关于建筑业纳税时间的认识

第一篇：关于建筑业纳税时间的认识

关于建筑业纳税时间的认识

建筑安装业应根据《营业税暂行条例》缴纳营业税，在营业税暂行条例及其细则中多次提到建筑业的纳税问题，可以看出建筑业纳税有着一定的特殊性。本着由易到难，由浅入深，循序渐进的学习原则，本文就建筑业纳税时间进行思考和分析。

纳税义务发生时间的概念频频出现在税收立法文件中，却往往被人们所忽视。其作为税收要件的重要构成内容之一，对纳税人权利影响甚巨，尤其是对于我国推进依法治国、依法治税，建设法治国家所需要和呼唤的法治理念，有重要的意义。纳税义务发生时间在我国法律文件更大的意义在于，其是作为确定纳税期限终结的时点，制度设计的目的多为税务机关征税的方便。及时确定纳税义务发生时间是企业按时，足量，足额纳税的前提。

1、在《营业税暂行条例》及《营业税暂行条例细则》中具体有以下三条有关建筑业纳税义务发生时间的规定。

《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令第540号）第十二条，营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。

《营业税暂行条例实施细则》第二十四条，条例所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。条例所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。

《营业税暂行条例实施细则》第二十五条，纳税义务发生时间的规定，纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

2、由于建筑业的特殊性，国家税务总局对建筑行业的纳税时间制定了四种具体规定：

（一）实行合同完成后一次性结算价款办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天。

（二）实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后清算办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为月份终了与发包单位进行已完成工程价款结算的当天；

（三）实行按工程形象进度划分不同阶段结算价款办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为各月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天；

（四）实行其他结算方式的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为与发包单位结算工程价款的当天。

根据以上两类建筑业纳税时间的确定方法与规定，可以得出建筑业纳税义务发生时间由工程结算单决定。工程结算单就是《营业税暂行条例》中的索取营业收入款项凭据。对于建筑业而言收讫1营业收入款项一般发生在工程结算之后，因此建筑业纳税义务发生时间主要就是发包方与施工方就已完工程进行结算的当天。

3、工程分包人纳税义务时间确定

总承包人将其承包的工程项目中的单项或单项工程中的单位工程、分部分项工程分包给分包单位进行施工时，分包单位所承包的那部分单项工程或单位工程、分部分项工程，即为分包工程。分包工程是总体工程的一部分，分包工程的工作量也是其总体工程的工作量，在工程结算时，发包方连同分包人提供的建筑劳务一并与总承包人进行的结算，分包人就其提供的建筑劳务与总承包人进行结算，所以分包人纳税义务发生时间与总承包人的确定原则是一致的，均应当为收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天，采取预收款方式的，为收到预收款的当天。

综上所述施工方的纳税义务发生时间的确定要具体情况具体分析，根据与业主签订的合同和税法的规定来正确的确定纳税义务发生时间，及时进行纳税申报，履行纳税义务。1 收讫：指应收钱物对方已如数交付清楚。

第二篇：建筑业纳税变化

建筑业营业税政策变化解读

新《营业税暂行条例》及新《营业税暂行条例实施细则》（以下简称新条例、新细则）从2009年1月1日起实施，与旧的《条例》、《细则》相比，其中建筑业营业税政策变化较大，笔者通过整理罗列新旧《条例》、《细则》，找出新旧政策差异，进行对比分析，供读者参考讨论。一、三种销售情形的新旧政策比较

（一）“视同销售”业务

1、旧《细则》第四条规定：

（1）转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。

（2）单位或个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其自建行为视同提供应税劳务。

2、新《细则》第五条规定：

纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：

（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；

（2）单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售，其所发生的自建行为；

（3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

3、新旧变化

（1）调整了视同销售的范围。转让“有限产权”或“永久使用权”不再视同销售；增加了“个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人”视同销售的规定。

（2）增加了兜底性条款即：“财政部、国家税务总局规定的其他情况”。

（二）“混合销售”业务

1、旧《细则》规定：

第五条 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。

纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。

2、新《细则》规定：

第六条 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。

第七条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（1）提供建筑业劳务的同时销售“自产货物”的行为；（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

