将负商誉单纯地计入“负商誉”帐户。

第一,负商誉不符合商誉的概念。无论从西方会计,还是中国会计中,均能看到商誉的本质是带来超额收益的能力。商誉虽由于所处地理位置优越(而不是低劣),或由于信誉良好(而不是恶劣),或由于经营管理人员能力超群(而不是低下)等形成的。确认商誉都是肯定其正确的、积极的、有利的属性,根本不应出现负面的情况。因此,企业可以确认商誉,而不应确认什么负商誉。

第二,商誉从本质上说是一项资产,即不可辨认的无形资产。负商誉不符合资产的定义。资产是指能为企业未来带来经济利益的经济资源。不能为企业带来经济利益的东西将不应列为企业的资产。如到期应报废的不能为企业带来经济利益的固定资产应从企业帐面上注销。负商誉不仅不能为企业带来经济利益,反而将为企业未来带来损失和负担,一般企业是不会购买这样的资产的,即使买回来了,也不应列为企业的资产。

第三,虽然从确定商誉价值的计算公式中看,可能出现负数,但我们并不能因此确认为负商誉。正如我们在做数学应用题时一样,往往会舍去没有实际意义的负值,否则就会出现象“负小时”、“负公斤”、“负资产”这样没有实际意义的结果。负商誉逻辑推导过程正是这种不恰当运用的具体体现。

第四,在极少数情况下,合并时所取得的净资产公允价值超过了合并成本,应根据具体情况分析而定,不能轻率地列作“负商誉”入帐。出现此种情况可能是由于被并企业除长期有价证券以外的非流动资产的公允市价高估了,或是由于市场不完善,缺乏信息,缺乏比较,结果低估了负债、高估了资产,实际上并不是什么负商誉。其处理办法是将净资产公允市价超过合并成本的差额分摊到除长期有价证券之外的非流动资产中,以抵减虚增、高估的非流动资产。如果这些非流动资产已抵减至零还有未分摊完的差额,这说明其估计的公允价值严重出错。否则被并企业将除有价证券以外的大量流动资产不作任何处理。如果被并企业流动资产与长期有价证券的变现值都会大于合并企业支付的合并成本,这时被并企业完全可以将资产个别出售,不必整体售出。

即使在实际工作中出现了整体企业出售价小于各资产公允价值总和的差额也不能解释为负商誉,只能理解为“整体购买的优惠”,或购买企业获得一次便宜的买卖。这时,被并企业应根据历史成本(实际成本)计价原则入帐。一个企业购买另一个企业,与购买一项资产一样,都应以交换价为依据计帐。例如,某企业准备购买一批电脑,公允价每台10,000元。由于单位需一次购买100台电脑,通过讨价还价,每台为6,000元,这样,购买单位只花600,000元买回了1,000,000元的货,购买单位只能按600,000元借记“固定资产”600000元,贷记“银行存款”600,000元,而不能借记“固定资产”1,000,000元,贷记“银行存款”600,000元,再贷记“负商誉”400,000元。因此,合并成本小于被并企业净资产的公以市价是讨价还价的结果,不是什么“负商誉”,公允市价也只是记帐的参考,并不是唯一的依据,实际交换价格才是计帐的依据。

第三篇：第六章 关税会计处理（定稿）

第六章 关税会计处理

一、单项选择题

1.运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审查确定的正常的（C），作为完税价格。

A.修理费B.料件费

C.修理费和料件费D.同类货物的到岸价格 2.准予暂时进口的施工机械、工程车辆、供安装使用的仪器和工具、电视或电影摄制机械，以及盛装货物的容器。如超过半年仍留在国内使用的，应自第7个月起，按月征收进口关税。每月税额的计算公式为（C）。

A.关税税额=货物原到岸价格×关税税率×1/12B.关税税额=同类货物新到岸价格×关税税率×1/12 C.关税税额=货物原到岸价格×关税税率×1/48D.关税税额=同类货物新到岸价格×关税税率×1/48 3.国内单位留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以（A）作为完税价格。但买方除此之外又直接或间接给卖方一定利益的，海关可以另行确定上述货物的完税价格。

A.留购价格B.原到岸价格C.留购时同类货物到岸价格D.留购时同类货物离岸价格

4.出口货物以海关审定的成交价格为基础售予境外的离岸价格，扣除出口关税后作为完税价格。其计算公式为（A）。

A.完税价格=离岸价格÷（l十出口税率）B.完税价格=离岸价格÷（1一出口税率）C.完税价格=离岸价格×（l十出口税率）D.完税价格=离岸价格×（l一出口税率）5.关税的纳税义务人或他们的代理人应在海关填发税款缴纳证的次日起（C）内，向指定银行缴纳，并由当地银行解缴中央金库。

