中小企业纳税筹划的误区及解决建议（五篇范例）

第一篇：中小企业纳税筹划的误区及解决建议

中小企业纳税筹划的误区及解决建议

[摘 要]文章分析中小企业进行纳税筹划的意义,指出其在进行纳税筹划中容易产生的误区,并提出解决建议。

[关键词]中小企业;纳税筹划;纳税人;税后收益

一、中小企业进行纳税筹划的意义

(一)纳税筹划的含义

纳税筹划,是纳税人在实际纳税义务发生之前对纳税负担的低位选择。也就是说,纳税筹划是纳税人在税法允许的范围内,从多种纳税方案中进行科学合理的事前选择和规划,利用税法给予的对自己有利的可能选择与优惠政策,选出合适的纳税方法,从而使本身税负得以延缓或减轻,以实现税后收益最大化的目标而采取的行为。

从这个定义中,可以看出:1.纳税筹划的主体是具有纳税义务的单位和个人,即纳税人;2.纳税筹划的过程或措施必须是科学的,必须是在税法规定的范围内通过对经营、投资、理财活动的精心安排达到的;3.纳税筹划的结果是减轻税负并获得最大的经济效益。只有同时满足这三个条件,才可以称之为纳税筹划。

(二)中小企业进行纳税筹划的积极意义

中小企业是以赢利为目的的组织,其出发点和归宿就是赢利。在市场经济条件下,中小企业从事生产经营活动,依法纳税是应尽的义务。同时,企业决策者也应该认识到,依法进行纳税筹划是其应该享有的权利。由于国家对税收宣传方式的误导,很多人认为纳税越多越光荣,通过纳税筹划少为国家作贡献是在与国家作对,损害国家的利益。因此,有必要对纳税筹划的积极意义进行分析,以扫除人们对纳税筹划认识的障碍。

1.有利于减少企业自身税收违法行为的发生,强化纳税意识,实现诚信纳税。纳税人都希望减轻税负,如果有不违法的方法可以选择,自然就不会做违法之事。纳税筹划的存在和发展为纳税人节约税收开支提供了合法的渠道,客观上减少了纳税人税收违法的可能性,使其远离税收违法行为。

2.纳税筹划有助于提高企业自身的经营管理水平。纳税筹划不仅可以减少纳税人的纳税成本,而且,一个企业要进行纳税筹划,必然要建立健全企业财务会计制度,提高企业的会计管理水平,规范财务管理。这些条件的改善,必将使企业经营管理水平不断提高。

3.纳税筹划有助于依法治税和完善税制的实现。一国经济主体纳税筹划水平的高低,从一个侧面反映了该国纳税人纳税意识的强弱和税收制度的完善程度。纳税筹划说到底是要在税收法规、税收政策、税收征管程序上做文章,这就要求纳税人在进行纳税筹划时,能够精通现行的税收政策法规。这与纳税人不尊重法律的偷逃漏税有着本质的区别,因此也会有助于国家依法治税的实现。而纳税筹划中的避税筹划,就是对现有税法缺陷的昭示,暴露现行税收法规的不足。国家则可根据税法缺陷采取相应措施,对现行税法进行修正,以完善国家的税收制度。

4.从长远来看,纳税筹划还可能增加国家的税收收入。企业进行纳税筹划在一定程度上受国家政策的指引和调节,有利于实现国家的产业政策。虽然近期可能减少国家税收,但就长期而言,却可能促进经济的持续发展,使经济效益和社会效益达到有机结合,从而有利于涵养税源,有可能会增加国家的税收收入。

二、纳税筹划认识上的误区

纳税筹划这一概念在理论界早已正式提出,但是“纳税筹划”真正引起人们重视和社会关注,却是近几年的事,人们在认识上还存在一些误区。

(一)纳税筹划就是少缴税或不缴税

提到纳税筹划,不少人想到的就是纳税人运用各种手段,设法少缴税甚至不缴税,以达到直接减轻自身税收负担的目的。实际上纳税筹划仅仅是纳税人进行经营的一种手段,是一种生产

经营活动方式,其根本目的应当与纳税人的生产经营目的一致,即追求利润的最大化。对纳税人来说,如果从某一经营方案中可以获得最大化的利润,即使该经营方案会增加纳税人的税收负担,该经营方案仍然是纳税人的最佳经营方案。应该说,纳税筹划所追求的目标是经济利益最大化,而非税收负担最小化。

(二)纳税筹划只与税款多少有关

目前我们在探讨纳税筹划时,基本上都是税款方面的筹划,即将纳税筹划简单地看成是税款的多与少的选择,而很少去考虑税款之外的其他事情。这是一种不正确、不全面的纳税筹划观。纳税筹划并不是单纯为了节税,而是履行纳税人的权利和义务。全面履行纳税义务,最大的利益是可以使纳税风险降到最低限度,从而减少和避免纳税人在纳税方面的损失。在纳税人履行纳税义务的同时,也应当依法享受法定的权利。因此,依法维护纳税人权利是纳税筹划的一个重要内容。事实上,由于多方面的原因,我国的纳税人在纳税权利方面的筹划还很少,有的甚至连最起码的纳税人权利都不知道如何维护,对税收法律法规赋予的权利也常常是轻易放弃。这种筹划意识的缺失使企业的经济利益遭受极大的损失。