3、新旧变化

（1）新《细则》第七条明确规定“提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为”，“应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税”。

（2）增加了兜底条款即：“财政部、国家税务总局规定的其他（应分别核算应税劳务营业额和货物销售额的）情形”。

（三）“兼营业务”

1、旧《细则》规定：

第六条 纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。

2、新《细则》规定：

第八条 纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。

3、新旧变化：

旧《细则》规定：“不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税”。

新《细则》只规定：“未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额”；不再强求一并征收增值税。

二、“承包承租”业务新旧规定变化

1、旧《细则》规定：

第十一条：企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。

2、新《细则》规定：

第十一条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。

3、新旧变化：

（1）增加了挂靠的业务；

（2）纳税人发生了变化。旧《细则》规定，全部以承包人为纳税人；新《细则》规定，以发包人名义对外经营并由发包人承担法律义务的由发包人纳税，否则以承包人纳税。

三、“建筑工程总包分包”新旧规定变化

1、旧《细则》规定：

第五条：

（三）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。

2、新《细则》规定：

第五条：

（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；

3、新旧变化：

删除了关于“转包”业务的相关规定。分包和转包的不同点在于，分包工程的总承包人参与施工并自行完成建设项目的一部分，而转包工程的总承包人不参与施工。根据《建设工程质量管理条例》第二十五条、《工程总承包企业资质管理暂行规定》第十六条规定、《建筑法》第二十八条规定、《合同法》第二百七十二条，转包是一种违法行为，应依法予以取缔。因此，也不应在依法征税范围之列。

四、“价外费用”新旧规定对比

1、旧《细则》规定：

第十四条 条例第五条所称价外费用，包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。

凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。

2、新《细则》规定：

第十三条 条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

（3）所收款项全额上缴财政。

3、新旧变化：

（1）在列举的收费项目中增加了：补贴、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项等项目。

（2）明确规定，代收的“政府性基金”、“行政事业收费”不属于价外费用。

五、“建筑业营业额”新旧规定对比

1、旧《细则》规定：

第十八条 纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。

2、新《细则》规定：

第十六条 除本细则第七条（混合销售业务）规定外，纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

3、新旧变化：

（1）新《细则》取消了旧《细则》关于建筑、修缮、安装的说法，统一称作“建筑业劳务”；

（2）新《细则》规定，提供“装饰劳务”。其营业额可以不包括“工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内”，以“清包工”作为营业额。

（3）旧《细则》规定，营业额是否包括设备价值主要看“设备的价值是否作为安装工程总产值”；新《细则》规定，营业额是否包括设备价值主要看“设备由谁提供”。

六、“费用扣除”、“合法票据”新旧规定对比

1、旧《条例》、《细则》规定：

旧的条例、细则没有关于“费用扣除”和“合法票据”的相关规定。财税【2003】16号文件第四条规定：营业额减除项目支付款项发生在境内的，该减除项目支付款项凭证必须是发票或合法有效凭证；支付给境外的，该减除项目支付款项凭证必须是外汇付汇凭证、外方公司的签收单据或出具的公证证明。

2、新《条例》、《细则》规定：

条例第六条：纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。

细则第十九条：条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证(以下统称合法有效凭证)，是指：

（1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证

（2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；

（3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；

（4）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。

3、新旧变化：

（1）支付给境内的：

原来以“发票”和“合法有效凭证”为扣除依据；新《细则》规定以“发票”或“财政收据”为扣除依据。

（2）支付给境外的：

原来以“外汇付汇凭证”、“外方公司的签收单据”或“出具的公证证明”为扣除依据；新《细则》规定以“该单位或者个人的签收单据”为合法有效凭证予以扣除。税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供“境外公证机构的确认证明”；

（3）增加了“国家税务总局规定的其他合法有效凭证”。

七、“扣缴义务人”新旧规定对比

1、旧《条例》、《细则》规定：

《条例》第十一条 营业税扣缴义务人：（1）委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。（2）建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。（3）财政部规定的其他扣缴义务人。

《细则》第二十九条 条例第十一条所称其他扣缴义务人规定如下：（1）境外单位或者个人在境内发生应税务行为而在境内未设有经营机构的。其应纳税款以代理这为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。（2）单位或者个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣徼义务人；（3）演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。（4）分保险业务，以初保人为扣缴义务人。（5）个人转让条例第十二条第（二）项所称其他无形资产的。其应纳税款以受让者为扣缴义务人。