A.7日B.10日C.15日D.30日 6.经海关审核批准关税缓纳的义务人，应按海关批准的关税缴纳计划如期缴纳关税，并按月支付（B）的利息。

A.5‰B.10‰C.15‰D.20‰

7.进出口货物的收发货人或者他们的代理人，因海关误征而多缴税款或税法规定的其他情形需要办理退税的，可以自缴纳税款之日起（B）内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税，逾期不予受理。A.半年B.一年C.三年D.五年

8.对于进出口货物的收发货人或其代理人向海关申报进出口货物的成交价格明显偏低，而又不能提供合法证据和正当理由的，海关认为需要估价的，则首先按（B）方法估定完税价格。

A.类似货物成交价格法B.相同货物成交价格法C.国内市场价格倒扣法D.国际市场价格法 9.下列各项中，符合关税法定免税规定的是（D）。A.保税区进出口的基建物资和生产用车辆 B.边境贸易进出口的基建物资和生产用车辆 C.关税税款在人民币10元以下的一票货物 D.经海关核准进口的无商业价值的广告品和货样 10.加工贸易进口料件及其制成品需征税的，海关按照一般进口货物的规定审定完税价格。下列各项中，符合审定完税价格规定的是（A）。A.进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的价格估定

B.内销的进料加工进口料件或其制成品，以该料件申报进口时的价格估定

C.内销的来料加工进口料件或其制成品，以该料件申报进口时的价格估定

D.出口加工区内的加工企业内销的制成品，以该料件申报进口时的价格估定

二、多项选择题

1.按征收目的划分，可把关税分为（ABC）。A.财政关税 B.保护关税 C.混合关税 D.报复关税 2.按照征税的标准，可以把关税分为（ABCD）。A.从量税B.从价税 C.混合税D.选择税和滑准税 3.关税税则一般包括两部分：海关课征关税的规章条例及说明和关税税率表。关税税率表主要包（ABC）。

A.税则号列B.货品分类目录C.率D.说明 4.我国差别关税的种类包括（ACD）。A.报复性关税B.保障性关税C.进口附加税D.反倾销税与反补贴税

5.我国从1997年7月起，正式试行从量关税、复合关税制度。试行复合关税的商品有（CD）。A.啤酒B.原油C.录（放）像机D.摄像机 6.进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。所称到岸价格，包括货价，加上货物运抵我国关境内输入地点起卸前的（ABCD）等费用。

A.包装费B.运费C.保险费D.其他劳务费 7.进口货物的成交价格中，未包括下列（ABCD）的，应加以调整，计入完税价格。

A.进口人为在国内生产、制造、出版、发行或使用该项货物而向国外支付的软件费

B.货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费和其他劳务费用

C.该项货物成交过程中，进口人向卖方支付的佣金D.保险费

8.下列费用，如果单独计价，且已包括在进口货物成交价格中、经海关审查属实的，可以从完税价格中扣除的有（ACD）。

A.进口人向其境外采购代理人支付的买方佣金 B.进口人向卖方支付的佣金

C.卖方给买方的正常回扣D.工业设施、机械设备类货物进口后基建、安装、装配、调试或技术指导的费用

9.下列说法符合关于出口货物完税价格确定办法规定的有（CD）。

A.出口货物以海关审定的成交价格为基础的售予境外的离岸价格为完税价格

B.出口货物成交价格中含有支付给国外的佣金，不论是否单独列明，均不予扣除

C.出口货物在离岸价格以外，买方还另行支付货物包装费的，应将其计入完税价格

D.出口货物成交价格若为境外口岸的到岸价格或货价加运费价格时，应先扣除离开我国口岸的运费、保险费后，再按法定公式计算完税价格 10.关税减免类型，主要可分为（ABC）。A.法定减免B.特定减免C.临时免D.困难减免 11.下列各项，经海关审查无讹，可以免征关税的有（ABCD）。

A.关税税额在人民币50元以下的一票货物B.无商业价值的广告品和货样C.外国政府、国际组织无偿赠送的物资D.进出境运输工具装载的途中必需的燃料和饮食用品

12.有下列（ABC）情形之一的进口货物，海关可以酌情减免关税。

A.在境外运输途中或者起卸时，遭受损坏或者损失的B.起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的C.海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的D.进口国内生产急需货物，且纳税有困难的 13.在计算出口货物离岸价格时，可以扣除（ABD），作为出口关税的完税价格。