(三)纳税筹划无成本

在纳税筹划实践上,有的纳税人往往不去考虑纳税筹划的成本。其实,任何一项经营决策活动都具有两面性:一方面为经营者带来经济上的效益;另一方面,决策与筹划本身也需要支付费用。纳税筹划在可能给纳税人减轻税收负担,带来税收利益的同时,也需要纳税人为之支付相关的费用。如纳税人为选择纳税筹划方案而付出的税收法律政策的研究、学习费用,为实施纳税筹划组织相关人员的培训费用等等都应当视为纳税筹划的费用。只有纳税人的筹划费用小于实施筹划给他增加的收益,那么,该筹划方案才能认为是成功的,一旦纳税人的筹划费用大于筹划收益,即使税收负担降低了很多,该筹划方案仍然是失败的,是得不偿失的。

(四)纳税筹划无风险

从当前我国纳税筹划的实践情况看,纳税人在进行纳税筹划过程中都普遍地认为,只要进行纳税筹划就可以减轻税收负担,增加自身收益,而很少甚至根本不考虑纳税筹划的风险。其实纳税筹划作为一种决策方法,本身也是有风险的。

1.纳税筹划具有主观性。纳税人选择什么样的纳税筹划方案,又如何实施,完全取决于纳税人的主观判断。主观判断的正确与错误就必然导致纳税筹划方案选择与实施的成功与失败,失败的纳税筹划对于纳税人来说就意味着风险。

2.纳税筹划具有条件性。一切纳税筹划方案都是在一定条件下选择与确定的,并且也是在一定条件下组织实施的。纳税筹划的过程实际上就是纳税人根据自身生产经营情况,对税收政策的差别进行选择的过程。纳税人的经济活动与税收政策等条件都是不断发展变化的,如果其中的某一方面发生了变化,原来的纳税筹划方案可能就不适用了,原本不违法的行为甚至会变成违法的事情。继续选用该方案,纳税筹划就会失败。

3.纳税筹划存在着征纳双方的认定差异。纳税筹划是纳税人的生产经营行为,其方案的确定与具体的组织实施,都由纳税人自己选择,税务机关并不介入其中。而纳税筹划方案及实施过程究竟是不是符合法律规定,取决于税务机关对纳税人纳税筹划方案的认定。如果纳税人所选择的方案被税务机关认定为违法,那么,纳税人所进行的纳税筹划不仅不能带来任何经济上的利益,反而有可能会因为其实质上的违法而被税务机关课以重罚,从而付出相当沉重的代价。

三、关于中小企业纳税筹划的建议

(一)中小企业管理者要树立正确的筹划意识,端正筹划态度

中小企业管理者要明确纳税筹划的含义,这是进行纳税筹划的基础。中小企业管理者还要树立正确的纳税筹划意识,应该认识到纳税筹划对企业自身乃至国家政策的积极影响,认识到

纳税筹划不仅会为企业带来经济利益,更是纳税人的一种权利和义务,纳税人应该以积极的态度进行纳税筹划。

(二)中小企业进行纳税筹划应该从整体考虑

由于经济生活的复杂性,经济活动之间不可避免地存在着一定的交叉重复,而且相互作用、相互影响。纳税人在进行纳税筹划活动时,从部分看来可行的方案,放到经济活动的整体来看,或许就不可行了。因此,纳税筹划应该从整体来考虑。

1.纳税人进行纳税筹划应该用全面的眼光正确衡量税负水平。纳税人进行纳税筹划,不能仅盯住个别税种的税负高低,而要着眼于整体税负的轻重。纳税人进行纳税筹划时,还应注意税收和非税收因素,综合衡量纳税筹划方案。

2.纳税人应该将筹划方案放到整体经营决策中加以考虑。纳税筹划是为企业整体利益最大化服务的,是一种方法和手段,而不是企业的最终目标。纳税筹划方案应该着眼于经济利益的最大化,而不是税收负担的最小化。

3.纳税人进行纳税筹划应该具有长远眼光。有的纳税筹划方案可能会使纳税人某一时期的税负减轻,但却不利于其长远发展。因此,在选择纳税筹划方案时,不能仅把眼光盯在某一时期纳税最少的方案上,而应考虑企业的长远发展目标,选择能增加企业整体收益的纳税筹划方案。

4.筹划方案要具有可操作性。不具有可操作性的筹划方案是没有实际意义的。纳税人进行纳税筹划时,应该充分考虑自身的实际情况,弄清楚筹划方案是否具有实施的条件,尽量使筹划方案具有可操作性。