2、新《条例》、《细则》规定：

第十一条 营业税扣缴义务人：

（1）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。（2）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。

3、新旧变化：

（1）将旧《细则》中第一款“境外的单位或者个人在境内提供应税劳务”营业税扣缴规定提升至新《条例》第一款；并增加了“境外的单位或者个人在境内转让无形资产或者销售不动产”的营业税扣缴规定。

（2）取消了旧《条例》中关于“金融业委托发放贷款”、“建筑业分包、转包”扣缴营业税的的规定

（3）取消了旧《细则》中关于“单位和个人演出”、“演出经纪人”、“分保业务”、“转让无形资产”扣缴营业税的规定。

（4）将旧《条例》中“财政部规定的其他扣缴义务人”，在新《条例》中改为“国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人”，改变了权限主体。

八、“建筑业纳税义务发生时间”新旧规定对比

1、旧《细则》规定：

第九条 营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。

第二十八条 纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的。其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

纳税人将不动产无偿赠与他人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。

纳税人有本细则第四条所称自建行为的其自建行为的纳税义务发生的时间，为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额的凭据的当天。

2、新《条例》、《细则》规定：

《条例》第十二条

营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。

国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。

营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。

《细则》第二十四条

条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。

条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。

《细则》第二十五条

纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

纳税人发生本细则第五条所称将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。

纳税人发生本细则第五条所称自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。

3、新旧变化：

（1）增设了“国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定”的条款；

（2）明确了“营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天”；

（3）明确了“收讫营业收入款项”、“取得索取营业收入款项凭据的当天”概念；

（4）明确了“纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”；

（5）增加了将“土地使用权”无偿赠送他人纳税义务发生时间的规定；

7（6）销售自建建筑物的纳税义务发生时间由原来的“收讫营业额或者取得索取营业额的凭据的当天”改为“销售自建建筑物的纳税义务发生时间”。

以上变化尤其注意的是：“纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”的规定。这一规定将在很大程度上改变建筑业纳税人的计税方式。

第三篇：建筑业纳税论文(定稿)

浅析建筑业集团公司纳税筹划

蔡耀辉

（苏通建设有限公司，江苏 海门 226100）

摘 要：建筑业集团公司的税收筹划是指从建筑业集团公司全局发展出发，为减轻集团总体纳税负担，增加集团的税后利润，而做出的一种战略性的纳税负担的低位选择的筹划活动。它通过对筹资、投资、经营活动的事先安排和筹划，在法律许可的范围内，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而使集团获得最大的税收利益。建筑业集团公司的税收筹划具有合法性、超前性、目的性、全局性、可行性和相对的稳定性等特征，它是现代建筑业集团公司财务战略的重要构成部分。

关键词：建筑业；集团公司；纳税筹划

建筑企业集团是由众多企业组成的企业群体，由于其资金存量厚实，盘活、调度效果明显，因此在战略选择、兼并重组、经营调整等方面优于独立企业，在税收筹划方面有着独立企业所无可比拟的优势。