A.出口货物国内段运输、装卸等费用B.包含在成交价格中并与离岸价分列的国外佣金

C.离岸价以外买方另付的包装费D.出口关税 14.下列出口货物完税价格确定方法中，符合关税法规定的有（ABC）。

A.海关依法估价确定的完税价格 B.以成交价格为基础确定的完税价格C.根据境内生产类似货物的成本、利润和费用计算出的价格D.以相同或类似的进口货物在境内销售价格为基础估定的完税价格 15.下列关于关税补征和追征期限的说法中，正确的有（AC）。

A.关税补征期为1年B.关税补征期为3年C.关税追征期为3年D.关税追征期为1O年

三、判断题

1.关税的征税对象仅限于进出我国境内的贸易性商品。对入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境内的个人物品，不征收关税。（×）

2.为鼓励出口，对于出口的所有货物，均免征出口关税。（×）

3.我国从1997年7月1日起正式试行了从量关税、复合关税制度。试行从量关税的商品有啤酒、原油和部分感光胶片。（√）

4.我国出口关税税率，没有普通税率和优惠税率之分，是一种差别比例税率。（√）

5.对受海关监管的减免税进口货物，在管理期限内，经海关批准出售、转让或转作他用时，应按其原入境到岸价格作为完税价格，计算征收关税。（×）6.出口货物，以海关审定的成交价格为基础的售予境外的离岸价格加上出口关税后作为完税价格。（×）

7.出口货物，应以该项货物运离关境前的最后一个口岸的离岸价格为实际离岸价格。如该项货物从内地起运，即从内地口岸至最后出境口岸所支付的国内段运输费用应予扣除。（√）

8.经海关核准暂时进境或者暂时出境并在6个月内复运出境或者复运进境的法定货物，在货物收发货人向海关缴纳了相当于税款的保证金或者提供担保后，准予暂时免纳税款。（√）

9.海关非因纳税义务人违反海关规定而造成的少征或漏征的关税税款，应当自货物报关之日起1年内，向收发货人或者他们的代理人补征。（×）

10.经海关审核批准关税缓纳的义务人，应按海关批准的关税缴纳计划如期缴纳关税，并按月支付10‰的利息，按日缴纳1‰的滞纳金。（×）11.出口退回的增值税税额不缴纳企业所得税，但出口退回的消费税税额应征收企业所得税。（√）12.在海关对进出口货物进行完税价格审定时，如海关不接受申报价格，而认为有必要估定完税价格时，可以与进出口货物的纳税义务人进行磋商。（×）

13.纳税义务人未按期缴纳税款的，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之一的滞纳金。（×）14.办理退税手续，除海关原因退税外，由纳税单位向海关交纳50元人民币手续费。（√）

四、业务题

1.某商贸公司为增值税一般纳税人，并具有进出口经营权，2005年3月发生相关经营业务如下：（1）从国外进口小轿车一辆，支付买价400 000元、相关费用30 000元，支付到达我国海关前的运输费用40 000元、保险费用20 000元。

进口小轿车关税完税价格＝400 000+30 000+40 000+20 000＝490 000（元）

进口小轿车应缴纳的关税＝490 000×20％＝98 000 修理设备应缴纳的关税＝（50 000+100 000）×20％＝30 000（元）

进口卷烟应缴纳的关税＝（2 000 000+120 000+80 000）×20％＝440 000（元）

进口小轿车、修理设备和进口卷烟应缴纳的关税 ＝98 000+30 000+440 000＝568 000（元）（2）将生产中使用的价值500 000元设备运往国外修理，出境时已向海关报明，支付给境外的修理费用50 000元，料件费100 000元，并在海关规定的期限内收回了该设备。假设修理后比原来预计使用年限延长了3年。

小轿车进口环节应缴纳的消费税＝（490 000+98 000）/（1-8％）×8％＝51 130.43（元）

（3）从国外进口卷烟80 000条（每条200支），支付买价2 000 000元，支付到达我国海关前的运输费用120 000元，保险费用80 000元。（注：进口关税税率均为20％，小轿车消费税税率8％，单位金额为元，如果除不尽，小数点后保留两位）