(三)中小企业进行纳税筹划时应该进行成本收益分析

纳税筹划成本包括显性成本和隐性成本,显性成本是筹划时花费的时间、精力、财力,较为直观,可以用市场价格计算,并可按照惯例应该计入会计账目的一切成本。隐性成本即机会成本,是指企业因采用拟定的纳税筹划方案,从事某项经营、生产某种产品而不能从事其他经营、生产其他产品放弃的潜在收益。隐性成本不能经市场定价,因而也不能入账,一般容易被忽视。

在进行成本收益分析以后,在选择筹划方案时,首先要求筹划的净收益为正,净收益为负的筹划方案根本不予考虑。其次,对所有的筹划方案进行比较,选择收益成本比最大的方案。

(四)中小企业进行纳税筹划要注意防范风险

纳税筹划经常在税收法律法规规定的边缘上进行操作,这就意味着纳税筹划蕴含着很大的操作风险。如果无视这些风险,盲目地进行筹划,其结果可能事与愿违。因此企业进行纳税筹划时必须充分考虑风险并防范风险。

1.纳税人应吃透税法条款,进行纳税筹划要做到有理有据。

2.密切关注税法的变动,对政策变动可能产生的影响进行分析、预测。3.纳税人要与税务机关打好交道。纳税人进行纳税筹划要把握一定的分寸,避免成为税务机关的稽查重点,并且要注意塑造良好的形象,尤其是在税收征管方心目中树立依法纳税的形象。与税务机关搞好关系,有利于征纳双方认识的统一,从而减少纳税筹划过程中因认定差异而带来的风险。

[参考文献]

[1]余文声.纳税筹划技巧[M].广州:广东经济出版社,2003.[2]杨志敏,刘向明.走出纳税筹划误区[M].北京:机械工业出版社,2002.[3]王泽国.企业如何进行纳税筹划[M].北京:北京大学出版社,2003.[4]唐向.税收筹划的研究方法[N].中国税务报,2000-02-03.

第二篇：中小企业所得税纳税筹划初探

中小企业所得税纳税筹划初探

新的《企业所得税法》自2008年1月1日起施行，而今年又是按照新税法纳税申报企业所得税的第一年。随着新税法的实施，企业所得税纳税筹划的思路和方法发生了很大变化，财会人员要研究新税法，改变旧思路，以达到合理避税，提高企业经营效益之目的，可见，随着新税法的实施，企业所得税纳税筹划就成为一个备受中小企业关注的热点问题。

中小企业进行企业所得税纳税筹划的方法

结合实务经验，对于中小企业企业所得税纳税筹划而言，应从以下几个方面考虑：

(一)合理选择企业组织形式

新的《企业所得税法》实行的是法人所得税制，企业有不同的组织形式，不同的组织形式对是否构成纳税人，有着不同的结果。公司在设立下属公司时，选择设立子公司还是分公司会对企业所得税负产生影响。子公司是独立法人，应当作为独立的纳税义务人单独交纳企业所得税，如果子公司盈利，母公司亏损，其利润不能并入母公司利润，造成盈亏不能相抵多交企业所得税的结果，若子公司亏损，母公司盈利，也不能盈亏相抵。而分公司不是独立法人，只能将其利润并入母公司汇总缴纳企业所得税，具有盈亏相抵的作用，能降低总公司整体的税负。

因此，公司在设立下属公司时，要考虑好各种组织形式的利弊，做好所得税的纳税筹划，合理选择企业组织形式，决定是设立子公司还是设立分公司。创业初期有限的收入不足抵减大量的支出的企业一般应设为分公司，而能够迅速实现盈利的企业一般应设为法人，另外，具有法人资格的子公司，在符合“小型微利企业”的条件下，还可以减按20％的税率缴纳企业所得税。

(二)及时合理的列支费用支出

及时合理的列支费用支出主要表现在费用的列支标准、列支期间、列支数额、扣除限额等方面，具体来讲，进行费用列支应注意以下几点：发生商品购销行为要取得符合要求的发票

企业发生购入商品行为，却没有取得发票，只是以白条或其它无效的凭证人账。在没有取得发票的情况下所发生的此项支出，不能在企业所得税前扣除。费用支出要取得符合规定的发票

例如：企业在酒店招待客人的费用支出，只有收据而没有索取发票，则用收据列支的费用不得税前扣除；企业在酒店招待客人的费用支出，入账的发票是国税局监制的定额发票，则因为酒店应当使用地税局监制的发票而不得税前扣除；企业销售货物时发生的运费支出，没有向运输业主索要运费发票，失去了在所得税前扣除的条件。另外根据国税发[2008]80号《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》第八条第二款之规定：在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。故而，没有填写或填写、打印单位名称的不完整的发票所列支的成本费用是不能够税前扣除的。费用发生及时入账