一、建筑业集团公司税收筹划分析思路

在市场经济条件下，对建筑业集团公司的税收筹划活动，一般从以下六个方面进行分析：

1、缩小集团企业或集团的税基

缩小税基，可以减少应纳税额，例如在税法允许范围和限额内，实现各项收入最小化，实现各项成本费用扣除和摊销的最大化等，都可以缩小税基，进而达到减轻税负的目的。

2、集团整体适用相对较低的税率

在税法中除了少数税种采用单一税率外，均有各种不同的税率，有的还采用累进税率,在税收筹划方面有着广阔的筹划空间和显著的节税效果。

3、合理归属集团企业或集团所得

所得归属的处理，可以通过收入、成本、损益等项目增减或分摊而达成，但需要正确预测收入的形成、各项费用的支付，以了解集团获利的趋势，做出合理的安排，以享受最大利益。

4、集团整体延缓纳税期限

资金具有时间价值，延缓纳税期限，可享受类似无息贷款的利益。一般而言，应纳税款期限越长，所获得利益越大。当经济处于通货膨胀期间延缓纳税的理财效益更为明显。

5、利用税负转嫁方式降低集团税负水平

税负转嫁涉及到课税商品价格的构成问题，税负转嫁存在于经济交易之中，通过价格变动实现，而集团内部企业投资关系复杂，交易来往频繁，为税负转嫁到集团之外创造了条件。

6、平衡集团各纳税企业之间的税负

通过集团的整体调控、战略发展和投资延伸，主营业务的分割和转移，以实现

税负在集团内部各纳税企业之间的平衡和协调，进而降低集团整体税负，这是建筑业集团公司在纳税筹划方面的特色。

二、集团经济税收筹划策略

1、税负转嫁筹划策略

税负转嫁是指纳税人在缴纳税款之后，通过各种途径，将税收负担转移给他人承担的过程，旨在消除或减轻自身的纳税义务。在税负转嫁条件下，纳税人与真正的负税人是可以分离的，纳税人只是在法律意义上的纳税主体，负税人是经济意义上的承担主体。税负转嫁基本上与税法无关，只是利用购买过程中的价格再分配而将税负转嫁给他人，其行为并未侵害国家利益，亦不构成违法行为，因此，税负转嫁受到建筑业集团公司普遍青睐。利用转嫁筹划减轻纳税人税收负担目前已成为十分普遍的经济现象。因此税负转嫁是建筑业集团公司组织和开展税收筹划，以减轻税负的重要形式。

2、互惠定价筹划策略

互惠定价亦称转让价格、内部转移定价或划拨价格。它是集团根据其经营战略目标，在关联企业之间销售商品、提供劳务和专门技术、资金借贷等活动所确定的建筑业集团公司内部价格。它不决定于市场供求，只服从于集团整体利润的要求。建筑企业集团可采用各种方法在集团内部关联企业之间控制互惠定价，合理转移利润，在政策允许的范围内，尽最大可能减轻集团整体的税负。

在市场经济中，商品的市场价格总是处于变动状态之中，政府对商品市场价格的控制也总是有一定限度的，政府也在逐步放开搞活市场，商品定价逐步变为企业自己的市场决策，这为通过互惠定价开展税收筹划提供了条件，企业集团可以利用市场价格波动和互惠定价使自己得到最大利益。但是，企业集团在采用互惠定价法进行税收筹划时，对于互惠定价的确定，一定不能恣意妄为，不可随意调整，要遵循市场经济的交易规则和价值规律。

3、租赁减税筹划策略

从税收筹划的角度看，租赁也是建筑企业集团用以减轻税负的重要筹划方法，对承租人来说，租赁可获得双重好处：一是可以避免因长期拥有机器设备而承担的负担和风险；二是可以在经营活动中以支付租金的方法冲减企业的利润，减少税基，从而减轻税负。

当出租人和承租人同属一个利益集团时，租赁可以使他们之间直接、公开地将资产从一个企业转给另一个企业。同一个利益集团中的一方出于某种税收目的，将十分赢利的生产项目连同设备一道以租赁形式转租给另一方，并按照有关规定收取相对足额的租金，最终可以使该利益集团所享受的待遇最为优惠，税负最低。

4、资产重组筹划策略

在集团经济实践中，资产重组的具体类型很多，基本方法有兼并、收购、分设等等。通过购并，企业之间形成不同层次的联属关系，或是集团化，从而加强经营上的分工、协作，提高整体的竞争力。就资产重组而言，其首要目标是追求税后利润的最大化。由于不同行业的平均利润率差别较大，不同企业的经营状况和赢利状况也各不相同，所以企业间的资产重组行为可以改变相关企业的总体赢利状况。例如，当一家赢利企业兼并一家亏损单位后，其利润总额必然因弥补亏损而减少。对于纳税而言，这意味着应纳税所得额的减少。因此，如果不考虑其他因素，仅从纳税角度看，吸纳“亏损”将成为集团税收筹划的“秘密武器”。