要求：按下列顺序回答问题。

（1）计算进口小轿车、修理设备和进口卷烟应缴纳的关税；

进口小轿车关税完税价格＝400 000+30 000+40 000+20 000＝490 000（元）

进口小轿车应缴纳的关税＝490 000×20％＝98 000 修理设备应缴纳的关税＝（50 000+100 000）×20％＝30 000（元）

进口卷烟应缴纳的关税＝（2 000 000+120 000+80 000）×20％＝440 000（元）

进口小轿车、修理设备和进口卷烟应缴纳的关税 ＝98 000+30 000+440 000＝568 000（元）（2）计算小轿车在进口环节应缴纳的消费税； 小轿车进口环节应缴纳的消费税

＝（490 000+98 000）/（1-8％）×8％＝51 130.43（3）计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税；卷烟进口环节消费税每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格

＝〔（2 000 000+120 000+80 000+440 000）/80 000+0.6〕/（1-30％）

＝48（元）<50元，适用比例税率为30％ 进口卷烟应纳消费税税额＝（2 000 000+120 000+80 000+440 000+0.6×80 000）/（1-30％）×30％+0.6×80 000＝1 200 000（元）

（4）计算小轿车、修理设备和卷烟在进口环节应缴纳的增值税。

小轿车进口环节应缴纳的增值税＝（490 000+98 000）/（1-8％）×17％＝108 652.17（元）修理设备进口环节应缴纳的增值税

＝（50 000+100 000）×（1+20％）×17％＝30 600（元）

卷烟进口增值税

＝（2 000 000+120 000+80 000+440 000+0.6×80 000）/（1-30％）×17％＝652 800（元）小轿车修理设备和卷烟在进口环节应缴的增值税 ＝108 652.17+30 600+652 800＝792 052.17（元）（5）对上述业务进行会计处理。购进小轿车的采购成本

＝400 000+30 000+40 000+20 000+98 000+51 130.43＝639 130.43（元）

借：库存商品639 130.43

应交税金——应交增值税（进项税额）108 652.17 贷：银行存款747 782.6 修理设备

借：固定资产210 600贷：银行存款210 600 购进卷烟

借：库存商品3 840 000

应交税金——应交增值税（进项税额）652 800 贷：银行存款4 492 800 2.某外贸公司为增值税一般纳税人，出口货物执行“免、抵、退”管理办法。该公司对外币业务按照期初汇率折算，2006年6月1日1美元＝8.2人民币。当月发生下列进出口业务：（1）从国外进口化妆品和摄像机。

化妆品国外成交价格206美元，发生运输费2万美元，保险费0.4万美元，包装材料费0.2万美元，支付特许权使用费0.4万美元，为进口商品向买方采购代理人支付劳务费0.5万美元，买卖双方经纪人支付经纪费1万美元，设备安装维修费1.5万美元。同期以3 200万人民币出售给国内某商场，价款已经收存银行。

摄像机每台国外成交价2 200美元，进口1 000台，发生运输费4万美元，保险费1万美元，另支付售后技术服务费2万美元。同期以3 500万人民币出售给国内某商场，款项已收存银行。外贸公司进口： 化妆品：

关税完税价：（206+2+0.4+0.2+0.4+1）×8.3=1 743（万元）应纳关税1 743×40％=697.2万元应纳消费税（1 743+697.2）/（1-30％）×30％=1 045.8（万元）摄像机：

关税完税价：（2 200×1 000+40 000+10 000）×8.3=1 867.5（万元）关税：1 867.5万元×3％+1 000×5 480=604.025（万元）进口环节增值税进项：

（1 743+697.2+1 045.8）×17％+（1 867.5+604.025）×17％=1 012.78（万元）

销售应交增值税：3 200×17％+3 500×17％-1 012.78=126.22（万元）采购和销售化妆品

借：库存商品3 486

应交税金——应交增值税（进项税额）592.62 贷：银行存款4 078.62 借：银行存款3 744贷：主营业务收入3 200

应交税金——应交增值税（销项税额）544 借：主营业务成本3 486贷：库存商品3 486 采购和销售摄像机

借：库存商品2 471.53

应交税金——应交增值税（进项税额）420.16 贷：银行存款2 891.69 借：银行存款4 095

贷：主营业务收入3 500

应交税金——应交增值税（销项税额）595 借：主营业务成本2 471.53贷：库存商品2 471.53

（2）从国内生产企业收购摩托车5 000辆出口，工厂出厂价每辆2 500元人民币，收购摩托车发生其他费用50万元，出口离岸价每辆3 000元（含税价）。进口关税税率化妆品40％，摄像机3％，另加每台5 480元人民币从量税，消费税税率化妆品30％，摩托车6％，出口摩托车增值税退税率为13％。要求：计算该外贸公司进出口应纳和应退关税、消费税和增值税，并作出必要的会计处理。假设计缴关税时，按照美元与人民币汇价1：8.3折算。（金额单位用万元表示，小数点后保留2位）外贸公司出口摩托车