企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。税法规定纳税人某一纳税应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。所以在费用发生时要及时入账，比如，2008年

10月发生招待费取得的发票要在2008年入账才可以税前扣除，若不及时入账而拖延至2009年入账，则此笔招待费用不管2008年还是2009年均不得税前扣除。再比如，2008年12月因为漏记管理费用一无形资产摊销2万元，而未申报扣除此项费用，则在2009年及以后是不充许补扣的，类似的还有开办赞摊销、固定资产折旧等等。另外，还有企业已经发生的坏账、呆账应及时列入费用，存货的盘亏及毁损应及时查明原因，属于正常损耗部分及时列入费用，以便在税前扣除。适当缩短摊销期限

以后需要分摊列支的费用、损失的摊销期要适当缩短，例如长期待摊费用等的摊销应在税法允许范围内选择最短年限，增大前几年的费用扣除，递延纳税时间。对于限额列支的费用争取充分列支

限额列支的费用有业务招待费(发生额的60％，最高不得超过当年销售收入的0.5％)；广告费和业务宣传费(不超过当年销售收入15％的部分)；公益性捐赠支出(符合相关条件，不超过利润总额12％的部分)等，应准确掌握这类科目的列支标准，避免把不属于此类费用的项目列入此类科目多纳所得税，也不要为了减少纳税将属于此类费用的项目列人其他项目，以防造成偷逃税款而被罚款等严霞后果。争取其他部门的配合要做到及时合理的列支费用支出，还必须得到领导的支持和有关部门的配合，为了取得合规票据，要向广大员工解释合规票据的重要性，讲解合规票据的识别方法，还要取得领导支持，对不符合规定的票据一律不予签字报销，为了及时入账，最好形成限期报销制度，督促各部门人员及时报销费用，以免出现跨费用。

(三)合理选择存货计价方法

存货是企业在生产经营过程中为生产消耗或销售而持有的各种资产，包括各种原材料、燃料、包装物。低值易耗品、在产品、产成品、外购商品、协作件、自制半成品等。纳税人的商品、材料、产成品和半成品等存货的计价，应当以实际成本为原则。各项存货的发出和领用_其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、加权平均法和个别计价法等方法中任选一种。各种存货计价方法，对于产品成本、企业利润及所得税都有较大的影响。现行税制和财务制度对存货计价的这些规定，为企业进行存货计价方法的选择提供了空间，也为企业开展纳税筹划，减轻所得税税负，实现税后利润最大化提供了法律依据。

一般情况下，选择加权平均法，对企业发出和领用存货进行计价，企业计入各期产品成本的材料等存货的价格比较均衡，不会忽高忽低，特别是在材料等存货价格差别较大时，可以起到缓冲的作用，使企业产品成本不致发生较大变化，各期利润比较均衡。

而在物价持续下降的情况下，则应选择先进先出法对企业存货进行计价，才能提高企业本期的销货成本，相对减少企业当期收益，减轻企业的所得税负担。同理，在物价持续上涨的情况下，则不能选择先进先出法对企业存货进行计价，只能选择加权平均法和个别计价法等方法，需要注意的是新的会计准则和税收法规已经不允许使用后进先出法。而在物价上下波动的情况下，则宜采用加权平均法对存货进行计价，以避免因各期利润忽高忽低造成企业各期应纳所得税额上下波动，增加企业安排应用资金的难度甚至可能会使企业在应纳所得税额过高因没有足够的现金交纳税收，而陷入财务困境，影响企业的长远发展。

(四)恰当运用固定资产折旧

固定资产折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目，在收入既定的情况下，折旧额越大，应

纳税所得额就越少。我们可以从三个方面加大固定资产的折旧：折旧方法的选择、折旧年限的估计和净残值的确定。

固定资产的折旧方法主要有平均年限法、双倍余额递减法、年数总和法。在这三种方法中，双倍余额递减法、年数总和法可以使前期多提折旧，后期少提折旧。在折旧方法确定之后，首先应估计折旧年限。在税率不变的前提下，企业可尽量选择最低的折旧年限。《企业所得税法》规定：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：(1)由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产。(2)常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限分别为①房屋、建筑物为20年；②飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；③与生产经营活动有关的器具工具、家具等为5年；④飞机、火车、轮船以外的运输工具为4年；⑤电子设备为3年。所以，对于符合条件的固定资产可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。”

其次，还应估计净残值。定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原值中减除，新税法不再对固定资产净残值率规定下限，企业根据固定资产性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。一经确定，不得变更。由于情况特殊，需调整残值比例的，应报税务机关备案。因此，在税率不变的前提下，企业在估计净残值时，应尽量估计低一点，以便企业的折旧总额相对多一些，而各期的折旧额也相对多了，从而使企业在折旧期间少缴纳所得税。