但与国外集团相比，国内集团销售利润率、净资产收益率指标偏低，集团综合竞争力弱。集团并购行为很大程度取决于政府，或受政府影响，所以资产重组效果通常并不理想。随着市场经济体制的确定和中国加入WTO，许多企业集团的重组行为已经考虑规模经济和税收筹划效应，委派专门组织或机构负责寻找目标企业，开展资产重组的效益分析和产权交易操作。

企业集团资产重组的税收筹划主要涉及两方面的问题，一是产权交易中的支付方式，其次是重组后集团的税收负担及债务负担的大小。

三、设立核心控股公司和财务中心推进筹划活动

集团控股公司是集团进行股权参与和控制走向专业化的一种组织机构，可以实现核心控股。由于集团内部各个纳税企业之间税收课征的范围和税种有差异，税率高低不一，还可能存在减免优惠的企业法人，这样核心控股公司可以通过财务决策和战略调整，平衡集团税负，降低企业集团整体的税负水平。

我们还应该看到，集团的财务运作和税收筹划活动常常要求实行集中化管理与之匹配，因此，不可忽视的是，核心控股公司的税收筹划运作无疑扮演着银行的角色，向集团内部的经营单位放款借款，其职能在于集中管理集团的财务风险。这些财务中心除了可以因财务能力集中而降低费用外，还可以为集团带来可观的税收利益。如集团财务中心设在税收协定的区域，可获得享受借贷款免征或少征预提税和营业税的好处；同时，大量利息收入就可以通过财务中心得到筹划和分配，可以取得抵免税款以及获得延缓纳税的效果。

总之，集团公司通过税收筹划将税收杠杠的制约导向功能有机地融合到企业财务决策和战略选择过程之中，以其优化集团市场价值取向，并通过思维观念的更新和行为调整，促使集团整体理财行为的科学化，最终实现企业集团的微观效益与国家财政收入的宏观收益并举。

参考文献：

[1]蔡昌.企业纳税筹划方案设计技巧.中国经济出版社，2008.[2]张中秀.企业如何进行纳税筹划.机械工业出版社，2009.[3]中国注册会计师协会.CPA 2009注册会计师全国统一考试辅导教材.北京：中国财政经济出版社，2009.作者简介：蔡耀辉（1973年9月），男，江苏省海门市人，学科：本科，94年参加工作，职称：会计师，09年取得全国注册会计师全科合格证。

第四篇：建筑业房地产纳税评估

建筑业、房地产业专项纳税评估案例

一、确定对象

2005年5月份，我们分局根据区局布置开展专项纳税评估工作。通过对辖区中的建筑行业纳税户的建筑项目跟踪管理和税收缴纳情况，两者进行信息比对，从中发现数据中的异常。某建筑工程有限公司是辖区内几家规模较大的建筑企业之一。其主营市政工程、土石方工程、给排水工程和建筑工程施工等。企业所得税由国税征收。

二、评估分析

我们经查询税收征管信息系统、发票购领数、项目管理系统、2004年和2005年1-5月纳税人申报资料。并对此进行调查、分析，发现该企业在纳税问题上存在以下疑点：

（一）、通过建筑业项目登记，我们发现该企业在2004年1月开工的某工程，于2004年10月8日进行工程决算，决算书总价6172528.8元（其中600000元分包给其他单位），企业将6000000元作营业收入，企业当期申报数为6000000元,存在少交营业税的疑点。

（二）、企业税源数据库中自有房产原值5892305.23元，土地使用面积8530平方米，企业2004年申报缴纳房产税41005.22元，土地使用税4001元，存在少缴房产税和土地使用税的疑点。

（三）、企业为建筑企业，其印花税实行核定征收，其核定率为建筑安装合同为收入的100%，税率为万分之三。根据企业的申报情况，2004年1—12月，企业的收入额为12213061.99元，计算应纳印花税为3663.92元，同期企业入库印花税为3152.46元，企业有少缴印花税的嫌疑。

三、询问查实

针对以上的三点疑问，我们对企业发出了约谈通知书，要求企业对我们发现的纳税疑问解释说明。通过与企业负责人及财务负责人的谈话得知，对涉及工程决算的收入，因为当时企业财务人员进行人事变动，企业2004年10月是新会计作纳税申报，因为以前会计按照6000000元已经计入营业收入，故企业的新会计就按6000000元作为当期的收入申报营业税及其他地方税。对此，我们要求企业进一步提供相关的证据材料，即提供2004年1-12月和2005年1-5月的纳税的明细材料、总帐、应收应付明细账、财务报表、相关的建筑承包（分包）合同、固定资产分类账、房产证、土地使用证、企业工作人员的工资发放明细表及每月的出勤表等证据材料。通过对企业所提供材料的进一步分析查实，对几项涉税疑问有了初步的结论：