应退消费税2 500×5 000×6％=75万元 应退增值税：2 500×5 000×13％=162.5万元，借：库存商品1 250

应交税金——应交增值税（进项税额）212.5 贷：银行存款1 462.5 借：销售费用50贷：银行存款50 借：银行存款1 500贷：主营业务收入1 500 借：主营业务成本1 250贷：库存商品1 250 计算应退增值税

借：其他应收款等162.5

贷：应交税金——应交增值税（出口退税）162.5 3.某企业为增值税一般纳税人，本月进口产品一批，进口产品关税完税价格60万元，关税税率20％，消费税税率40％，增值税税率17％；该批产品进口后，在国内的不含增值税销售价格为200万元。价款已收付。

要求：根据以上资料计算：

(1)该企业本月进口产品关税、进口环节应交纳的增值税、消费税。

①进口关税=60×20％=12(万元)

②进口消费税=(60+12)/(1-40％)×40％=48(万元)③进口增值税=(60+12+48)×17％=20.4(万元)(2)对上述经济业务进行必要的会计处理。

借：库存商品120

应交税金——应交增值税（进项税额）20.4 贷：银行存款140.4 借：银行存款234

贷：主营业务收入200应交税金——应交增值税（销项税额）34 借：主营业务成本120贷：库存商品120

4.某有进出口经营权的外贸公司，属于增值税一般纳税人，适应的增值税税率为17％，2006年8月发生以下经营业务：

（1）经有关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元（货款暂欠），由于未取得相应的运输费用和保险费用单据，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2％。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。

公司委托运输公司将小轿车从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的普通发票。当月售出24辆，每辆取得含税销售额40.95万元，公司自用2辆并作为本企业固定资产。

（2）月初将上月购进的库存材料价款40万元，经海关核准委托境外公司加工一批货物，月末该批加工货物在海关规定的期限内复运进境供销售，支付给境外公司的加工费20万元；进境前的运输费和保险费共3万元。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。

（假设：小轿车关税税率25％，货物关税税率20％，增值税税率17％，消费税税率8％）

小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税： 进口小轿车的货价=15×30=450（万元）进口小轿车的运输费＝450×2％=9（万元）进口小轿车的保险费＝（450+9）×3‰=1.38（万元）

进口小轿车关税的完税价格=450+9+1.38=460.38（万元）应缴纳关税460.38×25％=115.10（万元）进口环节小轿车应缴纳的消费税：

消费税组成计税价格=（460.38+115.10）÷（1-8％）=625.52（万元）

应缴纳消费税=625.52×8％=50.04（万元）进口环节小轿车应缴纳增值税：

应缴纳增值税=625.52×17％=106.34（万元）

借：在途物资（450+9×93％+115.10+50.04）623.51

应交税费——应交增值税（进项税额）（106.34+9×7％）106.97

贷：银行存款280.48应付账款450 商品验收入库时： 借：库存商品623.51贷：在途物资623.51

（1）加工货物在进口环节关税、增值税。加工货物关税的组成计税价格=20+3=23（万元）加工货物应缴纳的关税＝23×20％=4.6（万元）加工货物应缴纳的增值税＝（23+4.6）×17％=4.69（万元）

借：委托加工物资40贷：原材料40

借：委托加工物资23

应交税费——应交增值税（进项税额）4.69贷：银行存款27.69（2）国内销售环节10月份应缴纳的增值税。销项税额＝40.95÷（1+17％）×17％×24=142.8（万元）

进项税额＝（9×7％+106.34）÷30×28+4.69=104.53（万元）

应纳税额＝142.8-104.53=38.27（万元）借：银行存款982.8

贷：主营业务收入840

应交税费——应交增值税（销项税额）142.8 借：主营业务成本（623.51÷30×24）498.81贷：库存商品498.81

计算应当转出增值税进项税额=（9×7％+106.34）÷30×2=7.13（万元）借：固定资产48.70

贷：库存商品[623.51÷30×2]41.57应交税费——应交增值税（进项税额转出）7.13

实际缴纳时：

借：应交税费——应交增值税（已交税额）38.27贷：银行存款38.27

（4）做出必要的会计处理。

第四篇：关税的会计处理及举例

关税的会计处理及举例

（一）企业应当在“应交税金”科目下设置“应交进口关税”和“应交出口关税”二个明细科目，分别用来核算企业发生的和实际缴纳的进出口关税，其贷方反映企业在进出口报关时经海关核准应缴纳的进出口关税，其借方反映企业实际缴纳的进出口关税，余额在贷方反映企业应缴而未缴的进出关税。