这样，在税率不变的情况下，固定资产成本可以提前收回，导致企业生产经营前期应纳税所得额减少，后期应纳税所得额增加，可以获得延期纳税的好处，从资金时间价值方面来说企业前期减少的应纳所得税额相当于企业取得了相应的融资贷款，而且是免费的资金，在当前中小企业融资普遍困难的情况下，这对中小企业来说是相当宝贵的。

(五)充分利用企业所得税优惠政策

新的《企业所得税法》改变了原来的税收优惠格局，实行“以行业优惠为主，区域优惠为辅”的政策。企业如果充分利用税收优惠政策，就可享受节税效益，企业所得税的优惠政策许多都是以扣除项目或可抵减应税所得制定的，准确掌握这些政策，用好、用足税收优惠政策本身就是纳税筹划的过程。

例如：新的《企业所得税法》规定：企业发生的以下支出可以加计扣除：(1)开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以加计扣除50％。(2)安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资可以加计扣除100％。

利用这项税收优惠政策，可以在产品研发、从业人员构成等方面进行筹划，比如尽可能地开发新技术、新产品、新工艺，尽可能地聘用残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员从事生产经营等活动，可以增加扣除项目金额，减少应纳税所得额，从而减少企业所得税。再如，新的《企业所得税法》规定：具备以下条件的小型微利企业实行20％的优惠税率政策：(1)从事国家非限制和非禁止行业。(2)工业企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元。(3)其他企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

利用这项税收优惠政策，对于已经成立很久的中小企业来说，可以利用新税法关于小型微利企业的优惠税率进行筹划。

类似的税收优惠政策还有许多。但选择税收优惠作为纳税筹划方式时，应注意两个问题：一是纳税人不得曲解税收优惠条款，滥用税收优惠，甚至以欺骗手段骗取税收优惠；二是纳税人应充分了解税收优惠条款，并按规定程序在规定时间进行申请，避免因程序不当而失去

应有税收优惠的权益。

注意税务政策变化

带来的时效性问题

企业应当密切关注国家有关企业所得税相关法律法规等政策的变化，准确理解企业所得税法律法规的政策实质，及时调整企业所得税纳税筹划的思路和方法，注意纳税筹划时效性，比如原先的一些常用纳税筹划的思路和方法已经不再适用：利用内外资企业差异

历来有许多内资企业利用各种手段转变“内资”身份为外资身份以达到避税的目的，甚至运用非法手段成立虚假外商投资企业，来获得更多税收优惠。新的《企业所得税法》实施实现了内外资企业所得税的统一，尤其是外资企业的超国民待遇(享受企业所得税税率、税前扣除标准和税收优惠政策等)的取消，使内资企业能够与外资企业在公平、公正的条件下开展有序竞争。《企业所得税法》统一了纳税人的身份和税收待遇，以往这种常见纳税筹划的思路和方法已经不再适用。利用地区税率差异

旧的所得税法规定的税收优惠政策为“区域优惠为主”，在经济特区、经济开发区和高新技术产业开发区等地区的企业享有15％甚至更优惠的所得税税率政策。所以以往新设企业在选择登记注册地点时，往往首先考虑选择这些享有低税率的地区，也有的企业在经济特区、经济开发区和高新技术产业开发区等地区开办独立核算的分支机构，然后通过关联交易等手段将利润转移到低税率地区，达到少缴所得税的目的。新的《企业所得税法》将税收优惠政策从“区域优惠为主”调整为以“产业优惠为主、区域优惠为辅”，税率的地区差异已经成为历史，利用地区税率差异选址注册已经不再适用。利用转让定价

历来税务部门很难取得纳税人真实的关联交易资料，很难核实交易价格是否公允合理，调查转让定价避税的难度很大，因此利用转让定价避税成为关联企业避税的重要手段。关联企业间通过非正常的资产交易、劳务供给、技术转让、资金融通等手段人为调节收入、费用来将利润转移到低税率地区，达到规避所得税的目的。新的《企业所得税法》及实施条例特设“特别纳税调整”一章，对防止纳税人通过关联方非法操纵转让定价作了明确规定。企业进行纳税申报时，应附送《关联业务往来报告表》。税务机关在进行关联业务调查时，企业应当按照规定提供相关资料。否则，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。由此可见，关联企业利用转让定价避税的难度大大增加。重复注册成立新企业或推迟获利

旧的企业所得税税收优惠政策中有许多定期减免税优惠，像“两免三减半”、将“获利作为减免税的起始”等规定，于是，一些企业通过重复注册成立新企业或想方设法推迟获利，使企业长期处于优惠期间来达到少缴所得税的目的。而新的《企业所得税法》及实施条例，除了国家重点扶持的公共基础设施项目、符合条件的环境保护、节能节水项目所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税起“三免三减半”外，没有规定其他的定期减免税优惠，绝大多数企业失去“重复注册成立新企业或推迟获利”的意义。