（一）、企业2004年10月的某工程营业收入确认为6172528.8元，少申报营业收入172528.8元。根据《中华人民共和国营业税暂行条例》，企业少申报营业税172528.8*3%=5175.87元；根据《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》，少申报城市维护建设税5175.87*7%=362.31元；根据其他相关的税法规定，企业少申报教育费附加及教育地方附加费5175.87*4%=207.03元。少申报印花税172528.8*0.03%=51.76元。

（二）、根据企业提供的固定资产分类账、房产证、土地使用证。企业应申报房产税5892305.23*70%*1.2%=49495.37元，少申报房产税49495.37-41005.22=8490.15元；企业应申报土地使用税8530*0.5=4265元，少申报土地使用税4265-4001=264元。

（三）、根据企业提供2004年1-12月和2005年1-5月的纳税的明细材料、总帐、应收应付明细账、财务报表。确定企业少缴印花税3663.92-3152.46=511.46元。

四、评定处理

对上述企业的相关地方税的评估情况，经与企业负责人及财务人员交流沟通，企业负责人和财务人员表示认可，同意及时自查补报入库，并表示要在今后加强对税收知识以及税收政策的学习。我们作出差异符合性结论，完成纳税评估报告的填制，向该企业发出纳税评估建议书。建议该企业补缴2004：营业税：5175.87元，城市维护建设说：362.31元，教育费附加及教育地方附加费：207.03元，印花税：563.22元，房产税：8490.15元，土地使用说：264元，合计15062.58元，并按规定加收滞纳金。

五、管理建议

（一）、通过对该户的评估，我们发现在日常征管中要及时掌握企业的基本情况，了解企业的经营状况，及时掌握企业经营情况的变化，同时也要注重与其同期税款进行对比分析，从中发现相关的疑点

第五篇：政策解析：“建筑业”营业税纳税义务时间

政策解析：“建筑业”营业税纳税义务时间

在税收实践中，税务人员由于对建筑行业的营业税纳税义务时间把握不准从而出现执法偏差的现象尤为普遍。笔者结合有关税收政策，谈谈“建筑业”营业税纳税义务发生时间的问题。

一、预收工程款是否形成纳税义务

预收工程款是双方协议商定，在工程未动工或未进行结算前而由建设方预先支付一部分工程款给施工单位的一项负债，这项负债需要企业在收款后，以提供劳务来加以偿还，预收款单位若到期无法履行合同，则必须如数退还预收的工程款，在会计上并不确认收入。根据财税[2003]16号文关于纳税义务发生时间的规定：“单位和个人提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款（包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等，下同），其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。”。

而施工企业预收性质的价款是否与会计确认收入有关？作分析如下：

根据新的企业会计制度，对跨工程确认收入的时间规定如下：

1、如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入（需要指出一点的是，跨期工程在资产负债表日前竣工结算的，在办理竣工结算时确认收入）。当期确认的合同收入=合同总收入×合同完工进度-以前会计累计已确认的收入。

2、如果建造合同的结果不能可靠地估计，企业不能采用完工百分比法确认合同收入，应区别以下两种情况进行确认收入：1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认。2）合同成本不能收回的，不确认收入。合同成本能否收回，取决于客户与建造承包商双方能够正常履行合同。如客户破产或死亡、客户的财务支付出现严重困难、或非常原因造成客户的生产或生存环境严重恶化等情况；建造承包商不能保质、保量、按期完成建造合同等，则意味着双方不能正常履行合同，合同成本不能收回。

再从企业的会计处理上看，施工单位预收工程款时，按企业会计制度应作的会计分录为借：银行存款，贷：预收账款;对已完工程进行结算时作会计分录为借：预收账款，贷：工程结算;收到工程款时作会计分录为借：银行存款，贷：预收账款。跨期工程在资产负债表日按合同完工进度或合同成本作会计分录为借：工程施工―毛利、主营业务成本，贷：主营业务收入。