对于进口关税，应当计入进口货物的成本。而对于出口关税，通常应当计入企业的营业税金。

一、进口关税的账务处理

进口业务分为自营进口和代理进口两种情况。

（一）自营进口

根据现行会计制度规定，进口关税构成进口商品的采购成本。企业在计算出应缴纳进口关税时，应借记“商品采购”（商品流通企业）、“材料采购”（工业企业）等科目，贷记“应交税金--应交进口关税”科目。企业交纳进口关税时，借记“应交税金--应交进口关税”科目，贷记“银行存款”科目。

[例1]某企业1998年5月1日报关进口货物一批，离岸价为US$370000，支付国外运费US$22500，保险费US$7500，国家规定进口税率为30％。进口报关当日人民银行公布的市场汇价为1美元＝8.00元人民币，则报关时应纳关税为：

应纳进口关税＝（370000＋22500＋7500）×8.0×30％

＝960000元

若为工业企业则作会计分录如下：

借：材料采购

960000

贷：应交税金--应交进口关税

960000

若为商品流通企业则作如下会计分录：

借：商品采购

960000

贷：应交税金--应交进口关税

960000

以银行存款交纳进口关税时，作会计分录如下：

借：应交税金--应交进口关税

960000

贷：银行存款

960000

[例2]某公司进口设备一套，到岸价格为US$200000，报关当日人民银行公布的市场汇价为8.30元人民币，进口关税税率为10％，则应纳税额为：

应纳税额＝200000×8.30×10％

＝166000元

则企业应作会计分录如下：

借：固定资产

166000

贷：应交税金--应交进口关税

166000

以银行存款缴纳进口关税时，作会计分录如下：

借：应交税金--应交进口关税

166000

贷：银行存款

166000

（二）代理进口

代理进口业务一般由外贸企业代理委托单位承办。外贸企业对其代理的进口业务并不负担盈亏，只是收取一定的手续费。因此代理进口业务发生的进口关税，先由外贸企业代缴，然后向委托单位收取。外贸企业在代理进口业务中计算出应缴纳的进口关税时应借记“应收账款--××单位”科目，贷记“应交税金--应交进口关税”科目；实际缴纳时，借记“应交税金--应交进口关税”科目，贷记“银行存款”科目。委托单位实际向外贸企业支付进口关税时借记“材料采购”、“商品采购”、“固定资产”等科目，贷记“应付账款”等科目。

[例3]宏远公司委托天兴进出口贸易公司代理进口材料一批，天兴公司先付定金4800000元。该批材料实际支付离岸价为US$480000，海外运输费、包装费、保险费共计US$20000（支付日市场汇价为8.30元人民币），进口报关当日人民银行公布的市场汇价为1美元＝8.30元人民币，进口关税税率为20％，增值税税率为17％。

则有关会计处理如下：

天兴公司：

（1）收到预付款时作如下会计分录：

借：银行存款

4800000

贷：预收账款--宏远公司

4800000

（2）进口货物，实际向国外支付货款和运输费、包装费和保险费为4150000元[（480000＋20000）×8.30〕，则作如下会计分录：

借：预付账款--宏远公司

4150000

贷：银行存款

4150000

进口报关时应纳税额为：

应纳进口关税＝（480000＋20000）×8.30×20％

＝830000元

应纳增值税＝[（480000＋20000）×8.30＋830000]×17％

＝4980000×17％

＝846600元

则企业应作如下会计分录：

借：预收账款--宏远公司

650000

应收账款--宏远公司

1026600

贷：应交税金--应交进口关税

830000

应交税金--应交增值税

846600

实际缴纳税款时作如下会计分录：

借：应交税金--应交进口关税

830000

应交税金--应交增值税

846600

贷：银行存款

1676600

企业按规定向宏远公司收取商品全部进价10％的代理手续费，则代理手续费为：

代理手续费＝（4150000＋1676600）×10％＝582660元

则企业应作如下会汁分录：

借：应收账款--宏远公司

582660

贷：代购代销收入

582660

实际收到宏远公司付来的其余款项时作如下会计分录：

借：银行存款

1609260

贷：应收账款--宏远公司

1609260

宏远公司：

预付定金时：

借：预付账款--天兴公司

4800000

贷：银行存款

4800000

实际收到天兴公司报来的账单时作如下会计分录：

借：材料采购

5562660（4150000＋830000＋582660）

应交税金--应交增值税（进项税额）846600

贷：预付账款--天兴公司

6409260

实际支付其余款项时作如下会计分录：

借：预付账款--天兴公司

贷：银行存款

1609260

1609260

第五篇：企业会计常见业务会计处理

华联实业股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税稅率为17%,所得税稅率为33%。该公司2011年发生如下经济业务：