第三篇：关于中小企业的纳税筹划问题

关于中小企业的纳税筹划问题

梁弄镇会计服务站 黄珊珊

摘要：近年来随着中小企业的不断发展，许多企业以收益最大化为目的，通过对企业经营、投资和理财等活动实现筹划和安排，尽可能取得纳税节约。

关键词：中小企业；纳税筹划；风险防范

在市场经济条件下，中小企业要在激烈的竞争中立于不败之地，必须要强化自身内部管理，降低经营成本，提高经济效益。企业进行所得税筹划的过程，也是一个提高企业整体效益的过程。

一、中小企业实行纳税筹划的必要性

纳税筹划是指纳税人在法律规定的范围内，通过对经营、投资、理财活动事先进行筹划和安排，最大限度地利用税收优惠条件，选择最优的纳税方案，以达到税负最小化目标的纳税规划。纳税筹划的实质是依法合理纳税，最大程度地降低纳税风险，以求企业经济利益的最大化，具有合法性、合理性、筹划性、目的性等特征。纳税筹划不同于偷税、漏税、逃税或抗税，它是在不违法的前提下进行的。中小企业进行税收筹划的方法是多种多样的，它贯穿于企业财务管理活动的整个过程。因此对于中小企业来说，运用纳税筹划来降低成本，提高效益是必不可少的一个环节。

二、中小企业进行企业所得税纳税筹划的方法

企业所得税纳税筹划就是选择合适的财税处理方法以达到尽可能地降低企业所得税而实现税后利益最大化的目的。对于中小企业企业所得税纳税筹划而言，应着手从以下几个方面思考。

（一）恰当的运用固定资产折旧

固定资产折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目，在收入既定的情况下，折旧额越大，应纳税所得额就越少。固定资产的折旧方法主要有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。在这四种方法中，双倍余额递减法、年数总和法可以使前期多提折旧，后期少提折旧。在折旧方法确定之后，首先应估计折旧年限。在税率不变的前提下，企业可尽量选择最低的折旧年限。

（二）及时合理的列支费用支出

及时合理的列支费用支出主要表现在费用的列支标准、列支期间、列支数额、扣除限额等方面，具体来讲，进行费用列支应注意以下几点：

1、发生商品购销行为要取得符合要求的发票

企业发生购入商品行为，却没有取得发票，只是以白条或其它无效的凭证入账。在没有取得发票的情况下所发生的此项支出，不能在企业所得税前扣除。

2、费用支出要取得符合规定的发票

3、费用发生及时入账

费用扣除有一条原则叫作配比原则，即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。税法规定纳税

人某一纳税应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。所以在费用发生时要及时入账。

比如，2009年10月发生招待费取得的发票要在2009年入账才可以税前扣除，若不及时入账而拖延至2010年入账，则此笔招待费用不管2009年还是2010年均不得税前扣除。

（三）充分利用企业所得税优惠政策

新的《企业所得税法》改变了原来的税收优惠格局，实行“以行业优惠为主，区域优惠为辅”的政策。企业如果充分利用税收优惠政策，就可享受节税效益，企业所得税的优惠政策许多都是以扣除项目或可抵减应税所得制定的，准确掌握这些政策，用好、用足税收优惠政策本身就是纳税筹划的过程。

例如：企业可以在产品研发、从业人员构成等方面进行筹划，比如尽可能地开发新技术、新产品、新工艺，尽可能地聘用残疾人员及国家鼓励安臵的其他就业人员从事生产经营等活动，可以增加扣除项目金额，减少应纳税所得额，从而减少企业所得税。对于已经成立很久的中小企业来说，也可以利用新税法关于小型微利企业的优惠税率进行筹划。

类似的税收优惠政策还有许多。但选择税收优惠作为纳税筹划方式时，应注意纳税人不得曲解税收优惠条款，滥用税收优惠，甚至以欺骗手段骗取税收优惠，纳税人应充分了解税收优惠条款，并按规定程序在规定时间进行申请，避免因程序不当而失去应有税收优惠的权益。

三、中小企业进行企业所得税筹划应注意风险防范 由于纳税筹划面临诸多的不确定因素，其风险相当大。因此，中小企业进行所得税纳税筹划时必须注意相应的风险；否则，一旦出现筹划失败，将付出更大的代价。具体来说，中小企业应从以下几个方面加以注意：

（一）企业应当时刻把握国家有关企业所得税相关法律法规及规定的变化，准确理解企业所得税法律法规的政策实质。区分违法与合法的界限，对违法的事坚决不做，处于法律边沿的应慎重操作。

（二）中小企业在对企业所得税进行纳税筹划时，方案必须合理合法，同时还要考虑企业的整体税负、实施的相关管理成本，包括机会成本、货币时间价值及风险收益等各方面进行综合考虑，要运用财务管理的相关知识进行综合测算，保持与企业整体利益的一致性。