所以说，预收工程款与施工企业确认收入的时间是没有任何的关系。

二、会计在资产负债表日确认的收入是否应当作为营业税应税收入的实现？

新的企业会计制度对跨期工程建造合同收入的确认时间为资产负债表日即公历12月31日，而对施工单位来说，在确认收入时并未取得营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据。而营业税的纳税义务发生时间，仍然是以纳税人收讫营业收入款项或者取得营业收入款项凭据的当天为原则。税法所规定的收入确认的时间与会计制度的规定存在着差异：会计制度对收入实现的规定是从会计核算主体利益的角度出发的，会计制度体现出实质重于形式的原则；而税收则是从保障国家税收出发的，税法更注重收入形式的规定，讲究证据的可操作性，只要相关手续符合税法要件的规定，就标志着纳税义务发生。所以，虽然会计上确认收入，但税务机关并不能就依据其反映的营业收入征收营业税。

一般来讲，纳税人提供应税劳务而取得营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天为营业税的纳税义务发生时间。索取营业收入款项凭据一般是指经发包方确认的工程价款结算清单。

由于建筑行业的特殊性，国家税务总局对建筑行业的纳税时间制定了四种具体规定：

（一）实行合同完成后一次性结算价款办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天。

（二）实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后清算办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为月份终了与发包单位进行已完成工程价款结算的当天；

（三）实行按工程形象进度划分不同阶段结算价款办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为各月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天；

（四）实行其他结算方式的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为与发包单位结算工程价款的当

天。总之，只有发包方与施工方就已完工程进行了结算才确认纳税义务的发生，反之双方未进行结算就不发生纳税义务。已完工程结算的实质也就是发包方对施工方已提供的建筑劳务的认可。

三、分包人纳税义务的时间

总承包商将其承包的工程项目中的单项或单项工程中的单位工程、分部分项工程分包给另一个承包商（即分包单位）进行施工时，分包单位所承包的那部分单项工程或单位工程、分部分项工程，既为分包工程。对总承包商来说，分包工程是其承建的总体工程的一部分，分包工程的工作量也是其总体工程的工作量，在工程结算时，发包方连同分包人提供的建安劳务一并与总承包商进行的结算，总承包商就整体工程取得了营业收入款项或取得了索取营业收入款项凭据。在分包工程中的工作量完成之前预付给分包单位的款项，虽然是总承包商的一项资金支出，但该项支出并没有形成相应的工作量。但分包工程按完工进度应支付的工程款已包含在总承包人结算的价款之中。也就相当于总承包商代替分包人取得了营业收入款项或取得了索取营业收入款项凭据。所以，根据财税字[1995]045号文规定：“营业税的扣缴义务发生时间，为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或者索取营业收入款项依据的当天。”。

四、“自建行为”的纳税义务发生时间

根据营业税政策规定，纳税人自己新建建筑物于销售时应补征建筑业营业税，其纳税义务发生时间为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额的凭据的当天。

问：本单位向银行贷款200万元后，将此款转借给其他单位，该单位付给本单位5万元利息，请问该利息是否要缴纳营业税？

答：根据国家税务总局关于印发《营业税问题解答（之一）的通知》（国税发[1995]156号）第十条“问：非金融机构将资金提供给对方，并收取资金占用费，如企业与企业之间借用周转金而收取资金占用费，行政机关或企业主管部门将资金提供给所属单位或企业而收取资金占用费，农村合作基金会将资金提供给农民而收取资金占用费等，应如何征收营业税？

答：《营业税税目注释》规定，贷款属于„金融保险业‟税目的征收范围，而贷款是指将资金贷与他人使用的行为。根据这一规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按„金融保险业‟税目征收营业税”之规定，任何单位，只将资金借贷给他人使用的，均应视为发生贷款行为，并按“金融保险业”税目征收营业税。

当然，根据《财政部、国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知》（财税字[2000]7号）第一条“为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属（包括独立核算单位和非独立核算单位），并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税”之规定，若你单位的上述借款符合这一条件，则所取得的利息无须缴纳营业税。