1.购入原材料一批，用银行存款支付款项共计70200元，其中进项税额10200元，款已通

过银行支付，材料未到。

借：材料采购60000

增值税费——应交增值税（进项税额）10200

贷:银行存款70200

2.收到银行通知，用银行存款支付到期商业承兑汇票40000元。

借：应付票据40000

贷：银行存款40000

3.又购入原材料一批，用银行存款支付材料货款39920元，支付增值税6786.40元，原材

料验收入库的计划成本为40000元。

借：材料采购39920

应缴税费——应交增值税（进项税额）6786.40

贷：银行存款46706.40

借：原材料40000

贷：材料采购39920

材料成本差异80

4.收到原材料一批，实际成本40000元，计划成本38000元，材料已验收入库，货款已于

上月支付。

借：原材料38000

材料成本差异2000

贷：材料采购40000

5.对外销售商品一批，应收取的款项140400元，其中含增值税20400元。该商品实际成本72000元，商品已发出，但款项尚未收到。

借：应收账款140400

贷：主营业务收入120000

应缴税费——应交增值税（销项税额）20400

6.公司将账面成本为6000元的交易性金融资产全部出售，收到款项6600元存入银行。

借：银行存款6600

贷：交易性金融资产6000

投资收益600

7.公司购入不需要安装的设备一台，通过银行存款支付款项40400元，其中增值税5812

元。设备已投入使用。

借：固定资产40400

贷：银行存款40400

8.用银行存款支付购入的工程物资款51283元，支付的增值税税款8717元。物资已入库。借：工程物资60000

贷：银行存款60000

9.分配应付工程人员工资80000元及福利费11200元。

借：在建工程91200

贷：应付职工薪酬—工资80000

—职工福利11200

10.其他应交教育费附加款40000元应计入在建工程。

借:在建工程40000

贷：应交税费-应交教育费附加40000

11.工程完工交付使用，固定资产价值为560000元。

借：固定资产560000

贷：在建工程560000

12.计算未完工程应负但的长期借款利息60000元。利息尚未付现。

借：在建工程60000

贷：应付利息60000

13.基本生产车间报废一台设备，原价80000元，已计提累计折旧72000元，清理费用200

元，残值收入320元，均通过银行存款收支。清理工作已经完毕。

借：固定资产清理8000

累计折旧72000

贷：固定资产80000

借：固定资产清理200

贷：银行存款200

借：银行存款320

贷：固定资产清理320

借：营业外支出—处理非流动资产损失7880

贷：固定资产清理7880

14.为购建固定资产从银行借入3年期借款160000元，借款已存入银行。

借：银行存款160000

贷：长期借款 ——本金160000

15.销售商品一批，价款280000元，应交增值税47600元。该商品的实际成本为168000元，款项已存入银行。（由于没有结转成本，故不需要计成本费用）

借：银行存款327600

贷：主营业务收入280000

应交税费——应交增值税（销项税额）47600

16.公司将一张到期的无息银行承兑汇票（不含增值税）80000元到银行办理转账并存入银

行。

借：银行存款80000

贷：应收票据80000

17.公司长期股权投资采用成本法核算。收到现金股利12000元存入银行并确认为投资收益。

该公司与接受投资方的所得税税率均为25%。

借：银行存款12000

贷：投资收益12000

18.出售一台设备，收到价款120000元，设备原价160000元，已折旧60000元。

借：固定资产清理100000

累计折旧60000

贷：固定资产160000

借：银行存款120000

贷：固定资产清理120000

借：固定资产清理20000

贷：营业外收入—处理非流动资产收益20000

19.用银行存款100000元归还短期借款的本金。

借：短期借款100000

贷：银行存款100000

20.用银行存款归还短期借款的利息5000元。

借：应付利息5000

贷：银行存款5000

21.从银行提现金200000元。

借：库存现金200000

贷：银行存款200000

22.用现金200000元支付经营人员工资120000元，支付工程人员工资80000元。

借：应付职工薪酬—工资200000

贷：库存现金200000

23.分配经营人员工资120000元，其中生产经营人员工资110000元，车间管理人员工资4000

元，行政管理人员工资6000元。

借：生产成本110000

制造费用4000

管理费用6000

贷：应付职工薪酬 –工资120000

24.提取经营人员福利费用16800元，其中生产经营人员15400元，车间管理人员560元，行政管理人员840元。