（三）纳税筹划方案随纳税人具体情况的不同而不同，在时间、地点、经营状况和税法发生变化后，其适用性也大不一样。因此，照搬照套可能构成偷税而违法。

（四）企业应时刻与主管税务机关保持沟通。目前，企业进行纳税筹划时，税务机关拥有较大的裁量权。因此，企业在进行企业所得税纳税筹划时必须时刻与主管税务机关取得联系，向他们咨询有关税法的执行办法。这样可以减少纳税筹划的错误认识，降低纳税筹划风险。

总体来说，纳税筹划这一过程对于企业效益最大化有着巨大的作用。

第四篇：毕业论文中小企业纳税筹划研究

1.企业纳税筹划研究

主要写作思路：

1.纳税筹划背景介绍

2.中小企业纳税筹划的必要性

3纳税筹划的可行性

4具体操作，结合纳税筹划案例进行分析

5中小企业纳税筹划过程中应该注意的问题，筹划风险及其防范

2.中小企业融资问题研究

主要写作思路

1.中小企业融资现状分析

2.中小企业融资困难原因分析

3.对中小企业经济环境分析

4.中小企业融资方式对策及案例分析

3.上市公司会计信息披露问题研究

主要写作思路

1.会计信息披露理论基础

2.我国上市公司会计信息披露中存在的问题

3.对存在问题进行分析

4.完善信息披露的建议与做法

第五篇：浅谈中小企业所得税的纳税筹划

浅谈中小企业所得税的纳税筹划

周秀艳

(兖矿集团济东新村，山东济宁 272072)

摘 要 新《企业所得税法》实施以后，企业所得税在我国税收体系中的地位越来越重要。该文重点阐述了新企业所得税法的主要政策变化 并在此基础上提出了关于如何利用新的税收政策改善中小企业税收筹划的方法。

关键词 所得税 税收筹划方法 中小企业

纳税筹划，是纳税人在实际纳税义务发生之前对 纳税负担的低位选择。也就是说，纳税筹划是纳税人 在税法允许的范围内，从多种纳税方案中进行科学合 理的事前选择和规划，选出合适的纳税方法，从而使本 身税负得以延缓或减轻，以实现税后收益最大化的目标而采取的行为。中小企业纳税筹划的意义

1．1 纳税筹划对企业的意义

(1)纳税筹划有利于普及税法及增强企业的纳税 意识，纳税筹划主要是利用国家税收优惠政策进行合 理安排以达到节税目的，主要是利用税收法规、政策中 存在的缺陷、漏洞、不足。因此纳税人必须熟悉国家税 收法律法规，才能保证筹划方案的非违法性和有效性。

(2)纳税筹划有利于中小企业经营管理和会计水平的提高。企业经营管理水平直接影响企业的经济效 益，并在一定程度上决定着企业的前途和命运。纳税 筹划的重要性要求企业会计人员不断提高业务水平，也促使中小企业的会计管理水平和经营管理水平得到进一步提高。

(3)纳税筹划有利于中小企业实现经济利益最大 化目标。新税法规定了许多优惠政策，纳税人可以通 过纳税筹划减少现金的流出量以达到现金流量不变的 前提下增加净流量的目的，还可以通过延迟现金流出 时间从而利用货币的价值以提高资金的使用效益，实 现企业整体经济效益的最大化。

1．2 纳税筹划对市场经济的意义

(1)有利于发挥税收的经济杠杆作用。企业进行 纳税筹划在一定程度上受国家政策的指引和调节，有 利于实现国家的产业政策。市场经济主体按照国家法 律和立法意图从事生产经营活动，以获得税收利益的 过程就是纳税筹划。可见，纳税筹划与税收调节效应 往往是共存的现象，是信号发出与反馈的统一。

(2)改变国民收入的分配格局。企业纳税筹划一 般会使企业达到节约或延缓税款支出的目的。这样，在一定时期内待分配的国民收入份额相应增加，而政 府所分得的份额相应减少。

2新所得税税法的主要变化

2．1 引入了“居民”、“非居民”概念

新企业所得税法第二条第二款规定，居民企业是 指依法在中国境内成立，或者依照国(地区)法律成 立但实际管理机构在中国境内的企业。第二条第三款 规定，非居民企业是依照外国(地区)法律成立且实 际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源 于中国境内所得的企业。

2．2企业所得税税率发生显著变化

新《企业所得税法》与旧税法相比，最显著的变化 就是将企业所得税税率统一为25％。

据测算在实施 新税法以前，内资企业实际税负为25％左右，外资企 业实际税负为13％左右，通过“两法”合并可以解决内 资企业所得税和外资企业所得税税负不均的严重问题，保证内外资企业纳税人在同一起跑线上公平竞争。

2．3 统一了税前扣除标准

新《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的 与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税税额时扣除。

(1)统一了工资的扣除标准。取消了对内资企业 计税工资的限制，规定可以按企业和单位实际发放的 工资予以据实扣除。新企业所得税法统一工资扣除标 准后，内资企业员工的工资将会有所增加，从而扩大内 需，使中国的消费市场得以壮大。