借：生产成本15400

制造费用560

管理费用840

贷：应付职工薪酬——职工福利16800

25.计提短期借款利息4600元。

借：财务费用4600

贷：应付利息4600

26.计提长期借款利息（计入损益）4000元。

借：财务费用4000

贷：应付利息4000

27.生产车间生产产品领用原材料计划成本280000元。

借：生产成本280000

贷：原材料280000

28.生产车间生产产品领用低值易耗品计划成本20000元，采用一次摊销法。

借：制造费用20000

贷：低值易耗品20000

29.结转上述领用原材料和领用低值易耗品的材料成本差异。材料成本差异率为5%。

借：生产成本140000

制造费用10000

贷：材料成本差异150000

30.摊销无形资产24000元；摊销印花税4000元；摊销车间固定资产修理费用36000元。

借：管理费用——无形资产摊销24000

贷：累计摊销24000

借：管理费用——印花税4000

制造费用——固定资产修理费36000

贷：预付账款40000

31.车间固定资产计提折旧32000元；管理部门计提折旧8000元。

借：管理费用8000

制造费用32000

贷：累计折旧40000

32.收到银行通知收到应收的销售商品的货款20400元，存入银行。

借：银行存款20400

贷：应收账款20400

33.按应收账款余额的千分之三计提坏账准备。

借：资产减值损失360

贷：坏账准备360

34.用银行存款支付产品广告等费用共8000元。

借：销售费用8000

贷：银行存款8000

35.将制造费用转入生产成本。

借：生产成本93560

贷：制造费用93560

36.结转完工产品成本512960元。

借：库存商品512960

贷：生产成本512960

37.公司对外销售商品一批，货款100000元，增值税17000元，收到无息商业承兑汇票一

张面值117000元；该批产品实际成本60000元；该公司于收到票据的当天就到银行办理贴现，银行扣除贴现息8000元。

借：应收票据117000

贷：主营业收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000

借：银行存款109000

财务费用8000

贷：应收票据117000

38.为支付退休金从银行提现金20000元。

借：库存现金20000

贷：银行存款20000

39.用现金20000元支付退休金。

借：管理费用20000

贷：库存现金20000

40.结转本期商品销售成本300000元。

借：主营业务成本300000

贷：库存商品300000

41.本期应交教育费附加800元。

借：营业税金及附加800

贷：应交税费——应交教育费附加800

42.用银行存款上交教育费附加800元。

借：应交税费——应交教育费附加800

贷：银行存款800

43.用银行存款上交增值税40000元。

借：应交税费——应交增值税（已交税金）40000

贷：银行存款40000

44.将各损益类账户发生额转入“本年利润”账户，计算出本年应交所得税并将所得税费用

转入本年利润。计算出本年净利润95160.40元。

借：本年利润396480

贷：主营业务成本300000

营业税金及附加800

销售费用8000

管理费用62840

财务费用6600

营业外支出7880

生产减值损失360

借：主营业务收入500000

营业外收入20000

投资收益12600

贷：本年利润532600

借：所得税费用40959.60

贷：应交税费-应交所得税40959.60

借：本年利润40959.60

贷：所得税费用40959.60

45.按净利润的10%提取法定盈余公积9516.04元。

借：利润分配——提取法定盈余公积9516.04

贷：盈余公积——法定盈余公积9516.04

46.按净利润的5%提取任意盈余公积4758.02元。

借：利润分配—提取任意盈余公积4758.02

贷：盈余公积——任意盈余公积4758.02

47.宣告分派普通股现金股利12886.34元。

借：利润分配—应付普通股股利12886.34

贷：应付股利12886.34

48.将利润分配各明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目，结转本年利润。

借：利润分配—未分配利润27160.40

贷：利润分配--提取法定盈余公积9516.04

--提取任意盈余公积4758.02

--应付现金股利或利润12886.34

借：本年利润95160.40

贷：利润分配—未分配利润95160.40

49.用银行存款上交所得税38835.60元。

借：应交税费—应交所得税38835.60

贷：银行存款38835.6

50.用银行存款归还长期借款400000元。

借：长期存款400000

贷：银行存款400000