(2)统一了捐赠的扣除办法。新企业所得税法第 九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。它与旧的所得税法有两个明显的变化：企业公益性捐赠的纳税扣除额度，从3％提高到12％，扣除依据 从“应纳税所得额”，改为“利润总额”。

(3)统一并提高了研发费用的扣除标准。新《企业所得税法》第三十条第一款规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以加计扣除。而以前规定为可抵扣实际发生额的50％。此扣除标准的调整，有利于资企业高新技术的研究和开发，有利于提高内资企业的科技竞争力，促进其参与全球市场的竞争。

2．4税收优惠政策发生变化

新旧企业所得税法在税收优惠方面，有了较大的变化，旧的税收体系采取了区域优惠为主的方式。这种单一的优惠方式，缺乏扩张性激励效果，在带动产业升级上作用有限。新的企业所得税法对现行优惠政策进行了整合，从以区域优惠为主，转向“以产业优惠为主、区域优惠为辅”，建立了新型税收优惠体制。中小企业所得税纳税筹划的方法

新《企业所得税法》及实施条例的颁布实施，从总体上看，对大多数企业的发展带来积极影响。企业的发展如能充分利用国家的各项优惠政策，将对企业的发展起到很大的促进作用。众多的中小企业需要重新定位自己，充分利用税收的优惠政策来进行纳税筹划。

3．1 利用纳税人的规定进行筹划

新税法规范了居民企业和非居民企业概念，居民企业承担全面纳税义务，非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。这一新变化对外资企业影响非常大。外资企业可利用好这一政策，选择纳税身份，达到节税的目的。

3．2利用所得税率进行筹划

新税法规定企业所得税的税率为25％。企业在进行纳税筹划时，可以根据自身的实际情况，采用不同的方法。小企业可以考虑调整企业从业人数、资产总额和应纳税所得额，使其符合小型微利企业的条件，适用20％的低税率。高新技术企业可以考虑调整企业的产品范围、提高研究开发费用占销售收入的比例等，使其成为国家重点扶持的高新技术企业，适用15％的低税率。

3．3充分利用“税前扣除”进行筹划

新税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除；实行新税法后，内资企业的人工成本可以像外资企业一样全额在所得税前抵扣，对于那些人工成本超出计税水平的内资企业，也可以通过纳税筹划，找到一个由于税率变化少缴所得税和不能税前抵扣多缴所得税的平衡点，通过合理发放年终奖达到合理避税的目标。

3．4 利用税收优惠进行筹划

新税法将统一实行25％的税率。企业所得税法规定名义税率由33％降低到25％，内资企业总体税负降低，但一些外资企业可能由于原来可以享受24％或15％的低税率优惠，从而其法定名义税率分别上升了1％和10％。对符合条件的小型微利企业实行20％的优惠税率，对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15％的优惠税率。中小企业进行纳税筹划的注意事项

4．1 中小企业进行纳税筹划应该从整体考虑

由于经济生活的复杂性，经济活动之间不可避免地存在着一定的交叉重复，而且相互作用、相互影响。因此，纳税筹划应该从整体来考虑。

(1)纳税人进行纳税筹划应该用全面的眼光正确衡量税负水平。纳税人进行纳税筹划，不能仅盯住个别税种的税负高低，而要着眼于整体税负的轻重。纳税人进行纳税筹划时，还应注意税收和非税收因素，综合衡量纳税筹划方案。

(2)纳税人应该将筹划方案放到整体经营决策中加以考虑。纳税筹划是为企业整体利益最大化服务的，而不是企业的最终目标。纳税筹划方案应该着眼于经济利益的最大化，而不是税收负担的最小化。

(3)纳税人进行纳税筹划应该具有长远眼光。有的纳税筹划方案可能会使纳税人某一时期的税负减轻，但却不利于其长远发展。因此，在选择纳税筹划方案时，不能仅把眼光盯在某一时期纳税最少的方案上，而应考虑企业的长远发展目标。

4．2 中小企业进行纳税筹划要注意防范风险

纳税筹划经常在税收法律法规规定的边缘上进行操作，这就意味着纳税筹划蕴含着很大的操作风险。因此企业进行纳税筹划时必须充分考虑风险并防范风险。结束语

纳税筹划是在合理合法的前提下减轻企业税收负担的经济行为，因此，企业在开展纳税筹划活动时，一定要分清合理避税与偷逃税款的界限，充分把握新所得税法的精神进行纳税筹划，通过适当地安排经营活动、合理的财务协调和有机的会计处理，来达到纳税筹划的目标。

参考文献：

[1]金晓彤．经营理财与风险防范实务[M]．北京：中国审计出版社

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[2]谈多娇．税务筹划在会计核算中的运用[J]．财政与税务，2006

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